Экономический анализ предприятия

Значение и роль экономического анализа хозяйственной деятельности

Без интенсификации, ускорения производства, совершенствования хозяйствен­ного механизма, внедрения полного хозрасчета, принципов самоокупае­мости и самофинансирования успешная деятельность предприятий невозможна.

Необходимо повысить научную обоснованность разрабатываемых планов и нормативов, постоянно анализировать их выполнение; оцени­вать эффективность использования ресурсов; выявлять резервы; обосновывать оптимальные управленческие решения. Все это входит в число задач экономического анализа.

Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался как самостоятельная отрасль научных знаний в непосредственной связи с дру­гими специальными науками: управлением, планированием, учетом и статистикой.

Содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности

Анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимости эконо­мических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, тенденций и закономерностей, резервов, упущенных выгод, с практическими обобщениями и выводами.

Первой характерной чертой такого анализа является исследование экономических факторов, явлений, процессов. Анализ деятельности предприятий обеспечивает взаимосвязанное изучение хозяйственных явлений и процессов, их становления и развития, проис­ходящих в них количественных и качественных изменений.

Второй характерной чертой экономического анализа является объективная и всесторонняя оценка выполнения планов, принятых предприятием и отдельными его под­разделениями, отраслевыми объединениями. Особенность анализа здесь состоит в комплексном использовании материалов бухгалтерской, статистической и других видов отчетности. Только комплексное использование проведенных и взаимоувязанных данных позволяет всесторонне и вполне объективно оценить выполне­ние плановых заданий. Более того, в процессе анализа выполнения пла­нов может быть дана и критическая оценка самого плана, его обоснован­ности.

Третьей характерной чертой экономического анализа является выявление причин, положительно и отрицательно повлиявших на выполнение заказов-планов, измерение степени их влияния.

Правильно раскрыть и понять основные причины, или, как в анализе принято называть, факторы, оказавшие влияние на ход выпол­нения плана, правильно установить их действие и взаимодейст­вие - значит правильно понять ход всей хозяйственной деятельности анализируемого объекта. Но в процессе анализа не только вскрывают и характеризуют основные факторы, влияющие на хозяйственную деяте­льность, но и измеряют степень их воздействия.

Четвертой характерной чертой экономического анали­за является выявление тенденций и закономерностей развития предприятия, резервов, а также упущенных возможностей. Однако выявить отклонения от глобальных тенденций нарушения экономических законо­мерностей, диспропорции в работе отдельных предприятий нелегко. То­лько экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и своевременно заметить проявление общих тенденций, определенных закономерностей в деяте­льности отдельных предприятий. Как врач по отдельным симптомам, не известным подчас самому больному, может определить болезнь челове­ческого организма, так и хороший экономист по незаметным еще для других признакам сможет уловить перебои в действии предприятия и своевременно принятыми мерами предотвратить хозяйст­венные и финансовые прорывы. Постоянное и пристальное изучение экономики предприятия, ежедневное наблюдение за ходом выполнения заказа-плана с использованием всех источников цифровой информации создают необходимые условия для выявления скрытых резервов. Наше хозяйство таит в себе много резервов; раскрытие и использование их без хорошо поставленного экономического анализа невозможны.

Наконец, пятой характерной чертой экономического анализа является завершение исследования экономических явлений, наблюдений за ходом выполнения планов, обобщениями, практическими выводами и предложениями. Анализ хозяйственной деятельности - наука прикладная, тесно связан­ная с нуждами и запросами хозяйственной практики; она немыслима вне практической деятельности людей. Все экономические расчеты дол­жны быть обусловлены требованиями практики, подчинены целям уско­рения развития предприятия.

Задачи экономического анализа определяются в первую очередь со­держанием данной науки. Эти задачи сводятся к следующему.

Первая задача - контроль и всесторонняя оценка выполнения плановых заданий по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) с точки зрения бесперебойности, ритмичности процессов, всестороннего удовлетворения нужд и запросов людей.

Продолжая и завершая контрольные функции учета, используя дан­ные бухгалтерии, статистики, материалы других источников, экономи­ческий анализ характеризует выполнение заказов и планов, как в теку­щем порядке, так и по завершении отчетного периода; выявляет отклоне­ния от плановых предположений, их причины и следствия.

В торговле при оценке выполнения плана основное внимание обращается на объем оптового и розничного товарооборота, его ассор­тиментную структуру, рациональное соотношение товарных запасов, поступления и выбытия товаров.

На предприятиях общественного питания изучаются объем розничного товарооборота и его подразделение на продукцию собственного произ­водства и покупные товары, соответствие той и другой части оборота принятому плану; по продукции собственного производства исследует­ся ассортимент готовых кухонных изделий и полуфабрикатов, реализуе­мых на розничных торговых предприятиях.

Очень важно, чтобы анализ осуществлялся оперативно, в ходе выпо­лнения плановых заданий. Только в этих условиях можно в текущем порядке выявить и устранить отрицательные моменты в работе предприятия. Анализ по истечении отчетного периода имеет большое констатационное и перспективное значение.

