Учет и аудит основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………..	6
1. Основные средства как объекты бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля…………………………………………………..	10
1.1. Сущность, классификация, признание и оценка в бухгалтерском учете…………………………………………………………………………	10
1.2. Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования………………………………………………………………..	17
1.3. Нормативные правовые документы и методические аспекты учета и контроля основных средств……………………………………………...	20
1.4. Организационно-экономические особенности деятельности ИООО «Интертэйст» и их влияние на положения учетной политики……………………………………………………………………	22
2. Учет основных средств на ИООО «Интертэйст»……………………..	27
2.1. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств……………………………………………………………………….	27
2.2. Порядок начисления и учет амортизации основных средств……….	33
2.3. Синтетический и аналитический учет основных средств…………...	41
2.4. Раскрытие информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности и учетной политики………………………...	47
2.5. Направления совершенствования учета основных средств…………	48
3. Ревизия операций по движению основных средств на ИООО «Интертэйст»………………………………………….…………………...	52
3.1. Планирование и организация ревизии поступления и выбытия основных средств…………………………………………………………...	52
3.2. Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств…………………………………	53
3.3. Проверка правильности документального оформления движения основных средств…………………………………………………………...	54
3.4. Проверка своевременности ввода в эксплуатацию, правильности переоценки и списания основных средств………………………………..	56
3.5. Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по движению основных средств………………………………………………	59
3.6. Документальное оформление материалов ревизии основных средств……………………………………………………………………….	63
3.7. Направления совершенствования организации и методики проверки поступления и использования основных средств…………….	65
Заключение………………………………………………………………….	67
Список использованных источников……………………………………...	70
Приложение А Отчет о прибылях и убытках ф. №2 ИООО «Интертэйст» за 2008 год………………………………………………….	73
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ф. №2 ИООО «Интертэйст» за 2009 год………………………………………………….
Приложение В Учетная политика на 2009 год……………………………
Приложение Г Договор на приобретение основных средств…………… Приложение Д Товарно-транспортная накладная на поступление основных средств…………………………………………………………...
Приложение Е Акт о приемке-передаче объект основных средств……
Приложение Ж Инвентарная карточка объекта основных средств……..
Приложение И Накладная на внутренне перемещение ф. № ОС-2…….
Приложение К Инвентарный список основных средств…………………
Приложение Л Ведомость поступления основных средств……….
Приложение М Акт о списании объектов основных средств ф. № ОС-4.
Приложение Н Расчет амортизации основных средств за январь 2009 года…………………………………………………………………………..
Приложение П Журнал-ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства» за январь 2009 года……………………………………………..
Приложение Р Приказ на проведение годовой инвентаризации………..
Приложение С Инвентаризационная опись……………………………....
Приложение Т Заявка на приобретение объектов основных средств…..
Приложение У Накладная на внутреннее перемещение ф. 434…………
Приложение Ф Приказ на проведение ревизии…………………………. Приложение Х План ревизии…………………………………………….. Приложение Ц Программа ревизии……………………………………… Приложение Ш Акт ревизии……………………………………………. Приложение Щ Бухгалтерский баланс ф. №1 за 2008 год……………….
Приложение Э Бухгалтерский баланс ф. №1 за 2009 год…………….
Приложение Ю Приложение к бухгалтерскому балансу ф. №5 за 2008 год……………………………………………………………………………
Приложение Я Приложение к бухгалтерскому балансу ф. №5 за 2009 год…………………………………………………………………………… Приложение 1 Данные для проведения корреляционно -регрессионного анализа…………………………………………………… Приложение 2 Исходные данные и результаты лучшего периода……… Приложение 3 Итоги корреляционно – регрессионного анализа……….

Реферат

ДИПЛОМНАЯ работа : 85 с ., 13 табл., 66 источников, 27 приложений .

Основные средства, Классификация, оЦЕНКА, ДОкументальное оформление поступления и выбытия, аналитический и синтетический учет ОСновных средств, ревизия движения основных средств

Объектом исследования - ИООО «Интертэйст», осуществляющее свою деятельность в сфере общественного питания.

Предмет исследования - основные средства ИООО «Интертэйст».

Цель работы: изучить организацию учета и контроля операций по движению основных средств.

Методы исследования: табличный метод, метод сравнений, метод абсолютных и относительных величин, метод корреляционно – регрессионного анализа, умозаключения и логического обоснования.

Исследования и разработки: изучена организация учета и контроля хозяйственных операций по движению основных средств на ИООО «Интертэйст», выявлены направления и разработаны конкретные предложения по совершенствованию учета и контроля основных средств, проведена ревизия операций по движению основных средств с целью повышения эффективности их учета и контроля.

Область возможного практического применения: система учета и контроля основных средств в организациях отрасли общественного питания.

Автор работы подтверждает, что приведённый в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

____________________

The ABSTRACT

Degree work: 85 pp., 13 tab., 66 sources, 27 applications.

FIXED ASSETS, CLASSIFICATION, ESTIMATION, and DOCUMENTING of the INCOMING and OUTGOING, ANALYTICAL and SYNTHETIC ASSET ACCOUNTING, AUDIT MOVEMENT of FIXED ASSETS

The object of investigation is IOOO «Interteyst» carring out their work in catering.

The subject of study is a fixed assets IOOO «Interteyst».

Purpose: To investigate the organization of accounting and control operations on the movement of fixed assets.

Methods: tabular method, comparisons, the method of absolute and relative values, conclusion and a logic substantiation.

Research and development: to examine the management accounting and control of business operations on the movement of fixed assets at IOOO «Interteyst», identified trends and developed specific proposals to improve accounting and control of fixed assets, audited the operations of the movement of fixed assets to improve their accounting and control.

Areas of possible applications: a system of accounting and control of fixed assets in industry organizations catering.

The author of work confirms, that the settlement – analytical material resulted in it correctly and objectively reflects a condition of investigated process, and all borrowed of literary both other sources theoretical and methodological positions and concepts are accompanied by references to their authors.

_________________________

(the signature)

Введение

Основные средства являются неотъемлемой частью любой организации и от обеспечения их сохранности и повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности организации, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Проблема обеспечения сохранности и повышения эффективности использования основных средств, производственных мощностей организаций занимает центральное место в современных экономических отношениях Республики Беларусь. Особое внимание уделяется эффективному использованию основных средств в общественном питании.

В организациях бухгалтерская служба решает оптимальные проблемы организации учета основных средств, выбора метода начисления амортизации, метода учета затрат на осуществление ремонта основных средств, метода осуществления переоценки основных средств на определенную дату, позволяет наиболее точно отвечать интересам организации, ее целям, без противопоставления интересам налоговых органов, обеспечивая при этом контроль за высокоэффективным использованием средств и сохранностью собственности.

Совершенствование учета и контроля основных средств общепита открывает дополнительные резервы роста товарооборота, снижения издержек, полного удовлетворения платежеспособного спроса населения на продукты питания, сокращения затрат времени посетителей, повышения культуры обслуживания на имеющихся площадях и оборудовании. Роль общественного питания особенно возросла в современных условиях хозяйствования. Повышение спроса на продукцию общественного питания и увеличение контингента питающихся потребовали расширения сети и увеличения мощностей каждой организации в отдельности. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы дипломной работы.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Система общественного питания в силу своих особенностей не располагает и не может располагать, как промышленность, значительными основными средствами. Материально-техническая база общественного питания выступает в виде зданий и сооружений, удельный вес которых в основных средствах торговли составляет 75 - 85 %, а также в виде транспортных средств, передаточных устройств, теплового, торгового и холодильного оборудования, машин и прочего оборудования, инструментов, производственного и хозяйственно­го инвентаря, электронно-вычислительной техники, измерительных и регулирующих приборов и устройств и прочих основных средств.

В условиях рыночных отношений важнейшей задачей, стоящей перед экономикой, является ускорение научно-технического прогресса. В полной мере это относится к эффективности использования основных средств во всех отраслях хозяйства, включая пункты общественного питания.

Отличительной чертой пунктов общественного питания в развитом обществе являются не только количественные, но и глубокие качественные изменения. Ее дальнейшее развитие направлено на укрепление матери­ально-технической базы, совершенствование торгово-технологических процессов, повышение уровня обслуживания.

Это, прежде всего, находит выражение в увеличении объема и улучшении структуры товарооборота, укрупнении и универсализации пунктов питания, внедрении прогрессивных форм приготовления блюд и методов обслуживания клиентов, повышении квалификации персонала, совершенствовании хозяйственного расчета и экономического стимулирования.

Вопросы, связанные с учетом и контролем движения основных средств, рассмотрены в учебной литературе отечественных и российских авторов. Проблемам учета и контроля основных средств посвящены работы таких ведущих ученых-экономистов как Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Ермолович Е.Е., Савицкая Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А., Кожарский В.В., Хмельницкий В.А., Кондакова Н.М. Этими учеными внесен значительный вклад теоретических методичес­ких вопросов в области учета и контроля основных средств. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета и контроля в организациях общественного питания показывает, что не все проблемы в этой облас­ти решены окончательно.

В данной работе раскрыта организация и методика учета и ревизии операций по поступлению, движению и выбытию основных средств, проведена оценка внутреннего контроля сохранности основных средств на предприятии общественного питания и определены особенности планирования, проведения и документального оформления материалов ревизии операций с основными средствами с целью выявлений направлений по совершенствованию учета и ревизии операций по движению основных средств в ИООО «Интертэйст».

Объектом исследования в настоящей работе является ИООО «Интертэйст», осуществляющее свою деятельность в сфере общественного питания.

Предметом исследования являются основные средства ИООО «Интертэйст».

Целью дипломной работы является изучение организации учета и контроля операций по движению основных средств.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

¾ раскрыть сущность, классификацию и оценку основных средств в бухгалтерском учете;

¾ сделать обзор экономической и нормативно - правовой литературы, а также организационно-экономических особенностей деятельности организации и их влияние на положения учетной политики;

¾ рассмотреть документальное оформление операций по движению основных средств;

¾ изучить синтетический и аналитический учет операций по движению основных средств;

¾ выявить направления по совершенствованию учета основных средств;

¾ проверить организацию материальной ответственности и состояние контроля сохранности основных средств;

¾ проверить своевременность ввода основных средств в эксплуатацию, правильность документального оформления движения основных средств, правильность переоценки и списания основных средств в организации;

¾ проверить полноту, правильность и своевременность записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по движению основных средств;

¾ оформить результаты ревизии операций по движению основных средств;

¾ выявить направления совершенствования организации и методики проверки операций по движению основных средств на организации общественного питания.

Исследование выполнялось на практических материалах ИООО «Интертэйст» частной формы собственности.

Методологической основой написания данной работы послужили Законы Республики Беларусь, постановления правительства Республики Беларусь, законодательные акты, инструктивные и методологические материалы, статистические данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, общеэкономическая и специальная литература, международные стандарты по учету, анализу и аудиту движения основных средств, а также практический материал ИООО «Интертэйст».

1. Основные средства как объекты бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля

1.1. Сущность, классификация, признание и оценка в бухгалтерском учете

От отношения к ресурсам и их потребления в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин экономического кризиса стран и удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

Для того, чтобы создать экономические блага, в процессе производства необходимо задействовать ресурсы. Ресурсы – это материальные и нематериальные элементы, участвующие в процессе производства. Существует несколько разновидностей ресурсов: природные, человеческие, капитальные, предпринимательские.

Средства производства – это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие. В экономической науке все эти виды капитальных ресурсов называются основными средствами.

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего их труда [61, c .102].

Основные средства - это те ресурсы организации, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к произведенному продукту частями.

От стоимости основных средств, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость [49, c .275].

Информация о состоянии основных средств дает реальное представление об экономическом потенциале страны и отдельных отраслей экономики и служит базой для принятия управленческих решений на макро- и микроуровне.

Условия рыночной экономики побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств.

В экономической литературе существуют различные определения основных средств.

По определению Михалкевича А.П., «основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере» [35, c .121]

По мнению профессора Кравченко Л.И., «основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами, к ним относится имущество, функционирующее свыше 12 месяцев и стоимостью более 30 базовых величин за единицу» [10, c . 605].

По мнению профессора Ладутько Н.И., « к основным средствам отно­сятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям — свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года» [9, c .500] .

В учебнике «Основные средства» доцентом Прохожей В.А. предложено следующее определение основных средств: «К основным средствам бухгалтерского учета относятся материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг» [46, c . 245].

Стражевой Н.С. и Стражевым А.В. дано такое определение сущности основных средств: «к основным средствам относятся орудия труда, исполь­зуемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией, в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев» [53, c .241].

По мнению доцентов Завилейского Г.Г. и Мартынова Н.В. «основные средства - это материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев, а также стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым покрытиям - свыше 10)» [6, c .140].

Создание материальных благ представляет собой процесс взаимодействия двух факторов - рабочей силы и средств производства. Средства производства подразделяются на средства и предметы труда. Средства труда, участвующие в производстве, постоянно переносят свою стоимость на выпускаемую продукцию и выступают как основные производственные фонды. Следовательно, к основным фондам относятся средства труда, которые участвуют в процессе производства на протяжении длительного периода, сохраняя при этом натуральную форму, и по мере износа переносят свою стоимость на вновь созданный продукт [50, c .353].

Отличительной особенностью внеоборотных средств является то, что они длительное время (по действующему законодательству - более одного года) и многократно участвуют в производственных циклах, не меняют своей натурально-вещественной формы и функций, но постепенно теряют стоимость и передают ее (амортизируют) на готовую продукцию. В составе внеоборотных активов в настоящее время выделяют следующие группы:

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- нематериальные активы;

- вложения во внеоборотные активы.

Главным видом внеоборотных активов, безусловно, являются основные средства (основные фонды, выраженные в денежной оценке). Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:

- имеющие материально-вещественную форму;

- используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев;

- стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости) [20].

В настоящее время к основным средствам относится имущество, функционирующее свыше 12 месяцев и стоимостью более 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин за единицу) [20].

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основный средства. Кроме того, к основным средствам относятся капитальные затраты в улучшение земель (мелиоративные работы) и долгосрочно арендованные основные средства. Капитальные вложения в арендованные основные средства, выполненные арендатором, включаются в состав основных средств арендатора в сумме произведенных затрат и учитываются им как отдельный объект основных средств.

