Бухгалтерский учет и аудит в Сбербанке

Введение

Вхождение экономики России в рынок – сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между банками и их клиентами часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Экономика России и экономика запада, в том числе США, в настоящее время не могут быть гармонизированы. Предстоит большая работа в этом направлении. Поэтому для нас важно изучение различных элементов передовых технологий западной рыночной экономики, неотъемлемым элементом которой является аудит.

Исторически аудиторские фирмы возникли еще в Х1Х веке, когда с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом произошло отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие, и др. наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно было периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления.

Аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и т.п. Субъектов рыночных отношений.

Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а так же требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур. Называются аудиторами (в переводе с латинского языка – слушатель). Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификат о квалификации, либо как представитель аудиторской фирмы.

Аудиторские проверки чаще осуществляют специальные аудиторские фирмы, которые выполняют также консультационную деятельность по вопросам коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля, налогообложению и др.

Интересен опыт организации аудиторской деятельности в зарубежных странах. Так, например, в Акте (законе) о компаниях Великобритании предусматривает, что каждая компания на общем собрании, по итогам финансового года, назначает аудитора или аудиторов для по следующей работы на период между собраниями. (Утверждение аудиторов акционерами принято и в нашей стране). Если аудиторы на общем собрании не были назначены, то Министерство торговли и промышленности Великобритании само может назначить аудитора. В этом Акте отмечено, что основной обязанностью является предоставление отчета акционерам о «верности и справедливости» счетов, составленных директорами фирмы, т.е. подтверждение соответствия качества документации следующим условиям:

· использование компаниями при подготовке отчетов концепции стоимости, признанной приемлемой в стране, по отношению к счетам, учитывающим основные фонды;

· соответствие счета основополагающим концепциям бухгалтерского учета. Это означает, что финансовые документы должны соответствовать принятым Типовым положениям о практике бухгалтерского учета;

· информация, содержащаяся в финансовых отчетах, должна быть достоверной, представлена объективно и непредвзято;

· финансовые документы должны быть сравнимы между собой, т.е. соответствовать общепринятым принципам учета.

В России процесс формирования сети аудиторских фирм начался в 1987г. в настоящий момент рынок аудиторских услуг нельзя назвать сформированным. Этому способствует ряд причин. Во-первых, долгое время не было нормативной базы для аудиторства, аудиторские экспертизы были обязательны лишь для совместных предприятий, отсутствовали стандарты по банковскому аудиту (они разработаны и приняты лишь сейчас), нестабильность банковской системы.

Одним из методов системной перестройки банков в развитых банковских системах зарубежных стран является реорганизация кредитного портфеля и работа с неблагополучными активами банков. При этом главная цель – выявление неблагоприятных активов и их передача в управление специально созданным структурам. Это позволяет освободить банки от проблем неблагополучных активов с тем, чтобы они смогли сосредоточить свое внимание на повышении эффективности оставшихся в их управлении активов. В свою очередь, структуры, которым передаются активы, начинают профессионально, специально отработанными методами заниматься урегулированием проблем задолженности по переданным им активам. Выявлению неблагополучных активов способствуют аудиторские проверки.

В целях повышения стабильности и надежности банковской системы возникла необходимость для Банка России совместно с заинтересованными ведомствами, а также банковским сообществом всесторонне, с учетом зарубежного опыта проработать вопрос о целесообразности создания Агентства по управлению банковскими активами.

В период кризисного состояния банковской системы государство и в определенной мере центральные банки, как свидетельствует зарубежный опыт, обеспечивают поддержку банковскому сектору. Так и после 17 августа 1998г. государство объявило о своей поддержке Сберегательному банку. Кроме того, Банк России осуществляет меры по гарантированию банковских вкладов граждан.

Эффективность работы банка в целом, а также отдельных его подразделений, оценить весьма трудно, а установленные критерии для оценки информации весьма субъективны. Следовательно, аудит призван выявить соблюдение в кредитной организации специфических процедур и правил, которые предписаны Законами и документами Центрального Банка.

1.1 Сбербанковская система в целом

Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли. Балансовая и чистая прибыль банка определяются в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи в бюджет, во внебюджетные фонды, а также производятся расходы, осуществляемые по законодательству РФ до налогообложения. Чистая прибыль остается в распоряжении банка и по решению общего собрания акционеров перечисляется в резервы, направляется на формирование иных фондов и распределяется между акционерами в виде дивидендов и на другие цели в соответствии с законодательством РФ.

Акционерный коммерческий Сберегательный банк РФ, создан в форме акционерного общества в соответствии с Законом РСФСР «О банках и банковской деятельности РСФСР» от 2.12.1990г. Учредителем банка является Центральный банк России.

Банк входит в банковскую систему РФ и в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, нормативными документами банка России и уставом. Банк является юридическим лицом и со своими филиалами и другими обособленными подразделениями составляет единую систему Сбербанка России. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Банк имеет широкую сеть филиалов, которые не являются юридическими лицами.

Основной целью деятельности банка является привлечение денежных средств от физических и юридических лиц, а также осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок с физическими и юридическими лицами.

Банк осуществляет следующие банковские операции: привлекает и размещает денежные средства физических и юридических лиц; открывает и ведет банковские счета физических и юридических лиц, осуществляет расчеты по поручению клиентов, в том числе банков-корреспондентов; инкассирует денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществляет кассовое обслуживание физических и юридических лиц; покупает и продает иностранную валюту в наличной и безналичной формах; привлекает во вклады и размещает драгоценные металлы; выдает банковские гарантии.

Банк помимо перечисленных выше банковских операций осуществляет следующие сделки:

¨ выдает поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;

¨ приобретает права требования от третьих лиц для исполнения обязательств в денежной форме;

¨ доверительно управляет денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

¨ осуществляет операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

¨ предоставляет в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

¨ осуществляет лизинговые операции;

¨ осуществляет брокерские, консультационные и информационные услуги.

Такие операции и сделки может осуществлять головной банк Сбербанка. Территориальные банки, отделения и филиалы выполняют лишь те операции, которые им разрешены головным офисом в соответствующих документах. Все перечисленные банковские операции и сделки осуществляются в рублях и иностранной валюте.

Банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с юридическими и физическими лицами.

Банк имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

Филиалы в краях и областях вправе ликвидировать и создавать филиалы в городах (с разрешения Правления банка), с последующим утверждением на Наблюдательном совете.

Сберегательный банк России занимает одно из ведущих мест в банковской системе. Постоянно совершенствует кредитно-расчетные операции. Клиенты Сберегательного банка по сравнению с другими банками несут меньший риск за счет обеспечения 100 % резерва для возврата вклада населению.

История Сберегательного банка имеет глубокие корни. До того как банк стал называться собственно банком, его подразделения назывались Гострудсберкассами. В 1988 году Государственные трудовые сберегательные кассы преобразованы в Сбербанк СССР как государственный специализированный банк по обслуживанию населения.

В 1990 году Российский республиканский банк Сбербанка СССР объявлен собственностью РСФСР. Сберегательный банк РСФСР преобразован в Акционерный коммерческий банк. С этого времени круг операций, осуществляемых банком, значительно расширился.

Целью банка, как коммерческой структуры, является получение прибыли. Прибыль является разницей между доходами и расходами.

Таким образом, Сбербанк является самым крупным банком нашей страны. Его роль, как главного банка сбережений населения, со временем не изменилась и даже усилилась путем сбережений не только по рублевым вкладам, но и по валютным. Кроме того, Сберегательный банк в настоящее время выполняет все функции присущие коммерческим банкам, чего не было до коммерциализации банковской системы.

Структура Сбербанка

Так как Сбербанк РФ является одним из крупных банков, работающих с вкладами населения, структура этого банка специфична. Жесткая централизация и подчинение вышестоящему учреждению банка. Все подразделения банка, начиная, с московского Россбербанка и заканчивая филиалами расположенными в самых отдаленных населенных пунктах, совершают свои операции по единым инструкциям и нормативным письмам.

Органами управления банком являются: общее собрание акционеров; наблюдательный Совет банка; коллективный исполнительный орган – Правление банка; единоличный исполнительный орган – Председатель Правления банка. Общее собрание акционеров является высшим органом управления банком.

Руководство текущей деятельностью банка осуществляется Правлением и Председателем Правления банка. Председатель правления избирается общим собранием акционеров из числа членов Наблюдательного совета банка.

К компетенции Председателя Правления относятся следующие вопросы: внесение предложений наблюдательному совету по составу Правления банка; организация работы Правления банка; распределения обязанностей между членами Правления; утверждение структуры и штатного расписания центрального аппарата банка, положений о структурных подразделениях; назначение (освобождение) на должность руководителей структурных подразделений.

Рисунок 1 Организационная структура Сбербанка РФ

Организационная структура СБ РФ построена следующим образом. Центральный аппарат находится в Москве. Филиалы в республиках, краях и областях не наделены правами юридического лица и действуют на основании Положений, утверждаемых Правлением Банка. Филиалы банка возглавляются Председателями, назначаемыми Председателем Правления, а филиалы в городах и районах – управляющими филиалов.

Сусуманское отделение сбербанка входит в состав Магаданского территориального банка. Магаданский банк СБ РФ работает на основании Устава СБ РФ и Положения о Магаданском Банке СБ РФ. Председатель Магаданского банка СБ РФ действует на основании генеральной лицензии и доверенности на управление Банком.

Процедура управления Магаданским банком является коллегиальной, поэтому все решения, касающиеся жизнедеятельности банка принимаются членами Правления во главе с Председателем. Конкретные производственные вопросы решаются структурными подразделениями банка – отделами, во главе с их начальниками. Магаданский банк имеет следующие отделы: валютный, по работе с юридическими лицами, юридический, кредитования, ценных бумаг, отдел вкладов, ревизионный, по работе с проблемными кредитами.

Итак, структура Сбербанка жестко централизована. Органы управления на местах утверждаются вышестоящими учреждениями банка и подчиняются им же. Круг операций, порядок их проведения и нормативная документация доводятся вышестоящими учреждениями и являются обязательными к исполнению даже если они противоречат имеющимся документам Центрального банка. Это подтверждает жесткую централизацию.

Что такое ОСБ, чем занимается

Сусуманское отделение Сбербанка № 7249 входит в состав Магаданского территориального банка. Руководство отделением осуществляет управляющий, утвержденный на эту должность Председателем Магаданского территориального банка. Управляющий имеет высшее профильное образование и стаж работы в системе Сбербанка. Заместитель управляющей (в системе и в данной должности с 06.01.98г., до этого и.о. директора «Дальпромстройбанка») и главный бухгалтер (стаж в системе с 1982 г., в данной должности с 1987г.).

Положение о филиале Сусуманского отделения № 7249 утверждено Правлением СБ России (Постановление № 174 параграф 18 от 21.05.98г.)

Доверенность на осуществление юридических действий от имени и в интересах Сбербанка России управляющей и ее заместителю выдана сроком до 18.06.2001 года.

Состав Совета отделения утвержден Председателем Магаданского банка Сбербанка России 12.03.98 г. в составе 7 человек:

Работа структурных подразделений регламентирована соответствующими Положениями, утвержденными управляющим. Круг должностных обязанностей работников отделов и секторов определен.

Распределение курируемых участков между управляющей закреплены в должностных обязанностях. Однако следует отметить, что у управляющей они не конкретизированы.

По состоянию на 01.01.00 года отделением Сбербанка № 7249 получена прибыль в сумме 3850,0 тыс. рублей (с учетом валютной переоценки 11166,6 тыс. руб.). За 1998 год отделением было получено прибыли 1333,5 тыс. руб., что в 2,8 раза меньше показателя прибыли на 01.01.00г.

Прибыль на 1 работника составила на 01.01.00г. 60,0 тыс. рублей, что ниже среднеобластного показателя на 52,3 тыс. руб.

Структура размещенных ресурсов по состоянию на 01.01.00г. сложилась следующим образом:

· в ценные бумаги (ГКО и ОФЗ) 10948,0 тыс. руб. или 38,35% в чистых активах;

· в еврооблигации 4930,0 тыс. руб., или 15,4 % в чистых активах;

· в ссудную задолженность 269,0 тыс. руб., (в том числе просроченная задолженность 2,0 тыс. руб.), или 0,94 % в чистых активах;

· перераспределенные ресурсы - 1746,0 тыс. руб., или 6,1 % в чистых активах.

По состоянию на 01.01.00г. Сусуманским отделением размещено ресурсов - 21626,0 тыс. руб., что на 12100,0 тыс. руб. меньше аналогичного показателя на 01.01.99г.

За период с 01.01.99г. по 01.01.00г. структура размещенных ресурсов претерпела изменения: средства размещенные в ГЦБ сократились на 13764,0 тыс. руб., которые в основном были направлены на пополнение корсчета, а часть - 4930,0 тыс. руб. переоформлена в еврооблигации, ссудная задолженность увеличилась в 2 раза.

Привлеченные ресурсы на 01.01.99г. составили 46773,0 тыс. руб., из них

· остаток физических лиц - 39742,0 тыс. руб.;

· остаток средств юридических лиц - 6809,0 тыс. руб.

За 1998 год привлеченные ресурсы увеличились в 1,3 раза, из них вклады населения на 7077,0 тыс. руб., а остатки средств на счетах юридических лиц в 1,8 раза.

Выполнение бизнес-плана по вкладам в рублях за 1999 год по Сусуманскому отделению составляет 98,4 % (по банку - 105,2 %), по вкладам в инвалюте выполнение бизнес-плана составляет 61,6 % (по банку - 64,1 %).

Доля средств юридических лиц в привлеченных ресурсах увеличилась в 1,4 раза. На 01.01.00г. Удельный вес остатков юридических лиц ОСБ № 7249 в области составляет 2%.

Средняя процентная ставка по размещенным ресурсам по состоянию на 01.01.00г. составила 13,61% (по области 16,84 %) против 20,5 % на 01.01.99г. Средняя процентная ставка по привлеченным ресурсам составила 14,27 % (по области 15,84 %) против 13,81 % соответственно. Разница в процентных ставках по размещенным и привлеченным ресурсам составила (-) 0,65 % .(Показатель по области на 01.01.00г.составляет 1,0 % ).

Расходы отделения за 1999г. составили 29187,0 тыс. руб., в том числе: процентные - 8802,0 тыс. руб., или 30%; непроцентные - 20385,0 тыс. руб., или 69,8%. За период с 01.01.99г. по 01.01.00г. процентные расходы увеличились в 1,5 раза, непроцентные расходы в 6,2 раза. В целом по отделению расходы увеличились на 20158,0 тыс. руб., или в 3,2 раза. Фактически сложившийся норматив использования средств на оплату труда составляет на 01.01.00г. 8,7 % при установленном 11 %.

Чистые активы отделения № 7249 за период с 01.01.99г. по 01.01.00г. снизились в 1,4 раза и составили 28549,0 тыс. руб. Работающие активы по состоянию на 01.01.00г. составили 21626,0 тыс. руб., или 75,7 % в чистых активах. В целом по Магаданскому банку удельный вес работающих активов в чистых активах на 01.01.00г. составили 84,2 %. За период с 01.01.99г. по 01.01.00г. работающие активы отделения уменьшились на 12100 ,0 тыс. руб., или на 8,5 %. В основном на уменьшение работающих активов повлиял отзыв средств размещенных в ценные бумаги.

Неработающие активы по состоянию на 01.01.00г. по ОСБ №7249 составили 6922,0 тыс. руб., или 113,5 % в сумме чистых активов, что не соответствует рекомендациям Сбербанка России, согласно которым допустимое значение неработающих активов в чистых активах =20 %.

Значительная доля в структуре неработающих активов приходится на статьи:

* «Касса, корреспондентский счет»- 56,4 %;

* «Обязательные резервы в ЦБ » - 28,4 %;

* «Капитальные вложения» - 15,2 %.

В неработающих активах доля средств корреспондентского счета и кассы занимает наибольшее место, что ведет к потере потенциальных доходов отделения. Дебиторская задолженность, наоборот, за отчетный период имеет тенденцию снижения (с 8,9 % до 0 ,01 %).

Коэффициент использования привлеченных ресурсов за 1999г. уменьшился на 4,5% и на 01.01.99г. составил – 86,7%. По Магаданскому банку указанный показатель составил 93,0%.

Внутренняя стоимость банковских услуг на 01.01.00г. в Сусуманском отделении составила 22,44 %, что превышает на 15,54% значение указанного показателя в целом по Магаданскому банку - 6,9%. За период с 01.01.99 г. по 01.01.00г. внутренняя стоимость банковских услуг увеличилась на 12,7 %. Увеличение данного показателя произошло из-за роста непроцентных расходов в 6,2 раза, в том числе отрицательной переоценки счетов в иностранной валюте. Также на увеличение показателя повлияло снижение суммы работающих активов - на 12100 тыс. руб.

Коэффициент затрат за 1999 год уменьшился с показателя 22,32% на 01.01.99 г. до 7,58% на 01.01.00г. По Магаданскому банку значение данного коэффициента на 01.01.00г. составило 12,7%. Уменьшение данного показателя произошло из-за увеличения прибыли.

Смета административно-хозяйственных расходов за 1999 год выполнена на 99,8 %. Наибольший удельный вес занимают:

- Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные - 26,4%;

- Эксплуатационные расходы – 25,88 %;

-Аренда (лизинг) основных фондов, нематериальных активов - 14,56 %. В целом за 1999 год по отделению сложилась экономия в размере 1,0 тыс. рублей.

Бухгалтерский аппарат, учетная политика в ОСБ

Бухгалтерский аппарат сформирован из специалистов, имеющих профильное образование и стаж работы по данной специальности. Возглавляет работу бухгалтерии главный бухгалтер. Специалисты бухгалтерии выполняют свои функции в соответствии с должностными инструкциями, разработанными главным бухгалтером. Все операции, учитываемые в бухгалтерии можно сгруппировать следующим образом:

Рисунок 2 Структурабухгалтерскогоаппарата

Учет операций осуществляется в соответствии документами Центрального банка, Сбербанка России и учетной политикой. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет управляющий отделением, в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете". Главный бухгалтер, в соответствии с Законом должен нести ответственность за формирование учетной политики, но в системе Сбербанка учетную политику разрабатывает головной банк и доводит ее до подчиненных учреждений.

· Учетная политика в Сбербанке разработана на основании Правил бухгалтерского учета (ПБУ) 1/98 и отражает все разнообразие операций, производимых отделением. Основные моменты включают следующее:

· Бухгалтерский учет строится в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34Н,

· Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности банка и инструкции по его применению, утвержденных ЦБ РФ от 17.07.97г. № 61 (С изменениями, дополнениями)

· Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость банковских услуг, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 16.05.94г. № 490 и от 05.08.92г. № 552 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 и последующими изменениями),

Учетная политика утверждается на каждый финансовый год и представляется в местную налоговую инспекцию. В течение финансового года отделение руководствуется следующими правилами ведения бухгалтерского учёта.

1. Отделение использует систему бухгалтерского учёта, которая включает рабочий план счетов бухгалтерского учёта - единый для всех подразделений Сбербанка, первичные документы, предусмотренные Госкомстатом И Сбербанком России, систему документооборота и другие учётные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учёта в отделении (Приказ Минфина РФ от 22.12.95г. № 131, Постановление Госкомстата № 71а).

2. Стоимостной границей оценки основных средств считать предметы стоимостью на дату приобретения свыше 100 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, отражается на счёте 604 "Имущество банка" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт согласно актам приема-передачи.

Основание: Положение "О бухгалтерском учёте и отчётности в РФ от 29.07.98г. № 34Н.

2.1.Начисление износа (амортизации) основных фондов производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из установленных норм аммортизации.

Основание: Приказ МФ РФ от 03.09.97г. № 65н Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/97.

3. Малоценными и быстроизнашивающимися предметами, считаются предметы стоимостью до 100 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

3.1 Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в размере 100% первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию.

Основание: Приказ МФ РФ от 29.07.98г. № 34Н "Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ", ПБУ 6/97.

3.2 Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного предела за единицу в соответствии с подпунктом "б" п. 45 списываются на себестоимость по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации организуется контроль за их движением.

4. Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, отражается на счете 609 "Нематериальные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт.

4.1.Порядок начисления износа (амортизации) по нематериальным активам:

а) Ежемесячно по нормам исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

а) По норме 10% в год по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования – норма устанавливается на 10 лет, но не более срока деятельности отделения банка.

5. Учет доходов и расходов ведется кассовым методом на счетах 701 и 702 производится" согласно Положения "О составе затрат, относимых на себестоимость банковских услуг" № 490 от 16.05.94 и № 552 от 05.08.92г.

Прибыль на балансе отделений не формируется, а передаетсмя заключительными оборотами на баланс территориальных подразделений банка. Фонды не формируются и не учитываются.

6. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского счёта и отчётности, производится инвентаризация имущества и денежных средств:

а) Денежных средств – ежемесячно;

б) Товарно-материальных ценностей – при смене материально-ответственных лиц; при хищении, пожаре и по усмотрению руководителя;

в) Перед составление годовой бухгалтерской отчётности не ранее 1 октября отчётного года.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты (пп. 15, 17, 18 Положения "О бухгалтерском учёте и отчётности" в РФ".