Вторая задача - оценка использования отдельными предприя­тиями и их объединениями своих материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Наиболее рациональное и эффективное использование ресурсов - важнейшая экономическая задача.

На основе экономического анализа дается оценка эффективности ис­пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях, например, в этом плане исследуются эффективность использования средств и предметов труда, зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов; эффективность использования живого труда (по численности и профессиональному составу работников, по основному, вспомогательно­му, обслуживающему и управленческому персоналу, по производитель­ности труда и т.д.); эффективность использования финансовых ресурсов (собственных и заемных, основных и оборотных).

В процессе экономического анализа работы предприятий торговли исследуется также рациональность использова­ния всех видов ресурсов с учетом их значения и особен­ностей. Наибольшую важность приобретает анализ использования торговыми предприя­тиями материальных и трудовых ресурсов.

Третья задача- оценка финансовых результатов деятельности предприятий и организаций. Очень важным при этом является соизмерение доходов и расходов предприятия.

Рассматривая вопрос о соизмерении затрат и результатов хозяйствен­ной деятельности, следует иметь в виду, что на промышленных предприя­тиях это соизмерение происходит в условиях более постоянных произ­водственных величин, чем на торговых предприятиях. Это объясняется, прежде всего тем, что спрос и предложение, определяющие объем и ре­зультаты деятельности торговых предприятий, постоянно меняются. Непосредственное влияние оказывают и цены, так как лишь в процессе купли-продажи в полной мере выявляется, насколько правильно учтены при установлении цен требования законов спроса и предло­жения.

При оценке финансовых результатов деятельности хозрасчетных пред­приятий используются в органической увязке количественные и качест­венные показатели. Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль торго­вого предприятия, зависит как от выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически сложившегося уровня издер­жек обращения, от соблюдения режима экономии, рационального испо­льзования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения факторов, оказавших влияние на исследуемые показатели, на факторы, зависимые и незави­симые от предприятий. Если произошло, например, изменение цен (что от предприятия, как правило, не зависит), то соответ­ственно изменяются и финансовые результаты. Устранение влияния внешних факторов (путем соответствующих расчетов) позволяет более правильно проанализировать результаты усилий коллектива того или иного предприятия.

Четвертая задача— выявление неиспользованных резервов.

Экономический анализ (с его подчас довольно сложными и трудоем­кими расчетами) оправдывает себя в конечном счете лишь тогда, когда он приносит обществу реальную пользу. Реальная полезность экономи­ческого анализа заключается главным образом в изыскании резервов и упущенных возможностей на всех участках планирования и руководст­ва предприятием. Изыскание внутренних резервов приобретает в настоя­щее время огромное значение.

Выявление резервов в процессе экономического анализа происходит путем критической оценки принятых планов, сравнительного изучения выполнения планов различными подразделениями предприятия, однород­ными предприятиями данной системы, родственными предприятиями различных систем путем изучения и использования передового, опыта внутри страны и за рубежом.

Метод экономического анализа хозяйственной деятельности

Сущность метода экономического анализа хозяйственной деятель­ности определяется его предметом и задачами.

Под методом экономического анализа понимается способ позна­ния, исследования, подхода к изучению хозяйственной деятельности предприятий.

Важно различать метод экономического анализа, т.е. способ подхода к изучению хозяйственной деятельности, и технические приемы, исполь­зуемые при анализе.

Метод анализа имеет следующие характерные для него особенности: комплексность изучения хозяйственной деятельности; рассмотрение хозяйственных процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, их движении, изменении и развитии; раскрытие факторов и измерение их влияния на хозяйственную деятельность; обобщение результатов анализа; разработка мероприятий по устранению недостатков и дальнейшее улучшение всей работы предприятий и организаций.

Комплексное изучение хозяйственной деятельности означает, что работа каждого предприятия торговли дол­жна анализироваться не изолированно, а в органической связи с дея­тельностью других предприятий, с явлениями и процессами, происхо­дящими во всем народном хозяйстве. Например, изменения объема и структуры товарооборота предприятий должны рассматриваться в связи с общим ростом производства товаров в данном районе, области, изменениями в покупательных фондах местного населения, а также с учетом происходящих изменений в структуре потребления населения.

Изучать разнообразные стороны хозяйственной деятельности пред­приятия во взаимосвязи и взаимозависимости - значит рассматривать каждый экономический показатель хозяйственной деятельности в связи с другими показателями и с общими результатами работы.

Особенностью метода экономического анализа является также изу­чение не только количественных, но и качественных показателей. Это объясняется тем, что количественные показатели не могут дать полного представления о качественных изменениях, которые происходят в процессе хозяйственной деятельности. Например, при анализе абсолют­ной суммы и уровня затрат следует принимать во внимание и такой количественный показатель, как объем товарооборота, и качественные показатели: структура товарооборота, рост производи­тельности труда и др.

