Введение
Информация,содержащаяся в бухгалтерской отчетности, в том числе и балансе, предназначена для внутренних и внешних пользователей. Каждый из пользователей рассматривают данные бухгалтерского баланса с позиции своих интересов, которые в большей степени касаются вопросов оценки финансовой деятельности предприятия и сопутствующих ей данных.
Проблема оценки финансового состояния и платежеспособности предприятия волнует как внешних, так и внутренних пользователей.
Большая часть информации, необходимой для экономического анализа, содержится в бухгалтерском балансе. Полнота и достоверность данных, отраженных в балансе, являются необходимым условием проведения качественного анализа и принятия грамотных управленческих решений. Порядок формирования данных, отражаемых в бухгалтерском балансе, зависит от принятой на предприятии учетной политике, вида деятельности, структуры предприятия и других факторов.
Все, вышеизложенное, обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы.
Цель курсовой работы изучение бухгалтерской отчетности акционерного общества.
В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие основные задачи:
-рассмотреть понятие, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности;
-изучить требования к бухгалтерской отчетности;
-рассмотреть особенности бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть совершенствование бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.
Курсовая работа выполнена на материалах ОАО «Артур».
В процессе работы над темой были использованы научные труды экономистов в области бухгалтерского учета (Андросова А. М., Астахова В. П., Ларионова А. Д., Безруких П. С., Кондракова Н. П., Палия В. Ф. и др.); нормативные документы и законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также бухгалтерский баланс организации.
1 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера. [1, с.59]
Бухгалтерская отчетность организации представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. [2, с.14]
Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, а именно на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату (отчетной датой для отчетности за 2008 год признается 31 декабря 2008 года).
В настоящее время, в приказе Минфина России № 67н от 22 июля 2003 года приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введенных в действие за период после 2000 года новых нормативных актов по бухгалтерскому учету и уточнением ранее принятых, в частности ПБУ 14/2000, ПБУ 6/01, ПБУ 17/02, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02 и других (приложение 1-2).
В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных учреждений) включаются следующие отчетные формы: [3, с.16]
- бухгалтерский баланс (форма № 1) (приложение 4);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- пояснительная записка;
- специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством (пункт 3 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете);
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.
Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д. [4, с.11]
Важной составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации». Отчет о прибылях и убытка является, по существу, отчетом о финансовых результатах за определенный период.
Третей составляющей годовой бухгалтерской отчетности является блок форм, в которых раскрываются и поясняются показатели, приведенные в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. К этому блоку относятся: отчет об изменении капитала – форма № 3; отчет о движении денежных средств – форма № 4; приложение к балансу – форма № 5.
Указанные формы бухгалтерской отчетности выполняют строго целевые функции: раскрытия, пояснения, дополнения, корректировки (при необходимости) содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках информации.
То есть, по своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а так же ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и финансовую деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.
Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности: [5, с.19]
· избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
· оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
· правильно построить отношения с заказчиками:
· оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
· учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т.д.
Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования для достижения экономических целей предпринимательства – получение прибыли, сохранения и приумножения капитала. [6, с.10]
Поэтому на законодательном уровне практически во всех странах мира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка.
2 Требования к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования для достижения экономических целей предпринимательства – получение прибыли, сохранения и приумножения капитала. [7, с.17]
Поэтому на законодательном уровне практически во всех странах мира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка.
К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся: достоверность и полнота, нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной
и полной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. [8, с.28]
Требования нейтральности
означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим, т.е. она должна быть объективной по отношению к различным группам пользователей.
Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводится данные по каждому конкретному показателю как минимум за два года – за предыдущий и отчетный.
Представление полной и достоверной информации об участниках предпринимательской деятельности – необходимое условие организованного и эффективного рынка.
Цель финансовой (бухгалтерской) отчетности – предоставление необходимой и полезной информации всем потенциальным пользователям (таблица 2.1).
Таблица 2.1-Цель финансовой отчетности
| 1.Обеспечение достоверной информации о: -финансовом положении -финансовых результатах -движение денежных средств |
2.Обеспечение прозрачности путем представления всем полезной информации в целях принятия решений |
Достоверность достигается путем раскрытия полезной информации (через ее полное раскрытие), которое обеспечивает прозрачность. Достоверное представление информации и означает ее прозрачность. Признаками полезной информации являются уместность, надежность, сопоставимость и понятность.
Одна из задач бухгалтерского учета п.3 ст.1 «Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ – обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей. Информация нужна для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Требования, предъявляемые к формированию бухгалтерской отчетности, определены в Приказе Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» и Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Это: полнота информации, ее существенность, нейтральность отчетных данных, сравнимость и сопоставимость отчетных показателей одного отчетного периода к другому, достоверность отчетности, имущественная обособленность, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности и др.
Общие требования, предъявляемые к отчетности: [9, с.18]
Полнота – информация должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необходимые комментарии. Отчетность должна содержать данные о деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенных на самостоятельный баланс.
Достоверность – информация должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко проверить. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Нейтральность информации – исключение преимущественных интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не должна быть предвзятой и своим подбором или формой представления влиять на пользователей в выборе решений или суждений.
Преемственность – последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.
Сопоставимость отчетных показателей одного отчетного периода к другому – означает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данные должны приводится как минимум за два года – отчетный и предыдущий (п.10 Приказа Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»). В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности этот период превышает два года. При этом организация должна обеспечить сопоставимость всех показателей. Если данные не сопоставимы, они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными документами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин этих корректировок.
К промежуточной бухгалтерской отчетности система корректировок не применяется.