Работа с юридическими лицами предполагает не только расчетное и налично-денежное обслуживание, но и кредитование, валютное обслуживание. Работа с юридическими лицами регламентируется Положениями о соответствующих структурных подразделениях и должностными обязанностями соответствующих сотрудников.

Однако часто в работе с клиентами банка возникают нестандартные ситуации. Такие ситуации также отражены в учетной политике. В функциональные обязанности учетно-операционного отдела входят:

1. Консультирование клиентов, по услугам, оказываемым банком.

2. Контроль расчетно-платежных документов клиентов.

3. Обеспечение расчетного обслуживания.

4. Перечисление безналичных рублевых и валютных денежных средств.

5. Прием, обработка и отправка электронных платежей.

6. Формирование выписок по лицевым счетам.

7. Обслуживание корреспондентских счетов.

8. Ведение базы нормативно-справочной информации.

9. Подготовка отчетности по операциям банка.

10.Обеспечение работы других подразделений банка, зависимых от УОО.

11.Контроль и заверение документов других подразделений банка.

Операционный отдел несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение установленных функциональных обязанностей.

Основанием для применения к отделу административных и экономических санкций является:

· Негативная оценка клиентами качества обслуживания;

· Нарушения в деятельности подразделения, выявленные в ходе проверки внутренними органами контроля или внешними контролирующими органами.

Вообще наличие Положений об отделах, регламентирующих все аспекты взаимодействий между подразделениями и клиентами, в настоящее время один из показателей качественного менеджмента. А отсутствие их может повлечь серьезные нарекания со стороны клиентуры.

Следующим важным моментом в организации работы с юридическими лицами – являются должностные инструкции работников.

Должностная инструкция – это перечень требований кредитной организации к работнику, его должностных прав и обязанностей, ответственности и взаимодействия с другими работниками и руководством.

В соответствии с п. 1.2 Правил ведения бух. учета с января 1998г. наличие должностных инструкций в письменном виде – обязательно.

Оформлению должностных инструкций должно предшествовать составление «Стандарта на разработку должностных документов персонала банка» и «Положения о кадровой работе».

Вот основные требованию по менеджменту работы с юридическими лицами.

Итак "Учетная политика" определяет деятельность бухгалтерии в вопросах которые могут носить различный характер, например, выбор форм или методов учета, а также в случаях несоответствия налогового законодательства. Учетная политика во всех подразделениях Сбербанка едина, поэтому у вышестоящего банка нет проблем с разночтением отчетности или иных моментов.

2.Бухгалтерский учет в ОСБ

2.1 Система бухгалтерского учета в ОСБ

2.1.1 Кредитование в ОСБ

Учет операций по выдаче и погашению ссуд ведется в 4 разделе баланса "Кредиты предоставленные", в разрезе организационно-правовой формы заемщика и сроков погашения. В разрезе каждого счета первого порядка открыт и счет для учета резерва на возможные потери по ссудам (пассивный).

По дебету ссудных счетов отражается сумма ссудной задолженности, по кредиту счета отражаются суммы погашения кредитов, суммызадолженности списанные на счета просроченных ссуд, суммы задолженности списанныеза счет резерва на возможные потери по ссудам.

Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Ссуды выдаются как юридическим, так и физическим лицам. Юридические лица могут быть как коммерческими организациями, так и некоммерческими.

В период подготовки к выдаче кредита собираются все необходимые документы, и формируется кредитное дело. По требованиям Сбербанка РФ кредитное дело должно формироваться отдельными разделами по каждому ссудозаемщику, поручителю, гаранту, залогодателю. Формирование кредитного дела должно осуществляться в хронологическом порядке по разделам:

1. Документы, касающиеся выдачи кредита (заявки на получение кредита, ТЭО, бизнес-план, заключение служб с перечнем проведенной работы по анализу пакета документов, решение кредитного комитета);

2. Административная информация, включающая регистрационные документы заемщика, имена, адреса, телефоны;

3. Финансовая отчетность заемщика (гаранта, поручителя);

4. Анализ финансовой отчетности заемщика на протяжении всей истории отношений заемщика с банком;

5. Внутренний документооборот, касающийся данного клиента;

6. Анализ состояния залога (заключение кредитного работника и эксперта о стоимости залога, ликвидности, достаточности в виде записок, актов проверок, заключений);

7. Корреспонденция;

8. Протоколы встреч с заемщиком;

9. Копии кредитных документов (кредитный договор, договор поручительства, гарантии, договор залога и т.д.);

10.Копии публикации из СМИ о заемщике (поручителе, гаранте);

11.Прочая документация, не предусмотренная перечнем.

Выданные ссуды могут быть обеспеченными и не обеспеченными.

Коммерческим организациям ссуды выдаются, как правило, под обеспечение:

- ценных бумаг;

- гарантий и поручительств банков;

- имущество, принятое в залог;

- драгоценные металлы.

Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком. В том числе ответы на запросы банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. В досье помещается также кредитный договор и сопутствующие ему документы. Досье хранится не менее 5 лет, после чего передается в архив.

Учет обеспечения ссуд осуществляется по счетам 5 раздела внебалансовых счетов 913 и 914. В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор. Под выданные кредиты в установленном Банком России порядке создается резерв по ссудам. Учет кредитной линии ведется в этом же разделе.

В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.

В случае, если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм. Направляемых на погашение начисленных за кредит процентов, производится также платежным требованием, либо платежным поручением клиента. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляетсяплатежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.

При выдаче кредита по кредитной линии сумма выдачи учитывается на двух внебалансовых счетах №№ 91301 и 91302.

На основании заключенного договора составляется следующая проводка

1.Дт. 91301 Кт. 99999 в сумме 1000 руб. и одновременно

Дт.91302 Кт.99999 в сумме 1000 руб.

При выдаче кредита Дт. 99999 Кт. 91302 в сумме 20 руб.

При погашении кредита Дт. 99302 Кт. 99999 в сумме 15 руб.

В учреждениях Сбербанка выдаются кредиты по невозобнавляемой кредитной линии.

Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по операциям выдачи ссуд.

Коммерческой фирме выдана ссуда путем зачисления на расчетный счет и одновременно представлены расчетные документы на оплату материальных ценностей, под залог имущества. Дт. с/с Кт. Р/с или Дт. Р/с Кт. к/с 30101

Одновременно оприходован залог Дт. 91307 Кт.99999

Погашение ссуды осуществляется в день наступления платежа. Средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.

В случае, если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм. Направляемых на погашение начисленных за кредит процентов, производится также платежным требованием, либо платежным поручением клиента. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования делается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.

Списание и возврат залога Дт. 99999 Кт. 91307

При замене одного обязательства (по кредитному договору) другим (векселем) происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам, а вексель принимается на баланс банка. Данная операция оформляется следующими проводками:

Дт. сч. По учету векселей (на сумму векселя – сумма задолженности и просроченные к уплате проценты) Кт. счет ссудной задолженности или Кт. 458 «Кредиты, не погашенные в срок» и Кт. 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» на сумму процентов.

При выдаче кредитов формируется резерв на возможные потери по ссудам. Формирование резерва осуществляется на 1 число каждого месяца.

В случае несвоевременного погашения ссудной задолженности, она переходит в разряд просроченных ссуд.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока платежа, кредит считается просроченным.

Учет просроченной задолженности ведется по счету 1 порядка 458 «Кредиты, не погашенные в срок». Просроченные межбанковские кредиты учитываются на сч. 324.Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Учет операций по просроченным кредитам ведется следующим образом:

При не погашении ссуды в срок она выносится на счет просроченной ссудной задолженности Дт. 45812 Кт. сс. Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.

Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов приходуются на счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные» следующей проводкой:

Дт. рс Кт. 70106

Итак, учет ссудных операций в Сбербанке осуществляется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и кредитных договоров. Этот порядок является общим для всех коммерческих банков и позволяет делать подробный анализ распределенных ресурсов по срокам использования и риску возврата. Особенностью учета ссудных операций в Сбербанке является лишь пакет документов, представляемых ссудозаемщиком и все выдачи производятся с разрешения вышестоящего банка.

2.1.2 Вклады населения

Эффективность работы коммерческого банка во многом зависит от того, насколько эффективна его депозитная политика. Депозитную политику банка на практике обычно рассматривают с точки зрения максимизации ее доходов. Это может быть достигнуто различными способами, в том числе:

1. путем дальнейшего развития и совершенствования уже существующих форм и методов привлечения средств во вклады, с тем, чтобы, разместить и с максимальной выгодой для банка;

2. путем оптимизации объема привлекаемых средств с целью полного их размещения.

В настоящее время условия привлечения средств разрабатываются российскими банками самостоятельно и позволяют покрывать потери от выплаты процентов по этим операциям за счет рационального размещения этих средств.

Построение эффективной депозитной политики любого банка должно исходить из необходимости: во-первых, достижения оптимального привлечения свободных денежных средств населения на счета во вклады; во-вторых, получение всеми подразделениями банка прибыли, обеспечивающую нормальную коммерческую деятельность банка в целом; в-третьих, обеспечение гарантии социально-экономической защищенности вкладчиков. Очевидно, что для достижения поставленных задач необходим комплекс мер.

В целях совершенствования депозитной политики коммерческого банка следует исходить, во-первых, из того, что в условиях сложившегося напряженного положения со сбалансированностью денежных доходов и расходов населения необходимо усилить стимулирование стабильного и длительного хранения сбережений. Во-вторых, учитывая снижение покупательной способности рубля и соответственно обесценение сбережений населения в условиях инфляции, необходима индексация средств населения во вкладах в банках. При этом реальная процентная ставка по вкладам должна распадаться на собственно процент, обеспечивающий приращение собственности вложенной суммы, и инфляционный процент, обеспечивающий сохранение реальной стоимости вложений. В-третьих, при совершенствовании депозитной политики банка важно принимать во внимание рост и дифференциацию доходов населения. На современном этапе создаются предпосылки для активизации механизма социального контроля и на этой основе предотвращение негативного влияния роста инфляции на сбережения, особенно для пенсионеров, молодежи и других малообеспеченных групп населения.

При формировании эффективной депозитной политики банка следует учитывать целый комплекс принципов. Так, например, при формировании депозитной политики следует учитывать индекс стоимости жизни.

Сбербанк России занимает господствующее положение на рынке частных вкладов. С 17 июня по 31 июля 1999г. Сбербанк открывал для своих клиентов новые вклады «СБ – 60 дней» и «СБ – 100 дней», соответственно на сроки 60 и 100 дней, при минимальной сумме первоначального взноса 300 руб. или 100 дол. США с первоначальными процентными ставками: "СБ –60 дней" – 21% годовых в рублях, в иностранной валюте – в пределах от 6 до 9 % годовых – устанавливалась каждым территориальным банком самостоятельно; «СБ – 100 дней» – 22,5 % годовых в рублях, в иностранной валюте в пределах от 7,3% до 9,5% годовых. Вклады предусматривали гарантированную процентную ставку в течение установленного срока действия, прием дополнительных взносов, расходные операции, (кроме закрытия счетов по вкладам). Однако в середине июля Сбербанк повысил ставки по «СБ-60 дней» и «СБ- 100 дней» до 25,2 % и 26,3% годовых, а по наиболее распространенному вкладу «Сберегательный" с 2,2 до 1, 75% в месяц. Еще более значительно поднялась доходность вклада «Фиксированный процент» – 23-27% годовых вместо 13-17%. Кроме того, с 15 июля Сбербанк ввел новый вклад – «Особый номерной Сбербанка России», который принимается как в рублях, так и валюте. Срок его хранения – 3 месяца и один день, размер первоначального взноса и неснижаемого остатка – не менее 30 тыс. руб. по вкладу в рублях и 5 тыс. долларов США по вкладу в иностранной валюте (устанавливается каждым территориальным банком самостоятельно). Клиенту гарантируется фиксированная процентная ставка за весь срок хранения вклада, предусмотренный договором, который автоматически пролонгируется на условиях вклада под процентную ставку, действующую в Сбербанке на день пролонгации. По вкладу совершаются приходные и расходные операции: не снижаемый остаток соответствует сумме первоначального взноса; размер дополнительного взноса определяется каждым территориальным банком самостоятельно и составляет не менее 5 тыс. руб. по вкладу в рублях и 1 тыс. долларов США по вкладу в валюте.

Итак, мы видим, что в Сберегательном банке работу по вкладам граждан определяет головной банк. То есть, он устанавливает виды вкладов и процентные ставки, а сумму первоначального взноса разрешено определять территориальным банком. Отделения же и тем более филиалы не имеют самостоятельности в определении или изменении условий по вкладам.

Депозитные операции относятся к пассивным банковским операциям. На долю депозитных операций обычно приходится до 95 % пассивов.

По срокам вклады подразделяются на: до востребования; до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дней до 1 года, от 1 года до 3 лет и свыше 3 лет.

Вклады до востребования классифицируются в зависимости от характера и принадлежности средств, хранящихся на счетах: средства на расчетных, текущих, бюджетных счетах предприятий и организаций разных форм собственности; средства на специальных счетах по хранению различных по своему целевому экономическому назначению фондов.

Виды сберегательных вкладов определяются каждым коммерческим банком самостоятельно в зависимости от особенностей их хранения. В зависимости от сроков и условий хранения вклады подразделяются на срочные, срочные с дополнительными взносами, выигрышные, на предъявителя, до востребования, сберегательные сертификаты, пластиковые карточки. Каждый из видов депозитов имеет свои достоинства и недостатки.

Вклады до востребования наиболее ликвидны. Их владельцы могут в любой момент использовать деньги, находящиеся на счетах до востребования. Особенности вклада до востребования следующие: деньги на этот счет вносятся или изымаются как частями, так и полностью без ограничений; разрешается брать с этого счета в установленном ЦБ РФ порядке наличные деньги; по депозитам до востребования банк обязан хранить минимальный резерв в ЦБ РФ в большей пропорции, чем по срочным вкладам.

Основными недостатками вкладов до востребования являются:

а) для их владельцев - отсутствие уплаты процентов по счету;

б) для банка - необходимость иметь более высокий оперативный резерв для поддержания ликвидности.

Срочные вклады являются наиболее распространенным банковским товаром, предлагаемым коммерческими банками населению. Как правило, именно с этого вида и начинается проникновение банка на рынок частных сбережений. Для некоторых банков срочные вклады и текущие счета являются единственными в банковском сервисе частного вкладчика. На заре становления банковского обслуживания частного клиента коммерческие банки устанавливали довольно высокие требования к минимальной сумме вклада, которая составляла сотни тысяч рублей. Это делало банковские услуги недоступными для массового потребителя вкладчика. С ростом конкуренции на рынке свободных денежных капиталов услуги коммерческих банков становились все более доступными для широких слоев населения. К середине 1998г. наиболее распространенной минимальной суммой вклада стал взнос в 100 рублей, а в ряде банков ограничения на сумму первоначального взноса вообще отсутствуют.

В банковской практике присутствует также и ограничение максимальной суммы вклада. Обычно это делается в тех случаях, когда банки предлагают вклады, содержащие какие-либо льготные условия. Примером могут служить вклады с относительно высокой процентной ставкой, воспользоваться которыми может определенный круг вкладчиков – сотрудники, акционеры и особо важные клиенты банка. Другим примером являются вклады для ветеранов войны, принимаемые многими банками накануне Дня Победы.

В последнее время прослеживалась тенденция к сокращению срока размещения вкладов. Многие банки отказывались от приема длительных вкладов на 1 год и переходили на трех месячный депозит, как ключевой вариант работы с частными лицами.

Появились вклады на срок до 1 месяца для крупных сбережений. Сокращение соков стало для многих вкладчиков привлекательно. Это позволяло им более эффективно распоряжаться своими сбережениями. В ряде случаев, путем постоянной пролонгации вклада и реинвестирования полученных процентов вкладчик может добиться более высокого дохода, чем мог бы получить, заключив договор на длительный срок. Большинство же банков практиковало прием вкладов на 6,9, и 12 месяцев и только в некоторых – до 3 лет.

Все большую популярность получили различные виды накопительных вкладов. Банки, как правило. Устанавливали сроки накопительных вкладов длительностью не более. Чем 1 год, минимальная сумма для открытия счета не более 100 рублей. В целях повышения заинтересованности вкладчиков по таким вкладам обычно предусматривается капитализация доходов помесячно или поквартально.

Из числа используемых коммерческими банками накопительных вкладов заслуживают внимания вклады с премиальными ставками. Их особенностью является то, что если клиент не воспользуется правом досрочного изъятия вклада, возможность, которого предусмотрена в условиях договора, по окончании срока производится пересчет процентов, исходя из повышенных премиальных ставок.

Гибко реагируя на изменения социальной направленности политики и растущую социальную незащищенность большинства населения банки, развивающие работу с физическими лицами, стали предлагать различные социально ориентированные вклады такие как: пенсионный, с элементами медицинского страхования; накопительный вклад на обучение детей.

Так, Торибанк предложил клиентам специальные счета, предназначенные для создания личных пенсионных фондов которые формировались в течение 2 лет путем внесения на счет фиксированных сумм. По истечении этого срока владельцу фонда ежемесячно должны уплачиваться проценты по вкладу в виде своеобразной пенсии. Договор об открытии пенсионных счетов банка заключал как с частными лицами, так и с организациями на обслуживание их сотрудников.

СБС-Агро совместно со страховой компанией «Союзник» проводил реализацию перспективного проекта где обычный набор услуг (открытие текущего и депозитного счета, оформление банковских карточек, эмитируемых СБС-Агро, обмен валюты) дополнялся страховыми услугами.

Снижение темпов курса доллара за период с середины 1997г. до августа 1998г. заставляло граждан задуматься о более эффективных способах сохранения денег от инфляции, чем конвертация сбережений в валюту. Это создало благоприятные условия для привлечения банками денежных средств населения. В данном случае речь идет о так называемом «металлическом счете» (золотом) – новым для нашей страны, но широко распространенном в мире инструментом сбережения денежных средств. Такой счет ведется не в валюте, а только в граммах чистого золота.

Еще на этапе становления маркетинга в области сберегательного дела банк «Аэрофлот» один из первых, верно, оценил ситуацию и начал большую программу выпуска обеспеченных золотом ценных бумаг, которые явились весьма эффективным сберегательным инструментом. «Золотой контракт» представлял собой особый вид вклада «до востребования», с которого в любой момент можно было снять денежную сумму, равную стоимости определенного в момент заключения контракта количества золота. Внесенная вкладчиком сумма денег переводилась в доллары, и в контракте проставлялся вес золота, которое можно было приобрести на эти деньги в этот день на Лондонской бирже цветных металлов. Соответственно, при закрытии счета все происходило в обратном порядке. «Золотой контракт» можно было закрыть в любой момент, что давало возможность не только сохранить свои деньги, но и получить прибыль – необходимо было только следить за колебанием мировых цен на золото. До настоящего времени подобный «металлический обезличенный вклад» применялся в АКБ «Менатеп», однако вкладчик вносил на свой счет золотые слитки.

В качестве новой услуги, которая содержит привлекательные для клиентов элементы страхования от резких колебаний рубля, в банках предлагают «конверсионные вклады». Особенностью этих вкладов является то, что в случае падения курса рубля к доллару более чем на определенную в договоре величину, вся сумма в рублях и начисленные по ней проценты конвертируются в доллары и переводятся на валютный вклад. Аналогично проводится и обратная конвертация. В случае падения курса рубля к доллару менее чем на определенный в договоре процент. Или роста курса рубля по отношению к доллару. Таким образом, клиент страхуется от резкого изменения курса.

В последнее время коммерческие банки предлагают вклады, сочетающие возможности срочного вклада и вклада до востребования. Например, Межтопэнергбанк предлагает вклад на определенный срок с ежемесячным начислением процентов, а также с правом снятия и внесения средств. По такому вкладу оговоренная процентная ставка выплачивается по неснижаемому остатку в течение месяца, а по переменным остаткам – как по текущим счетам. Аналогом таких вкладов служат АТS счета банков США.

Гибкая реакция на потребности вкладчиков и динамичное освоение коммерческими банками новых видов банковских продуктов позволили увеличить объем вкладов граждан в банках со 120 до 140 млн. деноминированных рублей в 1998г. Однако по различным оценкам, от 20 до 40 млрд. дол. США население хранит в неорганизованных формах. Между тем, события августа 1998г. поставили банковскую систему в весьма затруднительное положение в ее работе с вкладчиками.

Депозитные счета имеют четко установленный срок, по ним владельцам уплачивается фиксированный процент и, как правило, имеются ограничения по досрочному изъятию вкладов. Для денежных средств, хранящихся на срочных депозитных счетах, устанавливается более низкая норма обязательных резервов, чем по депозитам до востребования.

Достоинством срочных депозитных счетов для клиента является получение высокого процента, а для банка - возможность поддержания ликвидности с меньшим оперативным резервом.

Недостаток срочных депозитных счетов для клиентов состоит в низкой ликвидности и невозможности использовать средства на счетах срочных депозитов для расчетов и текущих платежей, а также для получения наличных денег. Для банка недостаток состоит в необходимости выплат повышенных процентов по вкладам и снижении, таким образом, маржи.