В ходе анализа хозяйственной деятельности предприятий и органи­заций выявляют и измеряют факторы, нередко действующие в проти­воположных направлениях. Так, размер прибыли увеличи­вает, например, рост объема товарооборота, сокращение затрат и др., а уменьшают — снижение уровня торговых надбавок, замедление оборачиваемости оборотных средств и др.

Чтобы полученные результаты были понятнее и давали как можно больше информации, комплексные (сложные) показатели расчленяют на составные элементы, изучают их от общего к частному, применяя дедуктивный прием исследования. Изучение отдельных элементов в увязке с общими результатами — это индуктивный прием исследо­вания от частного к общему.

Например, оценивают выполнение плана товарооборота. Сначала применяют дедуктивный прием исследования: определяют выполнение плана по всему торговому предприятию, затем устанавливают отклоне­ния оборотов по товарным отделам (секциям), отдельным товарам, товарным группам и т.д. и изучают факторы, вызвавшие эти отклоне­ния. Затем применяют индуктивный прием исследования: группируют выявленные частные результаты, обобщают наиболее важные причины и факторы, повлиявшие на выполнение плана, и делают выводы.

Дедуктивный и индуктивный приемы - это две стороны исследова­ния, они обеспечивают единство и неразрывную связь анализа и синтеза.

Обобщение результатов анализа представляет собой существенную часть метода. После изучения отдельных сторон и показателей хозяйст­венной деятельности подводят итоги исследования, данные анализа обо­бщают так, чтобы можно было получить представление об объеме и ка­честве работы не только торгового предприятия в целом, но и его ча­стей и подразделений.

Результаты анализа систематизируют по направлениям хозяйственной деятельности, по основным участкам работы торгового предприятия, дают характеристику показателей, указывают основные причины и факторы, повлиявшие на уровень отдельных показателей и общие ре­зультаты деятельности предприятия, делают выводы, дают оценку про­деланной работе.

Анализ завершается разработкой мероприятий, направленных на уст­ранение выявленных недостатков, на мобилизацию и использование резервов, на дальнейшее улучшение всей хозяйственной де­ятельности торгового предприятия.

Приемы и способы экономического анализа

Метод экономического анализа предполагает использование специ­альных приемов и способов аналитической обработки цифровой ин­формации. Условно они объединяются в две группы: экономико-ста­тистические (традиционные) и экономико-математические.

К традиционным способам и приемам экономического анализа отно­сятся: предварительная ориентировка в итогах работы предприятия; сравнение показателей; исчисление средних и относительных величин; способ корректированных показателей (цепных подстановок); графи­ческое отражение результатов; группировка; составление аналитичес­ких таблиц; балансовая увязка различных показателей. Методические приемы данной группы просты, доступны для практи­ческого применения, многочисленны.

К экономико-математическим методам анализа относятся: корре­ляция, линейное программирование, моделирование и др. Они сравни­тельно новы, но им принадлежит большое будущее.

Предварительная ориентировка в итогах работы предприятия прово­дится путем рассмотрения по данным отчетности основных показателей хозяйственной деятельности: выполнение планов товарооборота, дохо­дов, затрат, наличие собственных оборотных средств. Она дает общее представление об итогах хозяйственной деятельности и позволяет определить направления анализа факторов, обусловивших фактически сложивши­еся показатели.

Сравнение показателей - наиболее широко распространенный и один из важнейших приемов экономического анализа — позволяет установить отклонение показателей и изучить причинно-следственные связи. Чтобы оценить выполнение плановых заданий, необходимо сравнить фактические показатели с плановыми, с отчетными данными за предыдущие периоды. На предприятиях торговли сравниваются данные, характеризующие товарооборот, численность торговых работников, показатели по труду (производитель­ность труда и зарплата на одного работника), фонд оплаты труда, затраты, доходы (рентабельность), финансовое положение и др. В каждом случае сравнение зависит от цели анализа и стоящих перед ним задач.

Непременным условием сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчетных показате­лей. Выявленные отклонения являются объектом дальнейшего анализа. При этом выявляются обстоятельства, связанные с качеством самого планирования, так, например, значительные плю­совые отклонения от плана могут быть результатом заниженного или недостаточно напряженного плана. Дня обеспечения сопоставимости до­пускаются и расчетные корректировки плановых показателей.

Исчисление средних и относительных величин, которые широко применяются в экономическом анализе, позволяет объективно оценить хозяйственные процессы. Как правило, при анализе используют абсо­лютные (стоимостные, натуральные) величины, но часто при их сравне­нии трудно сделать вывод (обобщение) о качестве выполнения плана по тому или иному показателю. В этом случае используют средние и относительные величины.

Средними величинами следует пользоваться только при изучении и обобщающей характеристике массовых, качественно одно­родных совокупностей. Вполне обоснованно использование таких пока­зателей, как средняя заработная плата, средний оборот на одного работ­ника, средний запас товаров и т.п. При нарушении каче­ственной однородности изучаемой совокупности средними величинами оперировать нельзя, так как за ними могут скрываться существенные недостатки в работе предприятия. Поэтому наряду с использованием средних величин необходимо анализировать показатели, из которых они складываются.

