МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
МОГИЛЕВСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ
КАФЕДРА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОФФЕСИОНАЛЬНЫХ ЗНАНИЙ
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: "Учет денежных средств и расчетов по данных Учебно-производственного предприятия Белорусского товарищества инвалидов по зрению"
Слушатель БУ-37
Яковицкая С
.
А
.
Руководитель
Петрова М
.C.
МОГИЛЕВ 1999
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
МОГИЛЕВСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ
УТВЕРЖДАЮ Зав.кафедрой СПЗ
-----------------------С.Б.Самарцев
З А Д А Н И Е №
Слушателю группы БУ-37 ЯКОВИЦКОЙ С.А.
На выполнение курсовой работы по дисциплине"Бухгалтерский учет"
1. Изложить теоретический вопрос по теме"Учет денежных средств и расчетов по дпнным Учебно-производственного предприятия Белорусского товарищества инвалидов по зрению"
2. Выполнить практическую задачу: Вариант № 1
Задание выдано 23 апреля 1999 года
Срок сдачи работы 11 мая 1999 года
Преподаватель------------------
Слушатель----------------
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.
Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.
Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).
Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждое предприятие открывает расчетный и другие необходимые счета. Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Банк следит за своевременностью расчетов предприятия с бюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.
Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную продукцию им, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым органом управления, с профсоюзной организацией и целый ряд других расчетов.
Денежные средства используются также для наличных расчетов с работниками по оплате труда, подотчетными лицами, за проданные ценности за наличный расчет и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассу. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Главный бухгалтер предприятия должен обеспечить: полный учет всех поступающих денежных средств, а также с руководителями других служб взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые не представляется возможным в соответствии с существующими законами.
Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи:
своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;
соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению,
организация и проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном счете и других счетах в банке;
контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.
Могилевское учебно-производственное Предприятие Белорусского товарищества инвалидов по зрению создано Постановление Президиума ЦП БелОС 15 марта 1932 года, является собственностью Бел.ТИЗ Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать. В своей деятельности предприятие руководствуется законом "О предприятиях в Республике Беларусь", Уставом Бел.ТИЗ, Уставом предприятия, Постановлениями съезда, Пленомов Центрального правления.
Целью предприятия является социально-трудовая реабилитация инвалидов по зрению, получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и выполения уставных задач Бел.ТИЗ. Имущество предприятия является собственностью Белорусского товарищества инвалидов по зрению, которое делегирует Предприятию право владения, пользования, распоряжения им в установленных Центральным правлением пределах.
Предметом деятельности предприятия является изготовление продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, оказание услуг населению, изготовление товаров на экспорт. Кроме цехов основного производства на правах вспомогательного производства на предприятии есть свой магазин, столовая.
Территория предприятия - 1,525 га Стоимость основных средств на 1 января 1999 года составила 21739 млн.руб, остаточная стоимость основных средств - 12262млн.руб.
За 1998 год через фирменный магазин реализовано ТНК на сумму8390млрд..руб. Прибыль составила 136 млн.руб. На предприятии работает 422 человека.. Задолженности по заработной плате нет и в течение 1998 года не было. Заработная плата выплачивается в установленные сроки,
Для учета финансово-хозяйственных операций на заводе применяют автоматизированную форму учета с применением персональных компьютеров.
1.1 Учет операций по расчетному и другим счетам в банке
Для хранения временно свободных денег и безналичных расчетов УПП Бел.ТИЗоткрыло в Управлении Белбизнесбанка по Могилевской области расчетный счет.
Для открытия счета в банк были представлены: заявление об открытии счета, свидетельство о согласовании размещения завода на территории г.Могилева, заверенная нотариально; копия Положения о филиале, удостоверенная нотариально, дубликат извещения о присвоении УНН, карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета. Завод после открытия расчетного счета является его полным владельцем. Банк хранит денежные средства предприятия на его счете, зачисляет поступающие на этот счет суммы, выполняет распоряжения предприятия об их перечислении и выдаче со счета и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.
Банк осуществляет контроль за характером и законностью операций, совершаемых по расчетному счету. Если не хватает средств, то оплата документов идет в календарной очередности поступления платежных документов в банк
Большинство операций по расчетному счету банк проводит безналичным путем, т.е. со счета плательщика списывает на основе документов и зачисляет на счет получателя (платежные требования-поручения, платежные поручения, расчетные чеки и др.).
Безналичные расчеты в Республике Беларусь регламентируются Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением правления Национального банка РБ № 849 от 31.01.97г. с дополнением.
Безналичные расчеты между предприятиями осуществляются:
платежными требованиями;
платежными поручениями;
чеками;
аккредитивами;
векселями;
инкассовыми распоряжениями (распоряжение на бесспорное списание средств)
Национальным банком РБ установлена очередность платежей. В первоочередном порядке со счетов предприятий производятся платежи в бюджет, затем оплата энергоносителей, сельхозпродуктов, все остальные платежи осуществляются в порядке, определяемом руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.
Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления, банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленными подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия.
