ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Российский государственный торгово-экономический университет
Иркутский филиал
Кафедра учета и финансов
Бухгалтерский учет, анализ и аудит
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА
на тему: Учет и анализ нефинансовых активов в бюджетных учреждениях
Руководитель: _______ _________
(дата) (подпись) (уч. степень, звание, Ф.И. О)
Студент (ка): _______ _________
(дата) (подпись) (Ф.И.О., форма обучения)
Иркутск, 2007
Содержание
Введение
1. Организация бухгалтерского учета бюджетных учреждений
1.1 Определение, основные задачи и объекты бюджетного учета
1.2 Реформирование и нормативное регулирование бюджетного учета
1.3 Организация бюджетного учета в свете Инструкции Минфина РФ от 10.02.2006 №25н
1.4 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП
2. Учет нефинансовых активов
2.1 Состав нефинансовых активов
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств
2.3 Организация бухгалтерского учета материальных запасов
2.4 Амортизация основных средств
3. Анализ нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП
3.1 Анализ основных средств
3.2 Анализ материальных запасов
4. Автоматизация бухгалтерского учета в учреждении
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Введение
Радикальные преобразования, произошедшие в экономике России за последние 15 лет, привели к существенным изменениям условий и основ хозяйствования как коммерческих, так и некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения. Все это не могло не повлиять на организацию в них бухгалтерского учета.
Одним из направлений реформирования бюджетного процесса в России является совершенствование бюджетного учета, что представляет собой сложный процесс, в ходе которого возникает немало различных проблем.
Для бухгалтеров бюджетных учреждений 2005 год стал началом координат в новой системе, курс движения в которой определила Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция №70н), утвержденная приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 № 70н. Практика применения Инструкции №70н выявила ряд вопросов, которые с точки зрения методологии учета были решены в ней некорректно. К таким вопросам в частности относится учет нефинансовых активов, в состав которых входят основные средства, материальные запасы, а также нематериальные и непроизводственные активы. Решением проблемы стал выход приказа Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" [5] (далее Инструкция № 25н).
Согласно новой Инструкции № 25н изменения в учете нефинансовых активов, особенно много нововведений в учете основных средств и материальных запасов, не носят революционного характера. Однако дополнения потребовали от учреждений проведения дополнительных процедур, чтобы привести учет в соответствие с новыми положениями.
Таким образом, для многих бюджетных организаций проблема ведения учета нефинансовых активов в соответствие с действующей Инструкцией № 25н является весьма актуальным вопросом.
Целью дипломной работы является изучение бюджетного учета и анализа нефинансовых активов в бюджетных учреждениях.
Предметом исследования данной работы является изучение общих принципов бухгалтерского учета нефинансовых активов в бюджетных упреждениях в свете Инструкции Минфина РФ от 10.02.2006 №25н.
Объектом исследования является процесс учета операций с нефинансовыми активами в Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП (г. Иркутск). Исходя из поставленной цели, были обозначены следующие задачи:
Изучить учебную и теоретическую литературу по исследуемой теме;
Рассмотреть вопрос об организации бюджетного учета в свете Инструкции №25н от 10 февраля2006 г.;
Охарактеризовать организацию хозяйственно-финансовой деятельности Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;
Изучить состав нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;
Изучить организацию бухгалтерского учета основных средств Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;
Изучить особенности бухгалтерского учета материальных запасов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;
Провести анализ нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;
Рассмотреть вопрос автоматизации учета в Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП.
Работа включает в себя 4 главы и выполнена на 84 листах машинописного текста.
1. Организация бухгалтерского учета бюджетных учреждений
1.1 Определение, основные задачи и объекты бюджетного учета
В нашем государстве существует большое количество организаций, которые финансируются за счет бюджетов разного уровня. Получателями бюджетных средств в основном являются бюджетные учреждения, которые напрямую зависят от своевременного и полного бюджетного финансирования в соответствии с бюджетной росписью на год [9].
Согласно статье 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти РФ, органами власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе системы доходов и расходов.
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств [10].
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" [2], бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету [5].
Государственная учетная политика реализуется Инструкцией №25н через:
План счетов бюджетного учета;
Порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;
Порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;
Корреспонденцию счетов бюджетного учета;
Иные вопросы организации бюджетного учета [11].
Объектами бюджетного учета являются: активы и обязательства учреждения; операции, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения в течение финансового года; бюджетные ассигнования, лимиты обязательств юридические обязательства; финансовый результат деятельности учреждения.
Основными задачами бюджетного учета является:
1) формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждения, а также о финансовых результатах деятельности
2) обеспечение контроля за соответствием законодательству РФ операций осуществляемых в ходе исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;
3) Обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:
организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
контроль исполнения сметы расходов;
переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
выделение в учете кассовых и фактических расходов;
отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов [10].
1.2 Реформирование и нормативное регулирование бюджетного учета
До недавних пор бухгалтерский учет бюджетного учреждения был направлен на отражение финансовых потоков в системе "государство-организация - государство". Органы власти следили за тем, как пополняется казна, хватает ли средств на решение тех или иных проблем, не уходят ли собранные деньги "в песок". Учреждения (получатели денежных средств) обосновывали объем необходимого финансирования и отвечали за целевое использование поступлений. Казначейства, в свою очередь, контролировали исполнение финансовых планов и переводили деньги со счетов распорядителей на счета получателей.
Однако реальной картины такая система не давала: она лишь фиксировала кассовые потоки и финансовые активы и обязательства (налоги, бюджетные ссуды, кредиты, государственные и муниципальные долги). Между тем эффективность и финансовая стабильность деятельности бюджетного сектора, так же, как и любого другого хозяйствующего субъекта, должны оцениваться не приростом или сокращением денежных средств на расчетном счете, а иными показателями: объемом прибыли, рентабельностью, стоимостью чистых активов. Но если прибыль и рентабельность как коммерческие показатели в условиях бюджетной деятельности теряют свой исходный смысл, то показатель стоимости чистых активов (как разница между активами и обязательствами бюджета) приобретает, скажем так, первостепенное значение, и довольно точно характеризует результат деятельности государственного сектора [19].
Данная проблема нашла отражение в Бюджетном послании Президента РФ, во исполнение которого была разработана Концепция реформирования бюджетного процесса в 2004-2006 г. [4].
Главным направлением бюджетной реформы в России является совершенствование бюджетного процесса на основе внедрения среднесрочного планирования и использования бюджетирования, ориентированного на результат.
Реформирование бюджетного процесса согласно реформе должно происходить по следующим направлениям:
а) реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;
б) выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;
в) совершенствование среднесрочного финансового планирования;
г) совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;
д) упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета. [Зырянова]
Совершенствование бюджетного учета - одно из направлений реформирования бюджетного процесса в целом и цель его - введение интегрированного с бюджетной классификацией плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего учет затрат по функциям и программам. [20].
В целях реализации вышеизложенного приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004 N 70н была утверждена Инструкция по бюджетному учету которая, по сути, являлась одним из инструментов реформирования бюджетного сектора [19].
Как выяснилось при внедрении Инструкции, отдельные ее положения нуждались в доработке. Решением данной проблемы стал выход приказа Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н "О внесении изменений в инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004г. №70н", внесенные изменения затронули учет в бюджетных учреждениях.
Этот приказ, ранее сформированный как изменения, вносимые в прежнюю Инструкцию N 70н, представляет собой фактически новую Инструкцию. При этом его действия распространяются на отношения с 1 января 2006 г., а Инструкция N 70н утратила силу [21, 24].
Основные изменения, внесенные Инструкцией 25н, касающиеся бюджетного учета, можно условно разделить на две группы: изменения в отдельных хозяйственных операциях и изменение структуры плана счетов бюджетного учета.
Суть нововведений в Плане счетов состоит в унификации общей структуры плана счетов, исключении части прежних и введение ряда новых счетов, устранение несоответствия между включенными в структуру счетов бюджетного учета кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и экономической классификации расходов бюджетов (ЭКР) и собственно кодами ЭКР и КОСГУ.
Инструкцией № 25н уточнены критерии отнесения имущества к основным средствам. Так, к ним теперь следует относить не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и находящиеся в запасе, на консервации или на складе. Уточнено понятие нематериальных активов. Теперь таковыми являются не только оформленные документально (патентами, свидетельствами и т.п.) права учреждения на объекты интеллектуальной собственности, но и права "на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау)". Также уточнен порядок отражения в бюджетном учете операций по безвозмездному получению и передаче учреждением нефинансовых активов [17, 25, 26]. Из приведенного ясно, что основная масса изменений в ведении хозяйственных операций в новой Инструкции №25н коснулась учета нефинансовых активов.
Новая Инструкция по ряду позиций приближается к тем нормам, которые существуют в коммерческом учете. В частности, это: отсутствие жестко прописанной формы бухгалтерского учета; наличие счетов, на которых формируется первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов; начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам; отсутствие такой категории активов, как малоценные предметы; использование метода начисления при отражении доходов и определении финансового результата.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетных учреждений по сравнению с правилами, действовавшими до 1 января 2005 года, произошли очень существенные изменения. Наиболее значимые из них: новый План счетов, взаимосвязь Плана счетов с бюджетной классификацией, отсутствие мемориально-ордерной формы учета, появление такого понятия, как "непроизведенные активы", изменение критериев, по которым актив относится к основным средствам и нематериальным активам, использование метода начисления при отражении доходов и определении финансового результата, отсутствие жестко прописанной формы бухгалтерского учета, наличие счетов, на которых формируется первоначальная стоимость основных средств, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам нематериальных активов, непроизведенных активов, отсутствие такой категории активов, как малоценные предметы [14].
В настоящее время сформированы четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях [1].
К первому уровню относятся: Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ, постановления Правительства РФ.
"Статья 7 Бюджетного кодекса РФ возлагает на федеральные органы государственной власти, следующие полномочия:
установление единого порядка ведения учета и представления отчетности для всех бюджетных учреждений;
установление унифицированных форм бюджетной документации и отчетности для всех бюджетных учреждений.