Сравнительная информация по числовым показателям в этом случае может быть представлена как в виде отдельных таблиц к соответствующим формам отчета, так и в виде самостоятельных форм или в пояснительной записке.
Требование рациональности и осмотрительности. Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Не провозглашать прибыль больше, чем она есть.
Имущественная обособленность. В соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете от 21.11.1996 N 129-ФЗ (п.2 ст.8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета») на балансе организации должно учитываться только принадлежащее организации имущество. Исключение – имущество, предоставленное по договору лизинга (Федеральный закон от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О лизинге»).
Последовательность применения учетной политики. Учетная политика может меняться при определенных условиях.
Бухгалтерская отчетность должна содержать все достаточно важные данные, которые могут влиять на оценку и решения пользователей. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение в отчетности может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности (таблица 2.2).
В соответствии с п. 11 Приказа Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового состояния организации.
Таблица 2.2- Критерии существенности
| Стоимостная оценка объекта |
Характер объекта |
| Отношение стоимостной оценки к общему итогу соответствующих отчетных данных за отчетный период – не менее 5 % (п. 5 Методических указаний). |
Необычность объекта по своей сущности |
Каждый существенный показатель отчетности должен быть представлен отдельно в соответствующей форме отчетности или в пояснительной записке.
В основу раскрытия существенности информации в бухгалтерской отчетности должны быть положены принципы: уместности, надежности и своевременности.
Таблица 2.3- Необходимость раскрытия существенности информации
| Принцип уместности |
Принцип надежности |
Принцип своевременности |
| -характер информации -существенность информации |
-правдивое представление информации -преобладание содержания над формой -нейтральность -осмотрительность -полнота |
Процесс подготовки уместной и надежной информации включает в себя ряд важных моментов, которые могут ограничивать объем представляемой информации (таблица 2.3):
-своевременность. Поступающая с опозданием информация теряет свою практическую ценность и значение. В тоже время задержка в представлении информации может повысить ее достоверность за счет потери уместности;
-баланс между выгодами и затратами. Выгоды – это преимущества и полезные результаты, которые получают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в отчетности. Затраты включают расходы на составление и представление бухгалтерской отчетности, контроль за ее достоверностью, расходы пользователей на обработку и использование этой информации. Выгоды должны превышать затраты;
-баланс между качественными характеристиками. Лица, предоставляющие информацию, должны достигать соответствующего соотношения между качественными характеристиками.
Бухгалтерская отчетность акционерного общества - один из основных документов, откуда акционеры и потенциальные инвесторы, а также другие участники рынка ценных бумаг могут получать информацию о финансовом состоянии акционерного общества. Особое значение в этом смысле приобретает годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества, поскольку именно в ней содержатся основные финансовые показатели деятельности общества по итогам года.[10, c.59]
Поэтому российским законодательством установлен ряд требований по обеспечению раскрытия годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества.
Требования по раскрытию годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества установлены в Федеральном законе от 26 декабря 1996 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", а также в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".[11] Так, в п. 1 ст. 92 Федерального закона "Об акционерных обществах" установлено, что раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность обязаны открытые акционерные общества. При этом из смысла п. 3 ст. 88 указанного Закона следует, что годовая бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества подлежит опубликованию в средствах массовой информации. В статье 16 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что годовая бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества подлежит обязательному опубликованию не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытым акционерным обществом утвержден Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101 (далее - Порядок). [12, c.69]
В соответствии с п. 1.2 Порядка публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление открытым акционерным обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. При этом бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества может считаться опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.
3 Особенности бухгалтерской отчетности акционерного общества
Общество обязано обеспечить акционерам доступ к документам, предусмотренным пунктом 1 статьи 89 Федерального закона «Об акционерных обществах», а именно: [33, c.17]
– договор о создании общества;
– устав общества, изменения и дополнения, внесенные в устав общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании общества, документ о государственной регистрации общества;
– документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;
– внутренние документы общества;
– положение о филиале или представительстве общества;
– годовые отчеты;
– документы бухгалтерского учета;
– документы бухгалтерской отчетности;
– протоколы общих собраний акционеров (решения акционера, являющегося владельцем всех голосующих акций общества), заседаний совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества и коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции);
– бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании акционеров;
– отчеты независимых оценщиков;
– списки аффилированных лиц общества;
– списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также другие списки, составляемые обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями закона;
– заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля;
– проспекты эмиссии, ежеквартальные отчеты эмитента и другие документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию другим способом;
– другие документы, предусмотренные законом, уставом общества, внутренними документами общества, решениями общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества, органов управления общества, а также документы, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.
Общество хранит подобные документы по месту нахождения его исполнительного органа в порядке и в течение сроков, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
К документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право доступа акционеры (акционер), имеющие в совокупности не менее 25 % голосующих акций общества. [14, c.63]
Документы должны быть предоставлены обществом в течение семи дней со дня предъявления соответствующего требования для ознакомления в помещении исполнительного органа общества. Общество обязано по требованию лиц, имеющих право доступа к документам, предоставить им копии документов. Плата, взимаемая обществом за предоставление копий, не может превышать затраты на их изготовление.
Информация об обществе предоставляется им в соответствии с требованиями Федерального закона об акционерных обществах и других правовых актов Российской Федерации.
Открытое акционерное общество обязано раскрывать:
– годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность;
– проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;
– сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном законом;
– иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Обязательное раскрытие информации обществом, включая закрытое общество, в случае публичного размещения им облигаций или других ценных бумаг осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях: [15, c.14]
– головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же Группу взаимосвязанных организаций (под Группой взаимосвязанных организаций понимается объединение дочерних и зависимых обществ), – в сводной бухгалтерской отчетности;
– головной организации с дочерними обществами – в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
– дочернего общества с головной организацией – в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежат головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.