Не относятся к основным средствам организаций и учитываются в составе оборотных средств:

- машины, оборудование и иные аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах организаций-изготовителей;

- активы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торгово-закупочную деятельность;

- средства труда, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- активы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением инвентаря гостиниц, сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости и срока службы);

- специальная одежда и обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости;

- форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обслуживания и других организациях;

- временные сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- молодняк животных и животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

- специальные инструменты и специальные приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа;

- многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные;

-отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активов);

- машины и оборудования, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

- неоконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства;

- орудие лова (тралы, неводы, мережи и иные орудия) [20].

В основу методики и организации учета, контроля и планирования основных средств в организациях положена их научно обоснованная классификация:

- по отраслям народного хозяйства. В соответствии с данной классификацией основные средства подразделяются по 19 отраслям (промышленность, строительство, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, заготовки, материально-техническое снабжение и сбыт, торговля и общественное питание, жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание, здравоохранение, просвещение и подготовка кадров, наука и научное обслуживание, искусство, кредитование и государственное страхование, управление, профсоюзные и другие общественные организации).

- по функциональному назначению: промышленно-производственные основные средства (непосредственно участвуют в производственном процессе, при помощи которых рабочими или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции), производственные (здания складов, магазинов, столовых, кафе, подъемно-транспортное оборудование и другие объекты, обслуживающие процессы производства пищи и реализации товаров и собственной продукции), непроизводственные (объекты жилищно-коммунального и культурного назначения, бытового обслуживания, здравоохранения, просвещения и т.п.).

- по натурально-вещественному составу: здания (здания баз, складов, столовых и др.), сооружения (шахты, насосные станции, водонапорные башни, мосты, эстакады, автомобильные дороги), передаточные устройства (для передачи электрической, тепловой и механической энергии к рабочим машинам), машины и оборудования , транспортные средства, инструменты

(бурильные и отбойные молотки, перфораторы, пистолеты-распылители и др.), производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (контейнеры для хранения товаров, мебель, ковры, компьютерная техника, сейфы и шкафы металлические и др.), рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные средства.

- по использованию в производственном и торговом процессах: действующие, бездействующие (по разным причинам не используются в хозяйственной и другой деятельности предприятий), находящиеся в запасе (предназначены для замены выбывающих объектов основных средств).

- по характеру участия в основной деятельности предприятия и способу перенесения своей стоимости на издержки производства и обращения: активные (машины, оборудование, транспортные средства и др.) и пассивные (здания, сооружения, передаточные устройства).

- по принадлежности: собственные (принадлежат данной организации) и арендованные (являются собственностью других организаций и в соответствии с договором аренды используются в данной организации) [10, c .200-202].

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления нало­гов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования средств. Различают три вида стоимостной оценки основных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика, и др.), связанные с приобретением основных средств;

- сумму регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенные платежи;

-расходы по страхованию по перевозке;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

- расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включается в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [13, c .450].

С течением времени цены на основные фонды меня­ются, поэтому одни и те же виды основных фондов в разные периоды приобретения будут учитываться по разным ценам. Чтобы избежать этого, периодически производят переоценку основных фондов. После пере­оценки дальнейший учет всех основных фондов произ­водят по восстановительной стоимости, т.е. по стои­мости основных фондов в том периоде, в котором про­изводится переоценка.

Остаточная стоимость основных фондов представ­ляет собой разность между первоначальной (восстано­вительной) стоимостью и суммой начисленного износа, которому подвергаются основные фонды.

В процессе использования в торговле основные про­изводственные фонды изнашиваются физически и мо­рально.

Под физическим износом основных производствен­ных фондов понимается материальный износ машин, зданий, оборудования и других средств, в результате чего частично теряется их первоначальная стоимость и ухудшаются технические характеристики.

Моральный износ основных фондов означает потерю ими потребительной стоимости под влиянием техни­ческого прогресса.

Величина износа основных фондов определяется ис­ходя из их стоимости и сроков амортизации. Амортиза­ция представляет собой процесс перенесения стоимос­ти основных фондов на издержки обращения. Нормы амортизации дифференцированы по элементам основ­ных фондов и устанавливаются в процентах к аморти­зируемой стоимости в расчете на год с подразделением на полное восстановление и капитальный ремонт [33, c .53].

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов; в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке. Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, учитывается исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим не денежную форму исполнения обязательств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете передающей стороны.

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных в самой организации, определяется по стоимости их изготовления и доведения до рабочего состояния. В стоимость изготовления включаются основных средств включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление.

Исчисление первоначальной стоимости и определяет порядок первичной оценки основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в конце отчетного года в связи с включением в стоимость объектов следующих затрат, обособленно учитываемых в течение года в качестве капитальных вложений:

- процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств а эксплуатацию;

- курсовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

- суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию [54, c. 150] .

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, реконструкции, дооборудования, частичной ликвидации объектов основных средств, их переоценке по решению Правительства.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа.

В условиях инфляции по решению Правительства периодически проводится переоценка основных средств, позволяющая устранить несоответствие первоначальной стоимости основных средств, приобретенных ранее, современным ценам. При проведении переоценки основных средств путем уточнения их первоначальной стоимости получают так называемую восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств следует понимать стоимость, установленную в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

В Республике Беларусь переоценка основных средств обычно проводится один раз в год в соответствии с приказом (постановлением) Министерства статистики и анализа с применением альтернативных методов переоценки:

- индексацией первоначальной (восстановительной) стоимости путем применения коэффициентов переоценки. Для определения коэффициентов пересчета необходимо каждый объект основных средств соотнести с таблицей групп и видов основных средств. Группировка основных средств при их переоценке осуществляется на основе шифров Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы. После отнесения объектов основных средств к определенным группам применяются коэффициенты изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, публикуемые Министерством статистики и анализа Республики Беларусь;

- прямым пересчетом первоначальной (восстановительной) стоимости по сложившимся рыночным ценам на определенные виды основных средств по состоянию на 1 января соответствующего года; Для документального подтверждения восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы представленные в письменной форме следующие документы и материалы:

- сведения о стоимости новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке);

- сведения об уровне цен от торгующих организаций;

- сведения об уровне цен на основные средства, опубликованные в информационном бюллетене “Цены и тарифы”, издаваемом ежемесячно Информационно-аналитическим центром по ценам Научно-исследовательского экономического института Министерства экономики Республики Беларусь, либо представленные этим центром по запросу организации;

- заключения о восстановительной стоимости зданий, сооружений и других объектов, входящих в состав основных средств, подготовленные организациями и индивидуальными предпринимателями, занимающимися оценочной деятельностью.

Сведения об уровне цен на основные средства используются без учета налога на добавленную стоимость. Если цена объекта основных средств приведена с учетом налога на добавленную стоимость, организация может произвести самостоятельный расчет и вычесть из этой цены сумму налога на добавленную стоимость. Для объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения, на основе восстановительной стоимости аналогичных выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускающихся и современных объектов.

- восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту по усмотрению организации, может быть определена путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на день проведения переоценки.

При этом организациям, проводящим переоценку, дано право переоценивать одну часть имеющихся у них основных средств одним методом, а другую - другим. Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском учете организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если иное не установлено законодательством. Сумма переоценки основных средств зачисляется предприятием на увеличение собственных источников [52].

В ИООО «Интертэйст» первоначальная оценка производиться по покупной стоимости, все основные средства приобретаются за плату. Переоценка основных средств производится ежегодно, в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В соответствии с Положением учетной политики организации амортизация начисляется линейным методом ( приложение В).

1.2. Обзор экономической литературы и основные проблемы учета и контроля основных средств

Вопрос учета и контроля операций по движению основных средств достаточно широко освещен как в отечественной, так и в зарубежной литературе. Многие исследователи прибегали к изучению данной темы в своих работах, в которых они приводят немало советов, рекомендаций, мнений и взглядов.

Для исследования современных форм учета движения основных средств в соответствии с белорусским законодательством использовалась и отечественная литература: “Бухгалтерский учет в общественном питании” под общей редакцией Г.Г. Завилейского, Ф.Н. Гордовича [6]. “ Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании”, под редакцией Л.И. Кравченко [10].

В учебнике « Эффективность использования основных средств общественного питания» под общей редакцией В.В. Кожарского рассмотрена экономическая сущность и состав основных средств общественного питания, раскрыта роль научно – технического прогресса в общественном питании, показаны пути совершенствования учета основных средств и капитальных вложений в современных условиях хозяйствования [30].

В учебно-практическом пособии «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании» под редакцией Л.И. Кравченко изложен порядок документального отражения, синтетического и аналитического учета операций по поступлению, движению, выбытию и начислению амортизации основных средств, используемых на предприятиях торговли и общественного питания [10].

В пособии «Бухгалтерский учет основных средств» А.С. Чечеткина последовательно изложены вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета основных средств в соответствии с нормативными документами, а также международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 16 «Основные средства», МСФО 4 «Учет амортизации», МСФО 17 «Аренда»). Автор считает, что внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в Республике Беларусь. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы [62].

Просмотрена литература российского издания: Астахова В.П. «Бухгалтерский учет в торговле» [1], Медведева М.Ю. “Бухгалтерский учет” и др., в которой авторы освещают основные вопросы по данной теме со своими комментариями и пояснениями.

В учебниках « Ревизия и аудит» Г.М.Пупко и «Ревизия и аудит» В. Лемеш [34] раскрыты основные направления по контролю хозяйственных операций с основными средствами в организациях всех форм собственности.

В доступной форме и на высоком профессиональном уровне рассмотрены экономические основы проведения ревизии, актуальные вопросы планирования и основные направления ревизии по видам хозяйственных операций в учебном пособии Полисюка Г.Б. «Аудит и ревизия предприятия, организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия» [44].

В учебнике Мельника М.В., Пантелеева А.С. “Ревизия и аудит” изложена общая методика ревизионно - контрольной работы в организациях. Рассматривается специфика подготовки, проведения и документального оформления результатов ревизии [4 7 ].

В учебно - методическом пособии “Ревизия и аудит” Дробышевского Н.П. изложены организационные формы и методы проведения документальных ревизий предпринимательской деятельности, а также методика организации проведения аудиторской деятельности [18].

В статье В.В. Кожарского «Основные средства общественного питания: экономическая эффективность» рассмотрена сущность учетной политики организаций, а также проблема повышения эффективности использования основных средств организаций общественного питания, планирования развития общественного питания, определяет направления капитальных вложений при проектировании строительства, реконструкции действующих организаций. Предлагает внедрение новых форм обслуживания, установление оптимального режима работы организаций во времени [30].

Вопросы переоценки нашли отражение в материалах И.Д. Толкун и В.А. Хлабордов в [56]. В статье «Переоценка арендуемого имущества» рассмотрены на примерах условных ситуаций некоторые случаи применения переоценки и приводятся методологические правила проведения анализа финансового состояния организации, которые позволяют при правильном их использовании достигать максимально достоверных результатов.

1.3. Нормативные правовые документы и методические аспекты учета и контроля основных средств

Основными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет и ревизию основных средств являются:

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь № 42-З от 25 июня 2001г., с изменением). Отражает основные принципы ведения бухгалтерского учета, состав и содержание бухгалтерской отчетности, порядок заполнения и предоставления бухгалтерской отчетности, а также сроки и ответственных лиц за составление бухгалтерской отчетности. Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [19].

Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 20.11.2006 N 199/139/185/34. Отражается переоценка основных средств, стоимость которых была увеличена после ввода их в эксплуатацию за счет включения в нее обособленно учитываемых затрат, в число которых входят и суммовые разницы [23].

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (в редакции постановления Минфина РБ от 10.01.2009 № 3), определяет методику отражения в бухгалтерском учете операций по движению основных средств: поступлению, ремонту, модернизации, выбытию [20] .

Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199. Определяет порядок отнесения курсовых разниц между курсами Нацбанка на дату предыдущей переоценки и на дату заключения дополнительного соглашения на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в установленном порядке на внереализационные расходы или увеличение стоимости основных средств [24].

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в редакции от 01.07.2009г.). Определяет условия регулирования процесса воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил [21].

Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы утвержден Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 07.09.2004 № 208. Классификатор применяется для определения состава и группировки основных средств и определения срока их использования [15].

Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 № 168. (в редакции постановление Минфина РБ от 10.01.2009 № 3). Определяет порядок заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов [22].

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11. 2007г. № 180. Устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [25]. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 г. № 41 “Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств” с изм. и доп. от 16.03.2007 г. № 45. Где поясняется, что к имуществу в составе оборотных средств относятся предметы в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 базовых величин за единицу) [41].

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 (в редакции от 13.11. 2003г. № 153), это систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в разделах. Предоставляет возможность разрабатывать организациям свой рабочий план счетов, который упрощает ведение бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с основными средствами [26].

Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. № 722, раскрывает основные положения по проведению проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий и определяет размеры применяемых экономических санкций по выявленным в ходе проверок нарушениям [40].

Указом Президента Республики Беларусь № 326 от 19.07.2005 г. «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь № 673 от 15.11.99г. «Порядок организации и проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности и применении экономических санкций» определен порядок проведения ревизионных проверок организаций.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2007г. № 207). Устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций (включая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы), имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62. Предоставляет право организациям самостоятельно разрабатывать и утверждать положение по бухгалтерскому учету, устанавливать метод оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции; определять порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции и т.д [28].

Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. № 19, устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям [29].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.06.2007 г. № 102 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность”. Определяет порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в соответствии с законодательством безвозмездно либо по пониженной стоимости в республиканскую либо коммунальную собственность [38] .

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Прокуратуры Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам, Министерства юстиции, Комитета государственной безопасности, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 12.06.2002г. № 83/33/16/149/62/14/8/35 об утверждении Инструкции о взаимодействии работников контрольно – ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово – хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Определяет порядок взаимодействия органов уголовного преследования и судов с контрольно-ревизионными подразделениями республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Республики Беларусь, контрольно-ревизионными управлениями главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску, таможенными и налоговыми органами при организации, проведении и реализации материалов проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [39].