Кроме того, банк имеет право списывать денежные суммы по своему усмотрению, например проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам и др.
Списание денег с расчетного счета, включая перечисления в бюджет и выдачу денег в кассу на заработную плату, банк осуществляет в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие документы.
Прием и выдачу, перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличньк денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели - чек. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение (приложение А ).
В случаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно взыскивать с покупателей стоимость отпущенной продукции, выполненных работ и услуг, составляется платежное требование- (приложение Б ).
Когда на расчетном счете нет денег для оплаты платежей, предприятие может получить в определенном размере кредит. Когда же и кредита недостаточно, то документы подлежащие оплате, хранятся в банке в особой картотеке - платежи с просроченным сроком оплаты.
Отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания
В бухгалтерии учет движения денег, на расчетном счете, по данным выписок банка ведется на активном счеты 51 «Расчетный счет». Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере 2 (приложение В), а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля, дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2 в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51 «Расчетный счет».
На предприятиях расчетный счет является активным, поэтому увеличение денежных средств на расчетном счете отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту.
По дебету счет 51 корреспондирует со счетами 46 «Реализация» (на суммы, поступившие за реализованную продукцию, работы и услуги); 50 «Касса» (на сданные остатки денежной наличности из кассы); 55 «Специальные счета в банках» (на зачисления остатков использованной чековой книжки и аккредитива); 62 «Расчеты по с покупателями и заказчиками»; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на поступления в погашение долга от дебиторов); 80 «Прибыли и убытки» (на суммы полученных штрафов, пени, неустоек, дивидендов; 90 «Краткосрочные кредиты банков» (на полученные ссуды) идр.
По кредиту счет 51 корреспондирует с дебетом счетов 50 «Касса» (на полученные наличные деньги в кассу); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на оплату за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги); 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» (на суммы платежей, перечисленных во внебюджетные и другие фонды); 68 «Расчеты с бюджетом» (на перечисленные налоги); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на перечисленные отчисления в фонд социальной защиты населения); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы перечисленной им по разным счетам кредиторской задолженности); 81 «Использование прибыли» (на суммы отчислений и платежей за ее счет); 90 «Краткосрочные кредиты банков» (на суммы, перечисленные в погашение ссуд).
1.2 Документация и учет кассовых операций.
Выдачу наличных денег (на зарплату, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные расходы, закупки сельхозпродуктов и д.р.) банк производит по чекам. Чековую книжку можно получить владельцу расчетного счета по особому заявлению.
К кассовым операциям относятся операции по получению и расходованию наличных денег предприятий (учреждений).
Учет наличных денежных средств регламентируется инструкциями Национального банка Республики Беларусь. В настоящее время действуют следующие нормативные акты:
1. Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденные Нацбанком 31.07.96г. № 90 с учетом внесенных изменений.
2. Положение о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории РБ, утвержденное решением Правления Нацбанка Б 1 марта 1993 года №7
Расчеты между субъектами хозяйствования и физическими лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, производятся как наличными деньгами, так и безналичным путем без ограничений.
Наличные деньги, полученные в учреждениях банков субъектами хозяйствования, расходуются на те цели на, которые они получены (на заработную плату, на командировки, на пенсии, стипендии, на хозяйственные нужды). В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц расчеты между субъектами хозяйствования могут производиться наличными денежными средствами. За несоблюдение этого требования с обоих субъектов хозяйствования в доход местного бюджета взыскивается штраф в двукратном размере суммы соответствующего платежа.
Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими на предприятии создана касса, для которой необходимо осуществить правильный подбор помещений, сейфов. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассиру запрещено передоверять свои обязанности другим лицам. Передача кассы другому кассиру (в случаях болезни, отпуска и др.) производится по приказу директора в присутствии комиссии с составлением акта приема-передачи. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты в опечатанном кассиром конверте у директора. При утере ключей сообщают в милицию и принимают меры к немедленной замене замка в сейфе.
В кассе разрешается иметь наличные деньги в пределах лимита, установленного банком, в котором открыт расчетный счет предприятия. Лимиты остатка наличных денег банки устанавливают ежегодно по согласованию с руководителями предприятий.
Предприятие имеет право хранить деньги в своей кассе сверхустановленного лимита только для выдачи заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, пенсий в течении трех дней со дня получения их в банке. Своевременно не полученная заработная плата работниками сдается кассиром в банк на хранение.
Деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Чеки бывают на предъявителя и именные. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки. Чековые книжки получают в отделении банка по заявлению и хранят их в кассе вместе с наличными деньгами. Для получения денег в банке заполненные чеки подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.
На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например, на выдачу заработной платы или командировочные расходы. Предприятие имеет право расходовать деньги только на те надобности, на которые они получены.
В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например, за топливо, материалы и т.д. Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией (приложение Г), которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение о приеме денег в кассу. В случае необходимости она заверяется печатью. В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика.
