.
1. Оценка ОС
Первоначальная стоимость - затраты по приобретению объекта ОС, по вводу в эксплуатацию.
| Остаточная стоимость | = | Первоначальная стоимость | - | Износ |
Восстановленная стоимость - стоимость объекта ОС по ценам текущего момента с учетом износа.
Классификация ОС определена в отраслевом классификаторе основных фондов утвержденном Постановлением Госстандарта от 26.12.94 №359
С 1.01.97 предел стоимости ОС 100 МРОТ.
2. Поступление ОС
Приобретение ОС, не требующее монтажа
Все затраты по приобретению ОС и до ввода ОС в эксплуатацию отражаются по Д08 (капитальные вложения)
(покуп. стоимость, доставка, наладка, % за кредит, начисл. до ввода ОС в эксплуатацию)
Акцептован счет поставщика
Д08 К60
19
Акцептован счет за доставку
Д08 К60,76
19
Начислены % за кредит на приобретение ОС
Д08 К90(51)
Начислено по договору - подряду наладчику
Д08 К70,69
После ввода ОС в эксплуатацию по акту приемки-передачи объект ОС приходуется на счете 01 по сумме всех затрат, отраженных по счету 08
Д01 К08
НДС, уплаченный при приобретении ОС, предъявляемый в зачет бюджету в полной сумме, после ввода ОС в эксплуатацию и оплаты.
По ОС непроизводственного назначения НДС списывается за счет фонда социальной сферы:
Д08 - покупная стоимость
88/4 - НДС (фонд социальной сферы)
81 - чистая прибыль
Приобретение ОС, бывших в эксплуатации
а) Приобретен объект бывший в эксплуатации по остаточной стоимости
Д08 9'000'000
Д19 1'800'000
К60 10'800'000
Д01 К08 - 9000000 - по остаточной стоимости
Д01 К02 - 1000000 - на сумму уже начисленного износа
б) В случае приобретения ОС по цене выше остаточной, сумма уже начисленного износа не отражает уже реальную сумму износа, поэтому
Д08 К60 - покупная стоимость
Д01 К08 - покупная стоимость (+ затраты по доставке)
Износ будем начислять исходя из цены приобретения с учетом % уже начисленного износа (если износ уже был до продажи 1 год, то начислять износ после приобретения будем за минусом 1 года)
Приобретение ОС, требующих монтажа
а) расходы по приобретению, доставке к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "оборудование к установке"
Д07 К60,70,69,76
б) после передачи оборудования в монтаж
Д08 К07
Д08 К60,10,76,70,71,69 затраты по монтажу
в) Д01 К08 оприходован объект ОС по сумме фактических затрат
Приобретение автотранспортных средств
Д08 К60 - покупная стоимость
19
Д08 К67 - налог на приобретение автотранспортных средств
Д01 К08 - оприходован объект ОС
НДС по приобретенным грузовым автомобилям для нужд производства списывается Д68 К19, по легковым и микроавтобусам Д81,88 К19
соб. ср-в
Исключение - организации СпецТранса
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно и относится на затраты
Д20,26,44 К67 (расчеты по внебюджетным платежам)
Приобретение ОС у физического лица
При расчете с физическим лицом необходимо удержать подоходный налог с учетом льготы
5000 МРОТ - недвижимое имущество
1000 МРОТ - движимое имущество
Д08 К76 - договорная стоимость ОС
Д76 К68 - удержан подоходный налог у продавца
Д76 К50,51 - выдано продавцу за ОС минус подоходный налог НДС не облагается
Поступления ОС как вклад в уставной капитал
Размер вклада определяется учредительными документами. Объекты ОС передаются как вклад в уставной капитал по цене соглашения, отраженной в учредительном договоре.
Передача оформляется актом приемки-передачи, в котором указывается цена соглашения, % износа, передаются все технические документы. по объекту.
Д01 К75/1 - оприходован ОС по цене соглашения = первоначальной стоимости
Д01 К02 - на сумму начисленного износа, в случае принятия на учет объекта по остаточной стоимости НДС не облагается
Безвозмездная передача ОС
ОС получены безвозмездно от физических и юридических лиц отражаются в учете:
Д01 К87/3 - по ОС производственного назначения
Д01 К - по ОС непроизводственного назначения
Расходы по доставке и монтажу за счет чистой прибыли. НДС отражен в документах передающей стороны на счете 19 не отражается, а учитываются в стоимости ОС.
Примечание. В случае безвозмездного получения ОС валовая прибыль получающей стороны увеличивается на стоимость безвозмездно полученного имущества.
Затраты по капитальным вложениям при строительстве
а) Хоз. способом:
Все затраты производственные при строительстве отражаются по Д23
Д23 К10,70,69,71,76,60
В конце месяца затраты собранные за месяц списываются на счет 08 Д08 К23.
б) Подрядным способом:
На основании договора-подряда, проекта сметы и др. документов Д08 К60
3. Износ ОС
Для учета износа ОС используется счет 02 "Износ ОС"
Износ начисляется ежемесячно в течении всего срока эксплуатации объекта исходя из балансовой стоимости и норм амортизационных отчислений утвержденных постановлением СовМина СССР от 22.10.90 №1072
Способы начисления износа:
а) ежемесячно составляется
ведомость начисления износа по всем объектам, числящимся на начало месяца и срок службы которых не истек. Т.к. данная форма расчета предполагает начисление износа по отдельным объектам ОС или по группам ОС с одинаковой нормой амортизации этот способ неудобен для крупных предприятий.
| Виды ОС | Шифр по единым | Годовая норма амортиз. | Балан-совая стоимость | Сумма износа |
|
| за год | в месяц | ||||
| 1. Здание произ. | 10005 | 2,5% | 24000000 | 600000 | 50000 |
| 2. Автом. легков. среднего класса | 50418 | 11,1% | 6000000 | 666000 | 55500 |
| 3. ПК | 48005 | 12,5% | 1200000 | 150000 | 12500 |
| 4. Мебель | 70003 | 10% | 2400000 | 240000 | 20000 |
| Итого: | 138000 | ||||
| Д26,20 К02 | |||||
б) Износ за месяц рассчитывается по формуле
| Износ начисленный в прошлом месяце | + |
Износ по ОС поступившим в прошлом месяце | - |
Износ по ОС выбывшим в прошлом месяце |
Таким образом износ по вновь поступившим объектам начисляется с 1-го числа месяца следующим за месяцем поступления, а по ОС выбывшим начисление износа прекращается с 1-го числа месяца следующим за месяцем выбытия.
Кроме норм амортизации в постановлении №1072 "Единые нормы амортизационных отчислений" указываются поправочные коэффициенты которые применяются в отдельных случаях эксплуатации ОС.
! Износ не начисляется
на законсервированные объекты, библиотечные фонды, продуктивный скот.
Малым предприятиям разрешено дополнительно списывать износ в размере 50% стоимости ОС срок службы которых более 3-х лет в первый год существования МП.