Детализация раскрываемой информации акционерным обществом установлена Федеральной Службой по Финансовым Рынкам в «Положении о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг», которое утверждено Приказом ФСФР от 16 марта 2005 г. № 05-5/пз-н.
Данное Положение регулирует состав, порядок и сроки обязательного раскрытия информации акционерным обществом, раскрытия информации на этапах процедуры эмиссии эмиссионных ценных бумаг, раскрытия информации в форме проспекта ценных бумаг, ежеквартального отчета эмитента ценных бумаг и сообщений о существенных фактах (событиях, действиях), затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента ценных бумаг, а также устанавливает требования к порядку раскрытия эмитентами иной информации об исполнении обязательств эмитента и осуществлении прав по размещаемым (размещенным) ценным бумагам.
Действие Положения распространяется на всех эмитентов, в том числе иностранных эмитентов, включая международные финансовые организации, размещение или обращение ценных бумаг которых осуществляется в Российской Федерации.
Действие Положения не распространяется на Центральный банк Российской Федерации, а также на эмитентов государственных и муниципальных ценных бумаг.
Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с Положением, должна раскрываться на русском языке.
Раскрытие информации осуществляется:
– на этапах процедуры эмиссии ценных бумаг;
– в случае регистрации проспекта ценных бумаг после государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг;
– в форме ежеквартального отчета;
– в форме сообщений о существенных фактах;
– раскрытия информации финансовым консультантом на рынке ценных бумаг;
– в форме обязательного раскрытия информации акционерными обществами;
– в форме раскрытия дополнительных сведений акционерным обществом, на которое не распространяются требования о раскрытии информации в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах;
– в форме раскрытия информации иностранными эмитентами, размещение и/или обращение ценных бумаг которых осуществляется в Российской Федерации;
– раскрытием информации об аффилированных лицах акционерного общества.
Открытое акционерное общество, а также закрытое акционерное общество, осуществившее (осуществляющее) публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, обязаны раскрывать: [16, c.14]
а) годовой отчет акционерного общества;
б) годовую бухгалтерскую отчетность акционерного общества;
в) устав и иные внутренние документы акционерного общества, регулирующие деятельность его органов;
г) сведения об аффилированных лицах акционерного общества;
д) дополнительные сведения.
Обязанность по раскрытию информации возникает:
– для открытых акционерных обществ – с даты государственной регистрации открытого акционерного общества;
– для закрытых акционерных обществ – с даты, следующей за датой государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций или иных ценных бумаг закрытого акционерного общества, размещаемых путем открытой подписки (публичного размещения).
Обязанность по раскрытию информации, прекращается для закрытых акционерных обществ, осуществивших публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, одновременно с прекращением обязанности раскрывать информацию в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах.
Акционерные общества обязаны раскрывать информацию в форме годового отчета. [17, c.12]
Годовой отчет акционерного общества подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества, а также главным бухгалтером акционерного общества или лицом, осуществляющим его функции.
Годовой отчет акционерного общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества, а в случае отсутствия в акционерном обществе совета директоров (наблюдательного совета) - лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества, и должен быть утвержден общим собранием акционеров акционерного общества.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете акционерного общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) акционерного общества.
Годовой отчет акционерного общества должен содержать: [18, c.12]
– положение акционерного общества в отрасли;
– приоритетные направления деятельности акционерного общества;
– отчет совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества о результатах развития акционерного общества по приоритетным направлениям его деятельности;
– перспективы развития акционерного общества;
– отчет о выплате объявленных (начисленных) дивидендов по акциям акционерного общества;
– описание основных факторов риска, связанных с деятельностью акционерного общества;
– перечень совершенных акционерным обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» крупными сделками, а также иных сделок, на совершение которых в соответствии с уставом акционерного общества распространяется порядок одобрения крупных сделок, с указанием по каждой сделке ее существенных условий и органа управления акционерного общества, принявшего решение о ее одобрении;
– перечень совершенных акционерным обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» сделками, в совершении которых имеется заинтересованность, с указанием по каждой сделке заинтересованного лица (лиц), существенных условий и органа управления акционерного общества, принявшего решение о ее одобрении;
– состав совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, включая информацию об изменениях в составе совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, имевших место в отчетном году, и сведения о членах совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, в том числе их краткие биографические данные, доля их участия в уставном капитале акционерного общества и доля принадлежащих им обыкновенных акций акционерного общества, а в случае, если в течение отчетного года имели место совершенные членами совета директоров (наблюдательного совета) сделки по приобретению или отчуждению акций акционерного общества, – также сведения о таких сделках с указанием по каждой сделке даты ее совершения, содержания сделки, категории (типа) и количества акций акционерного общества, являвшихся предметом сделки;
– сведения о лице, занимающем должность единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) акционерного общества и членах коллегиального исполнительного органа акционерного общества, в том числе их краткие биографические данные, доля их участия в уставном капитале акционерного общества и доля принадлежащих им обыкновенных акций акционерного общества, а в случае, если в течение отчетного года имели место совершенные лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа и/или членами коллегиального исполнительного органа сделки по приобретению или отчуждению акций акционерного общества, – также сведения о таких сделках с указанием по каждой сделке даты ее совершения, содержания сделки, категории (типа) и количества акций акционерного общества, являвшихся предметом сделки;
– критерии определения и размер вознаграждения (компенсации расходов) лица, занимающего должность единоличного исполнительного органа (управляющего, управляющей организации) акционерного общества, каждого члена коллегиального исполнительного органа акционерного общества и каждого члена совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества или общий размер вознаграждения (компенсации расходов) всех этих лиц, выплаченного или выплачиваемого по результатам отчетного года;
– сведения о соблюдении акционерным обществом Кодекса корпоративного поведения;
– другую информацию, предусмотренную уставом акционерного общества или иным внутренним документом акционерного общества.
