Балтийский Государственный Технический Университет «Военмех» имени Д.Ф. Устинова
Курсовая работа
по курсу «Основы финансовых вычислений»
на тему:
«Сущность операции учета векселя»
Выполнил:
студентка группы Р-182
Марихина М.А.
Проверил:
Муравьев В.И.
Санкт-Петербург
2010
Содержание.
Введение…………………………………………………….....3
Основная часть...........................................................................4
1.Основные понятия о векселях...............................................4
2.Классификация векселей и их основные характеристики..5
3.Бухгалтерский учет векселей................................................7
4. Использование векселей в расчетах за отгруженные товары.........................................................................................9
4.1. Учет векселей у поставщика.........................................9
4.2 Учет векселей у покупателя.........................................10
5. Учет операций, связанных с передачей векселя в залог..........................................................................................11
6. Использование векселей в расчетах по договору займа..13
Заключение..............................................................................15
Список использованной литературы....................................16
Приложения.............................................................................18
Введение.
Проведение экономических реформ в России привело к возрождению рынка ценных бумаг – важнейшего и неотъемлемого элемента финансовой системы любой развитой страны. Роль рынка ценных бумаг, называемого также фондовым рынком, в современной системе финансовых отношений исключительно велика. С его помощью свободные денежные средства предприятий и сбережения физических лиц превращаются в реальные активы – здания, сооружения, оборудование, сырье и т.д. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями.
Достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями.
Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам. Так его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.).
Итак, целью данной работы является показать сущность операций учета векселей. Задачи – дать определение векселю, рассказать о его классификации и охарактеризовать основные виды векселей, определить его функции и рассказать сущность операций, проводимый с векселем.
Основные понятия о векселях.
Вексель относится к наиболее сложной категории ценных бумаг. Это обусловлено многообразием тех функций, которые он может выполнять в процессе обращения.
В настоящей работе под векселем понимается ценная бумага, составленная по установленной законом форме и содержащая безусловное обязательство уплатить указанную в нем сумму в оговоренные сроки [1].
Эмитент векселя называется векселедателем, а юридическое или физическое лицо, в пользу которого выпущен вексель – векселедержателем.
Как следует из определения, вексель является ценной бумагой, которая обслуживает как чисто финансовые операции (отношения займа), так и коммерческие (товарные) сделки, а также выступать в качестве средства платежа.
Обычно векселя выпускаются с дисконтом, а погашаются по номиналу. Вместе с тем, вексель может быть выпущен и как ценная бумага с выплатой дохода в виде процента к номиналу в момент погашения [3].
Вексель выполняет несколько экономических функций:
1) привлечение дополнительного оборотного капитала;
2) средство обеспечения сделок и кредитов;
3) средство платежа;
4) инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.
Классификация векселей и их основные характреристики
Классификация векселей достаточно обширна. Они могут различаться по эмитентам (государственные или казначейские векселя и векселя юридических, или даже частных лиц), обслуживаемым сделкам (финансовые, либо коммерческие (товарные)), плательщику (простые, если по векселю платит векселедатель или переводные, если плательщиком является третье лицо) и т.д [2].
Вексель – безусловное обязательство произвести оплату указанной в нем суммы в пользу определенного лица. Однако право на получение средств по векселю может быть передано другому лицу с помощью индоссамента (передаточной надписи). Таким образом, вексель может многократно передаваться из рук в руки с помощью индоссамента, при этом ответственность по нему для всех участников является солидарной.
Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, называется простым.
Переводной вексель или тратта является приказом векселедателя третьему лицу (плательщику) уплатить оговоренную сумму векселедержателю. Как правило, плательщиком в этих случаях выступает банк. При этом векселедатель называется трассантом, а плательщик – трассатом [2].
В целях повышения надежности простого или переводного векселя в качестве гаранта (поручителя) его погашения может выступать третье лицо (как правило – банк). Подобное поручительство называется авалем. При этом если векселедатель не может погасить выданное обязательство, оплату производит поручитель (авалист).