Д20 К02 - 50% стоимости объекта ОС Если МП воспользовавшееся этой льготой прекратило свою деятельность до года сумма списанного по льготе износа подлежит восстановлению - Д02 К80
Износ по объектам непроизводственного характера погашается за счет собственных средств предприятия Д81,88 К02
Пример: Рассчитать величину износа пресса поступившего в эксплуатацию 16.05.92 первоначальная стоимость 273 млн. годовая норма амортизации 8,6%. Дата начисления износа 10.06.92
273000000*8,6%=23478000
273478000:12=1956500
1) Поступили на предприятие объекты ОС как вклад в уставный капитал 25000000
2) Принято от поставщика оборудование требующее монтажа 32000000. НДС = 6400000
3) Оборудование передано в монтаж
4) Акцептован счет монтажной организации за монтаж оборудования 3000000 НДС=600000
5) Оборудование передано в эксплуатацию
1) Д01 К75 25000000=
2) Д07 К60 32000000= Д19 К60 6400000=
3) Д08 К07 32000000=
4) Д08 К60 3000000= Д19 К60 600000=
5) Д01 К08 35000000=
1.06 Для приобретения оборудования получен кредит банка сроком на 2 года суммой = 50000000= под 125% годовых (ставка 128% ЦБ)
4.06 Акцептован счет поставщика за оборудование и требующее монтажа 45000000 НДС = 9000000=
6.06 Оплачен счет поставщика
с р/с оплачено транспортной организации за перевозку оборудования на основании полученного счета 2000000. НДС = 400000
10.06 Начислена з/пл по договору подряда наладчику оборудования за подготовку объекта к вводу в эксплуатацию - 1 млн.
1.07 Объект ОС передан в эксплуатацию
Выбытие ОС
Все операции по выбытию ОС отраж. на счете 47
1. Списание ОС
а) полностью самортизированных
по причине невозможности дальнейшей эксплуатации
| Дебет | счет 47 | Кредит | |
| Д47 К01 - списывается стоимость первоначальная Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу | Д02 К47 - списывается износ Д10,12 К47 - списываются отходы при ликвидации ОС по цене возможного использования Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС | ||
| б) списывается объект недоамортизированный
по причине невозможности дальнейшего использования |
|||
| Дебет | счет 47 | Кредит | |
| Д47 К01 списывается объект ОС Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу | Д02 К47 - списывается износ Д81 К47 - списывается недоамортизированная стоимость Д87/2,3 К47 - см. далее Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС | ||
| в) списание объекта ОС в результате морального износа
|
|||
| Дебет | счет 47 | Кредит | |
| Д47 К01- списывается первоначальная стоимость | Д02 К47 - списывается износ Д80 К47 - списывается на убытки недоамортизированная стоимость объекта Д87/1 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта в пределах сумм дооценки (или по результатам переоценки по К87/1 была отражена сумма достаточная для покрытия этого убытка) | ||
** Убыток полученный в результате списания ОС по причине морального износа в части недоамортизированного имущества не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.
2. Передача ОС как вклад в уставный капитал
Осуществляется на основе протокола о намерениях по цене соглашения
Д06 К47 - отражается стоимость соглашения
Д47 К01 - списывается переданный объект по первоначальной стоимости
Д02 К47 - на сумму износа
Д47 К83 - списывается разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью
По мере получения доходов по вкладу в уставный капитал сумма отраженная по кредиту счета 83 списывается равными долями Д83 К80.
3. Безвозмездная передача
Д47 К01 - списывается ОС первоначальная стоимость
Д02 У47 - списывается износ
Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет согласно расчету бухгалтерии исходя из рыночной стоимости объекта.
В87,81,88 К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС производственного назначения
Д81,88/2,88/4, К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС непроизводственного назначения.
4. Реализация ОС
| Дебет | счет 47 | Кредит | |
| Д47 К01 - первоначальная стоимость Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет (от цены реализации) Д47 К80 - прибыль от реализации объекта ОС | Д62,51 К47 - продажная цена | ||
| При определении прибыли от реализации ОС и другого имущества для целей налогообложения учитывается разница между ценой реализации и остаточной стоимостью увеличенной на индекс-дефлятор (индекс инфляции) | |||
I квартал 96 г. 113,8% II квартал 96 г. 108,3% III квартал 96 г. 105,2% |
|||
Пример: Продано ОС за 120000000 включая НДС. Первоначальная стоимость 80000000 Износ 30000000. Период продажи III квартал 96 г.
1. Определить остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.(80 млн. - 30 млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.
2. Определить разницу между продажной и остаточной стоимостью увеличенную на индекс дефляции учитываемую для целей налогообложения 100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.
5. Ремонт ОС
1. На предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в затраты сумм на создание резерва Д26,20,25 К89/рем. фонд
Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва
Д89 К60,76,23
Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом
Д23 К10,70,69,76
Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов
Д23 К60,76
С последующим списанием всей суммы затрат за счет резерва: Д89 К23
2. Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки обращения по мере возникновения Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69
3. Ремонт ОС непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли Д81,88/4 К10,70,69,60,76
Пример: Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка:
а) с использованием резерва на ремонт.
Д89/рем. ОС 200000
Д19 40000
К60 240000
б) без создания резерва
Д26 200000
Д19 40000
К60 240000
5. Аренда ОС
1. Текущая аренда
Объект аренды числится в составе ОС арендодателя
| Операции | Арендодатель (предприятие) | Арендатор |
| открыв. субсчет | ||
| 1. Договор аренды; Объект ОС сдан в аренду (производ-ого назнач.) | Д01/ сданные К01 в аренду | Д001 (забалансовый счет) |
| 2. Начислен износ по ОС, сданным в аренду | Д80 К02 | - |
| 3. Расчеты по арендной плате; | ||
| I а) Начислена арендная плата по условиям договора за месяц | Д76/аренд К80 | Д20, 26 К76 |
| б) Перечислено в оплату | Д51 К76 | Д76 К51 |
| II а) Поступила арендная плата за отчетный месяц | Д51 К83 | Д31 К51 |
| б) Списывается арендная плата за отчетный месяц | Д83 К80 | Д26,20 К31 |
| 4. Затраты на ремонт | ||
| а) за счет арендодателя | Д80, К76,10 | - |
| б) за счет уменьшения арендной платы средствами арендатора | Д76 К23 или Д76/ар.пл. К76/сч.за рем. |
Д76 К23 (согласно протоколу) |
Документы по аренде ОС:
1) Письмо МинФина №16-26-61 от 16.10.92 О включении в себестоимость продукции арендной платы
2) Письмо ГНС об арендной плате в случае аренды ОС
3) Гражданский кодекс
4) Положение о составе затрат и др.
Аренда ОС производ. назначения у юр. лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.
Аренда автомобиля
а) Аренда автомобиля у физического лица относится на чистую прибыль
б) Аренда автомобиля у юридического лица. Если налоговому инспектору сможете доказать, что автомобиль используется в производственных целях (а не возить директора), то можно отнести на затраты (в противном случае - за счет чистой прибыли)
в) Ремонт автомобиля за счет чистой прибыли. Налог на приобрет. автомобиля относится на Д08 и списывается при начислении износа.
7. Переоценка ОС
Постановление Правительства РФ от 7.12.96 №1442 "О переоценке ОС в 1997 г."
