Содержание
Введение
1. Производственная и финансово-экономическая характеристика
ООО «Альфа Сталь-РДО»
1.1. Организационно-правовая характеристика
1.2. Производственно - экономическая характеристика 7
1.3. Анализ состава имущества и источников его формирования 8
1.4Анализ трудовых ресурсов
1.5 Анализ основных средств
1.6. Анализ себестоимости продукции
1.7. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия 19
1.8. Анализ финансовой устойчивости предприятия 22
1.9. Анализ показателей рентабельности предприятия 24
2. Организация бухгалтерского учета материальных ценностей
2.1. Общие положения
2.2. Отражение жизненного цикла материалов
2.3. Использование понятия учетных цен
2.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
2.5. Особенности учета тары
2.6. Инвентаризация материалов
2.7. Основные документы по учету материалов
2.8. Автоматизация учета материально-производственных запасов
3. Аудит материально-производственных ценностей
3.1 Задачи, объекты, источники и организация аудиторской проверки
3.2. Методика аудита материально-производственных ценностей
3.3. Аудиторское заключение
Выводы и предложения
Список используемой литературы
Приложения
Введение
Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материальных ценностей на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля над их сохранностью. Большое значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля над движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных ценностей является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования материальных ценностей организации.
Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:
- дать производственную и финансово-экономическую характеристику предприятия;
- изучить методику поступления материальных ценностей на предприятии;
- отразить учет расходования материальных ценностей, и
их реализацию на предприятии;
- рассмотреть этапы аудита материальных ценностей на предприятии;
- отразить автоматизацию учета и аудита материальных ценностей.
Объектом исследования в дипломной работе является Общество с Ограниченной Ответственностью «Альфа Сталь - РДО». Это предприятие является одним из основных поставщиков чугунной и стальной дроби в России.
Исходные данные для анализа взяты из годовых отчетов предприятия за 2002-2003 годы, а данные первичного, аналитического и синтетического учета и отчетности. В работе мы опирались на нормативно-правовые документы по ведению учета на предприятии и проведение аудиторских проверок.
В работе были использованы монографический, статистико-экономический методы научных исследований.
1. Производственная и финансово-экономическая характеристика ООО «АЛЬФА СТАЛЬ-РДО»
1.1. Организационно-правовая характеристика
ООО «Альфа Сталь-РДО» расположено в г. Старый Оскол. Общество создано в 1996 году, действует в порядке, предусмотренном гражданским кодексом Российской Федерации, (с учетом изменений) Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.
Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости. Общество создано на неограниченный срок. Целью создания Общества является получение прибыли.
Основным предназначением Общества является наиболее полное удовлетворение потребностей российских и иностранных предприятий, организаций и граждан в продукции, (работах и услугах), производимой Обществом.
Основным предназначением предприятия является выпуск продукции:
- дробь чугунная;
- дробь литая;
- оказание услуг автотранспорта:
- торгово-закупочная деятельность.
В главе предприятия стоит директор, которому подчиняется ряд функциональных заместителей: по экономике; по производству; по общим вопросам; главный бухгалтер и главный инженер. Непосредственно директору, подчиняются также юридический отдел, административно-хозяйственный отдел и отдел технического контроля. В подчинении заместителей находятся соответствующие отделы и подразделения.
Заместитель директора по экономике отвечает за работу планово-экономического отдела и отдела труда и заработной платы. В подчинении заместителя по производству находятся все начальники цехов - основных и вспомогательных, а также отдел материально-технического снабжения. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия.
1.2. Производственно - экономическая характеристика
В таблице 1 рассмотрим результаты финансовой деятельности хозяйства – это прибыль или убыток, которые по реализованной продукции определяются, как разница между выручкой, полученной от реализации продукции, и полной или коммерческой себестоимостью реализованной продукции.
Таблица 1. Основные экономические показатели
хозяйственной деятельности ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003гг. В тысячах рублей
Показатели |
2002г. |
2003г. |
Отклонение (+,-) 2003г. от 2002г., | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от реализации товаров, работ, услуг | 247117 | 266662 | +19545 | 107,9 |
| Себестоимость товаров, работ, услуг | 230850 | 240865 | +10015 | 104,3 |
| Валовая прибыль | 16267 | 25797 | +9530 | 158,6 |
| Коммерческие расходы | 8128 | 3059 | -5069 | 37,6 |
| Управленческие расходы | - | 14501 | +14501 | 100,0 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 8139 | 8237 | +98 | 101,2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие внереализационные расходы | 18102 | 11126 | -6976 | 61,5 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (5420) | (1752) | +3668 | 32,3 |
Как свидетельствует обобщающая информация таблицы 1 о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к которой относятся не только различные виды прибыли, но и также важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимость произведенной и реализованной продукции, товаров, работ, услуг. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом выручка от продаж увеличилась на 7,9%; себестоимость проданных товаров – на 4,3%. При этом валовая прибыль увеличилась на 58,6%; расходы по продажам уменьшились на 63,4%; прибыль от продаж увеличилась на 1,2%; убыток до налогообложения уменьшился на 32,3%, а непокрытый убыток – на 71,3%.
Данные таблицы 1 позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечный финансовый результат.
В соответствии с действующим законодательством предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию, долги, права требования, а также на обозначения, индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы и услуги другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Стоимостной и натурально-вещественный состав имущества предприятия определяется спецификой его производственно-хозяйственной деятельности и во многом определяет рыночный потенциал предприятия.
Анализ состава и динамики активов ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годы произведен в таблице 2.
Таблица 2.
Состав и динамика активов ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 гг.
В тысячах рублей
| Показатели | 2002г. | 2003г. | Изменения 2003г.к2002г. | ||||||||
тыс. руб. |
%к итогу | тыс. руб. |
%к итогу | тыс. руб. |
% | ||||||
| 1. Внеоборотные активы | |||||||||||
| Основные средства | 88651 | 31,5 | 191727 | 55,9 | 103086 | 216,3 | |||||
| Незавершенное строительство | 54183 | 19,3 | 29413 | 8,6 | -24770 | 54,3 | |||||
| Долгосрочные финансовые вложения | 406 | 0,1 | 277 | 0,1 | -129 | 68,2 | |||||
| Отложенные налоговые активы | - | 16 | 0,004 | 16 | 100,0 | ||||||
| Итого по разделу 1 | 143240 | 50,9 | 221433 | 64,604 | 78193 | 154,6 | |||||
| 2. Оборотные активы | |||||||||||
| Запасы | 25390 | 9,0 | 19949 | 5,8 | -5441 | 78,6 | |||||
| Расходы будущих периодов | 5917 | 2,1 | 2105 | 0,6 | -3812 | 35,6 | |||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 9041 | 3,2 | 2834 | 0,8 | -6207 | 31,3 | |||||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 41726 | 14,8 | 79384 | 23,2 | 37658 | 190,2 | |||||
| Денежные средства | 61987 | 22,0 | 19076 | 5,6 | -42911 | 30,8 | |||||
| Итого по разделу 2 | 138144 | 49,1 | 121243 | 35,396 | -16901 | 87,8 | |||||
| Валюта баланса | 281384 | 100,0 | 342676 | 100,0 | 61292 | 121,8 | |||||
Из анализируемой таблицы видно, что на предприятии увеличилась общая сумма хозяйственных средств (на 21,8% по отношению к 2002 году). За отчетный год структура активов анализируемого предприятия несколько изменилась: увеличилась доля основного капитала на 13,7% по отношению к 2002 году, а оборотного соответственно уменьшилась. Следовательно, имущество предприятия вложено в основном в долгосрочные активы – это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, нематериальные активы. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и, как следствие, ухудшается финансовое состояние.
Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.
Капитал – это те средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.
Формируется капитал как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.
Анализ структуры источников формирования средств в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годы произведен в таблице 3.
Из таблицы 3 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает заемный капитал – 84,2% в 2003 году.
Значительно снизилась доля собственного капитала с 20,5% в 2002 году до 15,8% в 2003 году. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Так как доля собственного капитала низкая, то буфер, который защищает кредиторов от убытков и риска потери капитала слабый.
Таблица 3.
Анализ структуры источников формирования средств
в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годы
В тысячах рублей
| Показатели | 2002г. | 2003г. | Изменения 2003г.к 2002г. | |||||||||||
Тыс. Руб. |
% к итогу |
Тыс. Руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% | |||||||||
| 3. Капитал и резервы | ||||||||||||||
| Уставный капитал | 5000 | 1,8 | 5000 | 1,5 | - | - | ||||||||
| Добавочный капитал | 87052 | 30,9 | 87052 | 25,4 | - | - | ||||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (34203) | 12,2 | (38156) | 11,1 | (3953) | 111,6 |
||||||||
| Долгосрочные обязательства | ||||||||||||||
| Займы и кредиты | 38738 | 13,8 | 213243 | 62,2 | 174505 | 550,5 | ||||||||
| Прочие долгосрочные обязательства | 710 | 0,3 | - | - | - | - | ||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | - | 101 | 0,03 | 101 | 100,0 | |||||||||
| Итого по разделу 4 | 39448 | 14,1 | 213344 | 62,23 | 173895 | 540,8 | ||||||||
| Краткосрочные обязательства | ||||||||||||||
| Займы и кредиты | 116192 | 41,3 | 18185 | 5,3 | -98007 | 15,7 | ||||||||
| Кредиторская задолженность | 67895 | 24,1 | 57251 | 16,7 | -10644 | 84,3 | ||||||||
в том числе поставщики и подрядчики |
54970 | 19,5 | 43436 | 12,7 | -11534 | 79,0 | ||||||||
| задолженность перед персоналом организации | 2473 | 0,9 | 1356 | 0,4 | -1117 | 54,8 | ||||||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 870 | 0,3 | 951 | 0,3 | 81 | 109,3 | ||||||||
| задолженность по налогам и сборам | 486 | 0,2 | 3425 | 1,0 | 2939 | 704,7 | ||||||||
| прочие кредиторы | 9096 | 3,2 | 8083 | 2,3 | -1013 | 88,9 | ||||||||
| Итого по разделу 5 | 184087 | 65,4 | 75436 | 22,0 | -108651 | 41,0 | ||||||||
| Валюта баланса | 281384 | 100,0 | 342676 | 100,0 | 61289 | 121,8 | ||||||||
Средства ООО «Альфа Сталь-РДО» в 2002-2003 годах были созданы в основном за счет краткосрочных обязательств. В 2003 году заемный капитал представлен в основном долгосрочными обязательствами, его доля составила 84,3% к источникам всех средств. Следовательно, финансовое состояние предприятия неустойчивое, так как с заемными капиталами необходима постоянная оперативная работа: контроль над своевременным их возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов. К недостаткам этого источника финансирования следует также отнести сложность процедуры привлечения, высокую зависимость ссудного процента от конъюнктуры финансового рынка и увеличение в связи с этим риска снижения платежеспособности предприятия.