Акционерное общество обязано опубликовать текст годового отчета на странице в сети Интернет в срок не позднее 3 дней с даты составления протокола общего собрания акционеров, на котором принято решение об утверждении годового отчета акционерного общества.
Текст годового отчета акционерного общества должен быть доступен на странице в сети Интернет в течение не менее 3 лет с даты его опубликования в сети Интернет.
Акционерные общества также обязаны раскрывать информацию в форме годовой бухгалтерской отчетности.
Акционерные общества обязаны раскрывать информацию о содержании своих уставов со всеми внесенными в них изменениями или дополнениями. Акционерное общество обязано опубликовать текст устава акционерного общества на странице в сети Интернет.
В случае внесения изменений или дополнений в устав акционерного общества (принятия устава акционерного общества в новой редакции), текст устава с внесенными изменениями и/или дополнениями (текст новой редакции устава) должен быть опубликован акционерным обществом на странице в сети Интернет не позднее 3 дней с даты получения акционерным обществом письменного уведомления (свидетельства) уполномоченного государственного органа о государственной регистрации таких изменений и/или дополнений (государственной регистрации новой редакции устава), а если в случаях изменения и/или дополнения в устав акционерного общества приобретают силу для третьих лиц с момента уведомления уполномоченного государственного органа – не позднее 3 дней с даты такого уведомления.
Текст устава акционерного общества со всеми внесенными в него изменениями и/или дополнениями должен быть доступен на странице в сети Интернет: [19, c.12]
а) для открытого акционерного общества – до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности (ликвидации) акционерного общества;
б) для закрытого акционерного общества – до даты прекращения обязанности осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах.
В случае принятия новой редакции устава акционерного общества текст старой редакции устава должен быть доступен на странице в сети Интернет в течение не менее 3 месяцев с даты опубликования в сети Интернет новой редакции устава акционерного общества.
Акционерные общества, обязанные раскрывать информацию в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах, обязаны раскрывать информацию о содержании своих внутренних документов, регулирующих деятельность органов акционерного общества, со всеми внесенными в них изменениями и/или дополнениями.
Акционерное общество обязано опубликовать тексты внутренних документов акционерного общества, регулирующих деятельность его органов, на странице в сети Интернет не позднее 3 дней с даты составления про
В случае внесения изменений или дополнений во внутренние документы, регулирующие деятельность органов акционерного общества (принятия внутренних документов, регулирующих деятельность органов акционерного общества, в новой редакции), тексты данных внутренних документов с внесенными в них изменениями и/или дополнениями (тексты новой редакции внутренних документов) должны быть опубликованы акционерным обществом на странице в сети Интернет не позднее 3 дней с даты составления протокола собрания (заседания) уполномоченного органа управления акционерного общества, на котором принято решение о внесении изменений и/или дополнений (принятии новой редакции) внутренних документов.
Тексты внутренних документов акционерного общества, регулирующих деятельность его органов, со всеми внесенными в них изменениями и/или дополнениями должны быть доступны на странице в сети Интернет до даты прекращения обязанности акционерного общества осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчета и сообщений о существенных фактах.
В случае принятия новой редакции внутреннего документа акционерного общества текст старой редакции внутреннего документа акционерного общества должен быть доступен на странице в сети Интернет в течение не менее 3 месяцев с даты опубликования в сети Интернет новой редакции соответствующего внутреннего документа акционерного общества.
Акционерный инвестиционный фонд также обязан раскрывать информацию о содержании его инвестиционной декларации с соблюдением установленных требований.
Полный текст инвестиционной декларации акционерного инвестиционного фонда со всеми внесенными в нее изменениями и/или дополнениями должен быть доступен на странице в сети Интернет до аннулирования лицензии на осуществление деятельности инвестиционного фонда.
Под раскрытием информации акционерным обществом следует понимать обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения данной информации по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение. Требования по раскрытию информации акционерным обществом обусловлены, главным образом, необходимостью обеспечения прозрачности информации об акционерном обществе как эмитенте эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций, опционов эмитента) в целях обеспечения нормального функционирования рынка ценных бумаг. Кроме того, полное раскрытие информации об акционерном обществе необходимо как для оживления внутреннего инвестиционного климата, так и для повышения привлекательности российских предприятий для иностранных инвестиций. [20, c.59]
В настоящее время существуют, по крайней мере, два фактора, которые должны побуждать руководителей акционерных обществ к раскрытию информации, - так называемые инвестиционный и законодательный. С одной стороны, массовая приватизация в России привела к созданию более 30 тыс. открытых акционерных обществ, вставших на путь самостоятельного развития в условиях рыночной экономики. Устаревшее оборудование и технологии зачастую не позволяют предложить потребителям продукцию, отвечающую современным мировым стандартам, и эффективно конкурировать с зарубежными производителями. В такой ситуации с особой остротой встает вопрос об инвестициях в модернизацию и развитие производства. Предприятия начинают раскрывать информацию о себе прежде всего под воздействием потребности в таких инвестициях. Инвестор, не получив подробной и точной информации о том, на какие цели его деньги будут потрачены, каковы финансовые успехи и промахи объекта его предполагаемых инвестиций, скорее вложит их туда, где от него не только не скрывают информацию, а, наоборот, готовы предоставить ее, для того чтобы он принимал адекватные ситуации решения. Нет прозрачности информации - нет и инвестиций. С другой стороны, требования по обязательному раскрытию информации акционерными обществами установлены законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.