Расход денег из кассы осуществляется посредством расходных кассовых ордеров (приложение Д) .Прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежащим документам (товарно-транспортным накладным за отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности и т.д.). В этих случаях на таких документах накладывается штамп с реквизитами кассового ордера. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и т.д.) имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных ордерах не обязательна.
При выдаче денег кассир требует у получателя предъявления документа, удостоверяющего его личность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку о получении денег. Деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе, а также при соблюдении определенных условий через других лиц по доверенности.
Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными за это лицами четко и ясно. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги не разрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.
До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных ордеров с присвоением соответствующего номера. Исключение составляют расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы, которые регистрируются после их исполнения.
Сразу же после получения или выдачи денег, данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса».
На предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые остаются в кассовой книге, вторые служат в качестве отчета кассира.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет вместе с приложенными к нему документами под расписку на первом экземпляре кассовой книги (приложение Е). При совершении операции за день на общую сумму, не превышающую двух минимальных заработных плат, разрешается кассовые отчеты составлять не ежедневно, а за 5 дней с выделением остатка денег на каждый день.
Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет правильность выведенных оборотов и остатка. На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере 1 по кредиту счета 50 «Касса» (приложение Ж) и в ведомости 1 по дебету счета 50 (приложение З). Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов: 46 «Реализация» - на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию и материальные ценности; 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели; 80 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные ими в кассу остатки неиспользованных авансов; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи за купленные товары в кредит, в счет повышения займов, в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на поступление денег от дебиторов; 96 «Целевые финансирования и поступления» - на взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях и рядом других счетов.
По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на внесенные в банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на выплаты из фонда социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными заработную плату, премию; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентских сумм; 88 «Фонды специального назначения - на выданные единовременные премии и т.д.
Текущие записи в журнале-ордере 1 и ведомости 1, как и в некоторых других журналах-ордерах, влекут за собой составление листов-расшифровок для переноса дебетовых и кредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы- ордера или ведомости, в которых ведется аналитический учет по этим счетам. Если в отчете кассира содержится очень большое число операций, тогда на основании отчета кассира готовится сводка операций в разрезе корреспондирующих счетов и в соответствии с нею заполняется журнал-ордер 1 и ведомость 1. В кассе хранятся бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, бланки товарно-сопроводительных документов и т.д. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливается предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет их ведения по каждому виду бланков и местам хранения.
1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
При невозможности произвести расчеты непосредственно из кассы или расчетного счета, выдаются авансы наличными деньгами под отчет соответствующим должностным лицам, которые и осуществляют платежи. Наличные деньги выдаются из касс предприятий. При отсутствии касс разрешается выдавать кассирам или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка. Чаще всего предприятие выдает наличные деньги под отчет для служебных командировок. Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для выполнения поручения вне места постоянной работы. По возвращении из командировки, в течение 3 дней, работник обязан в бухгалтерию предоставить утвержденный руководителем письменный отчет о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду. (приложение И) В бухгалтерии движение подотчетных сумм отражается следующим образом.
На выданные суммы в подотчет на основании расходного кассового ордера составляется бухгалтерская запись:
Д -т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» К -т сч.50 «Касса»
Эта проводка отражается в журналах-ордерах 1 и 7(приложение К,Л). На расходованные суммы, согласно авансовым отчетам, составляются проводки:
Д -т сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на расходы, произведенные для нужд цехов
Д -т сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы расходов на командировочные и другие общехозяйственные расходы
Д -т сч.10 «Материалы» или сч.12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на суммы, уплаченные за приобретение, доставку, разгрузку и хранение материальных ценностей
Д -т сч.31 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в затраты производства в будущем
Д -т сч.43 «Коммерческие расходы» - на расходы по отгрузке продукции
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Оставшиеся неиспользованные суммы и суммы, за которые подотчетное лицо не смогло отчитаться, должны быть внесены в кассу. Т1ри этом делается проводка:
Д-т сч.50 «Касса» К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».
У лиц не представивших отчеты о расходе подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу остатки неиспользованных авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной зарплаты данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Удержанные их зарплаты суммы относятся на следующие счета:
Д -т сч.70 «Расчеты по оплате труда» К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале ордере 7 (приложение Л), в котором сосредоточен синтетический и аналитический учет. Ведется он линейно-оппозиционным способом. На одной строке записывается за фамилией, именем и отчеством подотчетного лица сумма выданного аванса и сумма расходов по утвержденному отчету в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Суммы остатков, числящиеся за подотчетными лицами, берутся из журнала-ордера7 за прошлый месяц, суммы выданных авансов записываются по документам, отраженным в журнале-ордере 1. Суммы сданных в кассу остатков неизрасходованных авансов записываются на основании приходных кассовых документов, отраженных в ведомости 1 счета 50 «Касса», а записи по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на основании авансовых отчетов.
1.4 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
В обеспечении правильного оборота хозяйственных средств большую роль играет избранная система расчетов. Национальная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Формы и порядок расчетов устанавливаются Нацбанком РБ. Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы:
- по товарным операциям (около 75%);
- финансовым обязательствам (около 25%). К первой группе относятся расчеты между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы, услуги), ко второй - платежи в бюджет (налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, экономические санкции и другие платежи), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты по социальной защите. По месту нахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты подразделяются на иногородние и одногородние.