1.4 Анализ трудовых ресурсов
Трудовые ресурсы предприятия – это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование являются ключевыми факторами успешной работы предприятия. Поэтому анализу использования трудовых ресурсов на предприятии должно уделяться большое значение.
Основными задачами анализа трудовых ресурсов являются:
1. анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
2. анализ движения трудовых ресурсов;
3. анализ использования рабочего времени;
4. анализ производительности труда и трудоемкости продукции;
5. анализ оплаты труда.
Количественная характеристика трудовых ресурсов измеряется таким показателем, как среднесписочная численность работников, которая определяется путем деления общего количества дней, отработанных всеми работниками списочного состава за период, на количество дней в периоде.
Производительность труда – показатель экономической эффективности трудовой деятельность работников предприятия, который определяется отношением выручки от реализации на среднесписочную численность работающих за отчетный период. Для постоянной тенденции к увеличению производительности труда требуется целый комплекс мер (от применения новых технологий до сокращения персонала), индивидуально разрабатываемых на каждом предприятии.
Фонд оплаты труда предприятия представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.
Рассмотрим динамику численности работников, производительности труда и фонда оплаты труда в таблице 4.
Таблица 4.
Динамика численности работников, производительности труда и фонда оплаты труда за 2002-2003г.г.
В тысячах рублей
Показатели |
Единица измерения |
Годы | |
| 2002 | 2003 | ||
| Выручка | тыс. руб. | 247117 | 266662 |
| Среднесписочная численность работников | чел. | 908 | 927 |
| Производительность труда | тыс. руб./чел. | 272,1 | 287,7 |
| Фонд оплаты труда | тыс. руб. | 42619 | 51887 |
| Среднегодовая заработная плата | тыс. руб. | 46,9 | 55,9 |
| Доля заработной платы в затратах от обычных видов деятельность | % | 25,7 | 23,0 |
Из данных таблицы 4 видно, что в отчетном году производительность труда выросла в 1,1 раза. Рост производительности труда был достигнут за счет увеличения выручки от реализации. Рост производительности труда является исключительно позитивной тенденцией эффективности использования трудовых ресурсов предприятия. Заработная плата в 2003 году по сравнению с 2002 годом выросла в 1,2 раза, что свидетельствует о положительной тенденции на предприятии.
1.5 Анализ основных средств
Эффективное использование основного капитала — важнейшее условие увеличения прибыли, получаемой предприятием.
Более полное использование основных средств приводит также к уменьшению потребности ввода новых производственных мощностей при увеличении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличение доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направление большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию производства и управления и т. п.).
В процессе анализа необходимо изучить состав и структуру основных средств и дать оценку произошедшим изменениям (табл. 5).
Таблица 5.
Состав и структура основных средств
ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годы
В тысячах рублей
| Показатели | 2002г. | 2003 г. | Отклонение (+ ,- ) по | |||
| сумма, тыс. руб. | % к итогу | сумма, тыс. руб. | % к итогу | сумме, тыс. руб. | струк- туре,% |
|
| Сооружения | 35043 | 13,8 | 37984 | 10,3 | 2941 | -3,5 |
Машины и Оборудование |
149120 | 58,9 | 255671 | 69,2 | 106551 | 10,3 |
Транспортные Средства |
11322 | 4,5 | 11294 | 3,1 | -28 | -1,4 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 937 | 0,4 | 925 | 0,3 | -12 | -0,1 |
| Другие виды основных средств | 19371 | 7,6 | 11902 | 3,2 | -7469 | -4,4 |
| Итого | 253265 | 100,0 | 369209 | 100,0 | 115944 | - |
За анализируемый период в составе и структуре основных средств произошли следующие изменения. Стоимость зданий возросла на 13961 тыс. руб., и в удельном весе произошло снижение на 0,9%. Стоимость сооружений возросла на 2941 тыс. руб., и удельный вес в общей сумме основных средств снизился на 3,5%. Значительно возросла стоимость машин и оборудования, на 106551 тыс. руб. или 10,3%. Произошли незначительные изменения по остальным основным средствам: сумма производственного и хозяйственного инвентаря снизилась на 12 тыс. руб., стоимость транспортных средств снизилась на 28 тыс. руб., стоимость других видов основных средств также снизилась на 7469 тыс. руб.
В целом по предприятию стоимость основных средств, в 2003 году возросла по отношению к 2002 году на 115944 тыс. руб., в основном за счет приобретения нового оборудования.
Состояние и степень использования основных фондов определяют технический уровень производства, темпы и масштабы его развития, его эффективность.
Таким образом, эффективность основных фондов формируется, во-первых, в процессе их создания и, во-вторых, в процессе их эксплуатации. Иначе говоря, эффективность основных фондов зависит от того, насколько целесообразно осуществляются капиталовложения, создаются и используются основные фонды.
Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2001-2003 годы произведен в таблице 6.
Анализ таблицы 6 показал, что в 2003 году среднегодовая стоимость основных фондов росла более быстрыми темпами, чем выручка от реализации продукции. В результате этого произошло снижение фондоотдачи и возрастание фондоемкости. Предприятию необходимо повышать эффективность использования основных фондов, это можно осуществлять в рамках имеющихся производственных возможностей и зависит от качества организации производства, его совершенства и оперативности.
Таблица 6.
Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2001-2003 годы
| Показатели | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | Отклонение, (+,-) |
Темп роста, % | ||
2003- 2001гг |
2003- 2002гг |
2003г. к 2001 г. |
2003г. к 2002 г. |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 213096 | 238281 | 311237 | 98141 | 72956 | 46,1 | 30,6 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 876 | 908 | 927 | 51 | 19 | 5,8 | 2,1 |
| Фондоемкость, руб. | 1,07 | 0,96 | 1,17 | 0,1 | 0,21 | 9,3 | 21,9 |
| Фондовооруженность, тыс. руб. | 243,3 | 262,4 | 335,7 | 92,4 | 73,3 | 37,9 | 27,9 |
Главный фактор экономии средств, вложенных в основные средства, - рост фондоотдачи. Для этого предприятию необходимо разрабатывать рациональную технологическую политику:
- использовать прогрессивные технологии;
- увеличивать время работы оборудования;
- повышать интенсивность работы оборудования, в том числе путём обеспечения соответствия качества сырья и материала требованиям технологического процесса и повышение квалификации промышленно-производственного персонала;
- увеличивать удельный вес активной части основных средств.
Основными путями повышения эффективности использования основных производственных фондов в ООО «Альфа Сталь-РДО» являются следующие:
1. Рост уровня фондообеспеченности предприятия.
2. Совершенствование средств труда, повышение их надежности и долговечности.
3. Улучшение технического обслуживания машинотракторного парка и рост его производительности.
4. Удешевление строительства зданий и сооружений, использование местных строительных материалов.
5. Выявление более выгодных каналов приобретения техники по наиболее низким ценам.
6. Совершенствование структуры основных средств, в пользу увеличения активной их части.
7. Установление оптимальных пропорций между основным производственными фондами и оборотными средствами.
1.6. Анализ себестоимости продукции
В ООО «Альфа Сталь-РДО» себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Затраты на производство продукции группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Анализ структуры затрат на производство продукции в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002 – 2003 годы произведен в таблице 7.
Таблица 7.
Анализ структуры затрат на производство продукции
в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годы
В тысячах рублей
| Экономический элемент затрат | Абсолютные показатели, тыс.руб. | Удельные показатели, % | Отклонение удельного веса, % |
||
| 2002г. | 2003г. | 2002г. | 2003г. | ||
| Материальные затраты | 91918 | 119118 | 55,5 | 60,8 | 5,3 |
| В т.ч. электроэнергия | 1364 | 4207 | 0,8 | 2,1 | 1,3 |
| Топливо | 33419 | 39427 | 20,2 | 20,1 | -0,1 |
| оплата услуг и работ, выполняемых сторонними организациями и прочие материальные затраты – всего | 44152 | 23861 | 26,7 | 12,2 | -14,5 |
| Затраты на оплату труда | 42619 | 45066 | 25,7 | 22,9 | -2,8 |
| Отчисления на социальные нужды | 15455 | 16067 | 9,3 | 8,2 | -1,1 |
| Амортизация | 9484 | 14858 | 5,7 | 7,6 | 1,9 |
| Прочие затраты | 6109 | 939 | 3,7 | 0,5 | -3,2 |
| Итого по элементам затрат | 165585 | 196048 | 100,0 | 100,0 | - |
Показатели таблицы 7 свидетельствуют, что значительную долю затрат и в предыдущем и отчетном годах составляют материальные затраты. Они занимают более 50% от общей суммы затрат, и их доля возросла по сравнению с предыдущим годом на 5,3%. Следовательно, производство является материалоемким и, значит, наиболее значимые резервы снижения себестоимости следует искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов.
Снизились затраты на оплату труда на 2,8% и отчисления на социальные нужды на 1,1%.