4 Раскрытие годовой бухгалтерской отчетности акционерным обществом
Общество с ограниченной ответственностью ОАО «Артур», действует в соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации и согласно Устав предприятия.
Основными видами деятельности общества являются:
· Производство корпусной мебели.
· Создание сети магазинов.
· Посреднические услуги.
· Внешнеэкономическая деятельность.
· Другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Высшим органом управления общества является общее собрание его акционеров. Управление в обществе с ограниченной ответственностью «Артур» осуществляется единолично – директором.
Организационная структура ОАО «Артур» приведена в приложении 3.
Салон: г. Владивосток Народный пр-т 11В АТЦ «Станислав», 3 этаж, к. 20 Т/ф. 60-98-27
Фабрика: т. 53-89-09 (доп. 12)
В настоящее время ОАО «Артур» специализируется на проектировании и производстве индивидуальной корпусной мебели и торгового оборудования. На сегодняшний день основными направлениями деятельности компании является производство:
· Корпусной мебели для офисов
· Корпусной мебели для дома
· Торгового оборудования
ОАО Артур» разрабатывает и производит корпусную мебель, как для руководителей, так и для сотрудников всего офиса.
Состав годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Артур», согласно Закону «О бухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, включает следующую Бухгалтерская отчетность:
1. Бухгалтерского баланса (форма № 1).
2. Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
3. Отчета об изменениях капитала (форма № 3).
4. Отчета о движении денежных средств (форма № 4).
5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
6. Пояснительной записки.
7. Аудиторского заключения.
Рассмотрим особенности раскрытия информации о хозяйственной деятельности ОАО «Артур» на примере бухгалтерского баланса.
Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).
Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 (приложение 1) открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу.
В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. У ОАО «АРТУР» их нет.
Следующая статья «Основные средства». Сюда переносятся сальдо со счета 01 «Основные средства» за минусом сальдо 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость основных средств ОАО «АРТУР» на начало отчетного периода составляли 24610 тыс. руб., на конец отчетного года составляют – 24747 тыс. руб.
Отдельной строкой представлена строка «Незавершенное строительство», сюда относят затраты ОАО «АРТУР», связанные с текущим строительством, которые на начало года равны 14 тыс.руб., а на конец - 3 тыс.руб.
Совсем недавно у предприятия появился такой вид активов как «Отложенные налоговые активы», по сути, отложенный актив – это долг государства перед предприятием. А долги, которые причитаются предприятию – это активы предприятия. То есть, в результате применения различных методов учета (бухгалтерского и налогового), ОАО «АРТУР» внесло больше суммы налогов, чем рассчитано в бухгалтерском учете.
После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) определена общая сумма – подведен итог первому разделу актива баланса «Итого по разделу I»: на начало года – 24624 тыс.руб., на коней отчетного периода – 24747 тыс.руб.
Первый раздел баланса – внеоборотные активы – состоят из основных средств, незавершенного строительства и отложенных налоговых активов.
Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов.
В подраздел «Запасы» входит ряд статей. В статью «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» главный бухгалтер относит материалы, числящиеся на 10-м счете.
Дебетовое сальдо счета 41 «Товары» переносит главный бухгалтер с статью 214 «Готовая продукция» (на начало года они составляли – 181 тыс. руб., на конец отчетного периода – 404 тыс.руб.). Статья 216 «Расходы будущих периодов» отражает сальдо одноименного счета «Расходы будущих периодов» - переносят дебетовое сальдо 97-го счета. У ОАО «АРТУР» на начало года они составляли – 33 тыс.руб., на конец отчетного периода – 28 тыс.руб.
В строке 220, отдельно от каких либо других групп, отражается оплаченный, но не еще не отправленный на возмещение «Налог на добавленную стоимость». Данные дебетового сальдо 19-го счета 2тыс.руб. и 4 тыс.руб.на начало и конец отчетного года соответственно. Статья бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков.
В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности предприятия (организации), учет которой ведется на счетах расчетов.
Подавляющая часть дебиторской задолженности – долги покупателей и заказчиков. Таким образом, средства предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат. Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса данные о величине и динамике дебиторской задолженности являются сведениями первостепенной важности. В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.
У ОАО «АРТУР» имеется дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Первой статьей подразделов является статья «покупатели и заказчики», в которой отражается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, по договору до момента оплаты покупателем или заказчиком. Источником информации о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств. Для контроля за достоверностью данных статей баланса, связанных с расчетами операциями, главным бухгалтером используются результаты взаимной сверки расчетов с дебиторами. Следовательно, данные формы №1 по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера № 11, ведомости №7. Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельных дебиторов. Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности». Сумма дебиторской задолженности по счету 62 – 1151 тыс.руб. и 327 тыс.руб. на начало и конец года соответственно.
Перейдем к последней «денежной» группе под названием «Денежные средства», в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валюты Российской Федерации. К денежным средствам главный бухгалтер относит все деньги, которые есть на начало года (593 тыс.руб.) и конец отчетного периода у ОАО «АРТУР».
В бухгалтерском балансе заполнение этой статьи происходит на основании остатков Главной книги по счету 50 «Касса», журнала-ордера №1, ведомости №1, журнал-ордер №2 и ведомость №2.
На конец года дебетовое сальдо 50-го и 51-го счета – 702 тыс.руб.
После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом, показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. (Общая сумма раздела отражается по строке 290) в нашем случае 27974 тыс.руб. и 28998 тыс.руб.
