Учет затрат и себестоимость продукции

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО ВЫСШЕМУ ОБРАЗОВАНИЮ

---------------------------------------------------------------

ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИМЕНИ

СЕРГО ОРДЖОНИКИДЗЕ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

-----------------------------

Тема: "УЧЕТ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ"

Студентки Антипиной Н.А.

МЭО-3-2

Научный руководитель

профессор Кирьянова З.В.

МОСКВА, 1996

П Л А Н :

==========

ВВЕДЕНИЕ.

1. Цели и задачи курсовой работы.

2. Объект исследования.

ГЛАВА 1. ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ.

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос-

сийской Федерации от 26.12.1994 года.

2. Положение о составе затрат по производству и реализа-

ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-

мость продукции от 5.08.92 года с последующими изме-

нениями и дополнениями согласно Постановлению Прави-

тельства РФ N~661 от 1.07.1995 года.

3. План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйст-

венной деятельности предприятий и инструкции по его

применению .

ГЛАВА 2. Действующая практика организации учета затрат и себес-

тоимости в практике данного объекта.

1. Состав затрат, включаемый в себестоимость продукции.

2. Учет формирования себесоимости продукции.

3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов.

4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности.

ГЛАВА 3. Анализ недостатков учета затрат и себестоимости про-

дукции в практике данного предприятия и возможные

направления их совершенствования.

1. Совершенствование состава затрат, включаемых в себес-

тоимость продукции.

2. Совершенствование методики учета затрат на производс-

тво и точности исчисления себестоимости продукции.

3. Механизация и автоматизация процесса сбора информации.

4 Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского

учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ.

ПРИЛОЖЕНИЯ.

ВВЕДЕНИЕ

--------

ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

В современных условиях становления рыночной экономики и со-

вершенствования управления, выработки новой стратегии развития

предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского

учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета

являются учет затрат на производство и калькулирование себесто-

имости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных

услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по

нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия высту-

пают важнейшим элементом при определении справедливой и конку-

рентноспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости

продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления

производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо

для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного

периода.

Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой рабо-

ты. Цели и задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоритический аспект учета затрат и себестои-

мости продукции;

- проанализировать организацию учета затрат и себестоимости

на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и

трудности учета;

- предложить собственные пути совершенствования организации

учета затрат и калькулирования себестоимости.

Объектом исследования является акционерное общество закрыто-

го типа "Реконстукция". АОЗТ "Реконструкция" является юридичес-

ким лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собствен-

ности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам

этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. АОЗТ "Реконст-

рукция" - коммерческая организация, то есть преследующая извле-

чение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. АОЗТ

"Реконструкция" занимается строительно-ремонтной работой и бла-

гоустройством, имеется в наличии столярный цех, который изго-

тавливает продукцию для ремонта объектов, а также на продажу

(например, оконные и дверные блоки, хозяйственные блоки, садо-

вые домики и т. п.)

ГЛАВА 1

ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

-----------------------------------------------------

Для подробного ознакомления организации учета затрат и каль-

кулирования себестоимости рассмотрим теоретические основы орга-

низации учета затрат и себестоимости. Основными нормативными

документами здесь являются:

1) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации от 26.12.1994 года.

2) Положение о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции,

от 5.08.1992 года с последующими изменениями и дополнениями

согласно Постановлению Правительства РФ от 1.07.1995 года.

3) План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной

деятельности предприятий и Инструкций по его применению.

Согласно Положению о составе затрат по производству и ре-

ализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость

продукции, (N~552), себестоимость продукции (работ, услуг)

представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе

производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья

материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресур-

сов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В

себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

-затраты, непосредственно связанные с производством продук-

ции (работ, услуг);

-затраты, связанные с использованием природного сырья;

-затраты на подготовку и освоение производства;

-затраты некапитального характера;

-затраты,связанные с изобретательностьвом и рационализаторс-

твом;

-затраты на обслуживание производственного процесса;

-затраты по обеспечению нормальных условий труда;

-текущие затраты,связанные с содержанием и эксплуатацией

фондов природоохранного назначения;

-затраты, связанные с управлением производством;

-затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

-предусмотренные законодательством затраты, связанные с на-

бором рабочей силы;

-отчисления на государственное социальное страхование и пен-

сионное обеспечение, по медицинскому страхованию;

-платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной

законодательством;

-затраты, связанные со сбытом продукции;

-затраты на воспроизводство основных производственных фондов;