Статьей 165 Бюджетного кодекса РФ определено, что Минфин России обладает следующими бюджетными полномочиями:
устанавливает порядок ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета;
осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
устанавливает единый План счетов бюджетного учета и единую методологию бюджетного учета;
устанавливает единую методологию отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Второй уровень составляет Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н. [х] Инструкцией обеспечивается оптимальное разделение функций между участниками бюджетного процесса: органы казначейства должны осуществлять кассовое обслуживание исполнения бюджетов (вести кассовый учет), а бюджетные учреждения, включая финансовые органы, - вести учет исполнения бюджетов по методу начисления (в том числе учет государственных и муниципальных долгов, бюджетных ссуд, государственных кредитов) [зырянова].
К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.
Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.
Аналогичная система правового регулирования существует и для бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Однако между ними есть и отличия: на деятельность коммерческих организаций напрямую не распространяется действие Бюджетного кодекса РФ, а бюджетные учреждения не используют в своей деятельности Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательные для большинства коммерческих фирм. [14].
1.3 Организация бюджетного учета в свете Инструкции Минфина РФ от 10.02.2006 №25н
Инструкция N 25н регламентирует порядок отражения операций не только в бюджетных учреждениях, но и в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы казначейства), а также в органах, организующих исполнение бюджетов (финансовые органы).
В Инструкции N 25н не регламентирована форма бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. Движение информации об операциях в бюджетном учреждении, согласно новой Инструкции, можно представить в виде схемы. Пример схемы приведен на рисунке 1.1
Рис.1.1 - схема движения информации об операциях в бюджетном учреждении.
Перечень унифицированных форм первичных учетных документов приведен в приложении № 2 к Инструкции № 25н. В этом приложении первичные учетные документы бюджетного учреждения разделены на две группы:
документы, относящиеся к классу 03 "Унифицированная система первичной учетной документации" Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД);
документы класса 05 "Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций" ОКУД.
При использовании унифицированных форм следует обратить внимание на следующие моменты, зафиксированные в постановлении Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации".
Во-первых, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может добавлять дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации (включая код, номер формы, наименование документа) остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Во-вторых, вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
В-третьих, форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут быть изменены.
Если же бюджетное учреждение при необходимости использует неунифицированные формы первичных документов (то есть документы, формы которых не содержатся в перечне, опубликованном в приложении № 2 к Инструкции № 25н, и не определены другими нормативными актами), необходимо, чтобы эти документы содержали обязательные реквизиты [14].
Перечень обязательных реквизитов дан в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Вот они:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц [2].
Удаление отдельных реквизитов из регистров бюджетного учета не допускается.
Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируют по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражают накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
журнал операций по счету "Касса";
журнал операций с безналичными денежными средствами;
журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
журнал операций расчетов по оплате труда;
журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
журнал по прочим операциям;
Главная книга [11].
Записи в журналы операций осуществляют по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Записи могут делаться как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.
По окончании месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносят в Главную книгу.
По истечении каждого отчетного месяца первичные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. Если документов немного, их можно брошюровать за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке указывают: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; общее количество листов.
Если документы пропали или уничтожены, руководитель учреждения назначает комиссию по расследованию причин происшедшего.
При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждает руководитель учреждения. Копию акта направляют в вышестоящее учреждение [13].
Требования к хранению документов определены статьей 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Так, организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Конкретные сроки хранения документов приведены в Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утвержден Росархивом 6 октября 2000 г).
Рабочий План счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики должны храниться не менее пяти лет после того года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации [14].
План счетов бюджетного учета согласно Инструкции 25н состоит из пяти разделов и забалансовых счетов.
В первом разделе - "Нефинансовые активы" - представлены счета для учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и нефинансовых активов в пути.
Во втором разделе - "Финансовые активы" - сосредоточены счета для учета денежных средств и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности.
В третьем разделе - "Обязательства" - представлены счета для учета кредиторской задолженности учреждения.
В четвертом разделе - "Финансовый результат" - представлены счета для учета доходов и расходов учреждения и отражения финансового результата прошлых периодов.
В пятом разделе - "Санкционирование расходов бюджетов" - сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях.
На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно [11].
В Инструкции N 25н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК - код бюджетной классификации (20 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (6 знаков).
Структура счета такова.
Разряды 1-17 соответствуют первым 17 знакам КБК. Это в зависимости от ситуации:
код классификации доходов;
код классификации расходов бюджетов;
код классификации источников финансирования дефицита бюджетов.
Подробнее о том, как сформировать первые 17 разрядов счета бюджетного учета, читайте ниже на странице 25.
Далее (с 18-го по 23-й разряды) идет непосредственно шестизначный код счета бюджетного учета:
разряд 18 - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, приносящая доход деятельность - 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;
разряды 19-21 - трехзначный синтетический счет бюджетного учета;
разряды 22-23 - двузначный аналитический счет бюджетного учета.
Наличие в номере бухгалтерского счета кода вида деятельности связано с требованием статьи 298 Гражданского кодекса РФ: "доходы, полученные от предпринимательской деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе". Последние три разряда - 24-26 - также входят в КБК. Их значения соответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) [29]. Структура номера счета приведена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Структура номера счета плана счетов бюджетного учета.
| 1-17 разряды |
18 разряд |
19-20 разряды |
22-23 разряды |
24-26 разряды |
||||
| Код функциональной классификации расходов бюджета |
Код вида деятель-ности |
Код синтети-ческого счета |
Код анали- тического счета |
Код класси-фикации операций сектора государст-венного управления |
||||
| Администратор ГРБС |
Наимено- вание раздела, подраздела |
Наимено- вание целевых статей |
Наимено- вание вида расходов |
|||||
| 092 |
0702 |
4210000 |
452 |
1 |
101 |
02 |
310 |
|
Рассмотрим более подробно структуру формирования счета бюджетного учета на примере раздела 1 "Нефинансовые активы" Пример формирования счета нефинансовых активов представлен в таблице 1.2
Таблица 1.2 - Пример формирования номера счета бюджетного учета.
Счет "Нефинансовые активы" имеет код синтетического счета 100. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.
Счет "Основные средства" имеет код синтетического счета 101. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей. Счет "Основные средства" подразделяется на аналитические счета. Жилые помещения" - код синтетического счета 101, код аналитического счета 01, кода классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 24-26 указывается три нуля. Кроме того, аналитический счет (например, 101.01 "Жилые помещения") подразделяется на коды классификации операций сектора государственного управления:
по счету 101.01.310 учитывается увеличение стоимости жилых помещений;
по счету 101.01.410 учитывается уменьшение стоимости жилых помещений.
Аналогично приведенному примеру формируются счета в разделе 1 "Нефинансовые активы". В коде синтетического счета (19-21 разряд) первая цифра 1 говорит о том, что этот счет относится к первому разделу бюджетного плана счетов "Нефинансовые активы" [11].
1.4 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП
Восточно-Сибирский филиал (далее Филиал), является обособленным структурным подразделением государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российская Академия Правосудия", расположенным вне места нахождения Академии и постоянно осуществляет его функции. Филиал действует от имени юридического лица по доверенности на основании Устава Академии.
В своей деятельности Филиал руководствуется Конституцией Российской федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, законами РФ, указами президента РФ, указами президента РФ, постановлениями Правительства РФ, иными нормативными правовыми актами, Уставом, приказами, распоряжениями Академии.
Филиал создан в соответствии с решением учредителей (приказ Верховного суда РФ от 10.08.2001 №4 и приказ Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.08.2001 С1-8/С1 - 1297) на основании решения Ученого совета (от 15 февраля 2001).
Официальное наименование филиала: Восточно-Сибирский филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российской академии правосудия" (г. Иркутск).
Сокращенное наименование Филиала: Восточносибирский филиал ГОУ ВПО РАП.
Контроль за соответствием деятельности Филиала целям и задачам, предусмотренным Положением о ГОУ ВПО РАП, проводят учредители - Верховный СУД РФ и высший Арбитражный СУД РФ, орган управления образованием выдавший лицензию на право ведения образовательной деятельности Академии в соответствии с нормативными правовыми актами.
Филиал в пределах, определенных нормативными правовыми актами, Уставом Академии и Положением самостоятельно решает вопросы связанные с организацией образовательного процесса, научной и финансово - хозяйственной и деятельностью, а именно:
повышением квалификации работников аппаратов судов общей юрисдикции и арбитражных судов, работников Судебного департамента при верховном суде РФ;
подготовкой кандидатов на должности судей судов общей юрисдикции и арбитражных судов;
подготовкой специалистов для судебной системы по программам высшего и среднего профессионального юридического образования;
обучением по программе до вузовской подготовки и основного общего образования;
фундаментальными и прикладными научными исследованиями в области организации судебной системы научного обеспечения правоприменительной и правотворческой деятельности судов.
изданием научной, учебной, учебно-методической, справочной литературы в соответствии с положением "О порядке подготовки к изданию научной и учебной литературы в Российской академии правосудия", проведением научных исследований в области, правотворчества, правоприменения и образования, а также иными видами деятельности, не запрещенными законодательством и не противоречащим Уставу Академии и настоящему Положению.
Филиал осуществляет:
организацию приема студентов и слушателей;
организацию учебного процесса и его методическое обеспечение;
разработку учебных планов и представление их на утверждение в Академию;
разработку программ учебных курсов и дисциплин национально-регионального компонента, дисциплин по выбору и др.;
текущий контроль за успеваемостью и промежуточной аттестацией слушателей и студентов в соответствии с нормативными правовыми актами, Уставом академии и локальными нормативными актами академии;
организацию и участие в проведении семинаров, научно-практических конференций, симпозиумов;
самостоятельный подбор и расстановку педагогических кадров, учебно-вспомогательного персонала, привлечение для работы и консультаций специалистов.
Филиал представляет в академию ежеквартально и по итогам года отчеты об учебной и хозяйственной деятельности, бухгалтерскую, финансовую и статистическую отчетность в сроки, установленные Академией.
Филиал имеет в своем составе факультеты, кафедры, отделы и иные структурные подразделения.
Кафедра является основным структурным подразделением Филиала. Возглавляет кафедру заведующий, избираемый на должность Ученым советом Академии по представлению Филиала из числа наиболее квалифицированных и авторитетных специалистов соответствующего профиля, имеющих, как правило, ученую степень доктора наук или ученое звание профессора, сроком на 5 лет.
Факультет - структурное подразделение Филиала, обеспечивающее подготовку специалистов, переподготовку и повышение квалификации слушателей. Возглавляет факультет декан, который избирается по представлению Филиала Ученым советом Академии на 5 лет из числа наиболее квалифицированных и авторитетных работников, как правило, имеющих, имеющих ученую степень или звание.
