Анализ себестоимости продукции предприятия

Петрозаводский Государственный Университет

Название предмета: Налоги и налогооблажение

РЕФЕРАТ

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

	Выполнила: студент III курса специальности «Финансы и кредит» IV группы Пупкина Г.Е.
	Руководитель: доцент Петрозаводского ГУ Старченко О.П.

Петрозаводск 1999

План:

1.Введение………………………………………………………………………2

2.Общая оценка уровня затрат предприятия и анализ их эффективности….3

3.Анализ себестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения...4

4.Анализ материальных затрат предприятия…………………………………7

5.Анализ эффективности трудовых затрат предприятия……………………9

6.Анализ снижения себестоимости товарного выпуска продукции……….12

7.Накладные расходы…………………………………………………………13

8.Система показателей по себестоимости: методика их расчета и анализа…….14

9.Содержание управленческого и финансового анализа……..…………….17

10.Взаимосвязанное изучение переменных и постоянных затрат и их влияние на финансовые результаты предприятия…………………………19

11.Анализ финансовых результатов и финансового состояния……………21

12.Заключение…………………………………………………………………24

13.Список используемой литературы………………………………………..25

14. Приложения ………………………………………………………………26

1.Введение

Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, так как эти звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.

Исследование экономических процессов начинается с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин

изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности. К характерным особенностям метода экономического анализа относятся выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства и обращения товаров. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

2.Общая оценка уровня затрат предприятия и анализ их эффективности

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов ,природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа себестоимости продукции являются
:

оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости

и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

анализ себестоимости отдельных видов продукции;

выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции и направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции, Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях1
.

3.
Анализ себестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия.

Под себестоимостью продукции ,работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования- самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости -основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость -один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Схема анализа факторов и показателей себестоимости товарной и реализованной продукции представлена в приложении 1.

В системе показателей экономической эффективности производства в отраслях материального производства планируются и анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 д.е. затрат. а также снижение затрат на 1 д.е. продукции (работ).

При планировании и анализе экономии от снижения себестоимости продукции рассчитывают экономию по следующим группам факторов1
:

1.Повышение технического уровня производства.

2.Улучшение организации производства и труда.

3.Изменение объема, структуры и размещения производства.

4.Улучшение использования природных ресурсов.

5.Развитие производства.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучения причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявление резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства-средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использования ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение ее веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращением затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объема подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Пути снижения себестоимости.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

4.Анализ материальных затрат предприятия.

Задачами анализа использования предметов труда являются:

· определение уровня обеспеченности предприятия, объединения необходимыми материальными ресурсами;

· выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

· установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества, сортности;

· выяснение своевременности заключения хозяйственных договоров на поставки средств производства;

· исчисление транспортно-заготовительных расходов;

· изучение показателей рациональности использования материальных ресурсов в производстве;

· выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия нужных материалов;

· оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции и т.д.

Рациональное использование материалов (предметов труда)-один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности. Общая схема формирования и анализ показателей использования предметов труда представлена в приложении 2.

Обобщающую характеристику использования предметов труда позволяет дать отношение величины их затрат на производство продукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов труда, в виде показателей материалоотдачи и материалоемкости.

Об эффективности использования материальных ресурсов в отраслях материального производства судят по следующим показателям:

-динамике материальных затрат(без амортизации)на 1 руб. продукции (работ и услуг);

-относительной экономии материальных затрат (без амортизации);

-расходу важнейших видов материальных ресурсов в натуральном выражении на стоимостную сумму продукции;

-отношению темпов прироста материальных затрат(без амортизации) к темпам прироста продукции.

Типовую методику анализа материалоотдачи покажем на следующем примере

Определим влияние изменения факторов интегральных методом:

а)влияние изменения количества предметов труда, потребленных в производстве:

DlM
×DM 0,0564×530

DNM
= l0
M
×DM + ¾¾¾ = 2,1893´530 + ¾¾¾¾¾ =1175 тыс. д.е.;

2 2

б) влияние изменения материалоотдачи:

DlM
×DM 0,0564×530

DNl
M
= M ×DlM
+ ¾¾¾ = 23450×0,0564 + ¾¾¾¾¾ = 1337 тыс. д.е.

