Санкт-Петербургская государственная академия сервиса
и экономики.
Курсовая работа
По курсу «Экономика предприятия».
Тема: «Затраты предприятия. Их классификация».
Выполнил:
студент третьего курса з.о.
специальность 0608 гр. 81
Проверил:
План работы
1.
Введение ____________________________________________
3
2.
Теоретическая часть___________________________________
3
Затраты предприятия _________________________________
3
Классификация затрат
________________________________4
По экономическим элементам _____________________7
По целевому назначению ________________________11
По месту возникновения ________________________12
По роли в производственном процессе _____________13
По изменяемости от объёмов производства__________13
По способу отнесения затрат на себестоимость ______14
Заключение ___________________________________________
15
3. Практическая часть___________________________________
_17
задача 1 ______________________________________________17
задача 2_______________________________________________24
Список использованной литературы _______________________
28
Введение
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном счет при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия – его валовую прибыль или убыток. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Кроме того, успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1. Затраты на производство и реализацию продукции выступают важнейшим элементом при определении справедливой и продажной конкурентной цены; 2. Информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 3. Знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. Именно по этим причинам обусловлен выбор темы курсовой работы.
Затраты предприятия
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. Е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также
затраты по реализации (сбыту) продукции, т. Е. осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку,
упаковку, хранение, рекламу и др.).
Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую, себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:
• маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;
• определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• ценообразования;
• правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложения прибыли.
В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции 2000г.),
себестоимость продукции
(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.
Согласно п.4 положения по составу затрат не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):
затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно – бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
Классификация затрат.
Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.
Структура затрат предприятия. Основные элементы затрат формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).
| Затраты предприятия
|
| Включаемые в себестоимость продукции по элементам |
Смешанные затраты |
Относимые на финансовые результаты (Счет «Прибыли и убытки») |
Осуществляемые за счет чистой прибыли |
| Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие затраты |
Процент за кредит Командировочные расходы Представительские расходы Расходы на подготовку кадров Расходы на рекламу Образование страховых фондов и др. |
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Убытки от операций с тарой. Судебные издержки и арбитражные расходы. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и других долгов нереальных для взыскания. Убытки по операциям прошлых лет выявленные в текущем году Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены Ряд налогов (на имущество, рекламу и др.) |
Оплата «смешанных затрат» сверх установленных норм Оплата процентов по просроченным ссудам и др. Затраты на содержание культурно-бытовых объектов, по благоустройству города. Расходы, связанные с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям. Материальная помощь, подарки, дополнительные отпуска, надбавки к пенсиям и т.п. Доходы по ценным бумагам предприятия. Ряд местных налогов (сбор за право торговли, со сделок на бирже) Образование различных фондов предприятия . |
Себестоимость продукции является важнейшим показателем, в котором отражаются все успехи и недостатки производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Она отражает рациональность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, основных и оборотных фондов, уровень организации производства и труда.
В процессе производства продукции предприятия расходуют множество видов предметов труда, используют разнообразные средства труда, затрачивают разный по квалификации труд работников, осуществляют различные затраты денежных средств. При планировании, учете и анализе себестоимости составляющие ее виды затрат объединяются по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производится классификация затрат, составляющих себестоимость продукции. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между их отдельными группами.
В зависимости от целей и методов различают несколько способов классификации затрат. На практике наиболее часто используются следующие способы их классификации:
- по экономическим элементам;
- по целевому назначению и месту возникновения;
- по роли в производственном процессе;
- по способу отнесения на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции;
- по характеру связи с изменением объема производства.
Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.
Таблица: Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
| Группировка затрат на производство по экономическим элементам |
Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов |
| 1. Сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных отходов). 2. Покупные комплектующие изделия и материалы. 3. Вспомогательные материалы 4. Топливо со стороны 5. Электроэнергия со стороны 6. Заработная плата основная и дополнительная 7. Отчисления на социальное страхование 8. Амортизация основных фондов 9. Прочие денежные расходы. |
1. Сырье и материалы 2.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий. 3. Возвратные отходы (вычитаются) 4. Топливо для технологических целей. 5. Энергия для технологических целей. 6. Основная заработная плата производственных рабочих. 7. Дополнительна заработная плата производственных рабочих. 8. Отчисления на социальное страхование. 9. Расходы на подготовку и освоение производства. 10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. 11. Цеховые расходы. 12. Общезаводские расходы. 13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм) 14. Прочие производственные расходы. 15. Итого производственная себестоимость. 16. Внепроизводственные расходы. 17. Итого полная себестоимость. |
По экономическим элементам.