Декан осуществляет непосредственное руководство учебной, учебно-методической и воспитательной работой на факультете.
Управление филиалом осуществляется в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации "Об образовании", Федеральным Законом Российской Федерации "О Высшем и послевузовском профессиональном образовании", Типовым Положением о филиалах высших учебных заведений и Уставом Академии.
Органами управления Филиала являются Ректор и Ученый совет Академии. Ректор академии назначает директора Филиала его заместителей и главного бухгалтера на основании заключенного договора и освобождает их от должности, утверждает локальные нормативные акты, регулирующие организацию и деятельности Филиала, утверждает структуру и штатное расписание, сметы доходов и расходов Филиала, зачисляет на обучение студентов успешно прошедших вступительные испытания.
Руководство текущей деятельностью Филиала осуществляет директор, назначаемый на должность приказом Ректора академии в соответствии с заключенным с ним трудовым договором. Директор Филиала в соответствии с Уставом Академии, должностными инструкциями организует работу Филиала, осуществляет подбор и расстановку кадров, принимает работников, привлекает работников к дисциплинарной ответственности в пределах своей компетенции, руководит финансово - хозяйственной деятельностью Филиала, руководит работой Учебно-методического совета.
Финансирование Филиалом осуществляется Академией за счет средств федерального бюджета и поступлений от собственной предпринимательской деятельности и иной деятельности приносящей доход в соответствии с законодательством РФ. Филиал привлекает дополнительные финансовые средства за счет: осуществления образовательной деятельности, оказания платных дополнительных услуг образовательных услуг, реализации печатной продукции, оплаты за проживание в общежитии, получении грантов на проведение научных исследований, поступлений. При этом часть доходов Филиала в устанавливаемых размерах, подлежит отчислению в Академию.
Полученные Филиалом доходы и иные поступления используются непосредственно на нужды по обеспечению, развитию и совершенствованию образовательного и научного процесса, в том числе: на оплату труда, начисления на оплату труда, приобретение предметов снабжения и расходных материалов, командировки и служебные разъезды, транспортные услуги, оплату услуг связи, оплату коммунальных услуг и пр. .
Филиал ведет бухгалтерский учет, представляет бухгалтерскую, финансовую и статистическую отчетность, производит расчеты с бюджетом, отчисляет налоги по месту нахождения Филиала в соответствии с действующим законодательством.
Бухгалтерия является структурным подразделением Восточно-Сибирского (г. Иркутск) филиала Российской академии правосудия, подчиняющимся непосредственно директору филиала
Данное подразделение в своей практической работе руководствуется действующим финансовым законодательством о бухгалтерском учете Российской Федерации, приказами и распоряжениями руководства Академии и филиала. Структуру бухгалтерии можно представить виде схемы представленной на рисунке № 1.2:
Рис.1.2 - схема движения информации об операциях в бюджетном учреждении.
Главный бухгалтер является должностным лицом филиала, осуществляющим организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности филиала, назначается и освобождается от должности ректором академии. Работает под непосредственным руководством директора филиала. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется законодательными и нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности, положением филиала, методическими материалами по соответствующим вопросам, положением о бухгалтерии, приказами, распоряжениями директора филиала,
Главный бухгалтер обязан: осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности филиала; обеспечивать рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности, своевременно представлять полную достоверную бухгалтерскую информацию о деятельности филиала, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины; обеспечивать законность, своевременность и правильность оформления документов, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения; соблюдать порядок оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, установление должностных окладов работникам филиала.
Бухгалтер-кассир относится к категории технических исполнителей, принимается на работу и увольняется приказом директора филиала академии по представлению главного бухгалтера.
На должность бухгалтера-кассира назначается лицо, имеющее средне-специальное или высшее образование. Бухгалтер-кассир непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.
На бухгалтера-кассира возлагаются следующие функции: осуществление операций с денежными средствами и ценными бумагами; ведение кассовой книги; составление кассовой отчетности; оформление платежных документов для оплаты по банковским счетам филиала; ведение банковских операций; осуществление контроля за оплатой обучения студентами филиала; Представление оперативной информации по произведенной оплате и текущей задолженности; выполнение разовых поручений директора и главного бухгалтера.
Бухгалтер материальной группы выполняет порученный участок работы по бухгалтерскому учету, контролирует правильность и своевременность оприходования поступления материальных запасов, основных средств. Контролирует правильность и своевременность составления отчетов материально ответственных лиц. Отражает в документах бухгалтерского учета операции по поступлению основных средств и материальных запасов, по учету расчетов с поставщиками, составляет реестр дебиторской и кредиторской задолженности. Производит выверку расчетов с поставщиками. Принимает участие в проведении инвентаризаций. Обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета. Оформляет документы бухгалтерского учета для передачи в архив. Участвует в проведении инвентаризаций.
В обязанности бухгалтера расчетной группы входит правильное начисление и перечисление налогов и сборов в бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, соблюдать порядок оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, установление должностных окладов работникам филиала.
2. Учет нефинансовых активов
2.1 Состав нефинансовых активов
Закрепленное за Восточно-Сибирским филиалом ГОУ ВПО РАП (далее - Филиал) муниципальное имущество является важнейшей составляющей и основой финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Без использования такого имущества само существование бюджетного учреждения оказывается под вопросом.
Все имущество Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП для целей бюджетного учета сгруппировано под общим названием "Нефинансовые активы". (В отличие от финансовых активов и обязательств, представляющих собой средства в кассе учреждения и на открытых банковских счетах, а также дебиторскую и кредиторскую задолженность перед распорядителями бюджетных средств, органами федерального казначейства и сторонними организациями)
.
Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бюджетного учета нефинансовых активов Филиала, является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.01.2006 г. №25н.
Указанным нормативным документом нефинансовые активы бюджетных учреждений для целей их отражения в бюджетном учете детализированы по следующим группам:
Основные средства;
Нематериальные активы;
Непроизведенные активы;
Материальные запасы [11].
Дадим характеристику каждой из представленных групп нефинансовых активов.
К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [10].
Это определение позволяет сделать однозначный вывод: на счете учета объектов основных средств надо указывать все основные средства - находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду. Иными словами, речь идет об объектах основных средств, принятых к бюджетному учету, а не только введенных в эксплуатацию. Такая формулировка позволяет избежать различных толкований. Теперь следует отражать в учете как основные средства и те объекты, которые таковыми являются, но не введены в эксплуатацию [15].
В отношении нематериальных активов в Методических указаниях № 26н было сказано, что бюджетные учреждения, обладающие исключительными правами собственности, которые не подтверждены документами, должны учитывать такие права на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы". Так должно оставаться до тех пор, пока не будут оформлены документы.
В Инструкции № 25н уточнено, что помимо этого бюджетные учреждения должны учитывать как нематериальные активы права учреждения на результаты научно-технической деятельности, которые охраняются в режиме коммерческой тайны. Иными словами, речь идет о потенциально патентоспособных технических решениях и секретах производства (ноу-хау).
Таким образом, к нематериальным активам относится совокупность различных конфиденциальных знаний, опыта и навыков, в том числе сведения технического, экономического, управленческого, финансового или иного характера. Эти знания бюджетное учреждение применяет в своей деятельности, но они еще не стали всеобщим достоянием, не имеют охранного документа и не обладают изобретательским уровнем полностью или частично. Использование этих знаний и опыта обеспечивает определенные преимущества и коммерческую выгоду лицу, их имеющему.
Под ноу-хау понимают секретные незапатентованные технологические знания и практический опыт, в том числе методы, способы и навыки, необходимые, во первых, для проектирования, расчетов, строительства, во - вторых, для производства каких-либо изделий и, в третьих, для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и прочих работ.
Это могут быть: составы и рецепты материалов, веществ, сплавов и пр.; методы и способы лечения; методы и способы добычи полезных ископаемых; спецификации, формулы и рецептура; документация, схемы производства, опыт в области дизайна, маркетинга, управления, экономики и финансов; прочая недоступная широкой общественности информация.
В состав объектов нематериальных активов не включают:
не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Руководитель учреждения распорядительным документом должен утвердить конкретный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну. Нематериальный актив, созданный в результате разработок, может быть признан таковым, если бюджетное учреждение сможет подтвердить, что: у него есть необходимые ресурсы, чтобы завершить разработку нематериального актива и затем его использовать; нематериальный актив можно оформить документально, чтобы он был доступен для использования; есть намерение завершить разработку и использовать актив в деятельности учреждения; созданный нематериальный актив сможет принести экономическую выгоду. При этом бюджетное учреждение должно подтвердить, что результаты нематериального актива или он сам будут востребованы и полезны для деятельности учреждения; затраты на разработку нематериального актива можно надежно оценить.
Непроизведенные активы отражаются в бюджетном учете в тот момент, когда они вовлекаются в хозяйственный оборот. К непроизведенным активам относится, в частности, земля, учет которой часто вызывает вопросы у бухгалтеров бюджетных учреждений. Стоимость земли учитывают в составе непроизведенных активов в том случае, если она вовлечена в хозяйственный оборот. Кроме того, в этой группе учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов (нефть, природный газ, уголь) [15].
В составе нефинансовых активов Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП объектов нематериальных активов нет, также как и объектов непроизведенных активов.
К материальным запасам согласно Инструкции №25н относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ [11].
В составе материальных запасов выделяют: медикаменты и перевязочные средства, строительные материалы, мягкий инвентарь и посуда, книги и другая печатная продукция.
Так как Восточно-Сибирский филиал ГОУ ВПО РАП не является больницей или же лечебно - профилактическим учреждением, но в своей деятельности использует медикаменты и готовые лекарства, то учет данных материальных запасов ведется на счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства".
В Инструкции № 25н сказано, что на счете 010504000 "Строительные материалы" бюджетные учреждения должны учитывать различные материальные ценности, предназначенное не только для строительства, но и для монтажных работ. Строительно-монтажные работы - это такие работы, как возведение зданий и сооружений, монтаж энергетического, технологического и другого оборудования. Различают земляные, штукатурные и другие строительно-монтажные работы.
К материальным запасам теперь следует относить посуду и мягкий инвентарь. Они исключены из состава основных средств как относящиеся к таковым согласно ОКОФ. Однако нужно обратить внимание на то, что указанные материальные запасы учитываются особым образом - ведь они могут применяться многократно.
