План.
1.
История возникновения и практика применения подоходного налога.
2.
Законодательная база.
3.
Элементы подоходного налога.
4.
Литература.
1.
История возникновения и практика применения подоходного налога.
Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.
Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог:
· требования рабочего класса;
· интерес развивающейся промышленности;
· дефицит бюджета.
Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются :
· взносы в благотворительные фонды;
· отчисления на ведение избирательной компании;
· членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами : номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид :
Уровень дело-
вой активности
25 50 75 100 ставка процента(%)
Высшая ставка налога должна находиться в пределах50-70%.
Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год).В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.
2.
Законодательная база.
В настоящее время порядок налогообложения доходов граждан России регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас Министерство по налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога, порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры ответственности за нарушение данного закона.
За время действия данного закона в него были внесены изменения и дополнения Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от 21.07.1998г № 117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году. Это сделано для того чтобы начисление дохода без его выплаты (например, в случае задержки заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога.
Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов «на себя» и «на иждивенцев». Сумма вычетов поставлена в зависимость от размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом.
| Размер дохода, исчисленный с начала календарного года нарастающим итогом.
|
Количество вычетов кратных МРОТ на гражданина и на иждивенца.
|
| До 5000 руб. включительно | 2 МРОТ |
| От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб. | 1 МРОТ |
| Свыше 20000 руб. | Вычеты не производятся |
Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основном
удержанных взносов в Пенсионный Фонд;
перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные цели и на добровольное противопожарное страхование.
Эти вычеты будут предоставлены гражданам только при подаче ими налоговых деклараций в налоговые органы по месту жительства.
Также стоит обратить внимание на то, что если по ранее действующему законодательству исчисление налог производилось в полных рублях, а копейки независимо от их количества отбрасывались, то начиная с 1998 года сумма налога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются , а 50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения.
Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее действующему законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по месту нахождения организации. В настоящий момент головные организации обязаны перечислять налог за филиалы и другие свои обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахождения указанных филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.
Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки при несвоевременном перечислении подоходного налога с организации взимались пени в размере 0,5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю от ставки рефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так при ставке рефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.
Наряду с Федеральным Законом в России действует инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации №35, которая носит вспомогательный, разъяснительный характер по применению «Закона о подоходном налоге с физических лиц».
3.
Элементы подоходного налога.
Подоходный налог имеет статус федерального налога. Он действует и взимается на всей территории России на основании Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (см. выше).
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительства в Российской Федерации, относятся граждане находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения является совокупный доход полученный в календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами Российской Федерации в денежной (в рублях или иностранной валюте) и натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка России, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная плата, премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятием (например, суммы единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, оплата коммунально-бытовых услуг, оплата проезда к месту работы и обратно, оплата питания сотрудников и т. п.), их полный перечень приведен в Законе.
Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на сумму удержанную в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой доход граждан не включаются :
· пособия выплачиваемые при рождении ребенка;
· пособия инвалидам с детства;
· пособия многодетным и одиноким матерям;
· выходные пособия выплачиваемые при увольнении;
· компенсационные выплаты работникам и т. д.
(полный перечень приведен в законе)
Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки некоторым менее защищенным социальным слоям населения в законе предусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов доходов этих граждан, к ним относятся Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды войн и т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного размера минимальной оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).
Ставки подоходного налога с физических лиц. В России принята единая шкала ставок для всех граждан независимо от источника дохода.
| Заработок
|
Ставка подоходного налога
|
Сумма подоходного налога
|
| 1. До 20000 руб. | 12% | Пример: 19000 руб. 2257 руб. 20 коп. |
| 2. От 20001 до 40000 руб. | 2400 руб. +15% с суммы превышающей 20000 руб. | Пример: 37000 руб. 4894 руб. 50 коп. |
| 3. От 40001 до 60000 руб. | 5400 руб. +20% с суммы превышающей 40000 руб. | Пример: 58000 руб. 8884 руб. |
| 4. От 60001 до 80000 руб. | 9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60000 руб. | Пример: 78000 руб. 13706 руб. |
| 5. От 80001 до 100000 руб. | 14400 руб. +30% с суммы, превышающей 80000 руб. | Пример: 99000 руб. 19803 руб. |
| 6. От 100001 руб. и выше | 20400 руб. +35% с суммы, превышающей 100000 руб. | Пример: 400000 руб. 124000 руб. |
Порядок исчисления подоходного налога не претерпел значительных изменений с 1992 годом. В совокупный доход за год включаются все начисленные и выплаченные доходы того налогооблагаемого периода, за который они выданы, Подоходный налог исчисляется по следующей формуле :
Н = [(С-ΣЛ)* К]/100 ,
где
Н – подоходный налог
С – совокупный доход
Л – законодательно установленные льготы
К – ставка подоходного налога в %
Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается по следующей формуле :
Н = [(С-ΣЛ)* К]/100-Н
1
, где
Н1 – подоходный налог с физических лиц удержанный в предыдущем периоде
4.
Литература.
1. Галанина Е. Н. «Бухгалтер и налоги» Москва., Финансы и статистика., 1998г.
2. Окунева Л. П. «Налоги и налогообложение в России» Москва, Финстатинформ., 1996г.
3. Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991г.
4. Изменения и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических лиц» №159-ФЗ от 31.12.1997г.
5. Изменения и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических лиц» №117-ФЗ от 21.07.1998г.
6. Инструкция ГНС РФ №35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 29.06.1995г.