-износ по нематериальным активам;

-начисления на заработную плату;

-налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,

производимые в соответствии с установленным законодательством

порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отража-

ются также:

-потери от брака;

-затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

изделий, на которые установленгарантийный срок службы;

-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на скла-

дах при отсутствии виновных лиц;

-пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производс-

твенных травм;

-выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из орга-

низаций в связи с их реорганизацией,сокращением численности ра-

ботников и штатов.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, ус-

луг):

-затраты на выполнение самим предприятием или оплату им ра-

бот (услуг), не связанных с производством продукции;

-затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию

и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся

на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядкео-

казания помощи и участия в деятельности других предприятий.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ,услуг),

группируются в соответствии с их экономическим содержанием по

следующим элементам: материальные затраты,затраты на оплату

труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных

фондов, прочие затраты.

Постановление Правительства РФ от 1.07.1995 года N~661 пу-

нкт 1 Положения о составе затрат N~552, в котором дается опреде-

ление себестоимости продукции (работ, услуг) как стоимостной

оценки используемых в процессе производства продукции (работ,

услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии

а также других затрат на ее производствои реализацию, дополнило

абзацем следующего содержания: "Для целей налогообложения про-

изведенные организацией затраты корректируются с учетом утверж-

денныхв установленном порядке лимитов, норм и нормативов." То

есть, согласно с Постановлением Правительства РФ N~ 661 себес-

тоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансово-

го результата организации формируется с учетом всех фактически

понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельнос-

ти издержек. Но для целей налогообложения эта фактическая (бух-

галтерская, финансовая)себестоимость должна расчетно корректи-

роваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,

норм и нормативов.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчет-

ности в РФ от 26.12.1994 года введены следующие правила оценки

сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производс-

тва и расходов будущих периодов:

1) Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по-

купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части,

тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и

другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по

их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется

исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов

за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ре-

сурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, упла-

ченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,

таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и дос-

тавку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,

списываемых в производство, разрешается производить одним из

следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по

себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимос-

ти последних по времени закупок (ЛИФО).

2) Готовая продукция отражается в балансе по фактической или

нормативной (плановой) производственной себестоимости, включаю-

щей затраты, связанные с использованием в процессе производства

основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых

ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по

прямым статьям расходов.

3) Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-

ражаются в балансе по полной фактической (или нормативной) се-

бестоимости,включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению по-

купателями цены, если организация отражает реализацию продукции

по мере оплаты покупателем расчетных документов.

4) Предусмотренные в пунктах 1 и 2 ценности, на которые цена

в течении года снизилась либо которые морально устарели или

частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в

бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной

реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовле-

ния, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты ор-

ганизации.

5) Незавершенное производство в массовом и серийном произ-

водстве может отражаться в балансе по нормативной производст-

венной себестоимости или по рпямым статьям расходов, а также по

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном

производстве продукции незавершенное производство торажается в

балансе по фактическим производственным затратам.

6) Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся

к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдель-

ной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению

на издержки производства или обращения в течении срока к кото-

рому они относятся.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, Плану

счетов и Инструкции по применению Плана счетов, затраты по

ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость

продукции (работ, услуг) следующими тремя способами:

- списание фактических затрат сразу на счета издержек произ-

водства и обращения;

- вначале создается ремонтный фонд с последующим списанием

на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонту ос-

новных средств;

- фактические расходы по ремонту вначале учитываются на сче-

те 31 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета равно-

мерно по месяцам или другими способами списываются на счета из-

держек производства и обращения.

План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности

разрешают два варианта группировки и списания затрат на произ-

водство продукции (работ, услуг). Первый вариант основан на

разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной

производственной себестоимости продукции. Второй вариант осно-

ван на разделении расходов на переменные и постоянные и исчис-

ления неполной себестоимости продукции.

По Плану счетов и Положению о бухгалтерском учете и отчет-

ности материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в

конечном счете по их фактической себестоимости. Определение

фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на

производство, разрешается производить одним из следующих мето-

дов оценки запасов:

- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждо-

го месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по от-

дельным видам ресурсов;

- по себестоимости последних по времени закупок партий мате-

риальных ресурсов (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок партий мате-

риальных ресурсов (ЛИФО).

ГЛАВА 2

ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОС-

------------------------------------------------------------

ТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА

-----------------------------

Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости

конкретно на практике АОЗТ "Реконструкция".