В России имеют хождение финансовые и коммерческие векселя .
Финансовый вексель отражает отношения займа. В России широкое распространения получили как банковские, так и корпоративные финансовые векселя. В зарубежной практике к последним относят так называемые коммерческие бумаги, которые выпускаются на предъявителя финансовыми или производственными компаниями с особо надежной репутацией и служат источником привлечения средств на краткосрочной основе. Срок погашения таких бумаг не может превышать 270 дней [4].
В основе коммерческого (товарного) векселя лежит торговая сделка, т.е. коммерческий кредит, предоставляемый продавцом (производителем товара) покупателю и предусматривающий погашение деньгами. Другими словами проведение такой сделки приводит к возникновению у ее участников дебиторской и кредиторской задолженности. Вексель здесь выступает с одной стороны, как инструмент займа, а с другой – выполняет функции расчетного средства.
Бухгалтерский учет векселей.
Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Выделение в учете сроков платежа производится в целях определения экономически обоснованного размера дохода поданному виду ценных бумаг. Кроме того, фактор времени оказывает влияние на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, а следовательно, требует раздельного их учета до момента предъявления к погашению [2].
Организация учета простых векселей предполагает четкое соблюдение основных показателей, определяющих сущность вексельного обращения. К числу таких показателей относятся:
- дата погашения;
- срок, на который выписан вексель;
- ссудный процент и процентная ставка;
- сумма погашения;
- учет векселя и учетная ставка;
- выплата по учтенному векселю.
Первый показатель удостоверяет безусловное обязательство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения. В отечественной практике наиболее часто этой датой выступает конкретное число. Книга (ведомость) учета векселей ведется по принципу «приход-расход». Обязательными реквизитами приходной части книги являются:
- серия и регистрационный номер векселя;
- полный юридический адрес предприятия-векселедателя;
- дата выдачи векселя;
- полное имя векселедателя;
- дата погашения векселя;
- сумма векселя;
- проценты, начисленные на вексельную сумму
- наименование плательщика по векселю;
- обозначение места платежа;
- количество предшествующих передаточных надписей.
В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются:
- наименование лица, на которое индоссирован вексель:
- дата передачи векселя;
- номер акта приема-передачи.
В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установленный срок.
Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (если перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходящий вексель. По этим данным в конце месяца становится возможным получать необходимую оперативную информацию о векселях, погашенных в срок, о тех, срок оплаты по которым не наступил, и о просроченных векселях [2]. Карточки по учету векселей являются как бы дубликатами подлинников на случай их утери. Векселя, поступающие на инкассо или для учета, при их копировании снабжаются обыкновенной надписью с указанием срока и места платежа. В копии векселя указывается регистрационный номер.
Использование векселей в расчетах за отгруженные товары
Учет векселей у поставщика
Организация, получившая вексель у покупателя принимает его к учету как средство обеспечения долга на счет 62 субсчет «Векселя полученные». При этом выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности [6]. Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчета «Векселя полученные».
Суммы, полученные в виде дисконта по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента .
Покупатель может рассчитаться векселем 3-го лица (векселем банка или векселем сторонней организации). При передаче такого векселя продавцу в качестве средства оплаты, задолженность, связанная с поставкой товаров, работ, услуг, погашается.
Бухгалтерский учет векселей третьих лиц, полученных в качестве оплаты за поставленные товары (работы, услуги) осуществляется на счете учета финансовых вложений (58). Отчуждение векселя 3-го лица другой организации может производиться в двух формах: путем передачи по индоссаменту и путем предъявления к оплате. Информация о выбытии накапливается на счете 91.
Учет векселей у покупателя
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), обеспеченные выданными векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете к счету 60 на субсчете «Векселя полученные». На этом субсчете задолженность, обеспеченная векселем числится до момента её погашения.