Относительные величины представляют собой частное от деления одного абсолютного числа на другое. Если разделить данное число на базисное, мы получим простое отношение, называемое часто коэффициентом и показывающее, во сколько раз первое больше вто­рого. Умножив частное на 100, получим процентное отношение. Примером относительных величин являются проценты (исчисляются для характери­стики выполнения плана товарооборота, издержек обращения, дохода), удельные веса (для изучения структуры показателей), коэффициенты (исчисляются для характеристики, например, оборачиваемости обо­ротных средств и т.д.), индексы (применяются для характеристики темпа роста товарооборота, изменения цен, производительности труда и др.).

Способ цепных подстановок ис­пользуется для того, чтобы выявить, какие факторы влияли на анали­зируемый показатель, установить, в каком направлении и как действо­вал каждый фактор.

Сущность этого приема состоит в том, чтобы из всех действующих факторов выделить основные, имеющие решающее влияние на измене­ние показателя. Если изменения зависели от двух и более факторов, то устанавливают последовательность их влияния. При этом, определяя действие одного фактора, другие факторы принимают неиз­менными. Это означает, что в расчетах последовательно заменяют част­ные плановые показатели отчетными, полученные результаты сравни­вают с имеющимися предыдущими данными. Разность показывает раз­мер влияния данного фактора на изменение совокупного показателя.

При применении способа цепных подстановок или приема разниц в показателях большое значение имеет последовательность подстано­вок. Обычно вначале исчисляют влияние показателей, характеризующих количественную сторону совокупности

Применение другой (обратной) последовательности расчетов не дает правильной характеристики влияния факторов.

Графическим отражением результатов является изображение их на графиках при помощи тех или иных геометрических фигур, линий, точек, - наиболее наглядный способ показа и характеристики анализи­руемых данных. В экономическом анализе применяют два основных вида графиков - диаграммы и картограммы. В диаграммах отчетные данные изображаются в виде различных фигур и линий, а в картограм­мах - в виде условных обозначений на схемах. В зависимости от способа построения различают столбиковые, секторные (круговые), линейные и фигурные диаграммы.

Группировки аналитических данных широко применяются при анали­зе данных плановых и отчетных показателей. Только продуман­ные группировки дают возможность глубоко проанализировать явления, характеризовать их черты, взаимосвязи между отдельными показателями. С их помощью можно показать зависимость уровня затрат от объема товарооборота, обора­чиваемости и др. Без них нельзя узнать, за счет чего перевыполнен или недовыполнен план, как он выполняется разными типами предприятий.

В процессе аналитической работы часто нужно сгруппировать предпри­ятия розничной торговли по размерам товарооборота, степени выполне­ния плана, формам обслуживания, размерам торговой площади и др., чтобы определить роль отдельных предприятий в деятельности торга, выявить резервы улучшения работы отстающих предприятий. Составление аналитических таблиц необходимо, чтобы наглядно охарактеризовать хозяйственную деятельность предприятий, полнее раскрыть изучаемые показатели в их взаимосвязи и взаимозависимости, сделать соответствующие выводы. Таблицы бывают простые, групповые и комбинационные.

Балансовая увязка различных показателей нужна для изучения отдельных сторон хозяйственной деятельности предприятий. С помощью этого приема анализируют соотношение наличия и поступления товарных фондов с их использованием и т.д.

Балансовый прием анализа чаще всего применяется при изучении финансового положения предприятий. С его помощью на основе бух­галтерского баланса сопоставляют данные актива (состав и размещение средств) с данными пассива (источники и целевое назначение средств), устанавливают правильность использования средств, банковских креди­тов и т.д.

Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей — прием, который может быть проиллюстрирован, например, тем, что уровень расходов на заработную плату взаимосвязан с показателями производительности труда и средней заработной платы одного работ­ника:

где у — уровень расходов на заработную плату; сЗ — средняя заработная плата; П - производительность труда.

Взаимосвязь существует и между уровнем расходов на заработную плату общим размером товарооборота и фондом оплаты труда:

где ФОТ - фонд оплаты труда; Т - товарооборот.

Каждый из показателей, приведенных в уравнении, также определяет­ся путем разработки системы взаимосвязанных показателей. Например, соотношения между фондом оплаты труда и средней заработной платой, между общим товарооборотом и оборотом на одного работника опреде­ляются численностью работников.

Способ детализации общих показателей используется с целью анализа ритмичности работы предприятий. Колеблемость товарооборота инте­ресна не только с точки зрения его динамики, но также и для характери­стики равномерности выполнения плана. Проще всего для этого непо­средственно сопоставить проценты выполнения плана отдельными пред­приятиями по срокам реализации (в течение квартала, декады и т.д.)

Метод корреляционного анали

за чаще всего используют, чтобы установить взаимосвязи между экономическими показателями, не на­ходящимися в функциональной зависимости, т.е. когда изменение одного экономического показателя не вызывает определенное и неизбеж­ное изменение другого. Например, на уровень средней заработной платы торгового работника влияет его квалификация, однако размер оплаты труда торговых работников с одинаковой квалификацией может быть различен, так как на него влияют и такие факторы, как организация торгового процесса, производительность труда и др. Вероятностная зависимость между явлениями, не имеющая функционального характера, называется кор­реляционной.