Первая
из них (по экономическим элементам
) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Материальные затраты
—
наиболее крупный элемент затрат на производство. Их доля в общей сумме затрат составляет 60—90%; лишь в добывающих отраслях промышленности она невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут служить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существуют и исключения из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то оно не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т. Е. в конечном счете НДС оплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель). К материальным затратам также относятся:
• топливо и энергия, расходуемые на технологические цели и хозяйственные нужды;
• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу, сборке или дополнительной обработке на данном предприятии;
• затраты на приобретение тары и упаковки, тарных материалов (если стоимость тары не включена в стоимость материалов, поставляемых в этой таре), за исключением стоимости тары по цене ее возможного использования;
• запасные части для ремонта машин и оборудования;
• производственные услуги сторонних предприятий и организаций, а также подразделений (состоящих на балансе предприятия), не относящихся к его основной деятельности;
• износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов труда со сроком службы менее года или стоимостью менее 100-кратного размера (для бюджетных организаций 50-кратного размера) минимальной месячной оплаты труда за единицу, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и др.;
• отчисления, налоги и сборы, связанные с использованием природного сырья: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за недра, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, отчисления на рекультивацию земель или оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, и др.;
• потери от брака и простоев по внутрипроизводственным
причинам и др.
Затраты на оплату труда
—
второй по удельному весу элемент затрат на производство. Это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В этот элемент затрат включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
- премии, надбавки к окладам за производственные результаты;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;
- оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков;
- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в
связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.
В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится не из средств фонда социального страхования) и т. П. Заработная плата работников столовых, детских учреждений, жилищно-коммунального хозяйства также не включается в себестоимость, а покрывается из специальных источников (чистой прибыли и др.).
Третий элемент затрат — это отчисления на социальные нужды
или отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования). Предприятия отчисляют в пенсионный фонд 28% от начисленной суммы оплаты труда, в фонд социального страхования — 5,4%, в фонды обязательного медицинского страхования — 3,6%, в государственный фонд занятости — 1,5%.
Следующий крупный элемент затрат — износ основных производственных
фондов
,
равный сумме амортизационных отчислений. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу «Амортизация основных фондов» также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
Прочие затраты
в составе себестоимости продукции (работ, услуг) — это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам и др.
К затратам на производство относятся все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии — на капитальный, средний и текущий ремонт; уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. В случае неравномерности затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов предприятия могут (но не обязаны) формировать за счет себестоимости продукции резервный фонд затрат на ремонт. Это особенно касается предприятий, на которых принято один раз в несколько лет приостанавливать на период ремонта функционирование преобладающей части оборудования и предоставлять очередной отпуск всему персоналу, кроме ремонтников и лиц, поддерживающих условия жизнеобеспечения предприятия (энергетики и др.). В таких случаях резкое возрастание затрат на ремонт вызывает определенные трудности, которых можно избежать усреднением затрат, включаемых в себестоимость продукции, в частности путем формирования с начала года резервного фонда.
Затраты в иностранной валюте отражаются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций.
Группировка по экономически однородным элементам при составлении смет затрат на производство отражает, сколько и каких расходов по элементам будет или фактически произведено по объекту управления или по предприятию в целом. Однако для целей управления затратами на уровне предприятия и его подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов. На основе поэлементного подхода практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске в цехе или на предприятии нескольких видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные виды продукции. Кроме того, группировка по элементам не включает затрат, связанных с реализацией продукции.
По статьям калькуляции.
Перечисленные недостатки устраняются при классификации затрат, составляющих себестоимость, Вторая
группа затрат, по калькуляционным статьям расходов
,
при которой в основу группировки затрат положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии производственного процесса). Такая группировка должна, в первую очередь, обеспечивать выделение затрат, которые связаны с производством конкретных видов продукции и которые прямо или косвенно должны быть включены в себестоимость этой продукции.
Группировка затрат по статьям расходов используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков производства, цехов и предприятия в целом, для организации внутризаводского хозрасчета и изыскания резервов снижения себестоимости конкретной продукции.
В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперированных предприятий.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальное страхование.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие социальные расходы.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
11. Цеховые расходы.
12. Общезаводские расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Внепроизводственные расходы.
Проблема отнесения различных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является очень важной для предприятий. С помощью механизма формирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно стимулировать или, наоборот, «подавлять», делать невыгодными для предприятий различные виды затрат. А в совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.
По месту возникновения.
По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Существуют разные виды себестоимости по месту возникновения затрат:
- технологическая
– это сумма затрат на осуществление техпроцесса изготовления продукции, кроме затрат на покупные детали и узлы (она включает – зарплату основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, материалы, электроэнергию на технологические нужды, техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования, стоимость инструмента и приспособлений);
- цеховая себестоимость,
включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;
- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции),
кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;
- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции,
- показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).
