ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Вятский Государственный Университет
Курсовая работа по дисциплине:
«Бухгалтерский учет»
Тема: «Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия»
на примере ООО «ФЛК»
Выполнила студентка гр. ЭКУу-5114 _____________________________ /Кислицына И.М
Руководитель: _________________________________________/
Пантелеева Т.В./
Работа защищена с оценкой «_____________» «______»________________________2009г.
Киров
2009
Содержание
Введение 3
1. Учетная политика предприятия ООО «ФЛК» 5
2. Краткая характеристика ООО «ФЛК» 7
3. Учет оплаты труда персонала 9
3.1. Документы по учету личного состава 14
3.2. Синтетический учет расходов по оплате труда 17
4. Учет труда и заработной платы на примере ООО «ФЛК» 20
Заключение 43
Список используемой литературы 46
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Целью данной работы является исследование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «ФЛК» для формирования предложения по ее совершенствованию. В соответствии с поставленной целью, отметим основные задачи, решение которых необходимо в данной работе:
- исследовать и обобщить нормативные акты по регулированию учета заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;
- провести анализ организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ФЛК», основываясь на требованиях действующего законодательства;
- дать оценку правильности учета расчетов с персоналом в ООО «ФЛК» по предоставленным займам и возмещению материального ущерба.
Целью курсовой работы является обобщение и закрепление теоретических знаний и практических навыков, полученных в процессе сбора и систематизации материалов, необходимых для приобретения практических умений и навыков по организации учетной, аналитической и финансовой работы на предприятии всестороннее изучение выполнение работы на примере учет примере предприятия ООО «ФЛК».
В ней дается детальная классификация расчетов по оплате труда персонала на предприятии, рассмотрены особенности аналитического и синтетического учета оплаты труда в бухгалтерском учете на предприятии.
1.
Учетная политика ООО «Федоровской Лесозаготовительной Компании»
Бухгалтерский учет в ООО «Федоровская Лесозаготовительная Компания» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером (согласно п.6 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Главному бухгалтеру подчиняются зам. главного бухгалтера, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по материалам, бухгалтер по учету затрат на производство, бухгалтер по реализации готовой продукции, бухгалтер по учету прочих операций и по учету расчетов с предприятиями, кассир.
С помощью бухгалтерского учета сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивают достоверность, своевременность и суммарную точность информации.
В ООО «Федоровская Лесозаготовительная Компания» принята журнально-ордерная форма учета, бухгалтерский учет автоматизирован.
Оформление первичных документов закреплено «Положением по учету товароматериальных ценностей» от 04.05.2001г. и СПТ 07509111.06.093-2000. Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском товарно-материальных ценностей, должны быть оформлены первичными документами.
Требования главного бухгалтера и заместителей по документальному оформлению хозяйственных операций и представления в бухгалтерию документов и сведений для всех работников ООО. На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учетная политика на предприятии осуществляется на основании приказа руководителя и в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Формы бухгалтерской финансовой отчетности составляются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Стоимостной лимит основных средств, списывается на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. («Учет основных средств» ПБУ 6/01)
Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом
Переоценка первоначальной стоимости основных средств производится не чаще одного раза в год (ПБУ 6/01; п.49 «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ»
Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями НК РФ.
Налоговый учет ведется по методу начисления.
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов по средней себестоимости (ст. 254 НК РФ).
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации по средней стоимости (п.1 ст.268 НК РФ).
Метод начисления амортизации – линейный (п.1 ст. 259 НК РФ).
2.
Краткая характеристика предприятия
Федоровский леспромхоз образовался 15августа 1952 года. Основная деятельность предприятия лесозаготовки. Объем производства до 1990 годов доходил до 400-420 тыс.куб. в год . Численность работающих составляла 900-950 человек. С 1991 года в предприятии произошел резкий спад производства. В 1997 году объемы производства снизились до 37 тыс. куб. в год.