2 2

Сумма влияния двух факторов составит 2512 тыс.д.е.

Анализ материалоотдачи предметов труда

Показатели	Условные обозначения	Первый год (0)	Второй год (1)	Отклонения (+,-)	Темп роста %
Продукция, тыс.д.е.	N	51340	53852	+2512	104,9%
Затраты предметов труда на производство продукции, тыс.д.е.	M	23450	23980	+ 530	102,3%
Материалоотдача (выход продукции на 1 д.е.затрачен-ных предметов труда) ,д.е.	l M	2,1893	2,2457	+0,0564	102,6%

Относительная экономия материальных затрат по данным составила 619 тыс.д.е.

(23980-53852:2,1893).

Это означает, что для производства фактического количества продукции с сохранением планового показателя материалоотдачи потребовалось бы дополнительно материальных ресурсов на 619 тыс. д.е. по сравнению с фактически израсходованными1
.

5.Анализ эффективности трудовых затрат предприятия.

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:

· в области использования рабочей силы - исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;

· проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно - технических и других мероприятий с целью достижения наилучших результатов ;

· изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда; анализ влияния численности работающих на динамику продукции;

· в области производительности труда - установление уровня производительности труда по предприятию, цехам и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;

· определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявление, классификация и расчет влияния факторов, исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

· выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и расчет их влияния на динамику продукции;

· в области оплаты труд-проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

· определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

· выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы;

· изучение эффективности применяемых систем премирования;

· исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами роста производительности труда;

· выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

В широком смысле слова под оплатой труда понимаются не только расходы на заработную плату и премии персоналу, но и расходы на социальное, медицинское страхование и другие затраты, связанные с использованием рабочей силы на предприятии.

Схема формирования и анализа показателей по труду и заработной плате представлены в приложении 3.

Обобщающим показателем использования труда на предприятиях является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда. Уровень производительности труда может быть выражен показателем реализованной продукции на одного работающего и показателем трудоемкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отраслях материального производства судят по таким показателям, как:

-темп роста производительности труда;

-доля прироста продукции за счет повышения производительности труда;

-относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного года;

-относительная экономия фонда оплаты труда;

-отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней

заработной платы.

Проанализируем степень влияния использования труда на объем продукции:

Анализ производительности труда

Показатели	Условные обозначения	База(0)	Фактически(1)	Отклонение (+,-)	Темп роста %
Продукция, тыс.д.е.	N	21409	22287	+878	104,1%
Среднегодовая численность производств. персонала, чел.	R	4875	4917	+42	100,9%
Среднегодовая выработка про- дукции на одного рабо-тающего,д.е.	l R	4392	4533	+141	103,2%

По данным таблицы находим влияние факторов интегральным методом:

DlR
×DR 141×42

DNR
= l0
R
×DR + ¾¾¾ = 4392´42 + ¾¾¾¾¾ =188 тыс. д.е.;

2 2

б)изменения производительности труда:

DlR
×DR 141×42

DNl
R
= R ×DlR
+ ¾¾¾ = 4875×141 + ¾¾¾¾¾ = 690 тыс. д.е.

2 2

Суммарное влияние факторов составит 878 тыс.д.е.

Значение приращения численности работающих и их производительности

труда неодинаково. Первый фактор- количественный, характеризующий экстенсивность использования труда;

увеличение работающих мало сказывается на показателях экономичности производства - себестоимости и других, так как дополнительные работники означают и дополнительные затраты на оплату труда. Второй фактор- качественный; на годовую выработку работающего влияет использование рабочего времени в течение года (экстенсивность труда), но в основном она зависит от "чистой" производительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда). Если рост производительности труда обгоняет рост средней заработной платы, то это означает прямое снижение себестоимости производства продукции, а следовательно, и повышение его рентабельности.