В настоящее время расчеты осуществляются платежными поручениями, требованиями-поручениями. Кроме того, могут производиться расчеты аккредитивами, чеками, инкассовыми поручениями, в порядке плановых платежей, зачетов взаимных требований, посредством векселей.
Платежное поручение - это указание обслуживающему предприятие банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия, оформленное на специальном бланке. Поручения действительны в течении десяти дней со дня их выписки.
Расчеты за продукцию и услуги, производимые платежными поручениями, отражаются также как и при расчетах платежными требованиями-поручениями: у плательщика дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет»; у поставщика дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 46 «Реализация». Платежи, производимые по нетоварным операциям, отражаются по дебету разных счетов в зависимости от назначения платежа, указанного в поручении, например переводы через предприятия министерства связи. Предприятия имеют право делать переводы на сумму не ниже минимальной -1000руб. и т.д.
При расчете платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование. Если в течение 3 рабочих дней плательщик не отказался от оплаты, то банк оплачивает это требование. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.
Аккредитивная форма расчетов применяется в случаях, когда предусмотрена договором или когда поставщик переводит покупателя на эту форму. Для открытия аккредитива покупатель отдает в банк заявления, в котором указывается номер договора, наименование поставщика, срок и сумма аккредитива. На основании этого заявления банк депонирует средства на счет покупателя и сообщает об этом банку поставщика. Банк поставщика извещает последнего об открытии на его имя аккредитива. Поставщик отгружает продукцию покупателю и представляет в банк документы, подтверждающие отгрузку или готовность товара к отгрузке согласно договору. На основании этих документов при соблюдении всех условий банк зачисляет средства на счет поставщика. Отгрузочные документы банк поставщика пересылает в банк покупателя, который списывает деньги со счета депонированных сумм, т.е. аккредитива. Аккредитивы открываются только на одного поставщика. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств путем списания денег с расчетного счета, так и за счет ссуды банка. При открытии аккредитива составляется проводка
Д55/1 К 51 - если за счет собственных средств,
Д55/1 К90 - если за счет средств банка.
По мере оплаты счетов поставщика составляется проводка Д60 К55/1.
По истечении определенного срока аккредитив закрывается. При зачислении неиспользованной суммы или отзыва аккредитива составляется проводка Д51 К55/1 или Д90К55/1.
При истечении установленного срока неиспользованный аккредитив закрывается. При этом в журнале-ордере №3 составляется проводка:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» (или 90 «Краткосрочные кредиты») К-т сч.55 «Специальные счета банках» (субсчет 1 «Аккредитивы»).
При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Чеки бывают: лимитированные, где указывается общая предельная сумма, на которую могут быть выписаны чеки и не лимитированные, т.е. сумма платежей не ограничена.
Для получения чековой книжки в банк представляется заявление. К нему прикладывается платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете владельца лимитированной чековой книжки, подписанное лицами, которым предоставлено право подписи документов для совершения операций по счету предприятия с проставлением оттиска его печати.
Лимит чековой книжки обозначает общую предельную сумму, на которые могут быть написаны чекодателем и подлежат оплате банком чеки. Он не должен быть менее суммы, установленной банком, но не может превышать, как правило месячной потребности в средствах для оплаты товаров и услуг.
При получении лимитированной чековой книжки на сумму указанного в ней лимита, согласно выписке банка, по лицевому счету составляется запись:
Д-т сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки») К-т сч.51 «Расчетный счет» (или счет 90 «Краткосрочные кредиты банков», если книжка получена за счет кредитов).
Оплата счетов поставщик
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-ч сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»).
Неиспользованный остаток лимита зачисляется на расчетный счет или обращается на погашение краткосрочного кредита, что отражается в журнале-ордере № 3 проводкой:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» (или счет 90 «Краткосрочные кредиты банков», если книжка получена за счет кредитов)
К-ч сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»).
Получение нелимитированной книжки никаких записей в бухгалтерском учете не требует. Суммы по оплаченным банкам чекам отражаются по дебету счета 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета51 «Расчетный счет» или 90 «Краткосрочные кредиты банков».
Учет при расчетах инкассовыми поручениями ( распоряжениями на бесспорное списание средств). Эта форма расчетов применяется при списании средств со счетов предприятия без их согласия (при взыскании недоимок по платежам в бюджет,
штрафов и др.) в случаях, когда установлен бесспорный порядок списания средств, по распоряжению взыскателен и т.п..
Списание средств со счетов в бесспорном порядке производится на основании распоряжения взыскания, представляемых на бланке платежного требования-поручения.
На списанные таким образом суммы в журнале-ордере № 2 составляются проводки:
Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» - на суммы уплаченных штрафов Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы, перечисленные по исполнительным листам
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» на суммы перечисленные в бюджет К-т сч.51 «Расчетный счет».
