ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
гОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
вЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Волгоградский Государственный Технический Университет
Факультет «Экономика и менеджмент»
Кафедра «Экономика и бухгалтерский учёт»
Курсовая работа
По дисциплине: "Бухгалтерский финансовый учет"
Тема: "Учет доходов будущих периодов"
Выполнил: студент
2 курса группы В-021
Катанова Елена Владимировна
Проверил: Преподаватель кафедры «ЭиБух»
Перова Людмила Николаевна
Волгоград - 2009 г.
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение. 3
1. Доходы будущих периодов. 5
1.1. Доход организации. 5
1.2. Понятие доходов будущих периодов. 6
1.3. Формирование доходов будущих периодов. 7
1.4. Аналитический и синтетический учет доходов будущих периодов. 9
2. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов. 11
2.1. Отражение в бухгалтерском учете формирования и списания доходов будущих периодов. 11
2.2. Бухгалтерский учет приобретения лицензии на использование товарного знака. 14
2.3. Бухгалтерский учет безвозмездных поступлений. 16
2.4. Бухгалтерский учет недостач, выявленных за прошлые годы. 17
Заключение. 20
Список используемой литературы.. 22
ВВЕДЕНИЕ.
Требования, предъявляемые к системе бухгалтерского учета, существующими на сегодняшний день экономическими реалиями, привели к появлению специальных методических приемов, позволяющих искусственно регулировать имущественное положение и результаты хозяйственной деятельности экономических субъектов. К таким приемам можно отнести амортизацию, методику переоценки имущества, резервирование и отложенные доходы и расходы. Бухгалтерский учет обладает рядом установленных принципов и методов, которые выступают теоретической основой реализации указанных приемов.
Однако в силу специфики российской системы бухгалтерского учета одной только теоретической базы оказывается недостаточно для практического применения указанных методик. Большинство из них довольно жестко регламентировано законодательно. В то время как другие до сих пор остаются недостаточно исследованной областью бухгалтерской науки. К таким категориям можно отнести доходы и расходы будущих периодов.
Существенная важность указанных категорий обусловлена тем, что, с одной стороны, доходы и расходы будущих периодов играют исключительно важную роль в процессе формирования конечного финансового результата деятельности любого экономического субъекта, с другой - недостаточное теоретическое обоснование этих понятий не позволяет однозначно определять методику их учета.
В случае отсутствия или недостатка в нормативных актах информации, необходимой для формирования данных об доходах будущих периодов в системе бухгалтерского учета, решающее значение приобретает профессиональное суждение бухгалтера.
Целью данной курсовой работы является изучение учета доходов будущих периодов.
Задачей работы является раскрытие понятия доходов будущих периодов, рассмотрение ситуаций их возникновения в организациях, методология бухгалтерского учета доходов будущих периодов.
Данная тема актуальна, так как в деятельности каждой организации возникают ситуации, когда полученный доход относится не к текущему
периоду, а к будущим. В работе необходимо рассмотреть понятие дохода будущего периода, ситуации возникновения, отражение в бухгалтерском учете формирования и списание доходов будущих периодов, так как данные операции оказывают влияние на конечный финансовый результат деятельности организации. Так же следует учитывать, что доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильных налоговых исчислений, хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери в виде штрафов, пени налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать доходы, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.
1. ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
.
1.1. Доход организации.
Прежде чем говорить о доходах будущих периодов и их отражении в бухгалтерском учете организации, введем понятие дохода организации.
Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов участников).
В соответствии с этим Положением коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, формируют в бухгалтерском учете информацию о полученных доходах.
Согласно ПБУ 9/99 доходы классифицируются следующим образом:
– доходы от обычных видов деятельности, которыми являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);
– прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).
Организации самостоятельно признают поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в приказе об учетной политике.
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
– сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей;
– по договорам комиссии и другим договорам в пользу комитента и т. п.;
– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг;
– в погашение кредита, займа;
– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.
1.2. Понятие доходов будущих периодов.
Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены.
Исходя из принципа соответствия, доходами будущих периодов признаются доходы, начисленные в данном отчетном периоде, но не влияющие на формирование финансового результата этого отчетного периода.
