Экономический анализ деятельности полиграфического комбината "Полиграф-Н"

Федеральное агентство по образованию РФ

Байкальский государственный университет экономики и права

Кафедра экономики и менеджмента сервиса

Курсовая работа

по дисциплине «Экономический анализ»

на тему

«Экономический анализ деятельности полиграфического комбината «Полиграф-Н»»

г. Иркутск, 2007г.

Содержание

Введение

1. Экономический анализ хозяйственной деятельности

1.1 Краткая характеристика полиграфического комбината "Полиграф-Н" и полиграфической отрасли

1.2 Анализ организационно-технического уровня и внешних условий деятельности комбината "Полиграф-Н"

1.2.1 Анализ научно-технического уровня

1.2.2 Анализ уровня организации труда

1.2.3 Анализ уровня управления

1.2.4 Анализ влияния внешних факторов

1.3 Анализ использования трудовых ресурсов типографии "Полиграф-Н"

1.4 Анализ использования основных средств в типографии "Полиграф-Н"

1.5 Анализ использования материальных ресурсов в типографии "Полиграф-Н"

1.6 Анализ производства и реализации печатных услуг в типографии "Полиграф-Н"

1.7 Анализ себестоимости услуг комбината "Полираф-Н"

1.7.1 Анализ себестоимости услуг

1.7.2 Анализ затрат на 1 р. печатных услуг

1.8 Анализ использования авансированных фондов типографии "Полиграф-Н"

1.9 Анализ оборачиваемости фондов

1.10 Анализ прибыли и рентабельности услуг

1.11 Анализ финансового состояния и платежеспособности типографии "Полиграф-Н"

1.11.1 Анализ ликвидности

1.11.2 Анализ платежеспособности типографии "Полиграф-Н"

1.11.3 Анализ рыночной устойчивости типографии "Полиграф-Н"

1.12 Анализ рентабельности деятельности

1.13 Обобщение результатов анализа экономической деятельности типографии "Полиграф-Н"

2. Основные направления развития предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форма хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении [4.с.6].

Как всеобщий метод познания анализ конкретизируется к той или иной сфере деятельности. Одной из таких разновидностей является анализ хозяйственной деятельности (АХД): предприятий различных отраслей народного хозяйства, организаций, объединений, фирм и т.д. [5.с.4].

АХД выделяется в специальную отрасль экономических знаний. Он заключается в исследовании экономических процессов и явлений, обусловивших их фактов и причин, объективной оценке производственно-хозяйственной деятельности, научном обосновании бизнес-планов и контроле за ходом их выполнения. Анализ позволяет выявить внутрихозяйственные резервы и разработать мероприятия по их реализации, обосновать и распространить передовой опыт хозяйствования в условиях рыночной экономики, выявить и устранить негативные явления в работе предприятий. Он служит базой для принятия оптимальных управленческих решений.[5,с.4]

В ходе экономического анализа изучаются хозяйственные процессы предприятий, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражения через систему экономической информации. Влиянию на хозяйственную деятельность субъективных факторов необходимо уделить особое внимание в ходе анализа хозяйственной деятельности. Так как субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека и полностью зависят от него. Успешное хозяйствование определяется умелым руководством тем или иным производственным коллективом, правильной организацией производства, экономики, финансов; глубоким знанием дела конкретным исполнителем; его экономической и организационной подготовленностью.

Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ними задачи. К числу важнейших из них следует отнести:

- повышение научно-экономической обоснованности разработанных планов и нормативов;

- объективное и всестороннее исследование выполнения поставленных задач;

- определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

- контроль над осуществлением требований коммерческого расчета;

- испытание оптимальности управленческих решений.

Целью данной курсовой работы является систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний и практических навыков по применению методов экономического анализа деятельности фирмы, с помощью которых менеджер может анализировать состояние производственно-хозяйственной деятельности, разрабатывать варианты управленческих решений и давать оценку, как качества этих решений, так и степени достижения поставленных перед фирмой целей.

В качестве объекта анализа данной курсовой работы принят полиграфический комбинат «Полиграф-Н».

В процессе работы должны быть решены следующие задачи экономического анализа деятельности условного предприятия:

1. Объективная и всесторонняя оценка хозяйственной деятельности предприятия «Полиграф-Н».

2. Изучение степени использования имеющихся трудовых, финансовых и материальных ресурсов.

3. Оценка тенденции и пропорции развития предприятия «Полиграф-Н».

4. Выявление и измерение всех резервов с целью определения мероприятий по их использованию.

1. Экономический анализ хозяйственной деятельности
1.1 Краткая характеристика полиграфического комбината «Полиграф-Н» и полиграфической отрасли

Полиграфический комбинат «Полиграф-Н» является крупным федеральным государственным унитарным предприятием, расположен в двухстах километрах от города Москвы. Был основан в 1922 году. В 2001 году «Полиграф» был предприятием с низкой рентабельностью, на комбинате отсутствовали отделы маркетинга и по работе с клиентами. Имеющееся оборудование использовалось только на 30%.

Со сменой руководства произошли значительные изменения: появились отделы по работе с клиентами, рекламно-издательский, маркетинга, уровень загрузки оборудования достиг 70%. В конце предыдущего года реализован проект по смене оборудования на сумму 10 млн. дол. (кредит полностью не выплачен).

Особенность полиграфической отрасли заключается в том, что она не производит продукцию, а оказывает услуги издательствам и заказчикам. Таким образом, хотя конечным продуктом и является товар (книга, газета, этикетка и т.д.), но он не принадлежит производителю. Полиграфические комбинаты только печатают эту продукцию. Поэтому объем производства услуг всегда совпадает с объемом реализации (за исключением процента брака).

Рынок полиграфической продукции состоит из сегментов: печатание газет, журналов, книг, рекламная продукция, упаковка, этикетки. (табл.1)

Таблица 1. Рынок полиграфической продукции.

Сегмент рынка	Объем, млн. дол	Структура рынка, %
Упаковка	450	22,92
Журналы и каталоги	386	19,66
Реклама	375	19,11
Книги	294	15,00
Газеты	293	14,91
Этикетки	162	8,40
Всего:	1960	100

Средняя рентабельность услуг при печатании: книг–10%; газет и журналов–20%; рекламно-представительских заказов–30%.

В настоящее время в отрасли существует около 1200 ФГУП (федеральные государственные унитарные предприятия), частных предприятий около пяти тысяч. У ФГУП оборудование, которому меньше 10 лет, составляет всего 20%, остальное оборудование имеет возраст 15 лет и старше.

Частные типографии хорошо оснащены современным оборудованием. Стоимость нового станка для черной печати составляет около 5 млн. дол., цветной – 25 млн. дол. Оборудование производится только в Германии и Японии. Поэтому многие ФГУП полиграфии вынуждены приобретать оборудование бывшее в употреблении. Даже лидер частного сектора «Пресса» собирается покупать и устанавливать две бывших в употреблении машины глубокой печати (стоимость проекта 40 млн. дол.). Глубокой печати пока в России нет. Ее используют в том случае, если необходимы большие тиражи высококачественных изданий (более 200 тыс. экземпляров).

Региональным типографиям трудно соперничать со столичными типографиями. И дело не только в том, что на Москву и Санкт-Петербург приходится более 90% типографий. В столицах – самое современное производство и самые крупные заказчики, очень быстро развивается цветная газетная печать. Поэтому региональным типографиям приходится в основном ориентироваться на местный рынок. Исключением является книжное производство. Большинство крупных типографий, печатающих книги в твердом переплете, находятся в регионах и выполняют заказы московских издательств. К таким комбинатам относятся Тверской полиграфкомбинат и «Полиграф–Н».

Таблица 2. Основные производители полиграфической отрасли в России

Крупнейшие ФГУПы	Годовой объем оттиска, млн. листов
Чеховский полиграфкомбинат	1600 (журналы)
Санкт-Петербургский газетный комплекс	1420 (газеты)
Смоленский полиграфкомбинат	970 (книги)
Тверской полиграфкомбинат	875 (книги)
«Кострома»	700 (газеты, журналы, календари)

Комбинату «Полиграф-Н» выгодно близкое соседство бумажного комбината «Волга» на долю которого приходится 73% поставляемой бумаги. (Около 53% себестоимости полиграфических услуг в среднем по отрасли составляют затраты на бумагу). Не исключено, что в будущем эти комбинаты объединятся в холдинг.

Основными заказчиками комбината на печатание книжной продукции являются столичные издательства «Дрофа», «ЭКСМО», «Альфа-книга», «Инфра-М», специализирующиеся на литературе разных жанров.

В настоящее время в полиграфии Российской Федерации преобладает (65%) технология высокой печати. Притом, что развитые страны давно от нее отказались еще в 60-70-х гг. и перешли на офсет. Это вредное производство с применением ручного набора, связанного со свинцом, либо со стереотипами, которые тоже отливаются из металла. Много вредных выбросов.

В настоящее время «Полиграф-Н» использует обе эти технологии. Высокая печать преобладает при печатании газет и книг, а офсет — для обложек, рекламной продукции, этикеток. Офсет экономически не выгоден при тиражах более 200 тыс. экземпляров. Средств для переоборудования высокой печати на глубокую печать у комбината нет.

В таблице 3 представлены наиболее важные показатели, комплексно характеризующие деятельность «Полиграф-Н» в предыдущем и отчетном годах.