Расчеты в порядке плановых платежей. В тех случаях, когда между предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных операций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются расчеты в порядке плановых платежей, например расчеты между мясокомбинатом и пищеторгом.
Сущность этой формы заключается в том, что, исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которой банк оплачивает платежные требования-поручения с пометкой «Без акцепта», платежные поручения или чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек с пометкой «Плановый платеж (период) по соглашению от «_» ____19__г.».
Для учета таким способом применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредитовые обороты по которому отражаются в журнале-ордере 11. Поставщик по мере отпуска продукции дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 46 «Реализация продукции» , а при поступлении планового платежа дебетует счет 51 «Расчетный счет» и кредитует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет расчетов с покупателями ведется в ведомости 17 «Отгрузка и реализация продукции в порядке плановых платежей».
Покупатель отражает расчеты в порядке плановых платежей на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом на всю сумму, причитающуюся поставщику, дебетуются соответствующие счета материальных ценностей и кредитуется на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Плановые платежи отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или других счетов банка.
Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей ведется в ведомости 5. Месячные итоги переносятся в журнал-ордер 6.(приложение М)
Учет при расчетах, основанных на зачете взаимных требований. При этой форме происходит взаимное погашение требований поставщиков и обязательств покупателей в разных суммах без совершения полного платежа, а фактические платежи производятся только на разницу.
Для учета зачетов открывается специальный счет «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований» По дебету этого счета отражаются поступления за реализованную продукцию, а по кредиту - платежи поставщикам. Сальдо на конец месяца не должно быть. Поэтому получающаяся к концу месяца разница зачисляется или списывается с расчетного счета, что отражается проводками:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»
К-т сч. 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований»
Или
Д-т сч. 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований» К-т сч.51 «Расчетный счет».
Учет расчетов посредством векселей.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя оплатить по наступлению срока указанную в нем сумму векселедержателю.
Вексель является не только формой расчета, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Существует два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны (векселедатель и векселедержатель). Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
При получении веселей по отгруженной продукции в бухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»)
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 47 «Реализация и прочнее выбытие основных средств»
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов».
Суммы, учтенные на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).
Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере его поступления делается такая запись:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).
Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта).
Операция учета векселей отражается векселедержателем по номинальной стоимости векселя следующей проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или 92 «Долгосрочные кредиты банков».
Учетный процент, уплаченный банку, записывается следующим образом:
Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя плательщик отражает номинальную стоимость векселя проводкой:
Д-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков»
И-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»... при возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате
дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю производится запись:
Д-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков» или
Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Учет расчетов посредством векселей уже достаточно широко применяется в России, а в Республике Беларусь используется гораздо меньше.
1.5 Учет расчетов с бюджетом, отчислений во внебюджетные и другие фонды, расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов с бюджетом.
Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом. Основная часть расчетов с бюджетом - это платежи. Перечень их довольно широк. Различны и источники возмещения сумм, вносимых в бюджет. В зависимости от источников возмещения все платежи в бюджет можно подразделить на следующие группы:
1 .Удерживаемые из зарплаты работников (подоходный налог с граждан);
2. включаемые в себестоимость продукции (налог на экспорт и импорт, платежи на землю, чрезвычайный и экологический налог);
3. относимые на реализацию (налог на добавленную стоимость, (предприятие платит только за пределы РБ) акцизы, налог на поддержку сельхозработников);
4.уплачиваемые из прибыли предприятия (налог на недвижимость, налог на прибыль (с торговой деятельности) (доходы), налог на прибыль с суммы товарооборота);
5. относимые на финансовые результаты (штрафы, экономические санкции).
Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет кредитуется на причитающиеся бюджету суммы , а дебетуется на перечисленные.
Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом ведется в журнале-ордере 8 (приложение Н) по видам платежей.
В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими проводками:
1. начисленные суммы подоходного налога с граждан:
Д -т сч.70 «Расчеты по оплате труда» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
2. суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции:
Д -т сч.20 «Основное производство» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
3. налоги, относимые на реализацию:
Д -т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Д -т сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» Д -т сч.48 «Реализация прочих активов» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
4. суммы налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия:
Д -т сч.81 «Использование прибыли» К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом».
5. платежи, относимые на финансовые результаты:
Д -т сч.80 «Прибыли и убытки» К -т сч.68 «Расчеты с бюджетом»
При перечислении в бюджет причитающихся сумм делается запись:
Д -т сч.68 «Расчеты с бюджетом» К -т сч.51 «Расчетный счет».
В тех случаях, когда задолженность перед бюджетом гасится за счет кредитов банка, соответственно кредитуется счет 90 «Краткосрочные кредиты банков».
Учет расчетов по платежам во внебюджетные и другие фонды,
Кроме платежей в бюджет предприятие вносит платежи во внебюджетные и другие фонды. В зависимости от источников возмещения эта часть платежей подразделяется на следующие подгруппы:
7. включаемые в издержки производства (в фонд занятости(освобождено), в дорожный фонд и т.д.)