Вот некая организация получила арендную плату за три года вперед. Тут нет вопроса, на дебет какого счета и сколько надо записать, но какую сумму надо показать как доход? Сначала все и писали в доход. Потом решили, что отчет составляется за один год, а, значит, и в состав этого дохода входит плата только за один год, а две трети полученной суммы, может быть, уже потраченной получателем, к делу не относятся. Но если это так, то возникает новая проблема: куда эти две трети отнести. Самое простое решение - истолковывать ее как кредиторскую задолженность, ибо арендодатель, получив деньги, признает свой долг за них перед арендатором. И каждый последующий год кредиторская задолженность уменьшается, и увеличивается доход очередного года. Но такое решение носит сугубо схоластический характер, так как кредиторская задолженность - это то, что еще только требует погашения, а в данном случае ее нет, ибо деньги уже получены полностью.
Как правило, доходы будущих периодов - это уже полученные активы, в большинстве случаев деньги, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теми расходами, которые к этим доходам относятся. И вот тут возникает проблема, как разделить доходы данного отчетного периода и доходы, относящиеся к будущим периодам.
Сначала появилась просто статья в балансе, потом, когда стали говорить, что каждая статья баланса должна соответствовать сальдо счета Главной книги, доходы будущих периодов стали систематически отражаться на специальном одноименном счете. Он дожил до наших дней и в действующем плане счетов значится под кодом 98.
Согласно п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются как доходы будущих периодов.
Заметим, что получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты, доходами будущих периодов не признается (п. 3 ПБУ 9/99).
Таким образом: доходы будущих периодов это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей. Подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
1.3. Формирование доходов будущих периодов.
К доходам будущих периодов могут быть отнесены следующие доходы организации:
– полученная вперед арендная плата, платежи за коммунальные услуги;
– полученная вперед плата за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
– абонементная плата за пользование средствами связи и т. д.
Такие доходы поступают по договорам, заключенным на длительный срок и не предусматривающим перерасчеты по факту выполнения работ (оказания услуг).
Также к доходам будущих периодов относятся:
– активы организации, полученные безвозмездно;
– предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
При отражении доходов будущих отчетных периодов, необходимо вести по объектный учет, где объектом выступает каждый случай:
– или поступление денег в счет будущих доходов;
– или безвозмездное поступление каждого объекта, выделенного по договору дарения;
– или по каждому случаю недостач прошлых отчетных периодов;
– или по каждому случаю недостач ценностей, выявленному в данном отчетном периоде.
Примером формирования дохода будущего периода служит поступление в организацию на безвозмездной основе имущества, которое планируется включить в состав основных средств. Его рыночная стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Это объясняется тем, что в настоящее время в бухгалтерском учете реализуется принцип соответствия доходов и расходов. При поступлении имущества появляются доходы, но их нельзя признать текущими, так как при этом не возникают расходы, связанные с его использованием.
Расходы возникают по мере использования имущества в процессе ведения хозяйственной деятельности. Применительно к объектам основных средств это происходит в момент начисления амортизации. При этом часть доходов будущих периодов будут признаваться доходами текущего периода в сумме начисленной амортизации.
Оценка доходов при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) осуществляется по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Также, к доходам будущих периодов относятся и предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. В этом случае разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи относят к сумме дохода будущего периода, а по мере оплаты взысканные суммы будут признаваться доходами текущего периода.
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на счете 98 “Доходы будущих периодов”. Этот финансово-распределительный счет должен отражать активы, полученные в данном отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов, но с условием:
1) что активы никогда не могут быть востребованы контрагентами (корреспондентами) назад. Если же такая возможность имеется, то речь должна идти о кредиторской задолженности, а не о доходах будущих отчетных периодов. И на самом деле, организация, получив доходы в счёт будущих периодов, как правило, вкладывает их в свой оборот и, следовательно, активы, покрывающие полученные будущие доходы, уже изменили свою форму, вполне могли обратиться в убытки, а значит, в пассиве будут показаны уже полученные доходы, источники собственных средств, а в активе же может соответствовать "пустота";
2) что активы в счет доходов будущих периодов, даже если им соответствует "пустота", должны чем- то другим покрывать пассивную статью "Доходы будущих периодов". Однако составители плана счетов от этого ранее непреложного правила отказались и допускают случаи, когда вместо уже полученных активов они вводят в учет активы, ещё только к получению ожидаемые. Это существенно новая черта действующего плана счетов.
1.4. Аналитический и синтетический учет доходов будущих периодов.
Аналитический учет доходов будущих периодов при журнально-ордерной форме учета ведется в таблице аналитических данных по каждому из субсчетов счета № 98 «Доходы будущих периодов».