По роли в производственном процессе.
При классификации расходов по их роли в производственном процессе
все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства.
К основным
относятся технологически неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье и материалы, на полуфабрикаты, топливо и энергию, заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения).
К накладным
относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. По месту возникновения они подразделяются на общепроизводственные расходы цеха (в котором выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы) и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия.
По изменяемости в зависимости от объемов производства.
По степени зависимости от объема производства затраты делятся на условно – переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные). При росте объема выпуска в натуральном выражении условно-переменные расходы увеличиваются пропорционально, не и меняясь при этом в расчете на каждое изделие. Условно-постоянные наоборот – при росте объема выпуска в натуральном выражении не изменяются (т.е. не зависят от роста объема), но уменьшаются при расчете на одно изделие.
Условно-постоянные
расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а условно-переменные
(сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
Y
=
a
+
bx
где Y
–
сумма затрат на производство продукции;
а —
абсолютная сумма постоянных расходов;
b
— ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);
x
— объем производства продукции (услуг).
Эти зависимости условные, так как действуют лишь при не значительном росте объема выпуска, пока не произошло качественных изменений в нормах расхода на изделие и структуре управления предприятием (которые существенным образом зависят от объемов производства), соответственно качественных изменений в структуре затрат на производство продукции в целом. Поэтому и затраты называются условно – постоянными и условно-переменными.
Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
По способу отнесения затрат на себестоимость
.
По способу отнесения расходов на себестоимость конкретных видов продукции
их подразделяют на прямые и косвенные. К прямым
относятся расходы, которые планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции и относятся на себестоимость только этой продукции.
К косвенным
относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними с помощью специальных (косвенных) методов. Сюда обычно относятся все накладные расходы, кроме тех случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и «Общепроизводственные расходы» становятся прямыми. В производствах с комплексной переработкой сырья все расходы, как правило, распределяются косвенными методами.
Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для организации раздельного учета полных и частичных затрат на производство.
Заключение.
В заключении хочу отметить, что затраты предприятия напрямую влияют на себестоимость продукции, а следовательно во многом обусловливают успехи этого предприятия на рынке.
Снижение себестоимости продукции — важнейший показатель повышения эффективности производства и роста прибыли.
Основные направления снижения себестоимости следующие:
- уменьшение материальных и энергетических затрат;
-снижение затрат на заработную плату;
- сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством.
Снижение затрат на заработную плату
в себестоимости продукции обеспечивается опережающим ростом производительности труда за счет интенсификации производства по сравнению с ростом средней заработной платы рабочих.
Сокращению накладных расходов
(как условно-постоянных) способствует рост объемов производства за счет реконструкции и технического перевооружения предприятий, улучшения использования основных фондов, а также уменьшение численности административно-управленческого персонала и вспомогательных рабочих за счет совершенствования управления и обслуживания производства.
На снижение себестоимости продукции оказывают влияние ряд важнейших внутренних и внешних технико-экономических факторов.
Изучение влияния этих факторов при планировании снижения себестоимости позволяет установить связь между изменениями в техническом уровне и организации производства и себестоимостью продукции.
Решающее влияние на уровень и изменение себестоимости продукции оказывают факторы повышения технического уровня производства:
внедрение передовых и совершенствование действующих технологий и оборудования, механизация и автоматизация производственных процессов, использование новых видов сырья и т. п.
Внедрение новой техники повышает уровень механизации труда и автоматизации производства, что оказывает существенное влияние на рост производительности труда и, следовательно, на снижение затрат па заработную плату в себестоимости продукции. Особенно большие резервы снижения себестоимости за счет этих факторов имеются на погрузо-разгрузочных, складских и других вспомогательных работах, являющихся наиболее трудоемкими на химических предприятиях.
Существенное влияние на снижение себестоимости оказывают факторы улучшения организации производства и труда:
совершенствование управления производством, увеличение норм обслужива
С предыдущими группами внутренних факторов тесно связаны факторы роста объема производства и изменения структуры производственной программы.
Рост объема производства приводит к уменьшению накладных (условно-постоянных) расходов в себестоимости единицы продукции и является важным резервом ее снижения. Экономия накладных расходов достигается непосредственно по месту их возникновения, т. е. в цеховом или заводском масштабе. Изменение структуры производственной программы (номенклатуры, ассортимента) приводит к изменению себестоимости всей продукции, но не оказывает влияния на себестоимость единицы продукции.