Увеличилась сумма начисленной амортизации. Ее удельный вес в 2002 году составлял 5,7%, а в 2003 году – 7,6%, то есть возрос на 1,9%.Увеличение этого элемента затрат связано с увеличением изношенности оборудования на предприятии.
Сумма прочих затрат снизилась на 5170 тыс. руб., а их удельный вес сократился с 3,7% до 0,5%, то есть на 3,2%.
В целом сумма расходов по обычным видам деятельности возросла на 30463 тыс. руб.
Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции и услуг в ООО «Альфа Сталь-РДО» являются:
- увеличение объема производства продукции;
- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводственных расходов, потерь и т.д.
- улучшение качества и сокращение потерь продукции;
- материальное стимулирование работников в увеличении выхода
- продукции и снижении затрат на ее производство;
- использование совершенных технических средств и оборудования;
- сокращение затрат на организацию и управление производством;
- рациональное размещение производства и его кооперация.
1.7. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими , может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия, обособленная в отдельном разделе пассива баланса, погашается различными способами, в частности, обеспечением такой задолженности могут, в принципе, выступать любые активы предприятия, в том числе и внеоборотные. Вместе с тем очевидно, что ситуация, когда, к примеру, часть основных средств продается для того, чтобы расплатится по краткосрочным обязательствам, является ненормальной.
Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. В таком понимании любые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными.
Таблица 8.
Абсолютные показатели, характеризующие ликвидность баланса ООО «Альфа Сталь-РДО» на начало и конец 2003 года
В тысячах рублей
| Актив | На начало года |
На конец года |
Пассив |
На начало года |
На конец года |
Платежный излишек или недостаток (+,-) | |
На начало года |
На конец года | ||||||
| Наиболее ликвидные активы (А1) | 61987 | 19076 | Наиболее срочные обязательства (П1) | 67895 | 57251 | -5908 | -38175 |
| Быстроре-ализуемые активы (А2) | 41726 | 79384 | Краткосроч- ные пассивы (П2) |
116192 | 18185 | -74466 | 61199 |
| Медленно реализуемые активы (А3) | 34431 | 22783 | Долгосроч- ные пассивы (П3) |
39448 | 213344 | -5017 | -190561 |
Трудноре- ализуемые активы (А4) |
143240 | 221433 | Постоянные пассивы (П4) | 57849 | 53896 | 85391 | 167537 |
| Баланс | 281384 | 342676 | Баланс | 281384 | 342676 | Х | Х |
Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдался платежный недостаток денежных средств для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало периода -5908 тыс. руб., и на конец периода -38175 тыс. руб. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов были больше краткосрочных кредитов банков и заемных средств на 61199 тыс. руб. Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств составил к концу отчетного периода 23024 тыс. руб.
Уровень ликвидности предприятия оценивается с помощью специальных показателей – коэффициентов ликвидности, основанных не сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.
Эти показатели представляют интерес не только для руководства, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности – для поставщиков сырья, коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициент текущей ликвидности – для инвесторов (таблица 9).
Таблица 9.
Основные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости на начало и конец 2003 года
| Показатель | На начало периода |
На конец периода |
Отклонение | Оптималь- ное значение |
| Общий показатель платежеспособности | 0,7 | 0,5 | -0,2 | > 1.0 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,34 | 0,25 | -0,09 | > 0.2-0.7 (не ниже 0,2) |
| Коэффициент критической оценки | 0,6 | 1,3 | 0,7 | 0,8-1 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 0,72 | 1,58 | 0,86 | 1-2 |
| Доля оборотных средств в активах | 0,5 | 0,4 | -0,1 | >0.5 |
| Коэффициент автономии | 0,2 | 0,2 | - | >0.5 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,3 | 0,8 | 0,5 | >0.6 |
Из таблицы 9 можно сделать следующий вывод. В 2003 годах коэффициент абсолютной ликвидности находится в пределах нормы. Этот коэффициент характеризует величину денежных средств, необходимых для уплаты текущих обязательств. Объем денежных средств является своего рода страховым запасом и предназначаются для покрытия краткосрочной несбалансированности денежных потоков. Так как денежные средства не приносят дохода предприятию, то их размер должен поддерживаться на уровне безопасного минимума. В 2003 году 25,0% краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности.
Коэффициент промежуточной ликвидности также находится в пределах норматива только в отчетном году, следовательно, предприятие существенно улучшило ликвидность быстро реализуемых активов и способно рассчитаться с кредиторами.
Коэффициент текущей ликвидности в 2003 году равен 1,58, то есть его значение находится в пределах норматива. Следовательно, текущие активы перекрывают текущие обязательства. У предприятия есть уверенность в оплате обязательств. Превышение активов над пассивами обеспечивает также резервный запас для компенсации убытков, возникающих при ликвидации активов.
1.8. Анализ финансовой устойчивости предприятия
Финансовая устойчивость характеризуется финансовой независимостью предприятия, его способностью умело маневрировать собственным капиталом, финансовой обеспеченностью бесперебойности хозяйственной деятельности. Оценка финансовой устойчивости позволяет инвесторам определить финансовые возможности предприятия на перспективу.
Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, умелого маневрирования свободными денежными средствами предприятия. Поэтому она – результат процесса всей хозяйственной деятельности и главный компонент устойчивости предприятия.
Процесс производства, его расширение, удовлетворение социальных и других нужд осуществляется за счет собственных средств, а при их недостатке - за счет заемных источников. Посредством соотношения этих источников раскрывается существо финансовой устойчивости предприятия. Обеспеченность предприятия источниками формирования средств является основным критерием оценки финансовой устойчивости.
Анализ показателей финансовой устойчивости произведен в таблице 10.
Таблица 10.
Анализ показателей финансовой устойчивости
ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2001-2003 годы
| Показатели | Нормативные значения | По данным предприятия | ||
| на 1.01.02. | на 1.01.03. | На 1 01.04. | ||
| Коэффициент автономии. | ≥0,5 | 0,38 | 0,21 | 0,16 |
| Коэффициент заемного капитала | <0,5 | 0,62 | 0,79 | 0,84 |
| Коэффициент долгосрочной финансовой независимости | - | 0,38 | 0,35 | 0,78 |
| Коэффициент структуры долгосрочных вложений | - | - | 0,27 | 0,96 |
| Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций | - | 1,61 | 1,48 | 0,83 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | >0,1 | -0,58 | -0,62 | -1,38 |
| Коэффициент маневренности | 0,2-0,5 | -0,61 | -0,81 | 0,85 |
Анализ таблицы 10 позволяет сделать вывод, что на предприятии возросла степень финансовой независимости от внешнего капитала, так значительно возросла доля заемного капитал и следовательно, снизилась доля собственного капитала.
На предприятии возросла доля долгосрочных финансовых вложений. Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает, что в 2003 году 96,0% внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами значительно ниже норматива, следовательно, предприятие не располагает собственными источниками для формирования оборотных средств, что свидетельствует о его финансовой неустойчивости и служит верным признаком банкротства.
1.9. Анализ показателей рентабельности предприятия
С точки зрения экономического анализа наличие прибыли в балансе организации менее важно, чем наличие достаточной суммы денежных средств для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств перед кредиторами. Этот показатель имеет иное экономическое содержание, чем показатель платежеспособности, и отличается подходами к его оценке.
Прибыльность означает жизнеспособность организации в долгосрочной перспективе, но никак не ее способность погашать долги. Организация может быть прибыльной, но неплатежеспособной, и наоборот.
Однако исследование показателя прибыли во взаимосвязи с показателями выручки от продаж, затрат, активов, собственного акционерного (уставного) капитала представляет возможность оценить эффективность деятельности организации, привлечения дополнительного капитала и заемных средств. Показатели рентабельности (прибыльности) оценивают величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность организации.
В экономическом анализе существует система показателей рентабельности, которые условно разделяют на две группы: показатели рентабельности деятельности организации и показатели рентабельности активов. При анализе тенденций в соотношении прибыли и других показателей за ряд лет либо при сопоставлении аналогичных показателей внутри отрасли или по группе конкурирующих организаций. На основании значений показателей таблицы 11 деятельность организации оценивается как нерентабельная. Для определения причин неэффективности функционирования необходимо установить факторы, влияющие на финансовое положение организации и его компоненты, в том числе рентабельность.
Анализ показателей рентабельности в динамике по данным бухгалтер-
ского баланса и отчета о прибылях и убытках приведён в таблице 11.
Таблица 11.
Анализ показателей рентабельности ООО «Альфа Сталь-РДО»
| Наименование показателя | 2001 год | 2002 год | 2003г | Абсолютное изменение (+,-) | |
2003г к 2001г |
2003г к 2002г |
||||
| Рентабельность основной деятельности | 0,06 | 0,03 | 0,03 | -0,03 | - |
| Рентабельность продаж | 0,06 | 0,03 | 0,03 | -0,03 | - |
| Рентабельность внеоборотного капитала | -0,02 | -0,04 | -0,02 | - | 0,02 |
| Рентабельность оборотного капитала | -0,02 | -0,04 | -0,03 | -0,01 | 0,01 |
| Рентабельность совокупных активов | -0,01 | -0,02 | -0,01 | - | 0,01 |
| Рентабельность собственного капитала | -0,03 | -0,09 | -0,07 | -0,04 | 0,02 |
Рентабельность основной деятельности за предыдущий год показывает, что на рубль затрат организации приходится лишь 6 коп прибыли. В отчетном году значение показателя снизилось на 3 коп и составило 3 коп прибыли. На уменьшение показателя рентабельности повлиял опережающий рост себестоимости по сравнению с темпом роста прибыли от продаж. Вследствие неэффективности основной деятельности снижается показатель рентабельности продаж. Его значение свидетельствует о том, что на один рубль полученной выручки от продажи приходится 3 коп прибыли, что на три копейки меньше аналогичного показателя прошлого года.
Эффективность использования внеоборотного капитала в отчетном году хотя и несколько улучшилась по сравнению с предыдущим годом, но свидетельствует о неэффективном использовании внеоборотных активов на предприятии. Несмотря на то, что осуществлялись дополнительные финансовые вливания в основной капитал, он не стал приносить организации больше доходов.
