Рефераты → Экономика → Ре → Ревизия и контроль на производстве

Ревизия и контроль на производстве

ОГЛАВЛЕНИЕ


ОГЛАВЛЕНИЕ................................................................................................... 2


РАЗДЕЛ I............................................................................................................. 3


ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ............................................................ 3


1. 1.Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи..... 3


1. 2. Общегосударственный финансовый контроль..................................... 3


1. 3.Независимый финансовый контроль..................................................... 5


ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ И ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ............................ 6


1. 1. Отличие ревизии от аудита................................................................... 6


2. 2. Ревизия как форма экономического контроля..................................... 6


2. 3. Задачи ревизии...................................................................................... 6


2. 4 Правила проведения ревизии................................................................ 6


2. 5. Виды ревизии......................................................................................... 6


ГЛАВА 3. ПОДГОТОВКА РЕВИЗИИ............................................................ 7


3. 1. Планирование ревизии.......................................................................... 7


3. 2. Предварительная подготовка ревизии................................................. 7


ГЛАВА 4. МЕТОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ......................... 7


ГЛАВА 5. МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ.................................. 7


5. 1. Инвентаризация как метод фактического контроля............................ 7


5. 2. Другие методы фактического контроля............................................... 8


РАЗДЕЛ II........................................................................................................... 8


ГЛАВА 6. РЕВИЗИЯ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ............................ 8


6. 1. Уровни управления организацией........................................................ 8


6. 2. Структурные подразделения организации.......................................... 8


6. 3. Организационные документы............................................................... 8


6. 4. Документооборот.................................................................................. 8


ГЛАВА 7. РЕВИЗИЯ ДОГОВОРНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ............................... 9


7. 1. Заключение договоров.......................................................................... 9


РАЗДЕЛ III........................................................................................................ 10


ГЛАВА 8. РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ........................................... 10


ГЛАВА 9. РЕВИЗИЯ ТОВАРНО–МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ....... 12


ГЛАВА 10. РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ....................................... 15


ГЛАВА 11. РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ......................................... 16


ГЛАВА 12. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.............................................................................................. 17


ГЛАВА 13. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ...... 18


ГЛАВА 14. РЕВИЗИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ......................... 19


ГЛАВА 15. РЕВИЗИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ............................. 20


РАЗДЕЛ IV........................................................................................................ 20


ГЛАВА 16. ОФОРМЛЕНИЕ ИТОГОВ РЕВИЗИИ...................................... 20


ГЛАВА 17. ИТОГИ РЕВИЗИИ И МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ......................................................................... 21


РАЗДЕЛ V......................................................................................................... 22


ГЛАВА 18. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ................ 22


ГЛАВА 19. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ЦЕННЫХ БУМАГ..................... 23


19.1. Ревизия акций и облигаций................................................................ 23


19.2. Ревизия векселей................................................................................. 24


ГЛАВА 20. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.................................................................................................... 24


ГЛАВА 21. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В СФЕРЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ............................................................................................................. 25


ГЛАВА 22. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В ТОРГОВЛЕ............................. 26


ГЛАВА 23. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ СПИСАНИЯ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ................................................................................................................... 27


РАЗДЕЛ
I


ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ


1. 1.Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи


В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении.


Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.


Государство, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивает защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей.


Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.


Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие, атрибут и т. д., что является следствием подхода к данному вопросу с точки зрения интересов представителей различных научных направлений.


Существуют различные виды контроля, каждый из которых характеризуется такими элементами, как:


· субъект контроля;


· субъект, принимающий решение по результатам контроля;


· объект контроля;


· предмет контроля;


· цель контроля;


· задачи контроля;


· принципы контроля;


· методы контроля;


· техника и технология контроля;


· процесс контроля.


В широком смысле под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактически полученных финансовых показателей деятельности. Финансовый контроль имеет ту особенность, что его объектом всегда являются отношения, связанные с мобилизацией или расходованием денежных средств, т.е. с использованием финансовых ресурсов.


Финансовый контроль
– это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками. Соответственно государственный финансовый контроль
– это финансовый контроль, осуществляемый государственными органами или от имени государства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан.


Существуют выработанные мировой практикой общие принципы финансового контроля: законность, объективность, независимость, гласность. Они нашли отражение во многих основополагающих и методологических документах финансового контроля начиная с известной Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой в 1980 г. X конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ).


Финансовый контроль
может рассматриваться в качестве одной из функций контрольных органов, представляющей собой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контроля с целью установить законность совершенных им операций, достоверность и качество полученных финансовых показателей с применением определенных форм, методов и разновидностей ее организации.


1. 2. Общегосударственный финансовый контроль


Основным функциональным назначением финансового контроля, осуществляемого в интересах общества, является контроль за исполнением бюджета, поскольку последний представляет собой форму образования и расходования общественных средств для обеспечения деятельности органов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации.


В связи с разделением бюджетов по формам собственности финансовый контроль за их исполнением подразделяется на государственный финансовый контроль, осуществляемый как в масштабе РФ, так и в каждом субъекте РФ, и муниципальный финансовый контроль, проводимый на уровне местного самоуправления.


В РФ сущность государственного и муниципального финансового контроля законодательно не определена.


К общепринятым в мире функциям государственного и муниципального финансового контроля относятся:


· контроль за источниками поступления бюджетных средств;


· контроль за расходованием бюджетных ресурсов;


· контроль за использованием государственной и муниципальной собственности, проведением ее приватизации, национализации;


· контроль за использованием государственных и муниципальных внебюджетных фондов;


· контроль за обращением средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и иных кредитных учреждениях;


· контроль эффективности предоставления и законности использования льгот по налогообложению и полученных дотаций;


· пресечение финансовых злоупотреблений.


Задачами государственного и муниципального финансовый контроль в России являются:


· проверка правильности формирования и исполнения бюджета и внебюджетных фондов;


· проверка состояния, целевого и эффективного расходования финансовых ресурсов государства и органов местного самоуправления, законности и рациональности использования государственного и муниципального имущества;


· проверка правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности;


· контроль за соблюдением действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности;


· контроль за реализацией межбюджетных отношений;



· выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней;


· проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;


· контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионам;


· пресечение незаконных решений по представлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионов;


· выявление фактов расточительства и финансовых злоупотреблений, применение адекватных мер наказания контроль виновным лицам.


Законодательные (представительные) государственные органы и органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в следующих формах:


· предварительный контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетным вопросам;


· текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;


· последующий контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.


Государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяются на внутренний и внешний.


Государственный финансовый контроль в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий возлагается на Счетную палату РФ, Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ и его структурные подразделения (Главное управление федерального казначейства, Департамент государственного финансового контроля и аудита и их территориальные органы), Главное контрольное управление Президента РФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, финансовые органы федеральных органов исполнительной власти, субъектов РФ и муниципальных образований, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.


Объектом государственного (муниципального) финансового контроля являются субъекты, начисляющие, уплачивающие, перечисляющие, получающие, использующие средства и имущество государства, муниципальных образований или управляющие ими, имеющие предоставленные законодательными или исполнительными органами власти налоговые, таможенные либо иные льготы.


Предметами управления и как следствие – контроля со стороны государственных и местных органов власти являются:


· государственное и муниципальное имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения за государственными или муниципальными унитарными предприятиями или на праве оперативного управления за государственными казенными предприятиями или государственными (муниципальными) учреждениями, либо находящиеся в государственной собственности предприятиями в целом как имущественный комплекс;


· находящиеся в государственной (муниципальной) собственности (доли, вклады) хозяйственных обществ и товариществ, а также имеющееся у них государственное (муниципальное) имущество, не вошедшее в уставный (складочный) капитал;


· иное находящееся в государственной (муниципальной) собственности движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное в пользование, аренду, залог, ипотеку и по иным основаниям.


При оценке эффективности использования государственного (муниципального) имущества необходимо учитывать, что оно может быть классифицировано как приносящее доход или, напротив, недоходное. Критериями ее оценки являются коммерческая (финансовая) эффективность, бюджетная эффективность, народно-хозяйственная эффективность. Если объектом контроля выступает коммерческая организация, то речь идет о финансовой эффективности использования государственного (муниципального) имущества.


Формой финансового контроля за полнотой и своевременностью исполнения коммерческими структурами своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами является налоговый контроль.


С 1 января 2002 г. введена самостоятельная система учета данных в целях налогообложения – налоговый учет.


Осуществление финансового контроля за полнотой и своевременностью исполнения коммерческими структурами своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами является крайне важным направлением деятельности контрольных органов, поскольку налоговые источники формирования бюджета составляют значительную часть его доходов (примерно четыре пятых).


Для решения поставленных задач и осуществления своих финансовых функций органы государственного и муниципального финансового контроля используют такие методы, как проверка, ревизия, обследование, анализ.


В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.


Существуют две большие группы приемов документального контроля, которые можно обозначить:


1. Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:


· проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;


· сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов с установленными нормативами;


· проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;


· проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;


· проверку арифметических расчетов – перерасчет, т. е. арифметический (счетный) контроль.


В условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации приемы данной группы могут быть в значительной мере автоматизированы и контролироваться программно.


2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (их соответствие совершенным хозяйственным операциям также в ряде случаев может быть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации). В их состав входят:


· сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;


· подтверждение (сверка расчетов);


· проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;


· прослеживание (сканирование);


· аналитические процедуры;


· специальные методы, в число которых входят встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций;


· подготовка альтернативных балансов (как промежуточных _ сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгалтерского, хорошо известного в западной аудиторской практике как пробный баланс).


3. Приемы фактической проверки, к которым относятся:


· инвентаризация;


· осмотр; наблюдение;


· контрольный запуск сырья в производство;


· лабораторный анализ качества товаров, сырья, готовой продукции;


· экспертная оценка;


· проверка объема выполненных работ;


· проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;


· получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;


· контрольная покупка;


· другие.


1. 3.Независимый финансовый контроль


Независимый финансовый контроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами. Он обеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.


Аудит рассматривается в качестве специфического вида контроля, наделенного следующими характеристиками:


· цель – проверка соответствия финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;


· результат – мнение о финансовых отчетах объекта аудита;


· исполнители – внешние аудиторы (сотрудники независимых аудиторских фирм);


· пользователи результатов – внешние по отношению контроль объекту аудита контрагенты и сам объект аудита.


Аудит должен обеспечивать также разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности субъекта с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.


Все работы аудитора, выходящие за рамки аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваются не как аудит, а как сопутствующие аудиту услуги, которые разделяются на услуги, совместимые с проведением у экономического объекта обязательной аудиторской проверки, и услуги не совместимые.


Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.


На практике аудиторские организации оказывают множество дополнительных, сопутствующих аудиту услуг (аудиторские услуги и консультации в области бизнеса, аудиторские услуги в области профессионального обучения, специальные услуги).


При аудите бухгалтерской отчетности необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчета о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков контроль организации, особенно в связи с претензиями акционеров.


Аудитор использует различные методы финансового контроля: обследование, наблюдение, документальную и фактическую проверку, ревизию. Особое значение приобретает экономический анализ, как действенный метод оценки информации.


Виды аудита:


· по отношению к требованиям законодательства – аудит инициативный и обязательный;


· по объектам аудита – аудит банковский, страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий, государственный;


· по предметам аудита – аудит финансовой отчетности, налоговый аудит, ценовой аудит, аудит хозяйственной деятельности и специальный аудит;


· по времени осуществления – первоначальный, периодический и оперативный;


· по характеру проверки – подтверждающий аудит, аудит, базирующийся на риске, системно ориентированный;


· по назначению – аудит на соответствие требованиям, операционный (управленческий, производственный) аудит.


ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ И ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ


1. 1. Отличие ревизии от аудита


Существуют два противоположных подхода контроль управлению организацией: структурный и процессный.


Структурный подход
– это построение управления из различных комбинаций линейной и функциональной подчиненности. Взаимодействие в таких организациях осуществляется через должностных лиц.


Процессный подход
ориентирован на бизнес-процессы.


Контроль нужен как при структурном, так и при процессном построении системы управления. Потребность в ревизиях более четко выражена в организациях, в которых система управления построена преимущественно структурно. Цель ревизии – проверка обоснованности и целесообразности действий должностных лиц приемами и методами, характерными для ревизии. Потребность в аудиторских проверках наиболее актуальна в организациях, в которых работники действуют строго в соответствии с утвержденными бизнес-процессами. Аудитор по документам выявляет отклонения в действиях работников при выполнении операций конкретного бизнес-процесса.


Специальных нормативных документов, где прописывались бы требования контроль действиям ревизора, нет. Деятельность аудитора регламентирована специальными документами, которые получили название стандартов аудиторской деятельности.


Ревизор проверяет финансовую и хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора – определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора – предоставить квалифицированное мнение об отчетности организации.


Этические нормы аудита запрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может высказать строго обоснованное мнение о должностных лицах.