Наряду с внутренними факторами на изменение себестоимости продукции могут оказывать влияние и внешние факторы
(централизованное изменение цен и тарифов на потребляемые топливо и энергию, норм амортизации, ставок заработной платы и т. п.). Все перечисленные технико-экономические факторы используют при планировании снижения себестоимости.
В последние годы наблюдается тенденция к росту затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов. Увеличивается сумма амортизационных отчислений, в том числе из-за переоценок основных фондов и введения индексации. Большую роль играет повышение удельного веса заработной платы в структуре затрат в условиях либерализации цен и социальной напряженности. Одновременно повышаются отчисления на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, на различные компенсационные выплаты. Все это впоследствии обусловливает очередной виток инфляции.
Практическая часть. Вариант. № 5
Задача № 1. Формирование сметы затрат на производство
.
Таблица 1. Исходные данные (руб.)
| Количество приемных пунктов (шт.) |
6
|
| Балансовая стоимость оборудования. ( тыс. руб.) |
500
|
| Норма амортизации оборудования. |
10 %
|
| Количество выпускаемых изделий (тыс.шт.) |
3
|
| Плановая рентабельность. |
26 %
|
| Планируемый рост выпуска продукции. |
5 %
|
| Нормы расхода на одно условное изделие.
|
|
| Материалы (руб./шт.) |
40
|
| Комплектующие (руб./шт.) |
40
|
| З/пл. основная (руб./шт.) |
40
|
| З/пл. дополнительная (руб./шт.) |
10 %
|
| Электроэнергия (руб./шт.) |
5
|
| Затраты на содержание 1 приемного пункта:
|
|
| Аренда помещения (тыс. руб./мес.) |
5
|
| З/пл. приемщицы (руб./мес.) |
500
|
| Коммунальные платежи (руб./мес.) |
200
|
| Освещение (руб./мес.) |
20
|
| Расходы на ремонт (тыс. руб./год) |
15
|
| Затраты на содержание оборудования:
|
|
| З/пл. ремонтника (руб./мес.) |
800
|
| Зап. Части (руб./год) |
1300
|
| Вспомогательные материалы (руб./год) |
30
|
| Затраты на содержание цеха:
|
|
| Арендная плата (тыс. руб./мес.) |
18
|
| Коммунальные платежи (руб./мес.) |
600
|
| Электроэнергия (руб./мес.) |
50
|
| З/пл. мастера (руб./мес.) |
1000
|
| Затраты на управление:
|
|
| З/пл директора (руб./мес.) |
1200
|
| З/пл бухгалтера (руб./мес.) |
900
|
| З/пл уборщицы (руб./мес.) |
400
|
| Оплата телефона (руб./мес.) |
100
|
| Командировочные расходы (тыс. руб./год) |
2
|
| Содержание а/м (руб./мес.) |
700
|
| Бензин (руб./мес.) |
700
|
|
|
|
| Затраты на реализацию:
|
|
| Реклама (тыс. руб./год) |
9
|
| Организация выездного обслуживания (тыс. руб./год) |
2
|
| Налоги:
|
|
| Социальное страхование |
40%
|
| Налог на прибыль |
33%
|
| Местные налоги (% от объема реализации) |
4%
|
1) Составляем сметы затрат на производство за год.
В задаче дан перечень затрат предприятия бытового обслуживания, имеющего цех, где непосредственно выполняется работа и 6 приемных пунктов (согласно исходных данных). 1). На основании перечня расходов составляем смету затрат на производство на год. Для этого делаем отдельные сметы на прямые, цеховые, заводские и внепроизводственные расходы. Сумма затрат дана в тыс. руб. Прямые затраты:
материалы 3000 х40=120тыс.руб.
Комплектующие 3000 х40=120тыс.руб.
Энергия 3000x5= 15тыс.руб.
Зарплата осн. 3000 х40=120тыс.руб.
Зарплата дополн. 120000 х10%=12тыс.руб.
Соц. страхование 132х40%=53тыс. руб. Итого: 440тыс. руб.
Цеховые затраты:
электроэнергия 20 х12 х6 =1.44 тыс. руб.
Зарплата 500x12x6=36 тыс. руб.
Содержание
Соц. страх. 36000х40%=14.4 тыс. руб. приемных
Прочие 5х12х6=360тыс. руб.
пунктов
0.2х12х6= 14,4тыс. руб.
15х6=90 тыс. руб. Итого: 516.24 тыс. руб.
Содержание
цеха
электроэнергия 50x12=0,6 тыс. руб.
Зарплата 1000x12=12 тыс. руб.
Соц.страхование 12000х40%=4.8 тыс. руб. Амортизация 500x10%=50 тыс. руб. Прочие 18x12=216 тыс. руб.
600x12=7.2тыс. руб. Итого: 290.6 тыс. руб.