В отличие от других материальных запасов предметы мягкого инвентаря должны быть маркированы. Причем маркируются они дважды. Первый раз материально ответственное лицо должно нанести несмываемой краской специальные маркировочные штампы (на них должно быть указано наименование учреждения). При маркировке присутствует руководитель учреждения или его заместитель, а также работник бухгалтерии. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя или его заместителя. Хранить их у материально ответственного лица категорически запрещается.
Для мягкого инвентаря обязательно должен быть создан склад. Это касается, в частности, таких предметов, как: белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п; постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); спецодежда; обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); Передавать мягкий инвентарь непосредственно в пользование, минуя склад, запрещается.
Многим бюджетным учреждениям приходится приобретать различные книги и другую печатную продукцию, в том числе сувениры. Всю печатную продукцию не относящуюся к библиотечному фонду, следует учитывать на счете 010506000 "Прочие материальные запасы". Печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, тоже учитывается на этом счете Нужно обратить на то, что бланочная продукция, на счете 01050600 "Прочие материальные запасы" не учитывается. Так как 14 апреля 2006 г. вышло письмо Минфина России № 02-14-10/880, в котором сказано, что расходы на приобретение и изготовление бланков, удостоверений, бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, дипломов, свидетельств, студенческих билетов, зачетных книжек, бланков строгой отчетности, унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета, форм бюджетной отчетности, регистров бюджетного учета и других бланков следует отражать по подстатье 226 "Прочие услуги". Таким образом, после перехода к Инструкции № 25н, если учреждение приобрело указанные бланки, то бухгалтер должен сделать в учете такую запись:
Д 040101226 "Расходы на прочие услуги"
К 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".
Одновременно отражается стоимость бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".
В состав материальных запасов включена готовая продукция, то есть продукция, которая заготовлена и используется в рамках приносящей доход деятельности. В составе нефинансовых активов Филиала объекты, относящиеся к готовой продукции отсутствуют [15].
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и ремонт, на проведение всех видов ремонта);
контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету и эффективностью использования [10].
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.
Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежностям, использованию.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценные и ювелирные изделия, прочие основные средства.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По степени использования на находящиеся:
в эксплуатации;
запасе (резерве);
стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются: на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств полученные организацией в аренду [9].
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Это может быть:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для того, чтобы выполнить определенные самостоятельные функции;
обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Под комплексом понимают один или несколько предметов, смонтированных на общем фундаменте. Назначение их может быть как одинаковым так различным. Но каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [10].
Отдельными инвентарными объектами считают здания. Даже если они примыкают, друг к другу имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое.
Один инвентарный объект вместе со зданием составляют надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения (сарай забор, колодец и т.п.), которые обеспечивают функционирование данного здания. Однако такие постройки и сооружения считаются самостоятельными инвентарными объектами, если обеспечивают функционирование двух и более зданий. Самостоятельными инвентарными объектами являются наружные постройки к зданию, которые имеют самостоятельное хозяйственное значение. Это отдельно стоящие котельные, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.).
Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда) присваивают уникальный инвентарный порядковый номер. Это делают вне зависимости от того, находится ли соответствующий объект в эксплуатации в запасе или на консервации.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на все то время, пока он находится в данном учреждении.
Инструкция № 25н не позволяет однозначно ответить, нужно ли присваивать номера объектам библиотечного фонда, драгоценностям и ювелирным изделиям. В бухгалтерии ведут количественно-суммовой учет библиотечного фонда. При этом государственным муниципальным библиотекам и иным бюджетным учреждениям, в состав которых входят библиотеки, необходимо иметь в виду следующее. Все документы, которые поступают в библиотечный фонд и бывают из него, нужно учитывать не только в суммарном порядке, но и индивидуально. В инструкции об учете библиотечного фонда (утверждена приказом Минкультуры России от 2 декабря 1998 г. № 590) установлено, как учитывать объекты библиотечного фонда.
Так документы, поступающие в фонд, распределяется на три группы: постоянного, длительного и временного хранения.
Один бесплатный обязательный экземпляр отечественных документов постоянного хранения получает инвентарный номер. Это же относится к документам, которые принимаются на депозитарное хранение.
Документы предназначенные для удовлетворения текущего и прогнозируемого читательского спроса, подлежат длительному хранению. Поэтому им также присваиваются инвентарные номера. Это не зависит от вида документа, его объема тематики других формальных признаков.
Документы, которые содержат информацию краткосрочного значения, учитывают как единицу временного хранения, то есть им не присваивают инвентарные номера. Их исключают из фонда библиотеки через непродолжительное время.
Документы, которые включены в фонд библиотеки, должны быть промаркированы. Для этого используют штемпели, книжные знаки.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которая формируется на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения на основные средства". [10, 15]
Вообще различают первоначальную, балансовую, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.
Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [11].
Кроме того, в Инструкции №25н отменено требование, в соответствии с которым учет основных средств велся в полных рублях [25].
Инструкцией № 25н введено определение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов для целей бюджетного учета. Под ней понимают первоначальную стоимость объектов с учетом изменений в связи с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, частичной ликвидацией и переоценкой. Что касается переоценки основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов, то в Инструкции № 25н четко сказано, что сроки проведения переоценки и ее порядок устанавливает Правительство РФ.
Таким образом, бюджетные учреждения не могут сами выбирать сроки проведения переоценки данных активов, как когда-то предполагали некоторые эксперты.
В Инструкции № 25н уточнен порядок оценки для целей бюджетного учета безвозмездно полученных основных средств. [15] Так по балансовой стоимости с одновременной передачей начисленной амортизации передаются объекты основных средств и нематериальных активов от одного учреждения другому, в том числе, если они подведомственны:
разным главным распорядителям одного уровня бюджета;
разным главным распорядителям разных уровней бюджетов;
одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;
государственным и муниципальным организациям. [16]
То есть при безвозмездном получении объекта основных средств на счете 0 101 00 000 "Основные средства" необходимо отразить его балансовую стоимость, а на счете 010400000 "Амортизация" - сумму начисленной амортизации. [11]
Остаточная стоимость основных средств определяется как вычитание из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. [11,15]
Учет основных средств в Восточно - Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
0 101 01 000 "Жилые помещения";
0 101 02 000 "Нежилые помещения";
0 101 03 000 "Сооружения";
0 101 04 000 "Машины и оборудование";
0 101 05 000 "Транспортные средства";
0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
0 101 07 000 "Библиотечный фонд";
0 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
0 101 09 000 "Прочие основные средства". [11]
Мягкий инвентарь и посуда, ранее учитываемые в составе основных средств, переведены согласно Инструкции №25н в состав материальных ценностей [18, 23].
Аналитический учет основных средств ведется в Филиале согласно Инструкции 25н на инвентарных карточках двух видов:
инвентарной карточке учета основных средств;
инвентарной карточке группового учета основных средств (Приложение 1).
На каждый объект заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета объектов, производственного и хозяйственного инвентаря, а также библиотечных фондов.
Инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов). В заголовной части карточки указывается название учреждения, полное наименование объекта учета, имя ответственного лица, номер счета бюджетного учета, инвентарный номер объекта.
В содержательной части отражаются паспортные данные, дата выпуска или изготовления, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, кадастровая стоимость, срок полезного использования, сведения по амортизации. В оформляющей части карточки указывается должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку [11].
Аналитический учет основных средств в филиале автоматизирован, поэтому бухгалтер вносит данные непосредственно в программу 1C " Предприятие".
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются формами первичной учетной документации представленными ниже.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств согласно Инструкции 25н оформляются следующими первичными документами:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032)
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002);
Требование-накладная (ф.0315006);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).
Из приведенных выше документов поступление основных средств в Филиале оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф.0306001) (Приложение 2), а внутренние перемещение накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032) (Приложение 3). Это основные документы используемые в Филиале для отражения поступления и внутреннего перемещения основных средств.
Принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" [11]. .
Операции поступления основных средств проводятся в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Рассмотрим пример отражения в учете операций поступления основных средств, которые были совершенны в Филиале. В августе 2006 года были приобретены следующие объекты основных средств за счет бюджетных средств: столы компьютерных в количестве 21 шт. на общую сумму 35700 руб., досок аудиторских в количестве 5 шт. на сумму 11365 руб., скамеек ученических в количестве 30 шт. на сумму 25440 руб. На основании документов поставщиков оприходованы основные средства с отражением:
Д 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
К 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретен основных средств".
На основании акта о приеме-передаче основные средства были поставлены на учет и отразилось это:
Д 1 101 06 310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"
К 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
Если данные основные средства были бы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности, то был бы учтен НДС по приобретенным основным средствам [13] и отразилось это следующей проводкой:
Д 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задол женности по НДС по приобретенным материальным ценностям, рабо - там, услугам"
К 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности женности по приобретению основных средств".
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) [11].
Так, в августе 2006 г. в Филиале согласно накладной на внутреннее перемещение из одного подразделения в другое были перемещены следующие объекты основных средств: видеокамера Soni 19, два лазерных принтера XEROX Phazer 3130 и копировальный принтер 15 Mi. При этом была сделана проводка:
Д1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" (структурное подразделение)
К1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" (склад).
Выбытие и пермещение нефинансовых активов отражается в журнале операций № 7.
Выбытие основных средств, согласно пункту 21 Инструкции № 25н, происходит в бюджетных учреждениях в случае:
выдачи в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно;
безвозмездной передачи основных средств;
списания непригодных к дальнейшему использованию объектов;
реализации неиспользуемых основных средств;
списания недостач, выявленных в результате инвентаризации;
вложения основных средств в уставный капитал других организаций.
Обращаю внимание на последний случай выбытия основных средств. Бюджетные учреждения, согласно статье 298 Гражданского кодекса РФ, не могут отчуждать или иным способом распоряжаться основными средствами, закрепленными за ними на праве оперативного управления и приобретенными за счет средств, выделенных им по смете. Поэтому для подавляющего большинства бюджетных учреждений вопросы участия в капитале не являются актуальными [16].
Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды уч
стоимостью свыше 1000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф.0315006).
вложения основных средств в уставный капитал других организаций.
Выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно в рамках бюджетной деятельности отражается записями:
Д 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
К 1101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств".