2. производимые за счет реализации продукции (, налог на содержание детских учреждений(освобожденоj), на содержание ведомственного жилого фонда).
Расчеты предприятий с государственными органами по данного вида платежам обобщаются на счете 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». На суммы, начисленные к уплате, этот счет кредитуется, а дебетуется на перечисленные. Синтетический и аналитический учет по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» ведется в журнале-ордере 8 по видам платежей.
В бухгалтерском учете причитающиеся платежи во внебюджетные и другие фонды отражается проводками:
1. включаемые в издержки производства:
Д -т сч.20 «Основное производство» К-Т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;
2. производимые за счет реализации:
Д -т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам»
3. уплачиваемые из прибыли:
Д -т сч.81 «Использование прибыли» К-т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
Перечисление сумм на основании выписок с расчетного счета в банке отражается следующим образом:
Д -т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам» К-т сч.51 «Расчетный счет» или 90 «Краткосрочные кредиты банков»
Учет расчетов по претензиям.
В производственно-хозяйственной деятельности между предприятиями возникают расчетные взаимоотношения в результате предъявления одной из сторон претензий к другой в виде штрафов, пени, неустоек, а также ошибочного списания или зачисления сумм на расчетный и другие счета. Для учета данного вида расчетов предназначен счет 63 «Расчеты по претензиям». По дебету этого счета отражаются суммы, списанные или израсходованные предприятием, но подлежащие возмещению в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после оплаты последних) несоответствия количества, качества и тарифов, обусловлены к договором, а также по выявленным арифметическим ошибкам
- 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы по претензиям за простои по вине поставщиков и подрядчиков в размерах, признанных плательщиками или присужденных Высшим хозяйственным судом
28 «Брак в производстве» - на суммы по претензиям за брак, по вине поставщиков и подрядчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных Высшим хозяйственным судом
51 «Расчетный счет» - по претензиям к учреждениям банка по суммам, ошибочно списанным ( перечисленным) с расчетного счета.
80 «Прибыли и убытки» - на суммы штрафов, пени, взыскиваемых с поставщиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных Высшим Хозяйственным судом.
Кредитуется счет 63 «Расчеты по претензиям на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если выяснится впоследствии, что какие-то суммы взысканию не подлежат, они относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям».
Синтетический учет этих расчетов ведется в журнале-ордере 8, а аналитический - в ведомости 7 по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Кроме расчетов по оплате труда с депонентами и подотчетными лицами, с работниками предприятия могут быть и другие виды расчетов. Наиболее часто возникают расчеты в связи с покупкой товаров в кредит, получением ссуд на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, обзаведение домашним хозяйством, по возмещению материального ущерба. Для их учета применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который имеет три субсчета.
4. Работники, желающие приобрести товары в кредит, берут в бухгалтерии своего предприятия справку для приобретения товаров в кредит, в которой указывается их должность, размер их зарплаты, где и что они будут приобретать. При приобретении товара он сдается магазину. Магазин оформляет поручение-обязательство и высылает его предприятию, где работает данный покупатель. Предприятие полностью возмещает сумму за товар, проданный его работникам в кредит (в части кредита), получая для этой цели
соответствующие ссуды банка, которые погашает удержаниями из зарплаты. Если ссудами предприятие не пользуется, то кредит за товары магазину возмещается по мере удержаний из зарплаты. В бухгалтерском учете все это отражается следующими проводками:
Оплата расчетных документов торгующих организаций за счет предоставления кредита:
Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты за товары проданные в кредит»)
К-т сч.93 «Кредиты банков для работников»
Удержание сумм из зарплаты работников:
Д-т сч.70 «Расчеты по оплате труда»
К-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»);
При погашении ссуды:
Д-т сч.93 «Кредиты банков для работников» К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Если предприятие не пользуется ссудами банка за погашение задолженности магазинам затоварь!, проданные в кредит, то суммы, удержанные из зарплаты, отражаются следующим образом:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по лицевым счетам торговых организаций).
При перечислении удержанных сумм магазинам составляется проводка:
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч.51 «Расчетный счет»
Займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и т.д. выдаются работникам под их обязательства через предприятия.
На основании заявления работников предприятие получает соответствующий кредит банка. Полученная сумма зачисляется на расчетный счет, на что составляется проводка:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» К-т сч.93 «Кредиты банков для работников»
В соответствии с действующим законодательством суммы ущерба причиненного предприятию недостачами денег, ценных бумаг, хищениями и порчей товарно-материальных ценностей, подлежат взысканию с виновных лиц. Они исчисляются в размере стоимости недостающих, похищенных или испорченных ценностей по данным учета, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрен другой порядок. Для учета данных расчетов применяется субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Суммы, внесенные в возмещение ущерба виновниками отражаются проводкой:
Д-т сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»
К-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
Суммы удержанные из заработной платы, отражаются следующим образом:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности, числящейся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»), соответствующие суммы разниц между взыскиваемой с виновного суммой и учетной стоимостью списываются проводкой:
Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» ( субсчет 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»)
К-т сч. 80 «Прибыль и убытки».