Содержание и эксплуатация
комплектующие 13 тыс. руб.
оборудования
вспом. мат. 0.03 тыс. руб.
Зарплата 800х12=9.6 тыс. руб.
Соц. страх. 9.6х40%=3.84 тыс. руб.
Итого : 14.77 тыс. руб.
Заводские расходы
зарплата (1200 +900+400)х12=30 тыс. руб.
Соц. страх. 30х40%=12 тыс. руб.
Топливо 700х12=8.4 тыс. руб.
Прочие 100х12=1200 тыс. руб.
700х12=8.4 тыс. руб.
2 тыс.руб.
Итого: 62 тыс. руб.
Коммерческие затраты
прочие 11 тыс. руб.
Полученные сметы заносим в таблицу и получаем общую смету затрат.
| Элементы затрат |
Прямые |
РСЭО |
Цеховые |
Заводские |
Коммерческие |
Итого |
| Материалы |
120
|
120 |
||||
| Комплектующие |
120
|
1.3 |
121.3 |
|||
| Вспомогат. матер. |
|
0.03 |
0,03 |
|||
| Топливо |
|
8.4 |
8.4 |
|||
| Энергия |
15
|
2.04 |
17.04 |
|||
| Зарплата |
132
|
9.6 |
48 |
30 |
219.6 |
|
| Соц.страхование |
53
|
3.84 |
19.2 |
12 |
88.04 |
|
| Амортизация |
|
50 |
50 |
|||
| Прочие |
|
687.6 |
11.6 |
11 |
710.2 |
|
| Итого |
440
|
14.77 |
806.84 |
62 |
11 |
1334.61
|
Таблица 1.
2).Составив смету затрат составим калькуляцию на 1 условное изделие, которых выпускается 3 тыс. шт. для этого оформим таблицу №2.
Таблица№2
| Статьи калькуляции |
Годовая программа (тыс. руб. на 3 тыс. шт.) |
На 1 изделие(руб.) |
| Сырье |
120 |
40 |
| Комплектующие |
120 |
40 |
| Топливо и энергия |
15 |
5 |
| Основная зарплата |
120 |
40 |
| Дополнительная зарплата |
12 |
4 |
| Социальное страхование |
53 |
17.67 |
| РСЭО |
14.77 |
4.92 |
| Цеховые расходы |
806.84 |
268.95 |
| Заводские расходы |
62 |
20.66 |
| Коммерческие расходы |
11 |
3.67 |
| Всего |
1334.61 |
444.87 |
3). Составив калькуляцию на 1 условное изделие определили, что полная себестоимость его 444.87 руб.
При этом технологическая
себестоимость равна
40+5+40+4+17.67+ 4.92=111.59руб.
Это сумма затрат на осуществление техпроцесса изготовления
продукции она включает сырье (40), электроэнергию на
технологические нужды (5), зарплату основных производственных
рабочих (40+4) с отчислениями на социальное страхование (17.67),
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования ( РСЭО – 4.92).
Цеховая
себестоимость - это сумма затрат цеха на производство продукции, т.е. технологическая себестоимость плюс стоимость полуфабрикатов и услуг других подразделений и затраты по управлению и обслуживанию производства в цехе. 111.59+40+268.95=420.54руб.
Заводская или производственная
себестоимость - это сумма затрат предприятия на производство продукции( цеховая себестоимость плюс затраты на управление и обслуживание производства в пределах предприятия). 420.54+20.66 =441.2руб.
Полная себестоимость - это сумма затрат предприятия на
производство и реализацию продукции (производственная
себестоимость плюс затраты на реализацию продукции).
441.2+3.67=444.87руб.
По степени зависимости от объема производства затраты делятся на
условно-переменные и условно-постоянные. При росте объема
выпуска в натуральном выражении условно-переменные расходы
увеличиваются пропорционально, не изменяясь при этом в расчете
на каждое изделие. Условно-постоянные, наоборот - при росте объема
выпуска в натуральном выражении не изменяются (т.е. не зависит от
роста объема), но уменьшаются при расчете на 1 изделие.
В нашей задаче от объема выпуска зависят затраты, которые указаны
в расчете на 1 изделие.
Исходя из таблицы №1 это все прямые затраты 440 тыс. руб., а
исходя из таблицы №2 условно-переменные расходы на 1 изделие
составили 440000:3000=146.67руб. за шт.
Условно-постоянные 444.87-146.67=298.2 руб./шт.
4). Назначаем цену за 1 условное изделие.
Обычно рассчитывают 2 цены: оптовую и отпускную.