Сберегательные вклады выгодны банкам тем, что они, как правило, носят долгосрочный характер и, следовательно, могут служить источником долгосрочных вложений. Недостатком их является подверженность этих вкладов самым различным факторам (политическим, экономическим, психологическим), что повышает угрозу быстрого оттока средств с этих вкладов и потери ликвидности банка.

Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями в последнее время четкие границы между отдельными видами депозитов размываются: появляются счета, сочетающие в себе качества счетов до востребования и срочных депозитов. Так, в США одной из новых форм счетов стали «нау» - счета - депозитные счета, по которым выплачивается рыночная ставка процентов; в то же время на них можно выписывать расчетные тратты, аналогичные чекам, т.е. использовать эти счета для платежей.

Широкое развитие в банковской практике получили депозитные сертификаты. Депозитный сертификат - это ценная бумага, свидетельствующая о том, что в банк внесен срочный вклад с фиксированным сроком и ставкой процента. Существует две разновидности депозитных сертификатов - непередаваемые, которые хранятся у вкладчика и по наступлении срока предъявляются в банк, и передаваемые, которые свободно продаются на вторичном финансовом рынке. Для физических лиц используются сберегательные сертификаты, выдаваемые как на определенный срок, так и до востребования.

Совет директоров Банка Росси принял решение «О мерах по защите вкладов населения в банках». Этим решением также предусмотрено, что обязательства по вкладам населения передаются в Сбербанк по состоянию на конец операционного дня 31.08.98г. На период передачи обязательств по вкладам вплоть до подписания акта о выверке реестров вкладчиков приостанавливаются выплаты по договорам банковского вклада.

Сбербанк России принимает обязательства по основной сумме долга без процентов. После выхода в свет такого решения верховный суд России начали поступать требования вкладчиков об отмене решения Совета директоров банка России в связи с его несоответствием закону и нарушением прав и свобод вкладчиков по распоряжению своим вкладом и процентов по нему.

Своим решением Совет директоров банка нарушил требования части третей статьи №35, конституции о необходимости предварительного и равноценного возмещения принудительно отчуждаемого имущества. Нормативные акты банка России, непосредственно затрагивающие права, свободы или обязанности граждан, должны быть зарегистрированы в Минюсте РФ, в порядке установленном для регистрации актов министерств и ведомств. Однако такую регистрацию Решение не прошло и в связи с этим не могло быть признано законным. Поэтому, руководствуясь ст. 191-197 и 239-7 ГПК РСФСР, верховный Суд решил: решение Совета директоров банка России от 1.09.98г. признать незаконным.

2.1.3 Ценные бумаги

Участие банков в операциях с ценными бумагами зако­нодательством каждой страны регламентируется по разно­му в зависимости от особенностей национального фондово­го рынка, традиций развития банковского дела и других фак­торов. Наиболее активно на рынке ценных бумаг ведут свою деятельность универсальные банки Германии, для которых практически не существует законодательных ограничений на операции с ценными бумагами. В США, напротив, коммер­ческим банкам запрещены многие виды операций с негосударственными ценными бумагами. В частности, прямые ин­вестиции в корпоративные ценные бумаги, посредничество в их размещении и др.

В Российской Федерации по действующему банковскому законодательству кредитным организациям не запрещается совмещать традиционные банковские операции с операция­ми на рынке ценных бумаг.

В настоящее время российские коммерческие банки осу­ществляют на рынке ценных бумаг деятельность как в каче­стве непрофессиональных, так и профессиональных участни­ков. Как непрофессиональные участники они осуществляют эмиссии собственных ценных бумаг с целью формирования либо увеличения уставного капитала и привлечения заемных средств, а также приобретают ценные бумаги с целью привлечения доходов по ним или участия в управлении дру­гими компаниями.

Профессиональной деятельностью рынка ценных бумаг могут заниматься только те банки, которые имеют лицен­зию профессионального участника рынка ценных бумаг. В соответствии с генеральной лицензией ФКЦБ России № 90-100-2-0000 от 11 июня 1997г. лицензирование профессиональной деятельности круп­нейших организаций осуществляет Банк России. Он выдает лицензии на следующие виды профессиональной деятельности:

• брокерской, за исключением операций с физическими лицами;

• брокерской с физическими лицами;

• дилерской;

• по доверительному управлению ценными бумагами;

• депозитарной;

• клиринговой.

Для получения лицензий необходимо наличие в штате кредитной организации специалистов, имеющих квалификационные аттестаты ФКЦБ по каждому виду профессиональной деятельности.

Непрофессиональная деятельность на рынке ценных бумаг осуще­ствляется кредитными организациями на основании общей лицензии на проведение банковских операций.

Под инвестиционными операциями банка с ценными бумагами обыч­но понимают его деятельность по вложению ресурсов в ценные бумаги с целью получения прямых и косвенных доходов. Прямые доходы от вложений в ценные бумаги банк получает в форме дивидендов, процен­тов или прибыли от перепродажи.

Вложения в ценные бумаги учитываются на следующих счетах:

№ 501 «Долговые обязательства Российской Федерации»;
№ 502 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти»;
№ 503 «Долговые обязательства банков»;
№ 504 «Прочие долговые обязательства»;
№ 505 «Долговые обязательства иностранных государств»;
№ 506 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»;
№ 507 «Прочие долговые обязательства нерезидентов».
Для учета вложений в акции, соответственно, открываются счета:
№ 508 «Акции банков»;
№ 509 «Прочие акции»;
№ 510 «Акции банков-нерезидентов»;
№ 511 «Прочие акции нерезидентов».

Вложения в ценные бумаги, кроме векселей, в зависимости от цели приобретения, подразделяются на три категории, в соответствии с которыми открываются счета второго порядка:

• вложения в ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО - счета №№ 50101, 50201, 50301, 50401, 50501, 50601, 50701, 50801, 50901, 51001, 51101. На этих счетах учитываются ценные бумаги, при покупке которых у кредитной организации возникает обяза­тельство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;

• вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи - сче­та №№ 50102,50202,50302,50402,50502,50602,50702,50802,50902, 51002, 51102. На этих счетах учитываются вновь приобретенные ценные бумаги, кроме приобретенных по операциям РЕПО, а так­же ценные бумаги, находящиеся в портфеле кредитной организа­ции менее 6 месяцев;

• вложения в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования - счета №№ 50103, 50203, 50303, 50403, 50503, 50603, 50703, 50803, 50903, 51003, 51103. На них учитываются ценные бумаги, которые хранятся в портфеле кредитной организации 6 месяцев и более.

№ 191 «Вложения в акции акционерных обществ и в акции государ­ственных предприятий»;

№ 192 «Вложения в ценные бумаги субъектов Федерации и местных органов власти»;

№ 193 «Вложения в негосударственные долговые обязательства»;

№ 194 «Вложения в государственные долговые обязательства». По дебету счетов отражаются суммы по приобретенным коммерчес­кими банками ценным бумагам. По кредиту отражаются суммы по про­данным ценным бумагам и по погашенным долговым обязательствам.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам ценных бумаг, выпускам ценных бумаг, в том числе обращающихся на ОР ЦБ, юридическим лицам, выпустившим их, т.е. по эмитентам.

При анализе вложений банка в ценные бумаги следует различать пря­мые и портфельные инвестиции.

Прямые инвестиции - это вложения с целью непосредственного управления объектом инвестиций, в качестве которого могут высту­пать предприятия, различные фонды и корпорации, недвижимость, иное имущество. Прямые инвестиции принимают форму вложений в ценные бумаги в том случае, когда банк приобретает (либо оставля­ет за собой) контрольный пакет акций той или иной компании, в уп­равлении которой он принимает непосредственное участие, реализуя право голоса по принадлежащим ему акциям. Так, например, банк может владеть контрольными пакетами акций промышленных и тор­говых предприятий, которые являются его основными клиентами. Обладая контрольным пакетом акций, банк имеет возможность кон­тролировать производственную и финансовую деятельность предпри­ятий и таким образом снижать риски своих кредитных операций с этими предприятиями.

Учет собственных средств, направленных на приобретение долей учитывается на счетах первого порядка:

№ 60101 "Акции дочерних и зависимых банков";
№ 60102 "Акции дочерних и зависимых организаций";
№ 60103 "Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов";
№ 60104 "Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов".

При фактическом перечислении средств, направленных на приобре­тение акций:

Д-т сч. № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обще­ствах"

К-т сч. № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или

К-т счетов по учету материальных и иных ценностей, переданных в счет оплаты акций (№. 604,609,610,611).

При возврате вложенных средств:

Д-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или Д-т счетов по учету материальных и иных ценностей, переданных в счет оплаты акций (№ 604, 609, 610,611) К-т сч. № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных об­ществах».

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предприя­тию, организации-резиденту и нерезиденту, акции которых приобрете­ны с указанием переданного имущества.

На счете № 602 «Прочее участие» учитываются средства, перечис­ленные на приобретение долей для участия в уставных капиталах юри­дических лиц - резидентов и нерезидентов. Перечисление и возврат средств оформляется проводками, аналогичными приведенным выше.

Портфельные инвестиции осуществляются в форме создания порт­фелей ценных бумаг различных эмитентов, управляемых как единое це­лое. Цель портфельных инвестиций - получение дохода от роста курсовой стоимости ценных бумаг, находящихся в портфеле, и прибыли в форме дивидендов и процентов на основе диверсификации вложений. В зависимости от задач, которые решает банк при формировании портфе­ля ценных бумаг, различают несколько типов портфелей:

Портфель роста - ориентирован на ускоренное приращение инвестированного капитала. Его основу составляют ценные бумаги, рыноч­ная стоимость которых быстро растет. Уровень текущих доходов от та­кого портфеля относительно невысок.

Портфель дохода - обеспечивает получение высоких текущих дохо­дов. Отношение процентных платежей и дивидендов, выплачиваемых по входящим в него ценным бумагам, к их рыночной стоимости выше среднерыночного.

Портфель рискового капитала - состоит преимущественно из цен­ных бумаг быстро развивающихся компаний, которые могут принести очень высокие доходы в будущем, но в настоящее время "недооцене­ны". Этот портфель можно охарактеризовать как спекулятивный, рас­считанный на резкое увеличение стоимости недооцененных ценных бу­маг; отличается повышенными рисками, поскольку ожидания на быст­рый рост стоимости активов часто не оправдываются.

Сбалансированный портфель - включает наряду с быстро растущи­ми ценными бумагами высокодоходные, а также рисковые ценные бу­маги. В нем сочетается приращение капитала и получение высокого те­кущего дохода. Общие риски в таком портфеле сбалансированы.

Специализированный портфель - состоит из ценных бумаг опреде­ленного вида, например, портфель иностранных ценных бумаг, порт­фель краткосрочных ценных бумаг и т.п.

Объектом портфельного инвестирования российских коммерческих банков являются корпоративные ценные бумаги (акции и облигации ак­ционерных обществ, а также производные от них ценные бумаги - оп­ционы, фьючерсы и др.), государственные и муниципальные ценные бу­маги, и так называемые коммерческие ценные бумаги - векселя, депо­зитные сертификаты банков, коммерческие бумаги фирм и др. В струк­туре портфеля ценных бумаг коммерческих банков в настоящее время преобладают вложения в государственные ценные бумаги.

Специалисты коммерческого банка, формирующие портфели ценных бумаг, руководствуются общей инвестиционной стратегией банка и выбранным им типом инвестиционной политики. Обычно в банках, актив­но участвующих в операциях на рынке ценных бумаг, разрабатывается специальный документ, определяющий инвестиционную стратегию на ближайшую перспективу, в котором устанавливаются доля активов, раз­мещенных в ценные бумаги, уровень доходов от операций с ценными бумагами, допустимые пределы риска по этим операциям и т.п.

В крупных банках, как правило, создается самостоятельное управ­ление (дирекция) ценных бумаг, которое включает ряд подразделений, занимающихся инвестированием в различные группы ценных бумаг (го­сударственные, корпоративные, векселя и т.п.), а также аналитический отдел, обеспечивающий информационное обслуживание этих операций. В качестве самостоятельных подразделений создаются дилинговый от­дел по ценным бумагам и учетно-операционный отдел, отвечающий за сверку, расчеты, депозитарное хранение и регистрацию ценных бумаг.

Для целей экономического анализа банковских инвестиций с по­зиций их ликвидности и доходности в соответствии с Инструкцией «О составлении финансовой отчетности» № 17 от 1 октября 1977 г. вы­деляют две группы вложений:

• чистые вложения в ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость ценных бумаг для перепродажи за минусом резерва под воз­можное обеспечение этих ценных бумаг);

• чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли (балансо­вая стоимость долгосрочных вложений в ценные бумаги и доли за мину­сом резервов под их обесценение).

Вложения ресурсов банка в ценные бумаги в форме портфельных инвестиций осуществляются на основе договора купли-продажи. При приобретении акций и долговых обязательств (кроме обязательств РФ) они принимаются на баланс по цене покупки:

Д-т счетов № 502-511 - по фактической цене приобретения;
К-т счета № 20202 «Касса кредитных организаций» - при приобрете­нии ценных бумаг за наличные средства или счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» - при расчетах за ценные бумаги в безналичном порядке или К-т расчетного счета клиента - при покупке ценных бумаг у клиента данного банка. При совершении срочных и наличных сделок по приобретению цен­ных бумаг расчеты производятся с использованием счетов по учету тре­бований и обязательств банка по прочим операциям.

При перечислении средств в оплату приобретаемых ценных бумаг:

Д-т сч. № 47423 «Требования банка по прочим операциям» по лице­вому счету дебиторов по поставке ценных бумаг К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

При передаче оплаченных ценных бумаг банку: Д-т сч.№ 502-511 К-т сч. № 47423 «Требования банка по прочим операциям».

При продаже (погашении) ценные бумаги списываются с баланса по балансовой стоимости. Эта операция отражается следующей проводкой: Д-т счета № 202 «Касса» - при реализации ценных бумаг за налич­ные средства или счета № 301 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - при расчетах за ценные бумаги в безналичном по­рядке.

Счета по учету денежных средств дебетуются на фактическую сто­имость реализованных ценных бумаг: К-т счета № 502-511 - на балансовую стоимость реализованных цен­ных бумаг.

Если реализация ценных бумаг производится путем срочных и на­личных сделок, то расчеты по ним отражаются на счете № 47422 «Обя­зательства банка по прочим операциям» по лицевым счетам кредито­ров по поставке ценных бумаг.

При купле-продаже государственных федеральных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) и других ценных бумаг, обращающихся в ОРЦБ, расчеты по ним производятся с использованием счета № 30408 «Расчеты участ­ников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ».

Возникающие при продаже (погашении) ценных бумаг разницы между фактической стоимостьюих реализации (суммой средств, по­лученной при погашении) и их балансовой стоимостью относятся на счета по учету доходов (б/сч. № 70102) и расходов (б/сч. № 70204) по операциям с ценными бумагами. При положительной разнице: К-т сч. № 70102 «Доходы по операциям с ценными бумагами». При отрицательной разнице: Д-т сч. № 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Особенность учета государственных облигаций в балансе банка со­стоит в том, что они должны отражаться в нем по текущей рыночной стоимости. С этой целью постоянно производится переоценка этих цен­ных бумаг, в соответствии с которой изменяется их балансовая сто­имость. Увеличение балансовой стоимости государственных облигаций отражается в балансе следующей проводкой: Д-т сч.№ 50101-50103 К-т сч, № 61307 «Переоценка ценных бумаг - положительные раз­ницы».

При уменьшении балансовой стоимости государственных облигаций делается следующая проводка: Д-т сч. № 61407 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные раз­ницы». К-т сч.№ 50101-50103.

При переоценке других ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение вложений в ценные бумаги.

В ином порядке отражаются в учете операции по купле-продаже процентных (купонных) долговых обязательств. Особенность их об­ращения на вторичном рынке состоит в том, что каждый новый дер­жатель уплачивает предыдущему держателю часть очередного про­центного дохода, определенного пропорционально сроку в днях, ис­текшему с даты выпуска долгового обязательства (или с даты преды­дущей выплаты процентного дохода) до даты сделки. Это связано с тем, что последний владелец долгового обязательства получит сум­му дохода в полном размере независимо от того, приобрел ли он это долговое обязательство за полгода, или за месяц, или за несколькодней до даты наступления срока выплаты процентного дохода, в то время как все его предыдущие держатели непосредственно у эмитен­та ничего не получают.

Следует отметить, что размер начисленного процента зависит не от рыночной конъюнктуры, а лишь от количества дней, истекших с мо­мента предыдущей выплаты процентов или от момента выпуска долго­вого обязательства, поскольку номинал и процентная ставка фиксиру­ются заранее. В мировой практике действует порядок, в соответствии с которым процентный доход по долговым обязательствам накапливает­ся у держателя этого долгового обязательства и в момент выплаты про­центного дохода или в момент списания долгового обязательства с ба­ланса банка сумма накопленного и уплаченного дохода сальдируется и относится на результаты.

При приобретении процентных (купонных) долговых обязательств на рынке покупатель уплачивает продавцу процентного (купонного) дол­гового обязательства кроме цены этого долгового обязательства накоп­ленный процент (купонный) доход за время от начала процентного (ку­понного) периода до даты исполнения заключительной сделки включи­тельно.

Эта операция отражается следующими проводками: Д-т счетов № 501-507 - по фактической цене приобретения за мину­сом накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного с даты начала процентного (купонного) периода до даты заключения сделки; К-т счета № 20202 «Касса кредитных организаций» - при приобре­тении ценных бумаг за наличные средства или счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» - при расчетах за ценные бумаги в безналичном порядке;

Д-т счета № 61305 - «Полученный авансом накопленный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» на сум­му уплаченного процентного купонного дохода.

При продаже процентного (купонного) долгового обязательства про­давец получает от покупателя кроме цены долгового обязательства еще и накопленный процентный (купонный) доход за время от даты начала процентного (купонного) периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.

Д-т счета № 20202 «Касса кредитных организаций» - при реализа­ции ценных бумаг за наличные средства или счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России» - при расчетах за ценные бумаги в безналичном.

2.1.4 Межбанковские расчеты

Система расчетов между различными контрагентамии хозяйственными субъектами, обеспечение бесперебойности и непрерывности платежей, является важнейшими условиями нормального функционирования экономики.

При денежных расчетах и платежах, проводимых преимущественно банками, воплощаются практически все виды экономических отношений в обществе. Это, в свою очередь, немыслимо без взаимных расчетов, что представлено широкой разветвленностью хозяйственных связей, большой территориальной удаленностью и некоторыми другими факторами.

Организацией межбанковских расчетов призвана заниматься сеть кредитных организаций под руководством Центрального Банка России. В связи с изменяющимися условиями межбанковских расчетов в конце 1997г. Банк России разработал новое Положение "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ" № 5П. Этот документ не имеет принципиальных отличий от прежних документов, определявших порядок проведения безналичных расчетов через систему межбанковских счетов, действовавшего до настоящего момента.

Настоящее Положение регламентирует проведение безналичных расчетов в валюте Российской Федерации и распространяется на кредитные организации – резиденты РФ и их филиалы, расположенные на территории РФ. Положение в основном, уточняет порядок расчетов в связи с изменившимися условиями автоматизации и учета банковских операций. Также вводит ряд новых понятий в организации этих расчетов. Рассмотрим что же изменилось в организации расчетов с января 1998г.

Как и прежде безналичные расчеты осуществляются кредитными организациями в соответствии с законодательством и банковскими правилами. Фактически прежним оказался круг участников расчетов.

Банк–отправитель
платежа – подразделение расчетной сети Банка России, кредитная организация, которая по поручению плательщика или по собственным платежам начинают операцию перевода (зачисления) денежных средств по корсчету (счету МФО).

Банк-исполнитель
платежа – подразделение расчетной сети Банка России, кредитная организация, которые на основании полученных от банка отправителя платежа расчетных документов отражает указанные в них операции по корсчету, счету МФО.

Внутрибанковская расчетная система
– система технических, телекоммуникационных и организационных средств, обеспечивающая возможность проведения расчетных операций между подразделениями кредитной организации с использованием счетов МФР.

Корреспондентский счет –
банковский счет кредитной организации, открываемый в подразделении расчетной сети банка России и других кредитных организациях.

Межфилиальные расчеты
– расчеты между учреждениями банка по переводу и зачислению как платежей клиентов, так и платежей по собственным хозяйственным операциям.

Под клиентом
понимается - так же любое другое кредитное учреждение.(Также называется банком корреспондентом).

Корреспондентский субсчет
– счет, открытый подразделению банка в подразделении расчетной сети Центрального Банка России.

Подразделение расчетной сети Банка России
- подразделение Банка России, осуществляющее расчетно-кассовое обслуживание кредитных учреждений.

Для учета межбанковских расчетов используются следующие счета:

30101 П – корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;

30102 А – корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (счет в РКЦ (внутренний));

30301 П – расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации;

30302 А – расчеты с филиалами, расположенными в Российской федерации;

Назначение счетов 30301 и 30302 – учет расчетов с филиалами, расположенными на территории РФ. По дебету счета: проводятся суммы требований, относимые на филиалы в корреспонденции со счетами клиентов, имущества, кассы, корреспондентскими и др. По кредиту отражаются суммы, зачисляемые филиалу в корреспонденции с теми же счетами. (В практике используется один пассивный счет).