Если вексель выдается с дисконтом (за рассрочку платежа), то поступившие материалы, выполненные работы и оказанные услуги принимаются к учету в сумме обязательств по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта.
Покупатель может рассчитаться за приобретенные ТМЦ, работы, услуги векселем 3-го лица (эти векселя могут быть получены организацией от своего покупателя в качестве оплаты или куплены (финансовые векселя)).
В соответствии с НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю [7].
Учет операций, связанных с передачей векселя в залог
Согласно п. 1 ст. 336 ГК РФ предприятие имеет право передавать в залог принадлежащий ему вексель. На юридическом языке организация, передающая ценную бумагу в залог, называется залогодателем. А предприятие, которое получает эту ценную бумагу в залог, - залогодержателем.
Передача ценных бумаг в залог оформляется договором залога (установлено п. 3 ст. 334 Г. КРФ).В договоре залога должно быть указано, какие векселя передаются в залог, а также должна быть дана их денежная оценка; должен быть прописан порядок исполнения обязательств, которые обеспечены залогом. В договоре необходимо установить, у кого будут находиться заложенные векселя. В соответствии с п. 4 ст. 338 ГК РФ заложенный вексель может храниться либо в депозите нотариуса, либо у залогодержателя. Стороны договора залога по обоюдному согласию могут установить и иной порядок хранения обремененных векселей.
После передачи векселя в залог бухгалтер залогодателя делает проводку внутри счета 58 «Финансовые вложения».
Кроме того, бухгалтер залогодателя отражает по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» стоимость переданных векселей.
По обыкновению заложенные векселя хранятся в депозите у нотариуса. За эту услугу нотариусу платят деньги. В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу, включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ).В бухгалтерском учете такую плату включают в операционные расходы.
Предприятие, получившее в залог вексель от своего дебитора, должно учесть его по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Причем такие векселя следует отражать в оценке, которая предусмотрена договором залога.
Сразу же после того, как залогодатель расплатился с залогодержателем, обремененные векселя перестают считаться заложенными и их возвращают владельцу.
В учете залогодателя эта ситуация отражается следующим образом:
Д 58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя» К58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя, переданные в залог» - возвращены векселя из залога,
К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - снято обременение векселей.
В учете залогодержателя возврат полученных векселей их владельцу отражается записью:
Использование векселей в расчетах по договору займа
Предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество по договору займа. При данном моменте заемщик обязуется через оговоренное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец практически всегда имеет право получить вознагражление за предоставление имущества во временное пользование. Однако есть два исключения:
1) стороны могут договориться о том, что договор будет беспроцентным;
2) заимодавец не получает вознаграждения, когда передается любое имущество, отличное от денег, и в договоре не установлены проценты.
Размер процентов обычно определяется заранее и отмечается в договоре займа. Если же он не установлен в договоре, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты части долг или полной его суммы (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В договоре обязательно устанавливается срок вращения по займу. В том случае, если в договоре данный срок не установлен, заемщик обязан возвратить имущество в течение 30 дней с того момента, когда заимодавец выдвинет это требование.
Для того чтобы получить гарантии по дополнению, заимодавец, случается, требует от заемщика предоставления векселей. Такое право дается заимодавцу (ст. 815 ГК РФ).Заемщик имеет право выпивать вексель на себя (простой) либо на кого-то из своих должников (переводной).
В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» после получения займа необходимо его отражение в учете в сумме фактически поступивших денег.
Проценты, за пользование заемными денежными средствами в бухгалтерском учете являются операционными расходами [8].
Однако проценты по займам, которые предприятие взяло для того, чтобы купить МПЗ, работы или услуги, а также затраты на обслуживание займов на покупку или строительство основных средств не всегда являются операционными расходами:
1) в том случае, если заемные деньги были потрачены на предварительную оплату МПЗ (работ, услуг), они увеличивают дебиторскую задолженность;
2) если заемные средства были получены на покупку или строительство основного средства, то проценты по ним включаются в первоначальную стоимость (если по ОС будет начисляться амортизация).