Таблица 3. Обобщающие показатели комбината «Полиграф-Н»

Показатель	Пред. год	Отчет. год	Отклонение	Темп роста, проц.
Объем произведенных услуг, тыс. листов оттиска	356	369	13	103,65
Объем произведенных услуг, млн.р.	572,18	560,19	-11,99	97,90
Объем оказанных услуг, млн. р.	572	560	-12	97,90
Себестоимость, млн.р.	416	422	6	101,44
Среднесписочная численность персонала, чел.	691	714	23	103,33
Фонд заработной платы, тыс. р.	99,84	97,06	-2,78	97,22
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. р.	32511,5	34918	2406,5	107,40
Прибыль от реализации, млн. р.	156	138	-18	88,46

По обобщающим данным можно сказать, что на комбинате в отчетном году происходит снижение объема произведенных услуг в рублях, при этом происходит повышение объема произведенных услуг в листах.

Основные фонды наращиваются, но быстрее, чем получаем прибыль, поэтому можно сказать о неэффективном использовании основных фондов.

Это краткая характеристика, более полный и конкретный анализ этих данных ниже.

1.2 Анализ организационно
-технического уровня и внешних условий деятельности комбината «Полиграф-Н»

Главной целью анализа является определения действия внешних факторов и состояния технического уровня имеющихся мощностей, организации производства на результаты хозяйственной деятельности. Какой характер носят эти действия – положительный или отрицательный. Задачами анализа будут:

- Оценка экономической эффективности изменения организационно-технического уровня.

- Оценка достигнутого уровня состояния техники, технологии, организации и управления.

- Оценка благоприятное и неблагоприятное влияние внешних факторов.

Для оценки экономической эффективности изменения организационно-технического уровня найдем изменение уровня производительности труда. Так как выработка – показатель уровня производительности труда, найдем выработку:

В = Vвып.прод.
/Ч;

где В – выработка

Vвып.прод.
– объем выпущенной продукции

Ч – численность основных рабочих.

В0
= 356тыс.лист./234чел. = 1,52 тыс.лист./чел.

В1
= 369тыс.лист./235чел. = 1,57 тыс.лист./чел.

Выработка в отчетном году возросла на 0,38 тыс.лист./чел. [1,57 тыс.лист/чел – 1,52 тыс.лист/чел = 0,05 тыс.лист/чел]. Так как В1
>В0
, мы можем найти дополнительный резерв, который получается за счет увеличения выработки:

Рез. = (В1
– В0
)*Ч1
;

где Рез. – объем резерва,

В1
– выработка в отчетном году

В0
– выработка в предыдущем году

Ч1
–численность основных рабочих в отчетном году

Рез. = (1,57 тыс.лист./чел. – 1,52 тыс.лист./чел)* 235чел. = 11,75 тыс.лист.

Таким образом, на комбинате «Полиграф-Н», при росте выработки в отчетном году на 0,05 тыс.лист./чел., есть резерв печати 11,75 листов.

Для дальнейшего анализа проведем анализ научно-технического уровня, уровня организации труда, уровня управления.

1.2.1
Анализ научно-технического уровня

Цель: выявление степени соответствия имеющихся средств производства и процессов современному уровню развития науки и техники.

В этом анализе проводятся: анализ прогрессивности и качества продукции, анализ уровня технической вооруженности труда, анализ прогрессивности применяемых технологий.

Доля активной части основных фондов в предыдущем периоде равна 61%, а в отчетном 62%. На 1 % доля активной части основных фондов снизилась.

Для анализа уровня технической вооруженности труда, рассмотрим возраст установленных машин и оборудования в типографии (Таблица 4).

Таблица 4. Возраст установленных машин и оборудования в типографии.

Машины и оборудование для высокой печати, шт.				Машины и оборудование для офсетной печати
До 5 лет	5-10 лет	10-15 лет	Свы-ше 15 лет	До 5 лет	5-10 лет	10-15 лет	Свыше 15 лет
2	8	14	11	3	8	4	1

Таблица 5. Структура машин и оборудования на комбинате.

Возраст	Количество машин и оборудования, шт.		Возрастная структура машин и оборудования, проц.
	для высокой печати	для офсетной печати	для высокой печати	для офсетной печати
До 5 лет	2	3	5,71	18,75
5-10 лет	8	8	22,85	50
10-15 лет	14	4	40	25
Свыше 15 лет	11	1	31,43	6,25
Всего	35	16	100	100

Из таблицы 5 видно, что в комбинате преобладают машины и оборудование для высокой печати возрастом 10-15 лет, а для офсетной печати 5-10лет. Это говорит о том, что в полиграфическом комбинате преобладает довольно изношенное оборудование, как физически, так и морально. Причем машин для высокой печати свыше 15 лет почти столько же, сколько и с возрастом 10-15 лет. А для офсетной печати машин возрастом свыше 15 лет всего 1. Если сравнивать с отраслевыми данными: 20% ФГУП имеют оборудование, возраст которого меньше 15 лет, а остальные 80% имеют оборудование, возраст которого свыше 15 лет, то можно сказать, что на комбинате «Полиграф-Н» не такое уж и старое оборудование, по сравнению с показателями по отрасли.

Средний возраст машин для высокой печати по средневзвешенной равен:

(2*2,5+8*7,5+14*12,5+11*17,5)/35=(5+60+175+192,5)/35=12,36≈12 лет

Средний возраст машин для офсетной печати равен:

(3*2,5+8*7,5+4*12,5+1*17,5)/16=(7,5+60+50+17,5)/16=8,44≈8 лет

Видно, что в среднем, машины для высокой печати старше, чем для офсетной. Количественно (и в структурном разрезе) машин для высокой печати, которые старше 15 лет больше, чем для офсетной, средний возраст «сглаживается» «концентрацией» офсетной техники возрастом 5-10 лет, в то время как оборудование для высокой печати примерно равномерно распределено по возрастам.

Средний возраст машин и оборудования комбината равен:

(2,5*5+7,5*16+12,5*18+17,5*12)/(35+16)=(12,5+120+225+210)/51=567,5/51=11,13≈11 лет.

Учитывая то, что в отрасли у ФГУП преобладает оборудование, возраст которого 15 лет и старше (80%), а оборудования возрастом меньше 15 лет – лишь 20%, можно сказать, что на типографии «Полиграф-Н» относительно «новое» оборудование.

Удельный вес машин для высокой печати = (35/(35+16))*100% = 68,63%

Удельный вес машин для офсетной печати = (16/(35+16))*100% = 31,37%

Рассчитаем показатели степени обновления фондов:

Кобн.
= Фвв
/Фк,

где Кобн.
– коэффициент обновления основных фондов,

Фвв
– вновь введенные основные фонды,

Фк
– стоимость основных фондов на конец года.

Кс.о.
= Фвв
/Фвыб
,

где Кс.о.
– коэффициент скорости обновления,

Фвыб
– выбывшие основные фонды.

Таблица 6. Рассчет показателей степени обновления основных фондов.

Стоимость на начало года, тыс.р.		Поступило, тыс.р.		Выбыло, тыс.р.		Стоимость на конец года, тыс.р.		Коэффициент обновления, проц.		Коэффициент скорости обновления, проц.
пред. год	отч.год	пред. год	отч. год	пред. год	отч. год	пред. год	отч.год	пред. год	отч. год	пред. год	отч.год
31673	33350	2450	2405	773	731	33350	36486	7,35	6,59	316,95	329,00

Коэффициенты обновления небольшие, причем в отчетном году он снизился на 0,76% (6,59%-7,35%=0,76%); а вот коэффициенты обновления довольно высокие. Поступает основных фондов гораздо больше, чем выбывает. Скорость обновления в отчетном году больше, чем скорость в предыдущем, но не на много (12,05). Учитывая возраст основных средств, предприятию обновление фондов требуется.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, является фондовооруженность труда [4, с.237].

Фвооруж.
= ОФср.год.
/Ч,

где Фвооруж.
– фондовооруженность

ОФср.год.
– среднегодовая стоимость основных фондов

Чосн.
– среднегодовая численность основных рабочих. [4,с.237]

Среднегодовую стоимость основных фондов рассчитаем в табл.7:

Таблица 7. Основные средства комбината «Полиграф-Н» по полной стоимости.

Стоимость на начало года, тыс.р.		Поступило, тыс.р.		Выбыло, тыс.р.		Стоимость на конец года, тыс.р.		Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.р.
пред. год	отч.год	пред. год	отч. год	пред. год	отч. год	пред. год	отч.год	пред.год	отч.год
31673	33350	2450	2405	773	731	33350	36486	32511,5	34918

Фвооруж.пред.год
= 32511,5 тыс.р./ 234чел. = 138,94 тыс.р./чел.

Фвооруж.отч.год
= 34918 тыс.р./ 235 чел. = 148,59 тыс.р./чел.

Рассчитаем темп роста фондовооруженности:

Jф/вооруж.
= Фвооруж.отч.год
/Фвооруж.пред.год
,

где J ф/вооруж
- темп роста фондовооруженности

Фвооруж.отч.год
– фондовооруженность в предыдущем году

Фвооруж.пред.год
- фондовооруженность в отчетном году

J ф/вооруж.
= (148,59 тыс.р./чел / 138,94 тыс.р./чел.)*100% = 106,94%

Таким образом, фондовооруженность в отчетном году возросла на 6,94% по сравнению с предыдущим годом. Так как этот показатель показывает, сколько основных фондов в тыс.р. приходится на одного работника предприятия.

Сравним темп роста фондовооруженности с темпом роста выработки (Jвыраб.
= 101,44):

101,44% < 106,94%. Темп роста фондовооруженности больше темпа роста выработки, поэтому можно сказать, что фонды наращиваются быстрее, чем выработка – это плохо для предприятия и говорит о неэффективности использования основных фондов. Может это из-за того, что при большой доле машин для офсетной печати (31,37%), она почти не используется, что приводит к простоям оборудования. Это отражается на эффективности деятельности предприятия.