В настоящее время в аналитической работе все больше распростра­няются методы линейного программирования, сетевые графики, теория игр, теория массового обслуживания. С их помощью решают наиболее сложные аналитические задачи, неразрешимые традиционными метода­ми. Например, определяют оптимальные варианты пере­возки грузов из большого количества пунктов, размещения торговой сети, прикрепления розничных торговых предприятий к поставщикам и т.д. Применение этих методов стало возможным благодаря использо­ванию электронно-вычислительных машин. В недалекой перспе­ктиве займут соответствующее место и методы экономического анали­за, основанные на кибернетических подходах и решениях (методы ими­тации, обучения, распознания образцов), методы математической тео­рии планирования, экстремальных экспериментов, эвристические ме­тоды (методы адаптационной оптимизации и адаптационного контроля).

Организация аналитической работы торгового предприятия

В практике изучения хозяйственной деятельности используют различные виды анализа: по времени проведения относительно плана -предварительный, текущий (оперативный), последующий или периоди­ческий; по степени охвата - комплексный (полный) и тематический; по широте сравнения - межхозяйственный и внутрихозяйственный.

Предварительный экономический анализ позволяет оценить ожидае­мое выполнение плана за текущий период, когда еще нет полной отчет­ности, на основе отчетных данных о работе предприятия за истекшие месяцы и предполагаемых данных выполнения плана до конца года.

Текущий (оперативный) анализ хозяйственной деятельности пред­приятия основан на систематическом наблюдении и изучении хода вы­полнения плановых заданий на день, неделю, декаду, сезон для опера­тивного управления хозяйственными процессами. Он проводится пов­седневно и позволяет быстро выявлять недочеты в работе и принимать меры по их устранению. Чтобы быть наиболее действенным, он должен быть непрерывным по всем основным показателям деятельности пред­приятия, и в первую очередь по наиболее важным, быстро подверга­ющимся изменениям. К таким показателям относятся оборот по прода­же товаров в целом и по отдельным товарам, товарные запасы и др.

Последующий, или периодический, анализ проводится после изучения всех данных за отчетный период (квартал, год) в целях получения экономической оценки хозяйственной деятельности предпри­ятия в отчетном периоде по всем основным показателям. Этот вид анализа наиболее сложный. Его можно провести только при наличии полной отчетности.

В зависимости от степени охвата хозяйственной деятельности анализ подразделяется на комплексный (полный) и тематический.

Комплексный (полный) анализ охватывает всю деятельность предприятий и организаций. Он проводится после окончания отчетного периода. В ходе его проведения оценивают результаты хозяйственной деятельности, включая выполнение планов, рассматривают экономичес­кие условия, в которых протекает хозяйственная деятель­ность, измеряют влияние отдельных факторов на результативные пока­затели, намечают конкретные меры, предусматривающие улучшение этих показателей.

Тематический анализ предполагает детальное изучение одного или нескольких показателей хозяйственной деятельности, характеризую­щих наиболее актуальные ее проблемы, например эффективности ис­пользования основных или оборотных средств предприятия или и тех, и других, уровня торгового обслуживания населения.

По широте сравнения анализируемого объекта анализ подразделяется на внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ исследует хозяйственно-финансовую деятельность лишь данного предприятия или его подразделений, а при межхозяйст­венном анализе сопоставляются показатели работы данного и другого предприятия или группы предприятий.

Одним из видов анализа, получившим широкое распространение в последние годы, является сравнительный анализ. Основная его задача - выявлять резервы успешного выполнения планов, а также повышения качества и эффекти­вности работы предприятий и организаций. При этом сравнивают пока­затели предприятий, работающих примерно в аналогичных условиях.

Хозяйственно-финансовая деятельность, происходящие в ней процес­сы и явления, ее результаты раскрываются через посредство различной информации, которая в совокупности образует информационную базу. Аналитическая работа всегда начинается со сбора необходимой информа­ции. Различают плановые, учетно-отчетные и внеучетные ее источники.

Плановые источники содержат информацию о показателях, подлежа­щих обязательному выполнению.

К учетно-отчетным источникам информации относятся данные бух­галтерского, статистического и оперативного учета, различные оперативные сведения планового отдела, товарных отделов, баз, складов о наличии и движении товаров и т.д. При анализе хозяйственной деятельности (в зависимости от цели) используют годовую, кварталь­ную, месячную и текущую (ежедневную, еженедельную, пятнадцати­дневную) отчетность.

Внеучетные данные подразделяются на дополнительные (акты доку­ментальных ревизий, материалы проверок и обследований, постановле­ния вышестоящей организации, материалы финан­сового контроля и другие материалы); инфор­мационные (книги отзывов и предложений, решения производственных совещаний, материалы выставок-продаж, сообщения периодической печати и др.).