"Порядок проведения переоценки ОС на 01.01.97" от 18.02.97 № ВД-1-24/336 Госкомстат. Минфин
Переоценка производится по состоянию на 01.01.97 в течении 1997г. Переоценке подлежат: объекты ОС действующие, законсервированные, подготовленные к списанию, оборудование к установке.
Для переоценки (довед. стоимости объекта на уровень действующих цен) используются методы:
а) метод индексации по индексам госкомстата
б) метод прямого счета с учетом рыночных цен
Увеличение балансовой стоимости ОС
по переоценке Д01 К87 на сумму увеличения стоимости ОС производственного назначения
Д87/1 К02 - увеличение суммы износа ОС производственного назначения
Д01 К88/4 - увеличение стоимости ОС непроизводственного назначения
Д88/4 К02 - увеличение износа ОС непроизводственного назначения
Д87/1 К01 - Уменьшение стоимости ОС
, выданных до 01.01.97 (производственного назначения)
Д02 К87/1 - уменьшение износа (произ. назн.)
Д88/4 К01 - Уменьшение стоимости ОС и износа ОС
Д02 К88/4 непроизводственного назначения
Д07 К87/1 - переоценка оборудования к установ.
Д07 К88/4
Д08 К87/1 - переоценка капитальных вложений
Д08 К88/4(без износа)
8. Инвентаризация ОС
Приказ Минфина "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" №49 от 13.06.95
Инвентаризация ОС производится 1 раз в три года, библиотечные фонды 1 раз в пять лет (это плановая), а также при смене материально ответственных лиц, кражах, стихийных бедствиях и др.
Цель инвентаризации ОС - выявление неучтенных объектов которые приходуются как б/у и безвозмездно поступившие по рыночной стоимости с учетом износа.
Д01 К87/3 - производственного назначения
Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80)
Учет нематериальных активов
Основные характеристики нематериальных активов:
- срок использования больше 1 года;
- должны приносить доход
1) Поступление НА
отражается аналогично поступлению ОС,через счет 08
Д08 К60
19
Д08 К76 - доведенная НА до возможности эксплуатации
19
Д04 К08 - оприходован объект на (вместо 01 счета пишем 04)
2) Выбытие НА
- реализация НА через счет 48
- списание НДС как по ОС (Д68 К19)
3) Износ НА
I
группа НА
(программные продукты)
для отражения износа используется счет 05 "Износ НА"
Нормы амортизации НА рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия.
Если срок полезного действия установить нельзя он принимается равным 10 лет
| Сумма ежемесяч | = |
Первоначальная стоимость | : |
12 месяцев |
| -ного износа НА | Срок полезн. службы (в годах) |
Д20 К05 - начислен износ НА
26
Программный продукт, приобретенный вместе с ПЭВМ включается в стоимость ПЭВМ (через счет 08 на счет 01)
II группа НА
Отражается разница между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизир. предприятий
Д20 К04
III группа НА
Нематериальные активы по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не уменьшается (know how; товарные знаки; бессрочное право пользования; право на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы)
Организационные расходы:
1. Организационные расходы учитываются в составе НА как вклад в уставной капитал по сумме затрат на регистрацию предприятия кем-либо из учредителей только по вновь создаваемым предприятиям
Д75 К85 - на сумму вклада в уставной капитал
Д04 К75 - оприходованы по смете затрат организационные расходы по регистрации предприятия
Организационные расходы, связанные с переоформлением документов учредительных текущей деятельности (замена печатей, подписей) а также в связи с изменениями законодательства относятся на затраты
Д26,44,20 К76,71
Организационные расходы, связанные с изменением формы собственности, относится на чистую прибыль Д81 К76,71
Износ по организационным расходам отраженный на счете 04, не начисляется (вклад в уставной капитал)
Документы и регистры учета ОС и НА
1. Поступление оформляется актом приемки-передачи Д01,04 К08,75,87,88/4
2. На объекты ОС заводится инвентарная карточка и оборотная ведомость
3. При приобретении основных фондов (кап. вложения) необходимо составить справку бухгалтерии и отразить в ней источники приобретения.
а) чистая прибыль, фонд накопления
| Д81 К88/3 "образ" Д88/3 "образ" К88/3 "использ." | на сумму кап. влож. отраженных на счете 08 |
б) смотри счет 87
4. Выбытие ОС оформляется актом ликвидации
5. Синтетический учет по счету 01,08,04,47,48 ведется в ж/о №13
Обороты по кредиту счета 02 "Износ ОС" и счету 05 "Износ НА" отражается в регистрах учета затрат.
Учет затрат на производстве
I По отношению к себестоимости продукции затраты на производство делятся на прямые и косвенные
Прямые затраты (зарплата, материалы и др.) непосредственно относятся на себестоимость того вида продукции, при производстве которого эти затраты были произведены. Для отнесения на себестоимость производственных затрат используются первичные документы.
Косвенные затраты (расходы на содержание помещений, администрации) невозможно отнести на прямую к тому или иному виду продукции.
Косвенные расходы в течении месяца собираются, а в конце месяца сумма этих расходов:
а) распределяется на себестоимость видов продукции и списывается на счет 20
б) списывается на счет 46
Косвенные расходы делятся на:
а) условно-постоянные - расходы которые от месяца к месяцу не меняются (коммунальные платежи, сборы, содержание персонала)
б) условно переменные - расходы которые могут возникнуть редко, непостоянные во времени
II
Элементы и статьи затрат
Документы:
1. "Положение о составе затрат" от 5.08.92 № 552
2. Письмо ГНС 02-4-07/01 от 16.01.97
3. Приказ МинФина №8 от 3.02.97 Приказ №97 от 12.11.96 Приказ №170 от 26.12.94
4. "Положение о бухгалтерском учете и отчетности"
5. Указ президента №685 от 8.05.96 с изменениями
6. Указ №283 от 3.04.97
· налоги и сборы
· отчисления в страховые резервы
· оплата % за кредит
· командировочные
· плата за пожарную, сторожевую охрану(оплата госорганизациями)
· подготовка кадров
· услуги связи, банков
· износ НА
· затраты по ремонту ОС (либо на создание резерва)
· аренда основных фондов для предприятий материального (письмо ГНС от 16.01.97 №02-4-07/01)
· коммунальные услуги при наличии прямых договоров с предприятиями-поставщиками услуг по Санкт-Петербургу Распоряжение губернатора №596-Р "Об изменении порядка предоставления коммунальных услуг пользователям нежилого фонда"
· представительские расходы, командировочные и др.
III Отдельные виды затрат Нормируемые затраты
а) транспортные расходы
1) затраты по налогу с владельцев транспортных средств
относят на себестоимость
Д226,44 К67 - начислен налог
Д67 К51 - уплачен налог
2) Затраты по содержанию а/м производственного назначения - на с/сть
Сбор за парковку с 1.10.96 относится на финансовый результат Д80 К71 - сначала ГСМ Д10
Расход ГСМ рассчитывается по нормам расхода топлива и СМ, утвержденных министром РФ №Р3112199-095-93 от 26.08.93 действующих с 1.10.93 - 1.10.98 на основании путевых листов
Д71 К50 - выдано наличными на ГСМ
Д10/3 К71 - оприходовано топливо
19
а) Д20 К10/3 - дальнейшее списание ГСМ
б) Д71 К56 - выдана карта на бензин
Д10 К71 - приобретено топливо
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях выплачивается 1 раз в месяц по заявлению владельцев легкового автомобиля. Если а/м не использовался какие-то дни, компенсация рассчитывается только за период использования, компенсация выплачивается если должностные обязанности связаны с разъездами. В сумме компенсаций учтены: износ, ГСМ, техобслуживание, ремонт.