Также можно рассчитать энерговооруженность:

Эвооруж.
= Э / Ч,

где Эвооруж.
– энерговооруженность,

Э – количество всех видов энергии,

Ч – среднесписочная численность [3]

Эвооруж.пред.год
= 115,9тыс.кВт.ч /691чел. = 167,73 кВт/ч/чел.

Эвооруж.отч.год.
= 116,8тыс.кВт.ч/714чел. = 163,59 кВт/ч/чел.

Темп роста энерговооруженности равен: (163,59/167,73)*100% = 97,53%

Темп роста энерговооруженности говорит о снижении энерговооруженности в отчетном году по сравнению с предыдущим на 2,47%. Сравним с темпом роста выработки (Jвыраб.
= 101,44). Увеличение выработки при снижении энерговооруженности – это положительный результат. Это может означать, что найдены способы экономии энергии, не сокращая объем производства на одного рабочего.

Для анализа уровня используемых технологий, рассчитаем трудоемкость работ:

tед.
= Очел.час.
/Vвып.прод.,

где tед.
– трудоемкость ед. продукции,

Очел.час.
– отработано человеко-часов [3].

Таблица 8. Расчет трудоемкости и ее изменения.

Показатель	Пред.год	Отч.год	Темп роста, проц.
Отработано чел/час, на 1 раб., чел/час.	1910	1899	99,42
Среднегодовая численность основных рабочих, чел.	234	235	100,43
Объем выпущенной продукции, тыс.лист	356	369	103,65
Трудоемкость, час/лист	1,37	1,21	88,32

Трудоемкость по сравнению с предыдущим годом снизилась на 11,68%.

Эффективность использования техники находит отражение в уровне фондоотдачи.

Фотд.
= Vвып.прод.
/Ф,

где Фотд.
– фондоотдача,

Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Фотд.0
= 285,09млн.р/37,628 млн.р. = 17,60

Фотд.1
= 291,11млн.р./40,635 млн.р. = 16,04

∆Фотд.
= 17,60 – 16,04 = 1,56

Показатель фондоотдачи показывает, что с каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, получено продукции: 17,60 – в предыдущем году, 16,04 – в отчетном. Увеличение фондоотдачи на 1,56 говорит о повышении полученной продукции с каждого рубля, вложенного в ОФ. То есть повышается эффективность использования ОФ. Действительно, ведь ОФ наращиваются быстрее, чем растет объем выполненных работ. Для нашей типографии это плохо. Фонды работают не все и не на всю мощность.

При сравнении темпа роста фондоотдачи (91,15%) и темпа роста фондовооруженности (106,94%), можно сказать, что ОФ наращиваются быстрее.

Следующий показатель уровня используемых технологий – материалоемкость:

Мемк.
= Мзатр.
/ V вып.прод.,

где Мемк.
– материалоемкость,

Мзатр.
– общие материальные затраты [3].

Мемк.пред.г.
= 212,16 млн.р. /572,18млн.р.= 37,08 %

Мемк.отч.г.
= 219,44 млн.р. /560,19млн.р. = 39,17%

Учитывая, что в среднем по отрасли 53% от себестоимости приходится на бумагу – основной материал при печати, можно сделать вывод, что у комбината «Полиграф-Н» либо недостаточные затраты на материалы, что может снижать качество продукции, либо слишком большие прочие затраты (например, на заработную плату), что значительно увеличивает себестоимость продукции.

Совершенствование техники можно проследить при анализе основных и вспомогательных работников.

Таблица 9. Удельный вес рабочих комбината «Полиграф-Н».

Рабочие	Удельный вес в среднесписочной численности, проц.		Абсолютное отклонение, проц.
	пред.год	отч.год
Основные	34	33	-1
Вспомогательные	24	26	2

Удельный вес основных рабочих снижается (на 1%), а вспомогательных рабочих повышается (на 2%). Поэтому о кардинальном совершенствовании техники мы сказать в данном случае не можем.

1.2.2 Анализ уровня организации труда

Цель данного анализа – определить степень оптимальности сочетания живого труда со средствами и предметами труда.

Исходя из имеющихся данных, можно сделать следующие выводы.

Так как полиграфический комбинат «Полиграф-Н» занимается только выполнением услуг по печати (книг, газет, рекламной продукции, этикеток), то коэффициент специализации стремится к 100%.

Предприятий, кооперирующихся с комбинатом «Полиграф-Н» нет.

Большинство крупных заказчиков находятся в Москве, в то время, когда «Полиграф-Н» - в Подмосковье. То есть основной заказчик типографских услуг для комбината находится в двухстах километрах от комбината. Это достаточно далеко и могут возникнуть некоторые проблемы и дополнительные расходы при доставке выполненной продукции заказчику-покупателю.

О хорошем уровне организации труда можно сказать по снижению трудоемкости (п.1.2.1.).

1.2.3 Анализ уровня управления

Для анализа уровня управления, рассчитаем ряд показателей (Таблица10).

Таблица 10. Расчет показателей уровня управления.

Показатель	Пред.год	Отч.год	Абсол.от-клонение	Темп роста,проц
Объем оказанных услуг комбинатом, млн.р.	572	560	13	97,90
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.р.	32511,5	34918	2406,5	107,40
Среднегодовая численность производственного персонала, чел.	401	421	20	104,99
Среднегодовая численность работников управления и служащих, чел.	290	293	3	101,03
Среднесписочная численность, чел.	691	714	23	103,33
Заработная плата работников управления и служащих, млн.р	53,91	52,41	-1,50	97,22
Доля заработной платы работников управления в общем объеме затрат, проц.	7,68	7,82	0,14	-
Приходится на одного работника управления:
а) оказанных услуг, тыс.р.	1972,41	1911,26	-61,15	96,90
б) стоимости основных фондов, тыс.р.	112,11	119,17	7,07	106,30
в) производственных работников, чел.	1,38	1,44	0,06	104,35
Удельный вес руководителей и специалистов в общей численности, проц.	42	41	-1	-

Данная таблица дает возможность сделать некоторые выводы об уровне управления в «Полиграфе-Н». При темпе роста численности производственного персонала 104,99%, темп роста числа работников управления – 101,03%. Рост доли управленческих работников неблагоприятен.

Повышение доли заработной платы работников управления в общем объеме затрат говорит о том, что увеличение числа управленческих работников сопровождается увеличением доли затрат, приходящихся на их зарплату. Это плохо, потому что увеличение числа работников управления ведет к увеличению себестоимости.

А вот увеличение стоимости основных фондов на одного работника (Jо.ф.
= 107,40%) при одновременном снижении оказанных услуг на одного работника (Jок.усл.
= 99,90%) говорит о неэффективном использовании основных фондов. Объем оказанных услуг растет медленнее, чем число работников управления. Значит, их работа по управлению и организации более эффективного производства не дает видимых результатов.

1.2.4 Анализ влияния внешних факторов

В данном пункте следует выявить, какие внешние факторы важны для типографии «Полиграф-Н» и как они могут повлиять на его деятельность.

Количественно можно определить только влияние цен на результаты хозяйственной деятельности, поэтому остальные факторы рассматриваются в общем, выявляется их возможное влияние на увеличение или уменьшение тех или иных показателей деятельности типографии.

Учитывая то, что в отрасли происходит средний рост расценок на книжную продукцию – 1,04, на газетную – 1,05, и на прочую – 1,09, можно сказать, что с такими же темпами будет расти соответственно от продаж книжной и газетной продукции выручка, при неизменном физическом объеме продукции.

Таблица 11. Расчет темпов роста объема продукции.

Продукция	Объем оказанных услуг, млн.р.		Темп роста, проц.
	пред.год	отч.год
Газетная продукция	179,04	182,56	101,97
Книжная продукция	288,29	288,96	100,23
Прочая	104,67	88,48	84,53
Всего	572	560	–

Темпы роста газетной и книжной продукции несколько отстают от среднеотраслевых. Это говорит о том, что физический объем работ не изменился, а объем оказанных услуг в денежном выражении снизился за счет изменения цен на газетную и книжную продукцию. У прочих услуг отраслевой рост цен гораздо больше, чем темп роста объема оказанных услуг. Можно сказать, что в типографии «Полиграф-Н» происходит сокращение объема прочих услуг.

Далее рассмотрим некоторые внешние факторы, которые могут повлиять на деятельность типографии «Полиграф-Н».

Производя услуги по печати книг и газет, типография реагирует не на спрос самих покупателей, а на спрос книжных издательств, которые заказывают печать данной продукции. Поэтому увеличение спроса на книжную, газетную продукцию сначала приведет к росту активности издательств, а потом к росту спроса издательств на печать книг и газет. Но, хоть и косвенно, спрос потребителей влияет на объем услуг типографии. Изменение спроса может произойти из-за различных факторов:

1. Рост платежеспособности населения. Рост среднего дохода увеличивает спрос на различные газеты, журналы, и, конечно, книги.

2. Социо-культурные факторы. Рост числа образованных людей способствует увеличению спроса на научные издания.

3. Политические факторы. Например, реформа в образовании – введение 12-летней системы образования повлечет пересмотр всей школьной программы, а, следовательно, будет происходить создание и печать новых учебников, учебных пособий.

Также не стоит забывать о том, что для типографии основной материал – бумага, которая производится из дерева. Ухудшение экологической ситуации может привести к значительному росту цен на это сырье.