Для внебюджетной деятельности выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно отражается записями:
Д 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
К 2101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств" [
Выданные в эксплуатацию основные средства стоимостью до 1 000 руб. включительно выбывают из бюджетного учета, но учитываются материально ответственным лицом в местах их хранения. Многие бюджетные учреждения учитывают такие основные средства на введенных для управленческого учета забалансовых счетах. [16]
Безвозмездная передача основных средств осуществляется в соответствии с приказом руководителя учреждения, составленным на основании распорядительного документа органов управления имуществом и (или) вышестоящей организации. В зависимости от передаваемого имущества безвозмездная передача оформляется следующими актами, согласно которым основные средства списываются с баланса:
актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);
актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030);
актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) [11].
Безвозмездная передача основных средств отражается следующим образом:
в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов
Д 030404 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
К 0101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";
в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям
Д 040101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"
или 040101242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций"
К 0 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";
в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней
Д 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам Бюджетной системы Российской Федерации"
К 0101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств" [15,17,25].
Списание основных средств определяется невозможностью их использования вследствие, например, физического или морального износа, нарушений нормальных условий эксплуатации, аварий и стихийных бедствий. При этом начисление износа в размере 100% стоимости основных средств не является основанием для списания. Основные средства можно списать только в случаях когда их ремонт невозможен или они не могут быть реализованы или переданы другим организациям [16].
Списание основных средств, пришедших в негодность, оформляется актами:
о списании автотранспортных средств (ф.0306004);
о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.0504144) с приложением списков исключенной литературы;
о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003);
о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033) [11].
В этих первичных документах прописывается: год изготовления, дата поступления в учреждение, время ввода в эксплуатацию, первоначальная (или востановительная стоимость), сумма начисленной амортизации, количествопроизведенных капитальныхремонтов и др. Акт составляется отдельно на каждый списываемый объект. К акту на списание требуется заключеие специализированной организации о техническом состоянии объекта, невозможности его дальнейшего использования, нецелесообразности проведения ремонта. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.
Списание основных средств, пришедших в негодность по причине морального или физического износа оформляют так:
в части сумм начисленной на списываемый объект амортизации
Д 0 104 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"
К 0101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";
в части сумм остаточной стоимости объекта
Д 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов"
К 0 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств".
Стоимость материалов, полученных от ликвидации отражается следующими записями:
Д 0105 хх 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"
К 040101172 "Доходы от реализации активов".
Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтируемого оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуются в соответствии с установленным порядком [16].
2.3 Организация бухгалтерского учета материальных запасов
Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 0 105 00 000 "Материальные запасы". К нему открывают счета:
0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";
0 105 02 000 "Продукты питания";
0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";
0 105 04 000 "Строительные материалы";
0 105 05 000 "Мягкий инвентарь";
0 105 06 000 "Прочие материальные запасы";
0 105 07 000 "Готовая продукция".
О составе материальных запасов отмечалось выше (см п.2.1).
Оприходование материальных запасов в Филиале отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.). Документы проводят в программе 1С "Предприятие" и формируют приходные ордера.
В тех случаях, когда с документами поставщика имеются расхождения по количеству, качеству или ассортименту, составляют Акт о приемке материалов (ф.0315004). Его также составляют, если материалы поступили без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).
Акт (в двух экземплярах) составляют члены приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (отправителя) или незаинтересованной организации.
После приемки ценностей акты вместе с документами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику [11].
В Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП материальные запасы принимают по фактической стоимости материальных запасов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Фактической стоимостью материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования [7].
Однако в определенных случаях применяется иное правило оценки безвозмездно полученных материальных запасов. Согласно данному правилу, безвозмездное поступление материальных запасов мы должны отражать по их фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Данное правило применяется, если безвозмездная передача материальных запасов произошла между:
учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств");
учреждениями разных уровней бюджетов (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации");
учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы");
бюджетным учреждением и государственными и муниципальными организациями (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы") [17].
Филиал приобретает материальные запасы, как за счет средств бюджета, так и за счет средств от предпринимательской деятельности. Проводки, которые делает бухгалтер учреждения, для этих случаев будут различными.
Рассмотрим пример покупки материальных запасов за счет бюджетных средств.
Филиалом были приобретены прочие материальные запасы: тонер картридж у ООО "Гамма Системз" на сумму 4496 руб., кабельный канал у ЗАО РЦСИ "Сиброн" на сумму 4319,48 руб., и у ЧП Беляева С.Н. бумагу А4 "Снегурочка балет" на сумму 4800руб., поступление которых было отражено в учете проводкой:
Д 110506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"
К 130222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".
Если покупка материальных запасов осуществлена за счет средств от предпринимательской деятельности
, то необходимо отразить сумм НДС, уплаченную поставщику [7, 13].
Так, Филиалом в октябре месяце были приобретены стекломагнезитные листы на сумму 18050 руб., в том числе НДС 2753,09 руб. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:
оприходованы стройматериалы без НДСна сумму 15296 руб.
Д 210504000 "Увеличение стоимости строй материалов"
К 230222 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов";
отражен НДС по риобретенным материальным запасам в сумме 2753,39 руб.
Д 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
К 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов";
произведены расчеты с поставщиком на сумму 18050 руб.
Д 2 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"
К 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";
принят к вычету НДС в сумме 2753,39 руб
Д 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"
К 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
Наличие на балансе Филиала автотранспортных средств вызывает необходимость приобретения ГСМ, а следовательно, правильного отражения таких операций в бюджетном учете. Талоны являются бланками строгой отчетности и подлежат отражению на забалансовом счете 03. Учет ГСМ в Филиале осуществляется по "литровым" талонам.
"Литровые" талоны дают их предъявителю право на заправку определенного количества ГСМ по текущей цене продавца. В таких талонах указывается только количество горючего в литрах без цены. Стоимость заправленного бензина определяется на основании кассового чека продавца. Если фактическая стоимость ГСМ превышает оплаченную при приобретении талона, то разница является доходом, а если она ниже оплаченной при покупке талона - убытком учреждения. Учитывая отсутствие в "литровых" талонах такого обязательного для денежных документов реквизита, как стоимость талонов, оснований для признания их денежными документами не имеется [7]. При этом в учете делают следующие проводки:
1) закуплены талоны на бензин (по стоимости приобретения):
Дебет счета 1 201 05 510 "Поступление денежных документов"
Кредит счета 1 302 23 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов";
2) одновременно приобретенные талоны учтены на забалансовом счете (по учетной цене 1 рубль):
Приход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "В кассе");
3) оплачены за счет бюджетных средств талоны на бензин:
Дебет счета 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"
Кредит счета 1 304 05 550 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению иных финансовых активов"
4) обратите внимание: денежные документы включены в состав финансовых активов, поэтому в кредите счета 1 304 05 000 указан код 550 КОСГУ. Однако, учитывая, что талоны потом будут использованы в качестве средства расчетов за ГСМ, при отражении в бюджетном учете операций по принятию соответствующих бюджетных обязательств используется код 340 КОСГУ, соответствующий приобретению материальных запасов. Такой порядок усложняет сверку расчетов учреждения с обслуживающим его органом федерального казначейства, но необходим для применения, так как полностью соответствует требованиям Инструкции:
Дебет счета 1 501 03 340 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов"
Кредит счета 1 502 01 340 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов";
5) закупленные "денежные" талоны на бензин выданы под отчет водителям:
Дебет счета 1 208 14 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"
Кредит счета 1 201 05 610 "Выбытие денежных документов";
6) одновременно на забалансовом счете отражают изменения аналитической структуры бланков строгой отчетности:
Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "В кассе")
Приход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц");
7) согласно авансовым отчетам водителей отражается стоимость закупленного бензина:
Дебет счета 1 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин")
Кредит счета 1 208 14 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов";
8) на основании приложенных к авансовому отчету корешков использованных талонов на ГСМ списываются с забалансового счета бланки строгой отчетности:
Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц"). Операция по списанию приобретенных ГСМ будет рассмотрена ниже [7].
Аналитический учет материальных запасов (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме) ведут в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книгах (карточках) по наименованиям, сортам и количеству [11].
Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 140101272 "Расходование материальных запасов", 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 010500440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств". [7]
Списание материалов В Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП на основании следующих документов:
Требование-накладная;
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);
Акт о списании материальных запасов (ф.0504230);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведут в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов: № 7 (Приложение 4);.
Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации - между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит основанием сдающему складу для списания ценностей, второй - принимающему складу для их оприходования.
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяют для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные, научные и учебные цели, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производят по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.
Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя учреждения.
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф.0504044).
Списание топлива и горюче-смазочных материалов производят на основании путевых листов легкового автомобиля (ф.0345001). Списание ГСМ на основании показателей путевых листов списываются на текущие затраты учреждения: [11]
Дебет счета 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов"
Кредит счета 1 105 03 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин")
Списание (отпуск) материальных запасов в Филиале производится по фактической стоимости каждой единицы.
Однако некоторые учреждения выбирают метод оценки материальных запасов по средней фактической стоимости. В этом случае необходимо учесть, что такая оценка производится по каждой группе запасов. Для этого общую фактическую стоимость группы запасов делят на их количество по следующей формуле:
С средняя
= (2.3)
где С на начало месяца
- стоимость остатка запасов на начало месяца;
С в течение месяца
- стоимость запасов, поступивших в течение;
К на начало месяца
- количество остатка запасов на начало месяца;
К в течение месяца -
количество запасов, поступивших в течение месяца, на дату списания (отпуска) [15].
Из текста Инструкции № 25н следует, что бюджетные учреждения имеют право выбирать один из двух способов оценки стоимости списываемых материальных ценностей.
При этом согласно требованиям ст.170 НК РФ суммы НДС включаются в фактическую стоимость материалов только в случае приобретения их за счет бюджетных средств или за счет доходов от предпринимательской деятельности, но при использовании этих материалов в необлагаемой налогом деятельности. В последнем случае суммы "входного" НДС выделяют на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", а при использовании в деятельности, не облагаемой НДС, они подлежат восстановлению в фактической стоимости материалов [13].
2.4 Амортизация основных средств
Понятие "амортизация" используется в бюджетном учете с 1 января 2005 года. До этого на объекты основных средств, принятых к учету, начислялся износ, отражающий степень обесценения и физической изношенности объектов основных средств [14].
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.
В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. [10]
Устанавливая срок полезного использования объектов основных средств, следует руководствоваться Классификацией основных средств, в соответствии с которой срок полезного использования объектов, относящихся к той или иной амортизационной группе, определяется с учетом соответствующего диапазона для каждой группы [3].