2. 2. Ревизия как форма экономического контроля


Принято выделять предварительный и последующий контроль.


Предварительный контроль
осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций.


Последующий контроль
проводится после выполнения задания. Цель его – проверить соответствие достигнутых результатов поставленным задачам.


Управленческие службы постоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену, сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным
.


Кроме постоянного оперативного контроля проводятся периодические, разовые проверки. Последующий периодический контроль принято называть ревизией
. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.


Суть ревизии – проверка по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.


2. 3. Задачи ревизии


:


· проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;


· выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;


· проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;


· исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.


2. 4 Правила проведения ревизии


1. Внезапность.


2. Активность.


3. Непрерывность.


4. Обоснованность.


5. Гласность.


2. 5. Виды ревизии


По субъекту контроля:


· ревизии государственных органов;


· внутрихозяйственные ревизии;


· ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.


По организационному признаку:


· плановые ревизии;


· внеплановые ревизии и проверки.


По объему проверки:


· сплошные ревизии


· выборочные ревизии;


· полные ревизии;


· частичные ревизии;


· комбинированные ревизии.


По кругу вопросов, подлежащих проверке:


· тематические ревизии;


· сквозные ревизии;


· комплексные ревизии;


· некомплексные ревизии.


По способу контроля за результатами ревизионной работы:


· дополнительные ревизии;


· повторные ревизии.


ГЛАВА 3. ПОДГОТОВКА РЕВИЗИИ


3. 1. Планирование ревизии


Два основных этапа – разработка программы и плана ревизии.


Программа ревизии.
Задание на ревизию дает заказчик. Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит:


· цель ревизии;


· вопросы, подлежащие проверке;


· средства и условия, необходимые для проведения ревизии;


· сроки и место исполнения;


· состав участников ревизии;


· формы документального оформления ревизии.


Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.


План ревизии.
На основе программы составляется план ревизии, который привязан контроль специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.


План ревизии должен обладать определенными характеристиками. Действенность, конкретность, реальность, гибкость и мобильность.


3. 2. Предварительная подготовка ревизии


В процессе такой подготовки сначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.


ГЛАВА 4. МЕТОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ


Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. К таким методам могут быть отнесены сверка, сличение. Документальный контроль основан на нескольких методах.


Экономический анализ работы организации.


Технико-экономические расчеты.


Нормативная проверка.


Формальная проверка.


Логическая проверка.


Арифметическая проверка.


Встречная проверка.


Взаимный контроль.


Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств.


Восстановление количественно-суммового учета.


Проверка правильности корреспонденции счетов.


Проверка регистров бухгалтерского учета.


Исследование неофициальных материалов.


Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии.


Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий применяются методы фактического контроля.


ГЛАВА 5. МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ


Самый распространенный метод фактического контроля – инвентаризация
. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.


5. 1. Инвентаризация как метод фактического контроля


В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице товарно-материальных ценностей, недостачам и излишкам.


К началу инвентаризации все товарно-материальные ценности должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним нужно прикрепить ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. Если ценности находятся в различных местах, то их все, кроме проверяемых, запирают и опечатывают. Ключи от мест хранения находятся у материально ответственного лица, а пломбир или печать – у ревизора. Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценностей.


Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.


Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально-ответственным лицам.


5. 2. Другие методы фактического контроля


· проверка ревизуемых операций в натуре;


· проверка фактов по конечной операции;


· лабораторные анализы;


· экспертная оценка;


· контрольный обмер;


· контрольный запуск сырья и материалов в производство;


· контрольная приемка продукции по количеству и качеству;


· обследование на месте проверяемых операций;


· проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени;


· проверка исполнения принятых решений.


РАЗДЕЛ
II


ГЛАВА 6. РЕВИЗИЯ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ


6. 1. Уровни управления организацией


В хозяйственных обществах можно выделить четыре уровня управления. Первый уровень – общее собрание (стоит во главе общества). Второй уровень – совет директоров и совет трудового коллектива. Третий уровень – исполнительный орган: правление и его председатель, в условиях единонаначалия – генеральный директор. Четвертый уровень – руководители служб и подразделений.


6. 2. Структурные подразделения организации


На практике в построении организационных структур организации доминирует функциональный подход. В рамках функциональной структуры существуют основные, вспомогательные и обслуживающие подразделения.


6. 3. Организационные документы


Организационные документы являются основополагающими в деятельности любой организации и обладают высшей юридической силой. Они содержат нормы административного права и являются правовой основой деятельности организации.


Организационные документы определяют:


· организационно-правовую форму организации, структуру управления;


· штатную численность, состав (номенклатуру) должностей-руководителей, специалистов, технических исполнителей;


· полномочия, обязанности и ответственность структурных подразделений и работников;


· правомочия совещательных органов управления организацией;


· регламент деятельности аппарата управления организации;


· лицензирование деятельности;


· режим работы и системы охраны;


· организацию и оценку труда работников;


· правила реорганизации организации;


· порядок ликвидации организации.


Организационные документы:

устав организации, положение о структурном подразделении организации, положение о персонале организации, инструкция, регламент, штатное расписание, распорядительные документы (постановление, решение, указание, приказ, распоряжение), информационно-справочная документация (протокол, выписка из протокола, докладная записка, предложение, объяснительная записка, заявление, акт, сводка, заключение, отзыв, перечень, списки).


6. 4. Документооборот


В организациях различают три потока документов. Входящие – документы, поступающие из других организаций. Исходящие – документы, создаваемые в организации и отправляемые в другие организации. Внутренние – документы, используемые работниками организации в управленческом процессе.


Работа с документами может быть централизованной, децентрализованной и смешанной.


По объему документооборота организации принято делить на категории:


1-ая категория – организации с объемом документооборота свыше 100 000 документов в год; ...


4-ая категория – организации с объемом документооборота до 10 000 документов в год.


Государственной системой документационного обеспечения управления (ГСДОУ) установлен обязательный состав реквизитов для регистрации документов:


· автор документа (корреспондент);


· наименование документа;


· дата документа;


· номер документа;


· дата поступления документа в организацию;


· Номер, присвоенный документу при его поступлении в организацию;


· заголовок документа и его краткое содержание;


· резолюция (исполнитель, содержание поручения, срок исполнения, автор резолюции, дата наложения резолюции);


· отметка об исполнении (краткая запись решения вопроса исполнения или индекс документа ответа, номер дела, в которое подшит исполненный документ).


Сроки исполнения документа исчисляются в календарных днях с момента подписания (утверждения) документа.


Номенклатура дел.


Номенклатура дел
– это систематизированный перечень заголовков дел с указанием сроков их хранения, оформленный в установленном порядке.


Номенклатуры дел подразделяются на индивидуальные, примерные и типовые.


Утвержденные номенклатуры дел действуют в течение ряда лет и подлежат пересоставлению и переутверждению в случае коренного изменения функций и структуры организации. Если изменений не было, то номенклатура дел в конце каждого года уточняется и вводится в действие с 1 января следующего года. Ежегодный экземпляр номенклатуры дел – документ постоянного хранения.


Включение в дело документов, не относящихся к нему, а также черновиков, вариантов, размноженных копий и документов, подлежащих возврату, не допускается. В дела подшиваются только исполненные документы, на которые заполнен реквизит «Отметка об исполнении и направлении документа в дело». Содержание дел отражается во внутренней описи документов дел.


По юридической силе документы принято классифицировать на подлинные и подложные. Подлинные документы в свою очередь подразделяются на действительные и недействительные.


Принято различать подлинники (оригиналы) и копии документов. В юридическом отношении подлинник и копия с него, соответствующим образом оформленная, имеют равную силу. Копии имеют разновидности: отпуск, выписка и дубликат.


Ревизор начинает проверку эффективности системы управления с изучения номенклатуры дел и схемы организационной структуры управления.


Ревизор должен сделать вывод о соответствии существующей в организации номенклатуры дел требованиям делопроизводства. Ревизор обязан проверить наличие нормативных организационных документов. Проверка по существу организационных документов: устава, положений, инструкций и прочих – означает их выверку на соответствие российскому законодательству.


Обязательной проверке подвергается система контроля исполнения решений, действующая в организации.


ГЛАВА 7. РЕВИЗИЯ ДОГОВОРНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ


7. 1. Заключение договоров


Договором
признается соглашение 2-х или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).


В соответствии со ст. 420 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.


Согласно общему правилу условия договора определяются по усмотрению сторон, однако отдельные его условия могут быть предусмотрены в законе или правовом акте.


В действующей организации должна осуществляться договорная
работа, т.е. правовая деятельность, направленная на регулирование взаимоотношений с контрагентами
с помощью договоров. Данная работа имеет два цикла: заключение договора
(подготовка, оформление, согласование условий) и использование
договоров (оперативные мероприятия, учет, контроль хода и результатов выполнения договорных обязательств).


Действия, составляющие содержание работы по заключению и исполнению договоров группируются по стадиям:


1. подготовка к заключению договоров;


2. оценка оснований заключения договоров;


3. оформление договорных отношений;


4. доведение содержания договора до исполнителей;


5. контроль за исполнением договора;


6. оценка результатов исполнения договора.


Каким требованиям должен соответствовать договор как юридический документ, и какие реквизиты для этого необходимы?


Форма документа
согласно ст. 161 ГК РФ должна быть письменная
(составлен документ и подписан сторонами). Договор может быть заключен путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ст.434 ГК РФ).


Еще один способ заключения договора – выписка и оплата счета.
Для того, чтобы счет выполнял соответствующие функции договорного документа, в нем должны быть указаны:


· дата выдачи;


· наименование продавца и его банковские реквизиты;


· наименование покупателя;


· наименование товара (услуги);


· цена на единицу товара;


· общая сумма счета или причитающегося платежа;


· подпись уполномоченного лица, выписавшего счет.


В счете указывается срок, в течение которого должен быть произведен платеж по счету (при розничных и мелкооптовых продажах).


Дата подписания договора
– важнейший его реквизит. Указание конкретной даты заключения договора необходимо для того, чтобы точно знать, каким нормативным актом следует руководствоваться как при заключении, так и при исполнении договора.


Место совершения сделки
. По законодательству местом совершения сделки определяются:


· Правоспособность и дееспособность лиц, совершающих, совершающих сделку;


· Форма сделки.


Это особенно важно при заключении внешнеторговых контрактов и договоров с фирмами государств – членов СНГ.


Точное указание должности, ФИО лица, подписавшего договор
(директор, ген. директор). В случае подписания договора по доверенности, должна быть приложена доверенность с подписью лица, выдавшего ее, и печатью организации
. В этом случае печать на договоре не требуется. Сотрудник организации, подписавший документ, не будучи на то уполномоченным, самостоятельно отвечает за последствия подписанного.


Реквизиты сторон.
В отношении каждой стороны должны быть указаны:


· Почтовые реквизиты;


· Местонахождение (юридический адрес организации);


· Фактический адрес;


· Банковские реквизиты;


· Отгрузочные реквизиты (для контейнеров, железнодорожных отправок).


Основные вопросы, решаемые в процессе ревизии договорной дисциплины.


1. Ревизия системы документооборота по договорам. Ревизору необходимо составить схему движения договоров и проверить их фактическое движение. Важный момент – регистрация договоров. Подписание договоров без регистрации в журнале может привести к тому, что договор может быть отравлен без регистрации. В организации обязательно должна действовать система визирования договоров. Ревизируемая организация должна предоставить проверяющим утвержденный список лиц, имеющих право визирования и подписания договоров с образцами их подписей.


2. Выборочная документальная проверка соответствия договоров, заключенных организацией за ревизуемый период, требованиям действующего законодательства.


3. Выборочная документальная проверка условий договоров, заключенных организацией за ревизуемый период.


4. Анализ договоров. В случае выявления в ходе ревизии условий договоров, не соответствующих требованиям действующего законодательства, ревизор выясняет, действительны ли данные сделки. При выявлении недействительных сделок ревизор выясняет, признается данная сделка недействительной по решению суда (оспоримая сделка), либо без такого решения (ничтожная сделка).


5. Ревизия контроля за исполнением договоров. Ревизор должен изучить систему контроля за исполнением договоров: действенна ли она.


6. Ревизия правомерности совершения крупных сделок. Ревизору нужно проверить соблюдение организацией условий: решение о совершении крупных сделок должен принимать совет директоров единогласно или общим согласием собрания акционеров (большинство голосов в три четверти).


РАЗДЕЛ
III


ГЛАВА 8. РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени. Главными документами, которыми следует руководствоваться при ревизии основных средств, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998г. №33н.


Ревизия использования основных фондов.
В первую очередь проверяется использование технологического оборудования. Устаревшим считается оборудование, работающее 10-15 лет, сильно устаревшее – более 15 лет, а находящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному. Техническое состояние оборудования отражает степень его износа, следует рассчитать коэффициент его обновления. Чем он выше, тем в большей степени обновлено оборудование. Возраст оборудования определяется по его техническому паспорту.