Согласно Положению ЦБ РФ № 5-П маршрут платежа
– это направление платежа от плательщика до получателя в указанной последовательности корреспондентских счетов кредитных организаций, счетов МФР.

В день принятия кредитной организацией от клиента платежного поручения у кредитной организации возникает обязательство перед клиентом в сроки, установленные законодательством или договором, перечислить денежные средства по назначению с корсчета при соблюдении клиентом следующих условий:

- Правильного указания реквизитов плательщика, получателя денежных средств, обязательных для осуществления операций по перечислению средств;

- Наличие на его счете денежных средств сумме достаточной для исполнения платежа.

При соблюдении клиентом перечисленных выше условий кредитная организация в день принятия платежного поручения от клиента списывает средства с его счета и перечисляет их со своего корсчета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено в договоре.

При проведении платежа через корсчета допускается передача расчетных документов от банка отправителя в банк-исполнитель как на бумажных носителях, так и в электронном м виде. Порядок передачи расчетных документов в электронном виде устанавливается договором между банками. Передача расчетных документов на бумажных носителях производится только в случаях обеспечения сроков расчетов, установленных законодательством и договором. Первый экземпляр расчетного документа при любых способах передачи остается в документах дня банка отправителя.

При передачи информации на бумажных носителях банк-отправитель составляет сводное поручение ф.0401060, к сводному поручению прилагаются экземпляры расчетных документов и их опись.

При передаче информации электронным способом, банк-отправитель подписывает документы аналогом собственноручной подписи, так называемая электронная подпись. Подтверждением от банка-исполнителя о проведении операций по счетам МФР служит выписка по счету.

Договором между банками – отправителем и получателем может быть предусмотрено направление подтверждения банком исполнителем о проведении каждой операции.

Одновременно с уже прочно закрепившимися понятиями межбанковских расчетов, Положение 5-П вводит несколько новых понятий. Так, например, дата перечисления платежа
(ДПП) это дата перечисления платежа с одновременным осуществлением бухгалтерских проводок банком–респондентом и банком-корреспондентом по корсчетам «НОСТРО» и «ЛОРО», а также двумя подразделениями одной кредитной организацией по активному и пассивному счетам МФР. ДПП устанавливается банком-отпративелем платежа с учетом срока документооборота до банка-исполнителя и указывается на каждом документе банка-отправителя. При перечислении платежа через расчетную сеть Банка России ДПП не устанавливается.

Введение даты перечисления платежа позволит не допускать наличия незавершенных межфилиальных расчетов. В начале периода коммерциализации банковской системы, когда была разрушена, десятилетиями отлаженная, система межфилиальных расчетов государственного банка, довольно частыми случаями были незавершенные межбанковские расчеты. В этих условиях, у коммерческих банков появилась возможность перечисления платежей не по назначению посредством поддельных авизо и прочее. Да даже и в начале 90-х годов из-за несовершенства нормативной базы имелись массовые случаи незавершенных или не выверенных межбанковских расчетов. Особенно это коснулось банков с разветвленной филиальной сетью.

В Положении ЦБ РФ № 5-П целый раздел посвящен особенностям проведения расчетных операций филиалами кредитных организаций на территории РФ.

Межбанковские расчеты опосредствуют и различные виды внешнеэкономических связей, возникающих в процессе экспорта-импорта товаров, размещении капитала и миграции рабочей силы.

В современных условиях каждый банк связан корреспондентскими отношениями не с одним, а с десятками банков. Необходимость установления банками прямых корреспондентских отношений объясняется совершенно конкретными, жизненными обстоятельствами в конечном счете - их желанием обеспечить высокую скорость прохождения и надежность платежей, в чем заинтересованы все субъекты хозяйствования, и заработать на этом заслуженную дополнительную прибыль.

Корреспондентские отношения вытекают в основном из деловых связей банка со своими клиентами и используются для предоставления последним максимально широкого перечня услуг на взаимовыгодных условиях. Развитие данных отношений следует рассматривать как отражение бизнесабанковболее того, как рычаг его развития. Поэтомухорошие корреспондентские связи могут быть только, надежными и оперативными.

Корреспондентские отношения могут существовать между различными типами кредитных учреждений, в том числе банками из разных стран, между разными независимыми коммерческими банками, между коммерческими банками данной страны или других стран; между центральными банками суверенных государств.

Указанные отношения могут также иметь место между коммерческими банками и специальными межбанковскими организациями типа клиринговых (расчетных) палат. Классической формой корреспондентских отношений служат отношения между разными коммерческими банками.

Главной операцией крупных коммерческих банков - корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) чеков и других расчетно-платежных документов. По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и иные услуги. Например, крупные банки предлагают мелким банкам услуги по управлению активами, предоставляют им кредит для пополнения резервов. Мелкие банки также получают от своих банков-корреспондентов консультации по инвестиционным и правовым вопросам, информацию об оценке кредитоспособности коммерческих заемщиков, содействие в подборе кадров и помощь в международныхоперациях. Наконец, банки-корреспонденты могут выдавать друг другу ссуды, а также сотрудничать в выдаче крупных ссуд ценным клиентам.

Обычно небольшие банки открывают корреспондентские счета в более крупных банковских учреждениях. Последние конкурируют между собой за открытие у них межбанковских депозитов со стороны более мелких банков, так как эти депозиты снабжают крупные банки денежными ресурсами, необходимыми для инвестирования. Крупные банки также могут устанавливать между собой подобные отношения, открывая друг у друга дополнительные счета. Развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых отделений банка. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность иконтроль над проводимыми операциями.

При предоставлении клиентом поручения списываются средства с его счета для перечисления за услуги клиенту другого банк а (оплата произведена через РКЦ, операции осуществляются одним днем) Дт. р/с Кт. 30101

На основании выписки РКЦ в банке Б средства зачислены на счет получателя Дт. 30101 Кт. р/с

При несовпадении даты перечисления платежа и получения выписки (расчеты произведены через РКЦ) Дт. р/с Кт. 30223 и одновременно Дт. 90909 Кт. 99999

Получена выписка Дт.30223 Кт. 30101 Дт. 99999 Кт. 90909

Если средства по представленному сегодня в филиал А поручению клиента не могут быть перечислены в филиал Б, через РКЦ, в связи окончанием срока работы электронной почты (ДПП не совпадает с датой списания средств со счета клиента) Дт. р/с Кт. 30223 Дт.90909 картотека по незавершенным

Кт. 99999 На следующий день платеж перечисляется в филиал Б – проводки не составляются.

При поступлении выписки по корсчету составляются следующие проводки Дт. 30220 Кт. 30102 корсчет Дт. 99999 Кт. 90909

При наличии средств на счетах клиентов и отсутствии или недостаточности средств для оплаты поручений с корреспондентского счета кредитной организации осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

1. По представленному клиентом платежному поручению в филиал А средства не могут быть перечислены через РКЦ в филиал Б из-за отсутствия средств на корсчете филиала А (ДПП не совпадает с датой списания средств со счета клиента): Дт. р/с Кт.30220 Дт. 90909 картотека по незавершенным Кт.99999 Дт. 90903 картотека по корсчету Кт. 99999 Списание сумм со счета 90903 будет произведено при поступлении на корсчет достаточных средств.

На сумму полученных поручений клиентов, документов на бесспорное списание, но не перечисленных с корреспондентского счета кредитной организации в связи с отсутствием или недостаточностью средств на нем:

Дебет - расчетных (текущих) счетов клиентов Кредит - 30220

Дт. 90909 Кт. 99999 и одновременно

Дт. 90903 Кт. 99999 на сумму неоплаченных документов, относящихся к 6 группе очередности.

В кредитной организации - корреспонденте ведущий балансовый счет 30309 на сумму неоплаченных с этого счета расчетных документов, относящихся к 1-5 группам очередности. Дт. 90904 Кт. 99999

В учреждении банка России на сумму неоплаченных документов с корреспондентского счета кредитной организации, относящихся к 1-5 группам очередности приходуются на внебалансовый счет 90904:

в) при оплате с корреспондентского счета кредитной организации платежных документов, находящихся в картотеке: Дебет - 30220 Кредит - 30102 и одновременно

Дт.99999 Кт.90909 и

Дт. 99999 Кт. 90903

В расчетно-кассовом центре Дебет - 99999 Кредит 90904

В кредитной организации – корреспонденте (только исполнительные документы)

Дебет – 30220 Кредит – 30109 и одновременно

Дт. 99999 Кт. 90904

Дт. 99999 Кт. 90909

До 1 января 1998г. кредитные организации, в целях контроля и анализа причин расхождения числящихся сумм на корреспондентском счете обязаны были ежедневно заполнять ведомость расхождений на разницу активного остатка корреспондентского счета, открытого в кредитной организации и пассивному остатку этого балансового счета, открытого в Расчетно-кассовом центре (ГРКЦ). Начиная с 1 января 1998г. расхождения по корсчету кредитной организации и счету РКЦ не допускаются. В связи с этим отпала необходимость в составлении ведомости расхождений.

При поступлении средств на корреспондентский счет кредитной организации и при необходимости осуществления ее собственных платежей, относящихся к 1-5 группам очередности, на них выписываются платежные поручения от имени коммерческого банка и передаются в Расчетно-кассовый центр для помещения их в картотеку к внебалансовому счету № 90904.

По балансу кредитной организации операции отражаются послеоплаты документов из картотеки к внебалансовому счету № 90904.

При оплате с корреспондентского счета кредитной организации документов, предъявленных к счетам клиентов из картотеки к внебалансовым счетам № 90903 и № 90904, кредитная организация обязана направить извещение клиенту.

Клиенту и, соответственно, кредитной организации предоставляется право отзыва своих документов из картотеки до их оплаты с корреспондентского счета по письменному заявлению в произвольной форме.

При недостаточности средств на корреспондентском счете в учреждении банка допускается частичная оплата платежных поручений кредитных организаций по платежам, относящихся к 1-5 группам очередности, в виде оплаты приложенных к нему отдельных документов клиентов. Частичная оплата документов клиента банка не допускается. Оплата документов производится в очередности, указанной в описи к платежному поручению. На лицевой стороне частично оплаченного платежного поручения проставляется штамп “Частичная оплата”, а на обороте - производится запись о дате и сумме частичного платежа и нового остатка. В соответствии с Указаниями ЦБ РФ № 360-У, при частичной оплате платежного поручения используется платежный мемориальный ордер, который составляется вдвух экземплярах с указанием даты и номера оплачиваемого поручения.

Отделения Сберегательного банка осуществляют межбанковские расчеты в основном через территориальный клиринговый центр (ТРЦ), открытый в территориальном банке. При расчетах через (ТРЦ) бухгалтерские проводки соответсвуют описанным выше, но вместо счета №301 используется счет № 303. Отделения Сбербанка имеют также корреспондентские счета в РКЦ.

2.1.5 Хозяйственные операции

К хозяйственным операциям банка относятся операции по учету имущества, расчетам с дебиторами и кредиторами, расчетам с работниками банка, расчетам с бюджетом и т. д. Если рассматривать все эти вопросы, то нам не хватит объема дипломной работы. Коротко остановимся на вопросах учета имущества, т. к. за последние годы в этой области учета произошли изменения.

Организация учета основных средств зависит от учетной политики. В области учета основных средств с целью реформирования учета и приближения его к международным стандартам принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09.97г. и вступившее в силу с 01.01.98г. в соответствии с этим ПБУ были сделаны следующие основные изменения:

° Появилось определение срока полезного использования;

° Более подробное описание оценки (первоначальной стоимости);

° Новые методы начисления амортизации.

И новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98г. № 25н, которое вступило в силу с 01.01.99г.

Основные средства банка – часть имущества, используемая при оказании банковских услуг сроком службы не менее года и стоимостью не менее 100 МРОТ за единицу. К ним относятся собственные здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника, средства связи (факсы), множительная техника и другие средства. Длительность использования этих средств позволяет разделить затраты понесенные по ним банком на весь период эксплуатации, в соответствии с нормами амортизации, установленными Правительством от 22.10.90г. № 10721.

Определение основных средств по американским стандартам – основными средствами является движимое имущество, используемое в производстве, которое будет приносить предприятию экономические выгоды в период более чем один год.

В зарубежной практике не существует ограничений по стоимости основных средств. И компания вправе определить, какие активы она считает основными средствами.

Основные средства вместе с нематериальными активами являются долгосрочными активами.

Долгосрочные активы – это такие активы, которые приносят экономические выгоды предприятию в течение следующих периодов.

В отличие от нематериальных активов основные средства имеют физическую сущность и могут быть классифицированы как изнашивающиеся, истощающиеся и проч. основные средства.

Аналитический учет организуется банком пообьектно в инвентарных карточках или инвентарной книге. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

Список инвентарных объектов составляется по местам эксплуатации и материально – ответственным лицам, с которыми подписывается договор о полной материальной ответственности. Инвентарные карточки (книги) открываются и ведутся бухгалтерией на основании актов приема – передачи.

Основные средства и капитальные затраты по ним учитываются в 6-ом разделе баланса «Средства и имущество», подраздела «Имущество банков».

Кроме того банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые называются нематериальными активами.

Основными задачами учета основных средств являются:

· правильное и своевременное документирование операций по учету ОС и переоценки;

· контроль за сохранностью ОС;

· правильное и своевременное начисление износа для отражения по счетам расходов.

Для учета ОС предназначен активный счет первого порядка 604 «Основные средства банков», на котором отражаются основные средства по видам.

На этих счетах ОС учитываются по первоначальной стоимости до переоценки, и после переоценки – по восстановительной стоимости.

В учете основных средств существуют проблемы, связанные с определением стоимости:

· стоимость, по которой основные средства отражаются на балансе;

· суммы амортизации, которые должны быть распределены по следующим периодам;

· правильное отражение выбытия основных средств.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), ОС учитываются по фактической стоимости, которая состоит из:

1. суммы уплаченных денежных средств (покупная цена);

2. импортных пошлин и не возмещаемых налогов на покупку;

3. любых прямых затраты по приведению актива в рабочее состояние (подготовка площадки, доставка груза, установка, профессиональные услуги).

Восстановительная стоимость - возникает в результате переоценки О.Ф. по решению правительства.

Амортизация ОС учитывается на пассивном счете 606 «амортизация ОС». По кредиту производится начисление износа и пересчет в результате переоценки ОС, а по дебету списание износа в связи с выбытием ОС.

(из текста лекции определение остаточной стоимости).

ОС поступают в кредитное учреждение:

· в виде вклада в уставный капитал;

· приобретаются банком за плату;

· передаются безвозмездно;

· принимаются путем зачета залога по невозвращенному кредиту.

Бухгалтерский учет ОС должен быть оформлен стандартными документами:

1. ф. ОС – 1 акт (накладная) приемки-передачи ОС;

2. ф. ОС – 4 – акт на списание ОС;

3. ф. ОС – 6 – инвентарная карточка учета ОС;

При приобретении ОС путем предварительной оплаты счета Дт. 60312 Кт.30102, одновременно Дт. 91901-91903 Кт.99998

При получении оплаченных ценностей Дт. 61003, 61006 Кт.60312

При приобретении ОС путем последующей оплаты

получение ценностей Дт. 61003, 61006 Кт. 60311

оплата по счету Дт. 60311 Кт. 30102

Дт. 91901 – 91903 Кт. 99998

В международном учете не существует транзитного счета по капитальным затратам.

Выбытие (реализация) ОС.

При поступлении денежных средств за реализуемые основные средства

Дт. 30102 Кт. 61201

Списание реализованных, выбывающих ОС Дт. 61201 Кт.60401,02,03,60901

Списание суммы износа Дт. 60601,02,03,60903 Кт. 61201

Дт. 912902 Кт. 99998

Списание сумм переоценки Дт.10601 Кт.61201

Кредитовое сальдо от реализации - Дт. 61201 Кт. 70107

Дебетовое сальдо от реализации Дт.70209 Кт.61201

Выбытие полностью проамортизированных ОС Дт. 61202 Кт.60401,02,03,60901

Сумма износа Дт.60601,02,03, Кт. 61202

Дт. 91902 Кт.99998

Сумма переоценки Дт.10601 Кт.61202

Выбытие не полностью амортизированных ОС Дт. 61202 Кт. 60401,02,03,60901

Списание суммы износа Дт. 60601,60602,60603,60903 Кт. 61202

В отделениях Сберегательного банка фактически отсутствуют источники приобретения основных средств, т.к. в отделениях нет фондов накопления, запрещены межбанковские кредиты и уж тем более финансирование без источников. Единственным источником остается - фонд аммортизации. Но даже использование этого фонда осуществляется с разрешения вышестоящего банка.

Приобретение малоценных быстроизнашивающихся предметов и хозматериалов в отделениях производится строго по смете, утвержденной вышестоящим банком.

Подитоживая данный параграф можно сказать, что приобретение имущества в отделениях банка, равно как и реализация - операции жестко контролируемые территориальным банком.

2.1.6 Операции с иностранной валютой

О
перации с иностранной валютой включают в себя широкий спектр банковской деятельности. Сюда входят: валютообменные операции, операции по конвертации, безналичные торговые и неторговые операции. Операции по учету курсовых разниц. Все эти операции мы не в состоянии рассмотреть в рамках данной дипломной работы. Рассмотрим некоторые из них.

Безналичные расчеты в иностранной валюте осуществляются с помощью банковских операций. Их формами являются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо и др. Безналичные расчеты в валюте осуществляются тем же образом, что и расчеты в рублях (это нами было рассмотрено выше).

Иностранная валюта, купленная юридическими лицами, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Последние по поручению юридических лиц продают средства в иностранной валюте другим юридическим лицам на межбанковском валютном рынке или ЦБ.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, введенные в действие приказом Банка России от 18.06.97 № 02-263 (в дальнейшем Правила), практически означают реформу всего бухгалтерского учета в банках, и в частности, вносят следующие принципиальные новшества в учет валютных операций.

- Главное отличие нового Плана счетов – это отказ от отдельных разделов, как на балансовых, так и внебалансовых счетах, где учитывались операции в инвалюте. Теперь отражение банковских операций в инвалюте на балансовых и внебалансовых счетах, в том числе на внебалансовых счетах по учету срочных операций, производится в зависимости от содержания операции, а не от вида (кода) валюты, в которой она отражается. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых и внебалансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей инвалюте, трехзначный цифровой код валюты включается в номер лицевого счета. Благодаря этому в бухгалтерском балансе на одном и том же счете отражается общее сальдо в рублях, которое складывается из рублевого сальдо по всем лицевым счетам, открытым в рублях (код валюты 810), и рублевых эквивалентов валютного сальдо по соответствующим лицевым счетам во всех других используемых валютах. Рублевый эквивалент инвалюты рассчитывается по официальному курсу Банка России на дату составления баланса. Вместе с тем, банки имеют возможность наряду с общим (рублевым) балансовым одновременно составлять аналогичные по структуре балансы в различных иностранных валютах.

- В новом Плане счетов допускается прямая корреспонденция между лицевыми счетами с разными кодами валют, как для балансовых, так и внебалансовых счетов. В большинстве ранее действовавших автоматизированных банковских системах бухгалтерского учета такое было возможно лишь при использовании специального, так называемого, технического безсальдового счета, который служил в качестве своего рода конверсионного счета при осуществлении прямых проводок между балансовыми счетами пятого и других разделов. В новом Плане счетов конверсионный счет ведется на балансе с помощью двух парных счетов: 47047 – пассивный и 47408 – активный, с общим названием «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям». Хотя в пятой графе для этих счетов показаны аналоги счетов Плана (917, 918 и 685, 686), эти новые счета работают по другому: в старом Плане счетов на них учитывалась дебиторская или кредиторская задолженность по конверсионным операциям (в рублях или инвалюте), на новых – производится калькулирование результатов конверсионных операций с обязательным списанием их на доходы или расходы банка в день завершения операции.

В настоящее время порядок возникновения и изменения валютной позиции, уполномоченных банков определяется инструкцией Банка России от 22.05.96 № 41 «ОБ установлении лимитов открытой валютной позиции и контроля за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации» и дополнениями к ней – указания Банка России от 30.12.97 № 113-У с последующими дополнениями к ней. Согласно п. 2 этой инструкции, к операциям, влияющим на изменение валютной позиции, следует относить:

2.1. получение процентных и иных доходов в иностранной валюте;

2.2. начисление процентных и оплата операционных расходов, а также расходов на приобретение собственных средств в иностранной валюте.

2.3. конверсионные операции с немедленной поставкой средств не позднее второго рабочего банковского дня от даты сделки (и поставкой их на срок свыше двух рабочих банковских дней от даты сделки), включая операции с наличной инвалютой;

2.4. срочные операции (форвардные и фьючерсные сделки, расчетные форвардные сделки «своп» и др.), по которым возникают требования и обязательства в иностранной валюте вне зависимости от способа и формы проведения расчетов по таким сделкам;

2.5. иные операции в иностранной валюте и сделки с прочими валютными ценностями, кроме драгоценных металлов, включая производственные финансовые инструменты валютного рынка (в том числе биржевого), если по условиям этих сделок в том или ином виде предусматривается обмен (конверсия) иностранный валют или иных валютных ценностей, кроме драгоценных металлов.