Коэффициент рентабельности оборотного капитала, связанный с замедлением оборачиваемости активов, характеризует неэффективность использования, организацией своих оборотных средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов. Снижение рентабельности акционерного и собственного капитала можно оценить как отрицательную тенденцию с определенной долей осторожности в аналитической оценке. Это связано, прежде всего, с различным экономическим содержанием этих показателей и их денежной оценкой на примере конкретной организации. Чистая прибыль организации - это динамичный показатель, который снизился в отчетном году.
На основании значений показателей таблицы 11 деятельность ООО «Альфа Сталь-РДО» оценивается как нерентабельная.
Как показал анализ финансовых результатов ООО «Альфа Сталь-РДО» это предприятие работает с убытками, хотя продукция и услуги, оказываемые предприятием, пользуются спросом и являются конкурентоспособными.
Чистая прибыль является основным абсолютным показателем безубыточности функционирования организации.
Результативность деятельности организации за ряд лет характеризует относительный показатель рентабельности, который может быть исчислен и проанализирован в динамике. Анализ показал, что на рассматриваемом нами предприятии существуют резервы увеличения прибыли и рентабельности. К ним относится увеличение объема производства и реализации продукции, снижение удельной себестоимости продукции и повышения ее качества.
2. Организация бухгалтерского учета материальных ценностей
2.1. Общие положения
В процессе хозяйственной деятельности наемные работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств.
Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь (в обобщенном смысле просто материалы), а средствами труда - основные средства. Основные средства характеризуются длительными сроками использования. Они переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нескольких лет (за исключением малоценных предметов). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Это касается и малоценных предметов (инвентаря), которые непосредственно не выступают в качестве материальной основы продукции (работ, услуг), а близки по функциональному применению к средствам труда, но отличаются от них коротким сроком полезного использования - менее 12-ти месяцев. В бухгалтерском учете все виды материалов, в том числе и малоценные предметы, отражаются на счете 10 "Материалы".
В соответствии с методологией бухгалтерского учета материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами, и включает в себя следующие три элемента:
материалы;
готовую продукцию предприятия;
товары, приобретенные для продажи.
Не относится к материально-производственным запасам незаконченная изготовлением продукция, называемая незавершенным производством.
Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. N 44н.
Главные задачи бухгалтерского учета материалов на предприятии ООО «Альфа Сталь-РДО» являются:
формирование рационального документооборота по заготовлению, поступлению, хранению и отпуску в производство, на реализацию указанных материальных ценностей;
обеспечение сохранности на всех этапах их движения;
определение норм запаса и выявление излишков;
работа с поставщиками по обеспечению регулярности поставок в заданном объеме и с высоким качеством, а также по своевременному расчету с ними.
На большинстве коммерческих предприятий материалы являются объектами двух видов учета: управленческого (производственного) и бухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в экспедиции) они чаще всего отражаются количественно на специальных карточках, в бухгалтерском учете - в стоимостном выражении в мемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов, путем таксировки, т.е. путем денежной оценки остатков материалов на складе. Бухгалтер и кладовщик совместно проверяют остатки материальных запасов на складе. Затем в бухгалтерии по имеющимся ценам определяют сумму остатков. При несовпадении делаются корректировки. Не реже одного раза в год проводится инвентаризация ценностей, в том числе и производственных запасов.
На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческого и бухгалтерского учета материалов. В малых организациях часто обходятся без управленческого учета.
Контроль сохранности и движения материалов может быть существенно облегчен, на предприятии ООО «Альфа Сталь-РДО» проводятся специальные организационно-технические мероприятия:
складские и другие аналогичные помещения для хранения ценностей оснащены прогрессивным погрузочно-разгрузочным оборудованием и механизмами;
места размещения объектов разделены на секции и ячейки, которые пронумерованы и поименно обозначены;
в секциях размещены точные измерительные и весовые приборы и приспособления;
приказом руководителя предприятия определены материально-ответственные лица, а также работники, которым предоставлено право получать и отпускать материальные ценности.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. по сумме произведенных расходов при их приобретении, включающих в себя:
суммы, уплаченные поставщику;
вознаграждения, переведенные посредникам, в том числе за информацию, необходимую для приобретения данных материальных ценностей;
таможенные пошлины и иные таможенные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов;
затраты по заготовке, погрузке, разгрузке, транспортировке и по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия;
расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик с целью доведения заготовленной продукции до пригодного состояния;
прочие расходы, в том числе проценты по кредитам, связанным с приобретением материалов.
Особое место в составе фактических затрат занимают транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Их объем может составлять около 10% от всей стоимости материалов. Для разных типов предприятий, использующих различные способы заготовки материалов, транспортно-заготовительные расходы могут либо включаться непосредственно в себестоимость материалов, либо учитываться отдельно. Это решение принимается руководством конкретной организации. Применение второго способа требует от бухгалтерии при передаче материалов в производство одновременно включать в себестоимость продукции (работ и услуг) соответствующую долю ТЗР.
2.2. Отражение жизненного цикла материалов
Как отмечалось выше, материалы являются основой для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. Это ткани, металл, дерево, мука, сахар, хлопок и т.п.
В ООО «Альфа Сталь-РДО» их учет ведется на соответствующих субсчетах счета 10 "Материалы", разграничивающих предметы по отдельным видам:
10-1сырье;
10-2 покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
10-3 топливо и горючее;
10-4 тару и тарные материалы;
10-5 запасные части для текущего ремонта основных средств;
10-6 прочие материалы;
10-8 строительные материалы;
10-9 инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы - это предметы, непосредственно участвующие в производстве продукции, и составляющие ее основу.
Вспомогательные материалы - это предметы, которые придают сырью, основным материалам и готовой продукции соответствующее качество.
Топливо - это горючие вещества, дающие тепло и являющиеся источниками энергии.
Горючее - это топливо для двигателей.
Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, которые прошли предварительную обработку на других предприятиях.
Комплектующие изделия - это объекты, изготовленные по отдельным заказам организации другими предприятиями и предназначенные для оснащения выпускаемой продукции.
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для постоянного хранения материальных ценностей на складах, а также для их перемещения по предприятию и отправки покупателю.
Строительные материалы (цемент, кирпич, стекло, керамика, асбест и др.) - это специализированные предметы труда, применяемые предприятиями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций, а также частей зданий и сооружений.
Запасные части - это предметы труда, используемые в процессе производства для замены и ремонта износившихся деталей и узлов основных средств.
Возвратные материалы - это сэкономленные остатки основных и вспомогательных материалов, топлива, тарных материалов и запасные части, пригодные для повторного применения по основному назначению или в качестве вспомогательных средств.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы, участвующие в производственном процессе в качестве орудий труда, хозяйственного инвентаря или средств защиты персонала, имеющие срок службы (полезного использования) менее 12-ти месяцев. В их состав обычно входят:
1) инструменты и приспособления общего и специального назначения;
2) сменное оборудование и технологическая тара многократного производственного использования;
3) производственный и хозяйственный инвентарь;
4) специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления;
5) постельные принадлежности;
6) временные сооружения, затраты по возведению которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов.
Выделение такого количества субсчетов для ведения бухгалтерского учета материалов связано со спецификой хозяйственных операций по поступлению, хранению, использованию и налогообложению различных их видов. Эта специфика проявляется по-разному и в отдельных отраслях экономики (например: в строительстве, торговле и т.п.). Особое внимание следует уделять горючему, таре, инвентарю и сырью, передаваемому на переработку в другие организации.
В начале отчетного года бухгалтерия открывает у себя соответствующие карточки складского учета, регистрирует их в специальном журнале и передает под расписку кладовщикам (материально-ответственным лицам).
Жизненный цикл материалов состоит в их приемке на учет, хранении и отпуске в производство или на реализацию.
Поступление материалов на предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах при помощи подотчетных лиц или путем перечисления денежных средств на расчетный счет. На предприятие ООО «Альфа Сталь-РДО» установлено правило, по которому учетная стоимость материалов включает в себя ТЗР.
ООО "Промысел" в сентябре 2004 года отгрузило ООО " Альфа Сталь-РДО " 20 ящиков гаек на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС – 3661,02 руб.). ТЗР составили 2000 руб. (в том числе НДС – 305,08 руб.)
ООО " Альфа Сталь-РДО " оплатило гайки. В бухгалтерском учете ООО " Альфа Сталь-РДО " будут сделаны следующие проводки.
Таблица 12.
Отражение поступления материалов на бухгалтерских счетах. В рублях
| №п/п | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | оплачено поставщику материалов | 60 | 51 | 24000 |
| 2 | отражена стоимость материалов без НДС; |
10 | 60 | 20338,98 |
| 3 | учтена сумма НДС по приобретенным материалам | 19-3 | 60 | 3661,02 |
| 4 | оплачены транспортные расходы |
76-5 | 51 | 2000,00 |
| 5 | отражена сумма транспортных расходов без НДС | 10 | 76 | 1694,9 |
| 6 | учтена сумма НДС по транспортным расходам | 19-3 | 76 | 305,08 |
| 7 | предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС | 68-2 | 19-3 | 3966,10 |
где: счет 10 "Материалы", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если материалы покупаются через подотчетных лиц, делаются следующие проводки:
Таблица 12.
Отражение поступления материалов через подотчетных лиц на бухгалтерских счетах. В рублях
| №п/п | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов | 71 | 50 | 26000 |
| 2 | отражена стоимость материалов без НДС; | 10 | 71 | 20338,98 |
| 3 | учтена сумма НДС по приобретенным материалам | 19-3 | 71 | 3661,02 |
| 4 | отражена сумма транспортных расходов без НДС | 10 | 71 | 1694,9 |
| 5 | учтена сумма НДС по транспортным расходам | 19-3 | 71 | 305,08 |
| 6 | предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС | 68-2 | 19-3 | 3966,10 |
где: счет 10 "Материалы", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", счет 50 "Касса", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Подотчетными лицами являются сотрудники предприятия, которые по приказу руководства имеют право получать денежные средства на покупку материальных ценностей для целей производства и хозяйственных нужд. Если материалы приобретаются в оптовом магазине через подотчетное лицо, то следует иметь в виду, что расчеты наличными деньгами законодательно ограничены: ежедневно по одной сделке можно оплачивать не более 60 тыс. руб.