Особое место занимают сведения, полученные от работников пред­приятия (руководителей, специалистов, продавцов), которые непосред­ственно участвуют в выполнении плана и могут обратить внимание на недостатки в работе.

Анализ не будет полным, если не учесть общеэкономические и соци­ально-экономические показатели района деятельности предприятия торговли: материалы о его экономике, сведения о численности населе­ния и его составе, покупательском спросе, профессиональном, половом, возрастном и национальном составе на­селения и т.д. Все перечисленные материалы не исключают, а дополняют друг друга, позволяют полнее и глубже изучить и проконтролировать работу торговых предприятий.

Организация работы во многом зависит от вида анализа. Когда он охватывает длительный период (квартал, год) и все стороны хозяйст­венной деятельности предприятия, аналитическая работа строится в такой последовательности:

первый этап - установление цели анализа и объема работы, состав­ление плана аналитической работы, конкретной программы анализа; подбор документов, проверка достоверности источников информации. приведение данных в сопоставимый вид, группировки данных, составле­ние аналитических таблиц;

второй этап - изучение показателей, характеризующих деятельность анализируемого предприятия;

третий этап - обобщение и оформление результатов анализа, состав­ление аналитических записок с конкретными предложениями, приня­тие решений, организация контроля за выполнением предложений по результатам анализа,

От того, как будут определены цели аналитической работы, зависят ее объемы и характер. Эти цели вытекают из задач, стоящих перед торговым предприятием.

Необходимым условием анализа является составление его програм­мы. В программе предусматриваются: сроки проведения анализа; материа­лы, по которым проводится анализ, а также список лиц (с указанием должности), у которых можно получить нужную информацию; порядок проведения анализа и обобщения его результатов; исполнители (плано­вый отдел, бухгалтерия и др.), календарные сроки выполнения работ.

В разделе "Подбор и обработка материалов" указываются материалы, которыми следует пользоваться при анализе, и порядок их проверки. В разделе "Подготовка материалов к анализу" говорится, в чем заключается эта подготовка. Например, указывается, как упростить однородные показатели, пересчи­тать данные, чтобы привести их в сопоставимый вид.

В разделе "Разработка материалов, изучение и контроль хозяйственной деятельности" указывается, какие аналитические таблицы должны быть составлены, какова методика расчета показателей, их анализ и т.д.

В разделе "Обобщение результатов анализа" говорится, в какой форме, как и кто обобщает результаты анализа, дается примерная схема аналитического заключения, содержа­ние которого должно давать представление об объеме и качестве работы предприятия торговли и путях ее улучшения.

Проверка материалов, используемых при анализе, их изучение и систематизация (составление соответствующих аналитических таблиц, подбор и распределение по отдельным вопросам дополнительно прив­леченных материалов и т.д.) — необходимое условие анализа. Особенно внимательно нужно проверять внеучетные материалы. Счетная проверка данных позволяет установить их достоверность, выявить и устранить приписки и разного рода ошибки, искажающие показатели выполнения плановых заданий. Сопоставимость данных предполагает сопоставимость территории, периодов времени, единиц измерения, экономического содержания показателей. Если изменились цены на товары и услуги, при сопоставлении показателей за периоды до и после этого изменения, необходимо пересчитывать фактические данные в цены и тарифы базисного периода путем их деления на соответствующий индекс цен.

Аналитической работой в предприятиях торговли и общественного питания занимаются прежде всего работники бухгалтерского учета. Главный бухгалтер отвечает за финансовое состояние предприятия и организации. Вместе со своим заместителем он готовит информационный материал и изу­чает хозяйственную деятельность по данным бухгалтерского учета и отчетности, контролирует выполнение планов, расходование и исполь­зование трудовых, материальных и финансовых ресурсов так, чтобы предупредить потери, нерациональные расходы, обеспечить сохранность собственности. О результатах анализа докладывает руководителю предприятия. По характеру работы бухгалтеру легче, чем кому бы то ни было, выявлять резервы улучшения показателей хозяйственной деятельности. Обеспечить их мобилизацию — важная задача работников учета.

Большую роль в проведении анализа играют товароведы, например, в изучении плана товарооборота и его выполнения, особенно ассорти­ментной структуры, выпол­нения договоров на поставку товаров.

На ряде крупных предприятий торговли и обществен­ного питания в штате имеются экономисты, которые ведут всю эконо­мическую работу на предприятии, под их руководством и при участии проводится всесторонний экономический анализ.

Оформление результатов анализа - завершающий этап аналитической работы. Результаты анализа деятельности предприятия за год, квартал, месяц оформляют в виде аналитических записок. Формами аналитичес­ких записок являются: объяснительная записка к годовому или квар­тальному отчету об итогах хозяйственной деятельности предприятия и организации; заключения аудиторских организаций о работе предприятий.