Нормы на компенсацию за автомобил.
Письмо МинФина №74 от 9.08.96
ЗАЗ - 48895 руб.
ВАЗ - (кроме 2121) 62652 руб.
АЗЛК, ИЖ - 69741 руб.
ГАЗ, УАЗ, ВАЗ 2121 - 84591 руб.
Руководство вправе устанавливать иной размер компенсации, но для целей налогообложения принимается только сумма в пределах норм
Д20,26,44 К73 - начислена компенсация в пределах норм
Д20,26,44/сверх норм К73 - начислена компенсация сверх норм
Д73 К50 - выплачена компенсация
Сумма компенсации сверх норм облагается подоходным налогом, на нее начисляются страховые взносы в ПФР, она учитывается при расчете прибыли, в составе прибыли.
б) командировочные расходы
В пределах норм учитывается для целей налогообложения, сверх норм присоединяется к налогооблагаемой прибыли. Вся сумма фактически утвержденных расходов относится на затраты
в) представительские расходы
нормативы представительских расходов Письмо Минфина №56 от 29.04.94
| Объем реализации (вкл. НДС) с начала года | Предельный размер представительских расходов |
| до 2 млр. руб. | 0.5% от объема реализ. |
| 2-50 млр. руб. | 10 млн. + 0.1 % от объема превыш 2 млр. |
| более 50 млр. руб. | 58 млн. + 0.02% от объема превыш. 50 млр. |
Представительские расходы оформляются сметой к которой прилагаются оправдательные документы. В состав представительских расходов включаются затраты на
· премии;
· буфетное обслуживание;
· завтрак, обед;
· культурную программу;
Для целей налогообложения затраты на спиртные напитки не принимаются.
Д26 К50,71,60,76,70,69 - по смете оприходованы представительские расходы.
г) расходы по подготовке и переподготовке кадров
Включаются в состав затрат, если заключен договор с предприятием имеющим лицензию.
Норма в пределах 2 % от расходов на оплату труда включаемых в себестоимость
Д26 К77/3 - принят к оплате счет обучающей организации за переподготовку
Счета учета затрат
Для учета затрат используется система счетов
| I
группа |
сч. 20 - "Основное производство" |
| сч. 23 - "Вспомогательное производство" | |
| сч. 28 - "Брак в производстве" | |
| II
группа |
счета собирательно-распределительные |
| сч. 25 - "Общепроизводственные расходы" | |
| сч. 28 - "Общехозяйственные расходы" | |
| III
группа |
счета отчетно-распределительные |
| сч. 31 - "Расходы будущих периодов" | |
| сч. 28 - "Резервы предстоящих расходов и платежей" |
Счет 20
- калькуляционный. Служит для определения себестоимости продукции
Остаток по сч. 20 - незавершенное производство. По Д20 как правило списывается прямые затраты (при раздельном учете затрат) - материалы, з/пл, отчисления.
Счет 23
- "Вспомогательное производство" Служит для учета затрат по сопутствующим основному производству, а также для учета затрат по работам проводимым хоз. способом.
Д23 К10,70,69 - списаны затраты на вспомогательное производство
| Д10 К23 40 Д20,89 К23 | ü ý þ |
оприходованы результаты вспомогательного производства (Д10) - материалы, Д40 - продук. для реализации, п/ф переданы в основное производство списаны затраты на ремонт |
| хозяйственным способом за счет ранее созданного резерва. | ||
Счет 28
"Брак в производстве"
Д28 К20 - списывается брак продукции
Д28 К10,70,69 - затраты по исправлению брака
Д20 К28 - передано в производство
Д20 К28 - списывается окончательный брак продукции в случае отсутствия виновных
Счет 31
"Расходы будущих периодов"
Используется для распределения затрат между смежными отчетными периодами. Сч 31 отражает фактические затраты в данном отчетном периоде которые будут включены в себестоимость продукции в последующие периоды
Д31 К51,76 - начислено, уплачено вперед за аренду помещения
Д26 К31 - списывается доля ранее уплаченной аренды и прочее относится к отчетному периоду.
Счет 89
"Резервы предстоящих расходов и платежей"
Предназначен для накапливания сумм для последующей оплаты коллективных отпусков, дорогостоящих ремонтов, годовых вознаграждений и т.д.
Резервы создаются на основе предварительных расчетов путем ежемесячного отнесения суммы в резерв.
Д20,26,44 К89
а) резерв на оплату отпусков создается в зависимости от количества работающих, тарифных ставок с учетом страховых взносов и возможной инфляции.
Фактические суммы использованные на цели для которых создавался резерв списываются в тот отчетный период в котором были произведены за счет резервов
Д89 К70 - начислены отпускные
Д89 К69 - страховые взносы
Кредитовое сальдо по сч. 89 показывает остаток неиспользованного резерва. Сумма резерва может переходить на следующий год, если он будет создаваться и в следующем году, иначе остаток списывается: Д89 К80
С 15.11.96 не создается страховой резерв, а затраты по страхованию имущества, транспортных средств, гражданской ответственности, профессиональной ответственности, от несчастных случаев и болезней, добровольное страхование относится на себестоимость продукции в пределах 1% от объема реализации за год
Счет 26
“Общехозяйственные расходы” Прямая номенклатура статей затрат
А) Для экономического анализа затрат и увеличения производством затраты, группируемой по статьям затрат.
Статьи затрат устанавливаются методологическими отраслевыми рекомендациями в зависимости от рода деятельности (специфика производства)
На счете 26 группируются затраты по управлению производством, общехозяйственные расходы, содержание администрации и т.д.
а) расходы на управление предприятием, з/п, отчисления, командировки, охрана, пожарная и военная, содержание автотранспорта, услуги связи, содержание помещений, оргтехники, аудиторские услуги, прочие (канцтовары)
б) общехозяйственные расходы: аренда помещений, износ ОС общехозяйственного назначения, коммунальные услуги, текущий ремонт, содержание обслуживающего персонала, подготовка кадров, представительские и прочие
в) сборы и отчисления
налог на пользователей автодорог, транспортный налог по счету 26 и др. которые согласно законодательству относятся на себестоимость
Б) Методы списания сч. 26
I Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 20 путем распределения между отдельными видами продукции.
Сумма общехозяйственных расходов в течении месяца отражается в ведомости №15 по Д26 с К02,20,13,12,70,69,71,31,89 ...