Ревизия проводится в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 апреля 2004 г. № 38 «О внесении изменений в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности инспекции Министерства по налогам и сборам».

1.4. Организационно-экономические особенности деятельности организации и их влияние на положения учетной политики

Организация ИООО «Интертэйст» - предприятие общественного питания 2-ой наценочной категории. Для осуществления своей деятельности предприятием получено специальное разрешение (лицензия) № 50000/0044935 на право осуществления розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание сроком на 5 лет и действительна до 01.04.2011г.

ИООО «Интертэйст» является организацией частной формы собственности, в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, инструкциями, указаниями и Уставом.

Юридический адрес ИООО «Интертэйст» и фактическое месторасположение: г.Минск, пр-т Независимости 22-1а. Является самостоятельным юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием, бланки, штампы и другие реквизиты, необходимые для его деятельности. В состав ИООО «Интертэйст» входит ресторан «Росток».

Численность сотрудников на 01.07.2009г. составляет 86 человек.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ИООО «Интертэйст», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций по основным средствам несет руководитель организации. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности [19].

Штат бухгалтерии состоит из трех человек, укомплектован полностью Должностные инструкции на работников бухгалтерии разработаны, доведены до сведения каждого бухгалтера.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Бухгалтерия осуществляет взаимосвязь со всеми структурными подразделениями. Например, со складами связь проявляется в получении документов по учету и движению товарно-материальных ценностей на кухню.

В результате взаимодействия и сочетания работы специалистов образуется целостная система, позволяющая обеспечить увеличение прибыли, расширение ассортимента товаров, круга покупателей и поставщиков, увеличение заработной платы работников, т.е. обеспечение стабильного, прогрессивного функционирования организации.

Организационная структура ИООО «Интертэйст» представлена на рисунке 1:

Рис.1
. Организационная структура ИООО «Интертэйст»

Директор
Юридический отдел	Бухгалтерия	Отдел кадров	Заместитель директора	Главный инженер
Бухгалтер	Бухгалтер - калькулятор	Главный бухгалтер	Инженер
Кухня	Склад	Техническая группа	Ресторан
Старший повар	Закупщик (зав. складом)	Мойщик посуды
Помощник повара	Подсобный рабочий	Уборщик
Повар	Грузчик	Техник - завхоз
Пекарь - кондиционер

Примечание. Источник : собственная разработка

ИООО «Интертэйст», зарегистрировано в инспекции Государственного налогового комитета по Центральному району в качестве налогоплательщика УНП 800018522.

ИООО «Интертэйст» вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Для обозначения своей продукции предприятие имеет право на разработку и использование собственного товарного знака. Также предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Основными задачами организации являются:

- развитие и совершенствование общественного питания, оказание услуг населению по обслуживанию торжественных мероприятий, торговля продовольственными товарами,

- увеличение объема товарооборота, выпуска продукции собственного производства, расширение ее ассортимента, сокращение затрат и повышение эффективности работы. Увеличение видов услуг оказываемых населению,

- повышение качества изготавливаемой продукции и улучшение культуры обслуживания посетителей.

Методика ведения бухгалтерского учета отражена в учетной политике на 2009 год. Учётная политика предприятия – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности организации.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности организации, а также последовательность применения выбранной учётной политики ( приложение В).

ИООО «Интертэйст» самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда, распорядок рабочего дня, устанавливает порядок предоставления трудовых отпусков, порядок найма и увольнения работников, устанавливает доплаты, компенсационные выплаты, а также разрабатывает положение об оплате труда.

Выручка от реализации продукции отражается по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи.

ИООО «Интертэйст» представляет в обязательном порядке месячную, квартальную, годовую отчетность в Инспекцию Министерства по налогам и сборам по Минскому району, Минскому областному управлению статистики, в сроки, установленные Законом Республики Беларусь от 18.10.1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 26.12.2007г № 302-3).

Организация внутрихозяйственного контроля в ИООО «Интертэйст» состоит в проведении инвентаризаций материальных ценностей, денежных средств, основных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета в целях обеспечения контроля за сохранностью. Для проведения инвентаризацией основных средств, материалов, товарно-материальных ценностей создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Основные показатели деятельности исследуемой организации представлены таблице 1, на основании данных «Отчета о прибылях и убытках» за I полугодие 2007-2009гг. (приложения А, Б):

Таблица 1.
Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ИООО «Интертэйст» за I полугодие 2007-2009гг., млн. руб.

Показатели	1 полугодие			Отклонение		Цепные темпы роста, %
	2007	2008	2009	2008 от 2007	2009 от 2008	2008 к 2007	2009 к 2008
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Товарооборот, млн. руб.
в действующих ценах	24 100	29 339	31 738	5 239	2 399	121,738	108,176
в сопоставимых ценах	24 100	28 258	29 357	4 158	1 099	117,253	103,889
2. Валовая прибыль
в сумме, млн. руб.	6 340	7 276	8 125	936	849	114,763	111,668
к товарообороту, %	25,1	24,8	25,6	- 0,3	0,8	98,8	103,226
3.Налоги из выручки в сумме, млн. руб. к товарообороту, %	326,00 1,35	357,00 1,21	394,00 1,24	31,00 - 0,14	37,00 0,03	109,509 89,629	110,364 102,479
4.Расходы на реализацию
в сумме, млн. руб.	4 840	5 398	5 999	558	601	111,529	111,134
к товарообороту, %	20	18,4	18,9	-1,6	0,5	92	102,717
5.Прибыль от реализации, млн.руб.	1 710	1 964	1 878	254	-86	114,854	95,621
6.Рентабельность, %	7	6,694	5,917	-0,306	-0,777	95,628	88,393
7.Торговая площадь, м.кв.	85,74	85,74	85,74	0	0	100,00	100,00
8.Среднесписочная численность, чел.	87	92	86	5	-6	105,747	93,478
Товарооборот на 1 кв.м., млн. руб.
в действующих ценах	281,08	342,18	370,16	61,1	27,98	121,738	108,177
в сопоставимых ценах	281,08	329,58	342,39	48,5	12,81	117,255	103,887
Товарооборачи-ваемость, дни	23	31	53	8	22	134,783	170,968
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	503	586	552	83	-34	116,500	94,198
Фондоотдача, руб.	47,912	50,067	57,496	2,155	7,429	104,498	114,838
Фондовооружен-ность, руб.	5,781	6,370	6,418	0,589	0,048	110,189	100,754

Примечание. Источник: собственная разработка

Анализируя представленные в таблице 2 данные, можно сделать вывод, что за 6 месяцев 2009 года по сравнению с 2008 годом за 6 месяцев товарооборот в действующих ценах увеличился на 2 399 млн. руб. или на 8,176 %, в сопоставимых ценах – на 1 099 млн. руб. или на 3,889 %. За 6 месяцев 2008 года по сравнению с 6 месяцами 2007 года товарооборот в действующих ценах увеличился на 5 239 млн. руб. или на 21,738 %, а в сопоставимых ценах – на 4 158 млн. руб. или на 17,253 %.

Соответственно валовая прибыль за 6 месяцев 2009 года увеличилась на 849 млн. руб. или на 11,668% по сравнению с 6 месяцами 2008 года. За 6 месяцев 2008 года - на 936 млн. руб. или на 14,763 % по сравнению с 6 месяцами 2007 года.

С ростом товарооборота росли расходы на реализацию. В 2009г. по сравнению с 2008г. увеличились на 601 млн. руб. или на 11,134%. За 6 месяцев 2008 года по сравнению с 6 месяцами 2007 года они увеличились на 558 млн.руб. или на 11,529%. Несмотря на рост расходов на реализацию наблюдалась прибыль. За 6 месяцев 2009 года прибыль составила 1 878 млн.руб., в 2008 году - 1964, в 2007 году организация получила прибыль в размере 1 710 млн.руб. Таким образом, ИООО «Интертэйст» является рентабельной организацией. В 2008 году организация получает наибольшую прибыль равная 1 878 млн.руб.

Таким образом, проанализировав основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ИООО «Интертэйст» за 6 месяцев 2007-2009 гг., в 2009 году по сравнению с 2008 годом и 2007 годом установим, что эффективность работы ИООО «Интертэйст» повышалась в связи с ростом товарооборота, прибыли от реализации и прибыли отчетного периода.

На основании данных таблицы 1 по программе «Лучший год» проведен анализ по определению лучшего периода в работе ИООО «Интертэйст». Для этого использовались сведения о цепных темпах роста по основным показателям: товарооборот в сопоставимых ценах, валовая прибыль, прибыль от реализации, товарооборачиваемость, рентабельность (приложение 2 ). Из выполненного расчета следует, что лучшим периодом является период за 6 месяцев 2008 года.

Наиболее широкое применение в практике экономических исследований получил способ изучения стохастических (корреляционных) взаимосвязей. Применение корреляционно-регрессионного анализа позволяет решить две задачи:

– выявить и изучить тесноту связи между исследуемыми показателями, которая оценивается коэффициентами корреляции, изменяющимися от 0 до +
1,0; чем ближе значение коэффициента к единице, тем теснее связь;

– количественно измерить действие одного или нескольких факторов на изменение результативного показателя, т.е. изучить характер связи и определить, на сколько изменится величина результативного показателя при изменении факторного на единицу.

Теоретическое уравнение множественной регрессии при линейной форме связи имеет следующий вид:

Y = a
+ b
1X1 + b
2X2 + b
3X3 + … + bn
X n
,

где X 1, X 2, X 3, …, X n
– факторные показатели; b
1, b
2, b
3, …, bn
– коэффициенты регрессии; а
– свободный член уравнения множественной регрессии, не зависящий от изменений факторов X i
.

Рассмотрим влияние на фондоотдачу ( Y ) в ИООО «Интертэйст» следующих факторов:

-производительность труда торговых работников ( X 1);

-среднегодовая стоимость основных фондов, млн.руб. ( X 2);

-фондовооруженность , млн.руб.( X 3).

Исходные данные для проведения корреляционно - регрессионного анализа и итоги множественного корреляционно-регрессионного анализа представлены в таблице 2 приложения 1.

По результатам исследования отобранных нами факторов получены следующие результаты:

Регрессия номер 3

Y = 34,90899717

+ - 1,58495616 X 1

+ - 0,0019595 X 2

+ 0,49254556 X 3

Коэффициент детерминации = 0,744735169 (Приложение 3).

Составим уравнение множественной регрессии

Y = 34,90899717 - 1,58495616 X 1
- 0,019595 X 2
+ 0,49254556 X 3
.

Коэффициенты регрессии уравнения показывают количественное воздействие каждого фактора на результативный показатель при неизменности других. Так, из уравнения регрессии следует, что при увеличении производительности труда торговых работников на 1 млн. руб., фондоотдача снизится на 1,58 %; при увеличении среднегодовой стоимости основных фондов на 1 %, фондоотдача уменьшится на 0,02 %; при увеличении фондовооруженности на 1 млн. руб, фондоотдача увеличится на 0,49 %.

Полученный коэффициент множественной детерминации – 0,704 свидетельствует о том, что изменение фондоотдачи на 70,4 % зависит от изменения включенных в корреляционно-регрессионную модель факторов, а коэффициент множественной корреляции ( R ) – 0,862980 свидетельствует о наличии сильной связи между факторами и результативным показателем.

Для целей бухгалтерского учета применяется прикладное программное обеспечение на базе «1:С бухгалтерия 7.7», а для управленческого - электронные таблицы Microsoft Excel и базы данных Microsoft Access .

2. Учет основных средств

2.1. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Создавая организацию, его участники, прежде всего, решают проблему укомплектования основными средствами. Как правило, организации пополняют свои основные средства с целью наращивания производственных мощностей, замены износившихся частей и по другим причинам. Эти процессы следует рассматривать как поступление основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены [33, с.37].

Основные средства поступают на предприятие общественного питания в результате:

произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при приобретении за плату у юридических и физических лиц;

в качестве вклада в уставный фонд;

безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

иных случаях установленных законодательством [5, c .620].

В ИООО «Интертэйст» основная часть объектов основных средств была внесена учредителем в качества вклада в уставный фонд, некоторое основные средства были приобретены за плату у юридических лиц.

Поступающие в организацию основные средства должны быть документально оформлены, оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами.

Ввод в эксплуатацию основных средств в организациях общественного питания, как правило, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) руководителя хозяйствующего субъекта. В состав комиссии обычно включают специалиста по строительству или инженера по технике безопасности, бухгалтера, руководителя структурного подразделения организации, которому передаются в эксплуатацию основные средства.

Все основные средства, независимо от способа их возведения или приобретения, подлежат строгому учету с момента поступления их в организацию до выбытия по разным причинам. Основанием для учета служат первичные документы, от качества составления которых зависит и качество учета.

Приобретение основных средств за плату у юридических лиц осуществляется организацией на основании договоров купли-продажи (приложение Г).

Приобретаемые технические и другие виды основных средств принимаются организациями на основании сопровождающих документов (товарно-транспортных накладных) (приложение Д). При получении от поставщиков сложных машин и оборудования наряду с указанными документами требуется паспорт, отражающий основную характеристику объекта.

Основным документом на оприходование в бухгалтерии приобретенных основных средств является акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1) (приложение Е). В акте даются краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем организации и представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Данный акт применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями, а именно:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию), в том числе поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другими предусмотренными законодательством способами;

- путем приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений);

б) оформления выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем выбытии) другой организации.

В акте дается подробная характеристика принимаемого (передаваемого) объекта, указываются источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии, лица, получившие и сдавшие объект основных средств, корреспонденция счетов и сведения для начисления амортизации.

На наиболее крупные объекты основных средств составляются паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, время и стоимость произведенных ремонтов, норма износа, причины выбытия и другие данные.

Постановка на учет групповых объектов (производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент и т. д.), если они однотипны и имеют одинаковую стоимость, оформляется общим актом.

Для правильной организации аналитического учета основ­ных средств каждому объекту в момент составления акта по ф. № ОС-1 присваивается инвентарный номер по серийно-по­рядковой системе кодирования, который указывается в пер­вичных документах и сохраняется за ним в течение всего пе­риода нахождения в данной организации. Инвентарные номе­ра выбывших объектов не мо­гут присваиваться другим, вновь поступающим основным сред­ствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания. Составленный комиссией акт утверждается руководителем организации и вместе с технической до­кументацией, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, которая на основании этих документов открывает инвен­тарные карточки формы ОС-6 (приложение Ж).