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации. [11]
В Восточно - Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАН начинают начислять амортизацию на объекты основных средств и нематериальных активов с первого числа следующего месяца после принятия к объекта к учету.
В бюджетном учете амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется в следующем порядке:
на объекты стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется. Их стоимость при выдаче в эксплуатацию относится на расходы на амортизацию. Амортизация не начисляется также на драгоценности, ювелирные изделия и библиотечный фонд - независимо от их стоимости. Стоимость этих объектов списывается с бюджетного учета только при их выбытии;
на объекты стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Пока такие основные средства или нематериальные активы находятся на складе, амортизация на них не начисляется;
на объекты стоимостью выше 10000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Амортизация начисляется до полного погашения их стоимости либо до списания с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) исключительных имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности (для нематериальных активов).
Учет начисленной амортизации, согласно п.46 Инструкции № 25н ведется на следующих счетах:
010401000 "Амортизация жилых помещений";
010402000 "Амортизация нежилых помещений";
010403000 "Амортизация сооружений";
010404000 "Амортизация машин и оборудования";
010405000 "Амортизация транспортных средств";
010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
010407000 "Амортизация прочих основных средств";
010408000 "Амортизация нематериальных активов".
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).
Аналитический учет по счету 0 104 00 000 "Амортизация" ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям [9, 11, 14].
Рассмотрим пример в мае 2006 года Филиалом были приобретены стулья (стоимость каждого не превышает 1000 руб), шкафы (стоимость каждого более 1000 руб и менее 10 000 руб). Указанные обекты в этом же месяце были приняты к бюджетному учету как основные средства и поступили на склад учреждения. В августе мебель была выдана в эксплуатацию.
Стоимость стульев будет отнесена на расходы на амортизацию только при выдаче их в эксплуатацию, то есть в августе.
Амортизация на шкафы начисляется единовременная в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию. Поэтому в Журнале операций по выбытию и пермещению нефинансовых активов за август месяц. была сделана проводка:
Д 1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
К 1.104.06.410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации".
Для основных средств стоимостью свыше 10000 руб. амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с расчитаными в установленном порядке нормами в размере 1/12 годовой суммы при принятии объекта к бюджетному учету до полного погашения стоимости либо списания этого объекта.
Рассмотрим пример определения нормы амортизации для основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 руб. Филиалом в марте 2006 г. был приобретен и введен в эксплуатацию системный блок Pentium4 30/512. Объекту был присвоен инвентарный номер (М000000544), была заведена на него инвентарная карточка учета основных средств и определенна амортизационная группа (3), срок полезного использования - 5 лет, первоначальная, кадастровая стоимость 14322руб. При линейном способе норма начисления амортизации (К) определяется как единица, деленная на срок полезного использования (n) в годах и умноженная на 100% [7, 14]:
К = 100% (2.1)
n
К=1/5*100% = 20%
Сумма начислений за один год амортизации (А) определяется как произведение его первоначальной стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
А = К*ПС (2.2)
А =0,2*14322 = 2864,4 руб.
Ежемесячные амортизационные отчисления по данному объекту учета будут равны: 2864,4: 12 мес. = 239 руб.
Приведенные выше формулы (2.1 и 2.2) служат для расчета нормы и суммы амортизации как основных, так и нематериальных активов.
3. Анализ нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП
3.1 Анализ основных средств
При анализе основных средств целесообразно изучить их натурально вещественное содержание. Прежде всего это обусловлено тем, что основные непроизводственные фонды неоднородны, каждый из конкретных объектов выполняет свою функцию и имеет свое целевое использование.
Под составом основных средств понимают их перечень по функциональному назначению и материально-вещественное содержание. Структуру основных средств - это процентное соотношение стоимости отдельных видов основных средств в общей их стоимости [8].
В процессе анализа по данным формы №.0503168 "Сведения о движении нефинансовых активов" (Приложение к пояснительной записке), баланса исполнения бюджета главного распорядителя (ф.0503130) и данным оборотно-сальдовой ведомости за 2005г. устанавливают абсолютную динамику, а также структурные изменения в составе основных средств учреждения (Таблица 3.1).
Анализ структуры основных средств осуществляется с помощью показателей удельного веса основных средств в общей их стоимости. Данные показатели рассчитываются и анализируются в динамике за анализируемый период [12].
Абсолютное изменение стоимости основных средств Филиала и отдельных их видов можно оценить положительно. Вместе с тем предварительный анализ удельных весов указывает на отдельные негативные тенденции в структуре основных средств Филиала.
За анализируемый период стоимость основных средств увеличилась на 3241 тыс. руб. Это в первую очередь связано с приростом объектов группы "Машины и оборудование" на сумму 1850 тыс. руб., а также "Производственного инвентаря" и "Транспортных средств" на 497 тыс. руб. и 599 тыс. руб. соответственно.
Таблиц 3.1 - Состав и структура основных средств Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП
| На начало года 2005 |
На конец года 2005 |
Изменения за период |
||||
| Группы основных средств |
Сумма (тыс. р) |
Уд. вес % |
Сумма (тыс. р) |
Уд. вес % |
Сумма (тыс. р) |
Уд. вес % |
| Транспортные средства |
422 |
4,50% |
1021 |
8,10% |
599 |
3,60% |
| Производственный инвентарь |
1329 |
14, 20% |
1826 |
14,50% |
497 |
0,30% |
| Библиотечный фонд |
1453 |
15,50% |
1764 |
14% |
311 |
-1,50 |
| Прочие основные средства |
211 |
2, 20% |
289 |
2,30% |
78 |
0,10% |
| Нежилые помещения |
4200 |
44,86% |
4106 |
32,50% |
-94 |
-12,36% |
| Машины и оборудование |
1746 |
18,74% |
3596 |
28,50% |
1850 |
9,76% |
| Всего основных средств |
9361 |
100,00% |
12602 |
100,00% |
3241 |
|
Снижение стоимости основных средств затронуло прежде всего группу "Нежилые помещения", которое произошло главным образом за счет износа.
Необходимо иметь в виду, что износ основных средств учреждений и организаций, состоящих на бюджете, отличается от процесса износа основных производственных фондов. Если основные фонды материальной сферы, перенося по частям свою стоимость на готовую продукцию, формируют источник своего возмещения за счет бюджетных и внебюджетных источников. Указанные обстоятельства лишний раз свидетельствуют об актуальности анализа основных средств бюджетных и научных учреждений и, в частности, анализа их технического состояния. Источников [8].
Обобщающими показателями состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности.
Коэффициент износа
исчисляется как отношение суммы начисленного износах первоначальной (восстановленной стоимости основных средств):
Киз
= , (3.1)
где Киз
- коэффициент износа %;
И - сумма начисленного износа основных средств, тыс. руб.;
Ф - стоимость основных средств, тыс. руб.
Этот показатель отражает состояние изношенности объектов основных средств и позволяет сделать предварительные выводы о необходимости их обновления.
Коэффициент годности - это отношение остаточной стоимости средств к первоначальной (восстановительной) или, другими словами, это разница между единицей и коэффициентом износа:
К г
=
= 100 - Киз
(3.2),
где К г -
коэффициент годности %;
ФО -
остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.;
Ф - балансовая стоимость основных средств, тыс. руб.;
Киз -
коэффициент износа, %.
Данный коэффициент указывает на то, какая часть (процент) стоимости основных средств еще пригодна к эксплуатации.
Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало, так и на конец отчетного периода (года). Причем чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства учреждения [12].
Коэффициенты износа и годности Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП приведены в таблице 3.2:
Таблица 3.2 - Анализ изношенности основных средств Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП. за 2005 г.
| Показатели |
На начало 2005 г. |
На конец 2005 г. |
Изменения за год (+, -) |
| 1. Первоначальная стоимость, тыс. руб. |
9361 |
12602 |
3241 |
| 2. Износ основных средств, тыс. руб. |
2197 |
4194 |
1997 |
| 3. Коэффициент износа основных средств, % |
23,4 |
33 |
9,6 |
| 4. Коэффициент годности основных средств, % |
76,6 |
67 |
-9,6 |
Следовательно, если балансовая стоимость основных средств возросла на 3241 тыс. руб., то их износ за время использования увеличился на 1997 тыс. руб. Это привело к увеличению степени изношенности (снижению степени годности) основных средств на 9,6%, что отражает ухудшение их технического состояния. Все это указывает на некоторое ухудшение технического состояния анализируемого учреждения.
Однако следует иметь ввиду, что приведенные проценты износа (коэффициенты) лишь относительно характеризуют степень изношенности основных средств. Экономический износ основных средств, исчисленный по нормам амортизации, не соответствует их реальному физическому и моральному износу, который следует оценивать экспертным путем [8].
Филиал приобретает основные средства за счет различных источников - приобретение за плату за счет средств бюджета либо за счет собственных (внебюджетных) средств; безвозмездное поступление; на условиях аренды.
Причинами выбытия основных средств могут быть: полный физический износ, аварии, стихийное бедствия, пожары, нарушения нормальных условий эксплуатации, приведшие в негодность объекты для дальнейшего использования; моральное старение объектов реконструкция и техническое перевооружение и д. р. .
Анализ наличия и движения основных средств учреждения проводят по данным формы №.0503168 "Сведения о движении нефинансовых активов" (Приложение к пояснительной записке).
Результаты анализа наличия и движения основных средств Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП представлены в Таблице 3.3
Для общей оценки движения основных средств учреждения используют ряд коэффициентов, которые отражают интенсивность процессов поступления и выбытия объектов. Основными показателями являются коэффициент обновления (Ко
) и коэффициент выбытия (Кв
)
Коэффициент обновления исчисляется как отношение стоимости поступивших за отчетный период (год) основных средств и их стоимости на конец этого периода:
Ко
=
, (3.3)
где Ко
- коэффициент обновления, %;
Сп -
стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.;
Ск
- стоимость основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.
Этот коэффициент отражает интенсивность обновления (поступления) основных средств в результате ввода в действие новых объектов, приобретения или безвозмездного получения [12].