В нашем примере прирост продукции на 21% (188:878х100)обеспечен за счет

увеличения численности работающих и на 79% (690:878х100%) в результате повышения производительности труда.

По анализируемым данным, каждый процент прироста производительности труда производственного персонала дает предприятию 214 тыс.д.е. (21409:100),что равносильно экономии численности работающих в 48 человек (214:4,392). Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы1
.

6. Анализ снижения себестоимости товарного выпуска продукции

Фактическое снижение себестоимости товарного выпуска продукции анализируется в двух оценках(в ценах, действовавших в отчетном году ,и в среднегодовых ценах предыдущего года) с выделением материальных затрат на производство. В результате такой оценки устанавливается степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции.

Смотри таблицу:

Показатели	За предыдущий год (в среднегодовых ценах предыдущего года)	За отчетный год в ценах
		среднегодовых за предыдущий год	фактически действовавших
Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс.руб.	94491	100267	101126
Фактический выпуск товарной продукции, тыс.руб.	109011	114774	115835
Затраты на рубль то- варной продукции, коп.	86,68	87,36	87,30
Снижение затрат на рубль товарной продукции в отчетном году в % к предыдущему году в сопоставимых ценах	х	+0,78	+0,72

Приведенные в таблице показатели характеризуют в целом рост затрат на производство товарной продукции по сравнению с прошлым годом как в действующих(+0,72%),так и в сопоставимых ценах (+0,78%). Несмотря на различие денежных оценок, в каждом из вариантов темпы роста затрат на производство превышали темпы роста стоимости товарной продукции в сопоставимых ценах - 106,1% (100267:94491х100) и 105% (114774%109011х100), а в действующих ценах- соответственно 107,0 и 106,2%.

Это указывает на то, что рост затрат на производство происходил на фоне повышения удельных расходов ресурсов производства и интенсивных сдвигов в составе товарного выпуска продукции в сторону изделий с ентабельностью ниже среднего уровня, сложившейся в предыдущем году1
.

7. Накладные расходы.

Накладные

-затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные общехозяйственные расходы). Эта классификация имеет важное значение в производстве, которое осуществляется по индивидуальным проектам и при осуществлении которого большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы, что существенно затрудняет определение эффективности и рациональности произведенных расходов, и в этом случае применяются нормы накладных расходов. Нормирование этого вида затрат делает простым процесс определения эффективности производственной деятельности-затраты сверх

норм составляют перерасход, а положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами составляет экономию1
.

8.Система показателей по себестоимости: методика их расчета и анализа

На предприятии планируются и учитываются следующие основные показатели

издержек производства: затраты на производство
, себестоимость товарной и реализованной продукции
, затраты на один рубль товарной и реализованной продукции
, себестоимость сравнимой продукции
, себестоимость отдельных важнейших изделий
.

При анализе издержек производства используются также показатели: затраты предметов труда на один рубль товарной продукции, затраты трудовые (заработная плата и расходы на социальное страхование) на один рубль товарной продукции, производство на рубль затрат (полной себестоимости) и др.

Себестоимость продукции может исчисляться двумя способами:

· по экономически однородным элементам затрат;

· по статьям калькуляции.

При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных средств;

· прочие затраты.

Расчет по элементам затрат (млн. руб.)

Показатели		Услов. обозначения	1-й год (базисный)	2-ой год отчетный
1.	Продукция	N	79700	83610
2.	Трудовые ресурсы
а)	Произв.персонал (чел.)	Т	381	382
б)	Оплата труда с начисл.	U	9628	9894
3 .	Материальные затраты	М	52228	54434
4.	Фонды
а)	Основные производственные	F	74350	78581
б)	Амортизация	A	8311	8463
5.	Оборотные средства	Е	16007	16241
Расчетные показатели
1.	Себестоимость продукции	С=U+M+A	70167	72791
2.	Прибыль	Р=N-C	9533	10819

В нашем примере1
по данным таблицы имеем:

себестоимость продукции за 1-й год-70167 млн.руб. себестоимость продукции за 2-й год-72791 млн.руб. Повышение себестоимости произошло, в основном, за счет роста материальных затрат.