В них записываются: наименование и назначение объекта, наиме­нование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер и другие данные, после чего техническую документацию передают в соответствующий отдел предприятия. Арендуе­мые основные средства, полученные в аренду, у арендатора мо­гут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств с одного производственного участка на другой составляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС- 2 (приложение И). Она применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое. Первый экземпляр накладной с распиской получателя передается в бухгалтерию, а второй остается в подразделении предприятия, передавшем основные средства. На основании данных первого экземпляра накладной бухгалтерия организации общественного питания делает запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения объекта. По данным второго экземпляра накладной сдатчиком делаются отметки в инвентарном списке о выбытии объекта.

Предприятия, имеющие небольшое количество объектов основных средств, могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств по местам их нахождения.

В ИООО «Интертэйст» инвентарные карточки регистрируются в Инвентарном списке основных средств (приложение К). В нем содержится информация о наименовании объектов основных средств, номерах инвентарных карточек и местах нахождения объектов основных средств.

Инвентарные карточки и описи сверяются с данными синтетического учета основных средств и используются для заполнения отчетности о наличии и движении основных средств.

Для пообъектного учета поступивших основных средств по материально ответственным лицам в ИООО «Интертэйст» применяется Ведомость поступления основных средств ( приложение Л). В ней указывается: отчетные периоды; дата поступления основных средств, инвентарный номер, полное наименование объекта основных средств, балансовая стоимость, сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-З) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяются:

- акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14);

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).

Если невозможно определить качество оборудования при его поступлении на склад, оформляется акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. ОС-14), который в этом случае является предварительным, составленным после наружного осмотра. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя, лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляются актом о приеме-передаче оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации, а отдельный акт ф. ОС-15 не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи (реализации), физического износа, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, а также в других случаях, установленных законодательством. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для решения вопроса о целесообразности дальнейшего использования объектов основных средств, установления их непригодности, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов приказом руководителя организации создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтера) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители профильных инспекций.

Объекты основных средств списываются с бухгалтерского учета на основании:

- утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 - при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством;

- акта о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 или акта о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а - при списании пришедших в негодность объектов.

Одновременно вносится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта в инвентарную карточку (инвентарную книгу) (п. 39 Инструкции N 127).

Акты составляются в 2 экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Безвозмездная передача основных средств оформля­ется Актом приемки-передачи основных средств по ф. № ОС-1. В дополнение к указанному выше акту выписы­вается извещение о передаче объекта с указанием осно­вания передачи, первоначальной стоимости и суммы начис­ленной амортизации за период эксплуатации, а также суммы налога на добавленную стоимость.

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств (ф. ОС-1). Если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта, то наряду с актом составляется товарно-транспортная накладная (ф. № ТТН-1). Если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или с нарочным), то дополнительно выписывается товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ф. № ТН-2). Накладные не предназначены для учета движения объектов основных средств, а служат основанием для расчетов за их перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по НДС.

На основании акта о приеме-передаче основных средств бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Таким образом, документальное отражение поступления основных средств на ИООО «Интертэйст» ведется в соответствии c Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств № 168 от 08.12.2003г. Выбытие основных средств производится по решению специально созданной комиссии, утвержденной руководителем организации. Данные операции оформляется актами установленной формы, результаты вносятся в инвентарные карточки учета объектов основных средств.

2.2. Порядок начисления и учет амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств подвержены физическому и моральному износу. Они теряют свои первоначальные свойства, фи­зические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается и их стоимость. По мере снашивания их стоимость частями включается в издержки обращения и возмещается за счет последующего поступления денежных средств, полученных от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, которые затем могут использо­ваться на приобретение новых основных средств.

Физический износ представляет собой снижение первона­чальной стоимости основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации. Величина его зависит от множества различных факторов и находится в непосред­ственной зависимости от степени эксплуатации основных средств и возрастает с увеличением сменности их использова­ния, загруженности в течение рабочей смены и т.д.

Моральный износ — это техническое старение машин, обо­рудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он вызван воздействи­ем технического прогресса и ростом производительности тру­да, в результате которых появляются машины и оборудование меньшей стоимости, но более производительные. Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных средств.

Механизм постепенного перенесения стоимости основных средств на вновь изготовленный продукт называется амортизацией [7, с.403].

В настоящее время начисление амортизации основных средств производится на основании Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в редакции от 01.07.2009г.) , одним из следующих способов:

¾ линейный способ начисления амортизации;

¾ нелинейный способ начисления амортизации (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка);

¾ производительный способ начисления амортизации.

Одним из основных условий начисления амортизации, выте­кающих из приведенного выше постановления, является пра­вильное определение организациями нормативных сроков служ­бы объектов основных средств, сроков их полезного использо­вания и норм амортизации.

Для определения нормативных сроков службы основных средств, постановлением Министерства экономики Республи­ки Беларусь от 21 ноября 2001г. № 186 применяется Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, в редакции постановления Министер­ства экономики Республики Беларусь от 07.09.2004 г. № 208 [15].

В данном классификаторе основные средства указаны по классификационным группам и приведены нормативные сро­ки их службы (лет). По видам основных средств, не включенным в действую­щую классификацию, нормативный срок службы устанавли­вается решением комиссии, утвержденной ру­ководителем организации на основании технической докумен­тации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии — эк­спертным путем.

Сроки полезного использования объектов основных средств, эксплуатируемых в процессе предпринимательской деятель­ности, определяются при его приобретении собственником в пределах группировки амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования и производных от них линейных норм амортизации.

Они определяются комиссией исходя из: ожидаемого физического износа, зависящего от условий эксплуатации; морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало­гичных объектов основных средств; утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства; нормативно-правовых и других ограничений использова­ния объекта (например, срока аренды).

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется по производи­тельному способу, по решению комиссии устанавливается ре­сурс каждого объекта — количество продукции в натуральных показателях, которая в соответствии с техни­ческой документацией может быть выпущена на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезно­го использования данного объекта — период, в течение которо­го будет выпущено указанное количество продук­ции в натуральных показателях.

Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра в случаях: модернизации оборудования; технического перевоо­ружения; дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции; достройки и в других случаях. Пересмотр нор­мативных сроков полезного использования производится по решению комиссии.

Срок полезного использования основных средств может пе­ресматриваться по решению комиссии при моральном устаревании объекта, а также в случае выявления ошибки в его опре­делении.

Организация при оприходовании объекта основных средств для его использования в предпринимательской деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации в соответ­ствии с выбранным способом ее начисления в рамках установ­ленных диапазонов сроков полезного использования (по каж­дой амортизационной группе).

При применении организацией линейного способа начисле­ния амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного исполь­зования в годах.

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся организа­цией в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы (объекта) основных средств.

Наименьший уровень диапазонной нормы амортизацион­ных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается организацией по своему ус­мотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реа­лизации товаров по причине ценовой некон­курентоспособности, а наибольший – в случаях высокой конкурентоспособности реализуемых товаров.

При использовании основных средств в условиях, от­личающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (например влияния агрессивной среды), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения поправочных ко­эффициентов.

Поправочные коэффициенты указываются применительно к позициям действующей классификации в виде соответству­ющих сносок.

При применении к одной и той же норме амортизации од­новременно двух или более поправочных коэффициентов об­щая норма определяется по формуле [5, c .703]:

НАгс = НАу + (К1 + К2 + ... + Км - (м – 1), (1)

где НАгс - скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из принятого нормативного срока службы или срока полезного исполь­зования объекта основных средств;

К1, К2, ..., Км - коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов работы ;

м - ко­личество применяемых поправочных коэффициентов.

Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличаю­щихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрес­сивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий), выделяются организацией в специ­альные амортизационные подгруппы в составе соответствую­щих амортизационных групп.

Объектами начисления амортизации являются основные средства, как используемые, так и не используемые в предпри­нимательской деятельности.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и отдельные объекты природопользования; отдельные группы и виды основных средств; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатацион­ного возраста;

Потеря стоимости этих объектов в бухгалтерском учете от­ражается справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года.

Начисление амортизации не производится: во время проведения модернизации оборудования, техни­ческого перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, тех­нического диагностирования и соответствующего освидетельс­твования с полной или частичной их остановкой, а также при консервации объектов собственника на срок менее одного года; по объектам, не введенным в эксплуатацию или находя­щимся в запасе и объектам, предназначенным для их хранения.

Амортизация начисляется ежемесячно. Амортизационные начисления по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается: по выбывшим объек­там основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения сто­имости данных объектов в себестоимость. Все объекты, по которым начисляется амортизация, разби­ваются на укрупненные амортизационные группы.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наи­менования. До окончания срока полезного использования амор­тизируемых объектов разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике способы и методы начисления амортиза­ции. При пересмотре способов и методов начисления амортиза­ции недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего норма­тивного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе амортизация определяется путем умножения амортизируемой стоимости на приня­тую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений, основываясь на сведениях о первоначальной стоимости объекта основных средств и нор­мативного срока службы или срока его полезного использова­ния.

Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектом применения нелинейного способа начисления амор­тизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непос­редственно участвуют в процессе производства продукции, инструмент, а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распрос­траняется на следующие виды машин, оборудования и тран­спортных средств: машины, оборудование и транспортные средства с норма­тивным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили; уникальную технику и оборудование; предметы интерьера, включая офисную мебель; предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая либо месячная сумма аморти­зационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ус­корения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Метод списания стоимости основных средств по сумме чи­сел лет (или ускоренной амортизации) построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основ­ных средств, для чего каждому году срока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Например, при сроке службы объекта 5 лет первому году службы присваивается число, обратное 5, второму году — чис­ло, обратное 4, и т.д. Наибольшая сумма аморти­зации будет начислена в первый год, а затем год за годом она убывает, остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока объект основных средств полностью перенесет свою стоимость на реализованную продукцию.

Применение метода суммы чисел лет предполагает опреде­ление годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остаю­щихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Спи *(Спи+1)/2, (2)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоя­тельно в пределах установленного диапазона срока полезного ис­пользования объекта;

Спи - выбранный организацией самостоя­тельно в пределах установленного диапазона срок полезного ис­пользования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения до 2,5 раза, принятого ор­ганизацией.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стои­мость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (оста­точной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном спо­собе. При незначительной величине остаточной стоимости объек­та по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Производительный способ заключается в начислении амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов ос­новных средств, позволяющих определить с достаточной точ­ностью отдачу в течение срока полезного использования.

Для расчета амортизационных отчислений производи­тельным способом в каждом отчетном году применяется следующая формула:

А t = ПС * О t / O план, (3)

где А t - годовая сумма амортизационных отчислений за год t ;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Ot - объем выпуска продук­ции (в натуральном измерителе) за год t ;

Оплан - предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе);

t - годы сро­ка полезного использования объекта.

Для учета амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объектов основных средств, типовым планом счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств» и забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств» - для учета движения амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - для учета движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочную аренду.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 2 "Издержки обращения"

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В ИООО «Интертейст» согласно учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации осуществляется линейным способом. Согласно разработочной таблице «Расчет амортизации основных средств» за январь 2009 г. начислена амортизация основных средств в сумме

14 771 334 руб. (приложение П).

Для примера рассмотрим начисление амортизации на вентотсос МВО (инвентарный номер В0000115) (приложение П):

Сумма амортизационных отчислений = 797 290 *0,92593/100= 7 382 руб.

Сумма амортизации= 7 382+ 387 568=394 950 руб.

Остаточная стоимость= 797 290- 394 950=402 340руб.

Составляются записи:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет 2 "Издержки обращения"

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на 14 771 334 руб.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается следующей за­писью:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 01 «Основные

средства» - на остаточную стоимость основных средств.

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации от­ражает следующей записью:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основ­ных средств. При этом построение аналитического учета дол­жно обеспечить возможность получения данных об амортиза­ции основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для создания дополнительных инвестиционных средств и экономически обоснованных условий формирования источников средств для воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допуска­ется текущая индексация амортизационных отчислений, способствующая избежанию резких колебаний величины амор­тизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на финансовый результат работы организаций по не зависящим от них причинам. Право ежемесячной индекса­ции амортизационных отчислений по объектам, используе­мым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу соста­вил не менее 2 %.

Сумма индексации амортизационных отчислений производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц, предшествующий отчетному к декабрю предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию.

Дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается записью:

Дебет 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Кредит 83 «Добавочный фонд».

Уценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается записью:

Дебет 01«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Кредит 83 «Добавочный фонд» - методом "красное сторно".

Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств отражается записью:

Дебет 83 «Добавочный фонд»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается проводкой:

Д-т 83«Добавочный фонд»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - методом "красное сторно".

При переоценке объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце года справочно на забалансовых счетах в соответствии с подп. 13.6 Инструкции о порядке начисления амортизации (кроме объектов бюджетных учреждений), увеличение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета 014 "Потеря стоимости основных средств"; уменьшение суммы накопленной амортизации отражается сторнировочной записью по дебету счета 014.

Таким образом, подводя итог рассмотрению расчета и отражения в учете амортизации основных средств, необходимо отметить, что существует несколько способов начисления амортизации, определение которых в конкретной организации отражается в ее учетной политике на текущий год. Синтетический учет операций по начислению амортизационных отчислений осуществляется на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В ИООО «Интертэйст» согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом. Все расчеты нашли свое отражение в ведомости амортизационных отчислений (приложение П).

Амортизационный фонд — это денежные средства, накопленные за счет амортизационных отчислений основных средств и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену продукции. Амортизационный фонд воспроизводства основных средств ИООО «Интертэйст» на 01.07.2009г. составил 770 млн. руб (приложение Э,Ю).

2.3. Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основны х средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консерваци и , полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. Счет 01 «Основные средства» является активным. Синтетический учет собственных основны х средств на этом счете ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражается оприходование и дооценка основных средств, а по кредиту - списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» показывает стоимость собственных основных средств на отчетную дату.