2007 году предприятие преобразовалось в общество с ограниченной ответственностью «Федоровская Лесозаготовительная Компания». Высшим органом управления является собрание Участников. Общество раз в год проводит годовое собрание Участников независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Общество действует на основании устава предприятия и Указа Президента Российской Федерации от 01.07.1992 года п.721, без ограничения срока его деятельности. Юридический и почтовый адрес: 613260, Кировская область, п. Нагорск, ул. Коммуны,24.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указания на место его нахождения.
Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, может участвовать и создавать на территории РФ и за ее пределами коммерческие организации.
Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами РФ с момента государственной регистрации общества.
В состав ООО «Федоровская Лесозаготовительная Компания» входит четыре цеха: Федоровский лесопункт, Солоновский лесопункт, Симоновский лесопункт и Центральный нижний склад.
Основной целью общества является получение прибыли путем удовлетворения потребностей в продукции, работах и услугах.
Реализация готовой продукции производится на территории Российской Федерации. Вся лесопродукция вывозится автотранспортом предприятия. ООО «ФЛК» полностью обеспечен лесозаготовительной и деревообрабатывающей техникой для ведения производственной деятельности.
Уставом общества предусмотрены следующие виды деятельности:
- заготовка, вывозка и переработка древесины;
- внешнеэкономическая деятельность;
- торгово-закупочная и посредническая деятельность.
Уставный капитал ООО «ФЛК» состоит из номинальной стоимости акций общества с ограниченной ответственностью. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал ООО «Федоровская Лесозаготовительная Кампания» составляет 10 000 рублей
Общее собрание является высшим органом управления. Оно проводится один раз в год, не позднее шести месяцев по окончанию финансового года. В промежутках между общим собранием высшим Органом управления на предприятии является Совет директоров. Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором.
Предприятие поставлено на учет в межрайонную ИМНС РФ № 2 по Кировской области.
3.
Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной
относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: опт по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщиками и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочно за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной
заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои мы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах
оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При повременно-премиальной системе оплаты труда
от заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При
прямой сдельной системе оплата труда
рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих
предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе
оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе
оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная форма
оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы,
которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
дополнительные операции,
не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
отклонения от нормальных условий работы
— листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
простои не по вине рабочих
— листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Оплата часов ночной работы
(с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
Оплата очередных отпусков.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей.
Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок.
Пособия по временной нетрудоспособности
выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
- лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);
- по беременности и родам.
Для расчета по среднему заработку берется период 12 календарных месяцев работника.
Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.
В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.
Средний заработок конкретного работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю пятидневной рабочей недели).
Размер среднего заработка конкретного работника определяете умножением среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользование отпуска определяется:
при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, - делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели;
при оплате отпуска, установленного в календарных днях, - делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:
- «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);
- Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);
- Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
- «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции от 20 мая 1998 г.)
и многое другое.
3.1.
Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1)
и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма
№ Т-
la
)
применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
Личная карточка работника (форма № Т-2)
заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма
№ Т-3)
применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.
год по месяцам.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8)
и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а)
применяются для оформления и учета увольнения работника (работников).
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11)
и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а)
применяются для оформления и учета поощрений за успеха в работе.
Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12)
и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13)
применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени при использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
В организации применяется отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51)
и платежные ведомости (ф. № Т-53).
В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2),
номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
В организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а),
в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60)
предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды – пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).
3.2.
Синтетический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» к кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»..
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».
4.
Учет труда и заработной платы
Заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
Расчеты с персоналом по оплате труда в ООО «ФЛК» отражаются на балансовом счете 70. Заработная плата работникам организации в соответствии с законодательством о труде выплачивается ежемесячно, при этом применяется авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца. Окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца.
Начисление заработной платы работникам предприятия в зависимости от участка, на котором они работают оформляется в учете проводкой:
Дт 20,23,25,26 Кт 70.
Суммы начисленной заработной платы относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции, услуг и работ. Отчисления во внебюджетные фонды отражаются:
Дт 20,23,25,26 Кт 69.