Объяснительная записка начинается с общей характеристики вы­полнения плана и изменения показателей по сравнению с предыдущими периодами. Затем приводятся результаты анализа причин отклонений от плана (или другой базы), выявляются взаимосвязь и взаимодей­ствие отдельных факторов и их влияние на показатели хозяйственной деятельности. Аналитические расчеты обычно оформляют в виде ана­литических таблиц, к каждой из них дается текстовое приложение, содержащее важнейшие выводы и раскрывающее взаимосвязь показа­телей. Заключительная часть объяснительной записки содержит главные выводы проведенного анализа, подсчет выявленных резервов, предло­жения по их использованию, мероприятия по улучшению хозяйственной деятельности. Изложение объяснительной записки должно быть ясным, сжатым и увязанным с аналитическими таблицами.

При анализе необходимо учитывать, что предприятия и организации торговли в условиях самофинансирования и самоокупаемости должны обеспечивать себе нормальное функциони­рование и развитие за счет заработанных средств. Поэтому для характе­ристики их работы первоочередное значение имеют два показателя: валовой доход и прибыль.

Система показателей

В процессе экономического анализа хозяйственно-финансовой деяте­льности приходится постоянно иметь дело с системой показателей.

Хозяйственно-финансовая деятельность подсобных промышленных и сельскохозяйственных предприятий, предприятий торговли и обществен­ного питания измеряется множеством экономических показателей, ко­торые можно свести в определенную систему. Их можно подразделить на: а) стоимостные и натуральные — в зависимости от положенных в основу измерителей; б) количественные и качественные — в зависимости от того, какая сторона явлений, операций, процессов измеряется; в) объ­емные и удельные — в зависимости от применения отдельно взятых пока­зателей или же их соотношений.

Стоимостные показатели относятся в настоящее время к числу наибо­лее распространенных. Использование стоимостных показателей вытекает из наличия в хозяйст­ве товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений.

Широко применяются стоимостные показатели в торговле. В денежном измерении выражаются, естественно, опто­вый и розничный товарооборот, издержки обращения, валовой доход. Денежный (стоимостный) измери­тель вытекает из экономической сущности перечисленных категорий.

Натуральные показатели используются в плановой и учетно-аналитической практике предприятий всех отраслей народного хозяйства. Осо­бенно они необходимы для контроля за сохранностью собственности, рациональным использованием материальных и трудовых ресурсов.

На предприятиях оптовой торговли товары учитывают и анализируют не только в стоимостном, но и в натуральном выражении (по ассорти­менту в соответствии с установленной номенклатурой). Оптовая и роз­ничная торговля предъявляет свои заказы промышленности преимущест­венно в натуральных показателях, поскольку они наилучшим образом характеризуют удовлетворение микро- и макроспроса. В натуральных показателях ведется контроль и за выполнением производителями дого­воров поставки товаров.

Использование электронно-вычислительной техники позволяет проводить глубокий экономический анализ в натуральных показателях деятельности различных предприятий.

Наряду с натуральными показателями в аналитической практике используется и их разновидность - условно-натуральные показатели.В оптовой торговле (на предприятиях длительного хранения картофеля, овощей, фруктов) используется такой условно-натуральный показатель, как тонно-месяц (тонно-день).

Количественные показатели используют для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции, его структуру и другие стороны работы предприятий. Количественные показатели могут выра­жаться как в стоимостном, так и в натуральном измерителях. Так, ко­личественными показателями являются объем реализованной продукции в рублях; выпуск продукции в килограммах, метрах; литрах; оптовый товарооборот по той или иной товарной группе в рублях и натуральных показателях; объем роз­ничного товарооборота в рублях.

Качественные показатели используют для оценки выпущенной про­дукции с точки зрения ее соответствия установленным требованиям (стандартам, техническим условиям, образцам), для оценки экономичес­кой эффективности трудовых, материальных и денежных затрат.

Большое значение сейчас приобретают показатели, характеризующие качество работы торговых предприятий. К качественным показателям работы предприятий оптовой и розничной торговли можно отнести сле­дующие:

показатели удельного веса товаров, реализованных с применением прогрессивных форм продажи;

показатели, характеризующие ритмичность торговли всеми товарами, и особенно продовольственными товарами повседневного спроса;

выполнение плана товарооборота по заданной структуре товаров (с учетом внутригруппового ассортимента);

полное удовлетворение спроса покупателей на товары (отсутствие случаев неудовлетворенного спроса);

изучение покупательского спроса и его прогнозирование (в связи с явлениями сезонности, изменением вкусов потребителей, изменениями моды, предложением новых товаров производителями, конструкторс­кими и моделирующими организациями);

сплошную или выборочную приемку товаров по качеству, препятст­вующую поступлению в торговую сеть некомплектных, низкосортных и недоброкачественных товаров (отсутствие претензий со стороны поку­пателей на низкое качество проданных товаров);

высокий уровень обслуживания покупателей (отсутствие жалоб на очереди и невнимательное отношение);

соблюдение требований санитарного надзора (особенно в торговле продовольственными товарами).

Хозяйственные явления и процессы обычно содержат как количест­венные, так и качественные факторы. Задача экономиста часто сводится к необходимости отделить и измерить влияние тех или других.