Записи в данной таблице делают на основании выписок банка, решений судебных органов, счетов-фактур, актов инвентаризации, бухгалтерских справок и др. Синтетический учет доходов будущих периодов ведут в журнале-ордере по счету № 98 и в Главной книге. При автоматизации бухгалтерского учета доходов будущих периодов в качестве регистра аналитического и синтетического учета используется машинограмма (ведомость) учета доходов будущих периодов, где информация накапливается: по видам, по источникам формирования доходов и направлениям их списания со счета 98 "Доходы будущих периодов".
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.
2.1. Отражение в бухгалтерском учете формирования и списания доходов будущих периодов
.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат признанию в качестве текущих доходов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:
98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98.2 "Безвозмездные поступления";
98.3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";
98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
– по субсчету 1 - по каждому виду доходов;
– по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
– по субсчету 3 - по каждому виду недостач;
– по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.
На субсчете 98.1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, – арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов.
В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:
Дебет 51 (76) Кредит 98.1 – отражены доходы будущих периодов;
Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – производится проводкой по дебету субсчета 98.1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов:
1) Дебет 98.1 Кредит 90.1 – в случае, если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, были получены в рамках обычной деятельности организации;
2) Дебет 98.1 Кредит 91.1 – если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.
На субсчете 98.2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98.2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98.2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".
Суммы, учтенные на кред
– по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
– по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 98.3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98.3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73.2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
На субсчете 98.4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73.2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества.
Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98.4 и кредит счета 91.
Пример 1. Поступление доходов будущих периодов.
ОАО "Телеком" оказывает услуги в области телефонной связи. ОАО "Телеком" продало телефонную карту стоимостью 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.), дающую право на годовое абонементное обслуживание.
Бухгалтер "Телекома" должен сделать проводки:
1) Дебет 51 Кредит 98-1 на 8850 руб. – поступившие средства учтены как доходы будущих периодов;
2) Дебет 98.1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" – на 1350 руб. - начислен НДС.
Пример 2 Списание доходов будущих периодов.
Вернемся к предыдущему примеру
.
Бухгалтер "Телекома" ежемесячно должен делать проводки:
1) Дебет 98.1 Кредит 90.1 на 737,5 руб. (8850 руб. : 12 мес.) - отражена выручка, полученная в рамках обычной деятельности организации;
2) Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 98-1 на 112,5 руб. (1350 руб. : 12 мес.) – принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов;
3) Дебет 90.3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" на 112,5 руб. - начислен НДС с выручки.
2.2. Бухгалтерский учет приобретения лицензии на использование товарного знака.
Одной из ситуаций возникновения у организации доходов будущих периодов является приобретение лицензии на использование товарного знака.
Владелец товарного знака (лицензиар) может предоставить право на его использование другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Такое право передается в отношении всех или только части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.
Выплата вознаграждения по договору коммерческой концессии пользователем правообладателю может производиться в форме фиксированных разовых или периодических платежей.
Разовые (паушальные) платежи отражаются как доходы будущих периодов на счете 98. Эти суммы списываются в состав текущих прочих доходов или доходов от обычных видов деятельности в течение срока действия лицензионного договора. Роялти (периодические платежи) признаются в составе доходов того периода, к которому они относятся, то есть в котором возникает право на их признание.
Пример 3.
В ноябре 2007 г. ООО "Шоколадница" по лицензионному договору предоставило ЗАО "Конфетка" право пользования товарным знаком (первоначальной стоимостью 150 000 руб.) сроком на 2 года (24 мес.). Предоставление прав на товарные знаки не является основным видом деятельности ООО "Шоколадница". По условиям договора на дату передачи права пользования лицензиат производит паушальный платеж в сумме 23 600 руб., в том числе НДС - 3 600 руб., каждый месяц он перечисляет роялти в сумме 11 800 руб., в том числе НДС - 1 800 руб. Ежемесячная сумма амортизации, начисляемая лицензиаром, составляет 900 руб.
ООО "Шоколадница" использует в бухучете субсчета 04-1 "НМА" и 04-2 "НМА, переданные сторонним организациям".
В бухгалтерском учете ООО "Шоколадница" будут составлены следующие проводки:
1) Дебет 04.2 - Кредит 04.1 на 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость НМА, право пользования которым предоставлено сторонней организации.
2) Дебет 51 - Кредит 76 на 23 600 руб. – получен разовый платеж от ЗАО "Конфетка" по лицензионному договору.
3) Дебет 76 - Кредит 98.1 на 23 600 руб. – признан доход в виде паушального платежа за право пользования товарным знаком.