Также, учитывая, что прогресс не стоит на месте, можно предположить внедрение в типографное производство таких печатных станков, использование которых позволит сократить расходы на печать путем экономии энергии, экономии на заработной плате рабочим, экономии чернил, позволит увеличивать качество и т.д. Ввод более совершенного оборудования в отрасль приведет к ужесточению конкуренции. Владельцы подобного оборудования будут предлагать услуги по более низким ценам.

В общем, на деятельность типографии может повлиять множество факторов внешней среды. Их не надо игнорировать, всегда следует идти в ногу со временем, совершенствовать производство, искать резервы снижения себестоимости, увеличения выработки.

Повышение технико-организационного уровня и других условий, в конечном счете, проявляется в уровне использования всех трех элементов производственного процесса: труда, средств труда, предметов труда.

1.3Анализ использования трудовых ресурсов типографии «Полиграф-Н»

Цель анализа трудовых ресурсов состоит в том, чтобы вскрыть резервы роста эффективности производства за счет увеличения производительности труда, более рационального использования численности рабочих, их рабочего времени.

Основные задачи анализа трудовых ресурсов следующие:

1. изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами;

2. расчет и анализ показателей движения трудовых ресурсов;

3. оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии;

4. выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Динамика трудовых ресурсов анализируемого предприятия характеризуется данными, которые приведены в таблице 12.

Таблица 12. Структура трудовых ресурсов и их динамика.

Категория персонала	Пред год	Отчет год	Абс.от-клонение	Структура пред.года,проц.	Структура отч.года, проц.	Откло-нение струк-туры	Темп роста, проц
Среднесписочная численность, чел.	691	714	23	100	100	-	103,33
в том числе по категориям:
1. Руководители и специалисты	193	221	28	28	31	3	114,51
2. Рабочие,	401	421	20	58	59	1	100,24
в том числе:
Основные	235	236	1	34	33	-1	100,43
Вспомогательные	166	185	19	24	26	2	111,45
3. Служащие	97	72	-25	14	10	-4	74,23

В отчетном году на предприятии произошло увеличение численности на 23 чел. или на 3,33 %. Это изменение было проведено за счет увеличения численности рабочих (20 человек) и руководителей и специалистов (28 чел). Значительное сокращение произошло в категории служащих (25 чел).

Оценить обеспеченность фактического объема выполненных услуг трудовыми ресурсами можно с помощью определения относительной экономии.

Ч относ
= Ч1
- Ч0
*Jдин
,

где Ч относ
- показатель относительный экономии численности;

Ч1
– среднесписочная численность основных рабочих в отчетном году;

Ч0
- среднесписочная численность основных рабочих в предыдущем году;

Jдин
– индекс динамики объема услуг, определяется как отношение объема услуг отчетного года к объему услуг в предыдущем году.

Для нашего случая индекс динамики будет равен:

Jдин
= 369/356 = 1,04

Рассчитаем относительную экономию в целом по работающим и по основным категориям:

Относительная экономия работающих:

Чотнос.
= 714 – 691*1,04= - 4,64 ≈ -5 чел.

Знак «-» говорит о том, что на предприятии наблюдается относительная экономия численности основных рабочих, т.е. с оказываемым объемом услуг должен справляться коллектив с общим числом работающих на 5 больше.

Тогда относительная экономия основных рабочих составит:

Ч относ
= 236 – 235 * 1,04 = - 8,4 чел. ≈ - 8 чел.

Знак «-» говорит о том, что на предприятии наблюдается относительная экономия численности основных рабочих, т.е. с оказываемым объемом услуг должен справляться коллектив на 8 больше. Для предприятия это положительный фактор, также он означает, что на предприятии основные рабочие работают довольно эффективно.

Данные таблицы 12 показывают, что значительную долю в общей численности занимают основные рабочие, а численность основных рабочих практически не изменяется, а численность вспомогательных увеличилась на 19 человек. На мой взгляд, это можно объяснить тем, что на предприятии не вводится автоматизация труда. Увеличение удельного веса руководителей и специалистов происходит при одновременном снижении удельного веса рабочих в составе персонала и прочих работающих. Это может быть обусловлено изменениями в структуре управления предприятием.

Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой – изучение ее движения. Для характеристики движения рабочей силы необходимо рассчитать и проанализировать динамику следующих показателей: коэффициент оборота рабочей силы по приему и выбытию, коэффициент текучести, коэффициент постоянства.

Таблица 13. Анализ движения рабочей силы.

Показатели	Пред. год, чел.	Отчет. год, чел.	Абсолют.отклонение, чел.
Среднесписочная численность	691	714	23
Принято рабочих	29	28	-1
Выбыло рабочих:	26	24	-2
- по собственному желанию	22	15	-7
- за прогулы и прочее	0	4	4
- в связи с другими причинами	4	5	1
Коэффициент оборота рабочей силы по приему, проц.	4,20	3,92	- 0,28
Коэффициент оборота рабочей силы по выбытию, проц.	3,76	3,36	-0,40
Коэффициент текучести кадров, проц.	3,18	2,66	- 0,52

Коэффициент оборота рабочей силы по выбытию - Кв

Кв
= Чв
/Ч,

где Чв
– количество уволившихся работников;

Ч – среднесписочная численность персонала.

Коэффициент оборота рабочей силы по приему - Кпр
: (1.3)

Кпр
= Чпр
/Ч,

где Чпр
– количество принятых работников.

Коэффициент текучести кадров - Кт
: (1.4)

Кт
= Чт
/Ч,

где Чт
– количество уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.

Показатели движения кадров говорят о том, что в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшился коэффициент текучести кадров (на 0,52%). Основной причиной, которая привела к изменению данного коэффициента, является увольнение по собственному желанию (снизился на 7 чел.). Уменьшение текучести кадров - это положительный фактор, который положительно сказывается на эффективности работы предприятия.

Частая смена рабочих тормозит рост производительности труда. Поэтому коэффициент постоянства кадров должен приближаться к 100%, но в нашем случае он даже снижается с 91,79 до 91,77.

Резерв объема оказываемых услуг за счет увеличения численности составляет 11,85 тыс. листов.

Показатели обеспеченности предприятия работниками еще не характеризуют степень их использования и, естественно, не могут являться факторами, непосредственно влияющими на объем выпускаемой продукции. Выпуск в большей степени зависти от количества затраченного на производство труда, от эффективности общественного труда, его производительности. Поэтому необходимо изучить использование рабочего времени трудового коллектива.

Таблица 14. Использование рабочего времени.

Показатель	Пред. год	Отчет. год	Абс. отклонение	Темп роста, проц
Среднесписочная численность основных рабочих, чел.	235	236	1	100,43
Время отработанное одним основным рабочим, ч	1910	1899	-11	99,42
Кол-во дней, отработанных одним основным рабочим, дн.	234	232	-2	99,15
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	8,16	8,19	0,03	100,37

Продолжительность рабочего дня t:

t=Оч/Д,

где Оч – время отработанное одним работающим;

Д – кол-во дней, отработанных одним работающим.

Фонд времени 1 работающего Фt
:

Фt
=Д*t.

Как видно по данным таблицы, в отчетном году наблюдается снижение использования рабочего времени. В среднем, каждый основной рабочий в отчетном году отработал на 11ч. меньше в сравнении с предыдущим годом. А количество дней, отработанных одним рабочим сократилось на 2. Произошло увеличение средней продолжительности рабочего дня на 0,03. Увеличение средней продолжительности рабочего дня свидетельствует об увеличении среднего пребывания рабочих на работе.

Построим трехфакторную модель, с помощью которой выявим влияние каждого фактора (среднее количество дней, отработанных одним рабочим; средняя продолжительность рабочего дня, среднечасовая выработка одного рабочего) на показатель уровня производительности – выработку:

В = Д * t *Вчас.
,

где Д – число дней, отработанных одним работающим.

t – продолжительность рабочего дня;

Вчас
– среднечасовая выработка одного рабочего;

Вчас
= Vвып.прод.
/ (Оч*Ч)

Вчас.0
= 572,18млн.р./(1910час.*235чел.) = 1,27 тыс.р./чел.-час.

Вчас.1
= 560,19млн.р./(1899час.*236чел.) = 1,25 тыс.р./чел.-час.

Таблица 15. Многофакторный анализ.

Показатель	Д, дн.	t, ч.	Вчас , тыс.р./чел.-час	В, тыс.р.	∆В, тыс.р.
Значение предыдущего года	234	8,16	1,27	2404,26	-
∆Д	232	8,16	1,27	2424,99	20,73
∆t	232	8,19	1,27	2433,90	8,91
∆Вчас	232	8,19	1,25	2395,58	-38,32

Таким образом, за счет сокращения дней, отработанных одним рабочим на 2 дня – снижение на 20,73 тыс.р.; за счет увеличения длительности рабочего дня на 0,03 ч. – объем услуг увеличился на 8,91 тыс.р.; за счет снижения выработки 1 рабочего за 1 час на 0,02 – объем услуг снизился на 38,32 тыс.р.

Чтобы проанализировать степень использования рабочего времени, рассмотрим неявки (Таблица16).

Таблица 16. Структура неявок.

Показатель	Пред.год, дн.	Отч.год, дн.	Индекс динамики, проц.	Удельный вес, проц		Абс. изменение, проц.
				пред.год.	отч.год
Неявки всего	8983	10710	119,23	100	100	0
в том числе: Простои	808	536	66,34	9	5	-4
Очередные отпуска	4402	5355	121,65	49	50	1
Отпуска по учебе	359	428	119,22	4	4	0
Отпуска по беременности и родам	180	428	237,78	2	4	2
Прочие неявки, разрешенные законом	2874	3321	115,55	32	31	-1
Дополнительные отпуска с разрешения администрации	270	428	158,52	3	4	1
Прогулы	90	214	237,78	1	2	1

Общее количество неявок увеличилось на 19%. В основном это произошло за счет увеличения в структуре: увеличились дополнительные отпуска с разрешения администрации и отпуска по беременности. Очередные отпуска по темпу роста увеличились на 21,65 %, а в структуре неявок уменьшились на 1%. Такое произошло, потому что прочие неявки увеличились в структуре прочих неявок, разрешенных законом (-1%). Произошло значительное уменьшение простоев на 33,66% (-4% - в структуре).