Следует обратить внимание на два важных момента, присутствующих при оформлении проводок по приобретению материалов. Оплачивая материалы, предприятие приобретает как бы два компонента: собственно материалы (на счете 10 "Материалы") и налог на добавленную стоимость (на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"). После оплаты приобретенный вместе с материалами налог на добавленную стоимость можно списать на зачет с бюджетом (в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). По действующему российскому законодательству при приобретении ценностей, работ и услуг покупатель оплачивает дополнительно значительную сумму (10% или 18%) в качестве налога, и чтобы не платить его дважды, он сразу помечает в своем бухгалтерском учете.
Если в учетной политике предприятия установлено правило выделения ТЗР, то для их учета применяется либо отдельный субсчет счета 10 "Материалы", либо счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае совокупность проводок по закупке материалов будет выглядеть, например, следующим образом:
Д 60 - К 51 - оплачено поставщику материалов;
Д 10 - К 60 - отражена стоимость материалов без НДС;
Д 19-3 - К 60 - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Д 76 - К 51 - оплачены транспортные расходы;
Д 15 - К 76 - отражена сумма транспортных расходов без НДС;
Д 19-4 - К 76 - учтена сумма НДС по транспортным расходам;
Д 68 - К 19-3 - предъявлена к зачету сумма оплаченного НДС по материалам;
Д 68 - К 19-4 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС по ТЗР, где: 19-4 "Налог на добавленную стоимость по транспортным услугам".
Приемка материалов, поступающих по договору купли-продажи, (Приложение 1) осуществляется по накладной(Приложение 2). В ряде случаев она происходит вне предприятия, например на станции железной дороги. Тогда она проводится по акту приемки уполномоченным представителем предприятия, имеющим при себе доверенность. При обнаружении нарушения пломбы на вагоне он должен вызвать представителя поставщика. В случае если тот не прибудет в течение трех суток, приемка может быть осуществлена с участием третьей стороны (например, представителя органов внутренних дел). Выявленная недостача отмечается в акте приемки, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.
Безвозмездно полученные ценности являются доходами предприятия.
Материалы могут поступить на склад предприятия при разборке ликвидированных основных средств.
Материалы могут быть изготовлены на собственном производстве. Предположим, что в этом процессе использованы приобретенные материалы (счет 10 "Материалы") и собственная готовая продукция (счет 43 "Готовая продукция"). Кроме того, была начислена заработная плата работникам (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), изготавливающим материалы, и сделаны отчисления в социальные фонды (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д 23 - К 10, 43, 69, 70 - отражены расходы по изготовлению материалов;
Д 10 - К 23 - материалы собственного изготовления оприходованы на склад,
где: счет 23 "Вспомогательные производства".
Важным этапом жизненного цикла материалов является период их хранения. В бухгалтерском учете он характеризуется двумя моментами: регулярной инвентаризацией и затратами на хранение. Затраты на хранение относятся к общепроизводственным расходам (для предприятий, осуществляющих производственную деятельность - счет 25 "Общепроизводственные расходы") и издержкам обращения (для предприятий, занимающихся торговлей - счет 44 "Расходы на продажу").
Движение материалов заключается в их поступлении на нужды производства или на коммерческие расходы (с одновременным выбытием) или выбытии при реализации их на сторону, безвозмездной передаче или передаче в виде вклада в уставные капиталы других предприятий.
Отпуск материалов на производственные нужды может быть оформлен в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
Д 20 - К 10 - отпущено на изготовление продукции и ремонт основных средств;
Д 23 - К 10 - передано на нужды вспомогательного производства;
Д 25 - К 10 - выделено на общепроизводственные нужды;
Д 26 - К 10 - использовано на общехозяйственные цели;
Д 28 - К 10 - направлено на исправление брака;
Д 44 - К 10 - отпущено на коммерческие цели промышленных предприятий и издержки обращения торговых организаций,
где: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 28 "Брак в производстве", счет 44 "Расходы на продажу".
Поскольку на предприятие поступают различные партии материалов с разными ценами и различными суммами, включаемыми в транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), то упомянутым выше Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство предлагается использовать для оценки себестоимости списываемых материалов 4 метода:
1) по себестоимости единицы запаса;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Метод себестоимости единицы запаса (метод сплошной идентификации) заключается в том, что учет ведется по каждой единице хранения материалов. Он является достаточно сложным и запутанным. Внедрение в практику бухгалтерского и складского учета автоматизированных систем с применением способов нанесения на товарную продукцию специальных штриховых кодов существенно облегчает решение этой проблемы. Штриховой код - это информация о материальной ценности, представляемая в виде черных полос на белом фоне. Обычно этот код наносится на наклейки из специальной бумаги и приклеивается к упаковке. Специальные аппараты считывают его и заносят в автоматизированную систему, после чего следить за ним не представляет большого труда
Метод ФИФО (first-in, first-out) характеризуется обозначением "первый пришел - первый ушел". Т.е. при передаче материала в производство в учете списывают партию, пришедшую раньше всех. (Реально эту партию на складе не ищут, а берут любую.)
Метод ЛИФО (lаst-in, first-out) описывается следующим выражением: "последний пришел - первый ушел". Т.е. при передаче материала в производство в учет списывают партию, пришедшую последней.
Метод средней оценки состоит в том, что при приемке любой партии материала проводится определение средней учетной стоимости по всем партиям. По этой средней оценке и списывается каждая партия в момент ее передачи в производство.
На предприятии ООО «Альфа Сталь-РДО» метод средней оценки часто используется в сочетании с методом инвентаризации остатков. Комбинация выражается в том, что списание материалов осуществляется в конце месяца или квартала по результатам проведения инвентаризации на сладах и установления фактических остатков материалов. Имея цифры предыдущей инвентаризации (остатки на начало периода), документ
Если транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно от стоимости материалов, то их долю, которая должна быть списана одновременно с партией материала, направленной на производственные или иные цели, можно определить исходя из процентного отношения.
Процентное соотношение стоимости ТЗР и материалов вычисляется следующим образом. К остаткам материалов и ТЗР на начало периода прибавляются суммы поступлений согласно первичным документам. Затем берется процентное соотношение итоговых сумм, в котором за 100% принимается стоимость материалов. Если известна стоимость отпущенного материала, то по показателю процентов вычисляется сумма ТЗР. Затем определяются размеры остатков на конец периода, которые автоматически становятся остатками на начало следующего периода.
Материалы могут быть утрачены со склада в связи со стихийным бедствием. В этом случае должен быть составлен соответствующий акт. В бухгалтерском учете делаются записи, зависящие от того, был ли списан НДС по приобретенным материалам или нет. Если материалы еще не были оплачены и НДС не списан, то делаются проводки:
Д 99 - К 10 - списана на убытки учетная стоимость материалов без НДС;
Д 99 - К 19-3 - списана на убытки сумма НДС по приобретенным материалам,
где: счет 99 "Прибыли и убытки".
Бухгалтерский учет допускает прямое списание на убытки суммы материалов (с НДС), утраченных в результате стихийного бедствия. Однако для точной оценки величины полученного убытка в большинстве случаев требуется инвентаризация, поэтому возможен вариант учета с использованием промежуточного счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":
Д 94 - К 10 - отражена в качестве потерь учетная стоимость материалов без НДС;
Д 94 - К 19-3 - учтена в качестве потерь сумма НДС по приобретенным материалам;
Д 99 - К 94 - списана на убытки сумма потерь материалов с НДС.
Если материалы оплачены и НДС списан на зачет с бюджетом, то его надо восстановить в балансовой стоимости и затем оплатить, а сумму восстановленной балансовой стоимости списать на потери:
Д 10 - К 68 - восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом;
Д 99 - К 10 - отражена полная сумма потерь (стоимость материалов с НДС);
Д 68 - К 51 - уплачена в бюджет сумма восстановленного НДС.
Данный вариант может быть отображен другими аналогичными по экономическому смыслу проводками:
Д 68 - К 19-3 - сторнирована сумма НДС, зачтенная с бюджетом;
Д 99 - К 10 - списана на убытки балансовая стоимость материалов без НДС;
Д 99 - К 19-3 - списана на убытки сумма восстановленного НДС;
Д 68 - К 51 - уплачена в бюджет сумма восстановленного НДС.
Понятие "сторно" или "красное сторно" в бухгалтерском учете означает исправительную проводку, т.е. такую проводку, в которой сумма имеет отрицательную величину. "Красное сторно" - это конкретное воплощение такой проводки при ведении бухгалтерского учета вручную: она записывается красным карандашом или красными чернилами.
Реализация излишков материалов на сторону в ООО «Альфа Сталь-РДО» отражается в бухгалтерском учете с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы" с начислением НДС и последующим определением финансового результата от продажи, как сальдо операционных доходов и расходов.
Отражение процесса продажи материалов очень схоже с отражением механизма реализации готовой продукции. Он заключается в том, что на счете 91 "Прочие доходы и расходы" сопоставляются: предполагаемая сумма выручки (договорная цена) со стоимостью материалов, суммой коммерческих расходов и с НДС, который необходимо будет перечислить в бюджет. Если выручка больше, чем стоимость материалов, коммерческих расходов и НДС, то получится прибыль от их продажи, если меньше, то получится убыток. НДС при реализации определяется по ставке 10% или 18% от договорной цены без НДС, в зависимости от вида материалов.