4) Дебет 98.1 - Кредит 68 на 3 600 руб. – отражен НДС, предъявленный лицензиату.
Ежемесячно, в течение срока действия договора записываются проводки:
5) Дебет 98.1 - Кредит 91.1 на 833 руб. – учтена в составе прочих доходов часть паушального платежа ((23 600 - 3600) руб. / 24 мес.).
6) Дебет 76 - Кредит 91.1 на 11 800 руб. – отражен доход в виде роялти за право пользования товарным знаком.
7) Дебет 91.2 - Кредит 68 на 1 800 руб. – отражен НДС, предъявленный лицензиату.
8) Дебет 51 - Кредит 76 на 11 800 руб. – поступили денежные средства в оплату роялти.
9) Дебет 91.2 - Кредит 05 на 900 руб. – учтена в составе прочих расходов ежемесячная амортизация по товарному знаку.
2.3. Бухгалтерский учет безвозмездных поступлени
й.
Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления".
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления".
Эти активы учитываются в составе внереализационных доходов организации (п.8 ПБУ 9/99).
При их списании в бухгалтерском учете оформляется корреспонденция счетов:
Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов.
Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
Пример 4.
Организация по договору дарения, заключенному с физическим лицом, безвозмездно получила компьютерную технику, которую установила в бухгалтерию. Рыночная стоимость полученного имущества составляет 37 000 руб. Учетной политикой организации определено, что срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета составляет два года, амортизация начисляется линейным способом.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
1) Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств" - Кредит 98.2 на 37 000 руб. - учтена в составе вложений во внеоборотные активы компьютерная техника, полученная безвозмездно по договору дарения;
2) Дебет 01 - Кредит 08.4 на 37 000 руб. - введено в эксплуатацию полученное имущество;
Следующие проводки делаются в бухгалтерском учете ежемесячно:
3) Дебет 26 – Кредит 02 "Амортизация основных средств" на 1541,67 руб. (37 000 руб. : 24 мес.) - начислена амортизация (ежемесячно до полного списания стоимости);
4) Дебет 98.2 – Кредит 91.1 на 1541,67 руб. - отражена в составе прочих доходов организации часть стоимости имущества, полученного безвозмездно (ежемесячно по мере начисления амортизации).
2.4. Бухгалтерский учет недостач, выявленных за прошлые годы.
Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом.
Если в текущем отчетном периоде выявлена недостача, относящуюся к прошлому году, и эта недостача была признана виновником, то сумму недостачи следует отразить в кредит субсчета 98.3:
Дебет 94 Кредит 98.3 – выявлена недостача прошлого года,
а затем отнести ее на виновное лицо:
Дебет 73.2 Кредит 94 – отражена задолженность виновного лица.
По мере того как виновник будет погашать задолженность, делаются проводки:
Дебет 50 (70) Кредит 73.2 – поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи
и одновременно на ту же сумму:
Дебет 98.3 Кредит 91 субсчет "Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году" – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Бывают случаи, когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей. Как правило, эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей.
Разницу между этими двумя величинами нужно учесть на субсчете 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 73.2 Кредит 98.4 – отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
По мере того как виновник будет погашать задолженность, делайте проводки:
Дебет 50 (70) Кредит 73.2 – поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи
и одновременно на ту же сумму:
Дебет 98.3 Кредит 91.1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Пример 5.
В ходе инвентаризации в АО "Актив" была обнаружена недостача канцтоваров, учтенных на счете 10 "Материалы". Балансовая стоимость недостающих канцтоваров – 700 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов. Руководитель "Актива" принял решение взыскать с Иванова 800 руб. (по рыночной цене канцтоваров).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
1) Дебет 94 Кредит 10 на 700 руб. - списана балансовая стоимость недостающих канцтоваров;
2) Дебет 73.2 Кредит 94 на 700 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;
3) Дебет 73.2 Кредит 98.4 на 100 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей (700 руб.) и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица (800 руб.).
Иванов факт недостачи признал и внес 800 руб. в кассу организации. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
4) Дебет 50 Кредит 73.2 на 800 руб. – внесена в кассу организации задолженность по недостаче;
и одновременно:
5) Дебет 98.4 Кредит 91.1 на 100 руб. – отражена в составе прочих доходов организации разница между балансовой стоимостью и рыночной ценой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В данной работе рассмотрен учет доходов будущих периодов. В ходе выполнения работы дано определение понятию «доходы будущих периодов». Представлены ситуации возникновения у организации данных доходов. Также рассмотрено отражение в бухгалтерском учете операций формирования доходов будущих периодов и их списание.