Основным показателем, характеризующим действительный результат работы предприятия, с точки зрения использования кадрового потенциала является производительность труда (Таблица 17).

Таблица 17. Анализ производительности труда.

Показатель	Пред. г.	Отчет. г.	Абсолютное отклонение
Объем произведенных услуг, млн.руб.	572,18	560,19	-11,99
Среднесписочная численность основных рабочих, чел.	235	236	1
Время отработанное одним основным рабочим, ч	1910	1899	-11
Кол-во дней, отработанных одним основным рабочим, дн.	234	232	-2
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	8,16	8,19	0,03
Среднегодовая выработка на 1 рабочего, тыс.руб.	2437,91	2373,69	-64,22
Среднечасовая выработка на 1 рабочего, тыс.руб.	1,27	1,25	-0,02

Приведенные показатели свидетельствуют об эффективности использования трудовых ресурсов. При уменьшении численности рабочих на предприятии происходит увеличение объема производства услуг, выработки продукции на 1 работающего.

Теперь определим резерв роста объема работ за счет выработки:

Vрез. = (В1
- В0
)*Чосн.1

Vрез. = (2373,69-2437,91)*236 = -15155,92 тыс.руб.

За счет уменьшения выработки одного рабочего на 0,02 млн.руб./чел. в год объем выполненных работ сократился на 15155,9 тыс.руб. в год.

Далее необходимо проанализировать трудоемкость продукции.

Трудоемкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Рост производительности труда в первую очередь происходит за счет снижения трудоемкости работ.

tед
= Фt
/ Vпроизв.
,

где tед
– трудоемкость 1 листа оттиска,

Фt
– общий фонд рабочего времени,

tед.0
= 1,37 ч./лист

tед.1
= 1,21 ч./лист

Jtед.
= (1,21/1,37)*100% = 88,32%

Трудоемкость снизилась на 0,16 часа или на 11,68%. Это положительный показатель, потому что снижение трудоемкости позволяет увеличить выработку.

Проследим влияние изменения трудоемкости 1 листа оттиска на выработку:

V=В*Ч=Ф/tед
=> ∆В = Ф1
/(∆tед
*Ч1
) = 248064/(0,12*136) = 15200 лист.

Снижение трудоемкости позволит увеличить объем печати на 15200 листа.

То есть мы получаем резерв роста производительности труда за счет:

1. Снижения трудоемкости одного листа, т.е. экономия затрат рабочего времени на производство единицы продукции;

2. Следует улучшить использование рабочего времени, что позволит выпускать больше продукции без увеличения числа рабочих.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда, поэтому следующим этапом является анализ фонда оплаты труда и факторов, оказывающих влияние на его размер.

Таблица 18. Фонд оплаты труда и его структура по категориям, млн. р.

Показатели	Пред. год	Отч. год	Абс.отклонение	Темп роста, проц	Структура, проц.
					Пред. Год	Отч. Год.
ФОТ всего	99,84	97,84	-2,78	97,22	100	100
в том числе по категориям:
ФОТ руководителей и специалистов	31,95	33,27	1,32	104,13	32,00	34,00
ФОТ рабочих	45,93	45,01	-0,92	98,00	46,00	46,00
В том числе: Основных	31,95	29,35	-2,60	91,86	32,00	30,00
Вспомогательных	13,98	15,65	1,67	111,95	14,00	16,00
ФОТ служащих	21,96	19,57	-2,39	89,12	22,00	20,00

Поскольку в данном случае нет плана, то анализировать абсолютное изменение фонда оплаты труда не имеет смысла, но можно сопоставить темп роста ФОТ(IФОТ
=97,22) с темпом роста объема производства (IVпр
=97,90): 97,22<97,90

Исходя из этого неравенства можно сделать следующий вывод, что на анализируемом предприятии прирост объемов производства происходит более быстрыми темпами, чем прирост фонда заработной платы.

Анализ таблицы 18 показывает, что на предприятии наблюдается снижение ФОТ, темп роста которого составил 97,22%, данное снижение обусловлено в первую очередь значительным ростом ФОТ руководителей и специалистов, а также рабочих. Если рассматривать структуру ФОТ работающих по категориям, то можно сказать, что значительный удельный вес в общем ФОТ занимает ФОТ основных рабочих, а в отчетном году наблюдается снижение удельного веса, также снижается удельный вес ФОТ служащих (на 2,00%). При этом растет удельный вес вспомогательных рабочих (2,00%).

Также можно сказать, что произошел спад средней заработной платы – ФОТ снизился на фоне повышения среднесписочной численности. А если рассматривать по категориям, то при увеличении численности руководителей и специалистов на 3 чел(1,03%), ФОТ руководителей и специалистов вырос на 1,32млн.р.(4,13%). Заработная плата руководителей и специалистов увеличивается. У вспомогательных рабочих заработная плата тоже увеличивается, потому что при повышении их численности на 19 чел.(11,45%), ФОТ вспомогательных рабочих растет на 1,67млн.р.(11,95%). Численность основных рабочих увеличился на 1 чел(0,43%), зато фонд заработной платы – снизился на 2,60 млн.р.(8,14%), следовательно, зарплата у основных рабочих снижается. А вот при снижении количества служащих на 25 чел. (25,77%), их фонд заработной платы снизился на 2,39 млн.р.(10,88%).

Следующим шагом анализа ФОТ является расчет относительной экономии по следующей формуле:

∆ФОТотн =ФОТ1
- ФОТ0
* Jv

где ∆ФОТотн - показатель относительной экономии фонда оплаты труда

ФОТ1
– фонд оплаты труда в отчетном году;

ФОТ0 -
фонд оплаты труда в предыдущем году;

Jv
- индекс динамики производства услуг.

Тогда ∆ФОТотн = 97,84 – 99,93 * 0,979= 0,097 млн. р.

Перерасход фонда оплаты труда составляет 0,097 млн.р.

Сравним индекс средней заработной платы (94,08%) и индекс выработки (94,75%)

94,08%<94,75% => Jз.пл.<Jвыраб.

Несмотря на то, что индекс фонда заработной платы отстает от индекса объема производства, все-таки выработка растет быстрее, чем средняя заработная плата.

Таким образом, на основании проведенного анализа по данному разделу можно сделать следующие выводы.

При увеличении и относительной экономии численности персонала на предприятии происходит снижение объемов реализации. Это связано со снижением среднечасовой выработки на одного работающего, которая оказала наибольшее влияние на снижение среднегодовой выработки и объема производства. А снижение среднегодовой выработки произошло из-за снижения трудоемкости на 0,16 часа. Кроме того, есть резервы для увеличения производительности труда – на предприятии сократилось количество часов и дней, отработанных одним работающим, результатом чего явилось сокращение фонда времени 1 рабочего. Также есть резерв роста объема выполняемых работ на 15115,9 тыс.руб. в год при увеличении выработки одного основного рабочего на 49,8 тыс.руб.

Темп роста среднегодовой заработной платы ниже темпа роста выработки.

1.4 Анализ использования основных средств в типографии «Полиграф-Н»

Целью данного анализа является выявление резервов роста эффективности за счет использования основных фондов комбината «Полиграф-Н».

В данном анализе основные фонды будут оцениваться по полной стоимости.

Сначала охарактеризуем динамику основных средств (Таблица 19).

Таблица 19. Динамика основных средств по полной стоимости.

Стоимось на начало года, тыс.р.		Поступило, тыс.р.		Выбыло тыс.р.		Стоимость на конец года, тыс.р.
пред. год	отч.год	пред. год	отч. год	пред. год	отч. год	пред. год	отч.год
31673	33350	2450	2405	773	731	33350	36486

Индекс динамики ОС по полной стоимости на конец года равен

109,40% (36486*100% / 33350=109,40%).

Если этот индекс динамики сравнить с индексами объема работ (97,90) и фондовооруженности (106,94%), мы получим:

106,94 < 109,40%=> JФ/вооруж.
< JОС

109,40% > 97,90% => JОС
> JV

Следовательно, фондовооруженность растет медленнее, чем объем ОС – это отрицательный результат для предприятия, говорит об экстенсивном развитии «Полиграф-Н».

А вот темп роста объема ОС больше, чем объема выполненных услуг. Это означает, что наращивание ОС идет быстрее, чем увеличение объема продукции. Это также говорит о неэффективном использовании ОС. Причины могут скрываться в недостаточно эффективно используемом техническом уровне типографии (п.1.2.1.).

В отчетном году поступило на 45тыс.р. ОС меньше, чем в предыдущем. А выбыло на 2363 тыс.р. больше. То есть основные фонды наращиваются.

В течение периода происходило движение основных фондов, проанализировать которое можно с помощью показателей движения основных фондов или как их еще называют показателей технического состояния.