в конце месяца общая сумма ведомости 15 списывается:
а) определяется % распределения
(% распределения желаемого брать до 3, 4 знаков см. задачу)
б) определяется % распределения
сумма общехозяйственных расходов
Согласно плана счетов, приказа №97, положения о бухгалтерском учете о счете 26; общехозяйственные расходы могут списываться в конце отчетного периода в качестве условия - постоянно (Д46 К26) как правило это удобно использовать предприятиям с коротким циклом производства
Для обоснования применения этого метода необходимо базироваться на методологические отраслевые инструкции или в приказе по учетной политике утвердить перечень статей затрат учитываемых на с
Документы учета затрат, порядок ведения учета
1. Прямые затраты по видам изделий или по отдельным видам деятельности предприятия учитываются в карточках (ведомостях) учета затрат на производство. В карточку заносятся сведения о зарплате (расчет з/пл и отчислений) фактическая стоимость материалов (требования, ведомость №10, акт на списание и т.д.), отчисления на зарплату, сумма общехозяйственных расходов (справка о распределении)
В карточках учета производства рассчитывается себестоимость выпуска по видам продукции.
2. Незавершенное производство (НП) рассчитывается по данным инвентаризации НП.
Пример: по данным инвентаризации НП в цехе 50 деталей после 2-й операции; 20 после 1-й; 30 после 3-й. Всего 4 операции
1) расход материалов на 1 ед. - 10000=
| 2) Затрата | 1 операции | 20000= |
| 2 операции | 50000= | |
| 3 операции | 30000= | |
| 4 операции | 10000= |
3) отчисления на зарплату
4) % распределения общехозяйственных расходов 200% (расчет за месяц)
| Статьи затрат | Опер. |
Кол-во детал. | Стоимость за 1 ед. | Всего: |
| 1. Материалы | все | 100 | 10000= | 1000000= |
| 2. Затрата | 20 | 20000= | 400000= | |
| 50 | (20тыс+50тыс) | 3500000= | ||
| 30 | (70тыс+30тыс) | 3000000= | ||
| всего зат. | 6900000= | |||
| 3. Отчислен. | 40% | 2760000= | ||
| 4. Общехоз расходы | 200% |
13800000= | ||
Всего: |
24460000= |
На предприятиях с большим ассортиментом, длительным процессом обработки, при технической сложности проведения инвентаризации НП, расчет НП можно вести по прямым затратам.
3. Общехозяйственные расходы группируются в ведомость №15 в разделе статьи затрат, согласно утвержденной номенклатуре статей затрат.
В конце месяца общехозяйственные расходы списываются в порядке распределения Д20 К26
4. Синтетический учет по счету №20 ведется в журнале ордере №10 с кредита счетов 02,10,70,69,26 ...
Для учета операций, связанных с учетом затрат, но отраженных не по счету Д20 К26 используется журнал-ордер №10/1
· начислен больничный лист Д69 К70
· готовая продукция переведена на склад Д26 К40
· МБП передано со склада в эксплуатацию Д12/2 К12/1
· списаны МБП Д13 К12
в ж/о №10/1 можно отражать операции с нестандартными проводками, не нашедшие отражения в других ж/о
Выпуск готовой продукции
Готовая продукция передается на склад из производства по сдаточным накладным Д40 К20 - фактическая себестоимость готовой продукции, определенная в карточке учета производства
На основании сдаточной накладной составляется ведомость выпуска готовой продукции.
| Показатели | Изд. I | Изд.II | Итого: |
| 1. Фактическая себестоимость выпуска ГП | 1028922 |
5597167 |
15887089 |
| 2. количество выпуска шт, кг | 1000 | 900 | |
| 3. Отпускная цена за 1 ед. | 12500 | 7500 | |
| 4. Стоимость выпуска по отпуск. ценам | 12500000 |
6750000 |
19250000 |
- продажная цена Д40 К20 - 15887089=
На складе готовая продукция учитывается в карточках учета ТМЦ
Готовая продукция учитывается на счете 40 по фактической производственной себестоимости
| Д-т | счет 40 "готовая продукция" | К-т | |
| 1) Поступила из производства готовая продукция по фактич. себестоимости Д40 К20 | 1) Списывается фактическая себестоимость реализ. продукции Д46 К40 | ||
| 2) Поступила продукция вспомогательного производства Д40 К23 по фактической себестоимости | 2) Если предусмотрено условиями договора Д45 "Товары отгруженные" Д40 по фактической себестоимости | ||
3) Выявлена неучтенная готовая продукция по результатам инвентаризации Д40 К80 по фактической себестоимости |
3) Выявлена недостача готовой продукции Д84 К40 (см. порядок списания убытков) |
||
вся продукция отгруженная считается реализованной
Учет реализации готовой продукции
Определение финансовых результатов прибыли, убытки.
1. задачи учета реализации
1) своевременное и правильное оформление документов по учету готовой продукции, реализации, расчетов с покупателями.
2) оформление счетов-фактур и расчетов по НДС
3) правильное выявления финансовых результатов, определение фактической стоимости, коммерческих расходов относящихся к реализованной продукции.
2. Документальное оформление
На основании сдаточных накладных заполняется раздел I ведомости 16 "Движение готовых изделий, реализации продукции"
В разделе I ведомости 16 Учет готовых изделий ведется по учетным (отпускным ценам и по фактической стоимости. На основании чего определяется % отношения фактической стоимости готовой продукции на складе к ее отпускной цене. На основании документов на отпуск продукции, приказ-накладная, счета-фактуры заполняется раздел II ведомости 16.
Оплата счетов покупателей отражается по данным выписок банка. (см. пример)
Сумма, выставленная покупателям за реализованную продукцию (отгруженную) переносится по изделиям в строку 7 раздела I ведомости 16, а затем умножают ее на процент получают фактическую стоимость реализованной продукции.
3. Реализация продукции. Расчеты с поставщиками.
В бух. учете учет реализации ведется по отгрузке.
а) выписаны счета покупателю за отгруженную продукцию
Д62 К46 - по отпускным ценам+НДС+акцизы
б) оплачено покупателями (и предоплата и оплата после поставки) Д51 К62
в) в отдельных случаях согласно договору в котором установлен иной порядок перехода прав собственности на продукцию к покупателю прим. счет 45 и реализация выполняется только после выполнения условий договора.
| Д-т | счет 46 "Реализация продукции" (работ, услуг) | К-т | |
| 1) Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции (ведомость 16) Д46 К40 | 1) Выставляется счет покупателю на отгруженную (реализ.) продукцию по отпускным ценам+НДС+акциз Д62 К46 | ||
| 2) Списывается НДС (акциз) подлежащий перечислению в бюджет Д46 К68 | 2) Зачислено, получено за реализованную продукцию Д50,51,52 К46 без отражения расчетов с покупателями | ||
| 3) Списываются коммерческие расходы Д46 К43 | |||
| 4) Списываются общехоз. расходы, если это принято в учетной политике Д46 К26 | |||
| 5) Прибыль как результат реализации Д46 К80 | |||
| Д-т | счет 45 "товары отгруженные" | К-т | |
| 1) Отгружена готовая продукция (по договору реализации не поступила Д45 К40 - по фактической себестоимости | 1) продукция по условиям договора считается реализованной Д46 К45 - по факт. ст-ти |
||
В случае применения счета 45 операции выставления счета в бухгалтерском учете не отражаются до наступления момента реализации
| Д-т | счет 62 "расчеты с покупателями" | К-т | |
1) выставлен счет Д62 К46 |
1) Оплачено покупателем Д50,51,52 К62 | ||
Учет расчетов с покупателями ведется в разделе II ведомости 16 по каждому покупателю, по каждому выставленному счету раздельно.