Оптовая цена предприятия - это сумма себестоимости и прибыли. По
условиям нашей задачи мы получили себестоимость 1 изделия 444.87руб. Заводская рентабельность 26%(прибыль) или 115.67 руб. Оптовая
цена 1 изделия 444.87+115.67=560.54 ( 561.00 округляем) руб.
Оптовая цена, увеличенная на величину НДС и акцизов составляет отпускную цену предприятия. В нашем примере берем только НДС (20%) - (561х0.2)=112.2 руб. Отпускная цена 561+112.2=673.2 (673руб.)
Полученные данные оформим в таблицу
| Оптимальная цена руб. |
||
| Себестоимость одного изделия |
444.87 |
|
| Прибыль(заводская рентаб.-23%) |
444.87x0.26=115.67 |
|
| Оптовая цена предприятия |
444.87+115.67=560.54 |
561 |
| НДС (20%) |
561x0.2=112.2 |
|
| Отпускная цена предприятия |
561+112.2=673.2 673 |
|
5). Выпуск продукции в оптовых ценах называется объемом реализации продукции. По условиям задачи он составил 561x3000= 1683 тыс. руб.
Выпуск продукции в отпускных ценах называется выручкой предприятия. В данном случае выручка предприятия составила 673x3000=2019 тыс. руб.
Зная доходы и расходы предприятия определяем прибыль и рассчитываем рентабельность.
Для определения чистой прибыли, первоначально определяем прибыль от реализации, которая составляет разницу между выручкой от реализации без НДС и акцизов (объем реализации) и затратами на ее производство и реализацию.
В нашем случае выручка предприятия составила 2019тыс.руб. в.т.ч. НДС(112.2х3000)=336тыс.руб. Объем реализации 1683 тыс.руб. себестоимость продукции 1334.61 тыс. руб. Прибыль от реализации 1683 -1334.61= 348.39тыс.руб.
Определив прибыль от реализации, находим балансовую прибыль, которая складывается из прибыли от реализации, увеличенной на величину внереализационных доходов и уменьшенной на величину от внереализационных расходов.
Согласно условию задачи внереализационных доходов нет,
внереализационные расходы составляют местные налоги (4% от
объема реализации). 1683х0.04=67.32 тыс.руб.
Балансовая прибыль предприятия составляет
348.39-67.32=281.07тыс.руб.
После определения балансовой прибыли определяем налог на прибыль, с тем, чтобы определить чистую прибыль. В нашей задаче налогооблагаемая прибыль равна балансовой, в итоге налог на прибыль (33%) равен 281.07x0.3=92.75 тыс.руб. Чистая прибыль равна балансовой, уменьшенной на сумму налога на прибыль, сверхнормативных расходов и отчислений в резервный фонд и вышестоящей организаций. В нашем случае чистая прибыль составила 281.07-92.75=188.32 тыс.руб.
Существуют различные показатели рентабельности.
1). Рентабельность продукции и услуг - отношение прибыли от реализации к полной себестоимости продукции. 348.39:1334.61x100=26%.
2). Расчетная рентабельность - отношение чистой прибыли к суммарным издержкам предприятия, включая внереализационные расходы и налог на прибыль:
188.32: (1334.61+92.75+67ю32)х100=12.5%
Рассчитаем те же показатели для планового года. 6). При плановом росте продукции на 5%, плановое количество изделий составит 3x1,05=3.15тыс. шт.
Оставив цену изделия прежней (согласно условию задачи) получаем объем реализации 561х3.15=1767тыс. руб. Выручка 673х3.15=2119.95 тыс. руб.
Для определения чистой прибыли находим полную себестоимость планируемой годовой программы. Условно-переменные затраты 146.67x3.15=462.01 тыс. руб. Условно-постоянные затраты 14.77+806.84+62+11=894.61тыс. руб. Итого себестоимость всей продукции 462.01+894.61=1356.62тыс.руб. Полная себестоимость 1 изделия 1356.62 : 3.15=430.67 руб. шт.
Прибыль от реализации 1767.15-1356.62=410.53 тыс. руб. Балансовая прибыль 410.53-(1767.15х0.04)=339.84 тыс. руб. Чистая прибыль 339.84 - (339.84х0.33)=227.69 тыс. руб. Рентабельность продукции и услуг 410.53 : 1356.62x100=30% Расчетная рентабельность 227.69: (1356.22+ 70.69 +112.15)х100=15%
Задача № 2. Составление баланса предприятия.