Коэффициент ввода основных фондов:

Квв
=ОФввед
/ ОФк.г.,

где Квв
– коэффициент ввода основных фондов,

ОФввед
– ОФ, введенные в течение года,

ОФк.г.
– ОФ, по состоянию на конец года

Коэффициент выбытия основных фондов:

Квыб
=ОФвыб
/ОФн.г
,

где Квыб
– коэффициент выбытия ОФ

ОФвыб
- основные фонды, выбывшие в течении года

ОФн.г.
– ОФ, по состоянию на начало года;

Коэффициент годности основных фондов:

Кгодн.
=ОФо.с
./ОФп.с.,

где Кгодн.
– коэффициент годности основных фондов,

ОФо.с.
– остаточная стоимость основных фондов;

ОФп.с.
– первоначальная стоимость основных фондов;

Таблица 20. Основные показатели движения ОФ.

Показатель	Пред.год, проц.	Отч.год, проц.	Абсолютное отклонение, проц.
Коэффициент ввода ОФ	7,35	6,59	-0,76
Коэффициент выбытия ОФ	2,44	2,19	-0,25
Коэффициент годности ОФ	54,58	53,55	- 1,03

Далее рассмотрим структуру основных фондов.

Таблица 21. Технологическая структура основных фондов на конец года по остаточной стоимости.

Группа ОФ	Пред. Год, проц.	Отчет. Год, проц.	Абсолютное отклонение, проц.
Здания и сооружения	17	19	2
Машины и оборудование	61	62	1
Транспортные средства	4	8	4
Инструмент, инвентарь	5	4	-1
Прочее	13	7	-6
Итого	100	100	0

В технологической структуре основных фондов основную долю занимают машины и оборудование 62% -ыы на конец отчетного года. Также увеличилась стоимость и удельный вес в отчетном году по сравнению с предыдущим транспортных средств, зданий и сооружений.

Найдем период обновления основных средств:

Тобнов.
= ОС нач.года / ст-ть поступивших ОС

Тобнов.0
.= 31673/2450 =12,93 лет – срок обновления основных средств.

Тобнов.1
=33350/2405 =13,87 лет

Увеличение срока обновления говорит о замедлении обновления ОФ.

Следующим этапом в анализе основных средств является анализ эффективности использования ОС.

Обобщающим показателем использования ОФ является фондоотдача. Фондоотдача является обобщающим синтетическим показателем, характеризующим не только использование ОФ, но и общую эффективность производства.

Фотд.
= Vвып.прод.
/Ф,

где Фотд.
– фондоотдача,

Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Фотд.0
= 572,18млн.р/32,512 млн.р. =17,60

Фотд.1
= 560,19млн.р./34,918 млн.р. =16,04

∆Фотд.
=16,04 –17,60 = -1,56

Показатель фондоотдачи показывает, что с каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, получено продукции: 17,60 – в предыдущем году, 16,04 – в отчетном. Уменьшение фондоотдачи на 1,56 говорит о снижении полученной продукции с каждого рубля, вложенного в ОФ. То есть снижается эффективность использования ОФ. Действительно, ведь ОФ наращиваются быстрее, чем растет объем выполненных работ. Для нашей типографии это плохо. Фонды работают не все и не на всю мощность.

При сравнении темпа роста фондоотдачи (91,14%) и темпа роста фондовооруженности (106,94%), можно сказать, что ОФ наращиваются быстрее.

Рассчитаем относительную экономию фондов:

∆ОФотн.
= ОФ1
–ОФ0
*JV
,

где ∆ОФотн
– относительная экономия фондов,

ОФ1,
ОФ0
– стоимость ОФ на конец года в отчетном и предыдущем годах,

JV
– индекс динамики объема произведенной продукции.

∆ОФотн.
= 36486 тыс.р. – 33350тыс.р.*0,97 =4136,5 тыс.р.

В типографии «Полиграф-Н» наблюдается перерасход фондов. Поэтому следует вычислить резервы роста объема выполненных работ.

DVрез
=(ОФ1
- ОФ0
)*Фотд.0
= (34,918-32,512)*17,60 = 42,35 млн.р.

Резерв составляет 42,35 млн.р. То есть объем произведенных услуг увеличится на столько при увеличении основных фондов на 2,406 млн.р.

Так как состояние основных фондов и эффективность их использования влияют непосредственным образом на выработку, произведем следующий анализ:

В=V/Ч = V/ОФ * ОФ/Ч = Фотд.
* Фвооруж.

Проведем 2-х факторный анализ влияния фондовооруженности и фондоотдачи на выработку.

∆В = -61,12 млн.р. (см. п.1.3.)

∆В/Фотд.
= (Фотд.1
-Фотд.0
) * Фвооруж.0
= (16,04-17,60)*138,94 = -216,75

∆В/Фвооруж.
= Фотд.1.
* (Фвооруж.1
– Фвооруж.0
) =16,04 *(148,59 – 138,94) = 154,79

∆В = -216,75 +154,79 =- 61,96 млн.р.

То есть, за счет снижения фондоотдачи на 1,56, выработка снизилась на 216,75млн.р., а при росте фондовооруженности, выработка выросла на 154,79млн.р.

Далее найдем рентабельность ОФ:

Роф
= Приб/ОФост.
,

где Роф
– рентабельность ОФ,

Приб – прибыль,

ОФост.
–остаточная стоимость ОФ.

Роф.0
= (156 млн.р./18,202 млн.р.) = 8,57

Роф.1
= (138 млн.р./19,540 млн.р.) = 7,06

Рентабельность в отчетном году снизилась на 1,51, то есть наращивание прибыли от реализации идет медленнее, чем наращивание ОФ. Это отрицательный показатель, потому что вводимые фонды должны использоваться более эффективно и приносить прибыль.

Повышение эффективности использования работающего оборудования можно достигнуть путем увеличения экстенсивной нагрузки оборудования (количественные показатели: действующее и бездействующее оборудование, коэффициент сменности работы оборудования и т.д.).

Кэкстенсивной нагрузки оборудования
= Ксменности факт.
/Ксменности плановый

Для высокой печати: Кэкстенсивной нагрузки оборудования
= 2,4/2,1= 1,14

Для офсетной печати: Кэкстенсивной нагрузки оборудования
= 1,2/1,5 = 0,8

Таким образом, оборудование высокой печати используется более эффективно, хотя и нагрузка больше плановой. А оборудование для офсетной печати используется лишь на 80%, то есть оно простаивает.

Низкий уровень эффективности может быть связан с состоянием ОС (п.1.2.1.). Действительно, средний возраст машин для высокой и офсетной печати равен 12 и 8 лет соответственно – оборудование изношено как физически, так и морально.

Состояние ОФ оценивается следующими показателями:

Кизноса
= 1 - Кгодности

Кгодности
= ОФост.стоим.
/ОФполн.стоим.

Кизноса.0
= 1-(18202/33350) = 0,4542

Кизноса.1
= 1- (19540/36486) = 0,4645

Коэффициент износа в отчетном году больше, чем в предыдущем. Нельзя сказать, что оба эти коэффициента довольно небольшие и что на предприятии оборудование не настолько физически изношено, чтобы говорить о плохом состоянии основных фондов, ведь и средний возраст их довольно большой (примерно 11 лет).

Уменьшение степени изношенности оборудования может быть достигнуто двумя путями:

1. За счет капитального ремонта и модернизации.

2. За счет обновления.

На основе вышеприведенных расчетов, можно сделать следующие выводы. Основные средства в отчетном году выросли по сравнению с предыдущим на 9,40%. Индекс динамики фондовооруженности больше индекса динамики основных средств, что говорит об интенсивном развитии, но в типографии есть отрицательный факт: темп роста фондовооруженности больше темпа роста выработки.

Наращение основных фондов идет большое, но не эффективное, судя по тому, что индекс динамики ОФ больше, чем индекс динамики объема выполненных услуг. Фонды работают не все и не на всю мощность. Резерв объема выполняемых услуг составляет 22,79 млн.р.

Рост фондовооруженности благоприятно влияет на выработку, но в конечном итоге, рентабельность ОФ снижается.

1.5
Анализ использования материальных ресурсов в типографии «Полиграф-Н»

Нормальный ход производственной деятельности типографии, ее результаты зависят от эффективной организации снабжения и в равной мере от правильного и экономного использования материальных ресурсов.

Цель анализа: определить основные источники сокращения расходов на материалы, не противоречащие качеству выполненных услуг печати.

Задачи:

1. Оценка обеспеченности типографии материалами.

2. Выяснение причин изменения затрат на материалы.

3. Поиск резервов снижения затрат на материалы.

Нормальное функционирование снабжения на предприятии возможно при правильной организации нормирования и расхода материалов, топлива, энергии, правильном выборе поставщиков, форм поставок и систем расчетов.

Основным поставщиком бумаги комбината «Полиграф-Н» является бумажный комбинат «Волга». 73% поставляемой бумаги приходится на этот комбинат. Постоянство и близость поставщика основного материала – первый шаг на пути к снижению затрат на материалы.

Проанализируем общую сумму материальных затрат (Таблица 22).

Таблица 22. Материальные затраты комбината «Полиграф-Н».

Показатель	Пред.год	Отч.год	Абс.отклонение	Темп роста,проц.
Материальные затраты, млн.р.	212,16	219,44	7,28	103,43
Удельный вес материальных затрат в издержках, проц.	51	52	1	Х

Материальные затраты растут как в денежном выражении, так и растет удельный вес материальных затрат в себестоимости.

Рассмотрим состав материалов.

Таблица 23. Расход материалов.

Вид материала	Пред.год	Отч.год	Абс.отклонение	Индекс физического объема, проц.
Бумага, т	6362	6459	97	101,52
Краска, т	418	515	97	123,21

На предприятии наблюдается рост использования, как бумаги, так и краски. Значит материальные затраты увеличились в связи с ростом расхода материалов.

Рассчитаем удельный вес брака в общем объеме продукции и его изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таблица 24. Бракованная продукция.