Далее, переходим к пассиву предприятия. Если в активе баланса в основном отражаются счета с дебетовым сальдо (исключение составляют – 02, 05 счет), то в пассиве все счета, как правило, имеют кредитовое сальдо.
Рассмотрим III раздел баланса» «Капиталы и резервы». В данном разделе представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.
Первой строкой отражается самый главный пассив любого предприятия – «Уставный капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Кредитовое сальдо счета 80-го ОАО «АРТУР» - 8 тыс.руб. и отражена по строке 410 баланса предприятия.
Следующим подразделом собственных средств предприятия является статья «Добавочный капитал». Здесь может быть представлен прирост имущества в результате его переоценки (для внеоборотных активов) и т.д.
Учет этой разновидности собственных средств организации ведется по счету 83 «Добавочный капитал». По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету их списание. Дебетовые записи по счету 83 могут иметь место в следующих случаях: уменьшение стоимости при переоценке, направления средств на безвозмездную передачу, направление средств на увеличение уставного капитала, направление на покрытие убытка (кроме сумм, образовавшихся в результате переоценки имущества). Кроме того, по дебету счета отражается и сумма увеличения износа при переоценке основных средств в сторону увеличения их стоимости, направление стоимости, возникшей при переоценке имущества на покрытие убытков от безвозмездной передачи этих средств или их реализации, суммы налога на добавленную стоимость от получения имущества безвозмездно. По кредиту отражаются кроме вышеперечисленного и средства фонда накопления, использованные на финансирование вложений долгосрочного характера, как то: вложения в создание основных средств, нематериальных активов, после введения их в эксплуатацию (принятие на баланс). Здесь легко просматривается взаимосвязь между вещественным пополнением имущественной массы и источниками ее приобретения.
Добавочный капитал на ОАО «Артур» формируется за счет:
прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;
эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);
В течение года добавочный капитал равен 12000 тыс.руб.
Для всякого акционерного общества (как закрытого, так и открытого) обязательным является постепенное образование резервного капитала (фонда), его еще называют запасным капиталом.
В соответствии с п. 28 ст. 1 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 07.0° 01 г. № 120-ФЗ начиная с 2002 г. минимальный размер резервного капитала акционерного общества должен быть не менее 5% его уставного капитала. Таким образом, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.
Согласно действующему законодательству образование резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций. Организации других форм собственности могут сами предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике. Наличие резервного капитала свидетельствует о стабильности хозяйствующего субъекта. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования ограничений нет, то есть средства резервного капитала.
Закон «Об акционерных обществах» определяет следующие направления использования средств резервного капитала общества: для покрытия убытков; погашения его облигаций; выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Использование средств резервного капитала в других целях запрещено.
По строке 430 ОАО «Артур» отражается сумма резервного капитала. В течение года резервный капитал ОАО «Артур» составлял 542 тыс.руб.
В строке 470 отражается нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) отчетного года (или прошлых лет).
Все эти показатели берутся со счета 84 «Нераспределенная прибыль» («Непокрытый убыток»).
Кредит счета 84-го счета напрямую связан с дебетом 99-го счета. Реверсивной проводкой (кредит 84 – дебет 99) прибыль переносится на 84-й счет. Такая проводка делается главным бухгалтером по окончании года, а точнее в конце декабря. При этом вся сумма полученной прибыли подвергается делению. Часть отдается государству (кредит 68 – дебет 99). А другая, уже собственная часть прибыли относится в кредит 84-го счета. Поэтому можно утверждать следующее, что у ОАО «АРТУР» на 84-м счете скапливается собственная часть прибыли, заработанная ею на протяжении всех лет работы.
Однако прибыль появляется на 84-м счете только в конце декабря. Поэтому только в конце года при составлении годового баланса, главный бухгалтер может взять сальдо с 84-го счета и занести его в соответствующую строку. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода - 5114 тыс.руб. и перенесено в строку 470 баланса.
Итог по разделу II «Капитал и резервы», строка 490, суммируется по строкам 41, 420,470. и составляет на начало года – 17768 тыс.руб., на конец отчетного периода – 17664 тыс.руб.
Далее 4 раздел баланса «Долгосрочные обязательства». В нем, у ОАО «АРТУР» отражаются только отложенные налоговые обязательства. Налоговое обязательство возникает в тех случаях, когда ОАО «АРТУР» оказывается в «долгу» у государства по уплате налога на прибыль. Учет налоговых обязательств главным бухгалтером осуществляется с использование 77 счета. А «откладывает» налоговое обязательство проводкой Кредит 77-Дебет 68/9. На начало отчетного периода налоговые обязательства составляли 24 тыс.руб., на конец отчетного периода – 25 тыс.руб. Последний – пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства».
Первая группа статей – «Займы и кредиты». В нее заносятся суммы кредитов и займов, взятых ОАО «АРТУР» на короткий срок (менее 12 месяцев». На начало отчетного периода кредит составлял в сумме 2900 тыс.руб., но к концу года кредит погашен в полном размере.
«Кредиторская задолженность» является противоположностью дебиторской. Она отражает доги ОАО «АРТУР» перед заказчиками, персоналом, государством и т.д.
По содержанию баланса, можно сказать, что главный бухгалтер для заполнения статей баланса использует сальдо группы счетов – 60, 62, 76, 70, 68,69.
Итак, ОАО «АРТУР» имеет кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками (60,76 счета). ОАО «АРТУР» имеет задолженность перед персоналом в сумме 219 тыс.руб. (70-й счет), внебюджетными фондами – 44 тыс.руб. (69 счет) и бюджетом в сумме 54 тыс.руб. (68 счет).
