В настоящее время Законом РФ от 18 октября 1991 г. «О дорожных фондах в Российской Федерации предусмотрено взимание следующих налогов, служащих источниками образования внебюджетных дорожных фондов: - налог на реализацию горюче-смазочных материалов; - налог на пользователей автомобильных дорог; - налог с владельцев транспортных средств; - акцизы на легковые автомобили; - налог на приобретение автотранспортных средств. В Федеральный дорожный фонд зачисляются налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), акцизы с продажи автомобилей в личное пользование граждан, а также 0,25 ставки налога на пользователей автомобильных дорог. Остальные налоги (в том числе и налог на пользователей автомобильных дорог) зачисляются в территориальные дорожные фонды.
Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение автотранспортных средств включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Источником уплаты налога на реализацию ГСМ является прибыль предприятия до исчисления и уплаты налога на прибыль.
Порядок исчисления установленных Законом «О дорожных фондах в Российской Федерации» налогов определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды. Данная инструкция определила многие элементы налогов (сроки уплаты, порядок исчисления и т.д.), что нельзя признать оправданным с точки зрения законности.
Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов являются объединения, предприятия, организации независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм, а также индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения для предприятий-изготовителей ГСМ является оборот по их реализации исходя из фактических цен продажи без учета НДС. При перепродаже ГСМ объектом является сумма разницы между выручкой от реализации (без НДС) и стоимостью приобретения (без НДС).
Налог уплачивается по ставке 25% ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально в зависимости от величины облагаемого оборота.
Расчеты по налогу на реализацию ГСМ предоставляются в налоговую инспекцию ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от периодичности уплаты налога).
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами. Некоммерческие организации являются плательщиками налога, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности.
Объектом налогообложения являются: при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг - выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг); при перепродаже покупных товаров - товарооборот.
При исчислении налога из налогооблагаемой базы исключаются НДС) акцизы и налог на реализацию ГСМ. Для ряда организаций (биржи, религиозные организации, банки и иные кредитные организации, инвестиционные фонды и т. д.) установлены некоторые особенности определения налогооблагаемой базы.
В соответствии со ст. 54 Закона РФ от 28 февраля 1997 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год в 1997 году впредь до внесения изменений в Закон РФ «О дорожных фондах в российской федерации» установлены следующие ставки налога на пользователей автомобильных дорог:
- 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
- 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно и вносится в дорожные фонды ежемесячно или ежеквартально на основании налоговых расчетов.
Льготы по налогу предусмотрены для пред
Налог с владельцев транспортных средств уплачивают лица, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, по ставкам, установленным в зависимости от мощности двигателей.
Данным налогом облагаются транспортные средства, которые в установленном порядке подлежат регистрации в Государственной автоинспекции, а также в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков для участия в дорожном движении в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления платежного документа не производится.
Размеры ставок налога устанавливаются в зависимости от типа и мощности двигателей.
От уплаты данного налога освобождаются инвалиды всех групп, предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, предприятия автотранспорта общего пользования и другие категории лиц. Органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков.
Предприятия, организации и учреждения в сроки, установленные для предоставления квартального (годового) бухгалтерского баланса, сдают в налоговый орган по месту своего нахождения ежегодный расчет по установленной форме.
Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в собственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.
Объектом налогообложения является продажная цена (без НДС и акцизов). Налогооблагаемая стоимость определяется исходя из:
* продажной цены без учета НДС и акцизов - при покупке, * сложившихся рыночных цен - при обмене, * балансовой стоимости - при лизинге, * таможенной стоимости - при приобретении за пределами России.
Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке 20%, прицепы и полуприцепы - по ставке 10%.
Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей перепродажи, налогом на приобретение автотранспортных средств не облагаются (при наличии у организации лицензии на торговлю автомобилями).
Регистрация или перерегистрация автотранспортных средств не производится без предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, платежного документа об уплате налога.
Налог уплачивается в течение пяти дней со дня приобретения автотранспортного средства, причем для предприятий и организаций днем приобретения считается день зачисления этого средства в состав основных средств, а для индивидуальных предпринимателей - день фактического приобретения.
Льготой в виде освобождения от уплаты налога пользуются граждане, приобретающие автомобили в личное пользование, общественные объединения инвалидов, предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, другие лица.
Список литературы
1. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1991. N 44. Ст. 1426.
2. Экономика и жизнь», 1995. № 22.
3. «Российская газета» от 4 марта 1997 г.
4. Собрание законодательства Российской Федерации, 1994. № 17. Ст. 1999.