Соответственно затраты на 1 рубль продукции составили:

за 1-й год-0,88 руб.(70167:79700);

за 2-й год-0,87 руб.(72791:83610).

Снижение затрат на 1 рубль продукции обусловлено опережающим ростом выручки от реализации продукции над ростом затрат. Реализация продукции выросла на 104,9% (83610:79700), а затраты по стоимости -на 103,7(72791:70167).

Опережение темпа роста реализации над темпом роста затрат составило 1,01. При расчете стоимости по статьям калькуляции в ее состав включают расходы, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу стоимости.

Пример расчета и оценки стоимости продукции по статьям калькуляции для машиностроительного предприятия приведен в приложении 4.

Анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат позволяет дать оценку размера экономии (-) или перерасхода (+) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой.

По представленным данным можно установить ,что по предприятию достигнуто сверхплановое снижение себестоимости на сумму-68 тыс. руб., что составляет -0,1% плановых затрат на производство всей фактической товарной продукции. Экономия затрат обеспечена главным образом по таким статьям, как "Сырье и материалы"(-105 тыс.руб.); "Заработная плата основная производственных рабочих"(-71 тыс.руб.); "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования"(-43 тыс.руб.);

"Общепроизводственные расходы"(-22 тыс. руб).По ряду калькуляционных статей имеются случаи превышения плановых затрат на фактический выпуск продукции. Перерасход получен по 7 из 15 позиций калькуляционных статей: "Топливо и энергия на технологические цели" (+7 тыс.руб.);" Покупные изделия и полуфабрикаты"(+129 тыс.руб.);

"Заработная плата дополнительная производственных рабочих" (+3 тыс.руб.);

"Потери от брака"(+10 тыс.руб.); "Расходы на подготовку и освоение производства" (+13 тыс.руб); всего на сумму +166 тыс.руб. (129+7+3+13+3+10+1). В целом сверхплановый рост затрат на производство товарной продукции вследствие увеличения физического объема продукции составил 101,9%. Наиболее неравномерно происходил рост затрат на производство по таким статьям, как "Возвратные отходы"

(115,9%), "Потери от брака" (109,8%), "Покупные изделия и полуфабри

каты" (108,80%).

Только по одной позиции-расходы на освоение и подготовку производства -произошло снижение затрат на производство (96,6%). Следует отметить ускоренный рост прямых затрат на производство(103,4%),а в их составе -прямых материальных затрат (104,1%) по сравнению с общими затратами на товарный выпуск. Это указывает на увеличение доли в выпуске продукции материалоемких изделий и сравнительно замедленный рост (в связи с расширением товарного выпуска) издержек на оплату труда и амортизацию.

Наибольший" вклад "в общее снижение себестоимости товарной продукции (-0,1% ) приходится на "Сырье и материалы"(-0,1%)и "Заработная плата основная". По статье "Покупные изделия и полуфабрикаты" процент увеличения себестоимости составил +0,1.

9. Содержание управленческого и финансового анализа.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет
и управленческий учет
.

Финансовый учет

решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации.

Управленческий учет

состоит из систематического
традиционного учета и проблемного
учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики,анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии, поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового -внешнего. В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику.

Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена в приложении 5.

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредственно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). Каждый субъект

анализа изучает информацию со своих позиций ,исходя из своих интересов. Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, ассоциации, профсоюзы и др.

Информационной базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия - о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация, хозяйственный учет, в то числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов, информация производственных совещаний, пресса и т.д.

Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как производственного, так и финансового анализа1
.

10. Взаимосвязанное изучение переменных и постоянных затрат и их влияние на финансовые результаты предприятия

Важными разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ с одной стороны должен ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество изделий ,но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене. Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ поведения расходов. По этому признаку все расходы подразделяются на переменные

(пропорционально изменяющиеся с объемом продукции), и постоянные

(неизменные в рамках отчетного периода).