Основные средства, взятые в аренду, учитываются на забалансовом счете 00 1 «Арендованные основные средства» если согласно договору аренды (л и зинга) они остаются на балансе арендодателя (лизингодателя). Арендованны е и взятые в лизинг основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды (лизинга).

Все затраты организации общественного питания на строительство и приобретение основных средств вначале концентрируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Источником средств для осуществления капитальных вложений служит, как правило, собственный капитал организации, которы й не уменьшается при расходовании численно, но преобразует свою фор му из денежной в натурально-вещественную, в результате чего образуютс я новые виды имущества.

Синтетический учет по счету 01 ведется в «Журнале-ордере и ведомости по счету 01.1» (приложение Р).

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или ком­плекс предметов), предназначенный для выполнения опреде­ленных функций. Например, по зданиям инвентарным объек­том является каждое отдельно стоящее здание, в состав кото­рого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным ус­тройствам — каждое отдельное сооружение (передаточное ус­тройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое; по силовым и рабочим машинам и оборудованию - каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлеж­ности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным или подрядным способом отражается сле­дующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетов 4 «Приобретение объектов основных средств» - 1 559 850 руб.

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 840 623 руб.

- на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в товарных и расчетных документах:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам , работам, услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» - 280 773 руб.

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму оплаченных счетов поставщиков, подрядчиков, посредников, включая НДС;

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счетов учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - 1 840 623 руб.

После ввода объекта основных средств в эксплуатацию, что должно быть подтверждено документально, отражается постановка на баланс основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 559 850 руб.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при поступлении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, после принятия их на учет подлежат вычету (зачету) из начисленного за отчетный период налога на добавленную стоимость. На сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету в данном периоде, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» - 280 773 руб .

Если приобретенные основные средства используются для собственного потребления непроизводственного характера, то уплаченный при их поступлении НДС относят за счет чистой прибыли предприятия.

В ИООО «Интертэйст» поступившие основные средства используются для предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, а значит, практикуется зачет оплаченных сумм налога на добавленную стоимость и составляется первый вид бухгалтерских проводок при отражении данных операций.

Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)», субсчет – «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным основным средствам»

Кредит счета 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками» — на сумму счетов поставщиков;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» — при оплате счетов постав­щиков;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» – при передаче оборудования в монтаж.

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при оприходовании оборудования в эксплуатацию.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств Кредит забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспро­изводства основных средств».

При предоставлении предприятию объектов основных средств безвозмездно на их текущую рыночную стоимость в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные

поступления».

Передача этих объектов основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По мере использования в предпринимательской деятельности, начисления амортизации по этим основным средствам и отнесения сумм амортизации на расходы на реализацию, доходы от безвозмездного получения основны х средств из будущих становятся реальными и переносятся в прочие доход ы бухгалтерской записью:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы» [7].

При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, предприятие-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта (на сумму этих затрат дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета 60,76,70,69 и др.; ввод в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с учетом понесенных расходов). При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости, будет отличаться от суммы признанной доли дохода.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный фонд на счетах бухгалтерско­го учета отражаются следующими записями [5]:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» по первоначальной стоимости основных средств;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по первоначальной стоимости основных средств.

Оприходование неучтенных объектов основных средств (из­лишков), выявленных по результатам проведения инвентариза­ции отражаются в учете по рыночной стоимости следующей запи­сью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

При получении предприятием безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств, они приходуются:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

По мере использования этих средств дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. При передаче объектов в эксплуатацию в учете делают запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одновременно их сумма отражается как безвозмездно поступившая по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» с последующим спи с анием в доходы предприятия по мере начисления амортизации.

Выбытие основных средств происходит по различным при­чинам: при реализации (продажи); безвозмездной передаче (дарении) другим предприяти­ям; ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бед­ствий; в качестве вклада в уставный фонд другого пред­приятия; передаче в обмен на другое имущество; недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодатель­ству.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета относится стои­мость выбывающего объекта основных средств, а в кредит — сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объ­екта списывается со счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи) отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Опера­ционные расходы», а по кредиту этого счета все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

При выбытии основных средств на основании законодательства Республики Беларусь предприятия начисляют налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации" – на сумму начисленного налога.

Таким образом, на счете 91 «Операционные доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который списывается с этого счета сле­дующей записью:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»— на сумму убытка от выбытия объекта основных средств.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтер­ском учете в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие основных средств.

Безвозмездная передача основных средств в пределах одно­го собственника по его решению или по решению уполномо­ченного им органа в объем реализации не включается и объек­том налогообложения не является. Расходы по передаче у передающей стороны относятся в уменьшение собственных источников.

На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»— на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 92 «Внереализационные доходы, и расходы», субсчет «Внереализационные расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»— на сумму остаточной стоимости;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», — на сумму финансового результата от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача основных средств в пределах раз­ных собственников включается в объем реализации и прини­мается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной дого­вором на основании соответствующих документов. Моментом реализации в данном случае является факт их передачи.

На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» — на сумму начисленной амортизации;

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»— на сумму остаточной сто­имости;

На сумму начисленных налогов из выручки от реализации, в том числе и налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы, и расходы», субсчет «Внереализационные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

На сумму финансового результата от безвозмездной пере­дачи:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В соответствии с планом счетов сделаны следующие проводки по данной хозяйственной операции:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» на 510 495 руб. – на первоначальную стоимость объекта;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму амортизации – 510 495 рублей;

Дебет 91 «Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционные расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» на 0 руб.– остаточная стоимость объекта;

На недоамортизированную стоимость ликвидированного холодильника начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» – на сумму в 0 руб.

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств 180 000 руб..

В ИООО «Интертэйст» образовалась прибыль от ликвидации принтера на сумму 180 000 рублей.

При передаче основных средств в виде вклада в уставный фонд других организаций на счетах бухгалтерского учета дела­ют следующие записи:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» на сумму начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» на сумму остаточной стоимости;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму вклада в уставный фонд.

Бухгалтерский учет операций по приобретению, перемещению объектов основных средств в организации общественного питания ИООО «Интертэйст» ведется согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89.

2.4. Раскрытие информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности и учетной политике

В соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению в организации принята учетная политика на 2009 год.

Согласно учетной политики ИООО «Интертэйст» основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию.

Резерв на текущий ремонт не создается. Затраты на ремонт основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и др.) по мере осуществления фактических затрат.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Основными формами бухгалтерской отчетности, в которых нашла свое отражение информация о наличии и движении основных средств, выступают «Бухгалтерский баланс» ф. №1 и «Приложение к бухгалтерскому балансу» ф. №5 ( приложения Щ, Э, Ю, Я ).

Так, в бухгалтерском балансе информация о наличии объектов основных средств представлена в первом разделе «Внеоборотные активы», где показаны данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением или созданием основных средств.

По статье "Основные средства" показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.

По данной статье приводятся справочно первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (строка 101), учитываемая по счету 01 «Основные средства», и их амортизация (строка 102), учитываемая по счету 02 «Амортизация основных средств», и отдельно остаточная стоимость (строка 110) (как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса на 01.07.2009г. Так,. на начало 2009 года первоначальная стоимость основных средств составила 1 356 млн.руб., амортизация – 770 млн.руб, остаточная стоимость – 586 млн.руб. На конец отчетного периода первоначальная стоимость составила 1 361 млн.руб., амортизация – 809 млн.руб., остаточная стоимость – 552 млн.руб.

Основные средства в бухгалтерском балансе приводятся по первоначальной и остаточной стоимости (кроме основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется). Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в «Приложении к бухгалтерскому балансу» ф. № 5.

Приложение к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

В разделе I «Основные средства и нематериальные активы» приводится состав основных средств и нематериальных активов. По статье «Основные средства – всего» (строка 010) отражается движение основных средств, учитываемых по счету 01 «Основные средства»: стоимость основных средств на начало и конец года приводится по графам 3 и 6, дебетовые и кредитовые обороты, включая суммы переоценки, проведенной в соответствии с законодательством, - по графам 4 и 5.

По строке 001 «Амортизация основных средств» приводится сумма амортизации, учитываемой по счету 02 «Амортизация основных средств», по строке 003 «Потеря стоимости основных средств» - сумма износа, учитываемого по счету 014 «Потеря стоимости основных средств» (строка 003 заполняется при наличии суммы потери стоимости основных средств), по строке 005 «Сумма переоценки» - сумма переоценки основных средств, проведенной в соответствии с законодательством в отчетном году.

Расшифровка состава основных средств по группам и видам приводится по строкам 011 - 019 данного раздела.

Использование амортизационного фонда воспроизводства основных средств отражается по кредиту счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

При недостатке амортизационного фонда сальдо по статье «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» (строка 010) показывается со знаком минус.

2.5. Направления совершенствования учета основных средств

Развитие рыночных отношений в экономике на современном этапе в значительной степени зависит от использования новых высокоэффективных компьютерных и информационных технологий во всех сферах деятельности. Одной их сфер применения компьютерных технологий является бухгалтерский учет. При больших объемах учетной информации достичь своевременного, полного и достоверного получения данных возможно лишь используя новые информационные технологии. Однако, низкая система автоматизации учета, в основном из-за нехватки денежных средств в организации, не в состоянии заменить квалифицированного бухгалтера. Основными предпосылками автоматизации учета товарооборота являются большая трудоемкость сбора, регистрации и обработки информации, сложность выполняемых расчетов, разнообразие форм входной и выходной информации, постоянное совершенствование и изменение нормативно-правовых актов по учету реализации товаров. Высококвалифицированный бухгалтер должен обладать не только знаниями бухгалтерского учета, анализа и аудита, но и владеть знаниями и навыками обработки данных на компьютере [63, c . 300].

Правильно выбранный пакет программ играет огромное значение при автоматизации учета и анализа хозяйственной деятельности.

Полностью автоматизированный бухгалтерский учет, позволяет вести более точный учет, избежать ошибок, сокращает время ведения учетных работ, тем самым повышает производительность труда торговых работников, финансовое положение организации.

Для обработки учетной информации в бухгалтерии ИООО «Интертэйст»

установлены персональные компьютеры, которые объединены между собой в локальную сеть. Аналитический и синтетический учет основных средств ведется с применением системы «1С: Предприятие» - блок программа автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 7.7».

Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различны параметрам проводок.

«1С: Бухгалтерия 7.7» - это мощная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии, но и вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Типовая конфигурация реализует стандартную схему ведения бухгалтерского учета. Набор документов 1С: Бухгалтерии максимально соответствует набору реально используемых в деятельности организации. Важным свойством документа 1С: Бухгалтерии является возможность автоматически документы формировать в бухгалтерские проводки. По каждой проводке в журнале отображается полная информация: дата проводки; сведения о документе, которым проводка сформирована; корреспондирующие счета; сумма проводки; содержание проводки [56].

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести в направлении работы над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред­ствам. А так как в организации большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимые данные невозможно.

На ИООО «Интертэйст» учет основных средств, впрочем как и ведение всего бухгалтерского учета, организован с помощью программы «1С:Бухгалтерия». За весь предыдущий период использовалась данная программа версии 6.0. Следует отметить, что в то время эта программа использовалась только в качестве электронной бухгалтерской базы данных, т. е. в программу заносились проводки, рассчитанные вручную, и лишь формировались необходимые отчеты.

С начала 2000 года для учета товаров и взаиморасчетов с клиентами стали использовать продукт новой версии «1С:Бухгалтерия 7.7» - «1С: Торговля». Она позволяет экспортировать результаты в виде проводок в «1С:Бухгалтерию», но это все же требует выполнения специальных операций по переносу проводок. Такой вариант имеет следующие недостатки: необходимо постоянно помнить о том, что надо своевременно выполнить экспорт проводок; происходит дублирование одних и тех же бухгалтерских операций в двух программах; при последующем изменении каких-либо операций, это не отражается в другой программе, и это необходимо делать вручную.

Компьютеризация учетно-аналитической работы на современном этапе позволяет развивать и совершенствовать анализ хозяйственной деятельности на предприятии и анализ финансового состояния, в частности.

На ИООО «Интертэйст» отсутствует специальная программа по анализу хозяйственной деятельности предприятия и, в частности, финансового состояния. В данной ситуации организации следует порекомендовать использовать пакет общего назначения Microsoft Excel .

Как известно, анализ хозяйственной деятельности выполняется на основании данных бухгалтерских документов, представляющих собой таблицы. Поэтому наиболее универсальным инструментом для автоматизации анализа розничного товарооборота являются табличные процессоры.

Интерфейс Microsoft Excel содержит сервисные средства, предназначенные для облегчения работы с программой.

Excel обеспечивает эффективную обработку больших объемов информации. Автоматически производятся:

1) приведение данных в сопоставимый вид;

2) сравнительный анализ;

3) оформление результатов с выбором различных шрифтов и стилей, автоформатирование;

4) графический анализ (одно-, двух- и трехмерная графика, наличие мастера диаграмм);

5) коэффициентный, корреляционный, регрессионный, дисперсионный,

факторный анализ. (С помощью пакета «Анализ»);

6) формирование профессиональных отчетов [63, c.420] .

Таким образом, Microsoft Excel можно использовать как мощный инструмент для проведения внутрихозяйственного управленческого анализа с привлечением данных управленческого учета.

Использованные в данной дипломной работе компьютерные средства позволили наглядно представить результаты учета основных средств организации, сыграли существенную роль в исследовании постановки формирования показателей и проведении экономического анализа. Автоматизация бухгалтерского учета и финансового анализа в организации позволит повысить эффективность управления за счет обеспечения руководителей и специалистов максимально полной, оперативной и достоверной информацией.

3. Ревизия операций по движению основных средств

3.1. Планирование и организация ревизии поступления и выбытия основных средств

Ревизия – это основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово- хозяйственной деятельности, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования [47, c .35].

Основными задачами ревизии основных средств в организации являются проверки:

обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности определения результатов и прочего выбытия основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Организация ревизии в организации включает следующие этапы:

- установление делового контакта с руководством проверяемой организации;

- оповещение;

- общее ознакомление с объектами контроля;

- проведение инвентаризации основных средств;

- определение размеров материального ущерба;

- документальное оформление результатов ревизии;

- обсуждение результатов ревизии;

- контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

Подготовка к проведению ревизии начинается с издания приказа о назначении ревизии (приложение Х).