1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

Для производства продукции необходимо три основных компонен-

та: основные производственные материалы, труд производственных

рабочих и общепроизводственные накладные расходы.В понятие "ма-

териалы" включаются как основные производственные материалы,

так и вспомогательные. Основными производственными материалами

считается сырье, которое непосредственно используется для про-

изводства продукции. В данном случае в АОЗТ "Рекострукция" яв-

ляется древесина, идущая на производство оконных и дверных бло-

ков, садовых дрмиков и т.п. Вспомогательными производственными

материалами считается сырье или материалы, не входящие физичес-

ки в состав производимой продукции, но необходимые для успешно-

го осуществления производственного процесса. В данном случае

сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.

В связи с тем, что основные производственные материалы физи-

чески входят в состав готовой продукции, стоимость использован-

ных основных материалов должна быть включена в себестоимость

готовой продукции как одна из трех составляющих производствен-

ной себестоимости.

В процессе производства работники производят из основных

производственных материалов готовую продукцию. Трудом производ-

ственных рабочих считается труд работников, занятых в производ-

стве готовой продукции из основных производственных материалов.

Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, учас-

вующих в процессе производства. но не занятых в производстве

готовой продукции из основных производственных материалов. В

себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей.

Труд производственных рабочих учитывается как отдельная состав-

ная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомо-

гательных рабочих включается в общепроизводственные накладные

расходы.

В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи,

необходимые для производства продукции, за исключением основных

производственных материалов и труда производственных рабочих.

Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным

накладным расходам, необходимы для производства продукции, не-

возможно определить их конкретное наличие в каждом произведен-

ном изделии. В АЗОТ "Реконструкция" общепроизводственными нак-

ладными расходами являются: вспомогательные производственные

материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-

техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и

оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-,

электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое

имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхова-

ние работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя

в состав общепроизводственных расходов включается значительное

число расходов различных видов, все они рассматриваются как од-

на составная часть и включаются вобщую сумму общепроизводствен-

ных накладных расходов за отчетный период.

В АЗОТ "Реконструкция" не подлежат включению в себестоимость

отчисления на производство новых цехов (производство новых це-

хов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование

капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку

кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех-

ники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы заг-

рязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а пла-

тежи за превышение их - за счет прибыли.

2. Учет формирования себестоимости продукции

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

АОЗТ "Реконструкция" покупает сырье (а именно древесину на

корню), а затем производит продукцию для последующей реализа-

ции. На практике АОЗТ "Рекострукция" списывает проиизводствен-

ные затраты на производимые изделия в течении отчетного перио-

да. При реализации изделий стоимость включенных в них производ-

ственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.

Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изде-

лия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.

Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетнос-

ти предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на

производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант

основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчисле-

нии полной производственной себестоимости продукции. Второй ва-

риант основан на разделении расходов на переменные и постоянные

и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

Для АОЗТ "Реконструкция" характерен традиционный для отечест-

венного учета первый, так называемый калькуляционный вариант.

То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на

производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные

производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехо-

зяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов

собираются затраты отчетного периода с подразделением на пря-

мые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно

связанные с производством данного вида продукции, и косвенные

(накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных

счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным про-

дуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания

производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и

26, подлежат списаниюв конце отчетного периода в дебет счетов

20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением

между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется

аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25

и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производст-

венная себестоимость готовой продукции.

Также План счетов предусматривает возможность учета выпуска

продукции по двум вариантам: без использования счета 37 и с ис-

пользованием счета 37. В АОЗТ "Реконструкция" учет выпуска про-

дукции ведется без использования счета 37. То есть в течении

отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20,

23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая

продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При

отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с

кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончани отчетного перио-

да определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и

реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отк-

лонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти

отклонения списываются дополнительными проводками.

3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь не-

обходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в

производстве материалов. При учете товарно-материальных ценнос-

тей (запасов) предприятие должно показать количество единиц

каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестои-

мость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-

ной деятельности предприятиям предоставлено право выбора поряд-

ка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и за-

готовления материалов. Для АОЗТ " Реконструкция" характерен

традиционный вариант отражения в учете данного процесса, кото-

рый предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Ма-

лоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подот-

четными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не пос-

тупившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к

учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета

60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный

счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются

при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные

ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их

фактической себестоимости. В АОЗТ "Рекостркция" определение

фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на

производство, производится методом по средней себестоимости,