Задолженность по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами образовалась в результате того, что зарплата и налоги начислены за декабрь, а срок их уплаты не наступил – только в январе.
Денежных средств для этого достаточно, так как по строке 260 актива баланса в наличии у ОАО «АРТУР» - 702 тыс.руб.
С «Прочими кредиторами» ОАО «АРТУР» рассчиталось в течение года, поэтому строка 626 баланса не рассматривалась.
В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «краткосрочные пассивы», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп. В нашем случае 10182 и 11309 на начало и конец года соответственно.
Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов.
Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации. Вместе с тем, эта величина рассматривается как сумма статей баланса, не отражает имущественный потенциал предприятия с абсолютной точностью. Причиной этого является не только субъективизм оценок имущественных статей или норм списания средств, но и сама структура баланса.
5 Совершенствование бухгалтерской отчетности акционерным обществом в соответствии с МСФО
Работа по приведению российских правил бухгалтерского учета в соответствие с международной практикой началась еще в 1990 - 1991 гг., когда был издан План счетов бухгалтерского учета, уже во многом адаптированный к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Тогда же были определены такие понятия рыночной экономики, как "капитал", "финансовые вложения", "ценные бумаги", "нематериальные активы" и многие другие.[21, c.17]
Переход на формирование сводной бухгалтерской отчетности на основе МСФО коснется организаций в разной степени. Для организаций, которые осуществляют эмиссию ценных бумаг, переход на МСФО будет означать кардинальное изменение подхода к информации, содержащейся в сводной отчетности. Эта группа организаций будет составлять сводную бухгалтерскую отчетность на основании тех стандартов, которые издает Лондонский комитет по МСФО. Что касается отчетности юридических лиц, то она будет формироваться по российским правилам, которые разрабатываются уже в течение десяти лет в полном соответствии с принципами, заложенными в МСФО. Разница в представляемой отчетности по крупным и малым предприятиям будет заключаться еще и в том, что если малому предприятию в большинстве случаев достаточно отчетности в виде двух форм - баланса и отчета о прибылях и убытках (и эта информация может представляться ими, по нашему мнению, не чаще одного раза в год), то для средних и крупных предприятий (но не крупнейших) достаточно представления информации в виде пяти форм годового отчета. Причем их отчетность должна быть в соответствующих случаях подтверждена аудиторским заключением. Что касается крупнейших предприятий, то, конечно, потребуется подробнейшая расшифровка всей существенной информации, включая составление дополнительных таблиц, форм, пояснений. [22, c.15]
С точки зрения техники ведения бухгалтерского учета, содержания экономических категорий, порядка отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, эти правила единообразны для всех организаций, как для малых, так и для крупнейших. Более того, правила МСФО абсолютно идентичны во многих странах, будь то, например, США или Российская Федерация, но что касается представления информации о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности, то здесь, конечно, никакого единообразия быть не может и не должно.
Цель перехода на МСФО - повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей, и в первую очередь - для банков, оценивающих на ее основе финансовое положение заемщиков. В настоящее время уже сделаны некоторые шаги по сближению международной и российской систем учета и отчетности.
Так, некоторые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), относящиеся как к вопросам учета отдельных операций, так и раскрытия информации в финансовой отчетности, были приближены к МСФО. Например, введены требования о признании доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они фактически относятся; внедрены некоторые понятия, являющиеся принципиально новыми для российской практики ведения учета и подготовки отчетности (гудвилл, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты). Правила учета отдельных операций были приведены в соответствие (во многих случаях неполное) с МСФО. Формы отчетности были объявлены рекомендательными, а не обязательными, и предприятия получили право выбора оптимальной учетной политики по некоторым позициям (определение сроков полезного использования основных средств, методов оценки и выбытия материально - производственных запасов и др.).[23]
Требования к раскрытию информации в примечаниях к финансовой отчетности также были дополнены некоторыми положениями, соответствующими МСФО. К таким требованиям, в частности, относятся: раскрытие основных направлений учетной политики и оценка влияния внесенных в нее изменений на данные предыдущих отчетных периодов, представление информации об операциях с аффилированными лицами, о географической и отраслевой структуре предприятия, о прекращенных видах деятельности предприятия. Вместе с тем все эти требования крайне редко применяются на практике, так как подготовка финансовой отчетности большинства российских предприятий ориентирована не на собственника, потенциального инвестора или кредитора, а на налоговые и другие регулирующие органы, для которых указанная информация ценности не представляет.[25,с.148]
Применение МСФО в качестве основного и единственного стандарта при подготовке отчетности позволило бы решить проблему качества информации. Обратимся к некоторым положениям МСФО, применение которых в значительной степени повысило бы информативность отчетности, на основе которой банками принимаются решения о выдаче кредитов.
Прежде всего, хотелось бы обратить внимание на то, что МСФО содержат универсальные правила отражения в учете и раскрытия в отчетности большинства операций, обязательных для любых видов предприятий. Это не только облегчает понимание отчетности всеми участниками рынка, но делает возможной подготовку информативной консолидированной отчетности, что особенно актуально для банков. Очевидно, что банку - кредитору необходимо иметь адекватное представление о финансовом положении групп связанных заемщиков даже в том случае, если ими являются отдельные предприятия из состава групп.
Применение МСФО также позволило бы банкам получать адекватную информацию о стоимости активов заемщиков непосредственно из содержания их отчетности, не прибегая к осуществлению дополнительных процедур оценки активов, что являлось бы обязанностью самого предприятия. Таким образом, была бы облегчена оценка как стоимости отдельных активов, передаваемых в залог, так и финансового положения заемщика в целом.