Таблица 3.3 - Наличие и движение основных средств Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП за 2005 год.
| Показатели |
Сумма тыс. руб. |
% к стоимости на начало года |
| Основные средства на начало года Поступило основных средств всего в. т. числе за счет финансирования из бюджета за счет внебюджетных средств Выбытие Основные средства на конец года Коэффициент обновления% Коэффициент выбытия% Темп роста,% Темп прироста,% |
9361 3421 1165 2256 163,5 12602 27 1,7 134 34 |
36,5 12,4 24 1,7 |
Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных средств и рассчитывается, как частное стоимости выбывших в течение отчетного периода (года) основных средств и их стоимости на начало года:
Кв
= , (
3.4)
где Кв
- коэффициент выбытия;
Сн
- стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.;
Св
- стоимость выбывших основных средств, тыс. руб. [12].
Из таблицы 3.3 видно, что в филиал поступили основные средства на сумму 3421 тыс. руб., что составило 36,5% от стоимости основных средств на начало 2005г. Поступление шло в основном за счет внебюджетных средств: их доля составила 24% к стоимости основных средств на начало 2005г. Коэффициент обновления основных средств составил 27%, коэффициент выбытия - 1,7%. Это позволяет сделать вывод о значительной интенсивности обновления основных средств Филиала (обновление в 14 раз превысило выбытие). Можно говорить о положительной тенденции развития материально - технической базы Филиала.
Помимо рассмотренных выше коэффициентов в процессе анализа следует оценивать значение темпов роста и прироста основных средств учреждения, как в целом, так и по отдельным группам и видам.
Темп роста - это отношение стоимости основных средств на конец отчетного периода (года) к их стоимости на начало этого периода:
Тр
= ,
(3.5)
где Тр
- темп роста,%;
Ск
- стоимость основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.;
Сн
- стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб. .
Темп прироста - это отношение разности между стоимостью поступления и выбытия основных средств за отчетный период к их стоимости на начало периода:
Тпр =
= Тр - 100, (3.6)
где Тпр - темп прироста, %;
С п
- стоимость поступивших основных средств, тыс. руб., тыс.;
Св
- стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.;
Сн
- стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.;
Тр - темп роста, %. [12].
На основании данных табл.3.3 были рассчитаны показатели динамики стоимости основных средств. Темп роста основных средств составил 134%. В течение года общая стоимость основных средств училища возросла на 34%.
Основными средствами Филиала широко пользуется обслуживающий контингент, поэтому одной из специфических характеристик данного учреждения является обеспеченность учреждения основными фондами в расчете на единицу контингента. Показатель фондовооруженности труда характеризует стоимость основных средств, приходящуюся на одного работника.
Фондовооруженность исчисляется по формуле:
ФВ = ,
(3.7)
где ФВ - общая фондовооруженность;
Со
- стоимость всех основных фондов;
ЧРо
- СРЕДНЕГОДОВАЯ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ [
8].
Данные обеспеченности контингента основными средствами в динамике представлены в таблице 3.4
Таблица 3.4 - Анализ обеспеченности контингента Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП основными средствами
| Показатель |
2004 г. |
2005 г. |
Изменения |
| 1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 2. Среднегодовая численность, чел. 3. Обеспеченность учреждения основными средствами, тыс. руб. |
8628,5 72 119,8 |
10981,5 80 137,7 |
2353 8 17,9 |
Исходя из данных таблицы 3.4 установлена положительная тенденция увеличения общей фондовооруженности на 17,9 тыс. руб. Это обусловлено тем, что за отчетный период среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 2353 тыс. руб., а штат на 8 человек.
Показателем уровня эффективности использования основных средств Филиала является фондоотдача (ФО), которая представляет собой отношение объема оказанных услуг к среднегодовой стоимости основных средств:
ФО =, (
3.8)
Оу - объем услуг в определенных единицах их измерения
Ф - среднегодовая стоимость основных средств, руб [12].
Для Филиала объем услуг определяется при помощи конечного результативного показателя, таким показателем является количество учащихся. Данные анализа представлены в таблице 3.5:
Таблица 3.5 - Анализ фондотдачи основных средств Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП
| 2004 г. |
2005 г. |
Изменение |
|
| Количество студентов, чел. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. Фондоотдача |
643 8628,5 0,074 |
817 10981,5 0,074 |
174 2353 |
Исходя из данных табл.3.5 увеличение стоимости основных средств а, также увеличение численности учащихся не повлияло на уровень фондоотдачи учреждения.
3.2 Анализ материальных запасов
Главным условием функционирования Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП является полное обеспечение материальными ресурсами. Анализ состава, наличия и движения основных средств учреждения проводится по данным формы №.0503168 "Сведения о движении нефинансовых активов" (Приложение к пояснительной записке).
Анализ состава и структуры материальных запасов представлены в таблице 3.6. Из приведенных данных видно, что в состав материальных запасов, учитываемых в 2005 г. входят: медикаменты и перевязочные средства, строительные материалы, горюче-смазочные материалы, мягкий инвентарь и прочие материальные запасы. При этом наибольший удельный вес запасов как на начало так и на конец периода приходится на мягкий инвентарь и прочие материальные запасы. Всего увеличение стоимости материальных запасов составило 133,8 тыс. руб. по сравнению с начальным периодом. На конец периода отмечается уменьшение удельного веса стоимости мягкого инвентаря к общей стоимости материальных запасов на 14%, и увеличение удельного веса прочих материальных запасов к общей стоимости материальных запасов на 12%. Изменение в структуре связано с поступлением и выбытием материальных запасов за указанный период.
Информация для анализа наличия и движения материальных запасов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП представлена в таблице 3.7.
Из таблицы 3.7 видно, что в филиал поступили материальные запасы на сумму 632,2 тыс. руб., что почти в три раза превысило первоначальную стоимость материальных запасов на начало года. Поступление шло преимущественно за счет средств из бюджета. Стоимость выбывших, материальных запасов превысила начальную стоимость на 12%. Темп роста стоимости материальных запасов составил 170%. В течение года общая стоимость материальных запасов увеличилась на 70% по сравнению с началом года.
Таблица 3.6 - Состав и структура материальных запасов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП
| На начало года 2005 |
На конец года 2005 |
Изменения за период |
||||||
| Сумма (тыс. р) |
Уд. вес% |
Сумма (тыс. р) |
Уд. вес% |
Сумма (тыс. р) |
Уд. вес% |
|||
| Медикаменты и перевязочные средства |
- |
- |
4,5 |
1,40% |
4,5 |
1,40% |
||
| Строительные материалы |
- |
- |
0,07 |
0,02% |
0,07 |
0,02% |
||
| Горюче-смазочные материалы |
0,8 |
0,40% |
3,7 |
1% |
2,9 |
0,60% |
||
| Мягкий инвентарь |
152,7 |
80,00% |
212,2 |
65,94% |
59,5 |
-14,00% |
||
| Прочие материальные запасы |
35,4 |
19,60% |
102,3 |
31,50% |
66,9 |
12,00% |
||
| Всего материальных запасов |
188,9 |
100,00% |
322,77 |
100,00% |
133,8 |
|||
Таблица 3.7 - Наличия и движения материальных запасов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП за 2005 год.
| Показатели |
Сумма тыс. руб. |
| 1. Материальные запасы на начало года Поступило материальных запасов всего в. т. числе за счет финансирования из бюджета за счет внебюджетных средств Выбытие Материальные запасы на конец года Темп роста,% Темп прироста,,% |
188,9 632,2 418,5 213,7 133,8 498,33 170% 70% |
Таким образом, из приведенного анализа материальных запасов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП за 2005 г. видна положительная тенденция увеличения стоимости материальных запасов учреждения.
4. Автоматизация бухгалтерского учета в учреждении
В Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП ведение бухгалтерского учета полностью автоматизировано. В работе бухгалтерии используется новая редакция 6 типовой конфигурации "Бухгалтерии для бюджетных учреждений", разработанная фирмой "1С".
Данная конфигурация обеспечивает ведение учета по плану счетов бюджетного учета (утвержденного Приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н):
по действующей бюджетной классификации Российской Федерации (Приказ Минфина России от 21.12.2005 № 152н);
в разрезе видов деятельности - бюджетная деятельность, приносящая доход деятельность, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;
в разрезе классификации операций сектора государственного управления;
в разрезе учреждений (структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс), видов средств, которые учитываются на отдельном балансе.
Конфигурация включает:
план счетов, содержащий типовые настройки балансовых и забалансовых счетов на ведение аналитического, количественного и валютного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утверждена Приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н);
набор справочников для ведения государственных классификаторов и списков объектов аналитического учета, в том числе:
справочник прямых получателей средств бюджетов Российской Федерации;
справочник подгрупп, статей и подстатей доходов классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
справочники разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
справочник предметных статей, подстатей и элементов расходов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (ЭКР);
справочники источников внешнего и внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;
справочник операций сектора государственного управления (КОСГУ);
справочник субъектов Российской Федерации, используемый в отчетах, по которым нужно получать свод в разрезах административно территориального деления;
справочник "Общероссийский классификатор основных фондов";
справочник единиц измерения по ОКЕИ;
механизм загрузки и обновления поставляемых классификаторов;
справочник кодов бюджетной классификации, в разрезе которых ведется учет в учреждении;
справочник валют, используемый при ведении валютного учета; при наличии доступа к Интернет имеется возможность загрузки курсов валют с Web-сайта агентства РосБизнесКонсалтинг непосредственно в справочник;
справочник банков РФ, используемый при ведении расчетов, имеется возможность загрузки в справочник и последующего обновления "Классификатора банков РФ" с диска "Информационно-технологическое сопровождение "1С: Предприятия" или при наличии доступа к Интернет с Web-сайта агентства РосБизнесКонсалтинг;
набор перечислений для организации аналитического учета с регламентированным набором значений;
набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и для автоматического формирования бухгалтерских записей;
список корректных проводок и механизм проверки проводок на корректность корреспонденций;
набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации;
набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики (оборотно-сальдовая ведомость, шахматка, главная книга, карточка счета, журналы-ордера и др.);
специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета (журналы операций, карточки счетов и расчетов, главная книга, оборотные ведомости и др.) [27].
В конфигурации предусмотрены: учет нефинансовых активов: основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов в разрезе номенклатуры, мест хранения, материально ответственных лиц; учет финансовых активов; учет расчетов с дебиторами по доходам, учет обязательств; учет финансового результата деятельности учреждения; учет санкционирования расходов бюджетов; учет операций по лицевым счетам, открытым в органах казначейства или кредитных организациях, электронный обмен данными с казначейскими системами и системами типа "Клиент - банк" [28].