Переменные и постоянные расходы классифицируются по источникам возникновения расходов: переменные характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции, а постоянные характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т.е.

показывают эффективность управления. К этим расходам относятся затраты на инвестиции (амортизация)оплата руководства, расходы на выработку экономической политики (реклама, научные разработки и проч.) При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности. Эта точка характеризует продажную выручку, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли. Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг

) основан на вычитании из продажной выручки прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной прибыли (маржинальной прибыли

), которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

Взаимосвязь всех этих понятий метода директ-костинга при калькулировании неполной, а только переменной части себестоимости продукции показана на графиках:

1

Себестоимость и стоимость

1

4

2 2 5

3

6

7 3 6

0

График точки преломления График предельной

убытков и прибыли прибыли

1-
продажа, 2- точка преломления убытков и прибыли, 3- постоянные расходы, 4- прибыль,5-предельная прибыль, 6- переменные расходы, 7- убыток.

Применение расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести возможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие, налоги1
.

11. Анализ финансовых результатов и финансового состояния

Цель финансового анализа- оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия. Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Прибыль

- это, с одной стороны, основной источник фонда предприятий, а с другой- источник доходов государственного и местного бюджетов .

На величину прибыли и уровень рентабельности оказывают влияние многие факторы. Прибыль и рентабельность предприятия являются обобщающими показателями интенсификации производственной и маркетинговой деятельности.

К группе внешних факторов относятся:

Природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обуславливающие дополнительную прибыль- у других;

изменения, не предусмотренные планом предприятия, отпускных цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговых скидок, накидок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями; нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.

В группе внутренних факторов различают
:

основные факторы, определяющие результаты работы, и факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины, предприятием.

Факторами, связанными с нарушением хозяйственной дисциплины, являются:

нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых накидок;

экономия, полученная в результате невыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности, невыполнения плана текущего ремонта основных производственных фондов, недоиспользования средств по подготовке и повышению квалификации кадров, непроведения мероприятий по испытаниям и освоению новой техники и т.д.;

экономия, полученная от выпуска продукции с отступлениями от условий стандартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии производства.

Финансовое состояние предприятий характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет

прибыли и других источников, если они предусмотрены планом, а также скоростью оборота производственных

фондов и особенно оборотных средств.

Схема основных факторов, определяющих финансовое состояние и платежеспособность предприятия

Степень выполнения финансового плана и пополнения оборотных средств

Скорость оборачиваемости производственных фондов

ФИНИНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ

Задачами экономического анализа финансового состояния являются:

объективная оценка использования финансовых ресурсов на предприятиях, выявление внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения, а также улучшение отношений между предприятиями и внешними финансовыми, кредитными органами и др.

Основными показателями финансового состояния являются:

· обеспеченность собственными оборотными средствами;

· соответствие фактических запасов материальных средств нормативу (финансово-эксплуатационной потребности);

· обеспеченность запасов предназначенными для них источниками средств;

· иммобилизация оборотных средств;

· платежеспособность предприятия1
.

Финансовый анализ предприятия включает анализ:

предварительный, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, финансовых коэффициентов, финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Анализ финансового состояния предприятия показан на схеме:

ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ Исходные данные для анализа финансового состояния		Финансовые показатели : баланс предприятия, отчет о финансовых результатах и их использовании
Предварительная оценка финансового состояния	Активы	Динамика абсолютных и удельных финансовых показателей предприятия
	Пассивы
	Имущество
	Запасы и затраты

Анализ финансовой устойчивости

Тип финансовой устойчивости

Анализ ликвидности баланса предприятия

Оценка текущей и перспективной ликвидности. Значения коэффициента ликвидности

Анализ финансовых коэффициентов

Абсолютные значения коэффициентов на начало и конец анализируемого периода и их нормальные ограничения

Анализ финансовых результатов деятельности, рентабельности и деловой активности предприятия

Динамика показателей прибыли, рентабельности и деловой активности на начало и конец анализируемого периода

Результатом предварительного анализа является общая оценка финансового состояния предприятия, а также определение платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса предприятия. Анализ финансовой устойчивости начинается с показателей ,отражающих сущность устойчивости финансового состояния.