Таким образом, становится очевидным, что применение МСФО значительно повышает качество информации, используемой банками в процессе кредитования предприятий, и это отвечает интересам не только кредиторов, но и самих заемщиков, которые благодаря подготовке международной отчетности получают дополнительный инструмент для принятия управленческих решений, в том числе и связанных с привлечением заемных ресурсов. Так, наличие информативной отчетности позволяет предприятию более достоверно оценить свои потребности в заемных средствах, определить приемлемый уровень затрат на их привлечение, а также реальные возможности обеспечения и своевременного погашения кредита.
Поскольку в применении МСФО заинтересованы многие участники экономических отношений, а не только государственные органы и иностранные инвесторы, то переход на МСФО - это лишь вопрос времени. Однако как банкам, так и предприятиям не следует полагать, что этот переход произойдет без их активного участия. В первую очередь банкам необходимо начинать самостоятельную работу по переходу на МСФО в плане как трансформации собственной отчетности, так и повышения требований к качеству отчетности, предоставляемой заемщиками, что позволит существенно снизить кредитные риски банков.
Заключение
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.
Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета непосредственно в организации является обеспечение доступа всех заинтересованных пользователей к информации, содержащейся в системе бухгалтерского учета, представляющей объективную картину ее финансового положения, финансового состояния и результатов деятельности.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, в том числе и балансе, предназначена для внутренних и внешних пользователей. Каждый из пользователей рассматривают данные бухгалтерского баланса с позиции своих интересов, которые в большей степени касаются вопросов оценки финансовой деятельности предприятия и сопутствующих ей данных. Порядок заполнения бухгалтерского баланса рассмотрен на примере ОАО «Артур», основным видом которого является изготовление мебели для населения и юридических лиц. Полнота и достоверность данных, отраженных в балансе, являются необходимым условием проведения качественного анализа и принятия грамотных управленческих решений на ОАО «Артур». Порядок формирования данных, отражаемых в бухгалтерском балансе, зависит от принятой на предприятии учетной политики, вида деятельности, структуры предприятия и других факторов, отраженных в законодательных актах, регламентирующих заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Цель перехода на МСФО - повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей, и в первую очередь - для банков, оценивающих на ее основе финансовое положение заемщиков. В настоящее время уже сделаны некоторые шаги по сближению международной и российской систем учета и отчетности.
Применение МСФО в качестве основного и единственного стандарта при подготовке отчетности позволило бы решить проблему качества информации. Обратимся к некоторым положениям МСФО, применение которых в значительной степени повысило бы информативность отчетности, на основе которой банками принимаются решения о выдаче кредитов.
МСФО содержат универсальные правила отражения в учете и раскрытия в отчетности большинства операций, обязательных для любых видов предприятий. Это не только облегчает понимание отчетности всеми участниками рынка, но делает возможной подготовку информативной консолидированной отчетности, что особенно актуально для банков. Очевидно, что банку - кредитору необходимо иметь адекватное представление о финансовом положении групп связанных заемщиков даже в том случае, если ими являются отдельные предприятия из состава групп.
Применение МСФО также позволило бы банкам получать адекватную информацию о стоимости активов заемщиков непосредственно из содержания их отчетности, не прибегая к осуществлению дополнительных процедур оценки активов, что являлось бы обязанностью самого предприятия. Таким образом, была бы облегчена оценка как стоимости отдельных активов, передаваемых в залог, так и финансового положения заемщика в целом.
Список
использованных источников
1. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В. Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 528
2. Матвеев А. А. Консолидированная отчетность. Методика и практика/А. А. Матвеев, В. П. Суйц.– М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2007.- 256с.
3. Полякова М.С. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007г. М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с.
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета/В. П. Астахов. – М.: МарТ, 2007. – 506с.
5. Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/С. И. Пучкова. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2007. – 272 с.
6. Составляем баланс//Русский налоговый курьер. - №1-2. - 2004. С.15-18
7. Пласкова Н. Балансовая отчетность как информационная база финансового анализа//Финансовая газета. Региональный выпуск. - № 35. -2007. С. 38-52
8. Ковалев В.В. Как читать баланс // Финансы и статистика. – М. – 2007. - № 4. С. 28
9. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности. – Бухгалтерский учет. №1. 2008. – 150 с.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34н в ред. от 24.03.2000// СПС Консультант плюс.
11. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ//СПС Консультант плюс.
12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М.: 2008. – 620 с.
13. Палий В. Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп./В. Ф. Палий, В. В. Палий. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2008. – 972 с.
14. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. – М.: Аналитика-Пресс, 2004.
15. Мизиковский Е.А. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в Российском и международных стандартах//Аудиторские ведомости № 8, 2008. С.5-12.
16. Курбангалеева О. Составляем приказ об учетной политике //Расчет. - № 12. – 2007. С.10-15
17. Бухгалтерский учет. Учебник./ Под ред. А. Д. Ларионова. - М.: ПРОСПЕКТ, 2008. - 392с.
18. Берестовая О.Н. Учетная политика на 2009г.//Налоговый вестник-2008.-№12.-С.15-17.
19. Хорнгрей Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ./ под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2008.-480 с.
20. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия/Т. Б. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 358с.
21. Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгалтерского учета. – Бухгалтерский учет. - №3. - 2006. – 120 с.
22. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартам GAAP. – М.: Дело, 2007. – 720 с.
23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н//СПС Консультант Плюс.
24. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчётности/Л. А. Берстайн.- М.: Финансы и статистика, 2007. – 452с.
25. Нитецкий В. В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учебное пособие/В. В. Нитецкий, А. А. Гаврилов. – М.: Дело, 2008. – 256 с.