Планирование контрольно – ревизионной работы включает в себя составление плана, который включает в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций.

На ИООО «Интертэйст» ревизионной группой во главе с ее руководителем Т.М.Новик был разработан план, включающий следующие процедуры:

- ревизия документальной обоснованности учета основных средств;

- ревизия правильности оценки основных средств в учете;

- правильность отражения операций по движению основных средств;

- анализ синтетического и аналитического учета;

- ревизия достоверности статистической и бухгалтерской отчетности (приложение ).

В плане ревизии указаны ревизируемый период, срок проведения ревизии, исполнители.

Проверка операций поступления основных средств проводится по вопросам [34, c .125-127]:

1. Законность приобретения основных средств проверяется путем сопоставления оприходованных объектов по данным учета с запланированным перечнем объектов, указанным в титульных списках или заявках на приобретение оборудования.

2. Целесообразность приобретения основных средств, которая определяется производственной необходимостью.

3. Достоверность указания оприходования объектов – для этого наименование и характеристика объектов по данным первичных документов и инвентарных карточек по учету основных средств сопоставляют с данными проектно-сметной документацией.

4. Полнота оприходования объектов проверяется с помощью контрольных обмеров.

5. Своевременность документального оформления поступивших объектов проверяют путем сопоставления дат поступления объектов по данным первичных документов с датами отражения этих объектов в журнале-ордере.

6. При проверке правильности оценки поступивших основных средств ревизор руководствуется Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и Положением по бухгалтерскому учету основных средств.

7. Правильность отражения стоимости основных средств по счету 01 «Основные средства» проверяют путем сопоставления стоимости каждого объекта по данным инвентарных карточек или инвентарных описей с общей стоимостью, указанной в главной книге и балансе.

При проверке операций по учету выбытия основных средств выясняется:

1. Создана ли в ИООО «Интертэйст» постоянно действующая комиссия, дающая заключение о негодности основных средств и составляющая акты на их списание. Входят ли в эту комиссию специалисты с техническим образованием.

2. Достоверность учета выбывших объектов проверяют, сопоставляя их характеристики, указанные в акте на списание с характеристиками по данным технических паспортов. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

3. Полноту оприходования запасных частей и возвратных отходов от списанных объектов основных средств.

4. Правильность оценки реализованных возвратных отходов, полученных от списания объектов основных средств.

5. При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическую дату списания с баланса предприятия.

6. Своевременность списания выбывших объектов с баланса предприятия – для этого сопоставляют дату составления акта на списание с данными о стоимости основных средств на конец текущего периода в главной книге и балансе.

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучением материалов, характеризующих хозяйственно – финансовую деятельность ИООО «Интертэйст», составляется программа проверки ( приложение Ш ), которая включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, способы и приемы контроля, перечисляется рабочая документация. Один экземпляр вручается руководителю ревизионной группы, а второй остается в организации. Далее оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей на ИООО «Интертэйст», и производится оценка риска системы внутреннего контроля.

В организации перечень основных средств очень внушительный, и операции по их движению многочисленны, и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам.

Таблица 3.
Тест внутреннего контроля операций с основными средствами на ИООО «Интертэйст»

Содержание	Ответы
	«Да»	«Нет»	Примечания
1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств?	Х
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике?	Х	По состоянию на 31 декабря
3. Проведена инвентаризация в установленные сроки?	Х
4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств?
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете?	Х
6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств?	Х
7. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации?	Х
8. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств?	Х
9. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов?	Х
10. Разработан ли график документооборота по учету основных средств?	Х
11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота?	Х
12. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий?	Х
13. Произведена ли классификация основных средств?	Х
15. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе?	Х
16. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета?	Х	При ежемес. составлении ж/о
17. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем?	Х
18. Использует ли организация арендованные объекты основных средств?	Х
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств и нематериальных активов?	Х	Используется линейный способ
20. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств?	Х	Затраты списываются по фактическим расходам
21.Соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета денежных средств по счету 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств»	Х
22.Соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета по счету 10 данным бухгалтерской и статистической отчетности?	Х

Примечание . Источник: собственная разработка

Результаты выполняемых процедур при подготовке общего плана и программы следует обязательно документировать, так как они служат основанием для планирования проверки и могут использоваться в течение всего процесса ревизии.

В процессе ревизии могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые изменения, а также причины следует подробно документировать.

Таким образом, был создан приказ на проведение ревизии, ревизионная группа разработала программу и составила план проверки. Были включены этапы, задачи и методы контроля.

3.2.
Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности
основных средств в ИООО «Интертэйст»

Целью проверки организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств является подтверждение наличия объектов основных средств и их сохранности.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке и документальном подтверждении их фактического наличия по местам нахождения или эксплуатации. Ревизией, проводимой в ИООО «Интертэйст», установлено, что инвентаризация основных средств, прочих материальных ценностей и расчетов проводится не менее одного раза в год перед составлением годового отчета не ранее 1 ноября.

Для проведения инвентаризации в организации на основании приказа директора создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (приложение С ). Она обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определено путем подсчета. Проверка фактического наличия имущества производилась при участии материально ответственных лиц, что подтверждается распиской (приложение Т ).

Проверка проведения инвентаризации основных средств проведена с привлечением следующих первичных документов: приказа на проведение инвентаризации, инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Ревизия наличия и сохранности основных средств. Проверяется :

- создана ли в ИООО «Интертэйст» комиссия по приемке основ­ных средств и нематериальных активов и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки- передачи основных средств.

Затем ревизор Новик Т.М. проверяет:

- меры, принятые в организации по обеспечению сохранности основных средств. Для этого нужно установить, назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними письменные договоры о полной материальной ответственности;

- соответствие должностей материально ответственных лиц Перечню должностей и работ занимаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

- создание условий материально ответственным лицам для обеспечения сохранности основных средств;

- наличие постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности основных средств.

В ходе ревизии организации материальной ответственности в ИООО «Интертэйст» было проверено наличие договоров о полной материальной ответственности с работниками организации, которым были выданы во временное пользование объекты основных средств. Заключение договора о полной материальной ответственности является обязательным для работника, должность которого включена в перечень или который выполняет работу, включенную в перечень, если выполнение обязанностей по обслуживанию сохранности основных средств является основной трудовой функцией, что оговорено при приеме на работу. После подписания договора о полной материальной ответственности работник обязан возмещать причиненный работодателю в результате недостачи вверенного имущества прямой действительный ущерб в полном размере. Основной обязанностью работника по договору материальной ответственности (как индивидуальной, так и полной) является обязанность обеспечить сохранность вверенного ему имущества. Сотрудник обязан бережно относиться к вверенному ему имуществу и принимать меры по предотвращению возможного ущерба. Работникам предоставляется право знакомиться с результатами плановых инвентаризаций Кроме того, работники, несущие материальную ответственность, обязаны участвовать в инвентаризациях вверенного им имущества.

В договоре материальной ответственности, как правило, содержится прямой запрет на разглашение работниками третьим лицам сведений о товарно-материальных ценностях, за которые они отвечают, информации об их местонахождении, о системах сигнализации и т. п. В случае возникновения нештатных ситуаций работники обязаны незамедлительно уведомить об этом своего непосредственного начальника, а также оказывать работодателю всяческое содействие в расследовании обстоятельств и причин возникновения недостачи или порчи имущества. Работодатель же обязан знакомить работников с законодательством, регламентирующим права и обязанности сторон договора, и своевременно информировать их обо всех его изменениях.

Установлено, что договора о полной материальной ответственности с работниками не заключались, что нарушает нормы Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Для подтверждения наличия основных средств проведена проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Однако, основанием для проведения инвентаризации в ИООО «Интертэйст» взят нормативно-правовой акт, утративший свою силу в связи с утверждением Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, что является нарушением действующего законодательства.

Таким образом, установлено, что договора о полной материальной ответственности с работниками не заключены. Фактическое наличие основных средств при инвентаризации определено путем подсчета. Объекты основных средств в ИООО «Интертэйст» все в наличии.

3.3. Проверка правильности документального оформления движения основных средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость ре­альных объектов, введенных в эксплуатацию.

Приступая к ревизии поступления основных средств, проведена формальная проверка первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными пра­вилами. Далее проверяется наличие и состояние инвентарных карточек аналитического учета данным синтетического учета. Для этого сопоставляются данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Затем проверяется наличие и состояние технической документации, ее оформление, что необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

При проверке основных средств необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Ревизором проверялись договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством [36, c .27].

В ходе ревизии проверены наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

При проверке правильности оформления товарно-транспортной накладной на приобретение объектов основных средств выборочным методом в ИООО «Интертэйст» было выявлено отсутствие ссылки на договор на приобретение блендера, о чем свидетельствует отсутствие записи в товарно-транспортной накладной по строке «Основание отпуска» (приложение Д ).

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. Составим вспомогательную ведомость следующей формы:

Таблица 4. Проверка законности поступления основных средств в ИООО «Интертэйст»; руб.

Наименование объектов основных средств	Оприходовано основных средств по учету		Предусмотрено заявкой на приобретение		Отклонение (+, -)
	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
Блендер ORIONE VV	1	1840623	1	1 85 0 000	0	-9337
Итого	1	1840623	1	1 85 0 000	0	-9377

Примечание. Источник: собственная разработка.

Проведенная проверка показала, что при оприходовании объектов основных средств по учету отклонений от данных по количеству объектов основных средств, предусмотренных заявкой на приобретение, установлено не было. Стоимость приобретенных объектов не превышает суммы, определенные в заявке на приобретение. При проверке были учтены сведения товарно-транспортной накладной на приобретение объекта основных средств ( приложение Д), а также информация из заявки на приобретение основных средств в 1 полугодии 2009 года ( приложение У ).

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия.

В ходе ревизии операций по движению объектов основных средств в организации проведен контроль правильности отражения в бухгалтерском учете внутреннего перемещения.

Так, в ИООО «Интертэйст» передача объектов основных средств со склада в иные подразделения осуществлялась через материально ответственных лиц и документально оформлена .

В тоже время проверкой установлено, что для внутреннего перемещения объектов основных средств в ноябре 2008 года в организации была оформлена накладная (требование) формы 434 (приложение Ф ). Согласно Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 №168 (в редакции от 10.01.2009 № 3), для внутреннего перемещения в бухгалтерском учете должна оформляться накладная формы № ОС - 2, в которой указываются такие характеристики передаваемого объекта, как дата приобретения, инвентарный номер и краткая характеристика технического состояния.

В ходе ревизии обнаружены недостатки при оформлении Акта о приеме (поступлении) оборудования ф. № ОС-14. Нет информации в разделе «Сведения о приеме оборудования», а именно не указаны даты и время отправления, прибытия и приема оборудования.

Таким образом, при проведении формальной выборочным методом проверки документального оформления движения основных средств в ИООО «Интертэйст» были выявлены оформленные ненадлежащим образом первичные документы: акт о приеме оборудования, накладная (требование) формы 434. При проверке наличия инвентарных карточек расхождений не выявлено.

3.4. Проверка своевременности ввода в эксплуатацию, правильности переоценки и списания основных средств

Проверке правильности оценки основных средств ревизором уделяется самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

При ревизии проверено: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости); не производился ли в организации перевод основных средств в отдельные предметы оборотных средств и наоборот. При этом учитывалось, что лимит стоимости объекта определен на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию).

Правильность оценки основных средств определена на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из выше изложенного, проверено:

- какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке;

- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств;

- правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции иди частичной ликвидации;

- правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

В ходе ревизии правильности отражения операций по приобретению объектов основных средств в ИООО «Интертэйст» проверено соответствие балансовой стоимости поступивших объектов в регистрах бухгалтерского учета ( приложения Л , М , Н ).

Выявленные расхождения представим в виде вспомогательной таблицы:

Таблица 5. Проверка правильности оценки основных средств – счетчика банкнот в регистрах бухгалтерского учета ИООО «Интертейст»; млн.руб.

Наименование регистра бухгалтерского учета	Балансовая стоимость по ТТН	Балансовая стоимость в регистре	Откло-нение (+,-)
Ведомость поступления основных средств	1 559 850	1 559 580	-270
Инвентарная карточка учета объекта основных средств	1 559 850	1 559 850	0

Примечание. Источник: собственная разработка.

В результате проверки установлено, что выявленные отклонения обусловлены счетной ошибкой бухгалтера при принятии объекта основных средств к учету и составлении соответствующих бухгалтерских регистров. Данное нарушение влечет за собой неверное отражение стоимости основных средств в статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Далее проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего сопоставляются даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Для этого составим следующую вспомогательную ведомость (табл. 6 ):

Таблица
6
. Проверка своевременности ввода в эксплуатацию основных средств в ИООО «Интертейст» за январь 2009г.

Наименование основных средств	Дата составления акта приема-передачи основных средств	Дата оформления накладной на внутреннее перемещение	Дата ввода в эксплуатацию согласно отметке в инвентарной карточке
Блендер ORIONE VV	09.01.2009	09.01.2009	09.01.2009

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, при проверке своевременности ввода в эксплуатацию основных средств в ИООО «Интертэйст» нарушений выявлено не было.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса “Основные средства”, для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными ведомости учета движения основных средств по видам и группам и приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5 )(приложения Л , Я , 1 ).

При проверке формирования показателей стоимости основных средств на конец отчетного периода в ИООО «Интертейст» по данным бухгалтерского баланса, формы №5 бухгалтерской отчетности и инвентаризационных описей, нарушений установлено не было.

Таблица 7. Проверка реальности статьи «Основные средства» в Приложении к балансу ИООО «Интертэйст» за 2009 год; млн.руб.

Наименование групп объектов основных средств	Стоимость основных средств согласно инвентарным описям	Стоимость основных средств по данным Приложения к балансу	Стоимость основных средств по бухгалтерскому балансу	Откло-нение (+,-)
Машины и оборудование	351	351	351	0
Инструмент, инвентарь и принадлежности	65	65	65	0
Прочие основные средства	135	135	135	0
Итого	552	552	552	0

Примечание. Источник: собственная разработка

При проверке операций по выбытию основных средств устанавливалось, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

Особое внимание уделено наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов.