При анализе характеристик технического состояния оборудования организации высчитываются коэффициенты
: модернизации, изношенности, обновления, автоматизации производства, интенсивности использования оборудования.


Ревизия поступления основных средств.
Она должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей.


Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования:


· За счет собственных средств;


· За счет привлеченных средств;


· За счет кредитов банка;


· За счет средств, выделенных из государственного бюджета;


· За счет средств, выделенных вышестоящей организацией.


При ревизии обращают внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале – ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств, а это значит: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются в личных целях. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.


Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступления вновь созданных основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой.


При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.


Ревизия сохранности основных средств.
Прежде всего нужно проверить условия сохранности основных средств:


1. качество осуществления инвентаризации;


2. своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами;


3. достоверность учетных данных на 1 число месяца начала ревизии;


4. наличие основных средств.


При проверке качества осуществления инвентаризации
проводится документальный контроль:


· соблюдение сроков и порядка инвентаризации;


· порядка подведения итогов инвентаризации;


· решений по урегулированию выявленных расхождений;


· правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухучета.


При проверке своевременности и полноты закрепления
основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль.
В первом случае происходит проверка: приказов, договоров о материальной ответственности.


Во втором случае происходит проверка:


· наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты;


· наличия решеток на окнах;


· работы охранных систем.


При проверке достоверности учетных данных осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации – с данными инвентарных карточек.


При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются:


а) опись имеющихся в наличии основных средств;


б) опись оборудования, машин, транспортных средств;


в) опись имеющихся в наличии арендованных средств;


г) опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости;


д) сличительные ведомости.


Выборочная проверка документального оформления учета основных средств.
Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или технической документации в них должны быть внесены исправления и уточнения.


Ревизионная комиссия (ревизор) устанавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение инвентаризации основных средств обязательно:


· проводится один раз в три года обязательная инвентаризация основных средств;


· сменились материально ответственные лица;


· установлены факты хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;


· произошло стихийное бедствие.


Организация и проведение инвентаризации основных средств.
Инвентаризацию специалисты-ревизоры проводят в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49.


До начала – оформляется приказ, где указываются сроки проведения, состав комиссии. Назначается председатель.


Во время инвентаризации заполняется опись формы № ИНВ-1, где проставляется инвентарный номер, наименование объекта. На машины, оборудование, транспортные средства ведется отдельная опись.


Отдельные описи составляются на арендованные основные средства и на основные средства, находящиеся на ответственном хранении.


Необходимо проверить, на всех ли объектах есть инвентарные номера, как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними. Важно определить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Ревизия устанавливает наличие документов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и др. в собственности организации.


Оформление результатов инвентаризации.
В описи формы № ИНВ – 1 в 2х экземплярах содержатся все необходимые реквизиты.


Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом. В нем даются выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостатков, списанию недостач, оприходованию излишков и т.д. каждый случай списания комиссия тщательно проверяет.


Ревизия операций по изменению стоимости основных средств.
Ревизор должен проверить не только формально, но и содержательно работы, проводимые в целях восстановления основных средств. При реконструкции осуществляются затраты, не приводящие к увеличению стоимости основных средств, поэтому ревизор должен выявить эти затраты. Кроме того ревизор обязан выявить затраты, не предусмотренные сметно-технической документацией.


Ревизор проверяет, подтверждается ли расход материалов данным требований на отпуск, расходных накладных, лимитно-заборных карт, оформлены ли окончание и приемка в эксплуатацию реконструированных ил модернизированных объектов по форме №ОС-3.


Ревизия переоценки основных средств.
Ревизор должен знать, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается переоценка объектов основных средств по состоянию на истекшую дату. Как правило, переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.


Ревизор должен установить, утверждена ли в организации периодичность переоценки основных средств, как соблюдаются сроки переоценки, корректируется ли сумма начисленной амортизации по переоцененному объекту (эта переоценка допускается только по группам однородных объектов).


Порядок, установленный ПБУ 6/01, требует от ревизора во время проверки изучения всей «истории» переоценок, проводимых по объекту основных средств, поскольку сумма проведенной ранее переоценки имеет значение для правильного определения финансового результата деятельности организации.


Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств.


Ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения предметов, полноту и своевременность оприходования предметов получателем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иные объекты не были переданы в подразделение – получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и непроизводительные расходы по дополнительному перемещению материалы для проверки: распоряжения на внутреннее перемещение; акты приемки-передачи основных средств; перечни подразделений, передающих и принимающих основные средства; наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов.


Ревизия операций по ремонту основных средств
осуществляется по нескольким направлениям:


1. Ревизия текущего ремонта основных средств
. При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления зарплаты и расходования материалов и запчастей. Для этого изучаются наряды на сдельную работу (ф.№10а) и лимитно-заборные карты по форме №М-8 на отпуск ценностей со склада. При неравномерном распределении ремонтных работ на протяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».


2. Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств
. Ревизия по этому направлению начинается с проверки правильности составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.


3. Ревизия ремонта, проведенного хозяйственным способом
проводится несколькими способами: 1) необходимо посредством обследования объектов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов в указанном объеме выполненных работ, а также в достоверности информации, отражаемой в ежемесячных справках о стоимости выполненных работ по капитальному ремонту каждой машины. Справки должны быть подписаны главным инженером (гл. механиком) и главным бухгалтером организации. 2) возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны быть проставлены в планах-графиках ремонтов. Если ремонт осуществляется с использованием счета 283, то при проверке обращают внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на счета 20, 25, 26.


4. Ревизия ремонта, проведенного подрядным способом
. Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств проверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейскурант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-заказа. Ревизору нужно убедиться в наличии этих документов и соответствии им данных, указанных в актах и счетах. На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, оборудования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен, в таких случаях стоимость ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов и запчастей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций.


Накладные расходы начисляются в виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработной плате.


Расчеты за капитальный ремонт зданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемов выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к акту комплексной документальной ревизии.


5. Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду
. Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны быть изложены условия аренды. Важное место занимает проверка качества капитального ремонта основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев, уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все это можно проверить по данным первичных документов, отметок в регистрах аналитического учета основных средств.


Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счет источников его финансирования.


6. Ревизия операций по консервации основных средств
. Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Материалами проверки для ревизора являются расчеты экономических служб, которыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на работу, акты выполненных работ, накладные на списание материалов, сметы работ по консервации основных средств.


7. Ревизия аренды основных средств
. Ревизор должен проверить экономическую целесообразность арендных операций, изучить условия договора аренды и данные бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется, по какой цене (ставке) взимается арендная плата, возмещает ли она суммы амортизационных отчислений, своевременно ли проводится сторонами текущий и капитальный ремонт.


Материалами проверки арендодателя являются договоры, расчеты арендной платы, акты о приеме-передаче объектов основных средств по форме №ОС-1, сметы на капитальный и текущий ремонт. Ревизор устанавливает, есть ли в картотеке карточек учета основных средств специальный раздел «Основные средства, сданные в аренду», открыт ли специальный субсчет в синтетическом учете по сданным в аренду основным средствам, ведется ли на этом субсчете аналитический учет.


Ревизор выясняет, на каком счете (90 или 91) отражаются доходы и расходы по арендным операциям, соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации.


Ревизор проверяет правильность оформления отношений аренды (договора аренды), отражение арендной платы в бухгалтерском учете арендодателя, особое внимание уделяется законности отражения коммунальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора.


8. Ревизия операций выбытия основных средств
. Ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.


Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств на соответствие действующему законодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускается (по ГК РФ).


Ревизор проверяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщиком НДС является передающая сторона.


Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.


Ревизор проверяет, каким образом реализована возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).


Ревизор устанавливает правильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.


Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.


Ревизор определяет, в какой оценке переданы средства.


ПО итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.


ГЛАВА 9. РЕВИЗИЯ ТОВАРНО–МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ


Все поступающие в организацию материальные ресурсы регистрируются в журнале учета поступающих грузов. В журнале регистрируются транспортные, товарные и другие документы по поступившим материальным ресурсам. По мере поступления материальных ценностей на склад организации в журнале записывают: номера приходных ордеров и даты поступления; данные об оплате счетов; сведения об отказе от акцепта или сумме остаточного акцепта.


Выписывают приходный ордер
(форма №М-4), его составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Кладовщик ведет книгу регистрации приходных ордеров. Номер и дату приходного ордера кладовщик сообщает товароведу для регистрации в журнале учета поступающих грузов.


Ревизия поступления материалов
проводится по нескольким направлениям. Два важнейших из них:


1. Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам. Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам.


2. Документальная проверка учета поступающих материалов.


По первичным документам осуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журналы учета, в которых указываются: регистрационный номер и дата договора; дата записи; наименование поставщика; дата и № транспортного документа; дата и номер счета; род груза; акт о приемке; запроса о розыске груза. Ревизор должен выявить факты недопоставки и излишней поставки.


Ревизор должен установить соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение ТМЦ требованиям нормативных документов.


При ревизии поступлений материалов на склады автотранспортом проводится сверка журнала учета поступающих материалов с данными автотранспортных накладных, приходных ордеров и карточек учета материалов. Обороты материалов по журналу учета и первичным документам сверяются с оборотами ведомости №10 «Учет материалов на складе».


При наличии актов приемки материалов формы №М-7 вместо приходных ордеров ревизор проводит их экспертизу (полномочия членов приемочной комиссии, работа юридической службы).


При доставке ТМЦ железнодорожным транспортом также осуществляется сверка данных учета поступающих материалов с данными железнодорожных накладных, приходных ордеров, карточек учета материалов, корешков доверенностей. Если ревизор обнаруживает коммерческие акты, то он должен провести экспертизу юридической силы таких актов.


Ревизор проверяет полноту оприходования на складах организации ТМЦ путем исследования актов, составленных на расхождения в количестве и качестве, выявленные при приемке ТМЦ, поступивших без счета поставщика, карточки учета претензий. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводительных документах, исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.


Ревизия хранения материалов на складе.


Виды проверок:


1. Выборочная документальная проверка оформления учета материалов на складе. Источниками информации является журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, карточки складского учета.


2. Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации материалов инвентаризационной комиссией организации. Проверяется правильность организации, проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность оформления результатов инвентаризации.


3. Инвентаризация материалов.


Все документы инвентаризации: приказ о проведении, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления материально-ответственных лиц, а также сличительные ведомости - должны быть скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решений по результатам инвентаризации, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводилась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончания инвентаризации.


Инвентаризационная опись (форма №ИНВ – 3) по завершении должна содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкционированных исправлений.


Работа ревизора оформляется протоколом, где ревизор дает свои выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостач, списанию недостач в пределах норм естественной убыли, оприходованию излишков.


Очень важно правильное оформление сличительных ведомостей.


Ревизия хранения материалов в цеховых кладовых.


Процедуры и объекты ревизии в цехах (кладовых) совпадают с процедурами и объектами ревизий центрального склада.


Ревизор должен учесть, что если материалы поступают сразу на склад в цехе, они приходуются на центральном складе и по требованию – накладной передаются на склад в цехе. Каждому складу в цехах приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Ревизор проверяет наличие и правильность оформления данных документов.


Списание материалов в производство.


Документально отпуск материалов в производство подтверждается лимитно-заборной картой
(ф. №М-8) или требованием – накладной ф. №М – 11.Возможны 2 варианта работы с лимитно-заборными картами.


Первый вариант
. Один экземпляр до начала месяца передается потребителю материалов, другой – складу. Кладовщик при отпуске отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. Стороны обмениваются росписями в документах.


Второй вариант.
Лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре и передается потребителю. Склад отпускает материалы при предъявлении лимитно-заборной карты. Лимит указывается в карточке учета материалов по форме № М – 17. Потребитель при получении расписывается в карточках учета материала, в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.


Ревизия списания материалов в производство – проводится документальная проверка оформления выбытия материалов и анализ списания материалов на производство.


1. Документальная проверка оформления выбытия материальных ценностей. Ревизору необходимо изучить порядок согласования отпуска материалов по требованиям формы №10а и его фактическое соблюдение должностными лицами организации. Данные требований (подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материала. Ревизор проверяет наличие актов списания, их утверждение, а также соответствие карточкам учета материалов.


2. Анализ списания сырья и материалов на производство. Основные вопросы проверки: обоснованность и документальная определенность норм расхода; соблюдение норм расхода в производстве; фактическое расходование сырья и материалов в цехах.


Ревизор должен выяснить, когда в последний раз пересматривались действующие нормативы расходования сырья и материалов и учтены ли в них изменения.


Ревизор обязан выяснить (при нескольких нормах на одно и то же изделие), сколько изделий и по какой технологии фактически изготовила организация за изучаемый период. Установив правильность норм расхода материалов, ревизор должен проверить, как эти нормы соблюдаются в производстве.