Таким образом, на изменение валютной позиции влияют не только все конверсные операции с наличной и безналичной иностранной валютой, то есть операции уполномоченных банков по покупке-продаже иностранной валюте за свой счет (за счет валютной позиции), операции получения доходов (осуществление расходов) в иностранной валюте, но и операции покупки за иностранную валюту активов, которые в учете отражаются не как валютные ценности, а в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату постановки их на учет.

Согласно пункту 3 указанной инструкции, валютная позиция возникает на дату заключения сделки на покупку или продажу иностранной валюты и иных валютных ценностей, а также дату зачисления на счет (списание со счета) доходов (расходов) в иностранной валюте. Нельзя не отметить, что в редакции указаний Банка России № 113-У между п.2.2. и п.3 инструкции имеется несогласованность в отношении влияния на валютную позицию процентных расходов в инвалюте: в п.2.2. – начисление расходов, вп.3. – списание со счета, то есть оплата расходов. На мой взгляд, правильным будет последнее, то есть п.3.

При покупке основных средств и других материальных и нематериальных активов за иностранную валюту датой возникновения валютной позиции будет являться дата оприходования этих активов на баланс банка, а не дата перечисления валютных средств в оплату этих активов.

Поскольку валютные доходы и расходы банка отражаются в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России и в дальнейшем не переоцениваются (Положение Банка России от 10.06.96 № 290, разд. 5, п.1), то эти операции, как было отмечено выше, приводят к возникновению открытой валютной позиции, а именно:

- получение доходов в иностранной валюте – к возникновению длинной валютной позиции;

- осуществление расходов в иностранной валюте;

- к возникновению короткой валютной позиции.

Датой возникновения валютной позиции будет являться дата получения доходов или осуществления расходов. Это связано с тем, что банки используют так называемый «кассовый» метод признания доходов и расходов. В связи с этим доходы в иностранной валюте начисленные, но не полученные относятся в учете на соответствующие статьи доходов будущих периодов, переоцениваются в связи с изменением официального курса Банка России и только при их получении списываются на доходы отчетного периода, отражаясь при этом на валютной позиции банка. Аналогичная ситуация возникает и с расходами в иностранной валюте, которые начислены по сроку, но не оплачены. Они отражаются в учете не соответствующих статьях расходов будущих периодов, подлежат текущей переоценке и только при их оплате списываются на расходы отчетного периода, затрагивая при этом валютную позицию. Следует помнить, что здесь речь идет о просроченных, то есть не полученных (не оплаченных) по сроку доходах (расходах) в иностранной валюте, а не о тех доходах в иностранной валюте, которые реально получены (оплачены), но относятся действительно к доходам (расходам) будущих периодов. Последние будут также учитываться на соответствующих статьях доходов (расходов) будущих периодов, но только в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату их получения (оплаты) и в дальнейшем переоцениваться не будут.

Итак, на изменение валютной позиции будут влиять все конверсионные сделки, как кассовые, так и срочные, отражаемые в учете на балансовых и внебалансовых счетах, а также операциях, отражаемые в учете корреспонденцией двух счетов с разными кодами валют, при этом они могут трактоваться как конверсионные операции, выполненные по курсу сделки, равному официальному курсу Банка России.

2.2 Предложения по бухгалтерскому учету

В последнее время российский бухгалтерский учет в целом и банковский учет в частности претерпел ряд крупных изменений. Это вызвано тем, что отечественный учет постепенно переходит на международные стандарты. В свою очередь это вызвано тем, что Россия пользуется кредитами международного валютного фонда, а тот в свою очередь требует выполнения международных стандартов учета.

Когда иностранные инвесторы жалуются на финансовую непрозрачность российских компа­ний, предприятий и банков, то имеют в виду со­вершенно конкретные вещи. В России элементы, составляющие бухгалтерский учет и отчетность, в целом не различаются от западных. Но сохра­няются большие отличия в ключевых понятиях, подходах к методам регистрации, исчисления, схемам финансовой отчетности. Все это препят­ствует росту зарубежных капиталовложений в нашу экономику.

Сложившаяся в РФ учетная практика не за­щищает интересы инвестора и кредитора. На За­паде учетные принципы строятся так, чтобы воз­можность, например, переоценки сумм активов или дохода была минимальной. Когда в зависи­мости от способа учета получаются различные оценки, то избирается самый консервативный вариант. Иллюстрацией могут служить оценка запасов по наименьшим из величин — себестои­мости или рыночной цене, а также правило: на­копленные чистые убытки списываются именно на товары и услуги, к которым они относятся. В России исторически методы оценки запасов и определения убытков иные. Запасы не переоце­ниваются в зависимости от изменения рыночных цен, поэтому убытки выявляются только при ухудшении результатов производственной дея­тельности в целом.

Большие расхождения сохраняются в базах оценки активов. На Западе, скажем, под кассой понимают денежные средства и их эквиваленты, то есть все активы, которые могут быть легко пре­вращены в наличные деньги, в том числе налич­ность и счета в банках, где нет никаких ограни­чений в снятии средств. В российской практике под кассой подразумеваются только наличные ресурсы. Специфика России в том, что у нас очень велики затраты на обналичивание средств клиентов на банковских счетах. Наличные и без­наличные деньги рассматриваются как разные статьи.

Легко реализуемые ценные бумаги за рубежом оцениваются по наименьшей величине приобре­тения или рыночному курсу (текущей стоимости). В России — только по стоимости покупки.

Подходы к оценке счетов и векселей дебито­ров также различаются. Если это краткосрочная дебиторская задолженность, то она оценивается за границей по текущему денежному эквиваленту. Если долгосрочные векселя к получению, то — по приведенной (по временному фактору) стоимости будущих кассовых поступлений, то есть по фак­тической рыночной ставке на дату выпуска. В Рос­сии все дебиторские задолженности оцениваются только по номиналу.

Вложения в акционерный капитал учитывают­ся иностранными инвесторами по наименьшей из оценок — стоимости приобретения, или рыноч­ным котировкам — если доля этих акций в капи­тале других компаний незначительна. В прочих случаях применяется метод долевого участия. Ин­вестиции в облигации оцениваются по приведен­ной стоимости будущих кассовых поступлений, В РФ последний фактор не учитывается. Ценные бумаги фиксируются в балансе, как правило, по стоимости покупки.

Патенты, «гудвилл» (имя и репутация компа­нии, ее товарный знак), другие неосязаемые ак­тивы оцениваются на Западе по стоимости, кото­рая включает все затраты на покупку и расходы на то, чтобы сделать нематериальные активы прак­тически используемыми. Сюда относятся цена приобретения, гонорары, вознаграждения и про­чие траты. Из стоимости вычитаются все предше­ствующие амортизационные отчисления. В Рос­сии запатентованная технология оценивается как сумма покупки и расходов на внедрение или до­работку. «Гудвилл» и иные неосязаемые активы — по цене приобретения. Вопрос с амортизацией пока не урегулирован.

Различаются методы расчета себестоимости. На Западе — это стоимость реализованной про­дукции: общая сумма затрат на сырье, зарплату, цеховые накладные и другие расходы, непосред­ственно относящиеся к производству данного то­вара или услуги. Себестоимость калькулируется не только по видам деятельности, продукции, рын­кам сбыта, регионам, покупателям, но и по разным целям. В России она одна на все случаи жиз­ни и включает затраты, связанные с деятельно­стью компании.

Чтобы очистить российскую себестоимость, иностранный инвестор вычитает из нее периоди­ческие расходы — на реализацию, общеадмини­стративные траты, затраты на базовые исследо­вания. Зарубежному менеджеру крайне неудоб­но, что себестоимость в российском бухучете не накапливается по центрам возникновения издер­жек, не зависит от времени и места их начисления. Поэтому он не может эффективно исполь­зовать нашу учетную информацию для управлен­ческих решений.

Поставляя товар или услугу, российская ком­пания направляет платежные документы в банк на инкассацию. Затем списывает касающиеся данной операции производственные и торговые издерж­ки на дебет счета «Товары отгруженные, выпол­ненные работы и услуги» и кредитует соответст­вующие счета затрат. Получив подтверждение бан­ка об оплате, этот счет кредитуется на ту же сумму, на которую был дебетован. Вся дебетовая сторона счета показывает дебиторскую задолженность до тех пор, пока банк не получит платежи по наклад­ным. Поступление счета из банка, даже если по­купатель сообщил, что уже сделал денежный пе­ревод за товары или услуги, является решающим для определения дохода и сокращения дебитор­ской задолженности на соответствующую сумму.

Из самой записи операции по реализации про­дукции или услуги, оценки дебиторской задолжен­ности следует, что она вносится в баланс как тор­говые издержки без доли прибыли. На Западе же на счетах дебиторов отражаются и торговые из­держки, и доля прибыли, что возможно при од­новременном выявлении доходов и затрат.

Если в российский банк поступают все плате­жи по накладным, те же самые издержки по про­изводству и продаже изделий (услуг), на которые кредитовался счет «Товары отгруженные, выпол­ненные работы и услуги», записываются на дебет счета «Реализация». Счет «Реализация» кредиту­ется на сумму, поступившую в банк от потребите­ля. Дебетовая сторона данного счета показывает себестоимость проданной продукции, а кредито­вая — доход от продажи в текущем периоде. Ба­ланс счета становится частью прибыли.

Когда наш банк не получает полностью сумму по накладным за проданные компанией товары или услуги, то дебет счета «Реализация» показывает производственные и непроизводственные затра­ты на продукцию, оплата за которую уже получе­на, а кредитовая сторона отражает все реально поступившие платежи. В итоге при исчислении убытка или прибыли не учитывается фактор вре­мени. На Западе именно этот фактор является главным для определения прибыли или убытка за отчетный период.

По мнению западных инвесторов, применяе­мое в России определение доходов лишь на дату получения платежей полностью противоречит нор­мальным учетным принципам. За границей ком­пания фиксирует доход только после юридически полного завершения операции, когда товары (ус­луги) реально поставлены. С точки зрения зару­бежных вкладчиков капитала и бизнесменов, су­ществующий в России временной лаг между дей­ствительной продажей товара или услуги и установлением дохода неприемлем, поскольку приводит к различию между объявленной и фак­тической прибылью.

В других странах расходы определяются не тогда, когда изделия произведены, услуги оказа­ны, а когда эти изделия и услуги реально внесли свою долю в доход или убыток. Это называется «принципом соответствия». В России соответст­вия между доходами и расходами отчетного пе­риода нет, что сильно искажает реальную финан­совую ситуацию компании.

Такие же расхождения в учете других операций. Скажем, арендные платежи в целом соответствуют западной практике, но учет различается. В России обычно все арендные платежи относятся непосред­ственно на дебет счета «Прибыли и убытки». Ины­ми словами, платежи за арендованные основные фонды не рассматриваются как часть производст­венных затрат. Отсюда указанная в балансе оценка материально-производственных издержек может занижаться. На Западе платежи за аренду и амор­тизацию оборудования, взятого в лизинг с после­дующим приобретением, включаются в накладные расходы. Поэтому подобные платежи рассматри­ваются как часть производственных издержек, а арендуемые основные средства оцениваются по действительной стоимости.

В России затраты на подготовку производства учитываются как разработка новых видов продук­ции либо улучшение выпускаемых изделий и мо­гут быть отнесены вперед на два—четыре года, а то и больший срок (например в добывающих от­раслях). На Западе это считается расходами на исследования и разработки, причем именно того периода, в который они произведены. Иногда их трактуют как текущие активы и ежегодно списы­вают по утвержденной форме.

В ноябре 1999г. в Москве состоялось совещание главных бухгалтеров на котором поднимался вопрос объединения бухгалтерского учета на предприятиях и в кредитных организациях. Следовательно банкам придется еще раз переходить на новый план счетов и осваивать новые правила учета.

С одной стороны единый учет во всех сферах экономики - это удобно. В частности, когда предприятие предоставляет данные своей отчетности для получения кредита любой работник банка без труда прочтет эти данные. Но с другой стороны, работники банка только два года тому назад перешли на новый план счетов. Перемены в учете вновь вызовут временную неразбериху, большое количество вопросов и некоторую путаницу в отчетности.

Конечно реформировать и совершенствовать учет необходимо, но это должны быть мягкие, постепенные меры. А не резкие, меняющие в корне всю, устоявшуюся систему бухгалтерского учета.

В первой главе работы рассмотрим вопросы организации и постановки бухгалтерского учета в кредитных учреждениях, как основы анализа финансового состояния коммерческого банка.

Аудит

Аудит по кредитованию

Банковский аудит – это проверка состояния финансово-хозяйственной деятельности банка как акционерного коммерческого предприятия. В соответствии со ст.42 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством РФ лицензию на осуществление таких проверок.

Основная задача банковского аудита – дать заключение о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций. Аудиторские проверки осуществляют как внешние (независимые) аудиторы, так и служба внутреннего аудита.

В учреждениях Сберегательного банка службу внутреннего аудита называют (по сложившейся традиции) ревизионным аппаратом. Хотя между понятием аудитор и ревизор существует принципиальная разница. В отличие от обычных ревизий вышестоящих организаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей банка.

Аудиторские проверки внешними аудиторами, как правило, совершаются на основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской фирмой. В Сберегательном банке внешнему аудиту подвергается головной офис и выборочно в разные годы различные территориальные банки. Полное аудиторское заключение формируется на основании данных, представленных ревизионным аппаратом Сбербанка.

Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, фактическую проверку операций, бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с документами, а также записей в учете, документов и фактических данных по взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок.

В процессе изучения бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, особенность бухгалтерских контировок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможно злоупотребление (кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные). Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. Сюда входят документы по внутрибанковским операциям, по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях необходим выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если делать правильный отбор документов. Отбор документов делается за относительно продолжительный период, в течение которого, возможные нарушения могли повториться.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма рассматривает: выполнение экономических нормативов, качество управления кредитной организацией. Оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками дается на основании протоколов заседаний кредитного комитета, кредитных заявок и договоров, обеспеченности ссуд, правильности оформления залоговых обязательств, своевременности возврата ссуд, обоснованности пролонгирования ссуд, постановки и проведения претензионно-исковой работы. Полноты формирования резерва на возможные потери по ссудам.

Состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг аудиторская организация изучает путем анализа управления рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг на основании первичных документов и полноты формирования резерва под обесценение ценных бумаг.

Кроме этого, аудиторская организация должна рассмотреть вопросы постановки контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете, работы по проведению проверок и ревизий, организации контроля за деятельностью филиалов.

В настоящей главе будут проанализированы данные внутреннего аудита Сусуманского отделения Сбербанка.

Сусуманское ОСБ 7249 осуществляет операции по кредитованию в соответствии с Положением об отделении, утвержденном Советом Директоров Сбербанка России 21.09.94 г. (протокол № 81). Руководством отделения обеспечено выполнение требований действующих нормативных документов и указаний Сбербанка России по организации кредитования и системы внутрибанковского контроля за данным направлением деятельности.

Выполнение функций по проверке и анализу документов заемщиков, оценке их платежеспособности, оформлению обеспечения, составлению заключений возложено на главного специалиста по кредитованию - образование - высшее непрофильное, стаж работы в системе Сбербанка - 13 лет, что нашло отражение в его должностных обязанностях. Бухгалтерский учет ссудной задолженности, ведение лицевых счетов заемщиков осуществляет ведущий бухгалтер.

Руководством Магаданского банка Сбербанка России и его кредитный службой в течение анализируемого периода до отделения доводились установленные ограничения по кредитованию и по принятию решений о выдаче кредитов, их соблюдение обеспечено.

На момент проведения аудиторской проверки отделение имеет право самостоятельного кредитования населения под поручительства физических лиц в сумме до 5,0 тыс. руб., а также под залог в сумме не более 15,0 тыс. руб. согласно решения КИК Магаданского банка (протокол № 357 от 11.03.99 г.).

Информирование потенциальных заемщиков о видах и условиях предоставления кредитов осуществляется, в основном, путем вывешивания информационных стендов в операционном зале и филиалах, а также устных консультаций и телефонных переговоров.

Проверки состояния кредитной работы в отделении со стороны Управления кредитования Магаданского банка в течение анализируемого периода не проводились. На заседаниях Совета отделения в период с 01.02.98 г. по 01.03.99г. рассматривалось состояние работы с просроченной задолженностью.

Главный специалист по кредитованию обеспечен необходимыми нормативно-методическими материалами ЦБ РФ, Сберегательного банка РФ, общегражданского и правового характера.

Решение о выдаче кредита принимается на заседаниях коллегиального органа - Кредитно-инвестиционного комитета отделения (КИК), действующего на основании Положения.

В своей работе комитет руководствуется нормативными документами Сбербанка России и ЦБ России, Гражданским кодексом РФ. Анализ протоколов заседаний КИК за период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. показал, что фактов принятия руководством отделения неправомерных единоличных решений, равно как и превышения, кредитным комитетом своих полномочий, повлекших за собой нанесение ущерба интересам Сберегательного банка РФ и его вкладчиков в ревизуемом периоде не выявлено.

За период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. отделением было выдано 88 ссуд населению на неотложные нужды на сумму 407,0 тыс. руб. Остаток срочной ссудной задолженности по состоянию на 01.03.99г. составил 232,4 тыс. руб. (на 01.02.98 г. - 130,2 тыс. руб., таким образом, за анализируемый период произошло увеличение объема выдачи ссуд почти в 2 раза).

В ходе проверки выдачи кредитов физическим лицам установлено следующее:

-все необходимые документы заемщиками представлены;

-сроки рассмотрения документов, оформления и выдачи кредитов соблюдаются;

-журнал регистрации заявлений заемщиков в наличии имеется;

-платежеспособность заемщиков определяется правильно;

-кредитным работником и юрисконсультом подготавливаются письменные заключения о возможности выдачи кредита;

-установленные процентные ставки соответствуют рекомендованным Сбербанком России;

-условия заключенных кредитных договоров соответствуют решениям КИК;

-типовые формы кредитных документов (договора, срочные обязательства, анкеты...) соблюдаются;

-кредитные договора юрисконсультом отделения подписываются;

-процедуры оформления внутрибанковских документов при выдаче кредитов соблюдаются;

-установленный порядок хранения подлинных документов соблюдается, их сохранность обеспечена;

(проверке подверглись 76 кредитов физическим лицам, выданным в период с 01.02.98 г. по 01.03.99г.).

Проверена правильность и достоверность бухгалтерского учета ссудных операций. В ходе выборочной проверки установлено (проверено 18 действующих счетов на 01.03.99г.):

-несанкционированные изменения в лицевые счета по ссудам не вносились;

-несвоевременное отнесение просроченной ссудной задолженности на балансовые счета по учету просроченных ссуд в проверяемом периоде не допускались;

-выданные кредиты на ссудные счета баланса в зависимости от вида кредита отнесены правильно;

-ведение бухгалтерского учета по ссудам кредитным работникам не практиковалось;

-реальность ссудной задолженности на 01.03.99 г. подтверждается;

-уплата процентов за пользование кредитом производится своевременно и в полном объеме, обеспечено их зачисление в доходы банка.

Остаток просроченной ссудной задолженности по состоянию на 01.03.99г. составил 1,3 тыс. рублей или 0,5% в общем объеме ссудной задолженности (на 01.02.98 г. этот показатель составил 1,58%, т.е. имеется тенденция к снижению просрочки).

Случаев предоставления кредитов при наличии просроченной задолженности в анализируемом периоде не выявлено. Просроченных кредитов, по которым не принимались меры к возврату, в составе задолженности на 01.03.99г. не числится. В основном, просрочка носит кратковременный характер, за исключением ссуды Артеменко А.В. (вынесена на счет просроченных ссуд 28.02.97г.), по которой в настоящее время ведется работа с предприятием заемщика, расположенном вне пределов г.Сусумана и Сусуманского района, о взыскании суммы задолженности и перечислении ее отделению.

Проверена работа отделения по образованию резерва на возможные потери по ссудам и соблюдение порядка списания безнадежных ко взысканию ссуд. В ходе проверки установлено:

-классификация действующих ссуд проведена в соответствии с требованиями Инструкции Банка России № 62-а от 30.06.97 г., Регламента № 455-Р от 30.10.98 г., изменений и дополнений к ним;

-резерв на возможные потери по ссудам создан в полном объеме и составил на 01.03.99г. 7,1 тыс. рублей, что составляет 75% от расчетного;

-в ревизуемом периоде за счет резерва на возможные потери по ссудам была списана 1 ссуда в сумме 942,8 рублей. Нарушений установленного порядка списания не выявлено.

В соответствии с рекомендациями аудиторской фирмы «Прайс Уотерхаус» и указаниями Сбербанка России № 031260 ПУ от 19.03.97г. кредитным работником ведется внесистемный учет по ссудам, выданным акционерам Сбербанка России.

Итак можно подитожить, что в целом кредитная работа в отделении соответствует нормам Центрального банка и Сбербанка России. Проведение кредитной работы не ухудшает финансового положения отделения.