Были рассмотрены некоторые из возможных ситуаций возникновения доходов будущих периодов и на конкретных примерах приведено их отражение в бухгалтерском учете.
Стоит отметить, что трудности, с которыми сталкиваются бухгалтеры при формировании в учете информации об доходах будущих периодов, связаны в первую очередь с неполноценностью методологического аппарата по вопросам бухгалтерского учета этой категорий – для некоторых ситуациях нет четких нормативных определений, что является доходом будущего периода, а что нет. Соответственно возможно неправомерное признание дохода доходом будущего периода, что повлияет на финансовый результат.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов будущих периодов сводится к определению категории доходов будущих периодов, установленных п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также к методике формирования на счетах бухгалтерского учета информации об отложенных доходах и расходах, устанавливаемой Инструкцией по применению плана счетов.
В случае отсутствия или недостатка в указанных нормативных актах информации, необходимой для формирования данных об отложенных доходах и расходах в системе бухгалтерского учета, решающее значение приобретает профессиональное суждение бухгалтера, основу которого должны составлять фундаментальные принципы бухгалтерской науки.
Доходы будущих периодов отражаются в пассиве баланса и заведомо уменьшают реально полученный финансовый результат. Это своеобразный бухгалтерский парадокс: реально полученная прибыль, представленная в пассиве и материализованная в активе, уменьшает прибыль отчетную.
Самая главная проблема, стоящая перед бухгалтерами: как найти границу между теми доходами, которые можно отнести сразу к данному отчетному периоду, и теми, которые надо отнести к будущим отчетным периодам.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Астахов В. П. «Бухгалтерский учет и валютный контроль» – М.: Приор, 2005 г., 237 стр.
2. Бабаев Ю. А. «Теория бухгалтерского учета» – Проспект, 2008 г., 239 стр .
3. Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н., Козлова Е. П. «Бухгалтерский учет в организациях» – М: Финансы и статистика, 2007 г., 752 стр.
4. Беликова Т. Н., Минаева Л. Н. «Все о счетах бухгалтерского учета» – «Питер», 2009 г., 160 стр.
5. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. «Бухгалтерский учет - это просто!» – Феникс 2007 г., 337 стр.
6. Букина О. В. «Азбука бухгалтера: от аванса до баланса» – Феникс, 2009 г., 318 стр.
7. Вещунова Н. Л. «Сборник задач по бухгалтерскому, финансовому учету» – Деловая книга, 2005 г., 156 стр.
8. Вoлкoв Н.Г. «Практическoе пoсoбие пo бухгалтерскomу учету» – Бухгалтерский учет, 2007 г., 368 стр.
9. Гетьман В.Г. (редактор) «Финансовый учет»
10. Киселева Г. В. «Бухгалтерский финансовый учет» – Издательский дом Дашков и К, 2008 г., 521 стр.
11. Кондраков Н. П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету» – Проспект, 2008 г., 555 стр.
12. Кравченко Г. Н. «Теория бухгалтерского учета» – Феникс, 2008 г., 351 стр.
13. «Новейший справочник бухгалтера, 2009» –Эксмо-Пресс, 2009 г., 846 стр.
14. Пахомчик Е. А. «Краткий курс по бухгалтерской (финансовой) отчетности» – Окей-книга, 2006 г., 124 стр.
15. Пошерстник Н. В. «Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие» – Проспект, 2007 г., 552 стр.
16. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).
17. Трухачев В. И., ред. «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» – Финансы и статистика, 2008 г.., 654 стр.
18. Тумасян Р. З. «Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие.» – Омега-Л, 2007 г., 823 стр.
19. «Финансовый учет» учебник под редакцией профессора Гетьмана В. Г. – М.: Финансы и статистика, 2008, 816 стр.
20. Шевелев А. Е., Шевелева Б. В. «Бухгалтерский финансовый учет /Серия «Учебники, учебные пособия» – Феникс, 2007 г., 480 стр.
21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
22. Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 41, октябрь 2008 г.
23. Журнал "БУХ.1С", № 10, октябрь 2006 год.
24. Журнал "Все для бухгалтера", № 10, октябрь 2008 год.
25. Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", № 21, ноябрь 2008 г.
26. www.slovopedia.com/7/192-0.html - Большой бухгалтерский словарь.