Исходные данные для выполнения задачи №2 вариант
5.
| Количество единиц оборудования (шт.) |
14 |
| Цена единиц оборудования (тыс.руб.) |
50 |
| Затраты на монтаж и наладку ( в%) |
10% |
| Мебель и инвентарь для оборудования 1 рабочего места(тыс.руб.) |
6 |
| Оборудование одного рабочего места для управленческого персонала (тыс.руб.) |
11 |
| Количество рабочих мест для управленческого персонала (шт.) |
3 |
| Планируемый на год расход материалов А (тыс.руб.) |
1152 |
| Поставка осуществляется с интервалом (дней) |
22 |
| Планируемый на год расход материалов Б (тыс.руб.) |
1296 |
| Поставка осуществляется с интервалом (дней) |
20 |
| Расход инструмента и запасных частей за год (тыс.руб.) |
504 |
| Закупка инструмента и запасных частей осуществляется 2 раза в год |
|
| Страховой запас всех видов (дней) |
3 |
| Денежные средства на расчетном счете на неотложные нужды (тыс.руб.) |
135 |
| Стоимостная оценка патента (тыс.руб.) |
104 |
| Доля первого учредителя (%) |
60% |
Примечание: Считать, что предприятие организовывают 2 учредителя с указанными долями в уставном капитале. Первый учредитель поставляет оборудование, осуществляет монтаж и установку. Второй имеет патент на изобретение, который считается частью взноса в уставной капитал, остальная часть взноса - деньги. Закупка материала А осуществляется в кредит со сроком оплаты в течении месяца. Первую закупку всех запасов осуществляют в сумме равной плановому нормативу. При расчете нормативов год считать за 360 дней. Готовую продукцию планируется отпускать только по предоплате. Планируется взять кредит в банке сроком на 1,5 года.
Сумму определите самостоятельно исходя из разницы необходимых и имеющихся средств. Все расчеты округлять до тыс.руб.
Согласно условию задачи необходимо составить баланс нового предприятия. Балансовый отчет предприятия состоит из двух частей:
левая часть (актив) содержит информацию о составе имущества предприятия, а правая (пассив) - об источниках приобретения данного имущества. Так как это одно и то же имущество, то левая и правая части должны иметь одинаковую величину, называемую балансом. Актив состоит из 2-х частей: внеоборотный и оборотный капитал. В случае если средств затрачено больше, чем стоит имущество, предприятие имеет убыток, величина которого записывается в 3-й раздел актива.
1). Находим стоимость основного (внеоборотного) капитала. В первую очередь стоимость основных средств. По условиям задачи к ним относится стоимость оборудования и затраты на его монтаж и наладку.
Оборудование:14х50 тыс. руб.=700 тыс. руб. Монтаж: 700 тыс. руб. х0.1=70 тыс. руб. Итого основных фондов - 770 тыс.руб.
При создании предприятия второй учредитель имеет патент, который мы отнесем к нематериальным активам. Его сумма 104тыс. руб. В результате к внеоборотным активам в новом предприятии мы относим: основные средства - 770 тыс. руб. нематериальные активы -104 тыс. руб.
Всего: -874 тыс. руб. 2).Далее находим вторую часть актива - оборотный капитал. Оборотный капитал или оборотные средства (ОБС) - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. К оборотным производственным фондам по условиям задачи относятся мебель и инвентарь для оборудования
рабочих мест для рабочих: 14х6=84 тыс. руб. и для управленческого
персонала 3х11тыс. руб. =33 тыс. руб., всего 84+33=117 тыс.руб.
которые в связи с малой ценностью относятся к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам (МБП) и учитываем мы их в
балансе актива по статье запасы.
3).По охвату нормированием все оборотные средства делятся на
нормируемые и ненормируемые. Нормируемые оборотные средства -
это собственные оборотные средства, величина которых может быть
рассчитана по экономически обоснованным нормативам. Норматив
оборотных средств - это минимально необходимая сумма денежных
средств, обеспечивающих деятельность предприятия. Нормативы
рассчитываются на каждый конкретный период (год, квартал) по
каждому элементу нормируемых оборотных средств. После этого
определяется суммарный норматив оборотных средств. Нэ=(Оэ/Т) г
Нэ - норматив элемента оборотных средств
Оэ - расход данного элемента за плановый период
Т - длительность планового периода
Оэ/Т = среднесуточный расход в днях (год считать 360 дней)
г - норма по данному элементу.
Норма оборотных средств по каждому виду запасов учитывает время
пребывания в текущем (Т), страховом (С) и прочих видах (П) запасов.
Таким образом норма запаса г=Т+С+П
Текущий запас - основной вид запаса. Его величина представляет
собой средний интервал между поставками Т=12 Твзв, где Твзв -
средневзвешенный фактический интервал между поставками в днях.
Страховой (гарантийный) запас - второй по величине вид запаса. Его
норма определяется как 14 разницы между плановым и
максимальным фактическим интервалом поставок за год. По условиям
задачи он дан - 3 дня. В нашей задаче поставляются материалы А и Б, инструменты и запасные части, которые являются нормируемыми оборотными средствами. Определяем их нормативы.