Чтобы убедиться, правильно ли рассчитаны нормы расхода материалов на единицу изделия, ревизору необходимо организовать изготовление контрольной партии изделий и определить фактический расход материалов на них.


Ревизор должен изучить технологию изготовления изделий и строго придерживаться ее при проверке норм. Проверку требуется делать только с исправным инструментом и на исправном оборудовании.


Выбытие материалов на сторону.


Если закуплен излишек материалов, их можно продать другой организации. Со склада материалы отпускают на сторону, что оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М – 15).


Ревизия выбытия материалов на сторону.
При такой ревизии проводится: 1) сплошная документальная проверка оформления продажи и 2) дарения материалов.


Ревизор проверяет правильность оформления договоров и накладных по форме №М – 15. Договоры должны соответствовать по форме и содержанию требованиям действующего законодательства.


Ревизор изучает эффективность ценовой политики и фактическое соблюдение должностными лицами дисциплины отпускных цен на материалы.


Ревизор должен дать экономическую оценку действий должностных лиц организации, по чьей инициативе закупаются лишние материалы.


Ревизор может проверить пропускную систему организации. Для этого положение о пропускной системе сверяется с фактическим порядком пропуска, действующим в организации.


В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляются лицо, подписавшее договор дарения, и правомочность его действий.


Горюче–смазочные материалы (ГСМ).


Ревизия операций с ГСМ.


В случае наличия в организации автозаправочных пунктов при ревизии в первую очередь проводят инвентаризацию ГСМ и устанавливают, как обеспечивается их хранение. После этого проверяется организация отпуска ГСМ водителям, порядок его документирования, списания и применения норм естественной убыли.


На автотранспортных предприятиях ежемесячно должны проводиться инвентаризации ГСМ. Особое внимание должно быть уделено определению фактического расхода топлива по каждому автомобилю (по путевым листам).


При выявлении расхождений нужно проводить сплошную проверку. Обязательна выборочная сверка фактических показаний спидометра и данных, указанных в путевых листах.


Проверке на экономическую целесообразность необходимо подвергнуть путевые листы легковых автомобилей.


Ревизор должен учитывать нормы естественной убыли. В случае заправки автомобилей с использованием талонов на получение ГСМ ревизору необходимо проверить оформление операций по приобретению и выдаче талонов (хранятся как денежные документы), а также авансовые отчеты водителей (если заправка за наличный расчет).


Тара, ревизия операций с тарой.


Ревизия проводится по направлениям:


1. Выборочная документальная проверка отнесения объектов к таре. Ревизору необходимо выяснить, правильно ли отнесены к таре и тарным материалам соответствующие материальные ценности, а также, утвержден ли в организации список лиц, отвечающих за материальные ценности, переданные в эксплуатацию, имеются ли в наличии договоры о материальной ответственности с такими лицами.


2. Выборочная документальная проверка оформления приобретения, хранения и использования тары и тарных материалов.


3. Порядок инвентаризации тары. Инвентаризация тары, учитываемой на счете 10 «Материалы», проводится согласно порядку, предусмотренному для инвентаризации материалов с заполнением соответствующих ведомостей.


Инвентаризация тары, учитываемой на счете 01 «Основные средства», осуществляется аналогично инвентаризации основных средств.


Перед проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам: деревянная (ящики, бочки); картонная (коробки); металлическая (фляги, барабаны); текстильная (мешки).


Тара отражается в описи по видам, целевому назначению, качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта).


По таре, пришедшей в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару. Данные заносятся в описи по видам тары.


Запасные части.


Бухгалтерский учет запасных частей ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части» отдельно по новым запасным частям и агрегатам, отремонтированным и требующим ремонта.


На поступившие запасные части в день их поступления материально-ответственное лицо в одном экземпляре составляет приходный ордер формы № М – 4. Движение запасных частей фиксируется в карточке учета формы № М – 17 (на каждый вид запасных частей).


Синтетический учет запасных частей ведется в ведомости №10 и журнале – ордере №10.


Ревизия операций с запасными частями.
При такой ревизии должна осуществляться проверка по следующим направлениям:


1. Выборочная документальная проверка организации хранения запасных частей.


2. Документальная проверка оформления поступления, выбытия и списания запчастей.


3. Инвентаризация запасных частей.


Производственный и хозяйственный инвентарь.


Производственный инвентарь – это предметы производственного назначения, с помощью которых создаются условия для осуществления и облегчения технологических операций: столы, верстаки, шкафы, стеллажи, лари и т.п.


Хозяйственный инвентарь – это конторская и другая мебель, вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь.


В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» инвентарь должен быть отнесен в разряд основных средств, поэтому учет его поступления и выбытия (списания) ведется аналогично учету других основных средств.


Ревизия производственного и хозяйственного инвентаря ведется в следующих направлениях.


Документальная проверка оформления поступления, учета и списания инвентаря. Тщательной проверке должны подвергаться операции поступления, отпуска и списания инвентаря. Правильность и полнота оприходования инвентаря определяется на основании записей по дебету субсчета 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», счета 10 «Материалы» и по документам банка на перечисление денежных средств предприятиям-поставщикам инвентаря, а также путем встречной проверки у поставщиков.


В ходе ревизии изучаются документальное и фактическое осуществление внесистемного учета инвентаря, наличие утвержденных норм запаса, отпуска. Расхода, проверяется обоснованность норм и их соблюдение.


Важно проверить, все ли объекты инвентаря закреплены за материально-ответственными лицами, наличие заключенных договоров о материальной ответственности.


Ревизор должен выяснить, какие сроки службы хозяйственного инвентаря установлены в организации, на каких основаниях и кто их определяет.


Порядок инвентаризации инвентаря
такой же, как и инвентаризация основных средств.


Ревизор должен проверить, не приобретались ли предметы хозяйственного инвентаря, не нужные организации. Обнаружив такие факты, необходимо определить размер причиненного ущерба и предъявить его к возмещению. Ревизор должен обратить внимание на наличие инвентарных номеров, состояние инвентаря.


Инструменты.


Ревизия инструментов проводится по таким направлениям:


1. Выборочная документальная проверка отнесения инструментов в состав основных средств либо материалов.


В ходе ревизии необходимо определить, какими критериями руководствуется организация, принимая решение об отнесении инструментов к внеоборотным либо оборотным активам. В организации должен быть установлен и нормативно закреплен порядок такого разграничения. Ревизор должен выяснить, есть ли такой порядок и соблюдается ли он; утвержден ли в организации список лиц, отвечающих за инструменты, переданные в эксплуатацию, имеются ли в наличии договоры о материальной ответственности с такими лицами.


2. Документальная проверка оформления поступления, учета и списания инструментов.


Тщательной проверке подвергаются операции поступления, отпуска и списания инструментов.


Правильность и полнота оприходования устанавливается на основании записей по дебету субсчета «Инструменты» счета 10 «Материалы» и по документам банка на перечисление денежных средств поставщикам инструментов, а также проведением встречной проверки у поставщиков.


В ходе ревизии проверяются:


· Документальное оформление и фактическое осуществление внесистемного учета инструментов;


· Есть ли утвержденные нормы запаса, отпуска, расхода;


· Обоснованны ли нормы и соблюдаются ли они;


· Маркируются ли инструменты и приспособления.


Порядок инвентаризации инструментов и приспособлений такой же, как и порядок инвентаризации материалов.


Инструменты, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инструменты заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.


Инструменты, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются; на них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности. Ревизор проверяет, как оформлены акты на списание: указан ли состав комиссии, сроки использования инструментов, их стоимость; причина выбытия; сумма, подлежащая погашению виновными лицами; количество полученных и оприходованных в результате выбытия материальных ценностей; есть ли виза лица, утвердившего списание; правильно ли определены результаты от списания инструментов; своевременно ли отражены эти операции на счетах бухучета.


Если инструменты проданы своим работникам, ревизор обязан определить, реализуются ли эти предметы по рыночным ценам, своевременно ли проводится оплата, не допускаются ли случаи отпуска без оплаты.


Шины. Ревизия операций с шинами
имеет свои особенности. Ревизор проверяет операции поступления, движения, списания автомобильных шин, а также состояние их учета на складе и в эксплуатации.


По первичным документам и учетным карточкам ревизор определяет:


· Не было ли отпуска шин со склада без учета количества возвращаемых негодных шин;


· Правильно ли проводится оценка возвращенных из эксплуатации шин при их сдаче на восстановление, а также шин, полученных после восстановления.


· Своевременно ли и правильно составляются акты для предъявления рекламаций заводам, осуществляется ли контроль за прохождением рекламаций и правильностью принятых по ним решений;


· Всегда ли составляются акты на шины, вышедшие из строя по вине водителей, своевременно ли они рассматриваются должностными лицами, своевременно и правильно ли отражаются в учете суммы, подлежащие взысканию.


В ходе ревизии проверяются документальное оформление и фактическое осуществление внесистемного учета шин.


Ревизор обязан проверить реализацию шин своим работникам.


Порядок инвентаризации шин.


Кроме ежегодной инвентаризации специальная комиссия не реже одного раза в квартал производит выборочную проверку наличия автомобильных шин на колесах автомобилей, в запасе и в оборотном фонде путем с

личения фактического наличия шин по номерам с данными карточек учета работы автомобильных шин (по местам нахождения и материально ответственным лицам).


Инвентаризация осуществляется путем осмотра каждой шины. В описях шины отражаются по тем же правилам, что и материалы.


Допускается составление групповых инвентарных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с их распиской в описи.


Шины, пришедшие в негодность и несписанные, в опись не включаются; на них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности дальнейшего использования в хозяйственных целях.


ГЛАВА 10. РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ


Готовой продукцией
считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса.


Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспортными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями.


Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:1) Главной книге; 2) журнале-ордере №11; 3) ведомости №16; 4) количественно – суммовых карточках, оборотных ведомостях.


Основными задачами ревизии готовой продукции являются:


· Выявление фактического наличия готовой продукции;


· Контроль за сохранностью готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;


· Выявление готовой продукции, частично потерявшей первоначальное качество;


· Проверка соблюдения правил и условий хранения готовой продукции;


· Контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета готовой продукции;


· Проверка правильности отражения в балансе организации готовой продукции.


Документальная проверка правильности учета выпуска готовой продукции.


Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:


· Метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции;


· Метод распределения затрат;


· Метод распределения общепроизводственных расходов по видам выпускаемой продукции;


· Метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции;


· Порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;


· Способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;


Списание по счету 25 «Общехозяйственные расходы».


Необходимо установить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров с ними, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить бухгалтерский учет.


Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по 3 видам показателей: натуральным, условно-натуральным и стоимостным.


Правильность оценки готовой продукции проверяют по аналитическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимости продукции, ведомостям выпуска, ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей».


При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции, оптовую цену, проверяется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, подписи контролера ОТК. При необходимости сопоставляются различные экземпляры одной и той же накладной, находящейся на складе и в цехе (можно выловить подлоги и искажения данных о времени сдачи). При оперативно-бухгалтерском методе сопоставления данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости №16 или соответствующими компьютерными распечатками.


Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукции используются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности.


Ревизия качества готовой продукции.


Проверка должна проводиться по документам и фактическому состоянию вместе со специалистами и представителем ОТК организации. Более эффективна фактическая проверка. При выявлении фактов выпуска продукции низкого качества нужно установить период ее выпуска, количество и размер ущерба, причины и виновных лиц.


По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от ревизуемой организации к организации – заказчику, а также использовать материалы инвентаризаций.


Инвентаризация готовой продукции
– в целом не отличается от инвентаризации, проводимой на складе сырья и материалов.


На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии готовая продукция может отпускаться материально ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под названием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».


Товарно-материальные ценности, находящиеся на хранении, инвентаризируются совместно с собственными (отдельная опись).


Ревизия операций по отгрузке готовой продукции.


Необходимо в первую очередь установить следующее:


· Соблюдает ли организация действующие правила упаковки, затаривания продукции, маркировки и опломбирования отдельных мест;


· Правильно ли оформляются документы на отгруженную продукцию, указываются ли все реквизиты изделий, вкладываются ли упаковочные документы, отражающие количество продукции в данном тарном месте.


Иногда для установления количества вывезенной продукции могут проверяться документы железнодорожной станции.


В процессе ревизии следует изучать рекламации и другие документы о недостачах или недовложениях готовой продукции при отпуске.


Особенно тщательно должны проверяться документы по возврату забракованных изделий.


При сопоставлении количества тары, списанной на упаковку продукции, с действительной потребностью в ней на выпуск учтенной готовой продукции можно выявить излишний расход тары.


ГЛАВА 11. РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


Учет кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.


Банк России установил единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализаций помещений касс предприятий.


1. Кассы предприятий относятся к объектам и помещениям группы «А», оборудованным по высшей категории укрепленности.


2. Хранение денежных документов и ключей – дублеров.


3. Порядок ведения кассовых операций и транспортировка денежных средств.