Балансовая стоимость отдельных материалов может в какой-то момент стать ниже их рыночной цены, что исказит финансовые показатели предприятия. Для таких материалов следует создать в конце отчетного периода резерв, который отражается на бухгалтерском счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". При наступлении нового отчетного периода этот резерв списывается. Таким образом, в конце отчетного периода в балансе стоимость материалов будет представлена двумя цифрами (на счете 10 и на счете 14), а в начале следующего - только одной. Эти операции в бухгалтерском учете формируются следующим образом:
Д 14 - К 91 - в конце периода сформирован резерв под снижение стоимости материалов;
Д 91 - К 14 - в начале следующего периода списана величина резерва,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" применяется для корректировки балансовой стоимости и других оборотных активов предприятия: готовой продукции, незавершенного производства и товаров.
2.3. Использование понятия учетных цен
Учет материалов - важный элемент бухгалтерского учета, занимающий одно из ведущих мест по затрате времени. Сокращение продолжительности оформления операций, отражающих движение данных активов, может быть достигнуто путем использования понятия учетных цен и применения в дополнение к счету 10 "Материалы" двух вспомогательных счетов: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" может использоваться в четырех случаях:
для калькуляции себестоимости импортных материалов, товаров и других активов;
для калькуляции балансовой стоимости заготавливаемого сырья, материалов, тары, товаров и других активов с анализом доли ценностей, находящихся в пути;
для раздельного учета материалов и ТЗР
для ведения учета материальных ценностей с применением учетных цен.
Метод калькуляции затрат по заготовке товарно-материальных ценностей с анализом доли, не поступившей по истечении текущего месяца, заключается в следующем.
Все поставки предварительно собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а часть, реально поступившая на склад, переводится на счет 10 "Материалы". Разница в конце месяца отражает сумму оплаченных, но не поступивших ценностей.
Данный метод не дает заметного эффекта сокращения времени бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. Лучше применять понятие учетных цен, и в дополнение к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" использовать счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Так как на предприятие регулярно поступают однотипные материалы по разным ценам поставщиков и с различными транспортно-заготовительными затратами, то для существенного упрощения учета можно ввести на предприятии расчетные (учетные) цены основных материалов. Бухгалтерский участок, на котором отражается динамика поступления материалов, будет отслеживать их в учетных и фактических ценах, а также рассчитывать их отклонение.
Все остальные службы будут вести учет по учетным ценам, внося необходимые корректировки в свои ежемесячные остатки или финансовые результаты по данным участка учета материалов. Механизм такого учета в сфере заготовки материалов будет выглядеть следующим образом:
Д 60 - К 51 - оплачено поставщикам материалов;
Д 15 - К 60 - отражена фактическая стоимость поступивших материалов без НДС;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившим материалам;
Д 68 - К 19 - предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченным материалам;
Д 10 - К 15 - оприходованы поступившие материалы по учетным ценам;
Д 16 - К 15 - отражено положительное отклонение в стоимости;
Д 15 - К 16 - отражено отрицательное отклонение в стоимости.
Положительное отклонение - это когда фактическая цена приобретенных ценностей выше, чем учетная цена, а отрицательное - когда ниже.
Корректировка остатков по счетам в других подразделениях (участках) при необходимости будет осуществляться однотипно на сумму, пропорциональную той, которую в конце месяца определит участок учета материалов на счете 16 "
Отклонение в стоимости материальных ценностей". Например, все материалы израсходованы. А полученная готовая продукция принята на склад:
Д 43 - К 16 - учтено положительное отклонение в стоимости материалов;
Д 43 - К 16 - учтено отрицательное отклонение в стоимости
материалов (сторно),
где: счет 43 "Готовая продукция".
Удобство этой записи состоит в том, что в любом случае по дебету будет представлен корректируемый счет, а по кредиту счет 16, на котором сумма отклонений либо с плюсом, либо с минусом. Лучше всего корректировать финансовый результат.
2.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
Добавленная стоимость - это стоимость, которая создается на предприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных у поставщиков. Например, если предприятие производит мебель, то оно к стоимости купленных досок, фанеры, лака и т.п. прибавляет объем собственных работ и материальных ценностей, которые и выступают в качестве добавленной стоимости.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это изъятие части добавленной стоимости в государственный и местный бюджеты (далее просто бюджет).
Прием определения НДС заключается в следующем. При закупке материальных ценностей (работ, услуг) у поставщиков предприятие ООО «Альфа Сталь-РДО» оплачивает одновременно и НДС по ним. Получив оплату за свою продукцию, поставщики перечисляют эти суммы НДС в бюджет. Когда предприятие изготовит свою собственную продукцию и реализует ее покупателям, то оно обязано с выручки начислить сумму НДС в бюджет. При этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредованно - через поставщиков.
Поэтому в бухгалтерском учете организации при приемке материальных ценностей (работ и услуг) надо уделять внимание отражению выделенного и/или оплаченного НДС. Иначе его придется уплачивать еще раз. Для этих целей существует специальный документ - счет-фактура (Приложение 3), в котором поставщик (подрядчик) проставляет общую цену и выделяет из нее сумму НДС, одновременно занося ее в книгу продаж (Приложение 4). Покупатель, приобретая материальные ценности (работы и услуги), отражает сумму НДС в книге покупок (Приложение 5). Таким образом, каждое предприятие ведет у себя две книги: покупок и продаж. Если деньги переведены, то покупатель с полным основанием может отразить это в своем учете в виде операции зачета с бюджетом по НДС.
Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов, будут выглядеть следующим образом:ООО "Консул" в декабре 2004 года отгрузило ООО " Альфа Сталь-РДО " 50 мешков цемента на сумму 4000 руб. (в том числе НДС – 610,17 руб.). ООО " Альфа Сталь-РДО " оплатило цемент. В бухгалтерском учете ООО " Альфа Сталь-РДО " будут сделаны следующие проводки.
Таблица 13.
Отражение НДС по приобретенным материалам
в бухгалтерском учете.
В рублях
| №п/п | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | уплачено поставщику за материалы | 60 | 51 | 4000 |
| 2 | отражена стоимость материалов без НДС; | 10 | 60 | 3389,83 |
| 3 | учтена сумма НДС по приобретенным материалам | 19-3 | 60 | 610,17 |
| 4 | предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС | 68-2 | 19-3 | 3966,10 |
где: счет 10 "Материалы", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками", субсчет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС".
Если оплата не осуществлена, то проводка по зачету НДС не делается.
При реализации своей продукции покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:
Д 90 - К 68-2 начислен НДС от продажи продукции собственного производства,
где: субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".
2.5. Особенности учета тары
По материалу, из которого изготавливается тара, она подразделяется на следующие виды:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
- тара из тканей и нетканых материалов.
На предприятии ООО «Альфа Сталь-РДО» бухгалтерский учет тары осуществляется с применением счета 10 "Материалы", в торговых организациях и на предприятиях общественного питания используется счет 41 "Товары". В данном случае рассматривается только учет тары на производственных предприятиях.
В соответствии с условиями поставки продукции тара может классифицироваться как невозвратная (однооборотная) и возвратная (многооборотная). Невозвратная тара включается в себестоимость отгруженной продукции в качестве элемента производственных затрат, коммерческих расходов или списывается непосредственно на реализацию продукции. Все зависит от технологического процесса затаривания продукции. В первом случае эта процедура производится в самом цехе, и на склад продукция приходуется в таре; во втором случае упаковка осуществляется на складе готовой продукции; в третьем случае - в подразделении сбыта; а в четвертом - продукция затаривается в момент отгрузки покупателю.
Невозвратная (однооборотная) тара может быть изготовлена во вспомогательном производстве, что фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:
Д 23 - К 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты вспомогательного производства;
Д 10 - К 23 - оприходована на склад тара собственного изготовления,
где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Ее можно приобрести у специализированных предприятий:
Д 60 - К 51 - оплачено поставщику тары;
Д 10 - К 60 - отражена балансовая стоимость тары без НДС;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по оприходованной таре;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченной таре,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Как отмечалось выше, при затаривании продукции балансовая стоимость тары списывается на один из счетов по принадлежности:
Д 20, 43, 44, 90 - К 10 - отражен процесс затаривания продукции,
где: счет 20 "Основное производство", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 90 "Продажи".
Возвратная тара (бочки, ящики, фляги, бидоны, бутыли, мешки и т.п.) в целях страхования предпринимательского риска, как правило, оплачивается покупателем отдельно, а при возврате тары сумма оплаты ему возвращается. Согласно ст.154 НК РФ такая тара не является объектом налогообложения по НДС, поэтому ее учет несколько отличается от учета невозвратной тары.
Если возвратная тара изготовлена на самом предприятии, то при оприходовании на склад ее фактическая себестоимость доводится до оптовой (или залоговой) цены, по которой она числится в балансе и затем отгружается покупателю.
Д 23 - К 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты вспомогательного производства;
Д 10 - К 23 - отражена фактическая себестоимость тары собственного изготовления;
Д 10 - К 91 - доведена фактическая себестоимость возвратной тары до оптовой цены,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если возвратная тара приобретена у специализированной организации, то при ее постановке на учет НДС не выделяется и на зачет с бюджетом не относится, а фактическая себестоимость доводится до оптовой (залоговой) цены:
Д 60 - К 51 - оплачено поставщику тары;
Д 10 - К 60 - отражена фактическая стоимость тары с НДС;
Д 10 - К 91 - доведена фактическая себестоимость возвратной тары до залоговой цены.
При отгрузке продукции покупателю стоимость возвратной тары указывается в документах отдельно по залоговой цене:
Д 90 - К 10 - списана оптовая (залоговая) стоимость возвратной тары;
Д 62 - К 90 - выделана в расчетных документах стоимость возвратной тары,
где: счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 90 "Продажи".
В договоре необходимо указать срок возврата тары. После того, как тара, совершив оборот, поступила на учет поставщика продукции, тот осуществляет возврат залоговой суммы покупателю.