Показатель	Пред.год	Отч.год	Абс. отклонение	Индекс динамики, проц.
Объем произведенных услуг, млн.р.	572,18	560,19	-11,99	97,90
Объем брака, млн.р. в том числе:	0,18	0,19	+0,01	105,56
газетная продукция	0,095	0,096	+0,001	101,05
книги	0,071	0,073	+0,002	102,81
прочая продукция	0,014	0,021	0,007	150,00
Удельный вес брака в общем объеме произведенных услуг, проц.	0,0315	0,0339	0,0024	X

Объем брака растет не только в денежном выражении, но и в процентном. Индекс динамики объема произведенных услуг меньше, чем индекс динамики объема брака. Это плохо – означает более быстрый рост брака, чем продукции. Для типографии это значит, что снижается эффективность использования материалов.

Одним их обобщающих показателей, характеризующих эффективность производства в части использования материальных ресурсов, является материалоемкость продукции или обратный показатель – материалоотдача. Проанализируем материалоемкость продукции.

Задача анализа использования материальных ресурсов состоит в том, чтобы оценить возможность снижения материалоемкости всей продукции.

Мемк
= МЗ/Vвып.прод
,

где Мемк.
– материалоемкость,

МЗ – материальные затраты.

Мемк.0
=212,16 млн.р./572,18 млн.р. = 0,3708 = 37,08р.

Мемк.1
=219,44 млн.р./560,19 млн.р. = 0,3917 = 39,17р.

Темп роста материалоемкости = 39,17*100%/37,08 = 105,64%

Абсолютный прирост = 33,81р.-33,50р. = 2,09р.

Рассчитаем частные показатели использования бумаги и краски:

Мемк.
= МЗнатур.
/Vнатур
,

где МЗнатур.
– материальные затраты в натуральном выражении,

Vнатур.
- объем напечатанных листов.

Рассчет для бумаги: Мемк.0
= 6362т/356тыс.лист. = 17,87т/тыс.лист.

Мемк.1
= 6459т/369тыс.лист. = 17,50т/тыс.лист

∆МЗ= 6459-6362 = 97т

∆МЗ/V

= (V1
- V0
)*Мемк.0
= (369-356)*17,87 = 232,31 т

∆МЗ/Мемк.
= (Мемк.1
-Мемк.0
)*V1
= (17,50-17,87)*369 = -136,53 т

Расход печати в листах (рост на 13тыс. лист.) увеличивает расход бумаги на 232,31 т, но снижение материалоемкости позволяет сэкономить 136,53 т.

То же самое для краски:

Мемк.0
= 418т/356тыс.лист. = 1,174т/тыс.лист.

Мемк.1
= 515т/369лист. = 1,396 т/тыс.лист

∆МЗ = 515 –418 = 97т.

∆МЗ/V
= (V1
- V0
)*Мемк.0
= (369-356)*1,174 = 15,262 т – влияние расхода краски на объем используемой краски

∆МЗ/Мемк.
= (Мемк.1
-Мемк.0
)*V1
= (1,396-1,174)*369 = 81,918 т – влияние изменения материалоемкости на объем используемой краски.

Общее изменение объема используемой краски равно +97т.

Использование энергии проанализируем с помощью энергоемкости.

Эе=Qэ
/Vу
,

где Эе – энергоемкость,

Оэ
– общий расход электроэнергии,

Vу
– объем произведенных услуг.

Эе0
= 115,9 тыс.кВт/ч /572,18 млн.р. = 202,56 кВт-ч/млн.р.

Эе1
= 116,8 тыс.кВт/ч / 560,19 млн.р. = 208,50 кВт-ч/млн.р.

Энергоемкость увеличилась в отчетном году на 5,94 кВт-ч/млн.р. по сравнению с предыдущим. Это говорит об увеличении затрат энергии на 1 руб. выпущенной продукции.

Выводы по анализу использования материальных ресурсов комбинатом «Полиграф-Н»: доля материальных затрат в себестоимости растет, растет расход бумаги и краски. Одновременно увеличивается материалоемкость продукции. Показатели эффективности использования ресурсов непосредственным образом влияют на материалоемкость. Эффективное использование основных средств и трудовых ресурсов влияет на использование материалов в производстве. Типография может снизить материалоемкость единицы продукции, усовершенствовав активную часть основных фондов, у которых расход краски экономнее и меньше доля брака. А для типографии «Полиграф-Н» необходимо снижать долю брака – увеличивать долю выхода годной продукции.

1.6
Анализ производства и реализации печатных услуг в типографии «Полиграф-Н»

Цель анализа – выявление возможности увеличения объема выполняемых услуг, улучшения их качества.

Задачи:

1. Анализ динамики выполняемых работ.

2. Выявление факторов, влияющих на изменение работ.

3. Определение резерва роста объема производства.

Типография «Полиграф-Н» предоставляет услуги по печати книг, газет, рекламной продукции (этикеток, обложек).

Так как мы не можем реально оценить динамику услуг, потому что мы не можем найти объем услуг в сопоставимых ценах, поэтому сначала сравним темпы роста объема услуг и среднеотраслевых цен.

Таблица 25. Структура печатных услуг в стоимостном выражении.

Вид услуги	Пред.год,		Отч.год,		Абс.откл.		Темп роста, проц.
	млн.р.	проц.	млн.р.	проц.	млн.р.	проц.
Газетная продукция	179,04	31,30	182,56	32,60	+3,52	+1,3	101,97
Книжная продукция	288,29	50,40	288,96	51,60	+0,67	+1,2	100,23
Прочая продукция	104,68	18,30	88,48	15,80	-16,2	-2,5	84,52
Всего услуг	572	100	560	100	-12	0	97,90

Темп роста среднеотраслевых цен на газетную продукцию составляет 105%, на книжную – 104%, на прочие услуги – 109%. Темп роста объема услуг на книжную и газетную продукции несколько ниже среднеотраслевых темпов роста цен (на 3,03% и на 3,77%). Объем прочей продукции снижается (на 16,2%), может даже из-за роста цен на эти услуги, но однозначно, конечно, сказать так нельзя. В последующем анализе следует учитывать, что изменение цен на объем книжной и газетной продукции почти не повлияло, но на объем прочей продукции изменение цен вполне может влиять.

Далее рассмотрим структуру печатных услуг (Таблица 26) в физическом выражении (тыс.лист. оттиска).

Таблица 26. Структура услуг, произведенных комбинатом, тыс.лист.

Вид услуги	Пред.год,		Отч.год,		Абс.откл.		Темп роста, проц.
	тыс.лист.	проц.	тыс.лист.	проц.	тыс.лист.	проц.
Газетная продукция	187,97	52,8	185,98	50,4	-1,99	-2,4	98,94
Книжная продукция	140,98	39,6	140,96	38,2	-0,02	-1,4	99,96
Прочая продукция	27,06	7,6	42,07	11,4	15,01	-3,8	155,47
Всего услуг	356	100	369	100	13	0	103,65

Доля газетной и книжной продукции падает, с одновременным ростом доли прочей продукции.

Сравнивая темпы роста печатных услуг в стоимостном выражении и в физическом, можно сказать, что газетная продукция стали делать меньше, но по более высоким ценам, потому что в стоимостном выражении она занимает большую долю, чем в физическом.

Определим влияние структурных сдвигов, и изменение расценок на объем реализации:

Таблица 27. Вспомогательные данные для рассчета.

Вид услуг	Пред год, тыс.лист.	Отч.год, тыс. лист.	Расценки, пред год, руб.	Расценки, отч.год, руб.
Газетная продукция	187,97	185,98	952,49	981,61
Книжная продукция	140,98	140,96	2044,90	2049,95
Прочая продукция	27,06	42,07	3868,44	2103,16

∆Vреал./стр.сдв.
= (V1
-V0
)*p0,

где ∆Vреал./стр.сдв.
– объем влияния структурных сдвигов на объем реализации услуг,

V1
иV0
– объем реализованных услуг (в тыс.лист.) в отчетном и предыдущем годах,

p0
– расценки предыдущего года.

∆Vреал./расц.
= (p1
-p0
)*V1
,

где ∆Vреал./расц.
– изменение объема реализации за счет изменения расценок,

p1
– расценки отчетного года.

∆Vреал./стр.сдв.
= (185,98-187,97)* 952,49+(140,96-140,98)* 2044,90+(42,07-27,06)* 3868,44 = -1895,46 -40,90 +58065,28 = 56128,92 тыс.р.

∆Vреал./расц.
= (981,61-952,49)* 185,98+(2049,95-2044,90)* 140,96+(2103,16-3868,44)* 42,07 = 5415,74+711,848 - 74265,33 = -68137,74 тыс.р.

∆Vреал
= 56,12892 млн.р.- 68,13774 млн.р. = -12,0088 млн.р.

Структурные сдвиги повлияли положительно, то есть объем реализации увеличился за счет роста более дорогих услуг (книги) на 56,13 млн.р.

Изменение расценок повлияло на снижение объема реализованных услуг в размере 68,14 млн.р.

Для типографии более выгодно увеличивать долю печати книг, потому что это более дорогие услуги.

Для оценки качества производимых услуг, используем косвенные показатели – объем и удельный вес брака. Конечно, это не даст нам полной оценки качества продукции, но оценить уровень некачественной продукции можно.

Рассчитаем удельный вес брака в общем объеме продукции и его изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таблица 28. Бракованная продукция.