4. Учет денежных средств. Кассовая книга формы КО – 4.


5. Кассовые ордера: приходный кассовый ордер (форма №КО–1) и расходный кассовый ордер (форма №КО–2). Работа с ними.


6. Порядок выдачи денег из кассы.


Проверка состояния контроля кассы организации.
Ревизор проверяет:


· Проводятся ли ревизии в сроки, установленные руководителем предприятия;


· Целесообразно проводить ежемесячно;


· Обязательно при смене кассира;


· Приказом назначается комиссия.


Ревизию могут проводить учредители, вышестоящая организация, налоговые органы, аудиторские организации (по договору), банки. Ревизор рассматривает каждый случай таких проверок и фиксирует в отчете нарушения, данные использует при проведении ревизии.


Ревизия кассы организации.


Проводится внезапно. Во время ревизии прекращается прием и выдача денежных средств. Посторонние лица в кассу не допускаются. Перед началом ревизии у кассира проверяются:


· Наличие обязательства о материальной ответственности;


· Приказ о назначении на работу;


· Расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций;


· Акт ревизии денежных средств (наличных), марок, в преамбуле которого есть расписка кассира о том, что к началу ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, оприходованы или списаны. Акт составляется в 2-х экземплярах, один – в бухгалтерию, другой – у кассира. При смене материально-ответственных лиц акт составляется в 3-х экземплярах.


На момент ревизии все кассиры – раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных кассирам денежных средств.


В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу неотраженные кассовые ордера и выводит остаток. После проверки кассового отчета инвентаризационная комиссия приступает к подсчету фактического наличия денег и других ценностей. Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются, а также расписки и неоформленные документы. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи.


Все предъявленные кассиром частные расписки и другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению выданы деньги.


Наличные деньги пересчитываются полистно по купюрам, пачки распечатать и проверить прямым счетом. Ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, проездных билетов), бланков строгой отчетности, ценных бумаг. Фактические остатки сопоставляются с остатками по данным бухгалтерского учета. Если обнаружены недостатки или излишки, то у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений. Если недостача или излишки по кассе образовались в результате нарушения правил ведения кассовых операций или злоупотреблений, ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности или передачи материалов на виновных лиц в правоохранительные органы.


Наличие бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности проверяется по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров, по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. При проверке расходных и приходных ордеров, подшитых к отчету кассира, ревизор устанавливает наличие номера, даты и подписи.


Документы, не соответствующие требованиям Положения о ведении кассовых операций, не признаются оправдательными.


При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте ревизии указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Недостача взыскивается с кассира. Излишки кассы зачисляются в доход предприятия.


Одновременно с ревизией кассы предприятия ревизор проверяет правильность отражения приходно-расходных операций на соответствующих счетах баланса. На каждом первичном документе или кассовом отчете бухгалтер предприятия должен указывать балансовый счет.


Ревизор проводит сплошным или выборочным методом сверку оборотов по дебету и кредиту, а также остатков денег, показанных в кассовых отчетах, журналах, ведомостях и книгах. Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка средств следует определить, правильно ли отражены по кассе наличные деньги, внесенные в банк на счета ревизуемой организации.


При анализе полноты и своевременности оприходования поступивших наличных денег из прочих источников рекомендуется проводить встречные проверки.


Одновременно с кассовыми операциями следует проверять реальность денежных средств в пути. При ревизии этих средств сначала проверяется фактическое состояние денежных средств в пути на день ревизии путем тщательной проверки каждой квитанции банка или копии препроводительной ведомости на выручку, сданную в банк, но не зачисленную на расчетный счет организации на эту дату. Затем проверяются обороты, т.е. операции с денежными средствами в пути, посредством сверки квитанций банка или копий препроводительных ведомостей на сданную выручку с выписками банка о зачислении сумм на расчетный счет организации.


Ревизия работы кассира–операциониста.


Проверку начинают с того, что сопоставляют данные кассовых аппаратов с записями об этом в книге кассира-операциониста. Убедившись в идентичности этих показаний, в книге кассира-операциониста фиксируют показатели всех без исключения кассовых аппаратов на момент проверки, сумму выручки с начала работы (смены), фактическую сумму денег, результаты проверки.


В случаях расхождения фактическая сумма выручки определяется по показаниям контрольной ленты кассового аппарата.


Книги кассира–операциониста должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью.


Кассир – раздатчик, ревизия его работы.


Ревизор проверяет платежные ведомости, по которым выдается зарплата, есть ли на платежных ведомостях разрешительные надписи на выплату денег с указанием срока выплаты, есть ли расписка лиц, получавших деньги, или отметка «Депонировано», если деньги не получены.


Выборочно следует проверять все ли внесенные в платежные ведомости лица являются работниками ревизуемой организации, нет ли среди них подставных лиц (сопоставить с данными учета личностного состава, табелей и др. документов).


ГЛАВА 12. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ


При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:


· Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;


· Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;


· Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;


· Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;


· Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;


· Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;


· Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.


Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).


Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.


Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:


· Отгрузка по заказам;


· Выписка счетов;


· Предоставление разрешения на отгрузку;


· Ведение синтетического учета;


· Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.


Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.


Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.


Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.


Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.


Необходимо выяснить следующее:


· Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;


· Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;


· Имеются ли подтверждения о размере долгов;


· Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;


· Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.


Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.


Инвентаризация расчетов с покупателями.
Такая инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Основным при такой инвентаризации является факт подтверждения (согласование) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).


Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.


На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей – дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:


· Менее одного месяца;


· Более одного месяца, но менее 2-х;


· Более 2-х, но менее 3-х месяцев;


· Более 3-х месяцев.


Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.


ГЛАВА 13. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ


1) Ревизия командировочных расходов.
Для отражения расчетов с командированными лицами используются следующие регистры синтетического и аналитического учета:


· Главная книга;


· Журнал-ордер №7;


· Журнал-ордер №1;


· Кассовая книга.


Ревизор проверяет правильность оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения: наличие необходимых реквизитов, указание цели командировки, наличие отметок о прибытии и выбытии, заверенных печатью организации, в которую командирован работник. Ревизор проверяет правильность определения срока командировки, законность ее продления, правильность подсчета дней (полных суток) пребывания в командировке, правильность возмещения документально подтвержденных расходов (проезд, жилье, суточные). Дополнительные расходы (сауна, питание) должны быть санкционированы руководителем. Ревизор проверяет наличие и правильность ведения журнала регистрации командировок лиц, отбывающих и прибывающих в командировки в данную организацию.


2) Ревизия хозяйственных расходов.


Ревизия подотчетных сумм тесно связана с ревизией кассовых операций и проводится чаще всего одновременно.


Ревизию расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с установления остатков задолженности этих лиц на конец ревизуемого периода. Для этого проводят инвентаризацию подотчетных сумм.


Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы организации путем сличения данных журналов-ордеров №1 и №7 за каждый месяц, а также соответствие сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и данными Главной книги за каждый месяц.


Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах и отраженных в авансовых отчетах, а также аналитических данных журнала-ордера №7 с авансовыми отчетами за конкретный период.


Проверяются расходы на закупку материальных ценностей по оправдательным документам, правильность их заполнения (накладные, счета, товарные и кассовые чеки, приходные и расходные кассовые ордера, акты закупки).


Ревизор обращает внимание на контроль в бухгалтерии выдачи денег подотчетным лицам только в пределах потребности.


Необходимо проверить, не числится ли задолженность по подотчетным суммам на конец проверяемого периода за лицами, которые на момент ревизии уволены из организации.


Ревизор проверяет, не было ли незаконных закупок материалов и инвентаря по завышенным ценам у частных лиц без накладных и товарных чеков. Если указанные ценности сразу списывались на издержки обращения, то проверяют обоснованность такого списания.


Чаще встречаются нарушения:


· Выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками организации;


· Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;


· Выдача денег на хозяйственные расходы лицам, не указанным в утвержденном списке организации;


· Несвоевременное предоставление отчета об израсходованных подотчетных суммах.


3) Ревизия представительских расходов.


При такой ревизии проверяется правильность их оформления. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение и величина расходов.


К документам по оформлению представительских расходов относятся программа приема с указанием состава участников, плановая смета расходов, отчет о производственных расходах, первичные учетные документы, подтверждающие такие расходы (товарные и кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, авансовый отчет).


Фактические расходы, отнесенные на себестоимость продукции для целей налогообложения, не должны превышать предельных размеров, установленных Минфином РФ.


ГЛАВА 14. РЕВИЗИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов ОК – 013 – 94 нематериальные активы составляют нематериальные основные фонды.


В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам (НМА) относятся:


· Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, модели и селекционные достижения;


· Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;


· Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;


· Исключительные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;


· Деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставной капитал организации.


В учетной политике организации должны быть отражены:


· Способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;


· Сроки полезного использования НМА (по группам);


· Способы начисления амортизации по группам НМА;


· Способы отражения в бухгалтерском учете амортизации, начисленной по НМА.


Когда организация самостоятельно создает НМА для собственных нужд, учет затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».


Постановка на учет НМА оформляется актом приемки-передачи по форме №ОС-4. На основании акта составляется инвентарная карточка учета нематериальных активов по форме №НМА-1.


Синтетический учет НМА при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах № 10 и №13 и в ведомости учета нематериальных активов №17.


Ревизия операций с НМА
проводится сплошным способом.


Проверяя правильность отнесения объектов учета к НМА, следует изучить договор, по которому приобретен объект. Наряду с договором ревизор проверяет: составление акта приемки-передачи и карточки учета НМА. В первичных документах проверяются правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, дата приема к учету (ввод в эксплуатацию, описание объекта, регистры бухучета).


После проверки юридического оформления ревизор оценивает первоначальную стоимость НМА, проверяет, была ли проведена оценка НМА, полученного в качестве вклада в уставной капитал, стоимостью свыше 200 МРОТ независимыми экспертами, не включены ли в стоимость НМА общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением (созданием).


Если ревизор не доверяет системе внутреннего контроля за НМА, проводится инвентаризация (на основании приказа руководителя, инвентаризационной описи (форма №ИНВ-1), регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги).


Фактическое наличие определяется на основании первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, охранных документов. Учетные данные берутся из ведомостей, регистров синтетического учета и Главной книги.


При необходимости ревизор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по НМА, данных отчетности и Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.


Ревизор должен убедиться, что НМА используются в производственной деятельности, приносят доход. Ревизор проверяет соответствие установленных сроков полезного использования, способа и норм амортизационных отчислений требованиям ПБУ по учету нематериальных активов.


Для проведения проверки используются карточки формы №НМА-1 и первичные документы. Поверяется, не проводится ли начисление амортизации законсервированных нематериальных активов.


ГЛАВА 15. РЕВИЗИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ


Направления ревизии капитальных вложений:


Проверка наличия проектно-сметной документации выявляется инвентаризацией и встречной сверкой. Фактическое наличие проектов, смет, рабочих чертежей определяется путем обязательного просмотра и анализа этих документов, изучения записей в книге или ведомости регистрации документов, поступивших в организацию. Особое внимание – на своевременность поступления рабочих чертежей, их комплектность, качество технической документации.


Ревизор должен проанализировать утвержденные проекты, просмотреть на стройке карточки регистрации проектов. Необходимо проверить, не ведется ли беспроектное строительство (путем инвентаризации рабочих чертежей и проектной документации).


Ревизору необходимо установить качество документации. Для этого изучают претензии подрядной строительной организации к качеству проектов, смет, а также анализирует эти документы.


Ревизор проверяет обоснованность плана капитальных вложений.


Проверка подрядного договора на выполнение строительных работ – еще одно направление ревизии:


1). Своевременность заключения;


2). Оперативный учет за выполнением договорных условий строительства;


3). Своевременность выявления нарушения договорных обязательств сторонами, его подписавшими. Сроки претензий по договорному подряду определены ГК РФ и нормативными актами.


Важнейшей задачей ревизии договорных взаимоотношений между подрядчиком и заказчиком является проверка состояния расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные работы и по авансам.


После ознакомления с планом капитального строительства на изучаемый период ревизор последовательно выясняет:


· Своевременно ли были заключены генеральные договоры с подрядчиками и поставщиками оборудования; отведен и передан ли в срок подрядчику земельный участок под застройку;


· Передана ли генподрядчику проектно-сметная документация, включая рабочие чертежи;


· Как и кем осуществляется технический надзор;


· В каком порядке проводится приемка поступающего оборудования, как организовано его хранение;


· Как выполняются подготовительные работы по обеспечению нормальной эксплуатации вводимых объектов и производственных мощностей.


Проверка правильности определения объема
выполненных работ имеет исключительно важное значение. Материалами для проверки служат данные актов приемки выполненных работ, акты инвентаризации незавершенного строительства. В процессе ревизии важно выявить факты завышения объемов и стоимости выполненных работ.