Так, при ревизии документального отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств на ИООО «Интертэйст» было установлено, что администрацией предприятия была создана ликвидационная комиссия в составе из 3 человек, о чем свидетельствуют отметки на акте о списании объекта основных средств (приложение Н ). Металлолом от списания объекта основных средств оприходован по товарной накладной .

Далее проверена полнота амортизации ликвидируемого объекта основных средств и правильность отражения в акте суммы начисленной амортизации, первоначальной и остаточной стоимости.

Согласно сведениям, приведенным во вспомогательной таблице 8, отклонений в сумме остаточной стоимости списанного оборудования не выявлено:

Таблица 8. Проверка правильности отражения первоначальной, остаточной стоимости и суммы амортизации списываемого объекта в ИООО «Интертэйст»; руб.

По данным акта о списании объекта основных средств	По данным журналов-ордеров по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»	По данным ревизии	Откло- нение (+,-)
Первоначальная стоимость	510 495	510 495	510 495	0
Сумма амортизации	510 495	510 495	510 495	0
Остаточная стоимость	0	0	0	0

Примечание. Источник: собственная разработка.

Таким образом, при проверке своевременности ввода в эксплуатацию основных средств в ИООО «Интертэйст» нарушений выявлено не было, отклонений в сумме остаточной стоимости списанного оборудования не выявлено. Установлены отклонения, обусловленные счетной ошибкой бухгалтера при принятии объекта основных средств к учету и составлении соответствующих бухгалтерских регистров.

3.5.
Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций
по движению основных средств

В процессе реализации задач проверки полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета основных средств должны быть раскрыты следующие вопросы:

1. своевременность, полнота и правильность оприходования поступивших основных средств;

2. своевременность, полнота и правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по внутреннему перемещению объектов основных средств;

3. своевременность, полнота и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерских регистрах;

4. своевременность, полнота и правильность регистрации операций по выбытию основных средств.

Первоначально была проверена своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете в ИООО «Интертейст». Для чего сопоставлены даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Для этого составлена следующая вспомогательная таблица 9 на основании данных приложений Д , Ж:

Таблица
9
. Проверка своевременности оприходования основных средств в ИООО «Интертейст» за январь 2009г.

Наименование основных средств	Дата поступления по ТТН	Дата составления инвентарной карточки учета объектов основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета
Блендер ORIONE VV	09.01.2009	09.01.2009	09.01.2009

Примечание. Источник: собственная разработка.

Таким образом, оприходование приобретенной оргтехники в ИООО «Интертэйст» в исследуемом периоде осуществлялось во всех регистрах бухгалтерского учета своевременно.

В ходе дальнейшей ревизии контролировалась своевременность, полнота и правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по внутреннему перемещению объектов основных средств. Для этого были сверены дата на оформление накладной на внутренне перемещение, дата на оформление ведомости поступления основных средств в разрезе материально ответственных лиц и датой, указанной в инвентарной карточке. Отклонения по результатам ревизии отражены во вспомогательной таблице:

Таблица
10
. Проверка своевременности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по внутреннему перемещению основных средств в ИООО «Интертэйст» за январь 2009г.

Бухгалтерские регистры	Дата внутреннего перемещения по данным организации	Дата по данным ревизии
Накладная (требование)	9.01.2009	9.01.2009
Ведомость поступления основных средств	9.01.2009	9.01.2009
Инвентарная карточка учета объектов основных средств	9.01.2009	9.01.2009

Примечание. Источник: собственная разработка.

Итак, проверкой было установлено, что операции по внутреннему перемещению объектов основных средств оформлены в организации своевременно и с выполнением всех норм законодательства.

В ходе проверки правильности документального оформления инвентаризации основных средств в ИООО «Интертэйст» было установлено, что использовались инвентарные описи инв. -1 (приложение Ц ) старого образца, что не соответствует Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденной 30.11.2007 № 180.

Прослеживая соответствия дат проведения годовой инвентаризации и составления соответствующих документов в ИООО «Интертэйст», была проверена своевременность, полнота и правильности их отражения, о чем свидетельствуют данные таблицы 11.

Таблица
11
. Проверка соответствия даты проведения инвентаризации в бухгалтерских регистрах ИООО «Интертэйст»

Приказ на проведение инвентаризации	Инвентарная опись основных средств	Отклонение
Сроки проведения инвентаризации	01 – 05 .12.2008	01.12.2008	Нет

Примечание. Источник: собственная разработка.

В ходе проверки своевременности и правильности регистрации операций по списанию основных средств в ИООО «Интертэйст» в регистрах бухгалтерского учета установлено, что расхождений и несоответствий не выявлено, что подтверждают данные вспомогательной таблицы 12:

Таблица 1
2
. Проверка своевременности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по списанию принтера в ИООО «Интертэйст» за январь 2009г.

Бухгалтерские регистры	Дата выбытия принтера по данным организации	Дата по данным ревизии
Акт о списании объекта основных средств	13.01. 2009	13.01. 2009
Инвентарная карточка учета объектов основных средств	13.01. 2009	13.01. 2009
Журнал-ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства»	13.01. 2009	13.01. 2009

Примечание. Источник: собственная разработка.

Таким образом, ревизией установлено, что нарушений порядка своевременности отражения операций по выбытию основных средств в ИООО «Интертэйст» за проверяемый период не выявлено.

Далее сверяются данные инвентарных карточек с регистрами синтетического учета основных средств – журналом - ордером по счету 01 «Основные средства» (приложения Ж, Р).

Таблица 1
3
. Проверка соответствия стоимости основных средств бухгалтерской отчетности на 01.07.2009г. ИООО «Интертэйст» регистрам синтетического учета основных средств за 2009г.

(млн. руб.)

Показатель	По данным годовой бухгалтерской отчетности	По данным журналов-ордеров по счетам 01,02	Отклонение (+,-)
Первоначальная стоимость	1361	1361	0
Амортизация	809	808	-1

Примечание. Источник : собственная разработка

Таким образом, в ходе ревизии выявлено отклонение данных по общей сумме начисленной амортизации, отраженных в журнале-ордере по счету 02 «Амортизация основных средств» за январь 2009 г. и бухгалтерском балансе на 01.07. 2009г. Отклонение вызвано бухгалтерской ошибкой при округлении.

В процессе ревизии также проверено соответствие показателей движения основных средств по группам формы № 5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе с помощью процедуры прослеживания проверяется правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, показателях годовой отчетности. Отклонений ИООО «Интертэйст » в данной части проверки не обнаружено.

3.6. Документальное оформление материалов ревизии основных средств

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения норм законодательства, составляется акт в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если проверка проводилась по требованию правоохранительных органов.

Различают два вида актов:

- промежуточный;

- основной.

Назначение промежуточного акта – это отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки.

Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.

Акт ревизии состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей.

Во вступительной части указываются: полное наименование документа, дата и место его составления; основание для проведения проверки, ее начало и окончание; состав ревизионной группы; наименование ревизуемой организации и период хозяйственно-финансовой деятельности, за который проводилась ревизия; фамилия и инициалы должностных лиц ревизуемого учреждения, ответственных за его финансово-хозяйственную деятельность.

Результативная (исследовательская) часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе хозяйственно-финансовой деятельности организации.

В акте ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, безхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и др [64, c .187].

Акт ревизии оформляется таким образом, чтобы по каждому отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы:

- содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно- правовые документы;

- кто допустил нарушение (должность, фамилия, имя и отчество);

- по чьему указанию или разрешению совершено правонарушение (должность, имя и отчество) и каким образом было отдано это распоряжение;

- когда и где допущено нарушение (дата и период времени, в котором было совершено нарушение);

- каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано;

В рамках данной дипломной работы будет составлена результативная часть акта ревизии операций с основными средствами ИООО «Интертэйст»:

Результаты проверки правильности организации и методики проведения ревизий операций по поступлению, движению и выбытию основных средств:

1. В ходе проведения ревизии было установлено, что в организации создана достаточно эффективная система внутреннего контроля за сохранностью основных средств.

2. Выявленными недостатками при отражении в бухгалтерском учете операций с основными средствами являются:

2.1. Ревизией определено неправомерное нормативно-правовое обоснование для проведения годовой инвентаризации, что повлекло за собой использование устаревшей формы инвентаризационных описей.

2.2.В результате ревизии было установлено, что в бухгалтерском учете был оприходован объект основных средств в январе 2009 года (блендер ORIONE VV ), стоимостью 1 559 850 рублей (согласно товарно-транспортной накладной). Стоимость данного объекта согласно ведомости поступления основных средств, составила 1 559 580 рублей. Стоимость объекта основных средств оказалась занижена на 270 рублей в результате счетной ошибки бухгалтера. Данное нарушение влечет за собой неверное отражение стоимости основных средств в статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности.

2.3. Необоснованное использование накладной (требованием) формы 434 для отражения операций по внутреннему перемещению основных средств. Согласно Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, для внутреннего перемещения в бухгалтерском учете должна оформляться накладная формы № ОС - 2, в которой указываются такие характеристики передаваемого объекта, как дата приобретения, инвентарный номер и краткая характеристика технического состояния.

2.4. Сумма начисленных амортизационных отчислений, указанная в бухгалтерском балансе, оказалась завышена на 1 млн. рублей в результате некорректного округления. Это повлекло неполную уплату налога на прибыль.

3. В соответствии с действующим законодательством должны быть применены экономические санкции ИООО «Интертэйст», за нарушения при расчете налога на прибыль.

В частности, согласно:

п.2 ст. 13.5 Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь, «нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, повлекшие за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года), в том числе совершенные должностным лицом юридического лица, влекут наложение штрафа в размере от двух до двадцати базовых величин, а на юридическое лицо – от десяти до восьмидесяти базовых величин».

п.1 статьи 13.6 Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь, «Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) – влекут наложение штрафа … на юридическое лицо – в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин».

Кроме того, на бухгалтера, допустившего отмеченное нарушение может быть наложен штраф в соответствии с п.2 ст.13.6 Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь в размере от 2 до 8 базовых величин, так как сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период не превышает одного процента от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами.

Всего, таким образом, общая сумма штрафов, налагаемых на организацию, может составить от 20 до 90 базовых величин. Это достаточно значительные размеры штрафов по сравнению с размером выявленных расхождений. Потому выявленные нарушение следует устранить, подав уточняющий расчет в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет.

По результатам проверки требуется согласно Закону Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321–XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42–З) и Правилам составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями), Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 г. № 83 внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность в текущем отчетном периоде, следующем за днем составления акта проверки.

3.7. Направления совершенствования организации и методики проверки поступления и использования основных средств

Положительными моментами организации системы учета и контроля в ИООО «Интертэйст» выступают:

1. Сравнительно небольшой объем работ по оформлению операций движения основных средств, выполняемых работниками бухгалтерии

2. Отражение расчетов по НДС осуществляется в момент совершения операции – отражение «входного НДС» при поступлении объектов основных средств, а также принятие сумм оплаченного налога к вычету

3. Наличие книги покупок и своевременность ее ведения на основе поступающих первичных документов, а также выписок банка, подтверждающих факт перечисления денежных средств в оплату полученных от контрагентов предприятия объектов основных средств.

4. Оформление операций движения основных средств осуществляется в соответствии с типовыми формами первичных документов, в организации ведутся учетные регистры за каждый отчетный месяц (ведомость поступления основных средств, группировочная ведомость). На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка учета.

5. В организации налажен контроль со стороны главного бухгалтера организации за отражением в учете операций движения основных средств, изменением действующего законодательства. Кроме того, в организации организовано регулярное проведение инструктажа подчиненных по вопросам, касающихся бухгалтерского учета активов и пассивов, доходов и расходов.

Однако проведенное исследование также выявило ряд негативных моментов в организации учета основных средств:

1. Ведение учета, хотя и осуществляется с использованием ПЭВМ, фактически не автоматизировано, так как сведения о доходах, расходах, активах и пассивах отражаются часто вручную.

2. Налоговые декларации заполняются либо вручную, либо с использованием ПЭВМ, но ручным способом внесении основных показателей по налоговым базам в налоговые расчеты. Ручной способ организации налогового учета повышает трудоемкость подготовки налоговой отчетности

3. При отражении в учете операций по движению автотранспортных средств иногда применяются формы первичных документов, используемых для отражения операций с основными средствами общего назначения.

4. Меры внутрихозяйственного контроля за состоянием аналитического и синтетического учета основных средств не всегда бывают эффективными. Это приводит к периодическому появлению ошибок, оказывающих влияние на правильность исчисления отдельных налогов и сборов.

Следует отметить, что относительно небольшой объем операций позволяет даже в условиях отсутствия автоматизации налогового учета своевременно и правильным образом определять налогооблагаемую базу по каждому налогу, что позволяет в полном объеме и своевременно подготавливать налоговую отчетность, сдавать ее в установленный срок в налоговую инспекцию по месту постановки на учет, уплачивать в необходимых размерах исчисленные сборы, налоги, платежи.

Тем не менее, весь процесс учетных процедур мог бы быть значительным образом упрощен, если бы процесс подготовки регистров аналитического и синтетического учета, а также налоговых деклараций был автоматизирован. При этом организации следовало бы приобрести новую версию 1С: Бухгалтерии 8.0, которая предусматривает подготовку отчетности по действующим формам налоговых деклараций. Потому улучшение учета и контроля в организации может быть осуществлено только при условии выполнения следующих мероприятий:

1. Заключение договора на обслуживание с поставщиком лицензионного программного обеспечения, что позволило бы автоматизировать ведение регистров аналитического и синтетического учета, заполнение налоговых регистров, а также заполнение налоговой отчетности на основе сведений бухгалтерского учета

2. Внедрить систему автоматизированных платежей (клиент-банк), позволяющих формировать платежные документы на перечисление денежных средств в электронной форме, что позволило бы автоматизировать ведение книги покупок, избавило бы от ошибок бухгалтеров при определении первоначальной стоимости объектов основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

П редставленная работа посвящена теоретическим и практическим аспектам ведения бухгалтерского учета и ревизии основных средств в организации общественного питания ИООО «Интертэйст».