В налоговом же учете проценты по займам будут внереализационными расходами (подп. 2 ст. 265 НК РФ).
Заключение.
В настоящее время векселя достаточно популярны в деловой жизни. Их используют как “денежные суррогаты” при оплате товаров (работ, услуг), как средство вложения свободных денежных средств, ими оформляют долговые обязательства. Наиболее широкое распространение вексель получил именно как средство платежа. Дело в том, что, используя эту ценную бумагу, можно избежать обязанности применять кассовые аппараты, а также избежать штрафа за превышение лимита расчетов наличными средствами (выдать несколько векселей на сумму сделки)
Хотя существующее законодательство рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами, многие предприятия стараются избегать использования этого финансового инструмента. Это объясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров и руководителей особенностей использования векселей, отражения их в бухгалтерском учёте, так и опасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар и возникновения в связи с этим дополнительных расходов и затрат времени.
В принципе, любой вексель является «безусловным обязательством уплатить определённую сумму». При этом суть и результат сделки, лежащей в основе получения векселя никаких правовых последствий не имеет, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги, а не поставка товара. Векселедержатель получит деньги независимо от того выполнены условия сделки или нет, так как имеет «безусловное право получить определённую сумму». Любой вексель может участвовать в расчётах и нет смысла в искусственном их делении, которое противоречит Женевской Конвенции и усложняет ведение бухгалтерского учёта расчётов с использованием векселей.
Список использованной литературы.
1. Семенкова Е.В. «Операции с ценными бумагами», изд. Дело, Москва 2009
2. Алексеева Е.В. «Рынок ценных бумаг», изд. Феникс, Ростов-на-Дону 2009
3. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов» , Вузовский учебник, Москва 2003
4. Беляков М.М. «Вексель как важнейшее платежное средство», изд. Трансферт, Москва, 2002
5. Астахов В.П. «Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Серия «Экономика и управление», ИКЦ «Март», Москва 2003
6. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. в редакции от 30.03.01г.
7. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)
8. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по его обслуживанию», утвержденным приказом Минфина РФ №60н от 02.08.01 г.
9. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ №126н от 10.12.02 г
10. ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
11. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. в редакции от 30.03.01 г
12. Пронина Е.А. «Учет и налогообложение расчетов с использованием собственных векселей покупателя». Бухгалтерский учет, №7,2004
13. Пронина Е.А. «Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц». Бухгалтерский учет, №6, 2004 г
14. Пинжура Н.А. «Договор вексельного займа». Финансовая газета, №3, 2006 г
15. Уруков В.Н. «Вексель и цессия». Право и экономика, №3, 2003 г
Приложения.
1) Учет векселей у поставщика в случае, когда покупатель расплачивается собственным векселем.
ОАО «Север» реализовало ООО «Юг» стулья на сумму 59000 руб., включая НДС 18%. ООО «Юг» выдало в счет оплаты за стулья собственный процентный вексель на сумму 65000 руб. со сроком погашения через 2 месяца. Спустя 60 дней вексель был оплачен.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%.
В учете у ОАО «Север» будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Д |
К |
| Отгружена продукция покупателю |
5900 |
62 |
90.1 |
| Начислен НДС с отгруженной продукции |
9000 |
90.3 |
68 |
| Уплачен НДС в бюджет |
9000 |
68 |
51 |
| От покупателя получен вексель с отсрочкой платежа на 60 дней |
59000 6000 |
62 62 |
62 90.1 |
| Начислен НДС с дисконта по векселю |
723 |
90.3 |
68 |
| Уплачен НДС |
723 |
68 |
51 |
| Вексель учтен за балансом в качестве полученного обеспечения |
65000 |
008 |
|
| После оплаты векселя (через 60 дней) |
|||
| Произведена оплата векселя |
65000 |
51 |
62 |
| Вексель списан с забалансового учета. |
65000 |
008 |
|
2) Порядок учета операций у покупателя в случае, когда он рассчитывается собственным векселем.