2.6. Инвентаризация материалов
Предприятия обязаны проводить перед составлением годового баланса ежегодные проверки наличия у них материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств, т.е. инвентаризацию. Эти ежегодные проверки должны оформляться актами. Кроме плановых проверок обязательными являются также инвентаризации в следующих случаях:
- при смене материально-ответственных лиц;
- в случаях расхождений бухгалтерского и складского учета;
- при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
- при передаче имущества в аренду;
- при чрезвычайных ситуациях.
Инвентаризация может также проводиться в любое время по инициативе руководства предприятия.
При инвентаризации производственных запасов проверяются следующие моменты:
1) сохранность материальных ценностей, наличие излишков или недостач;
2) правильность хранения ценностей;
3) правильность отпуска материальных ценностей;
4) точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материалов;
5) порядок учета ценностей;
6) количество материалов, находящихся в пути и пока не поступивших;
7) количество материальных ценностей, не вывезенных со складов поставщиков;
8) наличие и объем материалов, поступивших без документов
(неотфактурованные поставки);
9) суммы задолженностей предприятия перед поставщиками за полученные материальные ценности.
Чаще всего инвентаризация материалов проводится из-за расхождений бухгалтерского и складского учетов.
Во всех случаях наличия излишков или недостач составляются акты и делаются соответствующие проводки. Излишки приходуются по рыночным ценам, их стоимость включается в состав доходов (для коммерческого предприятия - счет 91 "Прочие доходы и расходы", для некоммерческой организации - счет 86 "Целевое финансирование"):
Д 10 - К 91 (86) - оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.
Недостачи материалов списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим анализом и определением виновных лиц. В большинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет. В ноябре 2004г. в ООО «Альфа Сталь-РДО» была проведена инвентаризация, в ходе которой была выявлена недостача на сумму 15000 руб. Сумма недостачи в размере учетной стоимости и НДС составила 17700 руб. Недостача была возмещена за счет материально ответственного лица путем внесения наличных денежных средств в кассу предприятия.
Таблица 14.
Отражение недостачи на счетах бухгалтерского учета.
| №п/п | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | выявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без НДС | 94 | 10 | 15000 |
| 2 | восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом | 19-3 | 68-2 | 2700 |
| 3 | включен в состав недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетом | 94 | 19-3 | 2700 |
| 4 | предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС | 73-2 | 94 | 17700 |
| 5 | Возмещена в кассу сумма недостачи | 50-1 | 73-2 | 17700 |
где: счет 10 "Материалы", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Более удобным, на взгляд автора, является прямое восстановление списанного НДС в стоимости материалов, при котором операции по предъявлению претензии материально-ответственному лицу по недостачам отражаются такими проводками:
Д 10 - К 68 - восстановлена в недостающих материалах величина списанного НДС;
Д 94 - К 10 - списана с баланса сумма утраченных материалов с НДС;
Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС);
Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи.
В случае бесспорной вины материально-ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из заработной платы, при этом сумма доходов будущих периодов (разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью материалов) будет переводиться в текущие доходы в доле пропорциональной сумме удержания:
Д 70 - К 73-2 - отражено очередное ежемесячное удержание из зарплаты виновного лица;
Д 98 - К 91 - переведена часть доходов будущих периодов в текущие доходы,
где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостача может возникнуть не только по вине материально-ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство предприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При установлении и поимке похитителя делается проводка:
Д 76 - К 94 - недостача отнесена на похитителя, где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Удержания с расчетного счета похитителя в сберегательном банке отражаются следующим образом:
Д 51 - К 76 - отражен процесс погашения похитителем недостачи материалов.
Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия:
Д 91 - К 94 - сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.
При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения (счета: 20 "Основное производство" и 44 "Расходы на продажу"), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо:
Д 94 - К 10 - отражена недостача материальных ценностей;
Д 20, 44 - К 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Д 73-2 - К 94 - погашена недостача сверх норм естественной убыли;
Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостью потерь.
Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.
2.7. Основные документы по учету материалов
Материалы относятся к категории производственных запасов. Их учет, как было уже отмечено выше, обычно ведется параллельно: в бухгалтерии в суммовом выражении и на складах в количественном выражении. В конце отчетного периода оба учета сверяются.
Для приемки, хранения, отпуска и списания материалов используют следующие унифицированные документы:
- доверенность (формы N М-2 и N М-2а) (Приложение 6);
- приходный ордер (форма N М-4);
- акт о приемке материалов (форма N М-7);
- лимитно-заборная карта (форма N М-8);
- требование-накладная (форма N М-11);
- накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);
- карточка учета материалов (форма N М-17);
- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);
- ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N МХ-19);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).
Кроме них в практической деятельности предприятий могут применяться и другие традиционные документы, например:
сигнальная справка об отклонениях материала от установленных норм.
Важно, чтобы эти документы имели необходимые реквизиты.
Поскольку бухгалтерский учет в настоящее время проводится при помощи программ на персональном компьютере, то электронные документы (будучи выведены на бумажный носитель) имеют юридическую силу при том же главном условии. Эти документы могут содержать дополнительные важные для конкретного предприятия данные, не противоречащие действующим законодательным актам.
Приемка материалов обычно осуществляется по приходному ордеру. Чаще всего поставки материалов для нужд производства производятся по договорам купли-продажи с поставщиками. В соответствии с этими договорами в адрес предприятия поступает груз с товаросопроводительными документами (или они пересылаются предприятию отдельно). Эти документы вместе с доверенностью, которую выписывает бухгалтерия своему материально-ответственному лицу, служат основанием для получения груза. Если налицо фактическое совпадение груза с документами, то приемка материальных ценностей может быть оформлена приходным ордером. В случаях расхождения, а также при поступлении груза без документов, оформляется акт о приемке с участием представителя поставщика (или третьего лица).
Затем материалы заносятся в карточки учета материалов в соответствии с сортом, видом и размером, где фиксируется все их состояние и дальнейшая судьба.
Важными учетными документами являются: ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения и сигнальная справка об отклонении фактического остатка от установленных норм. Первый документ служит для сверки двух учетов: складского и бухгалтерского. Второй документ позволяет руководству принимать решение о необходимости дополнительных закупок материалов.
Отпуск материалов в производство осуществляется по требованиям-накладным или лимитно-заборным картам (если ценности лимитированы).
Проверка сохранности материалов осуществляется путем инвентаризации и составления соответствующей описи.
При разборке и демонтаже зданий и сооружений, которые исчерпали срок полезного использования, подрядные организации или отделы капитального строительства предприятия обычно извлекают ряд материальных ценностей, пригодных для дальнейшего производственного использования. Составляется соответствующий акт, согласно которому эти ценности приходуются на склад в качестве материалов, запасных частей или топлива.
2.8. Автоматизация учета материально-производственных запасов
В условиях функционирования автоматизированной системы управления предприятием важное значение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в таких функциональных подсистемах, как управление материально-техническим снабжением, оперативным управлением основным производством, бухгалтерского учета.
Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которыми мы понимаем процессы планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятие решений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидировать выявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемых условиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированной системе управления предприятием комплексной подсистемы управления материальными ресурсами предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач из различных функциональных подсистем, которые объединяются на основе организационного, информационного, технического, технологического и программного обеспечения.
Эта система создается для организации качественного управления материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-математических методов и современных средств вычислительной техники. Ее главная цель - оптимизация планирования, учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработки информации;
сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации;
улучшение качества исходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками повышения качества и оперативности в управлении материальными ресурсами на предприятии являются рациональная организация информационного обеспечения, оптимизация документооборота, совершенствование структуры управления предприятием.
Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического обеспечения, комплектации и кооперирования, главного технолога и главного конструктора, отдел главного механика и главного энергетика, склады отделов материально-технического снабжения, центральная бухгалтерия и другие. В условиях автоматизированных систем управления в контур управления материальными ресурсами вписывается информационно-вычислительный или вычислительный центр. Таким образом, управляемой частью подсистемы будут являться отделы материально-технического снабжения, комплектации и кооперирования, главного механика, главного технолога, главного конструктора, главного энергетика, центральная бухгалтерия, информационно-вычислительный центр. Управляющая часть подсистемы - процессы организации планирования, учета, регулирования, контроля и анализа материальных ресурсов.
Составляющими компонентами подсистемы управления материальными ресурсами являются различные виды обеспечения, к числу которых относятся организационное, информационное, техническое, технологическое и программное.
Организационное обеспечение включает проведение технико-экономического анализа существующей системы управления материальными ресурсами, выбор и постановку задач автоматизации, разграничение функций подразделений в условиях автоматизированного выполнения расчетов. Основой для этого являются материалы предпроектного обследования и выводы о необходимости совершенствования существующей системы управления.
Для проектирования подсистемы важно проанализировать этапы управления материальными запасами. Анализ показал, что таких этапов (функций) можно выделить четыре: планирование, учет, аудит и анализ, регулирование.
Информационное обеспечение подсистемы подразделяется на внемашинное и внутримашинное. Внемашинное информационное обеспечение включает классификаторы и коды информации; первичную документацию (Нормативно-справочную и оперативную), документооборот. Внутримашинное обеспечение содержит систему программ организации, ведения и доступа данных, состав массивов на машинных носителях.
К числу применяемых относятся следующие коды: цехов и отделов предприятия, включая склады; участков; материальных ресурсов (номенклатурных номеров материальных ресурсов), операций по движению материалов, единиц измерения, направлений расхода материала (производственных затрат), готовой продукции, поставщиков материалов.
Работу по кодированию новых материалов выполняет бюро нормативно-справочной информации информационно-вычислительного центра. Кроме этого подразделения присваивать коды новым материалам никто на предприятии не имеет права. После окончания кодирования полученная информация переносится на машинограммы, проконтролирована, введена в ЭВМ, записана на магнитные диски (дискеты), где хранится как нормативно-справочная.
Система документации включает нормативно-справочную и оперативную. Нормативно-справочная содержит технологическую, справочную и кондукторскую документацию, в которой содержится такая информация, как наименование деталей, сборочных единиц; название единиц измерения, материалов; по детальные нормы расхода материалов;
номенклатуру-ценник сырья, материалов и комплектующих изделий;
классификатор групп материалов для объединения в свободную номенклатуру;
соответствие диапазона кода материалов кодам оперативных бюро в отделе материально-технического снабжения.