При отказе виновника погасить его добровольно, предъявляется иск в суд. При отказе суда во взыскании сумма восстанавливается обратно на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводкой:
Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
После принятия решения руководством предприятия о порядке списания такой недостачи в бухгалтерском учете составляется проводка:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется в разрезе каждого дебитора в ведомости 7, а синтетический - журнале-ордере 8.
1.6 Учет внутрихозяйственных расчетов.
Расчеты предприятия со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными его подразделениями, выделенными на отдельные балансы, включаемые в его общий баланс, называются внутрихозяйственными или внутрибалансовыми расчетами. Наиболее часто такие расчеты ведутся: по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции и т.д.
Для учета данного вида расчетов используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть выделены соответствующие объектам, за которые осуществляются расчеты, субсчета, например субсчет 1 «По выделенному имуществу», субсчет 2 «По текущим операциям» и др.
Имущество, выделенное обособленным подразделениям, отражается у предприятия обособленной проводкой:
Д-т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 1 «По выделенному имуществу»)
К-т сч.01 «Основные средства».
Подразделение, получившее это имущество, делает запись:
Д-т сч.01 «Основные средства»
К-т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 1 «По выделенному имуществу»).
Аналогичным образом отражаются и другие расчеты. В балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются.
Синтетический и аналитический учет внутрихозяйственных расчетов ведется в журнале-ордере 8. В аналитическом учете показывается каждое подразделение, выделенное на самостоятельный баланс. На предприятии такие структурные единицы отсутствуют
.1.7Инвентаризация и отчетность по денежным средствам и расчетным операциям
Не реже одного раза в квартал комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.
Результаты инвентаризации оформляются актом. (приложение П) В нем указывается остаток ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации и определяется результат инвентаризации.
Выявленные инвентаризациями отклонения фактического наличия денежных средств в кассе против данных бухгалтерского учета на основании решения центральной инвентаризационной комиссии отражаются следующим образом. Все недостачи должны быть отнесены в начет кассиру. На суммы недостач в журнале-ордере 1 составляется проводка:
Д-т сч.84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч.50 «Касса».
Кассир должен дать объяснение о причинах недостачи, а руководитель принять меры к ее взысканию и обеспечению сохранности денежных средств в дальнейшем.
На суммы, отнесенные в начет кассиру, в журнале-ордере 10/1 составляются проводки:
Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
К-т сч.84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы, внесенные в погашение задолженности по недостаче, в журнале-ордере 8 составляется проводка:
Д-т сч.50 «Касса»
К-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
Излишки денежных средств, выявленные в кассе, должны быть оприходованы. На предмет этого составляется проводка:
Д-т сч.50 «Касса» К-т сч.80 «прибыли и убытки».
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм числящихся долгов. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности, реальность ее и лиц, виновных в пропуске исковой давности, если это имело место, В результате инвентаризации на счетах расчетов должны оставаться исключительно согласованные между корреспондентами суммы.
Основные отчетные показатели по денежным средствам и расчетным операциям содержатся в балансе предприятия (форма №1 приложение П) в разделе 3 актива «Текущие активы» (подраздел 2 «Денежные средства и прочие активы»), разделах 2 «Долгосрочные финансовые обязательства» и 3 «Расчеты и прочие пассивы» пассива баланса. Данные о причитающихся и внесенных в бюджет и во внебюджетные фонды средствах приводятся в «Отчет о прибылях и убытках» (ф №2 приложение Р).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На Могилевском учебно-производственном предприятии Белорусского товарищества инвалидов по зрению применяется автоматизированная форма учета по заработной плате, расчеты с покупателями и поставщиками, расчеты по кассе, банку и др. Ведется работа по полной компьютеризации бухгалтерского учета и отчетности
Предприятие работает стабильно. Продукция, выпускаемая предприятием, ориентирована не только на потребление на внутреннем рынке Республики Беларусь, поэтому у предприятия открыты и ведутся расчеты в других валютах : долларах США, Российских рублях, Украинских гривнах
На заводе учет ведется отдельно по цехам и по видам продукции, что облегчает расчеты по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), с бюджетом.
Применение компьютеров облегчает труд бухгалтеров по сбору, обработке, регистрации информации о хозяйственной деятельности предприятия.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ на 40320 (тыс.руб.)