На основании данных ведомости 16 заполняется ж/о №11 по К40,62,46,43 и аналитические данные к счету 46
В разделе аналитических данных рассчитывается финансовый результат от реализации продукции
| Д-т | счет 64 "расчеты по авансам" | К-т | |
| 2. Списыв. НДС 2000000 Д46 К68 | 1) 12000000 | ||
| Ск=10000000 | |||
| Д-т | счет 68 | К-т | Д-т | счет 62 | К-т | ||
| 2) 2000000 Д64 К68 | 30000000 | 6) 12000000 Д46 К62 18000000 Д51 К62 | |||||
| Ск=2000000 | |||||||
| Д-т | счет 46 | К-т | Д-т | счет 62 | К-т | ||
1) Списывается ф-ая с/сть 15000000 2) Спис. НДС 5000000 Д46 К68 |
4) 30000000 Д62 К46 | 3)2000000 Д68 К51 5) 2000000 Д68 К64 |
Сн=2000000
8) 5000000 Д46 К68 |
||||
| Ск=2000000 | |||||||
| Д-т | счет 64 | К-т | |
| 1) 12000000 Д64 К62 | Ск=10000000 5) 2000000 Д68 К64 |
||
1) 21.05 получен аванс 12000000 (в т.ч. НДС 2000000)
Д51 К64
2) списывается НДС, подлежащий уплате в бюджет 2000000 Д64 К68
3) 3.06 перечислен в бюджет НДС, подлежащий уплате 2000000 Д68 К51
4) 29.06 Выставлен счет в окончательный расчет за работу: ст-ть работ 25000000 НДС 5000000
30000000
5) выставлен счет 64 2000000 Д68 К64
6) закрывается счет 64 (переносится аванс) 62 12000000 Д64 К62
7) поступили деньги 18000000 Д51 К62
Счет 43
"коммерческие расходы"
Служит для отражения операций по расходам, связанным с реализацией продукции.
На счете 43 отражаются расходы на упаковку, транспортировку, хранение готовой продукции, затраты на рекламу, если нет возможностей отнести эти затраты на себестоимость прямым путем.
Коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относят на себестоимость продукции.
Затраты на рекламу относят на себестоимость в составе коммерческих расходов в полном объеме по сумме фактических затрат, но для целей налогообложения принимается в пределах норм.
| объем реализации до 2 млрд. (вкл НДС) | 2% от объема реализации |
| до 50 млрд. | 40 млн.+1% с объема превышающего 2 млрд. |
| >50 млрд. | 520 млн.+0.5% от объема реализации >50 млрд. |
| Д-т | счет 43 "Комиссионные расходы" | К-т | |
| Д43 К10,13,02,70,69,60,76,71 ... фактические производственные расходы за отчетный период Д46 К43 | Д46 К43 списываются коммерческие расходы на реализов. продукцию | ||
Пример: в январе перечислена сумма 3 млн. руб. за рекламу в средствах массовой информации. Реклама будет печататься в марте-апреле
| 1) январь | Д31 К51 - 3 млн. |
| 2) март | Д43 К31 |
| апрель | Д43 К31 1.5 млн. |
Учет фондов, ссуд, займов финансовых результатов.
Ссуды и займы см. в теме "Денежные средства"
Учет финансовых результатов на счете 80 "прибыли и убытки" . На счете 80 отражается финансовый результат от операций реализации выявленной на счетах 46,47,48, а также прочие операционные и внереализационные доходы и расходы
| Д-т | счет 80 "прибыли и убытки" | К-т | |
| 1) Убыток от реализации продукции Д80 К46 | 1) прибыль от реализации продукции, работ, услуг Д46 К80 | ||
| 2) Прочие операционные расходы: | 2) Прочие операционные доходы: | ||
| - содержание законсервированных мощностей Д80 К70,69 | - реализация ОС Д47 К80 | ||
| - расходы понесенные при получении дохода от прочих операций Д80 К76,10 | - списание ОС по причине морального износа Д80 К47 | ||
- убыток от списания ОС по причине морального износа Д80 К47 |
- доход от сдачи имущества в аренду Д51 К80 | ||
| - курсовые разницы Д80,83 К52,71,50,62 | - реализация прочего имущества Д48 К80 | ||
| - расходы по обслуживанию ценных бумаг Д80 К76,51,70,69 | - курсовые разницы Д52,71,50,62 К80,83 | ||
| - сборы и налоги относимые на финансовый результат (правоохран., реклама, ЖФ, образован. и т.д. Д80 К68 | |||
| 3. Прочие внереализ. расходы: | 3) Прочие внереализ. доходы: | ||
| - уценка запасов готовой продукции, товаров согласно установленному порядку Д80 К40,10,41 | - кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности Д76,60,71 К80 | ||
| - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Д80 К62,76,70,71,73 | - суммы поступившие в погашение списанной уже дебиторской задолженности Д51,50,52 К80 | ||
| - долги нереальные для взыскания Д80 К62,76,70,71,73 | - присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, суммы в возмещение убытка за нарушение договоров Д63,76 К80 | ||
| - присужденные или признанные неустойки, пени, санкции за нарушения договоров Д80 К63,76,(62) | - прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году Д10 К80 - излишне списанные материалы | ||
| - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году Д80 К10,20,70,02 ... | Д02,05 К80 - корректируется излишне начисленная амортизация | ||
| - потери от стихийных бедствий, пожаров и др. ЧП Д80 К10,20,02,... | Д81 К80 - увеличивается прибыль за счет сумм, которые надо было отнести на чистую прибыль | ||
| - убытки от списания ранее присужденных долгов по хищению в связи с несостоятельностью ответчика Д80 К73,76 | - суммовые разницы при осуществлении расчетов в валюте или условных единицах (в рублях по курсу) | ||
| - убытки от хищения материальных ценностей виновники которых судом не установлены Д80 К84 | Итого прибыли (балансовая прибыль) | ||
| - судебные издержки по договорам Д80 К76,71,51... | |||
| - суммовые разницы при осуществлении расчетов по договорам по курсу валют или условных единиц | |||
| Итого убыток (балансовый убыток) | |||
Д>K (убыток) Д<K (прибыль)
Налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки балансовой согласно нормативным документам
Документы в которых перечислены внереализационные и операционные доходы, расходы:
1. Положение о составе затрат ... (постановление правительства РФ №66 от 1.07.95 с изменениями и дополнениями
2. Приказ Минфина №97 от 12.11.96 "О годовой бухгалтерской отчетности" с инструкциями и дополнениями.