Важное место среди оперативной документации занимает учетная. Она подразделяется на приходную и расходную. К приходным документам относятся приходные ордера, накладные приходные документы на перемещение. К расходным документам относятся лимитно-заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпуск материалов на сторону.
Следует отметить, что число расходных документов, выписываемых вручную, сведено до минимума. Основной первичный документ - лимитная карта для цехов основного производства - печатается на ЭВМ. Применение типовой первичной документации позволяет сократить число форм, унифицировать привила заполнения, сократить трудоемкость выписки и последующей обработки данных.
Внутримашинное информационное обеспечение представлено в виде соответствующих массивов (файлов) информации, хранящихся на магнитных дисках.
Большой удельный вес занимают нормативно-справочные массивы, объединенные в базу данных с использованием пакета прикладных программ.
Техническое и технологическое обеспечение включает комплекс технических средств, предназначенных для эффективного функционирования подсистемы и технологический процесс обработки информации.
3. Аудит материально-производственных ценностей
3.1 Задачи, объекты, источники и организация аудиторской проверки
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.
Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие, рассматриваемые нами во второй главе дипломной работы. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.
Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.
Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:
о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.
3.2. Методика аудита материально-производственных ценностей
Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них.
Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы;
уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения;
таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.
Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.
Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.
Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.
В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу:
обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних;
устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.
До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы;
ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей;
договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.
Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.
Права аудитора при проведении инвентаризации регулируются Федеральным законом от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.
Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им предъявлены.
При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего, он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.
Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.
При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.
По реализованным или отгруженным в отчетном году товарно-материальных ценностям надо сопоставить учтенные в конце года в журналах-ордерах отгрузки с накладными и выставленными счетами. Аудитору необходимо знать метод учета реализации, применяемый клиентом.
Предприятие в своей учетной политике при определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты. Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которое предусматривается Положением об учете и отчетности.
При проверке событий после даты составления баланса и установления правильности их отнесения к тому или иному отчетному периоду аудитор должен выполнить следующие процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.
Аналогичные тесты проводятся в отношении правильности отнесения по периодам оприходования товарно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы», », 41 «Товары» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).
Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.
Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречались случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.
В инвентаризационные ведомости, составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: не оговоренные исправления цен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей;
добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить: а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость; б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.
Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Излишки, выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 91-1 «Прочие расходы». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.
При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей аудитор может столкнуться с некоторыми трудностями.
Трудности идентификации. Отдельные виды запасов сложно определить, а следовательно и оценить из-за сложностей, связанных с особенностями технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Иногда в этом случае требуется консультация специалистов.
Кроме того, в организациях может быть большое количество (до нескольких тысяч) наименований или менее однородных запасов (например, электроустановочной аппаратуры), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, десятиразрядные цифровые коды). Такое разнообразие усложняет проверку.
Трудности в определении количества обусловлены:
применением выборочного исследования - в рамках одной проверки обычно невозможно проверить все запасы одним методом, однако в случае полного несоответствия учетных записей о запасах фактическому наличию, практически нет другого выхода как попытаться проверить все товарно-материальные ценности, отказавшись от выборочного исследования;
трудностью посетить одновременно все места хранения запасов;
спецификой контрольных процедур - необходимо убедиться, что не было повторного счета, случайного или намеренного недоучета ценностей;
природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация щепы, запасов бревен на целлюлозно-бумажных комбинатах, незавершенного производства в химической промышленности и т.д.).
Таким образом, аудитор, проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможет сформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно они отражены в финансовой отчетности.
При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, а при использовании электронно-вычислительных машин - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью:
дебет счета 10 «Материалы»;
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям.
Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.
Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.
Если потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей. Синтетический учет использования материалов осуществляется в журналах-ордерах № 10 и № 10/1 или в заменяющих их машинограммах. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировка расходных документов по направлениям расходования материалов. Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками. Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.
Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 или в заменяющей его машинограмме в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции.
Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:
- за счет занижения показателей сдатчиков продукции;
- излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др. Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа.
На аудиторской фирме, как правило, работают специалисты в области учета и контроля. Между тем, для подтверждения выводов бухгалтерской ревизии, возникает необходимость в организации экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на наш взгляд следует производить по следующим направлениям.
Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий, выраженное в установленной форме, мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить деятельности и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.
3.3. Аудиторское заключение
По результатам проведенного аудиторской проверки экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности учета и отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безоговорочно положительномаудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта означает, что во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Мнение с оговоркой означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерский учет ведется таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ от выражения мнения аудиторской фирмой означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности а отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отрицательное мнение аудиторской фирмы означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.
Введение понятия "заведомо ложное аудиторское заключение" безусловно определяет ответственность за выдачу такого заключения.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организация ООО «Альфа Сталь-РДО» обязательному аудиту не подлежит. Аудиторская проверка на предприятии не проводилась, это является отрицательным моментом, так как не позволяет своевременно выявить недочеты, которые возможно имеются в ведении бухгалтерского учета организации.
Выводы и предложения
В процессе проведенного мною исследования выявлено следующее.
Многообразие форм собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения бухгалтерского учета.
Действующий план счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» -отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов. Отражаемые на этом счете материалы в зависимости от их функциональной роли сгруппированы в субсчета. Однако приведенный перечень субсчетов носит лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.
Оценка сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение на нашем предприятии осуществляется по учетным ценам, корректируемым ежемесячно на их отклонение от средневзвешенной фактической заготовительной себестоимости. Этот метод наиболее приемлем в условиях нашего предприятия. Хотя, имея специалистов, возможно до момента реализации, на основании анализа возможной динамики изменения складских остатков, смоделировать финансовые итоги продаж в различных ситуациях и обеспечить тем самым руководителя предприятия данными для принятия обоснованных решений по ценовой политике.
Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке, применение ЭВМ.
В своей работе я предлагаю 2 этапа методики аудита товарно-материальных ценностей:
первый этап - проверка операций с материальными ценностями и анализ их оценки;
второй этап - инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на мой взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.
Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.
В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами. Анализ материально-технического обеспечения следует начинать с изучения плана снабжения. Целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.
Задачей анализа обеспеченности является изучение организации и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. Я предлагаю чаще осуществляется такой анализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. Следует вскрывать причины отклонений от плана, проводить мероприятия по устранению этих причин.
При планировании мероприятий направленных на снижение материальных затрат, необходимо учитывать взаимосвязь количественных и качественных показателей работы предприятия от уровня материалоемкости продукции.
Повышение эффективности работы предприятия будет во многом обусловливаться изменением уровня материалоемкости товарной продукции.
Я предлагаю уделить большое внимание процессу обработки информации, что и было рассмотрено в дипломной работе.
Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия:
- контроль за соблюдением условий договоров;
- в связи с увеличением себестоимости продукции выявить внутренние резервы по ее снижению.
Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться ООО «Альфа Сталь-РДО» не только получения дохода, но и его увеличения и эффективного использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.
Рекомендации и предложения, указанные в дипломной работе будут способствовать организации учета, аудита и экономического анализа использования материалов на более совершенной основе на исследуемом
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5.08.2000, № 118-ФЗ (с изменениями, внесенными ФЗ № 16-ФЗ от 05.04.04 г.).
2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон №119-ФЗ от 07.08.01 г.-М: Приор, 2002.- 16 с.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 // Основные документы бухгалтерского учета.- М.,2003.-С.2-6
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94 н .
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности / Утв. по становлением Правительства РФ от 23.09.02 г. №696, изм. от 04.07.03 // Виноходова А.Ф. Основы аудита: уч.пос. / Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В., Карпов Э.А.- Ст. Оскол: ООО ТНТ,2004.- С.97-115
9. Аудит: учебник / Под ред. д.э.н., проф. В.И. Подольского.- 3-е изд., пере раб. и доп.- М: Юнити, 2003.- С.239-268
10. Алборов Р.А. Основы аудита: уч.пос. / Алборов Р.А., Хорунжий Л.И., Концевая СМ.- М.: Дело и сервис, 2001.-С.148-173
11. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М: «Контур», 1998. - 421с.
12. Аудит: перспективы развития.- М.: Финансы и статистика, 2001.-С.484-547
13. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304 с.
14. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - М: Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. - 254 с.
15. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2002. - 222 с. - (Серия «Высшее образование»).
16. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 5-е изд-е, переработ, и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.
17. Баранов П.П. Причины модификации аудиторского заключения // Аудитор.-2004.-№1.-С.25-28
18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003. -608 с.
19. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М: Институт новой экономики, 1999. - 658 с.
20. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2004. - 240 с: ил. - (Серия «Краткий курс»).
21. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.
22. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:«КноРус», 2003 - 664 стр.
23. Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. -416 с.
24. Виноходова А.Ф. Основы аудита: уч.пос. / Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В., Карпов Э.А.- Ст. Оскол: ОООТНТ,2004.- С.7-12,97-115
25. Газарян А.В. Подготовка аудиторского заключения // Бухгалтерский учет.-2001.-№6.-С.54-56
27. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание Эффективная книга бухгалтера в 2-х томах. T.I. II. M.: «Кнорус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004
28. Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. - 288 с. - (Профессиональное образование).
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.—3-е изд., доп. и перераб.—М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).
30. Ковалев О.В. Аудит: уч.пос. / Ковалев О.В., Константинов Ю.П.- М.: Приор-издат, 2003.- С.84-88 П.Терехов А.А.
31. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 485 с.
32. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая отчетность предприятия. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
33. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 286 с.
34. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 128 с.
35. Положения по бухгалтерскому учету. — М.: Юрайт-Издат, 2003. — 190 с. Пошерстник Н.В.,
36. Стандарты аудиторской деятельности.- Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Книга-сервис, 2003.- С.248-258, 316-330