3.1.2 Аудит по вкладам

Функция контроля за операциями по вкладам и депозитам населения возложены и закреплены должностными обязанностями за ведущим экономистом - стаж работы в системе Сбербанка с1994 г., образование высшее.

Работой по привлечению средств во вклады физических лиц в Сусуманском районе занимаются 5 филиалов и операционный отдел. Общая штатная численность операционно-кассовых работников составляет 27 человек. Штат укомплектован полностью. С должностными обязанностями операционно-кассовые работники знакомлены. Контроль за привлечением средств населения во вклады и депозиты, размещенные, в отделении Сбербанка 7249, осуществляется экономическим отделом.

За период с 01 февраля 1998 г. по 01 марта 1999 года в отделении Сбербанка 7249 проводилась работа по привлечению в пассивы банка средств населения, принимались меры к развитию безналичных расчетов.

В результате проведенной в отделении работы по состоянию на 01.03.99 остатки средств на счетах физических лиц составили:

-по рублевым вкладам - 38130,4 тыс. руб.

-по валютным вкладам - 175,58 тыс. дол. США

За период с 01.02.98г. по 01.03.99г. абсолютное изменение остатков вкладов физических лиц в разрезе валют выглядит следующим образом:

-по рублевым вкладам прилив составил - 5700,6 тыс. руб.

-по валютным вкладам произошел отлив в сумме - 104,5 тыс. дол. США

Структура вкладов физических лиц в иностранной валюте на 01.03.99г. выглядит следующим образом.

«До востребования» 25,02 тыс. дол. США (14%)

«Срочный с ежемесячной выплатой» 60,46 тыс. дол. США (34%)

«Сберегательный на 3 месяца» 18,19 тыс. дол. США (10%)

«Пополняемый» 3,03 тыс. дол. США (2%)

«Особый номерной» 13,49 тыс. дол. США (8%)

«Сберегательный на 6,9,12 месяцев» 55,39 тыс. дол. США (32%)

ИТОГО: 175,58 тыс. дол. США

Таблица 1

Структура вкладов в рублях, занимающих, наибольший удельный вес в пассивах отделения, сложилась следующим образом:

Вид вклада	Остаток на 01.03.99г. (тыс.руб.)	Остаток на 01.02.98г. (тыс.руб.)
«До востребования» «Срочный с ежемесячной выплатой» «Пенсионный» «Сберегательный на 1 месяц,2 месяца» «Сберегательный на 3 месяца» «Срочный пенсионный»	2715,69 (7%) 1999,66 (5%) 7132,45 (19%) 2243,39 (6%) 1224,14 (3%) 17040,97 (45%)	3052,44 (9 %) 7219,72 (22%) 7418,45 (23%) 975,06 (3 %) 925,9 (3%) 4528,12 (14%)
И Т О Г О	32356,3	24119,69

Так же отделение № 7249 осуществляет работу по развитию безналичных перечислений средств населения во вклады. Суммы безналичных

перечислений составили 31871,77 тыс. руб :

-зарплата рабочих и служащих 3246,5 тыс. рублей,

-пенсии 27784,7 тыс. рублей,

-другие зачисления 840,5 тыс. рублей.

Общая сумма перечислений со счетов физических лиц в иностранной валюте за период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. составила 4890 долларов США.

В результате анализа показателей, характеризующих, развитие вкладных операций и безналичных расчетов в целом по отделению, установилась тенденция к снижению уровня оседаемости средств физических лиц во вклады населения.

Так на 01.02.98 г. он составил 19,61,тогда как на 01.03.99г. 16,98. Доля привлеченных средств граждан в их доходах на 01 марта 1999 года составила 2,61, что на 1,8 меньше, чем в начале 1998 года (на 01.02.98 г. сберегательная квота равна 4,63).

В целом по отделению 7249 на 01.02.98г, действовало 95113 счетов физических лиц, на 01.03.99г. произошло увеличение общего количества действующих счетов на 4932 счета.

Отделением принимались меры по увеличению поступлений сумм безналичных перечислений во вклады. По отношению к прошлому ревизуемому периоду сумма безналичных перечислений составила 136,2 %.

В 1998 г. отделение продолжило работу с предприятиями и организациями с целью их привлечения для осуществления выплаты заработной платы населению через учреждения Сбербанка РФ.

Особое внимание уделялось бюджетным организациям. Но, ссылаясь на несвоевременность выплаты зарплаты, а также на наличие очередей в филиалах ОСБ, утрату доверия к Сбербанку РФ, организации, которым было предложено заключить договоры на зачисление зарплаты на счета вкладчиков отделения и выплату через учреждения Сбербанка, отказались. Следует учесть также конкурентоспособность таких банков как «Конэк АПБ» и «Далькомбанк» Таким образом, в 1998 году не было заключено дополнительно ни одного договора. Всего в ОСБ 7249 по состоянию на 01.03.99г. – 12 договоров с предприятиями и организациями.

Общая численность рабочего населения в Сусуманском районе на 01.01.99г. составила 22705 человека, из них получали зарплату через учреждения ОСБ 7249 - 104 человека, что составило 0,5 % от общей их численности.

В отделении проводилась работа по привлечению на обслуживание в отделение Сбербанка пенсионеров Министерства труда и социального развития. В отделе социального обеспечения постоянно обновлялись рекламные проспекты по пенсионным и другим видам вкладов. Работниками отделения в почтовых отделениям связи, в отделе социального обеспечения распространялись среди пенсионеров рекламные листки, а также на предприятия города проводились мероприятия с целью популяризации таких видов вкладов, как «Пенсионный» и «Срочный пенсионный».

В 1998 году пенсионеров, получающих пенсии через учреждения Сбербанка в Сусуманском районе было 2729 человек, что составило 13,0 % от общего их числа. Для пенсионеров Министерства труда и социального развития России, получающих пенсии через Сбербанк, этот показатель на 01.01.99г. составил 11,2% от общего их количества, а для пенсионеров Минобороны МВД, России и других силовых структур 88,9%.

Произошло увеличение количества пенсионеров, получающих пенсии через учреждения Сбербанка на 650 человек (25,8%).

Население Сусуманского района имеет возможность открывать в учреждениях отделения Сбербанка 7249 все виды ныне действующих вкладов. Информацию, о которых оно получает из средств массовой информации (т.к. Сбербанк России активно рекламирует новые виды открываемых в его учреждениях вкладов) и через информационные стенды, которые располагаются во всех операционных залах работающих филиалов.

Нормативные документы и указания Сбербанка России доводятся до сведения операционно-кассовых работников в день получения либо на следующий день после получения их отделением. К изучению инструктивного материала и оказанию услуг по новым видам вкладов в ОСБ 7249 подчиненные учреждения приступают оперативно.

В ходе проводимых мероприятий по автоматизации вкладных операций, ОПЕРО отделения в 1998г. было полностью переведено на автоматизированное совершение операций. Совершение операций осуществляется по программе фирмы ТЕХНОС-К, операции дублируются по вкладному дневнику и лицевым счетам вкладчиков, которые заполняются контролерами ОПЕРО.

При проверках ведения и хранения учетных форм, лицевых счетов, договоров, проведенных непосредственно в филиалах, в актах отражены следующие типичные замечания:

-ф.15 («Журнал передачи ценных бланков») допускается запись по написанному тексту, допущенные исправления нумерации ценных бланков не заверялись подписями контролера и кассира.

-ф.20 («Книга учета невостребованных документов») - в книге хранятся сберкнижки зарегистрированные более 1 года назад (устранено, акты на уничтожение сб.книжек составлены)

-ф.139 («Реет принятых заявлений и перевода вкладов из других учреждений») - своевременно не совершается отметка о зачислении средств на счет (Устранено).

-реквизиты лицевого счета заполняются полностью: (отсутствуют год рождения, адрес и т.д.) (Устранено).

Информация об исполнении предложений по замечаниям, указанным в актах ревизий, предоставляются филиалами своевременно.

Организаций внутреннего контроля за обоснованностью совершаемых операций по вкладам физических лиц в рублях и валюте занимается отдел контроля за вкладными операциями при помощи АБС «Технос-К, Последующий контроль».

Все специалисты отдела контроля за вкладными операциями ознакомлены со своими должностными обязанностями под роспись. Работу отдела курирует главный бухгалтер.

Обработка первичных документов по вкладам производится на следующий день после получения отчетов из филиалов. На момент проводимого анализа документы в картотеку раскладываются без задержки, обработка документов по компьютеру (т.е. осуществление арифметического контроля) осуществляется день в день.

Документы, находящиеся в последующем контроле хранятся в специальных картотеках, в нерабочее время отдел опечатывается, доступ в отдел по контролю за вкладными операциями ограничен.

Отдел контроля осуществляет операции по выдаче вкладов со счетов физических лиц за подчиненные филиалы. Общее количество таких счетов с 0.02.98г. по 01.03.99г составило 696.

Специалистами отдела контроля за вкладными операциями составляются справки ф.30, при оформлении контролерами документов по вкладам с нарушением установленного порядка. Контроль за исполнением справок ф.30 возложен на ведущего экономиста.

По состоянию на 01.03.00г. количество неисполненных справок составило 17 штук. За неисполнение справок ф.30 руководством отделения к операционно-кассовым работникам принимаются меры административного и материального взыскания.

При осуществлении арифметического контроля в электронном виде составляются справки ф.30-а. Справки высылаются в филиалы сразу же после обработки. После исполнения их в филиалах справки ф.30-а высылаются в отдел контроля за вкладными операциями. На 01.03.00г. неисполненных справок нет.

За период с 01.02.98г. по 01.01.00 г. проанализирована обоснованность открытия счетов в ОПЕРО ОСБ 7249. Счета открываются по желанию вкладчика, либо через вносителя, осуществляется переоформление одного вида вклада на другой, зачисление переводов из других отделений, зачисления во вклады на основании списков поступающих в ОСБ 7249.

Проведен анализ выписок ф.19 по вкладам и их выверка с данными баланса по состоянию на 01.01.99 г. Выписки ф.19 составлены в 2 экземплярах: один экземпляр сверен с данными лицевых счетов и заверен подписями исполнителей, второй экземпляр был отправлен в территориальный банк.

На 01.03.00г. сверены данные ф.68, находящейся в отделе контроля по вкладам с данными бухгалтерского баланса. Расхождений нет. Произведена проверка обоснованности закрытия счетов по вкладам за период с 01.02.99г. по 01.03.00г. Закрытие вкладов осуществляется по заявлению об утери сберкнижки, при явке вкладчика, когда счет открыт по зачислению. Счета закрываются по свидетельству о праве на наследство, по заявлению о переводе ф.143. Выборочно за декабрь 1999г. проверена обоснованность совершения операций по переводу вкладов физических лиц в рублях, правильность заполнения заявлений ф.143, взимание платы за перевод, перечисление сумм по назначению. Замечаний нет.

Оплата за перевод физических лиц в рублях взимается согласно «Перечня размеров платы за услуги, оказываемые учреждениями Сбербанка РФ» № 399-р утвержденный комитетом Сбербанка России по процентным ставкам и лимитам. Размер оплаты проверен.

Проверено наличие в ОСБ 7249 списков на неподвижные и условно закрытые счета, списки хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Лицевые счета по неподвижным вкладам хранятся в отдельной картотеке операционного отдела. Картотека опечатывается. Выдача этих вкладов осуществляется только с визы управляющего и главного бухгалтера.

По результатам анализа актов документальных и внезапных проверок учреждений отделения установлено, что операционно-кассовым работникам неоднократно указывалось на следующие замечания при оформлении вкладных документов:

-при заполнении вкладных документов не прописывается 20-значная нумерация;

-при заключении договоров с вкладчиками не верно прописывается процентная ставка, срок хранения;

-при принятии вкладных документов к исполнению контролер или кассир не расписывается во вкладных документах;

Проверена полнота начисления и правильность отнесения на расходы банка резерва по вкладам населения.

До октября 1998 года расчет резерва по вкладам физических лиц в рублях и иностранной валюте производился вручную экономическим отделом ежемесячно, согласно схеме расчета, предложенной территориальным банком № 17/8-182 от 17.04.98 г.

С октября 1998 года расчет резерва по вкладам населения производится с помощью программы «Технос-К». Проверена правильность использования в расчете остатков по счетам в разрезе видов вкладов, правильность применения процентных ставок. Расхождений не выявлено. Резерв создан в полном объеме.

Операций с банковскими карточками отделение 7249 не осуществляет.

3.1.3 Аудит по ценным бумагам

Сусуманское отделение Сберегательного банка РФ № 7249 осуществляет операции с ценными бумагами в соответствии с Положением об отделении, утвержденном Советом Директоров Сбербанка России 21.09.94 г.

Работу с ценными бумагами в отделении осуществляет ведущий экономист, это отражено в ее должностных обязанностях. Кроме того, согласно Приказу № 66 от 17.10.98г., на специалиста возложена работа по депозитарному учету.

Отделение осуществляет операции со следующими видами ценных бумаг: акции Сбербанка, векселя Сбербанка; облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ); облигации Российского внутреннего выигрышного займа (РВВЗ) 1992г.; облигации целевого беспроцентного займа 1990г.; сберегательные сертификаты, билеты мгновенной лотереи.

Согласно письму Магаданского банка СБ РФ № 24-17а от 08.05.98г. в ОСБ 7249 направлены для выверки выписки из субреестра акционеров Сбербанка России по состоянию на дату закрытия реестра (29.04.98г.). Расхождений с данными отделения не выявлено.

В настоящее время работа с реестром акционеров продолжается. В соответствии с письмом Магаданского банка Сбербанка России № 24-17426 от 24.08.98г. проводились определенные мероприятия по сбору анкет акционеров Сбербанка. По запросу ЗАО «Статус» № 05-02457 от 04.11.98г. уполномоченным сотрудником подготовлена информация о номерах и датах выдачи сертификатов акций.

Решением КИК Магаданского банка от 16.03.98г. отделению Сберегательного банка РФ № 7249 предоставлено право совершать операции с рублевыми векселями СБ РФ в следующих пределах:

-минимальный номинал при продаже - 1,0 тыс. руб.

-максимальный номинал при продаже - 1000,0 тыс. руб.

-оплата векселей - до 100,0 тыс. руб.

Решением Комитета по управлению ресурсами Магаданского банка (протокол № 50 от 17.03.99г.) ОСБ 7249 изменены предельные значения номинальной стоимости при продаже векселя:

-минимальный номинал - 3,0 тыс. руб.

-максимальный номинал - 3000,0 тыс. руб.

В отделении действует информационная система «Вексель 3» версия 3.4 от 25.05.98г. В соответствии с «Порядком ведения ИС «Вексель» в учреждениях Сбербанка России» от 25.05.98г., версия 3.4, приказом № 48-ОД от 25.09.98г. назначены:

-Администратором и диспетчером системы - главный инженер-программист

-контролером системы - начальник экономического отдела

-бухгалтером, оператором и аналитиком системы - ведущий

-ревизором системы - ведщий ревизор.

За анализируемый период отделением выдано 20 векселей на сумму 460,0 тыс. руб. В ходе проверки было установлено:

-процентные ставки соблюдались

-денежное покрытие по проданным векселям поступало своевременно;

-расчеты с предъявителями векселей совершались правильно;

-внесение изменений в информационную базу данных по векселям Сбербанка России производилось своевременно.

Также в ходе проверки установлено, что вследствие несвоевременного отражения операций выдачи векселей бухгалтерией, имело место расхождение данных баланса с данными по ИС «Вексель» в сумме 100,0 тыс. руб. по состоянию на 01.10.99г. По данному факту заместителем главного бухгалтера в отдел вкладов, расчетов и ценных бумаг Магаданского банка были представлены письменные объяснения.

В анализируемом периоде отделением была продолжена работа с облигациями государственного сберегательного займа. Всего оплачено облигаций на 206,8 тыс. рублей, накопленный купонный доход (НКД) составил 8,3 тыс. рублей, комиссионное вознаграждение - 1 ,7 тыс. рублей.

Размещение ОГСЗ в анализируемом периоде отделение не производило. Выплата номинала и купона по ОГСЗ производилось после поступления средств от МФ РФ. При нехватке средства для выплаты по ОГСЗ списываются согласно установленным правилам. Проверена полнота и правильность выплаты купонного дохода по 12,14,19 сериям. Замечаний нет.

За период с 01.02.99 г. по 01.03.00 г. отделением реализовано населению сберегательных сертификатов на сумму 565,8 тыс. рублей, оплачено сертификатов на сумму 964,0 тыс. рублей Остаток несквитованных сертификатов составил на 01.03.00г. - 193,6 тыс. рублей. Выполнение бизнес-плана за 1999г. составило 26,7%. Незначительный уровень продажи сертификатов связан с низкими процентными ставками по ним и введением новых альтернативных им видов вкладов.

За IV квартал 1999 года сплошь проверены ведомости на оплату сберегательных сертификатов, а также сами сберегательные сертификаты и их корешки, платежные требования на возмещение средств за оплату сертификатов. Замечаний нет.

В отчетном периоде отделением проводилась работа по размещению облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992г. (РВВЗ), Реализовано облигаций на сумму 1,3 тыс. рублей, куплено на 5,5 тыс. рублей оплачено выигрышей на сумму 4,5 тыс. рублей. Комиссионное вознаграждение составило 0,1 тыс. рублей.

За IV квартал 1999 года сплошь, покупки и оплаты облигаций в соответствии с Инструкцией № 5-р от 15.09.92г. на основании ведомостей ф.56 и ф.92. Нарушений не выявлено.

Проверена своевременность создания и порядок работы тиражных комиссий с 43 по 50 тираж. В ходе проверки установлено нарушение п.6.2. Инструкции № 5-р по 43 тиражу (от 01.03.98г.) - опечатывание облигаций произведено в день тиража. По оформлению актов ф.93, 94 замечаний нет.

Внезапные выборочные перепроверки полноты изъятия выигравших облигаций финансовым отделом Администрации г.Сусумана и района проводятся (по 44 и 47 тиражу, расхождений не выявлено).

За отчетный период проверены операции по выкупу облигаций целевых беспроцентных займов 1990г. В ходе проверки установлено:

-за период с 01.02.99г. по 01.03.00г. отделением оплачено целевых облигаций на сумму 128,8 тыс. рублей, комиссионное вознаграждение составило 6,4 тыс. рублей;

-цены на оплату облигаций установлены правильно;

-оплата облигаций до поступления средств от МФ РФ не производилась;

-в расходных ордерах ф.54 не всегда имеется отметка владельца о получении наличных денег, а иногда расходные ордера вообще отсутствуют.

К отделению имеется замечание со стороны отдела по проверке и уничтожению ценных бумаг Новосибирского банка СБ РФ: согласно акту № 2696 от 10.07.99г. отделом не принята к погашению квитанции № 4480755 о подтверждении подлинности оплаченной целевой облигации выданной другим отделением на сумму 1780 рублей, в результате чего образовалась недостача по сч.9070401. На основании данного акта сумма была списана со счета.

Итак, мы видим. Что операции с ценными бумагами в отделении не ведут к ухудшению финансового положения.

3.1.4 Аудит по межбанковским расчетам

Аудит межбанковских расчетов начинается с анализа работы по расчетно-кассовому обслуживанию юридических лиц. В ОСБ 7249 этой работой занимается операционно-кассовый отдел по работе с юридическими лицами.

Согласно штатному расписанию в отделе РКО работает 5 человек, в том числе 2 специалиста с высшим образованием, 3 - со средне специальным. Штат укомплектован в полном объеме.

По состоянию на 01.03.99г. начальник отдела - в должности с 05 марта 1998 года в системе Сбербанка с декабря 1994г., образование высшее. Работу отдела курирует заместитель управляющего ОСБ 7249.

На всех специалистов отдела имеются утвержденные должностные обязанности, которые распределены с учетом квалификации каждого специалиста. Положение об отделе разработано 24.02.98г.

По состоянию на 01.03.00г. общее количество счетов составило 233. В том числе счета бюджетных организаций - 14, расчетные (текущие) счета - 158, счета предпринимателей - 61. Наибольший удельный вес в структуре счетов занимают расчетные (текущие) счета.

Отделение занимается обслуживанием счетов юридических лиц в рублях. Валютных счетов юридических лиц в отделении нет.

Общий остаток на счетах юридических лиц в рублях на 01.03.00г. составил 10923,3 тыс. рублей по сравнению с 01.02.98г. произошло снижение остатков на 10,5 тыс. рублей вследствие снижения остатка на пенсионном счете АРУПС на 01.03.00г.

Среднедневные остатки средств на расчетных и текущих счетах с крупными остатками составили:

на 01.02.99г. на 01.03.00г.

от 10 до 50 тыс. руб. 7 13

от 50 до 100 тыс. руб. 4 5

от 100 до 500 тыс. руб. 2 4

от 500 до 1 млн.руб. 1 0

свыше 1 млн.руб. 1 2

ИТОГО: 15 24

За период с 01.02.99г. по 01.03.00г. в ОСБ 7249 открыто 50 рублевых счетов юридических лиц и предпринимателей. Учет операций по обслуживанию юридических лиц в ОСБ 7249 автоматизирован. Сверено соответствие остатков и оборотов аналитического учета с данными оборотного баланса. Расхождений в учете нет.