Учет прибыли и убытков на счете 80 ведется нарастающим итого с начала года
Счет 80 закрывается при реформации баланса в конце года заключительной записью декабря
Счет 81 "Использование прибыли"
Служит для отражения сумм использования чистой прибыли предприятия
| Чистая прибыль | = | Балансовая прибыль | - | Налог на прибыль |
а) в первую очередь за счет прибыли уплачивается налог на прибыль Расчет налога на прибыль: Д81 К68 - начислен налог причитается к уплате. Д68 К51 - перечислен налог на прибыль
б) чистая прибыль предприятия используется согласно учредительным документам или решению собрания акционеров учредителей. На
· создание фондов спец. назначения Д81 К88
· создание резервного фонда Д81 К86
· выплату дивидендов Д81 К75/2
· выплату материальной помощи и прочие выплаты Д81 К70...
в) если согласно учредительным документам фонды не создаются, выплаты социального характера и другие, производимые обычно из средств фонда, отражаются по дебету 81.
Учет использования прибыли ведется нарастающим итогом с начала года, счет 81 закрывается после реформации баланса заключительной записью декабря.
Реформация баланса:
| Д-т | счет 80 | К-т | Д-т | счет 81 | К-т | ||
3000000__________
а) 7000000_______
зак-ся счет 80 2000000 Д80 К88/1 |
8000000
а) закыв-ся счет 80 Д88/1 К80 |
а) 7000000 б) 3000000 а) 7000000 б) 3000000 |
закрыв. сч.81 7000000 Д80 К81 б) 3000000 |
||||
В балансе за год получится убыток.
В конце года производится реформация баланса и закрываются счета 80 и 81.
1) закрывается счет 81 корреспонденцией со счетом 80 Д80 К81 - на сумму использованной прибыли за год
2) На счете 80 определяется прибыль или убыток за год и списывается на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 1 "Нераспределенная прибыль убыток отчетного года" Д88/1 К80 - убыток; Д80 К88/1 - прибыль
Счет 88 "Нераспределенная прибыль"
а) 88/1 - "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"
Д88/1 К80 - убыток
Д80 К88/1 - прибыль - заключительная запись декабря
Распределение прибыли отчетного года:
· на выплату доходов Д88//1 К75,70
· остаток нераспределенной прибыли отчетного года переносится - Д88/1 К88/2 - прибыль прошлых лет.
Убыток отчетного года погашается:
· за счет резервного капитала Д86 К88/1
· за счет фондов спец. назначения Д88/3,4,5 К88/1
· за счет целевых взносов учредителей
· если принимается решение оставить убыток на балансе он списывается Д88/2 К88/1
б) 88/2 - "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет"
Используется:
· на создание резервного фонда Д88/2 К86
· на создание фондов спец назначения Д88/2 К88/3,4,5
· на (создание) увеличение уставного капитала Д88/2 К85
· погашение убытка прошлых лет за счет:
Þ прибыли отчетного года Д81 К88/2 -
Þ за счет резервного фонда Д86 К88/2
Þ за счет взносов учредителей Д75 К88/2
Þ за счет фондов специального назначения Д88 К88/2
· выдана людям Д88/2 К75,70
Фонды специального назначения
88/3 "Фонд накопления" создается для целей развития предприятия, осуществления кап. вложений
Создается согласно учредительным документам путем направления части прибыли в этот фонд Д81 К88/3
Использование этого фонда отражается в аналитических данных к счету
Д81 К88/3 - "созданный"
Д88/3"созд" К88/3"использованный"
Д88/3 К87 - добавочный капитал - согласно изменениям ведения операций по сч. 87 рекомендуют при осуществлении кап вложений, после ввода ОС в эксплуатацию отразить источник приобретения ОС.
Фонд социальной сферы 88/4
Средства предприятия зарезервированные для развития социальной сферы в части капитальных вложений Д81 К88/4 - часть прибыли направлена в фонд соц. сферы
Д01,10... К88/4 - получено безвозмездно имущество, относящееся к социально сфере
Д88/4-"созданный" К88/4-"использованный"
Отражается в аналитическом учете информация об использовании средств фонда.
Фонд потребления 88/5
Часть прибыли зарезервированная для осуществления мероприятий по развитию соц-ой сферы и материального поощрения работников (все что не приводит к образованию имущества)
Порядок создания и использования фондов регулируется учредительными документами.
Счет 86 "Резервный фонд"
Резервный капитал создается согласно учредительным документам по желанию учредителей и в осязательном порядке АО имеющем обязательства перед акционерами
Д81 К86 - часть прибыли направлена в резервный капитал
Д86 К75 - средства резервного фонда направлены на выплату дивиденда при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года
Д86 К88/1 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года
Счет 87 "Добавочный капитал"
87/1 - "Прирост стоимости имущества по переоценке"
Д01 К87/1 - увеличилась стоимость ОС после переоценки
Д87/1 К02 - увеличилась сумма износа по переоцененным объектам
Д87/1 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта ОС (моральный износ) в пределах суммы ранее проведенной дооценки стоимости
Пример:
1) Приобретен объект ОС Д08 К60 - 12000000=
2) введен в эксплуатацию Д01 К08 - 10000000
3) проведена переоценка ОС на 1.01 стоимость данного объекта увеличилась на 2000000 Д01 К87/1 - 2000000
4) износ до переоценки 1000000 Д20 К02
5) в результате переоценки Д87/1 К02 - 1200000
6) списывается ОС по причине морального износа
| Д-т | счет 87/1 | К-т | Д-т | счет 47 | К-т | ||
200000 1800000 |
2000000 | 12000000 Д47 К01 | 1200000 Д02 К47 1800000 Д87/1 К47 9000000 Д80 К47 |
||||
87/2 - "комиссионный доход"
для предприятий АО при формировании уставного капитала
Д50,51,56 К87/2 - в части превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью
87/3 - "безвозмездно полученные ценности"
Д01,10,04 К47 - безвозмездно получены ТМЦ производственного характера
Д87/3 К01,04, - погашается убыток от безвозмездной передачи ТМЦ в части остатка по сч. 87
Д87 К88/1 - средства добавочного капитала направлены на погашение убытка отчетного года
Счет 82 "Оценочные резервы"
82/1 - "Резервы по сомнительным долгам"
Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризаций расчетов при выявлении сомнительных долгов в расчетах с дебиторами.