Методы и приемы проверки:


· Контрольный обмер фактически выполненных работ;


· Сопоставление объема работ, указанного в актах приемки и актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;


· Встречные проверки по расчетам;


· Проверка сопутствующих операций, связанных с выполнением и сдачей выполненных работ.


Датой ввода в эксплуатацию объектов жилищно-гражданского назначения считается дата подписания акта государственной приемочной комиссией.


На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи, а также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты.


На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательные работы по неосуществленному строительству составляются описи. Для этого используется техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства ми другая документация.


Инвентаризация проводится посредством контрольных обмеров,
при этом фактические объемы выполненных строительно-монтажных работ должны сопоставляться с данными локальных смет, с данными учета соответствия служб заказчика и подрядчика.


Инвентаризация оборудования к установке фактически осуществляется в 3 этапа:


1) инвентаризация оборудования на складе;


2) инвентаризация смонтированного оборудования;


3) инвентаризация оборудования, переданного в монтаж.


Результаты инвентаризации смонтированного оборудования сверяются с данными бухгалтерского учета установленного оборудования.


В ходе инвентаризации должны быть изучены данные счета 60. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Ревизору следует определить правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


При инвентаризации незавершенного строительства проверяется состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов с обязательным указанием причин и оснований консервации.


РАЗДЕЛ
IV


ГЛАВА 16. ОФОРМЛЕНИЕ ИТОГОВ РЕВИЗИИ


1. Распорядительные документы на проведение инвентаризации:


· Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.


· Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.


· Акты контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей.


2. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации отдельных видов имущества:


· Основных средств в эксплуатации;


· Основных средств в ремонте;


· Нематериальных активов;


· Финансовых вложений;


· Товарно-материальных ценностей:


-на складе;


-в кладовой;


-на ответственном хранении;


-в пути;


-отгруженных;


-в торговле;


· незавершенного производства;


· незавершенного капитального строительства;


· денежных средств.


3. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации расчетов:


· Расходов будущих периодов;


· Расчетов:


-С банками, бюджетом;


-С подотчетными лицами;


-С покупателями, поставщиками.


4. Сличительные ведомости, составленные по итогам работы инвентаризационных комиссий.


5. Документальное оформление окончательных итогов ревизии.


Результаты ревизии оформляются актом, который состоит из вводной и описательной частей.


Вводная часть содержит следующую информацию:


· Наименование темы ревизии;


· Дату и место составления акта ревизии;


· Кем и на каком основании проведена ревизия;


· Проверяемый период и сроки проведения ревизии;


· Полное наименование и реквизиты организации, ИНН;


· Ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;


· Сведения об учредителях;


· Основные цели и виды деятельности организации;


· Лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;


· Перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета;


· Кто в проверяемый период имеет право первой подписи и кто является главным бухгалтером;


· Кем и когда проводилась предыдущая ревизия.


· Описательная часть акта ревизии включает разделы в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.


Результаты ревизии излагаются в акте на основании проверенных данных и фактов, подтвержденных документами, результатами встречных проверок и процедур фактического контроля и т.д.


Описание фактов нарушений должно содержать обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер ущерба и другие последствия этих нарушений.


В акте ревизии не допускаются различные выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок.


В акте не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицироваться их поступки, намерения и цели.


Объем акта ревизии не ограничивается, но должна соблюдаться разумная краткость изложения.


Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежащим образом оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально – ответственных лиц).


ГЛАВА 17. ИТОГИ РЕВИЗИИ И МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ


Материальная ответственность работников организации подразделяется следующим образом: ограниченная; полная; коллективная.


Материальная ответственность – это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации, в пределах и в порядке, установленных законодательством. Материальная ответственность может существовать одновременно уголовной, административной и дисциплинарной. За одно и то же нарушение на работника может быть возложена материальная, а также уголовная и административная ответственность.


Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ.


Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, исчисляется по рыночной цене данного имущества, которая действовала в данной местности на день причинения ущерба.


Для установления размера причиненного ущерба и выявления причин его возникновения должна быть создана комиссия с привлечением соответствующих специалистов. С работника должно быть взято письменное объяснение, отказ работника не может освободить его от материальной ответственности.


Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба, наступившего вследствие:


· Стихийного бедствия, аварии техногенного характера;


· Необходимой обороны;


· Нормального хозяйственного риска, если без него нельзя было обойтись;


· Крайней необходимости;


· Неисполнения работодателем обязанностей по обеспечению безопасного хранения вверенного работнику имущества.


Ограниченная материальная ответственность
– в пределах среднего месячного заработка, а средний месячный заработок исчисляется исходя из расчета последних трех календарных месяцев работы лица, причинившего ущерб.


Полная материальная ответственность
означает обязанность возместить ущерб в полном размере. В ст.243 ТК РФ приведен перечень случаев полной материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб. Ст. 277 ТК РФ определяет полную материальную ответственность руководителя организации за прямой действительный ущерб, причиненный организации.


ТК РФ предусматривает полную материальную ответственность работника в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения. Состояние опьянения должно подтверждаться справкой или актом очевидцев. Акт составляется руководителем.


К полной материальной ответственности за ущерб работник может быть привлечен:


-В случае административного правонарушения;


-В случае разглашения сведений, составляющих служебную, коммерческую или иную тайну.


Перечень таких сведений утвержден Указом Президента РФ от 6 марта 1997г. № 188. Для привлечения работника к материальной ответственности за разглашение коммерческой тайны необходимо, чтобы обязанность работника сохранять коммерческую тайну была включена в трудовой договор.


-В связи с использованием работником в своих интересах имущества, принадлежащего работодателю.


Коллективная материальная ответственность
– при невозможности разграничить ответственность каждого. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.


Полная материальная ответственность работника наступает в том случае, если с ним заключен договор в письменной форме о полной материальной ответственности (дополнительно к трудовому договору).


Договор о полной материальной ответственности может быть заключен только с работником, достигшим 18 лет.


Возмещение ущерба.
Ст.138 ТК РФ определен такой порядок материального ущерба – 20% от месячного заработка. Разрешение удерживать у работника 50% может принять суд. В порядке исключения ТК РФ разрешает удерживать 70% зарплаты, если ущерб причинен в результате преступления. Нельзя производить удержание и возмещение ущерба с той части зарплаты, которая начислена ему за работу с вредными условиями труда.


Допускается рассрочка платежа на основе письменного обязательства работника с указанием в нем конкретных сроков платежей. Не погашенная в срок задолженность взыскивается в судебном порядке.


РАЗДЕЛ
V


ГЛАВА 18. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ


Продукцией строительства являются законченные и сданные в эксплуатацию заводы, фабрики, железные и автомобильные дороги, электростанции, каналы, порты, жилые дома и другие объекты, образующие основные фонды. Кроме создания основных фондов к функциям строительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующих основных фондов.


Определение строительных работ дано в разделе F(45) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993г. №17.


Различие между понятиям «реконструкция», «техническое перевооружение», «модернизация» и «новое строительство» приводится в письме Минфина России от 29 мая 1984 г. №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» и в Методических указаниях, утвержденных Постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999г. №31.


В строительном процессе выделяют 3 этапа:


1. подготовка строительства;


2. собственно строительство;


3. реализация строительной продукции.


Сметные нормативы
– это обобщенное название комплекса сметных норм, расценок и цен, собранных в отдельные сборники. Сметные нормативы разделяют на виды: федеральные (общереспубликанские); ведомственные (отраслевые); региональные (местные); собственная нормативная база пользователя.


Сметная норма
– это совокупность ресурсов, необходимых для выполнения определенного вида строительных работ. В сб. СНиПами содержится более 20000 норм и расценок.


Сметная документация разделяется на 3 группы:


1. локальные сметы и системные расчеты на отдельные виды работы;


2. объектные сметы и системные расчеты на объекты строительства;


3. сводные сметные расчеты и сводки затрат на комплекс строительства в целом.


Сводка затрат
– это сметный документ, определяющий стоимость строительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей.


Материалы:
в целях организации аналитического бухгалтерского учета строительные материалы разделяют на группы:


-основные (кирпич, бетон, пиломатериалы, лакокрасочные материалы);


-конструкции и детали (трубы, рельсы, шпалы, сборные элементы для санитарно-технических работ)


-прочие материалы (тара, запасные части, топливо и т.д.)


Затраты на использование машин и механизмов
в строительстве достигают значительных сумм. Используются собственные машины, а также специализированные услуги сторонних организаций.
С целью контроля за использованием строительных машин в строительстве используются следующие формы первичной учетной документации:


· рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1);


· путевой лист строительной машины (форма № ЗСМ-2);


· рапорт о выработке строительной машины (форма № ЗСМ-3);


· рапорт-наряд о работе строительной машины (форма № ЗСМ-4);


· карта учета работы строительной машины (форма № ЗСМ-5);


· журнал учета строительной машины (форма № ЗСМ-6);


· справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЗСМ-7);


Ревизия в строительстве.
Приступая к ревизии, необходимо проверить:


· обеспечена ли организация производственными нормами расхода строительных материалов, трудовых затрат;


· на все ли работы имеются планы строительства;


· какие объекты строительства предусмотрены титульными списками;


· имеются ли в наличии договора, сметы.


Выборочно ревизор проверяет сметные расчеты.


На основании журнала-ордера по форме №10-с ревизор проверяет, ведется ли учет по объектам, обоснованно ли списываются материалы на затраты производства, как организована приемка и хранение материалов, проводятся ли инвентаризации материалов открытого хранения.


При проверке правильности списания материальных ценностей используются следующие документы: журнал-ордер по форме №10-с, ведомость по форме №10-с, материальные отчеты, отчеты производителя работ, приходные ордера, накладные на внутренние перемещения, акты на повторное использование материалов и др.


Особое внимание уделяется проверке показанных объемов выполненных работ, которые фиксируются в следующей документации: журналах пообъектного учета формы, в справках формы №3 и №3а или в актах формы №2, нарядах формы №41-с, сменных рапортах машинистов и т.д. Объемы работ, показанные в отчетах формы №М-29, можно сверить с объемами, приведенными в проектно-сметной документации по видам работ. Важно произвести контрольные обмеры нескольких объектов. В случае выявления невыполненных объемов проверяющие подсчитывают количество и стоимость материалов, списанных на этот объем. Одновременно с контрольным обмером необходимо произвести полную или частичную инвентаризацию материалов на участке (объекте), определить сумму материального ущерба от незаконного списания материалов.


Порядок проведения контрольных обмеров регламентируется соответствующими инструкциями. Обязательным требованием является участие в нем специалиста-строителя, иначе акт не будет иметь юридической силы. Контрольный обмер проводится путем инструментального замера. Сопоставление результатов по актам приемки и результатов контрольного обмера желательно проводить сразу на месте. Акт контрольного обмера подписывают все члены комиссии, а в случае отказа или неявки заказчика – только проверяющие лица.


При проверке материальных отчетов форм №М-19 и №М-20 особое внимание обращается на соответствие фактически списанных материалов и производственных норм. Следует проверить, не связано ли это с хищениями и другими злоупотреблениями. Для этого изучаются акты, заключения производственного отдела, приложения к материальным отчетам, а также решения по списанию материалов сверх норм, кроме того проверяется фактическое наличие их в движении у производителей работ, в кладовых и на складах.


Ревизор должен проверить, каков порядок приемки грузов и установить возможные случаи недогруза или приемки некачественных материалов.


Ревизору в первую очередь надо выяснить целесообразность и причины перемещения материалов со склада на склад (под видом передачи могут быть скрыты случаи расхищения).


Проверяя остатки незавершенного производства, ревизор должен установить правильность оформления инвентаризационных материалов:


· все ли члены комиссии подписали акты;


· приведено ли полное описание состава незавершенного производства;


· нет ли исправлений, подчисток и приписок объема выполненных работ;


· все ли акты рассмотрены и утверждены в установленные сроки.


Следует изучить документы, подтверждающие факт проведения в организации инвентаризаций незавершенного строительства. Особое внимание обращают на объекты, на которых длительное время не проводились работы.


При проверке материалов повторного использования проверке подвергается сметно-техническая документация. Данные сметы важно сравнить с фактически оприходованными материалами.


Ревизор должен проанализировать степень использования парка строительных машин и механизмов как по времени, так и по производительности, фактическую сменность работы механизмов по группам машин, целосменные и внутрисменные простои.


Ревизор устанавливает полноту и правильность отражения в учете фактических затрат на производство в разрезе объектов и статей затрат, реальность незавершенного строительства.


ГЛАВА 19. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ЦЕННЫХ БУМАГ


19.1. Ревизия акций и облигаций


Функция ценных бумаг заключается в инвестировании денежных средств организации для получения дохода. Ценные бумаги – это денежные документы, удостоверяющие имущественное право в форме собственности или как отношение займа владельца документа к лицу , его выпустившему.


В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся следующие документы: облигация, акция, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, коносамент (товаросопроводительный документ, удостоверяющий право его держателя распоряжаться указанным в нем грузом и получить его после перевозки (применяется при морских перевозках).