Для учета рабочего времени составляется табель учета рабочего времени. Рабочим месяцем ООО «ФЛК» для рабочих является календарный месяц с 26 числа по 25, у инженерно-технических работников с 1 по 31. На основании табеля составляется расчетная ведомость, которая имеет следующие показатели:
- по Кт 70 – начисление по видам оплат;
- по Дт 70 - отражаются удержания из заработной платы.
В расчетной ведомости указывается вид работ, которые выполнены работником. Расчет заработной платы производится по формуле:
ЗП = Т*Вф + Выслуга + СдЗП,
Где Т – тариф по разряду,
Вф – фактически отработанное время;
Выслуга – проценты от заработной платы по тарифу и фактически отработанного времени;
СдЗП – определяется согласно справке-расчету. Показатель по этой справке делится на заработную плату по тарифу, полученный коэффициент умножается на заработную плату по тарифу.
Сдельная заработная плата используемая в ООО «Федоровская Лесозаготовительная Кампания» для основных рабочих, занятых на заготовке и переработке лесоматериалов.
Допустим, столяру Муралеву В.П. начислена заработная плата по сдельной расценке за изготовление деталей:
1) деталей «А» 100 руб. за штуку – изготовлено 15 штук;
2) деталей «Б» 200 руб. за штуку – изготовлено 26 штук;
3) деталей «В» 520 за штуку – изготовлено 4 штуки.
Премия за перевыполнение плана 10%. Премия за экономию материалов, процент экономии 2% от заработка, сэкономлено 4% материалов.
1) деталей «А» 100руб. *15 шт. = 1500 руб
2) деталей «А» 200руб. *26 шт. = 5200 руб
3) деталей «А» 520руб. *4 шт. = 2080 руб
з/плата всего: 1500+5200+2080 = 8780 руб.
премия за перевыполнение плана:
8780 * 10% = 878 руб.
Премия за экономию материалов:
8780*4% = 351,2 руб.
Общая з/плата = 8780 + 878 +351,2 = 10009,2 руб. Дт 20 Кт 70
Н/обл. по НДФЛ = 10009,2 – 400 = 9609,2 руб.
НДФЛ = 9609,2 * 13% = 1249 руб. Дт 70 Кт 68
З/плата к выдаче = 10009,2 – 1249 = 8760,2 руб. Дт 70 Кт 50
Повременная заработная плата применяется для начисления оплаты труда вспомогательного обслуживающего персонала.
Заработная плата для инженерно-технических работников определяется путем суммирования окладов и доплат за показатели выполнения объема работ по месяцу, указывается в учете:
Дт 26 Кт 70.
Заработная плата водителям и механизаторам начисляется по путевым листам и отражается в учете записью:
Дт 23/5 Кт 70.
Сальдо по счету 70 показывает сумму к выдаче на руки работнику предприятия. Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца.
Ежемесячно из суммы начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ), при этом делается запись:
Дт 70 Кт 68/1.
Согласно ст.218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. При этом налоговые агенты вправе применять при исчислении НДФЛ только стандартные и частично профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты «на себя» в размере 3 000 руб., 500 руб., 400 руб. (наибольший из указанных вычетов) могут применятся одновременно со стандартным налоговым «на детей» в размере 1000 руб. (или удвоенный вычет «на детей» в размере 2000 руб.), а также с профессиональными вычетами, обязанность применения которых возложена на организацию. Размер вычета на одного ребенка в 2009 году составляет 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. Повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляется указанный вычет – 280 000 руб. Размер вычета «на себя» в 2009 году составляет 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляется указанный вычет – 40 000 руб.
Пример1:
Сторож А.С. Смирнов – инвалид 3 группы вследствие ранения, полученного при защите РФ. Его оклад составляет 10 000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет 3000 руб. в соответствии с абзацем 14 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 НК. С 29 декабря 2008 года по 6 февраля 2009 года сотрудник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Какую сумму вычетов можно применить при налогообложении доходов работника в феврале 2009 года?
Решение:
Зарплата А.С. Смирнов за февраль 2009 года составит 7368,42 руб. (10 000 руб. : 19 раб.дн. *14 раб. дн.). При расчете НДФЛ можно применить стандартный налоговый вычет за два месяца (январь и февраль) в сумме 6000 руб. (3000 руб. * 2 мес.).