Д80 К82 - создается резерв
Д82 К62,76,...- списываются сомнительные долги за счет резерва
Д88/1 К80 - сумма неиспользованного резерва присоединяется к прибыли следующего за отчетным иди за годом их создания
82/2
- "резерв под обесценивание вложения в ценные бумаги"
учет аналогичен 82/1
Синтетический учет финансовых результатов отражается в ж-о №15 (счет 80,81)
Аналитический учет прибыли и убытков и использования прибыли ведется в разделе "аналитические данные к ЖО №15" (по видам прибылей и убытков)
Учет использования специальных фондов отражается в ЖО №12
Учет расчетов с бюджетом
Внебюджетными организациями с органами соц. страха ведется в аналитическом разрезе по видам расчетов, налогов, платежей в ведомостях (ведомость №7)
Данные общим итогом по Кредиту счетов 19,68 переносятся в ЖО №8. Счет 69 в ЖО №8 не разносится т.к. уже отражен в других журналах-ордерах
Проводки не нашедшие отражения в ж-о №10 отражаются в ж-о №10/1
Отчетность
1. Нормативные акты регламентирующие принципы б/у и отчетность:
· план счетов с инструкцией
· Приказ Минфина №10 от 8.02.96 г. "Положение по б/у-ту /4 "Бухгалтерская отчетность"
· Приказ Минфина №100 от 28.07.94 г. ПБУ/1 "Учетная политика предприятия"
· Приказ Минфина №97 от 12.11.96 г "О годовой бухгалтерской отчетности"
· Приказ Минфина №8 от 3.02.96 г "О квартальной бухгалтерской отчетности"
· Закон №129ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском учете"
· Приказ Минфина №170 от 26.12.94 г. "Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности"
· Приказ Минфина №49 от 13.06.95 г. "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
· Указ президента №685 от 8.05.96 г. "Об основных направлениях налоговой реформы и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (с изменениями)
· Письмо ГНС от 23.03.97 №11-05/131
2. Виды и состав отчетности:
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского синтетического и аналитического учета
Состав бухгалтерской отчетности:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· приложение согласно нормативным актам (отчет о движении капитала, денежных средств, форма №5)
· пояснительная записка
· специальные формы
· аудиторское заключение
Виды отчетности:
а) годовая - отчетный год с 1.01 по 31.12 включительно. Для вновь созданных организаций зарегистрированных до 1.10 отчетный год - со дня регистрации по 31.12; зарегистрированных после 1.10 со дня регистрации по 31.12 следующего года.
В состав годовой отчетности входят:
· баланс (форма 1)
· отчет о прибылях и убытках (форма2)
· форма 3,4,5
· пояснительная записка к годовому отчету
Бухгалтерская отчетность составляется согласно инструкциям Минфина
Отчетность заполняется в утвержденных формах в тысячах рублей без десятичных знаков (при больших оборотах в миллионах) Подписывается руководителем, бухгалтером, заверяется печатью
б) квартальная (месячная) - промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в сроки установленные для сдачи квартальной отчетности
· баланс;
· форма 2
Баланс
I Графа 3 баланса заполняется по данным на начало года, в течение года не меняется
Графа 4 - данные на конец отчетного периода (на 1.04; 1.07; 1.10)
Строки 110,120 (ОС, НА), 213 (МБП) показываются по остаточной стоимости (первоначальная минус износ) кроме объектов, на которые износ не начисляется.
По строке 150 - прочие активы отражаются остатки по счетам, неучтенные в строках 110-140.
II по стр. 210 - запасы отражается сумма строк 211-218
Материалы - по фактич. стоимости.
МБП - остаточная стоимость
затраты - фактическая стоимость
сч.40 - фактическая стоимость
41 - покупная стоимость
45 - фактич. стоимость
Прочие - остатки по счетам неотраженные ранее (чаще всего счет 43)
Дебиторская задолженность по строке 235 и 246 - остатки по счетам (дебиторские) 63,67,69,68,70,71,76/1,2
Дебиторские остатки по счету 76 с/сч
"Прочие дебиторы, кредиторы" отражается по строкам 231, 241
III По строке 320 отражается балансовый убыток за отчетный период, если сальдо по Д81 больше сальдо К80 (Д81 - К80)
IV По строке 480 показывается балансовая прибыль К80-Д81>0
V По строке 628 - кредитовые остатки по счету 63;65;67;71;73;76/1,2;93
По строке 660 - остаток неиспользованного резерва. Если в следующем отчетном году резервы создаваться не будут, то остатки резерва в следующем отчетном году присоединяются к прибыли в январе этого года Д89 К80
Форма 2. Отчет о прибылях и убытках
1. заполняется нарастающим итогом с начала года по данным формы 2 за предыдущий отчетный период + обороты за отчетный период.
010 - К46 минус НДС, акцизы
020 - с/сть продукции, работ, услуг реализованных (Д46 К40,20)
030 - коммерческие расходы, списанные на реализованную продукцию
040 - заполняется, если согласно учетной политике счет 26 списывается не на 20, а на 46 (если сч. 26 не учтен в с/сти)
050 - прибыль, убыток (убыток показывается со знаком минус)
060 - проценты к получению - дивиденды по облигациям, депонентам, проценты банка.
070 - тоже, наоборот
080 - доходы от участия в деятельности других предприятий.
090 - см. список операционных доходов, расходов, счет 80
100
110 -
120 - перечень сч 80 См список
130
140 - арифметика
150 - налог на прибыль (нарастающим итогом с начала года)
160 - счет 81 кроме налога на прибыль
170 = либо 320
либо 480 баланса
Исправления технических ошибок
Технические ошибки самостоятельно выявленные и исправленные не являются налоговыми нарушениями Указ №685
Понятие "техническая ошибка" разъяснено в Письме ГНС №09-02-07 от 14.12.96
Исправление отчетных данных текущего или прошлого периода производится в отчетности за отчетный период а котором выявлены ошибки (пункт 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности. Приложение к приказу №97)
В случае выявления занижения финансовых результатов прошлых отчетных периодов в текущем году отражается:
Д81 К80 - отражается как прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году суммы ошибочно отнесенные на себестоимость. (надо было покрывать за счет чистой прибыли)
Д10,13,02,05,70 К80 - списывается как прибыль отчетного года суммы излишне отнесенные на затраты в прошлом отчетном периоде (материалы, износ, з/п)
После исправления технических ошибок в бухгалтерском учете если эти исправления повлекли изменение налогооблагаемой базы вносятся соответствующие исправления в расчеты налогов
Учетная политика предприятия
- перечень способов ведения учета принятый на предприятии. Положение (учетная политика) утверждено приказом Минфина от 28.08.94 №100
Учетная политика выбирается предприятием самостоятельно, утверждается приказом руководителя и является документом, подтверждающим право предприятия вести б/у методами и способами утвержденными в приказе на протяжении всего времени существования предприятия.
Изменения в учетную политику вносятся в случаях:
1. реорганизация предприятия;
2. смены собственников;
3. изменение российского законодательства
Формирование учетной политики.
| 1. форма б/у учета | закон о б/у учете Методические указания по ведению учета. Положение о б/у-те №170 |
| 2. способ ведения учета | закон о б/у-те |
| 3. учет производственных запасов | Положение б/у-те Приказ №97 |
| 4. порядок начисления износа: | |
| а) ОС - наличие ускоренной амортизации | Постановление правительства №967 от 19.08.94 |
| б) НА | Перечень НА по которым износ не начисляется; НА по кот. износ отраж. на сч. 04; прочее - износ которых определяется с учетом цены и срока использования. |
| в) МБП | Способ расчета износа МБП Положение о б/у |
| 5. оценка незавершенного производства | отраслевые методические указания |
| 6. порядок списания общехозяйственных расходов | |
| 7. порядок и сроки проведения инвентаризации | закон о б/у Методические указания по инвентаризации Приказ Минфина №49 |
| 8. порядок использования чистой прибыли, формирование фондов спец. назначения или нет. | План счетов |
| 9. порядок и решение о создании резервов | |
| 10. порядок назначения и смены главного бухгалтера | закон о б/у |
11. порядок и состав публикации б/отчетности |
|
| 12. система взаимоотношений с аудиторскими организациями | ПБУ4 закон о б/у |