Большинство ценных бумаг можно объединить в 3 группы: корпоративные, банковские и государственные.


Проверка документального оформления операций с ценными бумагами.


При проверке правильности оформления этих документов определяется наличие обязательных реквизитов Банка России, наличие договоров на приобретение и продажу ценных бумаг, актов приема-передачи ценных бумаг, а также правильность отражения в них сведений о ценных бумагах (серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения). Ревизор проверяет также наличие и правильность оформления книги учета ценных бумаг.


При ревизии вложений в ценные бумаги проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.


Ревизор проверяет наличие аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности организации долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разных отделах баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным является быстрая ликвидность данного вида ценных бумаг.


Ревизор обязан проверить правильность формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в стоимость их приобретения сопутствующих расходов (услуг брокеров и банков за оформление и выдачу, процентов по займам и кредитам и т.п.), сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.


Ревизор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, наличие разрешения Банка России на осуществление операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.


Проверка правильности учета собственных акций.


Если организация выкупает у акционеров собственные акции, необходимо проверить законность операций, стоимость выкупа с учетом положения законодательства о том, что данные акции могут находиться на балансе организации не более одного года. Ревизор должен определить точную дату выкупа и проверить, не превышен ли срок, в течение которого организация обязана либо продать акции, либо уменьшить уставной капитал.


Инвентаризация ценных бумаг может быть проведена как самостоятельно, так и при инвентаризации кассы. В ходе инвентаризации устанавливается:


· правильность оформления ценных бумаг;


· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;


· сохранность ценных бумаг;


· своевременность и полнота отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.


Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей.


Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с данными выписок специальных организаций (банка).


Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.


19.2. Ревизия векселей


Вексель – это документ составленный в определенной форме, удостоверяющий ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты согласованной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа. В соответствии с законодательством вексель является ценной бумагой. Это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержать обязательные реквизиты. Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно денежные средства.


Особенностью вексельного обращения является возможность передачи векселя третьим лицам. Права по векселю передаются путем передаточной надписи (индоссамента) обычно на оборотной стороне векселя.


Виды векселей:
простой вексель (соло-вексель), переводный вексель (тратта). Отличие между ними состоит в том, что простой вексель содержит простое ничем не обусловленное обязательство, а переводный вексель – простое и ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму.


В практике хозяйственного оборота большое значение имеет разделение векселей на товарные и финансовые (законодательством не предусмотрено).


Товарные векселя используются для расчета между организациями, финансовые векселя приобретаются с целью извлечения прибыли от роста их рыночной стоимости или получения процентов.


Один и тот же вексель может использоваться организацией как товарный и как финансовый.


Вексель является ценной бумагой только в том случае, если содержит следующие обязательные реквизиты: наименование «вексель»; указание срока платежа; ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика; наименование организации, в чью пользу выписан вексель; указание места, в котором должен быть совершен платеж; указание даты и места составления векселя; подпись векселедержателя.


Ревизия операций с векселями.
Такую ревизию необходимо начать с изучения книги учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальную цену, покупную стоимость, №, серию, общее количество, дату покупки, дату продажи.


Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы книги обязательно пронумерованы. Никакие подчистки в книге не допускаются. Исправления – только с разрешения руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты внесения исправления. Ревизору необходимо установить и описать факты , связанные с нарушением порядка ведения книги.


В случае отсутствия такой книги возможные операции с векселями могут быть выявлены на счетах 58, 66, 67, отражающих сведения о движении финансовых векселей.


Операции с товарными векселями могут быть выявлены на счетах 60, 62, 76.


Векселя должны быть оценены ревизором на соответствие установленной форме и наличие установленных реквизитов, иначе их нельзя считать векселями.


При инвентаризации устанавливается:


· правильность оформления векселей;


· реальность стоимости учтенных на балансе векселей;


· сохранность векселей;


· своевременность и полнота отражения в бухучете полученных доходов по операциям с векселями.


Инвентаризация векселей, сданных на хранение в специализированные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации – владельца, с данными выписок этих организаций.


Особое внимание надо уделить векселям, переданным по индоссаменту, в этом случае большое значение имеет содержание передаточной надписи.


В организации должны быть акты приема-передачи векселей. Ревизору необходимо провести сличительный анализ информации, содержащейся в актах с записями в книге и обратить внимание на эффективность осуществления операций с векселями. Эффективность может быть определена по финансовому результату от продажи векселей, который формируется на счете 91.


ГЛАВА 20. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ


Автотранспортные средства в соответствии с принятой классификацией являются основными средствами, поэтому на них распространяются все нормы учета и ревизии основных средств.


При ревизии автотранспортных организаций необходимо провести следующее:


1. соответствует ли фактическое наличие автомашин данным бухгалтерского учета, имеются ли на все машины технические паспорта; закреплены ли машины за шоферами и рабочими по ремонту; проверить порядок списания разукомплектованных машин;


2. выполняется ли план и соблюдаются ли графики технического обслуживания и ремонта, соответствует ли стоимость ремонта утвержденным сметам и нормам, соблюдается ли порядок отпуска запасных частей;


3. существует ли контроль за выходом автомобилей на линию и возвращением в парк; есть ли простои и холостые пробеги; каковы технико-экономические показатели работы грузовых автомобилей;


4. количество аварий и ДТП, состояние работ по охране труда; применение мер воздействия к нарушителям трудовой дисциплины;


5. организацию и состояние расчетов с клиентурой за автомобильные перевозки; порядок выдачи путевых листов, транспортных накладных, наличие таблиц расстояний на маршрутах;


6. состояние учета авторезины на складе, в ремонте, в эксплуатации, а также изношенной резины;


7. правильность хранения и учета горючего, запасных частей и смазочных материалов; контроль по каждому автомобилю.


Поступление автомобилей
ревизор обследует сплошным методом, проверяя оформление всех документов, по которым получен автомобиль на соответствие требованиям законодательства: договор, справка-счет, технические паспорта. Ревизор проверяет инвентарную карточку учета основных средств формы № ОС – 6, акт о приеме-передаче объекта основных средств формы №ОС – 1, дату регистрации автомобиля в ГИБДД.


Далее ревизор проверяет правильность отражения автомобилей на счетах учета. Ревизор обязан проверить бухгалтерские данные о расчетах (счета 60, 76).


По первичным учетным документам проверяются своевременность и полнота оприходования автомобилей путем сопоставления документов на поступление с данными банка об оплате, а также с данными учета по инвентарным карточкам.


Особое внимание следует уделять проверке правильности и своевременности передачи автомобиля от одного водителя другому и их документальному оформлению, проводимых по актам о приеме – сдаче автомобилей, инвентарным карточкам, приказам отдела кадров о приеме и увольнении с работы водителей. При покупке автомобиля следует довести его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.


Проверяется первичная величина затрат на приобретение автомобиля: сличаются условия договора о цене с товаросопроводительными документами и данными счетов-фактур.


Использование автомобилей.


Инвентаризация автотранспортных средств проводится также, как и инвентаризация основных средств, но существуют и особенности:


· имеются ли на все автомашины технические паспорта;


· закреплены ли машины за шоферами и рабочими по ремонту;


· имеются ли неисправные автомобили.


Основное внимание следует обратить на комплектность автомобилей. При выявлении фактов недостачи деталей составляется акт, в котором предоставляется количество и наименование недостающих деталей. В акте расписываются члены комиссии и материально ответственное лицо, бухгалтер. С ответственного лица берется объяснительная записка.


Фактическое наличие автомобилей, находящихся в ремонте и сданных в аренду, устанавливают путем встречной проверки в автотранспортных организациях и у арендаторов.


Ревизия автотранспортных средств.
Процедура проведения ревизии совпадает с ревизией выбытия основных средств, различаются только случаи ликвидации. Списание автомобилей производится оформлением акта о списании автотранспортных средств формы №ОС – 4а.


Ревизор проверяет каждый случай преждевременного списания, устанавливает компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию, выясняет, включены ли в ее состав специальные технические службы, определены ли причины списания объекта.


Если автомобиль списывается в результате аварии, то ревизор обязан проверить наличие соответствующего акта ГИБДД, выявить, по чьей вине произошла авария и взыскан ли ущерб.


Ревизор проверяет, какова была возможность использования отдельных узлов, деталей , а также достоверность актов №ОС-4а, устанавливает наличие и правильность составления ведомости разбраковки списанного автомобиля, а также наличие накладных на сдачу годных агрегатов, узлов и деталей и лома черных и цветных металлов на склад. Если при таких операциях отсутствует контроль, то возможны хищения. В связи с этим ревизор должен тщательно проверять документы на списание транспортных средств и оприходование агрегатов, узлов, деталей, лома металлов.


ГЛАВА 21. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В СФЕРЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ


В соответствии с ГОСТ/Р 50762 – 95 предприятие общественного питания предназначено для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, реализации и организации потребления этой продукции. Основные виды таких предприятий: ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная.


Организация общественного питания должны руководствоваться Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997г. №1036.


Предприятия общественного питания обязаны использовать типовые формы, разработанные для торговли, т.е. все первичные документы от № ТОРГ – 1 до № ТОРГ – 31.


Инвентаризацию проводят в общеустановленном порядке, подсчитывая остатки продуктов, полуфабрикатов, готовых изделий на производстве (кухне). Фактические остатки сырья и обеденной продукции на кухне записывают в инвентаризационную опись: готовую продукцию – по количеству изделий (блюд) и продажным ценам, определенным калькуляцией; невыработанное сырье (мясо, жиры, картофель и др.) – по весу и продажным ценам, по которым они поступили из кладовой. Жидкие блюда (супы, кисели, компоты и т.п.) проверяют по массе или по объему при помощи мерной посуды. Вторые блюда пересчитывают по количеству порций и наименованиям блюд, для проверки выборочно взвешивают порции. При этом отдельно проверяют массу порций мяса, рыбы и др. основных продуктов, а также массу гарнира и соуса.


В момент инвентаризации на кухне (в цехе) могут находиться остатки продукции, не прошедшей полный технологической обработки (например, фарш, разделанная рыба). Такая продукция является незавершенным производством.
Комиссия взвешивает фактическое количество продуктов в незавершенном производстве и записывает данные для расчета перевода продукции в необработанном сырье исходя из норм отходов и потерь при кулинарной обработке. При последующем пересчете полуфабрикатов в необработанное сырье учитывается, на какой стадии технологической обработки произведено снятие остатков (очистка, обвалка, варка, жарка, тушение).


Нормы отходов берутся в зависимости от степени обработки продуктов по действующему на предприятии сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания.


Определять количество сырья в полуфабрикатах рекомендуется путем следующих расчетов к инвентаризационной описи: фактические остатки необработанного сырья суммируют с количеством сырья, полученным в результате пересчета, указывают цены и определяют общую стоимость.


В кондитерских цехах, где ведется суммовой учет сырья и продуктов, пересчитывают остатки полуфабрикатов и готовых изделий, которые включают в акт типовой формы № ИНВ – 14.


Фактический расход специй и соли за межинвентаризационный период сравнивают с нормативными и выявляют возможные отклонения – экономию или перерасход, используя специальный контрольный расчет и справку установленной формы.


При инвентаризации на кухне необходимо по документам, приложенным к отчетам, проверить, все ли продукты, которые значатся в приходных документах, имеются в наличии. Расхождения в весе и количестве между данными, указанными в приходных документах и в акте инвентаризации, рассматривают как недостачу или как результат использования продуктов не по назначению.


При инвентаризации кулинарной продукции в буфетах контролируют ее качество и правильность цен, а при снятии остатков вин и винно-водочных изделий – наличие штампа предприятия на этикетках бутылок. При установлении запасов товаров с разными ценами, обнаружении немаркированных винно-водочных изделий целесообразно произвести контрольное сличение по этим товарам и стеклопосуде.


Инвентаризацию картофеля и овощей, заложенных на хранение, производят путем обмера, заложенные в бурты – по актам закладки, соленые овощи, а также сельдь взвешивают в открытых бочках без рассола; массу растительного масла, повидла, жиров в бочках определяют вместе с тарой, а затем вычитают все тары по трафарету.


При сомнении в доброкачественности продукции – направляют ее на лабораторный анализ.
Для проб первых блюд берут две порции: одну из тарелки, поданной посетителю, другую – из котла после перемешивания. Для анализа вторых блюд берут по 1 порции каждого наименования, отпущенных покупателю. Третьи блюда (1порцию) берут с раздачи. Отобранные пробы упаковывают, опечатывают и оформляют актом. Сроки выполнения анализа на доброкачественность -1-2 часа, а на полноту вложения сырья – 3-4 дня.


При проверке правильности отпуска продукции в первую очередь изучают соблюдение правил пользования весоизмерительными приборами. Не допускаются к измерению приборы (весы), которые не имеют клейма или имеют просроченное клеймо, повреждены или используются не по назначению, вызывают сомнение в правильности показаний.