Увеличение объема выпуска промышленной продукции может проис­ходить, например, за счет увеличения числа рабочих (количественный по­казатель) и за счет повышения производительности труда (качественный показатель). Объем товарной продукции может возрасти в результате как увеличения выпуска количества изделий, так и повышения удельно­го веса в них изделий высшего сорта.

Объемные показатели представляют собой первичное отражение изу­чаемых хозяйственных явлений и процессов с точки зрения их объема, состава и т.д. Величины оптового и розничного товарооборота, оборотных средств, издержек обращения, дохода - все это объемные показатели.

Удельные показатели являются вторичными, производными от соот­ветствующих объемных показателей.

В торговле удельными показателями можно считать: оборот на одного работника, товарные запасы в днях оборота, уровень издержек, валового дохода, прибыли.

Широко применяются в экономических расчетах и другие относитель­ные величины, характеризующие выполнение плана, структуру, динами­ку, интенсивность развития.

Каждый из рассмотренных выше показателей имеет определенный смысл и свое значение для контроля и анализа. Если эти показатели рассматривать отдельно, то окажется, что некоторые из них страдают извест­ной ограниченностью. Но экономический анализ предполагает комплекс­ное, системное использование показателей. Только при этом условии можно всесторонне и объективно исследовать хозяйственную деятель­ность предприятия в той или иной области и тем более работу предприятия в целом.

Экономический анализ и смежные дисциплины

Анализ хозяйственной деятельности изучается в тесной взаимо­связи со смежными дисциплинами: теорией анализа, бухгалтерским уче­том, статистикой, математикой, планированием и управлением.

Бухгалтерский учет явился родоначальником экономического анализа - новой отрасли научных знаний.

Бухгалтерский учет и отчетность являются основным "поставщиком" экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий и объединений (ее доля в общей массе информации достигает 70% и более). Это первичная документация, содержащая исходные данные о хо­зяйственных операциях, записи в регистрах аналитического и синтети­ческого учета, наконец, бухгалтерская отчетность.

Анализ данных, содержащихся в названных выше носителях эконо­мической информации, осуществляется в первую очередь сотрудниками бухгалтерии. На главных бухгалтеров возлагаются и работы аналитичес­кого характера. Они обязаны обеспечить осуществление экономического анализа хозяйственной дея­тельности объединения, предприятия, организации, учреждения по дан­ным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихо­зяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.

Взаимосвязь экономического анализа и статистики выражается, во-первых, в том, что статистическая отчетность служит для анализа также необходимой информационной базой; во-вторых, в том, что статисти­ческая наука, разработавшая методы средних, группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсе­нал аналитических способов и приемов.

Аналитические разработки самих статистиков связаны преимущест­венно с массовыми процессами, с опреде­ленными статистическими совокупностями и проводятся в вышестоя­щих звеньях (подотрасли, отрасли, экономические регионы).

Связь экономического анализа и математики определяется тем, что для той и другой области знаний характерно изучение количественных соотношений.

Применение математики в экономических исследованиях и расчетах распространяется в первую очередь на область переменных величин.

Изучение переменных величин, измерение зависимости одних перемен­ных величин от других сводятся к определению значения функции. Связь между переменными величинами математически выражается в ви­де функциональных уравнений. Например, уравнение функциональной связи двух переменных имеет следующий общий вид: у = f (x), где у является функцией аргумента x. К функциональным по существу отно­сятся дифференциальные и интегральные уравнения.

В экономике часто приходится иметь дело с переменными величина­ми. Экономические переменные, имеющие качественную и количествен­ную определенность, могут находиться в функциональной зависимости друг от друга.

Однако связь между экономическими явлениями и показателями не всегда выражается в функциональной форме. Часто приходится иметь дело с вероятностной зависимостью. Эта зависимость характерна тем, что, помимо изучаемых основных, на данный показатель влияют и по­бочные факторы, выделить и методологически изолировать действие ко­торых не всегда возможно. Такие связи изучаются с помощью корреля­ционного и регрессивного анализа, опирающегося на солидный математи­ческий аппарат.

Применение математики в экономике принимает форму экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математичес­кой модели с использованием соответствующей символики изображает­ся тот или иной действительный экономический процесс. Такая модель может быть сконструирована на основе глубокого теоретического ис­следования экономической сущности процесса. Только в этом случае она адекватна экономическому процессу и объективно отражает его.

В курсе анализа хозяйственной деятельности применяются интеграль­ное и дифференциальное исчисление; математические теории игр и мас­сового обслуживания; линейное, динамическое программирование и др.

Связь экономического анализа и планирования выражается в использовании аналитического аппарата для научного обоснования те­кущих и перспективных планов; контроля.

Научное обоснование планов требует обстоятельного анализа за достаточный период, обусловленного аналитико-экономическими рас­четами на перспективу; выявления внутрихозяйственных резервов.

Наконец, связь экономического анализа и управления определяется тем, что как обоснование оптимальных управленческих решений, так и их выполнение невозможны без предварительных и последующих конт­рольных функций.