Материал А.
Интервал между поставками 22 дня.
Т - текущий запас 22:2 = 11 дней
С - страховой запас 3 дня
г = 11+3 =14 дней - норма запаса
Расход материала в год 1152 тыс. руб.
Норматив запаса Нэ= (ОэТ) хг = (1152тыс.руб. :360)х14=45 тыс.руб.
Материал Б.
Т - текущий запас 20:2=10 дней ; С - 3дня ; г= 10+3=13 дней
Расход материала 1296 тыс. рублей
Норматив запаса = (1296 тыс. руб. :360)х13=47 тыс.руб.
Инструменты и запчасти
Т-180 дней:2 = 90 дней
С - 3 дня
г - 90+3=93 дня Всего стоимость 504 тыс. руб.
Норматив запаса (504 тыс.руб. : 360) х93 = 130 тыс.руб. Итого сумма нормативов всех видов запасов 45тыс.руб. + 47тыс.руб. +130 тыс.руб. = 222тыс.руб. Кроме того, по статье запасы учтем МБП 117 тыс. руб.
Итого запасы: 222+117=339 тыс. руб.
Определив сумму нормируемых оборотных средств, находим величину ненормируемых оборотных средств.
Ненормируемые оборотные средства - это элементы фондов обращения, предсказать величину которых невозможно. В данном случае к ним относятся денежные средства на расчетном счете на необходимые нужды - 135тыс. руб. Всего оборотных средств: 339тыс. руб. +135тыс. руб. =474 тыс. руб. Итак, левая сторона баланса заполняется следующим образом:
Актив
1) Внеоборотные активы 874 Нематериальные активы 104
Основные средства 770
2)Оборотные активы 474
Запасы 339
Денежные средства 135
Баланс 1348
Рассчитав левую часть баланса, определяем правую.
4). Согласно условию задачи уставной капитал образуют 2
учредителя. Первый поставляет оборудование (700 тыс. руб.),
осуществляет монтаж и установку его (70 тыс. руб.). Его доля
составляет770 тыс. руб. или 60 % - значит весь уставной капитал
100% будет равен 1283тыс. руб.
(770:60)х100 = 1283тыс. руб.
Доля второго учредителя.
1283-770= 513 тыс. руб. из них 104 тыс. руб. - нематериальные активы.
Остальное 513-104=409 тыс. руб. - деньги.
5).Определив величину уставного капитала, находим величину
заемного капитала и источники финансирования. Так как в балансе
правая сторона равна левой, следовательно, заемный
капитал 1348 -1283 =65ыс. руб.
Закуп материалов А(45000) осуществляется в кредит со сроком
оплаты в течение месяца, значит это краткосрочный кредит банка,
а остальное 65 тыс. руб. - 45 тыс. руб.=20 тыс. руб. -
долгосрочный кредит банка.
Так как предприятие только что организовано никаких фондов, а так
же прибыли или убытков оно не имеет.
Составим баланс предприятия:
Баланс предприятия.
(в тыс. руб.)
| Актив |
сумма |
Пассив |
сумма |
| 1) Внеоборотные активы |
874 |
4) Капитал и резервы |
1283 |
| Нематериальные активы |
104 |
Уставной капитал |
1283 |
| Основные средства |
770 |
Резервный капитал |
0 |
| Долгосрочные финансовые вложения |
0 |
Фонды |
0 |
| Прочее |
0 |
Целевое финансирование |
0 |
| 2) Оборотные активы |
474 |
Нераспределенная прибыль |
0 |
| Запасы |
339 |
5) Долгосрочные пассивы |
20 |
| Дебиторская задолженность |
0 |
6) Краткосрочные пассивы |
45 |
| Краткосрочные финансовые вложения |
0 |
||
| Денежные средства |
135 |
||
| Прочее |
0 |
||
| 3) Убытки |
0 |
||
| Баланс |
1348 |
Баланс |
1348 |
Список использованной литературы:
1. Экономика предприятия. Учебник для вузов./ Под ред. О.И. Волкова
-ИНФРА-М 2000г.
2. Экономика предприятия. Учебное пособие./ Под ред. В.К. Скляренко,
В.М. Прудникова. - ИНФРА-М 2002г.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник./ Под ред. Г.В Савицкой. - Новое издание 2000г.
ПОЛОЖЕНИЕ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (в редакции 2000 г.) /Постановление правительства РФ от 5 августа 1992г №552.
Экономика предприятий сервиса. Методические указания./ Под ред. И.Н. Гаврильчак, И.Ю. Литвининой –Санкт-Петербург 1999г.