Проверка правильности отпуска осуществляется путем контрольной закупки.


Ревизору необходимо установить степень оснащения предприятий оборудованием, инвентарем, посудой, выявить эффективность их использования.


В ходе ревизии изучаются состояние столовых, их охрана, сигнализация, состояние весоизмерительных приборов, соблюдение сроков проверки и клеймения, правила эксплуатации контрольно-кассовых аппаратов, порядок хранения ключей от них, правильность ведения книги кассиром – операционистом, правильность оформления отпуска продуктов из кладовой, составление калькуляций продажных цен на продукцию кухни, применение цен на сырье и норм расклада, своевременность представления в бухгалтерию товарных отчетов и отчетов о реализации продукции кухни.


При ревизии буфетов проверяют товарно-денежные отчеты и приложенные к ним документы (заборные листы, накладные, квитанции), сличают их итоги с записями по лицевому счету в журнале формы №К-4, производят встречную сверку с кладовой и кухней, а по сдаче выручки – с кассой и расчетным счетом.


Особенно важна полнота оприходованной выручки от реализации блюд через обеденный зал и продажи абонементов.


ГЛАВА 22. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В ТОРГОВЛЕ


Ревизия торговой деятельности включает следующую проверку товарных отчетов:


· все ли первичные документы приложены к отчету, правильно и законно ли они оформлены; точна ли таксировка и соответствуют ли даты на документах отчетному периоду;


· сличаются записанные в отчете остатки ценностей на начало отчетного периода и на конец предыдущего периода, которые сверяются также с журналом формы №ТОРТ -18. При этом идет встречная проверка записей и документов материально ответственного лица с взаимосвязанными операциями по отчетам других материально ответственных лиц, выборочно пересчитываются месячные итоги по каждой графе аналитических счетов журнала формы № ТОРГ – 18, проверяется правильность подсчета итогов и обоснованность исправлений в товарных счетах.


В процессе ревизии проверяют правильность отпуска товаров покупателям: точность взвешивания, отмеривания, отсчета товаров, соблюдения требований отпуска товаров определенного качества и сорта.


Правильность отпуска товаров проверяют с помощью контрольной покупки
, сделанной самим контролером или путем проверки массы, качества и стоимости товаров, отпущенных покупателю, а также товаров, расфасованных и подготовленных к продаже. Проверка правильности отпуска товаров начинается после того, как оплачена стоимость покупки, вызван зав. магазином или лицо, его заменяющее, для участия в контрольной проверке. Контрольная покупка должна находиться на виду у заинтересованных лиц, а ревизор до начала проверки составляет предварительную запись о количестве, цене и сумме денег, полученной за покупку, и исследует правильность установки и исправность весов.


При контрольном перевешивании и перемеривании товаров необходимо учитывать особые свойства отдельных видов товаров.


Проверка правильности расчетов с покупателями осуществляется следующим образом: проверяют правильность подсчета стоимости, получения сдачи и распечатки чека. В случае излишков или недостачи денег составляется акт. Наличие излишков денег в кассе рассматривается как обсчет покупателей.


Ревизор в таких случаях составляет акт на основании предварительных записей об отпуске и расчетах за товар и фактических результатов контрольной закупки; указываются весы (или инструменты измерения). К акту прилагаются письменные объяснения работников, допустивших нарушение. При изъятии товаров на экспертизу в акте делается соответствующая запись.


Особое внимание ревизор обращает на документальный отпуск товаров на хозяйственные нужды, т.к. в этих случаях товары могут списываться в завышенных количествах. В целях выявления злоупотреблений следует сопоставлять расход с возможным наличием ценностей в момент совершения таких операций, обмеривать объекты, на которые израсходованы материалы.


Проверка правильности списания естественной убыли в розничной торговле имеет ряд особенностей, т.к. нормы естественной убыли зависят от вида выбытия товаров (проданные населению, отпущенные в порядке местного опта, возвращенные поставщикам). При этом не учитывается срок хранения товаров, оборот для исчисления убыли определяют расчетным путем. Ревизор выясняет, не включались ли в оборот штучные и фасованные товары, проверяет правильность составления расчетов и обоснованность
норм списания (определяется по актам о порче, бое, ломе товаров, а также по книге регистрации потерь). В актах ревизор устанавливает правомочность комиссии, заключение комиссии и возможности использования списанного товара, на правильность оформления акта, объяснение материально ответственных лиц, обоснованность утверждения размера ущерба. Необходимо учитывать специфику инвентаризации ряда товаров.


Колбасные изделия и битую птицу, подготовленные к продаже, отражают в инвентаризационной описи с отметкой «очищенные»
, а не подготовленные к продаже (не очищенные от шпагата, узлов, оберточной бумаги и тампонов) – с пометкой «неочищенные»
, массу этих изделий показывают в графе «брутто» и после применения скидок на отходы в пределах установленных норм – в графе «нетто».


Ювелирные изделия с драгоценными камнями инвентаризируют с описанием наименований камней, их шкафа, количества и массы, а также с указанием учетного номера, пробы, общей массы и розничной цены изделия; изделия из золота и серебра, продаваемые по массе – по наименованиям с указанием артикула по прейскуранту розничных цен, пробы, количества, массы, цены за грамм и суммы; часы в золотых корпусах – по наименованиям с указанием марки и шифра по прейскуранту розничных цен, пробы, количества, цены за штуку и суммы.


Ювелирные и золотые изделия взвешивают с точностью до 0,01 г., серебряные – до 0,1 г. Они должны храниться в несгораемых шкафах и сейфах в помещениях с сигнализацией.


Массы наливных товаров определяют исходя из удельного веса емкости тары и высоты уровня жидкости в ней, массы сыпучих с использованием тары определенной геометрической формы.


На фактически оказавшиеся в наличии товары составляют опись по форме № ИНВ – 13. Неполноценные товары оформляют отдельными описями, на товары, пришедшие в полную негодность, составляют акт утвержденной формы и объяснение материально ответственного лица.


При ревизии магазинов, торгующих продовольственными товарами, изучается соблюдение основных санитарных требований.


При хранении товаров должны строго соблюдаться правила товарного соседства, санитарные правила, нормы складирования, режим хранения (температура, влажность, освещение, сроки хранения).


Необходимо проверить соблюдение противопожарных правил, обеспеченность магазина оборудованием и инвентарем, наличие достаточного количества упаковочных материалов, весов и измерительных приборов.


ГЛАВА 23. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ СПИСАНИЯ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ


Учтенные на балансе организации материальные ценности могут быть утрачены вследствие естественной убыли, недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств.


Естественная убыль вызывается изменением физико-химических свойств отдельных видов материальных ценностей. Для продовольственных товаров естественная убыль включает потери в результате усушки, распыла, утечки, розлива, расхода веществ на дыхание.


Естественной убыли подвержены нефтепродукты, этиловый спирт (испарение), а также зерно, продукты его переработки, семена трав, корма травяные и искусственно высушенные, семена масличных культур.


Величина естественной убыли определяется по установленным нормам от массы или стоимости материальных ценностей.


Естественная убыль может списываться только по факту недостачи материальных ценностей, выявленному в результате инвентаризации. Основание: инвентаризационные описи, сличительные ведомости, расчеты естественной убыли, оформленные бухгалтерской справкой, распоряжения руководителя организации.


Естественная убыль для организации торговли и общественного питания.


В настоящее время действуют нормы естественной убыли продовольственных товаров, установленные приказом МВЭС России от 19 декабря 1997г. № 631 «О нормах естественной убыли»:


1. нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. №88 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению»;


2. нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные приказом Министерства торговли РСФСР от 22 февраля 1988г. №45 «Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и Инструкции по их применению».


Данные нормы применяются всеми организациями торговли независимо от форм собственности, и при перевозке, хранении и продажи товаров они являются предельными. Списание товаров по установленным нормам в межинвентаризационный период не допускается. В бухгалтерии производится расчет потерь вследствие естественной убыли. Если сумма естественной убыли превышает сумму недостачи, то списывается фактическая сумма недостачи, установленная при инвентаризации.


Нормы естественной убыли, установленные в % к торговому обороту, применяются розничными торговыми организациями в соответствии с приложением №2 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987г. №085 лишь к товарам, проданным за отчетный период, независимо от срока их хранения в розничной торговле.


На товары, фасуемые в магазинах, нормы естественной убыли применяются в том же размере, что и на нефасованные товары. Нормы различаются по зонам и группам магазинов (1 и 2).


В ходе инвентаризации составляется опись формы № ИНВ – 3, на полях которой проставляется норма и сумма естественной убыли для каждого наименования, по которому выявлена недостача и имеются нормы естественной убыли.


Расчет величины естественной убыли на товары, проданные в розницу, производится в соответствии с приложением №2 к письму Минторга РСФСР №085 и составляется так: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода добавляется сумма исчисленной убыли по документам на поступившие за этот же период товары и вычитается убыль, исчисленная по документам на товары, выбывшие по прочим причинам (отпущенные филиалам, возвращенные поставщикам, списанные по актам и т.д.), а также на фактический остаток товаров по инвентаризационной описи на конец отчетного периода.


Нормы естественной убыли. Установленные по срокам хранения, применяются организациями оптовой торговли в соответствии с приложением №3 к письму Минторга РСФСР №085, а нормы естественной убыли при транспортировке применяются всеми организациями в соответствии с приложением №10 к письму Минторга РСФСР № 085 в условиях транспортировки товаров автомобильным и гужевым транспортом в городах и сельской местности.


Нормы естественной убыли от боя стеклянной тары при транспортировке и хранении товаров применяются всеми организациями торговли и общественного питания независимо от формы собственности в соответствии с приложением №12 и №13 к письму Минторга РСФСР №085, а определение предельного размера потерь от боя стеклянной тары производится в соответствии с приложением №15 к этому же письму.


Естественная убыль нефтепродуктов.


В соответствии с Постановлением Госснаба ССР №40 все нефтепродукты в зависимости от физико-химических свойств поделены на 8 групп с различными нормами естественной убыли. Кроме того, нормы устанавливаются по 5 климатическим зонам, а также в зависимости от периода года, типа и вместимости резервуаров, в которых хранятся нефтепродукты, оснащенности резервуаров средствами защиты от потерь. Списание убытков от естественной убыли нефтепродуктов возможно в следующих случаях:


· при приеме нефтепродуктов;


· при хранении;


· при отпуске в транспортные средства;


· при заправке;


· при транспортировке трубопроводным, железнодорожным, водным транспортом.


Отдельно существуют нормы для списания убытка от естественной убыли твердых нефтепродуктов. К твердым нефтепродуктам относятся: смазки всех марок; битумы твердые; пасты разные; церезин; другие твердые нефтепродукты.


Ревизия применения норм естественной убыли в розничной и оптовой торговле.


Все нормы естественной убыли используются только при проведении инвентаризации и выявления фактических недостатков.


В нормы естественной убыли, применяемые в розничной торговле, не включаются:


· нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопченностей и рыбы, продаваемой после предварительной разделки;


· зачистки сливочного масла и крошка, образующаяся при продаже карамели обсыпной и сахара-рафинада;


· потери, образующиеся из-за порчи товаров, повреждения тары.


При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной сети в розничный оборот не включаются товары:


· отпущенные другим магазинам;


· возвращенные поставщикам;


· списанные по актам.


В оптовой торговле в нормы естественной убыли не включаются:


· потери из-за порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары);


· потери, связанные с дополнительной технологической обработкой.


При оптовой торговле нормы
естественной убыли не применяются:


· по товарам, которые принимаются и отпускаются складом без взвешивания;


· по товарам, которые учтены в общем обороте склада, но фактически там не хранились (транзитные операции);


· по товарам, списанным вследствие лома, порчи и т.п.


Ревизор проверяет обоснованность применения норм естественной убыли, правильность применения нормы, осуществление расчета естественной убыли. При отсутствии установленных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.


Ревизия списания естественной убыли нефтепродуктов.


Нормы естественной убыли не распространяются на нефтепродукты, принимаемые и сдаваемые по счету (фасованные продукты), транспортируемые или хранящиеся в герметичной таре, а также хранящиеся в резервуарах повышенного давления.


К естественной убыли не относятся потери нефтепродуктов, вызванные нарушениями требований стандартов, технических условий, правил технической эксплуатации, хранения. В нормы естественной убыли не включены потери нефтепродуктов, связанные с ремонтом и зачисткой резервуаров, трубопроводов, врезкой лупингов и вставок, все виды аварийных потерь, а также потери при внутрискладских перекачках.


Нормы естественной убыли при приеме, хранении, отпуске не применяются при транзитной поставке нефтепродуктов.
Сохранить в соц. сетях:
Обсуждение:
comments powered by Disqus

Название реферата: Ревизия и контроль на производстве

Слов:17993
Символов:163645
Размер:319.62 Кб.