Для осуществления задач учета основных средств и усиления его контрольных функций необходимы следующие предпосылки его рациональной организации: классификация и оценка; понятие инвентарного объекта как единицы их учета; наличие нормативно-справочной информации; четкая система документооборота и контроля за оформлением операций по движению объектов основных средств; обеспеченность складскими помещениями для хранения неустановленных объектов; проведение инвентаризаций и своевременное отражение их результатов в регистрах бухгалтерского учета; механизация и автоматизация учета.

В качестве основных средств выступает часть имущества, приобретенного или созданного организацией, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также для административно-управленческих целей.

Анализируя основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ИООО «Интертэйст» за 6 месяцев 2009 года по сравнению с 2008 годом товарооборот в действующих ценах увеличился на 2 399 млн. руб. или на 8,176 %, в сопоставимых ценах – на 1 099 млн. руб. или на 3,889 %. За 6 месяцев 2008 года по сравнению с 6 месяцами 2007 года товарооборот в действующих ценах увеличился на 5 239 млн. руб. или на 21,738 %, а в сопоставимых ценах – на 4 158 млн. руб. или на 17,253 %.

Соответственно валовая прибыль за 6 месяцев 2009 года увеличилась на 849 млн. руб. или на 11,668% по сравнению с 6 месяцами 2008 года. За 6 месяцев 2008 года - на 936 млн. руб. или на 14,763 % по сравнению с 6 месяцами 2007 года.

С ростом товарооборота росли расходы на реализацию. В 2009г. по сравнению с 2008г. увеличились на 601 млн. руб. или на 11,134%. За 6 месяцев 2008 года по сравнению с 6 месяцами 2007 года они увеличились на 558 млн.руб. или на 11,529%. Несмотря на рост расходов на реализацию наблюдалась прибыль. За 6 месяцев 2009 года прибыль составила 1 878 млн.руб., в 2008 году - 1964, в 2007 году организация получила прибыль в размере 1 710 млн.руб. Таким образом, ИООО «Интертэйст» является рентабельной организацией. В 2008 году организация получает наибольшую прибыль равная 1 878 млн.руб.

Таким образом, проанализировав основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ИООО «Интертэйст» за 6 месяцев 2007-2009 гг., в 2009 году по сравнению с 2008 годом и 2007 годом установим, что эффективность работы ИООО «Интертэйст» повышалась в связи с ростом товарооборота, прибыли от реализации и прибыли отчетного периода.

Документальное отражение поступления основных средств в организации ведется на бланках типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Выбытие же основных средств производится по решению специально созданной комиссии, утвержденной руководителем организации. Данные операции оформляется актами установленной формы, результаты вносятся в инвентарные карточки учета объектов основных средств.

Для отражения операций по учету основных средств и в регистрах журнально-ордерной формы для синтетического учета предназначен журнал-ордер и ведомость по счету 01 «Основные средства».

Внедрение полноценной бухгалтерской программы способно значительно повысить скорость и упростить процесс формирования отчетов, так как объем обрабатываемой информации представляется не очень значительным.

Главными задачами ревизии операций с основными средствами в ИООО «Интертэйст» выступили: контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильность отнесения предметов к основным средст­вам; правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению, движению и выбытию основных средств; правильность проведения инвентаризации.

В процессе ревизии определено, что ИООО «Интертэйст» в полном объеме осуществляет бухгалтерский учет хозяйственных операций: составляет ежемесячную, квартальную, годовую отчетность и представляет в установленном порядке в вышестоящие организации, при ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма. Методика ведения бухгалтерского учета отражена в учетной политике на 2009 год. Отставаний в учете и отчетности не выявлено, проверкой соответствия данных Главной книги и бухгалтерского баланса по состоянию на 01.07.2009 г расхождений не установлено.

В целях контроля сохранности основных средств и организации материальной ответственности проводится в организации инвентаризация не менее одного раза в год перед составлением годового отчета не ранее 1 ноября. Для ее проведения на предприятии на основании приказа директора создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Проведенное изучение законности приобретения в организации объектов основных средств показало, что при оприходовании их по учету отклонений от данных по количеству объектов основных средств, предусмотренных заявкой на приобретение, установлено не было. Стоимость приобретенных объектов не превышает суммы, определенные в заявке на приобретение.

Проверкой своевременности оприходования приобретенной оргтехники в ИООО «Интертэйст» в исследуемом периоде выявлено, что операции по оприходованию осуществлялись своевременно.

В результате ревизии было установлено, что в бухгалтерском учете был оприходован объект основных средств в январе 2009 года - блендер, стоимостью 1 559 850 рублей, согласно ведомости поступления основных средств она оказалась занижена на 270 рублей в результате счетной ошибки бухгалтера. Данное нарушение влечет за собой неверное отражение стоимости основных средств в статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Необоснованное использование накладной (требования) формы 434 для отражения операций по внутреннему перемещению основных средств.

В ходе проверки своевременности и полноты отражения во всех регистрах аналитического учета операций с основными средствами было выявлено, отсутствие сведений о внутреннем перемещении счетчика банкнот в инвентарной карточки учета данного объекта, а также сведений о списании принтера в ведомости оперативных остатков, составленной на 1 число месяца, следующего за месяцем списания.

Сумма начисленных амортизационных отчислений, указанная в бухгалтерском балансе, оказалась завышена на 1 млн. рублей в результате некорректного округления. Это повлекло неполную уплату налога на прибыль.

В соответствии с действующим законодательством должны быть применены экономические санкции ИООО «Интертейст», за нарушения при расчете налога на прибыль.

Общая сумма штрафов, налагаемых на организацию, может составить от 20 до 90 базовых величин. Это достаточно значительные размеры штрафов по сравнению с размером выявленных расхождений. Потому выявленные нарушение следует устранить, подав уточняющий расчет в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет.

По результатам проверки требуется внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность в текущем отчетном периоде, следующем за днем составления акта проверки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб./ В.П. Астахов. – Москва: Финансы и статистика, 2006. – 293 с.

2 Березовский, В.А. Анализ деятельности субъектов хозяйствования: учеб.- метод. пособие/ В.А. Березовский, Т.П. Анисимовец, Т.Г. Ускевич. – Минск: БГЭУ, 2004. – 31 с.

3 Бресовец, Р.О. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие/ Р.О. Бресовец. - Минск: Вышэйшая школа, 2007.- 324 с.

4 Брыкова, Н.А. Автоматизация бухгалтерского учета: учеб. пособие/ Н.А. Брыкова. - 2-е изд. - Москва: Академия, 2004. - 236 с.

5 Бухгалтерский учет в торговле: учеб. / В.А. Березовский [и др.]; под общ. ред. В.В. Кожарского. - Минск: Новое знание, 2004. - 812 с.

6 Бухгалтерский учет в общественном питании: учеб. пособие / Г.Г. Завилейский [и др.].-2-е изд.- Мн: Амалфея, 2006.-271 с.

7 Бурцева, И.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / И.Н. Бурцева, О.А. Левкович, Ю.И. Акулич. - Минск: Амалфея, 2005. - 640 с.

8 Бурцева, И.Н. Изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый План счетов / И.Н. Бурцева, О.А. Левкович. - Минск: Дикта, 2003. - 192 с.

9 Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И. Ладутько. – 4-е изд. - Минск: ФУАинформ, 2004. - 741 с.

10 Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практ. пособие / Л.И. Кравченко [и др.]; под общ. ред. Л.И. Кравченко. – 4-е изд. – Минск: ФУАиформ, 2008. – 767 с.

11 Вещунова, П.Л. Бухгалтерский учет: учеб. / П.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - Москва: Финансы и статистика, 2003. - 368 с.

12 Веретенникова, Е.Г. Компьютер в работе бухгалтера: самоучитель: учеб./ Е.Г. Веретенникова, С.М. Патрушина, Н.Г. Савельева. - Ростов-н/Д.: МарТ, 2002. - 160 с.

13 Власова, В.М. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие / В.М. Власова. - Москва: Финансы и статистика, 2006. - 574 с.

14 Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. пособие/ Л.И. Воронина. – Минск: Амалфея, 2006. - 163 с.

15 Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы утвержден Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 07.09.2004 № 208. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

16 Гавриленко, В.Г. Юридическая энциклопедия главного бухгалтера: учеб./ В.Г. Гавриленко, П.Г. Никитенко, Н.И. Ядевич. - Минск: Право и экономика, 2002. - 1020 с.

17 Головкова, Е.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: учеб. пособие / Е.А. Головкова, Т.В. Прохорова, К.А. Шиманский. - Минск: Мисанта, 2001. - 220с.

18 Дробышеский Н.П. Ревизия и аудит: учебное пособие / Н.П. Дробышевский. – Минск: Мисанта, 2004. – 265 с.

19 Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. от 26.12.2007 N 302-З). // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

20 Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (в редакции постановление Минфина РБ от 10.01.2009 № 3 // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

21 Инструкция «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Утверждена Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 N 36/19/25/4 // БО, №1. - с. 12

22 Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 № 168. (в редакции постановление Минфина РБ от 10.01.2009 № 3) // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

23 Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 20.11.2006 N 199/139/185/34. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

24 Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

25 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11. 2007г. № 180. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

26 Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 (в редакции от 13.11. 2003г. № 153). // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

27 Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 N 75, в ред. от 23.07.2004 N 114, с изм. и доп. от 07.07.2005 N 89. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

28 Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

29 Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. № 19. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

30 Кожарский, В.В. Основные средства общественного питания: экономическая эффективность / В.В. Кожарский // Гермес .- 2008. - № 3, 7, 8, 9, 11. – с. 35

31 Кондакова, Н. Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации основных средств/ Н.М. Кондакова // Учетная и отчетная документация, 2008 -№ 3, - с.25

32 Кондакова Н.М. Методические аспекты развития учета основных средств и амортизации в современных условиях хозяйствования (по мат. с-х. и обл. АПК. пред. РБ). Автореф. дис. Доцента канд. эконом. наук: 08.00.12./ БГЭУ, Мн., 1998. - 20с.

33 Крупнова, А. Отнесение активов в состав основных средств либо отдельных предметов в составе оборотных средств / А. Крупнова, В. Раковец // Главный бухгалтер. – 2008. -№36. - с.71

34 Лемеш, В. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В. Лемеш. - Минск: Изд-во «Гревцова», 2007. – 420 с.

35 Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. пособие / А.П. Михалкевич.- Минск: Новое знание, 2006. - 202 с.

36 Панков, Д.А. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. пособие/ Д.А. Панков. - Минск: Вышэйшая школа, 1997. - 160 с.

37 Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 № 87 (в ред. от 27.02.09 г. № 37/18/6). // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

38 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.06.2007 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность». // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

39 Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Прокуратуры Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам, Министерства юстиции, Комитета государственной безопасности, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 12.06.2002г. № 83/33/16/149/62/14/8/35 об утверждении Инструкции о взаимодействии работников контрольно – ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово – хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

40 Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. № 722. // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

41 Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004 г. № 41 // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

42 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

43 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

44 Полисюк, Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия:учеб. пособие / Г.Б. Полисюк, Ю.Ю. Кузьмина.- М.: Экзамен, 2001.- 351с.

45 Пономаренко, П.Г.Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие для экономических специальностей вузов / П.Г. Пономаренко. - Минск: Вышэйшая школа, 2006. - 445с.

46 Прохожая, В.А. Основные средства: учет и налогообложение: учеб./ В.А. Прохожая. – Минск: Изд-во «Гревцова», 2006. – 345 с.

47 Ревизия и контроль: учеб.пособие / М.В. Мельник [и др.]; под общ. ред. М.В. Мельника.- М.: ФБК- Пресс, 2004. – 520 с.

48 Ризер, А. Правильно учтем основные средства, сырье материалы и топливно-энергетические ресурсы / А.Ризер // Главный Бухгалтер. -2008. -№ 10. - с.33

49 Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб./ Г.В. Савицкая. - Минск: Новое знание, 2004г. - 604 с.

50 Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова.- Минск: Амалфея, 2001. - 479 с.

51 Справочник бухгалтера: Сборник норматив. правовых актов Республики Беларусь / Л.И. Липень. – Минск: Дикта, 2004.

52 Статистика и аналитические материалы / Динамика финансового состояния организаций торговли за январь-декабрь 2008г. // Министерство торговли Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа: http://www.mintorg.gov.by/index.php?option=com_ content &task =view&id=344 &Itemid=326. – Дата доступа: 24.10.2009.

53 Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.- метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 10 изд., перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом, 2004. – 346 с.

54 Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / В.И. Стражев,О.В. Латыпова. - Мн.: Вышэйшая школа, 2003. - 205 с.

55 Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (в редакции от 26.03.2009г № 33) // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

56 Толкун И.Д. Переоценка арендуемого имущества / И.Д. Толкун, В.А. Хлобордов // Экономика. Финансы. Управление, 2008. - № 8.- с.40

57 Ускевич, Т.Г. Бухгалтерский учет с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7»: практикум / Т.Г. Ускевич. – Мн.: БГЭУ, 2003. – 47с.

58 Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования". // Электронная справочная система по законодательству РБ «Эксперт».

59 Финансы субъектов хозяйствования // Министерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/budget/analytic-data/year08/ys08/ . – Дата доступа: 24.10.2009.

60 Черва, А. Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2008 года / А. Черва // Главный Бухгалтер, 2008. - № 1. - с. 15

61 Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественной питание, туристический бизнес: учеб. пособие / В.А. Чернов. -Москва: Новое знание, 2005. - 686 с.

62 Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет основных средств: учеб. – метод. пособие / А.С. Чечеткин. – Мн.: ИВЦ Минфина. 2006. – 200 с.

63 Харитонов, С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7 в системе гибкой автоматизации бухгалтерского учета: научно-метод. изд. / С.А. Харитонов. –Москва. 2006. - 520 с.

64 Хмельницкий, В.А.Ревизия и аудит: учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Интерпрессервис., 2005.- 436 с.

65 Экономика торгового предприятия: учеб. пособие / С.Н. Лебедева [и др.]; под общ. ред. С . Н . Лебедевой . - Мн .: Новое знание , 2005. - 240 с .

66 Antony Robert N., Ruce James S. Accounting principles, 7-eh. Ghicago: IRWIN, 1998 – XVIII,- 686 p.

67 Morse Dale C., Zimmerman Jerold L. Managerial accounting. Boston: IRWIN/ Nc Craw-Hill, 1999. XVI. - 619 p.