По ведению и хранению учетных форм замечаний нет. В договорах банковского счета заключенных с клиентами ОСБ 7249 предусмотрен контроль дисциплины на предприятиях и в организациях. Из 233 счетов клиентов контролируются по кассовой дисциплины - 67.

В 1999 году охвачено проверками 56,7% клиентов (согласно Постановлению Главы Администрации Магаданской области № 476 от 18.10.96г. следует ежегодно охватывать проверками не менее 50% обслуживаемой клиентуры). Из 38 проверок, 11 было проведено соместно с ГНИ г.Сусумана и 1 - совместно с ГНИ и Сусуманским филиалом СБС АГРО. Нарушений в соблюдении лимита остатка кассы не обнаружено. В 17 случаях предприятия расходовали выручку без согласования с банком, из них 9 - недоимщики в бюджет и внебюджетные фонды. В справках указано на недопустимость использования этими организациями выручки на месте до полного погашения недоимки.

Согласно Постановлению Главы Администрации Магаданской области № 358 от 10.09.99г. «О некоторых мерах по защите экономики области в условиях правительственного и финансового кризиса» и Указаний ГУ ЦБ РФ по Магаданской области № 3-1-19-18 от 10.09.98 года в торговых организациях, имеющих постоянную денежную выручку проведены совместные с ГНИ по г.Сусуману проверки соблюдения лимита остатка кассы и кассовой дисциплины. Превышения лимита не установленно, однако некоторыми организациями нарушались сроки сдачи выручки в банк, что отмечено в справках, направленных в ГНИ г.Сусумана.

Основными получателями наличных денежных средств из кассы банка являются ОФК по Сусуманскому району и Сусуманский районный узел почтовой связи. Кассовая заявка от организаций поступает своевременно. В связи с неравномерным поступлением финансирования от остальных организаций заявки принимаются накануне дня выдачи наличных денег.

Ежемесячно в РКЦ г.Сусумана представляется прогноз кассовых оборотов, 2 раза в год - в марте и сентябре - календарь выдачи заработной платы на май и ноябрь.

При проверке обоснованности и целевого назначения выдачи наличных денег со счетов клиентов установлено:

-нецелевое расходование наличных средств, полученных из кассы банка допущено ООО«Бумторг»: средства, выданные на командировочные расходы, использованы на хозяйственные нужды. Указано в справке по проверке кассовой дисциплины.

За период с 01.02.998г. по 01.03.00г. в период анализа проверены счета предприятий, организаций, предпринимателей на предмет законного открытия в соответствии с законодательством и нормативными документами Центрального Банка России.

Тарифы комиссионного вознаграждения доводились до клиентов дополнительными соглашениями к договору банковского счета. С 01.03.99г. согласно новой форме типового договора банковского счета вывешиваются на информационном стенде в зале для клиентов.

Все тарифы на расчетно-кассовое обслуживание в ОСБ 7249 соответствуют установленному Сбербанком России Перечню тарифов № 399-р от 09.06.98г. Суммы комиссионного вознаграждения на счет 70107 «Прочие доходы» поступили в полном объеме согласно действующих тарифов.

В договорах банковского счета по счетам юридических лиц не предусмотрено предоставление овердрафа по счету. Начисление процентов на остатки денежных средств производится на депозитный счет АГОВД (согласно Договора Сбербанка РФ и МВД РФ от 09.02.97г. Проверен порядок и обоснованность списания бланков чековых книжек в расход. (Опись прилагается).

Внебалансовые счета 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах кредитной организации» и 90904 «Неоплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корсчетах кредитной организации» в отделении не ведутся. Случаев задержки перечислений со счетов клиентов из-за отсутствия средств на корсчете отделения не зафиксировано.

Расходных операций по счетам юридических лиц при отсутствии средств на счете не осуществлялись, т.к. в настроенном рабочем месте оператора в программе «RS-БАНК» не допускается наличие дебетового остатка на расчетном счете предприятия или организации.

Полностью произведен просчет картотеки по внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы ожидающие акцепта». Остаток по внебалансовому счету сверен с приложением к опердневнику ф.25 и ежедневной ведомостью бухгалтерии по состоянию на 01.03.99 г. Расхождений нет. Проверен срок акцепта - 3 рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетного документа. Нарушений не выявлено.

По внебалансовому счету 9090201 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» полностью произведен просчет остатков по каждому лицевому счету. Остаток сверен с приложением ф.25 к опердневнику и ежедневной бухгалтерской ведомостью. Расхождений нет. Наибольший удельный вес в безналичных расчетах клиентов приходится на расчеты платежными поручениями.

Отделению № 7249 открыт корреспондентский счет в РКЦ г. Сусумана и счет в ТРЦ территориального банка г.Магадана. задержки по перечислению клиентских платежей не допускаются, т. к. при недостаточности средств на корреспондентском счете отделения платежи совершаются за счет привлечения средств головного банка или других отделений.

3.1.5 Аудит по хозяйственным операциям

Аудит хозяйственных операций является объемной процедурой. Остановимся на некоторых вопросах.

По подлинным документам установлена целесообразность и правомерность произведенных расходов по счету 91902 «Фонд износа» в ревизуемом периоде по всем материальным ценностям.

Приобретенные объекты своевременно отражались по балансовым и внебалансовым счетам, кроме учета капитальных вложений по счету 60701. Многие основные средства на данный счет были отнесены 30.12.99г. исправительными проводками. Например: сервер безопасности (приобретен 22.07.99г.), компьютер Pentium-II (оприходован 17.08.99г.), установка локальной сети – 01.06.99г.

Проверена правильность применения критериев отнесения объектов учета к основным средствам и МБП. Замечаний нет. Малоценные быстроизнашивающие предметы своевременно отражались по балансовым счетам, по вводимым в эксплуатацию объектам в полном объеме и своевременно начислялся износ. На все приобретенные основные средства и МБП, нематериальные активы заведены инвентарные карточки ф.ОС-7.

Проверен порядок учета выбытия объектов. Выявлены следующие нарушения:

1. Главным бухгалтером неверно организован аналитический учет. По счету 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» не на все предметы заведены отдельные счета на каждый предмет переоцениваемого имущества: по балансовому счету 612 «Реализация имущества банков, аналитический учет не ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет имущества.

2. При выбытии полностью амортизированных основных средств не производилось списание суммы переоценки по счету 10601 «Прирост стоимости имущества». Так, например, по двум выбывшим несгораемым сейфам балансовой стоимостью по 754 рубля Фонд переоценки имущества не скорректирован.

В ходе проведения анализа выявлено неверное начисление износа основных средств. В Амурском отделении начисление износа производится автоматически, согласно имеющейся прикладной программы (предоставленная Хабаровским банком), с неверным алгоритмом. Начисление износа производится не до полного восстановления первоначальной стоимости, а до балансовой.

Проверен порядок заключения трудовых соглашений, их обоснованность и целесообразность. В нарушении п.4.2.3 «Положения о порядке заключения хозяйственных договоров и трудовых соглашений учреждениями Сбербанка РФ и внутреннего контроля за их исполнением» в отделении заключались трудовые соглашения на сумму превышающую - 40 минимальных окладов. Например:

-трудовое соглашение бн от 16.07.98г. с Жуковым В.В. на изготовление и установку металлической двери, двух решеток на двери заключено на сумму 3678,16 руб., что также превышает предельную сумму - 3339,6 руб.

В анализируемом периоде Сусуманским отделением были заключены следующие трудовые соглашения:

-трудовое соглашение от 07.05.98 г. бн заключен с Петровым Е.В. на сумму 7500 рублей - для осуществления текущего ремонта средств охранной и пожарной сигнализации;

-трудовое соглашение от 07.05.98 г. бн заключено с Лебедевым С.В. на сумму 7500 рублей - для осуществления текущего ремонта средств охранной и пожарной сигнализации;

-трудовое соглашение бн от 09.02.98 г. с Носыревой З.В. на сумму 3443,53 на создание проекта пожарной сигнализации II этажа здания отделения Сбербанка № 7249;

На указанные выше работы составлен акт приемки в эксплуатации пожарной и охранной сигнализации в присутствии представителей ОВД.

Фактически произведена установка ОПС на II этаже здания отделения. Согласно «Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях № 61 от 18.06.97г. приложения № 6 п.7.9.4 данные расходы следовало производить за счет средств фонда износа, так как общая сумма расходов составила 18343,53 руб.

Существует вероятность наложения штрафных санкций при проверке ГНИ за необоснование отнесение расходов на себестоимость.

Без согласования с ГНИ за выполненные работы по ремонту крыши ООО «АИК» в филиале № 7249013 (хозяйственный договор бн от 13.08.99г.). зачислено во вклад директору предприятия Кириллову А.И. 16883,2 рублей, согласно его письменной просьбе.

В отделение предоставлено письмо о том, что данные средства были в дальнейшем оприходованы в кассу ООО «АИК». Проверена правильность и обоснованность произведенных выплат и удержаний.

Начислением заработной платы, премий и других выплат производит ведущий бухгалтер, что отражено в ее должностных обязанностях.

Установленные работникам отделения должностные оклады соответствуют схеме, утвержденной Сбербанком России (протокол Правления Сбербанка России от 31.07.96 г. № 112).

Выборочно по лицевым счетам проверена правильность начисления заработной платы и полнота произведенных с нее удержаний. Выявлены следующие нарушения:

-в ряде случаев с сумм суточных свыше установленных норм Минфином РФ несвоевременно отчислялся взнос в пенсионный фонд. Например по лицевому счету управляющего отделением с сумм - 212 рублей и 862 рубля (за февраль и сентябрь 1999 г. соответственно) произведены перечисления в декабре 1999 года. Аналогичные случаи по лицевым счетам главного бухгалтера и ведущего ревизора.

За IV квартал 1999 года, сплошь, проверено обоснованность произведенного расчета и его размера по листам временной нетрудоспособности. Замечаний нет.

Проверена правильность начисления премий за анализируемый период. В Сусуманском отделении премии начислялись на основании разработанного «Положения премирования работников ОСБ 7249 г.Сусумана» от 28.01.98г., утвержденного на Совете отделения (протокол № 1 от 28.01.98г.).

- Следует отметить, что согласно п.3.3 «Положения премирования по отделению...» работникам, находящимся в очередном отпуске выплачивалась премия, что противоречит указаниям «Положению о премировании Магаданского банка».

Премия за август начислялась в соответствии с п.1.3.3. «Положения о премировании работников Сусуманского ОСБ № 7249». При подсчете указанной премии учитывались дни нахождения работников в очередном отпуске.

Проверена правильность определения среднего заработка при начислении сумм по учебным и очередным отпускам. Учет премий в ревизуемом периоде при исчислении среднего заработка производился неверно. В случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии не учитывались пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

В результате ведущему бухгалтеру, за учебный отпуск не доплатили - 102,80 руб.; ведущему ревизору недоплаченная сумма составила 62,60 руб,; ведущему бухгалтеру излишне начислено - 31 руб.89 коп.; ведущему бухгалтеру при уходе в учебный отпуск начислено 2019, следовало 1901,40 руб., излишне начислено - 177,60 руб.

Допущен случай неверного исчисления сумм, выплаченного работнику, при уходе в очередной отпуск. Ведущему бухгалтеру начислено - 2158,02 руб., следовало - 2182,31 руб.

В Сусуманском отделении Сбербанка № 7249 произведена проверка состояния балансовых счетов дебиторской и кредиторской задолженности.

За период с 01.02.99г. по 01.03.00г. нарушений, связанных с необоснованным возникновением кредитовых остатков по активным счетам и дебетовых остатков по пассивным - не установлено.

По состоянию на 01 марта 2000г. кредиторская задолженность по счету 603 составила 9493-52, в том числе:

-начисленные налоги в бюджет- 2671,87 рублей;

- и внебюджетные фонды – 1483,10 рублей;

-расчеты с работниками банка по оплате труда- 5338,55 рублей.

Остаток дебиторской задолженности на 01.03.00г. составил 19365-97 рублей:

На счете 60304 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату» числится с 26.02.00г. остаток 8657-84 рублей (начислено по больничным листам работникам банка), который погашен 05.03.00г. отчислением в фонд социального страхования от полученной премии.

На балансовом счете 6030801 «Служебные командировки» числится сумма 1-50 рублей (остаток по авансовому отчету выданному на командировку Денисенко Е.А. 26.02.99 г. погашено 01.03.00г.).

Остаток в сумме 1026,20 по счету 6032310 «Убытки от краж и ограблений» образовался в 1994г. в результате кражи из филиала 010 с. Вознесенское, уголовное дело приостановлено, в связи с не установлением виновных лиц. По истечении 5 лет органами УВД дело будет закрыто.

Дебиторская задолженность по счету 6032399 составила 5314-20 рублей - переплата отпускных, образовавшаяся 01.02.99г. из-за неправильного расчета бухгалтером среднемесячной зарплаты при начислении отпускных (погашено 10.03.99г.). В нарушение п.13 «Порядка исчисления среднего заработка в 1999 году» в расчет отпускных были включены более 3-х премий за расчетный период.

Проверен счет 6030802 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам». Наличные деньги в подотчет выдаются только тем лицам, которые определены приказом по отделению № 9 от 02.02.99г. и № 1 от 05.01.00г.

При анализе лицевых счетов (сплошь за II полугодие 1999 года и 2 месяца 2000 года) по суммам, взятых в подотчет допускались случаи несвоевременного погашения задолженности, то есть в течение 3 рабочих дней, а следовало не позднее следующего дня. (Правила 61 от 18.06.97 г. п.6.4. приложения п.7)

Авансовые отчеты на приобретение ГСМ предоставляются в бухгалтерию 2 раза в месяц.

В ходе ревизии проверены первичные документы (сплошь за II полугодие 1999года и 2 месяца 2000 года):

-заявления на выдачу наличных денег подотчетным лицам

-расходные ордера ф.54

-авансовые отчеты

Выявлены следующие замечания:

1. В расходных ордерах ф.54 при выдаче авансов не заполняются паспортные данные подотчетного лица. (Письмо № 22-1-37 от 18.01.99 г. Сбербанка России)

2. Допускались случаи, когда учет средств на командировочные расходы (проживание в гостинице) сверхнормы не учитывались на отдельном балансовом счете.

3. При утере железнодорожных билетов стоимость оплачивалась по цене купейного вагона согласно заявлениям, следовало по наименьшей стоимости.

Проверены балансовые счета 47422 «Обязательства банка по прочим операциям (сплошь за 1999 год). Установлено:

При анализе счета 4742204 «Недоплаты по вкладам» остаток на 01.03.00г. составил 703-48 против остатка на 01.01.99г. - 734-98. Увеличение остатка по счету за ревизуемый период не наблюдается.

Недоплаты по вкладам происходили в основном по счетам: «Сберегательный», «Пенсионный», «Фиксированный», ввиду того, что по этим счетам в 1999г. происходила смена процентной ставки, что явилось причиной неверного начисления процентов, операционными работниками филиалов, при пролонгации и закрытии счетов по филиалам.

Остаток по счету 4742205 «Невыясненные коммунальные платежи» увеличился по сравнению с 01.02.99г. на 2229-86 руб. и составил на 01.03.00г. - 5304-71 руб.

Сокращение количества пунктов обслуживания клиентов по коммунальным платежам и прием к обслуживанию клиентов горгаза и энергосбыта повлекло к увеличению нагрузки на контролеров-кассиров. В связи с этим, а также не внимательностью операционных работников принимаются коммунальные платежи от населения без соответствующих реквизитов, что затрудняет их обработку и отправление на соответствующие счета получателей.

На счете 4742299 «Прочие кредиторы» учитываются алименты, удержанные с пенсий, начисленных пенсионерам МО, МВД, ФСБ и налоговой полиции, и не перечисленные по назначению, в связи с отсутствием точных адресов получателей алиментов. Также на этот счет в конце каждого месяца зачисляются суммы со счета 30301, которые списываются на счет 30301в первый рабочий день следующего месяца.

В ходе анализа проверен счет 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения», правильность зачисления сумм на счет и своевременность списания (сплошь за 1999 год).

Выявлены следующие замечания: 27.08.99 г. зачислена сумма 300 рублей, списана 08.09.99г. (7 рабочих дней).

На 01.03.98 г. остатков на счетах 47416,47417 - нет.

Проверена (сплошь за ревизуемый период) правильность регистрации при выдаче доверенностей на получения ТМЦ, бланков, материалов соблюдения порядка их оформления.

Учет доверенностей ведется главным бухгалтером отделения № 7249. Все доверенности регистрируются в журнале по учету доверенностей. Журнал ведется согласно требованиям инструкции № 17 от 14.01.67г. Выдача доверенностей лицам, не работающим в отделении в 1999г. не производилась. По неиспользованным и испорченным доверенностям в журнале учета - делается отметка.

Проверено состояние расчетов ОСБ № 7249 с бюджетом и внебюджетными фондами за период с 01.01.99г. по 01.01.00г.

Проверка произведена на основании данных «Отчета о прибылях и убытках за 1999 год », балансовых данных за 1999 год.

В Сусуманском отделении расчеты налогов и взносов в бюджет и государственные внебюджетные фонды, их перечисление, а также взаимодействие с налоговой инспекцией осуществляет заместитель главного бухгалтера (образование высшее, занимается налогообложением в системе Сбербанка с 1995 года ). Указанные функции закреплены в должностных обязанностях.

Анализ должностных инструкций работников бухгалтерии и экономического отдела свидетельствует об отсутствии взаимодействия бухгалтерской и экономического отдела свидетельствует об отсутствии взаимодействия бухгалтерского и экономической служб по вопросам налогообложения, контролирующая функция на экономическую службу не возложена.

В анализируемом периоде в отделении банка были проведены следующие проверки сторонних контролирующих организаций:

* ГНИ на предмет полноты и своевременности перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды с расчетных счетов юридических лиц, порядка открытия счетов юридических лиц, соблюдения налогового законодательства - 13 проверок.

По акту документальной проверки № 02-100/227 от 16.09.98г. Сусуманским отделением доначислен НДС за 1996 год (при исчислении налога от реализации основных средств применена ставка 16,67%, следовало 20%) и перечислен в бюджет в сумме 4163,0 рублей. Штрафные санкции на банк не наложены.

· ПФР, ФОМС - проверка расчетов, своевременность и полнота зачисления во внебюджетные фонды - 4 проверки.

По итогам произведенных проверок, отделением было уплачено пени в сумме 5866,02 рублей, из них :

-13,02 рублей по акту проверки ФОМС № 103 от 07.10.98 г. сложилась ввиду того, что были расхождения по фонду оплаты труда, которые выравнивались в течение года;

-5853,0 рублей по акту ПФР № 47 от 30.12.98г. вследствие того, что заместителем главного бухгалтера, начисленные суммы отпускных, которые приходились на будущие периоды не включались в ФОТ отчетного периода и на эти расходы не начислялись взносы в ПФР. Ответственность виновного лица не рассматривалась.

Сусуманским отделением обжаловано решение ГНИ № 387 от 19.09.99г. по акту документальной проверки № 02-100/227 от 16.09.99г. об уплате в добровольном порядке штрафа в размере 10% от суммы начисленного налога за несвоевременное представление расчетов в сумме 12637,0 рублей по налогу на прибыль с доходов, полученных по ценным государственным бумагам. В результате ГНИ по г.Сусуману с Сусуманским районом отменило свое решение об уплате штрафа.

Контрольно-ревизионным аппаратом по отделению при проверке начисления налогов за 1999 год на ЖКХ, на пользователей автодорог, на имущество, на прибыль, установлено:

В расчет среднегодовой стоимости имущества по балансовому счету № 60403 «Хозяйственный инвентарь и инструменты» остаток на 01.01.99г. по счету № 60403 взят 189834,42 руб., что меньше на 906,78 руб. (Остаток на 01.01.99г. по счету № 60403 составил 190741,20 руб.).

В соответствии с п.57, р.III, Положения № 490 из налогооблагаемой базы по налогам на ЖКХ и пользователей автодорог не исключена сумма 541,28 руб. - «Доходы от реализации имущества банка». Отмеченные недостатки устранены.

В анализируемом периоде сверка с ГНИ не производилась. Отчеты по платежам в государственные внебюджетные фонды за анализируемый период имеются на каждую отчетную дату. По своевременности предоставления отчетности и перечислений средств замечаний нет.

Итак, мы видим, что неправильный расчет налогов привел к уплате пеней и недоимок, что в свою очередь привело к некоторому ухудшению финансового положения отделения. Но такие факты вызваны не столько незнанием специалиста, сколько частыми изменениями налогового законодательства. Чтобы избежать потерь, связанных с налогообложением, необходимо специалистов по расчетам налогов по возможности чаще направлять на курсы повышения квалификации и проводить дополнительный контроль по налогам внутри отделения.

3.1.6 Аудит операций с иностранной валютой

приведенные в данном параграфе данные относятся к периоду с 01.02.99г. по 01.03.00г. Операции иностранной валютой курируются управляющим отделением.

За анализируемый период отделением проводились следующие виды операций с иностранной валютой:

· операции по покупке – продаже наличной ин валюты

· привлечение средств во вклады;

· операции с грантами ИОО «Открытое общество»

· совершение неторговых операций по переводам согласно Положению № 39 и Порядку № 508 Банка России;

· размещение инвалютных средств в депозиты.