Пример 2:
Должностной оклад кассира Вахрушевой Т.П. – 13 400 руб. Зарплата за каждый месяц будет составлять 13 400 руб. В марте ей будет оказана материальная помощь в сумме 2 000 руб.
Вахрушева Т.П. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц. Определим в каких месяцах 2009 года при исчислении НДФЛ с ее доходов можно будет применить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Решение:
Материальная помощь, не превышающая 4000 руб. в год, не облагается РДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, выданную Вахрушевой Т.П. материальную помощь в размере 2000 руб. не нужно учитывать при расчете предельной величины доходов.
Сумма облагаемых доходов Вахрушевой Т.П., начисленная нарастающим итогом с начала года, в марте 2009 года составит 40 200 руб. (13 400 руб. * 3 мес.), что превышает предельно допустимое значение.
Значит, в январе и феврале 2009 года можно применить вычет в размере 400 руб. А в марте 2009 года облагаемый по ставке 13% доход превысит максимальную сумму, следовательно, вычет в размере 400 руб. нельзя применить ни в этом, ни последующих месяцах этого года.
Расчеты по социальному страхованию ведутся с использованием балансового счета 69, к которому открываются следующие субсчета:
69/1 – Расчеты по социальному страхованию (задолженность ФСС);
69/2 – Расчеты по социальному страхованию (ЕСН);
69/3 – Расчеты по пенсионному страхованию (задолженность прошлого года по ЕСН);
69/4 – Расчеты по пенсионному страхованию (федеральная часть);
69/5 – Расчеты по пенсионному страхованию (накопительная часть);
69/6 – Расчеты по пенсионному страхованию (страховая часть);
69/7 – Расчеты по пенсионному страхованию (задолженность прошлых лет по Пенсионному Фонду);
69/8 – Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
69/9 – Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ЕСН);
69/10 – Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС);
69/12 – Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ЕСН);
69/13 – Расчеты по страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний;
69/14 – Фонд занятости.
Отчисления во внебюджетные фонды отражаются в учете по дебету счета 69, перечисление денежных средств во внебюджетные фонды отражаются по кредиту счета 69.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26. На ООО «ФЛК» широко применяются унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты.
При приеме на работу в ООО «ФЛК» новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем отдела, который дает заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и с каким испытательным сроком. Затем с новым сотрудником заключается трудовой договор и составляется “Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу”, форма № Т-1 (Приложение 1).
В бухгалтерии организации открывается лицевой счет. Форму № Т-2 “Личная карточка работника” (Приложение 2) заполняют и ведут в отделе
Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником” (Приложение 3) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. На обратной стороне приказа бухгалтер может рассчитать заработную плату увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержанного НДФЛ. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.
При увольнении сотрудника в ООО «ФЛК», увольняемый идет в отдел кадров, который на основании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение. Приказ визирует начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, отдел кадров составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку.
Учет рабочего времени и выработки
Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы“ (ф. № Т-12) или “Табель учета использования рабочего времени“ (ф. №Т-13).
Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” (Приложение 4) применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин. Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду на ООО «ФЛК» ведется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13.
В ООО «ФЛК» начальники каждого отдела учитывают явки (неявки) сотрудников своего отдела самостоятельно, и подают данные в отдел кадров. Уполномоченный сотрудник отдела кадров составляет сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются приказы о предоставлении отпусков сотрудникам, больничные листки нетрудоспособности и т.п. Таким образом, для бухгалтера ООО «ФЛК» табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.
Учет начисления оплаты труда
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.
Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников:
- за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:
Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала);
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
- начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70.
- из нераспределенной прибыли предприятия по решению его собственников:
по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70 - отражают начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, а также начисление доходов от участия в капитале организации.
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.