ОАО «Север» реализовало ООО «Юг» стулья на сумму 59000 руб., включая НДС 18%. ООО «Юг» выдало в счет оплаты за стулья собственный процентный вексель на сумму 65000 руб. со сроком погашения через 2 месяца. Спустя 60 дней вексель был оплачен.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%
В учете у ООО «Юг» будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Д |
К |
| Получены материалы |
50000 |
10 |
60 |
| Учтен НДС по приобретенным ценностям |
9000 |
19 |
60 |
| Возмещен НДС из бюджета |
9000 |
68 |
19 |
| Поставщику выдан собственный вексель на сумму 65000 руб. (за рассрочку платежа) |
59000 6000 |
60 10 |
60 60 |
| Выданный вексель учтен за балансом в качестве выданного обеспечения |
65000 |
009 |
|
| С расчетного счета перечислен долг поставщику в связи с оплатой векселя (через 60 дней) |
65000 |
60 |
51 |
| Выданный вексель списан с забалансового учета |
65000 |
008 |
009 |
3) ООО «Запад» купило материалы у ООО «Восток» на сумму 10000 руб. (в т.ч. НДС - 1667 руб.).Согласно договору ООО «Запад» должно оплатить материалы только через 4 месяца. Чтобы обеспечить исполнение своих обязательств, ООО «Запад» предоставило ООО «Восток» в залог векселя Сбербанка. Во время действия договора залога векселя будут храниться у ООО «Восток». Стоимость заложенных векселей в учете ООО «Запад» равна 10000 руб. По такой же цене эти векселя были оценены и в договоре о залоге. Получив материалы и предоставив векселя в залог, бухгалтером ООО «Запад» будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Д |
К |
| Оприходованы материалы |
8333 |
10 |
60 |
| Учтен НДС по приобретенным ценностям |
1667 |
19 |
60 |
| Переданы векселя в залог |
10000 |
58 |
58 |
| Отражены векселя, переданные в залог |
10000 |
009 |
ООО «Запад» через 4 месяца расплатилось с ООО «Восток». За это ООО «Восток» отдало ООО «Запад» заложенные векселя. В бухгалтерском учете ООО «Запад» это отразится следующими записями:
| Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Д |
К |
| Перечислены деньги ООО «Восток» |
10000 |
60 |
51 |
| Зачтен НДС |
1667 |
68 |
19 |
| Возвращены векселя из залога |
10000 |
58 |
58 |
| Снято обременение с векселей |
10000 |
009 |
4) ООО «Запад» взяло взаймы 10000 руб. на три недели (полученные деньги пойдут на оплату уже поступивших материалов). За это ООО «Запад» заплатит заимодавцу проценты в размере 2000 руб. Причем проценты начисляются в момент получения договора займа, а платятся в момент возврата основной суммы займа. Для гарантии возврата основной суммы займа и процентов, ООО «Запад» выписало простой вексель на 12000 руб.
Дисконт – 2000 руб. Привлечение займа отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на сумму полученных при выдаче векселя денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» - на сумму дисконта по векселю. Сумма дисконта по векселю учитывается на счете обособленно на субсчете 66-2 «Начисленные проценты». Следует ввести также субсчет 66-1 «Основная сумма займа» для учета основной суммы долга Погашение векселя отражается по дебету счета 66 со счетом 51 «Расчетный счет».
В бухгалтерском учете ООО «Запад» будут сделаны записи:
| Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Д |
К |
| Получены деньги взаймы |
10000 |
51 |
66.1 |
| Начислены проценты |
2000 |
91.2 |
66.2 |
| Выдан вексель в качестве обеспечения уплаты основной суммы |
10000 |
66.1 |
66 |
| Выдан вексель в качестве обеспечения уплаты процентов |
2000 |
66.2 |
66 |
| Отражено погашение векселя (через 3 недели) |
12000 |
66 |
51 |