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить кредитоспособность предприятия, т.е. способность рассчитываться по своим обязательствам. Анализ финансовых коэффициентов. Они используются для исследования изменений устойчивости положения предприятия или проведения сравнительного анализа нескольких конкурирующих фирм1
.

12. Заключение

В рассмотренных разделах дана общая оценка, анализ уровня затрат финансового состояния предприятия. Можно сделать вывод, что перед предприятием стоит проблема выживания. Его финансовая политика решает кратковременные задачи, дающие положительные результаты только сегодня с возможным отрицательным эффектом в будущем, что во многом обусловливается отсутствием финансовой стратегии.

13. Список литературы

1.
Ковалева А.М. Финансы. Учебное пособие.-М.,"Финансы и статистика"1997.

2.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М.. «ИНФРА-М» 1999.

3.
Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,"Финансы и статистика" 1999.

4.
Бухгалтерское приложение номер 9, февраль 1999.

4. Приложение 1. Схема формирования и анализа показателей и факторов себестоимости

Основные элементы затрат

Затраты предметов труда

Затраты средств труда

Заработная плата и начисления

Прочие денежные средства

Затраты не включенные в себестоимость (произведенные за счет фонда развития предприятия и др.) труда

Изменение (+, - ) остатка по счету «Расходы будущих периодов»

Затраты на производство

Изменение (+, - ) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию

Изменение (+, - ) остатка предстоящих расходов

Изменение (+,-) заделов незавершенного производства и полуфабрикатов, включаемых в валовую продукцию

Себестоимость валовой продукции

Изменение (+,-) остатков инструментов и приспособлений собственной выработки, включаемых в валовую продукцию

Производственная себестоимость товарной продукции

Примерные статьи калькуляции

сырье и материалы(возвратные отходы вычитаются);топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное, медицинское страхование и проч.; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции

Изменение(+,-) затрат в остатках продукции на складах и в отгрузке

Полная себестоимость реализованной продукции

Приложение 2. Схема формирования и анализа показателей и факторов

использования предметов труда

Коэффициент использования основных материалов

Стоимость полезно использованных основных материалов

Стоимость затраченных основных материалов

Коэффициент стоимости основных материалов в общей стоимости предметов труда

Выход продукции на 1 руб. основных материалов

Стоимость затраченных предметов труда

Выход продукции на 1 руб. предметов труда (материалоотдача)

Стоимость продукции

Доля затрат предметов труда в стоимости продукции (материалоемкость)

Приложение 3.

Схема формирования и анализа показателей и факторов по труду и заработной плате

Организационно-технический уровень и другие условия производства

Коэффициент (удельный вес) нормированных работ

Коэффициент переработки норм

Средняя норма выработки

Коэффициент использования рабочих часов литературы

Средняя часовая производительность труда рабочего

Коэффициент использования рабочих дней в анализируемом периоде

Средняя дневная производительность труда рабочего

Средняя численность рабочих

Коэффициент (удельный вес) рабочих в составе работающих (производственного персонала)

Средняя производительность труда рабочего за период

Средняя зар.плата одного работающего

Средняя численность работающих

Средняя производительность труда работающего за период

Сумма зарплаты производственного персонала

Объем продукции

Доля заработной платы в стоимости продукции

Приложение 4 Расчет и оценка стоимости продукции по статьям калькуляции для машиностроительного предприятия