По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49) (приложение 5), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51) (Приложение 6), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) (приложение 7) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54-а) (приложение 8). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
В ООО «ФЛК» применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание (Приложение 9) утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
ООО «ФЛК» занимается лесозаготовительной деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Бухгалтерский учет (в том числе и расчет заработной платы) на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью вычислительных машин. Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников заведены в справочник бухгалтерской программы «1С Зарплата+Кадры». Бухгалтер заводит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчета заработной платы бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, больничного листа нетрудоспособности, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. После проверки он отдает расчетную ведомость на утверждение главному бухгалтеру и руководителю предприятия. Выплата заработной платы производится на основании платежной ведомости, составляемой по каждому подразделению предприятия отдельно.
При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем организацию банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.
Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.
Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.
Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:
а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;
б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Дт 70 – Кт 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;
Дт 51 – Кт 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Дт 50 – Кт 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Дт 76 – Кт 50 - списание выданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:
Дт 76 – Кт 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.
В ООО «ФЛК» учет движения средств по счету 70 ведется в карточке самого счета “Расчеты с персоналом по оплате труда” (Таблица 1) с указанием номера той хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета (Таблица 2).
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций по счету
70 «Расчеты по оплате труда» за апрель 2009 года
| № |
Дата |
Хозяйственная операция и документы для ее подтверждения |
Сумма, руб. |
Кор. счета |
| 1 |
10.04.09 |
Выдана через кассу зарплата работникам за апрель (платежная ведомость) |
1932679 |
Д 70 - К 50 |
| 2 |
10.04.09 |
Депонирована зарплата Вологдин М.С. (карточка депонента) |
5302 |
Д 70 - К 76 |
| 3 |
28.04.09 |
Начислена зарплата сотрудникам за апрель (расчетная ведомость) |
2100844 |
Д 44 - К 70 |
Таблица 2
Карточка счета 70 “Расчеты по оплате труда”
| Дебет |
Кредит |
| 1) 1932679 руб. 2) 5302 руб. ДО = 1937981 руб. |
С нач. 1937981 руб. 3) 2100844руб. КО = 2100844 руб. Сальдо кон. 2100844 руб. |
Можно сделать вывод, что ООО «ФЛК» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.
Особенности начисления дополнительной заработной платы
Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является 12 календарных месяцев (пост. Прав. РФ от 24 декабря 2007г. № 922), предшествующих месяцу начала отпуска. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством.
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Рассмотрим пример: работнику ООО «ФЛК» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, с 1 апреля 2009 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 апреля и заканчивается 28 апреля. За 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:
| Месяц |
всего |
Дней отработано |
Рабочих дней по графику |
Дней по календарю отпуска |
| Март 2009 |
8200 |
21 |
21 |
29,4 |
| Февраль 2009 |
8200 |
19 |
19 |
29,4 |
| Январь 2009 |
8200 |
16 |
16 |
29,4 |
| Декабрь 2008 |
7900 |
22 |
23 |
28,45 |
| Ноябрь 2008 |
3580 |
9 |
19 |
12,47 |
| Октябрь 2008 |
8200 |
22 |
23 |
28,45 |
| Сентябрь2008 |
8500 |
22 |
22 |
29,4 |
| Август 2008 |
5400 |
13 |
21 |
18,97 |
| Июль 2008 |
8500 |
23 |
23 |
29,4 |
| Июнь 2008 |
2800 |
7 |
20 |
10,78 |
| Май 2008 |
0 |
20 |
||
| Апрель 2008 |
3400 |
10 |
22 |
13,72 |
| Итого заработка: |
72880 |
184 |
249 |
260,11 |
Доля отработанного времени: 184 / 249 = 0,73895582
Сумма среднедневного заработка:
72 880 / 260,11 = 280,19 руб.
Сумма отпускных:
280,19 * 28 дн. = 7 845,32 руб. сумма отпускных.
Предприятие рассчитывает, начисляет и уплачивает в бюджет сумму налога НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). Отпускные облагаются по ставке 13% (ст. 224 НК РФ), на отпускные также начисляется ЕСН 26% , платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.225 НК, т.е., если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В ООО «ФЛК» выбрана учетная политика без создания резерва учета отпускных, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 70, 69
Выплата отпускных работникам отражается проводкой:
Дт 70 Кт 50
Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:
Дт 70 Кт 68
Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику” или форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (Приложение) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива ООО «ФЛК» в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. График отпусков (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ООО «ФЛК» график отпусков визируется начальником кадровой службы, согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60) (Приложение 10). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61) (приложение 11), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
В ООО «ФЛК» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.