В истекшем финансовом году отделением, согласно указаниям Магаданского банка прекращено обслуживание юридических лиц в инвалюте, соответственно экспортно-импортные операции не проводились.

В целях совершенствования организации валютного контроля за экспортно-импортными операциями Магаданского банка СБ РФ и в целях снижения затрат на их проведение, в связи с тем, что указанные операции не получили должного развития в отделении было принято решение о приостановлении расчетно-кассового обслуживания внешнеторговых контрактов клиентов.

Данное решение было связано с тем, что в отделении проводился малый объем данных видов операций, о чем свидетельствовали их объемы за 1998 год и первое полугодие 1999 года. Клиенты отделения были переведены в Магаданское ОПЕРУ СБ РФ, согласно указаний Магаданского банка от 13.08.99 г. № 23.2./677.

Ходатайство и документы для аннулирования списка ответственных лиц отделения, уполномоченных подписывать документацию и совершать иные действия по валютному контролю от имени банка, направлены в Магаданский банк 02.11.99г.

Мероприятия по переводу клиентов юридических лиц в Магаданское ОПЕРУ выполнены.

Предложения по аудиту

За последние годы Банком России было принято большое количество «хороших и разных» инструкций и других нормативных актов по вопросам регулирования банковской деятельности. Теперь на первый план выдвигаются вопросы исполнения этих документов коммерческими банками. Мировой опыт свидетельствует, что наиболее эффективным средством решения этой задачи является создание в банках и других организациях – профессиональных участников финансовых рынков служб внутреннего контроля.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной нормативной базы может использовать, для контроля за рядом операций банка, ранее действовавшие инструкции по ревизии банков.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма, при выполнении своей работы, в соответствии с положением об аудиторской деятельности в банковской системе имеет право:

получать от руководителей банков и др. кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банка;

присутствовать на общих собраниях учредителей банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливается: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Требования об организации в коммерческих банках органов внутреннего контроля были включены в новую редакцию Федерального Закона «О банках и банковской деятельности», принятую Федеральным собранием в начале 1996г.: «…кредитная организация обязана организовать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых операций».

Разработка нормативной базы непосредственно по вопросам организации внутреннего контроля продолжалась в течение более чем полутора лет. Сообщение о начале этой работы впервые прозвучало на Петербургском Международном банковском конгрессе летом 1996г. Концепция регулирования организации внутреннего контроля предполагала первоначально создание 4-х нормативных актов:

- общего Положения или инструкции о порядке организации внутреннего контроля;

- документ, который должен был конкретизировать «классические» банковские операции (кредитные, депозитные, расчетные);

- документ, конкретизирующий профессиональную деятельность на финансовых рынках;

- документ, конкретизирующий валютные операции.

В результате проделанной работы были утверждены Положение № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках», Указания «О порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях – участниках финансовых рынков» № 510. А также к Положению № 509 – «Рекомендации по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности».

Положения № 509 и 510 – обязательны к исполнению всеми банками. Третий же документ носит рекомендательный характер, но обязательный к учету в банковской деятельности. Оп имеет методические рекомендации по тому, что банки должны контролировать, какие виды риска.

Организация и проведение банковского аудита осуществляется в соответствии с Положением Центрального банка «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год».

В соответствии с этим Положением объектом аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати, порядок составления которых устанавливается Банком России.

В нашей стране принят ряд аудиторских стандартов. Но еще рано ставить знак равенства между отечественными и зарубежными стандартами. Кроме того, принятые стандарты относятся к общему аудиту. Для банковского аудита только с 1999г. начинает применяться первый стандарт по порядку составления аудиторского заключения, который принят специальной комиссией при ЦБ в сентябре 1998г. В специальной литературе часто встречается упоминание о внутрифирменных стандартах. То есть сама аудиторская организация на практике должна выработать определенные стандарты.

Представители некоторых банков склонны считать, что внутренний аудит в банке адекватен службе внутреннего контроля и его функционирование вполне достаточно для того, чтобы решить все вопросы внутреннего контроля. Банк России стоит на иной позиции. Для объяснения этих позиций следует обратиться к ключевым моментам Положения, дающим представление о системе организаций внутреннего контроля.

Однако здесь возникает и другая проблема. Для не крупных дальневосточных банков содержание служб внутреннего контроля и внутреннего аудита достаточно дорогое удовольствие.

Прежде всего, служба внутреннего контроля имеет особый статус. Она действует на основании Устава банка и Положения о службе внутреннего контроля. Значимость и относительно независимый статус службы внутреннего контроля обеспечивается тем, что ее руководитель назначается правлением банка по согласованию с советом директоров и является по должности заместителем руководителя банка.

Положение определило достаточно широкий круг задач, стоящий перед внутренним контролем:

- выполнение банком требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России;

- определение и соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов;

- принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка;

- выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности;

- сохранность активов банка;

- адекватное отражение операций банка в учете;

- надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную информацию о деятельности банка и связанных с ней рисков;

- эффективное функционирование внутреннего аудита банка;

- эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами гос. регулирования и надзора.

На практике в основном все перечисленные функции осуществлялись службами внутреннего контроля и до выхода в свет Положения. Однако последняя функция практически не выполнялась. Взаимоотношения с внешними аудиторами, как правило, устанавливает руководитель банка или его заместитель в период подтверждения годового отчета независимыми аудиторами. Хотя взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита была бы обоюдовыгодной. Такая связь позволила бы службе внутреннего аудита практически полностью исключить допущение ошибок банковской деятельности. У независимых аудиторов в течение финансового года, накапливалась бы информация о конкретном банке, что позволило бы сократить время на проведение ежегодной аудиторской проверки для подтверждения годового отчета.

Не случайно здесь были перечислены задачи, стоящие перед внутренним контролем, поскольку именно теперь можно увидеть, что вопросы адекватного отражения операций банка в учете и надлежащее состояние отчетности, находящиеся в компетенции службы внутреннего аудита, являются лишь частью широкого круга проблем, решаемого системой внутреннего контроля. Внутренний аудит может рассматриваться в качестве элемента системы внутреннего контроля.

Рассмотрим, какие конкретно требования предъявляют нормативные документы, к службе внутреннего контроля в отношении аналитической деятельности банка. Согласно рассматриваемым документам основной целью аналитической работы является своевременная идентификация и оценка рисков банковской деятельности, разработка мер по его минимизации.

Положение № 509 предписывает службе внутреннего контроля обязанность обеспечивать осуществление постоянного мониторинга рисков банковской деятельности и операционных рисков, текущий анализ финансового положения банка.

Что же конкретно должны знать служба внутреннего контроля и другие подразделения банка, задействованные в аналитической деятельности банка или использующие ее результаты?

- Рыночные цены на ценные бумаги и иные финансовые инструменты, операции с которыми проводит банк, а также колебания этих цен;

-

Информацию о клиентах: финансовое состояние и кредитоспособность, деловая репутация.

Качество активов и пассивов банка включает в себя:

- Анализ финансового положения банка;

- Разработка форм внутренней отчетности, позволяющих получать адекватную информацию о деятельности банка и связанных с ней рисках;

- Анализ разрывов в срочности активов и пассивов и оценка возникающих при этом рисках;

- Анализ текущей стоимости активов, составляющих «резерв» ликвидности банка;

- Анализ возможности оперативного привлечения средств и соответствующих ценовых условий такого привлечения;

- Анализ возможных объемов средств, необходимых для формирования резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение вложений в ценные бумаги;

- Разработка системы оценки кредитов. Анализ качества принимаемого банком залога в обеспечение выданных кредитов;

- Общеэкономическая ситуация и тенденции ее изменения, выявление негативных общих и структурных тенденций экономического развития;

- Анализ конкурентоспособности качества и стоимости, предлагаемых банком продуктов на рынке, сравнение их с аналогичными услугами других кредитных учреждений;

- Осуществление мониторинга государственной экономической политики и изменение отечественных и зарубежных нормативно-правовых условий банковской деятельности с целью выявления неблагоприятных тенденций и принятия, соответствующих мер.

Именно поэтому на службы внутреннего контроля возлагается контроль за соответствием банковской деятельности не только действующему законодательству, но также и стандартам профессиональной деятельности и другим документам СРО членом которых является банк.

Заключение

В настоящей работе были рассмотрены вопросы учета и аудита банковских операций.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации. В редакции от 01.10.97г.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1.-М.:Издательство БЕК,1995.-240 с.

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 2.-М.: Издательство БЕК,1996.-304 с.

4. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О Центральном банке РСФСР (Банк России)” от 12.04.1995.

5. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР" О банках и банковской деятельности в РСФСР” от 07.07.1995.

6. О бухгалтерском учете Федеральный Закон № 129-ФЗ от 21.11.96г.

7. О банках и банковской деятельности. Федеральный закон№395-1 от 02.12.1990г. в редакции Закона № 17-ФЗ от 03.02.97г.

8. Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их проведение: Указ Президента РФ № 1662 ОТ 19.10.1993.

9. Временный порядок открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка РФ № 199-р от 24.04.97г.

10.Информационный бюллетень СБ РФ по налогам №4, Москва 1997г.

11.Об аудиторской деятельности в банковской системе РФ. Письмо ЦБ РФ № 64 от 10.09.97г.

12.О введении в действие Положения об аудиторской деятельности в банковской системе РФ. ЦБ РФ № 02-391 от 10.09.97г.

13.Методические рекомендации по проверке учредительных документов и внутренних положений коммерческого банка. ЦБ РФ, М., 1995г.

14.О безналичных расчетах в хозяйстве РФ: Положение № 14 от 09.07.1992.

15.О введении в действие Положения о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций. Письмо Центрального банка РФ № 244 от 01.03.1996.

16.О введении в действие Положения “О порядке проведения операций по списанию с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций. Письмо Центрального банка РФ № 02-52 ОТ 01.03.1996.

17.Положение о порядке составления и предоставления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год. ЦБ РФ № 10-П от 23.12.97г.

18.О вводе в действие системы девятизначных идентификационных кодов участников расчетов на территории РФ. Письмо Центрального банка РФ (Банк России) № 02-239 от 11.07.1996.

19.Разъяснение по вопросам в области безналичных расчетов Письмо Центрального банка России № 14-12 /1210 от 18.12.1996.

20.Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение Телеграмма Центрального банка РФ № 249-93 от 22.11.1993.(ВВАС95-1) к Указу Президента РФ № 1662 от 19.10.1993.

21.О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка РФ № 321 от 03.09.1996.

22.О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка РФ 02-239 от 11.07.1996. ”О вводе в действие девятизначных банковских идентификационных кодов участников расчетов на территории РФ “ № 17-1-7/457 ОТ 19.08.1996.

23.О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка № 17-1-7/455 от 19.08.1996.” О порядке нумерации лицевых счетов клиентов кредитных организаций банковской системы РФ применяемых при проведении расчетных операций через расчетную сеть Банка России “ № 17-1-7/456 от 19.08.1996.

24.О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка РФ № 245 от 01.03.1996. Письмо Центрального банка РФ № 322 от 03.09.1996.

25.О проставлении банковских идентификационных в платежных поручениях. Письмо Центрального банка РФ (Банк России) № 323 от 05.09.1996.

26.О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ. Положение Центрального Банка России №5 –П от 25.11.97г.

27.О перечне договорных условий об обмене электронными документами. Письмо Центрального банка РФ № 122-Т от 02.06.98г.

28.О признании недействительным решения Совета директоров Банка России от 01.09.98г. «О мерах по защите вкладов населения в банках». Решение Верховного суда от 17.11.98г.

29.Порядок осуществления расчетов между учреждениями Сберегательного банка России по расчетным чекам, простым векселям, сберегательным сертификатам и переводам вкладов населения. Инструкция Акционерно-коммерческого Сберегательного банка РФ (Сбербанк России) № 74 р. от 22.12.1994.

30.Положение о проведении межбанковских расчетов в Сберегательном банке РФ. № 355-р от 10.04.98г.

31.Письмо СБ РФ№47/1244 от 15.04.98г.

32.Постановление Конституционного Суда № 21-П от 23.12.97г. О признании недействительным решения Совета директоров Банка России от 01.09.98г. «О мерах по защите вкладов населения в банках». Решение Верховного суда от 17.11.98г.

33.Приказ ЦБ РФ от 18.07.97г. № 02-263 "Об утверждении правил ведения бух. учета …"

34.Указания ЦБ РФ № 130-у от 06.01.98г.

35.Письмо ГНС от 30.10.98г. №СШ-6-08/781 «О внесении изменений в письма ГНС РФ от 01.10.98г. № ВК-6-08/678 и от 19.10.98г. № ВК-6-08/743 (пени).

36.Письмо ГНС от 1.10.98г. №ВК-6-08/678 «О размере пени за несвоевременную уплату налогов физическими лицами и подоходного налога юридическими лицами»

37.Письмо ГНС от 29.10.98г. №ШС-6-11/777 «О постановке на налоговый учет налогоплательщиков».

38.Абакумова Т.И. Обзор рынка частных вкладов в российских коммерческих банках. Лето 1998г.// банковские услуги, 1998г. №10 – с. 20-24.

39.Авдашева С.Б. Роль информации в развитии российского рынка личных сбережений.//Банковские услуги, 1998, № 10 – с. 12-18.

40.Банковское дело./Учебник под редакцией Колесниковой В.И., 1998г., М., Финансы и статистика, 460с.

41.Банковская энциклопедия/Под ред. С.И. Лукаш, Л.А. Малютиной. Днепропетровск: Каисса Плюс, 1994. – 249с.

42.Березина М.П, Крупнов В.С. Межбанковские расчеты. -М.: Финстатинформ.1993.

43.Банковская система России. Настольная книга банкира. Книга 2-М.: ТОО Инжиниринго-консалтинговая компания ДеКА, 1995.-768 с.

44.Банковское дело. Справочное пособие / Под ред. Н. А. Бабичевой. - М.: Экономика,1993.-400 с.

45.Банковское дело. Учебник / Под ред. О. И. Лаврушина. - М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992.-430 с.

46.Банковское дело. Система комплексной автоматизации банка RS-BANK-М.: Агентство “Информбанк “.1996.-20-23 с.

47.Бомба под российский бюджет или вынужденная мера//Бухгалтерское приложение к Экономике и жизнь, № 44, 1998г.

48.Бутова Ф.Г. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. – Ростов-на-Дону, 1997г., 237с.

49.Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебник/ под ред. Козловой Е.П., Галаниной Е.Н. – М.: Финансы и статистика, 1996,- 428 с.

50.Борисов С.М. Финансовый кризис и внешняя зависимость России. //Деньги и кредит, 1998г. № 10. С. 37-49.

51.Банковский вариант очередности платежей//Бухгалтерское приложение к Экономике и жизнь, № 11, 1998г.

52.Возможность взыскания финансовых санкций в бесспорном порядке//Бухгалтерское приложение к Экономике и жизнь, № 15, 1998г.

53. Вопросы и ответы. //Деньги и кредит, 1998г. № 8 с.70-73.

54.Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков. – М.: Финансы и статистика, 1997, 46 с.

55.Горина С.А Учет в банке, проверка правильности отражения банковских операций. – М.: Стрикс, 1995,127 с.

56.Грязнова А.Г., Барнгольц С.Б. Банковский аудит и его роль в снижении банковских рисков.// Деньги и кредит. 1997г. № 10. С. 20.

57.Динкевич А.И., Игнацкая М.А. Россия 90-х: системный кризис переходной экономики. //Деньги и кредит, 1998г. № 8 с. 45-58

58.Жарковская М.//Применение налогового законодательства, Бухгалтерское приложение к «ЭиЖ», № 32, август 1998г.

59.Зарплата и налоги – одна очередность//Экономика и жизнь, №19 май 98г.

60.Захаров В.С. Проблемы совершенствования расчетов. // Бизнес и Банки, 1993.№ 23.

61.Захаров В.С. Становление системы коммерческих банков России. //Деньги и кредит, 1998г. № 8 с. 24-27.

62.Заявление Правительства Российской Федерации и Центрального банка России о политике экономической и финансовой стабилизации. // Деньги и кредит, 1998г. №8. С.12-23.

63.Кочмола К. В. Банк. Расчетные и кассовые операции. – Ростов – на – Дону, 1997, 111 с.

64.Кулешов В.//Конституционный суд постановил: а денег нет,

65.Курсов В.Н.. Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. – М.: Инфра-М, 1997, 205 с.

66.Кондратюк Ю. Н. Новый подход к международным расчетам. Экю-Клиринговая система.//Деньги и кредит, 1995. № 8 с.31-32.

67.Кощегурова И .Р. Методические подходы к решению проблем платежного кризиса в Республике Башкортостан.// Деньги и кредит, 1995. № 11. c. 59-63.

68.Кутузов И. "Инкассовая форма расчетов", "Экономика и жизнь" № 42, октябрь 1998г.

69.Лебедев А. Электронный документ в России.//Банки и технологии. 1996. № 3.

70.Матяш С.С. Банковские формы привлечения сбережений населения.// Банковские услуги, 1998г.,№11-12 – с. 39-41

71.Москвин В.А. Внутренний контроль в банках: анализ вводимой системы.// Деньги и кредит. 1997г. № 10. С.28

72.Мазанов Г.Г. Несбалансированность платежных отношений стран СНГ. Проблемы урегулирования.//Деньги и кредит, 1996. № 10. c.61-69.

73.Магомедов М.А. Общая расчетно-платежная система для стран с ограниченной конвертируемой валютой.//Деньги и кредит, 1996. № 6 с.34-41.

74.Мягкова Ю. (юрист) «О вопросах открытия и закрытия банковского счета», газета «Экономика и жизнь» № 17-18 апрель 1998г.

75.Насущные проблемы функционирования банковской системы.//Деньги и кредит, 1998г. № 10. С. 3-11.

76.Налог на добавленную стоимость. Нормативные акты с комментариями М.: Главбух, 1996г..- 164с.

77.Налоги. /Под ред. Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 1995,

78.Неблагонадежность дорого обойдется банкам//Экономика и жизнь, № 46, 1998г.

79.Новый план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской федерации. Нормативные акты для бухгалтера. – М.: Инфра-М, 1998, 473 с.

80.Ограничения на открытие расчетных счетов не поддержаны//Бухгалтерское приложение к Экономике и жизнь № 43, 1998г.

81.О создании московского банковского пула.//Деньги и кредит, 1998г. № 8 с. 38.

82.Погудин А. Финансовые технологии и банковский информационный комплекс ЦФТ. // Банки и технологии, 1996. № 3. с.44-6.

83.Пищик В.Я. Европа на пути к единой расчетно-платежной системе.// Бухгалтерия и банки, 1998. № 4. С. 3-8.

84.Панова Г.С. Банковское обслуживание частных лиц. – М.: АО ДИС, 1994.352 с.

85.Рудакова О.С. Банковские электронные услуги. – М.: Банки и биржи, 1997г. 260с.

86.Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита. – М.: ДИС, 1997, 253с.

87.Смирнов А. Ссужая. Мы теряем деньги и друзей. //Экономика и жизнь, 1998г., № 51 – с. 30.

88.Саммерс Б.Д. Платежная система России. // Деньги и кредит, 1993. № 3.с.26-33.

89.Соловов В.И. Проблемы развития банковской системы РФ в современных условиях. // Деньги и кредит, 1996. № 5. с.50-53

90.Сигова Е.М. Построение систем межбанковских расчетов. // Банковское дело, 1997. № 5. с.24-27.

91.Соловяненко Н.Н. Правовые перспективы законодательства о переводе денежных средств в России. // Банковское дело, 1995. № 8. с.18-20.

92.Стабильность экономики - надежность банков". – Хабаровский финансовый вестник, 1998г. № 4, с.24-27.

93.Савинская Н.А., Домбровский А.П. К вопросу о реструктуризации банковской системы. //Деньги и кредит, 1998г.. № 10. С. 12-17.

94.Турбанов А.В. О внутреннем контроле в российских банках, // Деньги и кредит. 1997. №9 С. 30.

95.Хробостов И. Клиент-Банк взгляд изнутри. // Банки и технологии,1996. № 3. с.16-17.

96.Черкасов В.Е, Плотищина Л.А. Банковские операции, маркетинг, анализ, расчеты. Учебно-практическое пособие. -М.: Метаинформ, 1995.-208с.

97.Чиненков А.В. Взаимоотношения банка и клиента в области расчетов. // Бухгалтерия и банки, 1996.№ 1. с.45-52.

98.Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков, российский и зарубежный опыт. 2-е изд. - М.:Финансы и статистика, 1995.-160 с.

99.Шумская Т.Б. К вопросу о методологии финансового состояния банков в Российской Федерации. //Бухгалтерия и банки, 1997, №1 – с. 11-17.

100. Юденков Ю.Н. К вопросу о внутреннем аудите в кредитных организациях.//Бухгалтерия и банки, 1997, №1 – с. 17-24.

101. Юровицкий В.М. Принципы построения универсальной электронно-денежной системы. // Банковское дело, 1996. с.31-37.