КУРНСОВАЯ РАБОТА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ.
На тему:
УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.
В условиях перехода к ситеме рыночного хозяйствования в соот-
ветствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны,
существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной
поддержки и защиты работников.Многие функци государства по реализа-
ции этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые са-
мостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования егог результатов.Понятие "заработная
плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработ-
ков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот),
начисленных в денежных и натуральных формах(независимо от источников
финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в
соответствии с законодательством за непрпоработанное время (ежегод-
ный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения
денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и
вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (диви-
денды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются
по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия,
регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются.Ми-
нимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организи-
онно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из цент-
ральных мест во всей системе учета на предприятии.
В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являют-
ся: в установленные сроки производить расчеты с персооналом предпри-
ятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к
удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в се-
бестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной
платы и отчислений органам социального страхования, собирать и ьгру-
пировать показатели потруду и заработной плате для целей оперативно-
го руководства и сотавления необходимой отчетности, а также расчетов
с органами социального страхоания, Пенсионым фондом и фондом заня-
тости.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный
контроль за количеством и качеством труда, за использованием
средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального
характера.
КЛАССИФИКАЦИЯ ПЕРСООНАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ,УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ.
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, сос-
тавления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выпла-
тами социального характера весь персоонал, например, промышленного
предприятияраспределяется на три группы: промышлено-проризводствен-
ный, непромышленный иработники несписочного состава (выполняющие ра-
боты по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового
характера).
Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного прои-
зыводственного персооналавыделяются две категории - рабочие и служа-
щие (руководители, специалисты и другие служащие).
Показатели численности и соства персоонала по указанным группам
и категориям регламентируются в соответствии с Инструкциейпо статис-
тике численности и заработной платы рабочих и служащих.
Первичными документами по учету численности персоонала и его
движения являютяс приказы о приеме, увольнении или при переводе на
другую работу и о предоставлении отпусков.
На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную
работу, отдел кадров заполняет карточку , на руководящих работников
и специалистов и личный листок по учету кадров.Каждому ракботнику
при приеме на работу присваивается табельный номер, который в даль-
нейшем проставляется на всех документах по учету личного состава,
выработки и заработной платы.В случаях увольнения или перевода на
другую работу его табельный номер, как правило, не может присваи-
ваться другому работнику в течении одного-двух лет.
Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов отк-
рывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных
данных, для накапливания из месяца в месмяц сведений о заработке или
лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета
среднего заработка.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях уета ра-
бочего времени, в годовых табельных карточках и т.п.Табели открыва-
ются или по предприятию в целом,или по его структурным подразделени-
ям и категриям работающих.
Они необходимы не только для учета использования рабочего вре-
мени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением пер
сооналом уставного режима рабочего времени,расчетов с ним по заработ
ной плате и получении данных об отработанном времени.
РАСЧЕТЫ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ.
Предприятия самостоятельно,но в соответствии с законодательст-
вом устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда,
премирования.Различают две основные формы оплаты труда: сдель-
ную(когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выпол-
нение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час
работы или оклад и отработаное время).Кроме того, возможно примене-
ние разновидностей этих форм (простая повременная, повременно преми-
альная, прямая сдельная, сдельно премиальная и т.д.).
На основании выбранной системы оплаты труда на предпприятии
учет ее регламентируется следующими документами:
* выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;
* табель учета рабочего времени;
* карточка учета выработки;
* наряды,договора, контракты, трудовые соглашения с визой руко-
водителя о выплате, приказы и др.
В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выра-
ботки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов
определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за не-
отработанное , но подлежащее оплате , премии, пособия, после чего
составляется расчетная ведомость.В данном документе отдельно по
каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный но-
мер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оп-
лат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки.Даные рас-
четной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарп-
лата.
На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руково-
дителя на выдачу оплаты труда.Все платежные ведомости, которыми кро-
ме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов , а так же средств в
подотчет и т.п.подлежат регистрациии нарастающим итогом с начала го-
да.
Кроме того, на предприятии с небольшой численностью работников
используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платеж-
ную ведомость.
По каждому работнику даные расчетно-платежной ведомости однов-
ременно заносятся в лицевой счет,он является справкой для начисления
пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных,
оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.
Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц,
ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии.При
этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платеж-
ные поручения на перечисление подоходного налога , транспортного на-
лога,налога на нужды образовательных учереждений , а также платежи в
фонды (пенсионный, медицинского страхования ,социального страхова-
ния, занятости).
НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.
Рамер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, по-
собия , отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными
актами .
Основная заработная плата начисляется в соотвествии со сдельны-
ми расценками ,тарифными ставками ,окладами.Учитываются также допла-
ты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в
ночное время , за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата прос-
тоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное
время : отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на
выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при
увольнении, при нетрудоспособности и т.д.
Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его
предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной рабо-
ты на данном предприятии.При уходе в отпуск за работником сохраняет-
ся право на получение среднего заработка, который определяется исхо-
дя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разре-
шено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.
При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты
труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систе-
матичности их выплаты: производственные преми, доплаты за сверхуроч-
ные и за работу ву ночное время , надбавки за выслугу лет и т.д.,
при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются
при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисле-
ния , а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц рас-
четного периода( в случаях, когда время, приходящеся на расчетный
период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально
отработанному времени).
Средний дневной заработок для оплаты отпускных(компенсаций за
неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического
заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на
коэфиценты:
25,25 - среднемясячное число рабочих дней при оплате отпуска
установленого в рабочих днях;
29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпус-
ка установленного в календарных днях.В случае если расчетный период
отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневно-
го заработка, определяемого путем деления заработка за фактически
проработанное время:
- на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей неде-
ли, приходящихся на проработанное время ( при предоставлении отпуска
в рабочих днях);
- на число календарных дней (при предоставлении отпуска в ка-
лендарных днях).
Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на
колличество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня);
из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни.В случае
повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии
при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты
, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к из-
менеию ставки(оклада) конкретному работнику.Кроме того, следует пом-
нить, что из расчетного периода исключается время, в течении которо-
го работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты
или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохране-
ния чачстичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего за-
работка.
Пособие по вреенной нетрудоспособности оплачивается работникам
за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (трав-
ме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи , са-
наторно-курортном лечении , временном переводе на другую работу в
связи с профзабролеванием. Основанием для назначения пособий
служат выданные лечащим учереждением листки нетрудоспособности.
Размер пособия запвисит от непрерывного стажа работы: при стаже
до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка , от 5 до 8 лет -
80%, свыше 8 лет - 100% ;работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет
(учащихся до 18лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и
профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беремености
и родам производится в зависимости от формы оплаты труда.Работни-
кам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты
труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включени-
ем в нее денежных премий, надбавок и доплат.
Пособия не исчисляются за ракботу по совместительству, за дни
простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учи-
тываются также единовременные выплаты.Премии берутся в расчет в
среднемесячном размере.
При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя
из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшеству-
ющих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.
Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем
деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количест-
во рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности ра-
бочего времени, установленной законодательством.
УДЕРЖАНИЯ И ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.
Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе,
так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по
совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произв
различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе
предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственых на-
логов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполни-
тельным листам;по возмещению материального ущерба, пичиненого предп-
риятию; для погашения задолжностей за допущенный брак, по выданны-
мавансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты админист-
ративных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправитель-
ным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в
кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по до-
говорам лмичного страхования.Кроме того , зарплата может быть пере-
числена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.
Подоходный налог взимается на основании закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц".Объектом налогооблажением в соответствии с
Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений
и дополнений является совокупный дход , полученный в календарном го-
ду.
В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за вы-
полнение трудовых обязанностей , по договорам гражданско-правового
характера, компенсационые выплаты сверх установленных правительством
норм.Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ,
представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг;пита-
ния;лечения; проезда на работу;путевок на лечение и отдых; товаров
реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы;а
также премии;суммы получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).
В ссовокупный доход не включаются согласно инструкции : госу-
дарственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме
пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с
пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из него-
сударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсацион-
ные выплаты в соответствии с законодательством.Материакльная помощь
в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой
доход в предкелах двенадцатикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда в год.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении
каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календар-
ного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной
месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцирует-
ся.Кромке того совокупный годовой доход работников подлежит уменьше-
нию на суммы, перечисляемые на благотворительные цели,удержаные в
Пенсионный фонд , направленные на строительство и приобретение жиль-
я, а также на погашение кредитов на эти цели ( в пределах пятиты-
сячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно
налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законо-
дательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца,
не имеющих самостоятельного дохода.
Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у ра-
ботника, с зачетом удержанной ранее суммы по ставкам:
Размер облагаемого совокупного Сумма налога
доходжа полученного в календарном
году.
До 12 млн руб 12% с суммы облагаемого дохода
От 12000001 до 24 млн руб 1440000+20% с суммы превышающей
12млн руб
От 24000001 до 36 млн руб 3840000+25% с суммы превышающей
24 млн руб
От 36000001 до 48 млн руб 6840000+30% с суммы превышающей
36 млн руб
От 48000001 и выше 10440000+35% с суммы превышающей
50 млн руб
Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту ос-
новной работы, так и в случаке выполнения работ по совместительству,
по договорам подряда и др.Причем бухгалтер пео истесчении отчетного
периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах ра-
ботников по договорам гражданско-правового характера и удержания за
выполнение временных работ.
Начисление подоходного налога производится на полный доход ,
подлежащий налогооблажению, независимо от проведения каких-либо пе-
речислений или удержаний.Предприятие по истечении каждого месяца ,
но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обяза-
ны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан
за прошедший месяц налога.Уплата налога за счет средств предприятий
не допускается.
Суммы налога, неудержанные или удержанные не полностью, взыски-
ваются с работников ежемесячно до полного погашения задолжности; при
этом следует помнить , что общая сумма удержаний не должна превы-
шатьполовины его дохода.
В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с
работников взносов в пенсионный фонд РФ. Обязательные страховые
взносы с граждан в Пенсионный фонд производятся в размере 1% начис-
ленной оплаты труда.
Кроме удержаний из заработной платы работников, предприятия
обязательные отчисления органам социального страхования и обеспече-
ния , которые рассчитываютсчя как определенный процент к фактически
начисленной оплате труда за каждый месяц.Пролцент этот определяется
действующим законодательством и на 1996 год срставляет: в Пе5нсион-
ный фонд 28%, органам социального страхования и обеспечения - 5,4% ;
в фонд медицинского страхования - 3,6% ; в фонд занятости - 1,5%.
Кроме того на фонд оплаты труда начисляется транспортный налог и
местные сборы (сбор на нужды образовательных учереждений) в размере
1% каждый.
Фонд социального страхования , образованный за счет отчислений
предприятий в размере 5,4% фонда оплаты труда, используется для вып-
латы пособий по государственному страхованию . Страховые взносы по
некоторым видам выплат , носящим единовременный либо компенсационный
характер и не учитываемые при определении среднемесячного заработка
для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному
страхованию , не начисляются (например, компенсация за неиспользо-
ваннный отпуск, пособие при увольнении, компенсационные выплаты в
возмещение ущенрба, дивиденды по акциям предприятия и т.п.).
На преприятии за счет соответситвующих отчислений выплачиваютч-
ся пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам ,
на погребение, по уходом за ребенком.
Пособие на погребение выплачивается в размере 5 минимальных ме-
сячных оплат труда;по беременности и родам исходя из расчета отпуска
в 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней полсле родов( в
некоторых случаях 86, 110 дней); величина едминовременного пособия
к декретеному огтпуску составляет половину минимальной асуммы оплаты
труда.Кроие того , подлежит выплатеза счет средств социального стра-
хования единовременное пособие при рождении каждого ребенка в сумме
пятикратного минимального размера оплаты труда, при этом оно может
быть выплачено либо отцу, либо матери ребенка.
Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социально-
го страхования , используются на оговоренные цели, после чего их
остатки переводятся на соответствующий счет.Для текущего использова-
ния средств фонда предприятия разрешено оставлять определенную
чсасть отчислений у себя на счету и спользовать их на соответствую-
щие цели, в конце отчетного периода остатки перечисляютяс в фонд.
Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на те виды опла-
ты труда( в денежном или натуральном выражении по всем основаниям),
на основании которых начисляется пенсия, а также на вознаграждения
за выполнение работ по договорам подряда и поручения.
Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий, по-
собий, поэтому перечисляемые предприятиями суммы в Пенсионный фонд
уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие выплате за ис-
текший месяц пенсии , пособия, которые фиксируются в отдельных ведо-
мостях.
Следует отметить, что предприятия перечисляют все виды страхо-
вых взносов по оффициальной ставке в срок, установленной для получе-
ния заработной платы за истекший месяц.Для этого они предоставляют в
учереждение банка платежные поручения на пречисление страховых взно-
сов в соответствующие фонды одновременно с документами на выдачу
средств на оплату труда.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ.
Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пас-
сивныйт счет 70 "Расмчеты с персооналом по оплате труда".
По кредиту этого счета отражаются суммы:
* оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции
со счетами учета затрат на пр-во , издержек обращения;
* оплаты труда, начисленные за счет образованного в установлен-
ном порядке резерва на рплату отпусков и вознаграждений за выслугу
лет - в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и
платежей";
* начисленных пособий за счет на государственное социальное
страхование , пенсий и аналогичные суммы - в корреспонденции со сче-
том 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
* начисленных доходов от участия в предприятии , а также поощ-
рения за счет чистой прибыли - в корреспонденции со счетами 88"Не-
распределенная прибыль(непокрытый убыток)", 81"Использование прибы-
ли".
По дебету счета 70 отражаются:
* выплаченные из кассы суммы заработной платы, ппенсий, посо-
бий, премий, доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со
счетом 50 "Касса";
* стоимость выданной продукции в порядке натуральной оплаты - в
корреспонденции со счетом 46 "Реализапция продукции (работ, услуг)";
* различные удержания, как то:
а) суммы налогов с зарплаты - в корреспонденции со счетом 68
"Расчеты с бюджетом";
б) 1% из заработной платы в Пенсионный фонд - в корреспонденции
со счетом 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденци со счетом
71"Расчеты с подотчетными лицами";
г) за товары, проданные в кредит за предоставление ссуды, по
возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с
соответствующими субсчетами счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям";
д) по исполнительным документам ( штрафы, алименты), депониро-
ваные сумы - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными деби-
торами и кредиторами", соответствующие субсчета;
е) по договорам добровольного личного страхования( согласно
письменным заявлениям работников) - в корреспонденции со счетом 65 "
Расчеты по ьимущественому и личному страхованию".
Таким образом сальдо счета 70, как правило кредитовое, показы-
вает задолжность предприятия перед работниками по зарплате и другим
указанным выплатам.
Для учета расчетов по социальному страхованию и обкеспечению
предназначент пасивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению".Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие пречис-
лению в соответствующие фонды.При этом суммы, начисленные за счет
предприятия , подлежат включению в издержки производства и обращения
- дебетуются сответствующие счета(20,4 идр.).На суммы же отчислений
из заработной платы работниковдебетуется счет 70 "Расчеты с персоо-
налом по оплате труда".Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспон-
денции со счетами 81"Использование прибыли",88"Нераспределеннакя
прибыль"отражаются начисленные сумы пени, штрафов в пользу органов
социального страхования и обеспечения.
По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного
счета в корреспонденции со счетом 51"Расчетный счет"; а также суммы,
выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70
"Расчеты с персооналом по оплате труда"; выплачиваемые из кассы по-
собия за счет фондов, такие как : по беременности и родам , при рож-
дении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законода-
тельством - в корреспонденции со счетом 50 "Касса".
После начисления средств персооналу по расчетно-платежной ведо-
мости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который
одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов сдает-
ся в банк.
Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером,
по ведомости выдает зарплату работникам в течении трех рабочих дней,
что фиксируется расходным ордером, выписываемым на всю сумму выпла-
ченной заработной платы. Остатки невыданной заработной платы сдаются
в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведо-
мости факта депонирования.Учет расчетов с депонентами ведут в книге
учета депонированной зарплаты или реестре невыданной зарплаты.
По окончанию отчетного периода может быть составлена сводная
расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские
проводки.
На основании бухгалтерских проводок , фиксирующих финансово-хо-
зяйственные операции, выводится остаток на отчетеную дату по счету
70 "Расчеты с персооналом по оплате труда", который может быть за-
фиксирован в балансе на эту дату.