В бухгалтерском учете начисление отпусков отражается по дебету счетов затрат и кредиту счета 70 аналогично начислению заработной платы.
Дт 20, 23, 25, 26, - Кт 96 - отражается создание резерва
Дт 96 - Кт 70 - начисленные суммы списывают на оплату отпусков
В ООО «ФЛК» резерв на оплату отпусков не создается, сумма начисленных отпускных относится на расходы того периода, в котором предоставляется отпуск. Делается следующая проводка:
Дт 20,23,25,26 - Кт 70 - начислена сумма оплаты отпусков.
К оплате за неотработанное время относится также оплата простоев.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 70
- отражено начисление заработной платы за время простоя не по вине работника;
Дт 73 – Кт 20, 23, 25, 26
- предъявлены требования по возмещению потерь, вызванных простоем, произошедшим по вине работника;
Дт 70 (50) – Кт 73
удержана сумма в возмещение потерь по причине простоя из заработной платы (внесено в кассу).
Таким образом можно сделать вывод, что в ООО «ФЛК» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных полностью доверяет алгоритму расчета бухгалтерской программы «1С: Зарплата+Кадры», что иногда влечет неправильность расчета (в случае сбоя программы) и не использует унифицированную форму документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При использовании данного документа можно проверить, не допустила ли бухгалтерская программа ошибку.
Учет удержаний из заработной платы работника
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями
являются НДФЛ и удержания по исполнительным листам.
Приведем данные ООО «ФЛК» по расчету суммы НДФЛ: Иванова И.П. 1 января 2009 года была принята на должность главного бухгалтера в ООО «ФЛК» с месячным окладом 20 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванова И.П. подала заявление с просьбой предоставить ей вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением она предоставила документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельства о рождении детей и справку об обучении старшего ребенка в институте).
Общая сумма заработной платы, начисленной Ивановой И.П. за январь, февраль 2009 года, составила 40 000 руб.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти три месяца, составила 4800 руб. (400 руб. *2 мес. + 1000 руб. * 2 чел. * 2 мес.).
Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Ивановой И.П. за январь-февраль 2009 года, составила 4576 руб. ((40 000 руб. - 4800 руб.) * 13%).
В марте 2009 года Ивановой И.П. была начислена заработная плата в размере 20 000 руб.
Чтобы определить сумму налога, которую ООО «ФЛК» должно удержать в марте 2009 года, необходимо сделать следующие расчеты:
1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Ивановой И.П. нарастающим итогом с начала года:
20 000 руб. * 3 мес. = 60 000 руб.
2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2009 года вычеты Ивановой И.П. не предоставляются, так как ее доход превысил 40 000 руб.:
60 000 руб. - 6800 руб. = 53 200 руб.
3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Ивановой И.П. за три месяца 2009 года:
53 200руб. * 13% =6916 руб.
4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:
6916 руб. - 4576 руб. = 2340 руб.
В марте 2009 года в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дт 20 - Кт 70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата Ивановой И.П.;
Дт 70 - Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 2340 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;
Дт 70 Кт 50 - 17660 руб. (20 000 - 2340) - выдана заработная плата.
Сумма НДФЛ определяется в полных рублях.
На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».
Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.
Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:
на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.
На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дт 70 Кт 76 - на сумму удержанных алиментов;
Дт 76 Кт 50 - на сумму выданных алиментов;
Дт 76 Кт 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.
Пример: согласно поступившим на ООО «ФЛК» в текущем месяце исполнительным листам со Скочиловой Н.Г. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего детей в размере 1/4 от суммы заработной платы.
За апрель Скочиловой Н.Г начислена заработная плата 6500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дт 70 Кт 68 - 663 руб. ((6500 руб. - 400 руб. –1000 руб) * 13%) - удержан НДФЛ
Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1459,25руб. ((6500 руб. - 663 руб.) * 1/4) - удержаны алименты
Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 145,93 руб. (1459,25 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов
Дт 70 Кт 50 – 4231,82 руб. (6500 – 663 – 1459,25 – 145,93) - выдана заработная плата из кассы предприятия.
Учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «ФЛК» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Заключение
В заключении работы хочется отметить, наиболее важные моменты по учету труда и заработной платы, на которые необходимо обратить внимание каждому бухгалтеру:
- во-первых, перед тем как начать работу по этой теме бухгалтерского учета нужно хорошо изучить Трудовой кодекс РФ;
- во-вторых, знать следующие пункты учета труда и заработной платы:
- правовые основы организации и оплаты труда в РФ;
- организацию оплаты труда на предприятии (тарифную систему оплаты труда, единую тарифную сетку и ее применение, все формы оплаты труда, особенности трудовых отношений при договорах гражданско-правового характера);
- учет заработной платы на предприятии (учет рабочего времени, доплаты и надбавки, расчет и оформление заработной платы за не проработанное время);
- организацию учета труда в бухгалтерии (алгоритм учета труда и заработной платы, начисление заработной платы, учет заработной платы на счете 70, аналитический и синтетический учет заработной платы, корреспонденцию счета 70 с другими счетами, удержания из заработной платы работника, особенности расчета подоходного налога с физических лиц);
- организацию расчетов с работниками предприятия по прочим операциям (учет по предоставленным займа, учет расчетов по возмещению материального ущерба.
В работе использованы законодательно-правовые акты, литературные источники, а также практические материалы ООО “ФЛК”.
На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:
1.В складывающихся новых условиях хозяйствования, как в народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты. Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документации. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении. Реформирование системы и формы оплаты труда идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда. Право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет позволяет довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. С другой стороны, труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.
2. Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
3. При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства.
4. В ООО «ФЛК» не было случаев заключения договоров гражданско-правового характера, но трудовые договора заключаются с каждым сотрудником, принимаемым на работу.
5. Первичный учет труда и его оплаты на предприятии ведется на бумажных носителях, бухгалтерский учет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «1С: Зарплата + Кадры».
6. Табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.
7. Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО «ФЛК» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетные и платежные ведомости в разрезе сотрудников. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
8. В качестве дополнительной заработной платы в ООО «ФЛК» используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.
9. Учет личного состава, расчет оплаты труда, пособий и удержаний в ООО «ФЛК» производятся в соответствии с действующим законодательством.
Организации можно дать следующие рекомендации:
- выдавать заработную плату не реже двух раз в месяц;
- в случае отсутствия наличной выручки для выдачи заработной платы необходимо снимать деньги с расчетного счета в банке;
- при использовании бухгалтерской программы для расчета заработной платы, результаты расчетов необходимо привести в форму, удобную для чтения - распечатать их;
- проводить регулярную инвентаризацию имущества для выявления возможного расхождения данных учета товаров на складе и в бухгалтерском учете, а также своевременного выявления недостач, случаев хищения и отнесения их на виновных;
- не забывать заключать договора материальной ответственности со всеми материально-ответственными лицами.
Надеемся, что предложенные рекомендации принесут практическую пользу и помогут обеспечить более полное, удобное отражение учетной информации, а также снизят трудоемкость работы бухгалтерии ООО «ФЛК».
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от06.05.1999г.№ 33 н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60 н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ – БИНФА, 2003.
7. Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. П.С. Безруких М.: «Бухгалтерский учет». 2002.
8. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.
9. Конституция Российской Федерации.
10. Налоговый кодекс РФ
11. Трудовой кодекс РФ
12. Постановление Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
13. Постановление Минтруда РФ от 06.06.1996 N 32 «Об утверждении разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик (требований) по общеотраслевым должностям служащих (в ред. Постановления Минтруда РФ от 20.02.2002 N 14)
14. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
15. Приказ Минфина России от 31.10.00г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».
16. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2002 году с учетом тербований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. Издание переработанное и дополненное. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. – 768 с.
17. Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект. –М.: Бератор-Пресс, 2002. – 168 с.