АКТИВ
| 1. | Основные средства | 4500 |
| 2. | Производственные запасы | 4800 |
| 3. | Незавершенное производство | 3600 |
| 4. | Расходы будущих периодов | 300 |
| 5. | Готовая продукция | 1800 |
| 6. | Касса | 30 |
7. |
Расчетный счет |
3600 |
| 8. | Дебиторская задолженность | 1530 |
ПАССИВ
| 1. | Уставный капитал | 4800 |
| 2. | Целевое финансирование | 360 |
| 3.. | Резервный фонд | 2100 |
| 4. | Нераспределенная прибыль | 600 |
5. |
Долгосрочные кредиты | 600 |
6. |
Краткосрочные кредиты | 107100 |
7. |
Кредиторская задолженность | |
| За товары и услуги | 600 | |
С бюджетом |
90 | |
| По страхованию | 60 | |
| По оплате труда | 240 |
2.2. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ, ПРОВОДКИ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ
за декабрь_____(тыс.руб.)
| № | Наименование | Д | К | Сумма |
| 1. | Поступили на предприятие безвозмездно полученные основные средства | 01 | 80 | 120 |
| 2. | Начислена зарплата рабочим основного производства | 20 | 70 | 30 |
| 3. | Начислены отчисления в фонд социальной защиты от фонда зарплаты рабочих основного производства | 20 | 69 | 9 |
| 4. | Отпущены со склада в производство материалы | 20 | 10 | 180 |
| 5. | Отпущено со склада в производство топливо | 20 | 10 | 42 |
| 6. | Получена с расчетного счета зарплата | 50 | 51 | 30 |
| 7. | Выдана зарплата рабочим | 70 | 50 | 30 |
| 8. | Получены материалы на склад | 10 | 60 | 150 |
| 9. | Оплачено поставщикам за полученные материалы | 60 | 51 | 48 |
| 10. | Зачислена на расчетный счет ссуда банка под товары отгруженные | 51 | 90 | 360 |
| 11. | Перечислено с расчетного счета дочернему предприятию | 78 | 51 | 48 |
| 12. | Перечислено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности перед бюджетом | 68 | 51 | 30 |
| 13. | Удержан подоходный налог из зарплаты | 70 | 68 | 2,7 |
| 14. | Выпущена из производства готовая продукция | 40 | 20 | 600 |
| 15. | Оплачена покупателями отгруженная продукция | 51 | 62 | 360 |
| 16. | Часть прибыли предприятия направляется в фонды специального назначения | 87 | 88 | 90 |
| 17. | Выданы на хозяйственные нужды денежные средства | 71 | 50 | 1,8 |
| 18. | Передан безвозмездно станок другому предприятию | 47 | 01 | 72 |
| 19. | Начислен износ станка | 02 | 47 | 18 |
| 20 | Закрытие счета 47 | 88 | 47 | 54 |
| 21 | Оплачена аренда помещения | 76 | 51 | 6 |
| 22 | Начислен износ основных средств | 20 | 02 | 18 |
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
По синтетическим счетам за декабрь
| № счета | Наименование счета | Сальдо на нача-ло месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 4500 | 120 | 72 | 4548 | ||
| 02 | Износ основных средств | 18 | 18 | ||||
| 10 | Материалы | 4800 | 150 | 222 | 4728 | ||
| 20 | Основное производство | 3600 | 279 | 600 | 3279 | ||
| 31 | Расходы будущих периодов | 300 | 300 | ||||
| 40 | Готовая продукция | 1800 | 600 | 2400 | |||
| 47 | Реализация и прочее выбытие основных средств | 72 | 72 | ||||
| 50 | Касса | 30 | 30 | 31.8 | 28.2 | ||
| 51 | Расчетный счет | 3600 | 720 | 162 | 4158 | ||
| 62 | Дебиторская задолженность | 1530 | 360 | 1170 | |||
| Кредиторская задолженность | |||||||
| 60 | За товары и услуги | 600 | 48 | 150 | 696 | ||
| 68 | С бюджетом | 90 | 30 | 2.7 | 62.7 | ||
| 69 | По страхованию | 60 | 9 | 69 | |||
| 70 | По оплате труда | 240 | 32.7 | 30 | 237.3 | ||
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 1.8 | 1.8 | ||||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами, кредиторами | 6 | 6 | ||||
| 78 | Расчеты с дочерними предприятиями | 48 | 48 | ||||
| 80 | Прибыли и убытки | 120 | 120 | ||||
| 85 | Уставный капитал | 4800 | 4800 | ||||
| 86 | Резервный фонд | 2100 | 2100 | ||||
| 87 | Нераспределенная прибыль | 600 | 90 | 510 | |||
| 88 | Фонды специального назначения | 54 | 90 | 36 | |||
| 90 | Краткосрочные кредиты | 10710 | 360 | 11070 | |||
| 92 | Долгосрочные кредиты | 600 | 600 | ||||
| 96 | Целевое финансирование | 360 | 360 | ||||
| 20160 | 20160 | 2299.5 | 2299.5 | 20661 | 20661 | ||
31 декабря производится реформация баланса, т.е. сначала закрывается счет80. Делается проводка Д80 К87 на 120 тыс. руб..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бухгалтерский учет под общей редакцией И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы 3-е издание переработанное и дополненное , Мн., Вышэйшая школа, 1999, 746 c.
2. Бухгалтерский учет,Стражев Н.C., Мн., 1996
3. Бухгалтерский учет. Сквозной пример Филлипченко
4. Постановление Правления Национального Банка РБ №849 от 31.01.97 г. с дополнением.
5. Конспект лекций по курсу "Бухгалтерский учет" лектор М.C.Петрова