Автоматизация бюджетного учета положительно влияет на эффективность работы бухгалтерии. В частности облегчает учет движения нефинансовых активов в учреждении. Обработка информации автоматизированным путем предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.
Оприходование нефинансовых активов отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.). Документы проводят в программе 1С "Предприятие" и формируют приходные ордера. Для отражения факта поступления в учреждение приобретенного основного средства в программе "1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений" следует ввести документы:
"Поступление ОС, НМА, НПА" - для оприходования поступившего внеоборотного актива;
"Услуги сторонних организаций" - для отражения услуг, связанных с приобретением этого внеоборотного актива;
"Списание МЗ" - для списания расхода оборудования и других материальных запасов, потребовавшихся для доведения внеоборотного актива до состояния, пригодного к эксплуатации;
"Операция, введенная в ручную" - для списания расходов по заработной плате штатных и внештатных работников (по договорам гражданско-правового характера), не являющихся индивидуальными предпринимателями, по монтажу основного средства.
Во всех указанных документах следует выбирать один и тот же объект внеоборотных активов для формирования его фактической стоимости на счете 106.01. [30]. Операции поступления основных средств отражаются в Журнале № 4.
В программе "1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений" для отражения факта поступления в учреждение материальных запасов (МЗ) следует ввести документы вида "Поступление МЗ". При проведении документа формируются проводки по оприходованию поступивших материальных запасов: Дебет 0.105. ХХ.340 Кредит 0.302.20.730. [30].
Учет операций по расходу нефинансовых активов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения отражается в Журнале № 7.
Для списание основных средств, пришедших в негодность, формируют в программе следующие документы:
о списании автотранспортных средств (ф.0306004);
о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.0504144) с приложением списков исключенной литературы;
о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003);
о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033) [11].
Приведенные документы учета документы часто используют в электронной форме. Однако при этом всю документацию в то же время дублируют на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах.
Заключение
Настоящая дипломная работа посвящена вопросам учета и анализа нефинансовых активов в бюджетных учреждениях, которые теперь руководствуются новой Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.06 г. № 25н.
Бюджетные учреждения не только перешли к применению новой инструкции, но и по-новому отразили в бюджетном учете все операции, проведенные с 1 января 2006 г. Особенно много изменений наблюдается в учете основных средств и материальных запасов:
мягкий инвентарь и посуда, ранее учитываемые в составе основных средств, переведены в состав материальных запасов;
введен новый счет 0 104 07 000 "Амортизация прочих основных средств". С 1 января 2006 г. организации перенесли ранее начисленную на указанное имущество амортизацию на новый счет;
уточнены критерии отнесения имущества к основным средствам. К ним теперь следует относить не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и находящиеся в запасе, на консервации или на складе;
уточнен порядок оценки для целей бюджетного учета безвозмездно полученных основных средств. При получении указанных средств от государственных или муниципальных организаций они отражаются в бюджетном учете по первоначальной стоимости, сформированной в учете организаций-поставщиков, с учетом начисленной последними амортизации;
отменено правило, согласно которому стоимость основных средств в 2005 г. отражалась в учете без копеек.
В данной работе, помимо теоретических аспектов, были рассмотрены конкретные хозяйственные операции по ведению учета нефинансовых активов на примере Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП. В состав нефинансовых активов учреждения входят основные средства и материальные запасы, приобретенные как за счет средств бюджета, так и за счет внебюджетных источников. Учет нематериальных и непроизведенных активов не ведется, так как отсутствуют объекты учета по данным группам нефинансовых активов. Учет основных средств и материальных запасов осуществляется в данном учреждении в соответствии с Инструкцией 25н.
Изменения в учете нефинансовых активов в 2006 г. не носили революционного характера. Однако дополнения потребовали от учреждения проведения дополнительных процедур: были повторно отражены все операции на счетах измененного Плана счетов бюджетного учета. Такой метод потребовал больших трудозатрат.
По результатам проведенного анализа, абсолютное изменение стоимости нефинансовых активов учреждения и отдельных их видов можно оценить положительно.
Бюджетный учет рассматриваемого учреждения полностью автоматизирован, что облегчает учет движения нефинансовых активов в учреждении и повышает эффективность работы бухгалтерии.
Основным общим недостатком системы учета нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. Руководитель не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области учета.
Список использованной литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ.
3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
4. Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 №249 (утвержден План мероприятий по реализации Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006 годах) .
5. Приказ Минфина России от 10.02.2006 №25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (зарегистрирован Минюстом России 11.04.2006 №7674) .
6. Письмо Минфина России от 13.04.2005 №02-14-10а/721 "О начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов".
7. Годовой отчет для бюджетных организаций-2005/ под ред. Ю.А. Васильева. - М: Изд-во Аюдар Пресс, 2006. - 418 с.
8. Данилов Д.Е. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях / Д.Е. Данилов, В.Е. Арабникова, Л.К. Шипиков. - Минск: Интерпрессервис, 2005. - 336 с.
9. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: Типовые проводки, примеры, постатейные комментарии. - М: Проспект, 2006. - 170 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - 5-е изд., перераб и доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 336 с.
11. Новая инструкция по бюджетному учету с вводным комментарием. - М: ГроссМедиа, 2006. - 216 с.
12. Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций/ Д.А. Панков, И.В. Бельская, Е.А. Головкова. - М: Новое знание, 2004. - 352 с.
13. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений / под ред.Н.И. Поповой - М: Налог Инфо, 2006. - 388 с.
14. Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. - М: Актион-Медиа, 2006. - 558 с.
15. Алексеева И.В. Особенности учета нефинансовых активов в соответствии с Инструкцией № 25н / И.В. Алексеева // БиНО: Бюджетные учреждения. - 2006. - №8. - с.12-50
.
16. Володина Т.Е. Выбытие основных средств в бюджетных учреждениях / Т.Е. Володина // БиНО: Бюджетные учреждения. - 2006. - №8. - с.67 - 81
17. Гарнов И.Ю. Бюджетный учет учреждений в 2006 г. / И.Ю. Гарнов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006. - май (№19). - с.2-3
.
18. Загарова Н.А. Изменение в учете материальных запасов в бюджетных учреждениях / Н.А. Загарова // Бюджетный учет. - 2006. - №6. - с.42-39
.
19. Зырянова Т.В. Концепция реформирования бюджетного учета/ Т.В. Зырянова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях - 2005. - №8. - с 30 - 41
.
20. Курочкина Л.П., План счетов бюджетных учреждений. Что изменилось? / Л.П. Курочкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2006. - №7. - с.8.
21. Курочкина Л.П. Изменения в учете основных средств
/ Л.П. Курочкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2006. - №8. - с.8 - 10.
22. Кузнецова Т. Реформа бухгалтерского учета в территориальном органе федерального казначейства / Т. Кузнецова // Финансовая газета. - 2006. - июнь (№ 22). - с.8
.
23. Курочкина Л.П., Что нового в учете материальных запасов?"/ Л.П. Курочкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2006. - №9. - с.6 - 10.
24. Курочкина Л.П., Изменения в учете расчетов / Л.П. Курочкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2006. - №11. - с.12 - 18.
25. Хабаев С.Г. Новая Инструкция по бюджетному учету / С.Г. Хабаев // Главбух. - 2006. - №10. - с.30 - 39.
26. Изменение инструкции по бюджетному учету. - Бух.1С. - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-904 (10.02.2007).
27. О выпуске редакции 6 конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных учреждений" [Электронный ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступа: http://www.1c.ru/news/info. jsp? id=5335 (10.02.2007).
28. Партнерская сеть "1С" готова к переводу бюджетных учреждений на новую Инструкцию [Электронный ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-938 (10.02.2007).
29. Учет основных средств в бюджете [Электронный ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-706 (10.02.2007).
30. Формирование фактической стоимости нефинансовых активов [Электронный ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-850 (10.02.2007).
Приложение 1
Код формы по ОКУД
0503168
СВЕДЕНИЯ О ДВИЖЕНИИ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
31 января 2005 г.
Материальные запасы (тыс. руб.)
(наименование нефинансового актива)
| Наименование показателя |
Код строки |
Всего |
В том числе |
|
| за счет бюджетных средств |
за счет внебюджетных средств |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| Остаток на начало года |
10 |
188,9 |
||
| Поступило, всего |
20 |
632,2 |
418,5 |
213,7 |
| в том числе: приобретено |
21 |
|||
| получено безвозмездно |
22 |
|||
| оприходовано излишков |
23 |
|||
| в результате переоценки |
24 |
|||
| Выбыло, всего |
30 |
133,8 |
||
| в том числе: реализовано, списано |
31 |
|||
| передано безвозмездно |
32 |
|||
| списано по причине порчи |
33 |
|||
| списано вследствие чрезвычайных ситуаций |
34 |
|||
| списано недостач |
35 |
|||
| из них: за счет виновных лиц |
36 |
|||
| за счет учреждения |
37 |
|||
| израсходовано на нужды учреждения |
38 |
133,8 |
||
| выбыло в результате переоценки |
39 |
|||
| Остаток на конец отчетного периода |
40 |
498,33 |
||
Приложение 2
Код формы по ОКУД
0503168
СВЕДЕНИЯ О ДВИЖЕНИИ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
_____основные средства__ (тыс. руб.) _______
(наименование нефинансового актива)
| Наименование показателя |
Код строки |
Всего |
В том числе |
|
| за счет бюджетных средств |
за счет внебюджетных средств |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| Остаток на начало года |
10 |
9361 |
||
| Поступило, всего |
20 |
3421 |
1165 |
2256 |
| в том числе: приобретено |
21 |
|||
| получено безвозмездно |
22 |
|||
| оприходовано излишков |
23 |
|||
| в результате переоценки |
24 |
|||
| Выбыло, всего |
30 |
163,5 |
||
| в том числе: реализовано, списано |
31 |
|||
| передано безвозмездно |
32 |
|||
| списано по причине порчи |
33 |
|||
| списано вследствие чрезвычайных ситуаций |
34 |
|||
| списано недостач |
35 |
|||
| из них: за счет виновных лиц |
36 |
|||
| за счет учреждения |
37 |
|||
| израсходовано на нужды учреждения |
38 |
|||
| выбыло в результате переоценки |
39 |
|||
| Остаток на конец отчетного периода |
40 |
12602 |
||