Статьи затрат	Себесто-имость товарной продукции по плану	Фактически выпущенная товарная продукция		Экономия (-), перерасход (+) затрат (гр.3-гр.2)	Изменение затрат, %		Изменение затрат (гр.2:гр.1) ´100
		По плановой себестоимости	По фактической себестоимости		По калькуляцион-ной статье (гр.4:гр2)´100	По всему товарному выпуску (гр.4:итог гр2)´100
А	1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы	22500	22790	22685	-105	-0,5	-0,1	101,3
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произ- водственного характера сторонних предприятий и организаций	39388	42807	12996	+129	+0,3	+0,1	108,8
Топливо и энергия на технологи-ческие цели	3479	3501	3508	+7	+0,2	0	100,6
Заработная плата основная производствен-ных рабочих	5500	5534	5463	-71	-1,3	-0,1	100,6
Заработная плата дополнительная производствен-ных рабочих	420	444	447	+3	+0,7	0*	105,7
Отчисления на социальное страхование	450	461	458	-3	-0,6	0*	102,4
Расходы на подготовку и освоение произ- водства	2196	2421	2434	+13	+0,6	0*	96,6
Расходы на содержание и эксплуатацию обору- дования	13112	13307	13264	-43	-0,3	0*	101,5
Общепроизводс-твенные расходы	4893	4938	4916	-22	-0,4	0*	100,9
Общехозяйствен-ные расходы	3589	3678	3681	+3	+0,1	0*	102,5
Потери от брака	492	540	550	+10	+1,8	0*	109,8
Прочие производ-ственные расходы	375	410	411	+1	-0,2	0*	109,3
Возмещение износа нструмента и спецприспособ-лений	697	798	790	-8	-0,1	0*	1114,5
Производственная себестоимость товарной продукции	98196	100108	100043	-65	-0,1	-0,1	101,9
Внепроизводст-венные расходы	1070	1086	1083	-3	-0,3	0*	101,5
Полная себестоимость товарной продукциив т.ч. прямые затраты из них прямые материальные затраты	99266 76262 62215	101191 78861 67877	101126 78854 67929	-68 -7 +52	-0,1 0* х	-0,1 0* х	101,9 103,4 104,1
Прямые затраты на 1 руб. товарной продукции,коп.	68,0	68,14	68,07	х	х	х	-

Приложение 5. Схема содержания анализа хозяйственной деятельности

Анализ хозяйственной деятельности

Управленческий анализ

Финансовый анализ

Внутрихозяйственный производственный анализ

Внутрихозяйственный финансовый анализ

Внешний финансовый анализ

Анализ в обосновании и реализации бизнес- планов	Анализ абсолютных показателей прибыли
Анализ в системе маркетинга	Анализ относительных показателей рентабельности
Комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности	Анализ рыночной устойчивости, ликвидности и платежеспособности
Анализ технико-организацинного уровня и других условий производства	Анализ использования собственного капитала
Анализ использования производственных ресурсов	Анализ использования заемных средств
Анализ объема продукции	Анализ эффективности авансирования капитала (инвестиционный анализ)
Анализ взаимосвязи затрат, объема продукции и прибыли	Анализ и рейтинговая оценка эмитентов

1
стр 257-258. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.Учебное пособие.-М.. «ИНФРА-М» 1999.

1
Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,"Финансы и статистика" 1999 стр.271-274.

1
Баканов М.И.,Шеремет А.Д.. Теория экономического анализа.-М.,"Финансы и статистика"1999 стр.260-263

1
Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,"Финансы и статистика" 1999 стр.263-266.

1
Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С.Финансы предприятий.Учебное пособие.-М.,"ИНФРА-М"1999 стр.259.

1
Бухгалтерское приложение номер 9, февраль 1999.

1
Финансы предприятий .Учебное пособие под ред.А.Д. Шеремет., Р.С.Сайфулина.- М.:ИНФРА-М 1999 стр.258,264-267

1
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,"Финансы и статистика"1999 стр.251-253.

1
Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,1999 стр.274-276.

1
Баканов М.И.,Шеремет А.Д.Теория экономического анализа.-М.,1999 стр.280-283.

1
Ковалева А.М. Финансы.Учебное пособие.-М.,"Финансы и статистика"1997 стр.305-322.