Показатель	Пред.год	Отч.год	Абс. отклонение	Индекс динамики, проц.
Объем произведенных услуг, млн.р.	572,18	560,19	-11,99	97,90
Объем брака, млн.р. в том числе:	0,18	0,19	+0,01	105,56
газетная продукция	0,095	0,096	+0,001	101,05
книги	0,071	0,073	+0,002	102,81
прочая продукция	0,014	0,021	0,007	150,00
Удельный вес брака в общем объеме произведенных услуг, проц.	0,0315	0,0339	0,0024	X

Объем брака растет не только в денежном выражении, но и в процентном. Индекс динамики объема произведенных услуг меньше, чем индекс динамики объема брака. Это плохо – означает более быстрый рост брака, чем продукции. Для типографии это значит, что снижается общее качество выпускаемой продукции.

По данному блоку можно сделать следующие выводы.

На комбинате «Полиграф-Н» в стоимостном выражении преобладает книжная продукция, но в физическом – газетная.

Чтобы увеличивать выручку от реализации услуг, типографии следует привлекать заказчиков книжной продукции.

Доля некачественных (бракованных) услуг растет.

1.7
Анализ себестоимости услуг комбината «Полиграф-Н»

Важным показателем, который характеризует работу предприятия, является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Затраты на производство продукции могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализации.

Цель анализа - выяснение тенденций изменения себестоимости, выполнение плана по ее уровню, определение влияния факторов на ее прирост, установление резервов и оценка работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости

Задачи анализа:

оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости на основе анализа поведения затрат;

характеристика динамики себестоимости;

определение факторов, влияющих на изменение себестоимости;

анализ себестоимости отдельных видов услуг;

выявление резервов снижения себестоимости.

1.7.1 Анализ себестоимости услуг

Сначала проведем анализ общей суммы затрат.

Так как мы не можем сравнивать себестоимости услуг отчетного и предыдущего периодов, нужно себестоимость фактически выполненного объема услуг в отчетном периоде скорректировать в оценках предыдущего года.

Это можно сделать следующим способом:

С’ = V1
*(C0
/V0
), где

С’ – скорректированная себестоимость на цены предыдущего периода,

V1,0
– объем выполненных услуг в отчетном и предыдущем периоде,

С0
– себестоимость предыдущего периода.

С’ = 369000лист*(416000тыс.р./356000лист.) = 431191,01 тыс.р.

Теперь можно сравнить себестоимость отчетного и предыдущего года.

∆С =431191,01 – 311000 = 120191 тыс.р.

Jс
= 431191,01*100% /311000 = 138,65 %

В сопоставимых ценах, себестоимость в отчетном году выросла на 120,191 тыс.р. или 138,65%.

Таблица 29. Общая сумма затрат и их структура.

Показатель	Пред.год, млн.р.	Отч.год, млн.р.	Абс.откл., млн.р.	Темп роста,проц.	Структура затрат, пред.год, проц.	Структура затрат, отч.год, проц.	Абс. откл, проц.
Общие затраты	416	431,19	15,19	103,65	100	100	0
В том числе: Материальные затраты	212,16	224,22	12,06	105,68	51	52	+1
Затраты на оплату труда	99,84	99,17	-0,67	99,33	24	23	-1
Отчисления на социальные нужды	37,44	34,50	-2,94	92,15	9	8	-1
Амортизация основных средств	58,24	64,68	6,44	111,06	14	15	+1
Прочие расходы	8,32	8,62	0,3	103,61	2	2	0

Общие затраты увеличились на 15,19млн.р. или на 3,65%. Основную долю составляют материальные затраты. За счет них общие затраты увеличились на 12,06 млн.р. или 5,68%. После материальных затрат по удельному весу второе место занимает амортизация основных средств, которая по удельному весу практически не изменяется, а по темпу роста выросли на 11,06% или 6,44 млн.р. Вообще, при росте затрат в денежном выражении, в процентном соотношении структура практически не меняется. С одной стороны это хорошо, что нет резких скачков в изменении структуры.

1.7.2 Анализ затрат на 1 р. печатных услуг

Рассчитаем уровень затрат для предыдущего и отчетного года:

У=С/V,

где У – уровень затрат,

С – себестоимость оказанных услуг,

V – объем оказанных услуг.

У0
= 416млн.р./572млн.р. = 0,7273 р.

У1
= 422млн.р./560млн.р. = 0,7536 р.

Уровень затрат отражает эффективность понесенных затрат. В предыдущем году на 1 рубль реализации приходится 72,73 коп. затрат, а в отчетном – 75,36 коп. Уровень затрат позволяет оценить динамику затрат.

Анализ себестоимости газетной, печатной и прочей продукции в отдельности мы не сможем, потому что нет соответствующих данных.

Проанализируем прямые затраты типографии.

Таблица 30. Прямые и косвенные затраты типографии «Полиграф-Н».

Затраты	Пред.год., млн.р.	Отч.год, млн.р.	Темп роста, проц.	Удельный вес в общих затратах, пред.год, проц.	Удельный вес в общих затратах, отч.год, проц.	Абс. откл, проц.
Всего прямых затрат, млн.р.	262,08	253,20	96,61	63	60	-3
в том числе: Материальные затраты	191,36	177,24	92,62	46	42	-4
Заработная плата	70,72	75,96	107,41	17	18	1
Косвенные затраты	153,92	168,8	109,54	37	40	3
Всего затрат:	416	422	101,44	100	100	0

Рассчитаем экономию на условно-постоянных расходах при росте объема производства услуг:

Эупр
= (УПР1
*Jv
/100%) – УПР0
,

где Эупр
– экономия на условно-постоянных расходах для полной себестоимости,

УПР1
и УПР0
– сумма условно-постоянных расходов соответственно в отчетном и предыдущем году.

JV
– темп роста объема услуг.

Эупр
= (168,80 * 97,90%/100%) –153,92 = 11,34 млн.р.

Таким образом, мы получаем экономию в 11,34 млн.р.

Прямые материальные затраты уменьшились одновременно с падением объема услуг.

1.8 Анализ использования авансированных фондов типографии «Полиграф-Н»

В хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для хозяйственной деятельности производственные фонды выступают в трех формах: производительной, денежной, товарной. Задача этих фондов одна – обеспечить непрерывность воспроизводства, поэтому они называются производственными.

Цель: выявление неэффективного использования оборотных активов на предприятии и нахождение путей его ликвидации.

Анализ авансированных фондов проводится с помощью аналитического баланса (Таблица 31).

Таблица 31. Аналитический баланс, тыс.р.

Наименование статей	Код строк	на нач.г.	на конец.г.	изменение
Внеоборотные активы	190	19227	21126	1899
Основные средства	120	18202	19540	1338
Нематериальные активы	110	4	60	56
Прочие внеоборотные активы	130+135+140	1021	1526	505
Оборотные активы	290	22726	28142	5416
Запасы и затраты	210+220	17387	16923	- 464
Дебиторская задолженность (платежи после 12 мес)	230	380	450	70
Медленнореализуемые активы	210+220+230	17767	17373	- 394
Дебиторская задолженность (платежи до 12 мес)	240	787	4269	3482
Краткосрочные финансовые вложения	250	951	117	-834
Денежные средства	260	3221	6383	3162
Наиболее ликвидные активы	250+260	4172	6500	2328
Стоимость имущества	300; 190+290	41953	49268	7315
Собственные средства	490	25468	27463	1995
Долгосрочные заемные средства	590	2458	7812	5354
Краткосрочные заемные средства	690	14027	13993	-34
Заемные средства	610	5472	7326	1854
Кредиторская задолженность	620	7812	6472	-1340
Прочие пассивы и краткосрочные обязательства	630+640+650+660	743	195	-548
Всего заемных средств	590+690	16485	11165	5320
Всего средств	300;700	41953	49268	7315
Величина собственных средств в обороте	490-190	13229	12332	- 897

Проводя горизонтальный анализ (по строчкам), начнем с активов. Стоимость имущества выросла на 7315 тыс.р. – за счет внеоборотных активов (на 1899тыс.р.) и оборотных (на 5416 тыс.р.). Рост стоимости имущества в основном обусловлен увеличением долгосрочных заемных средств (5354тыс.р.). Собственные средства увеличились всего на 1995 тыс.р.

Далее проведем вертикальный анализ – анализ структуры.

Таблица 32. Структура аналитического баланса.

Наименование статей	Структура, проц.			Темп прироста, проц.	Влияние на изменение баланса, проц.
	На нач.года	на кон.года	изменение
Внеоборотные активы	45,83	42,88	-2,95	9,87	25,96
Основные средства	43,39	39,66	-3,73	7,35	18,29
Нематериальные активы	0,0095	0,12	0,1105	50	0,77
Прочие внеоборотные активы	2,44	3,10	0,66	49,46	6,90
Оборотные активы	54,17	57,12	2,95	23,85	74,04
Запасы и затраты	41,44	34,35	-7,09	-2,69	-6,34
Дебиторская задолженность (платежи после 12 мес)	0,91	0,91	0	18,42	0,96
Медленнореализуемые активы	42,35	35,26	-7,09	-2,22	-5,39
Дебиторская задолженность (платежи до 12 мес)	1,88	8,66	6,78	442,44	47,60
Краткосрочные финансовые вложения	2,27	0,24	-2,03	-87,70	-11,40
Денежные средства	7,68	12,96	5,28	98,16	43,23
Наиболее ликвидные активы	9,94	13,19	3,25	55,80	31,82
Стоимость имущества	100,00	100,00	0,00	17,44	100,00
Собственные средства	60,71	55,74	-4,43	7,83	27,27
Долгосрочные заемные средства	5,85	15,86	10,01	217,82	73,19
Краткосрочные заемные средства	33,44	28,40	-5,04	-0,24	-0,46
Заемные средства	13,04	14,87	1,83	33,88	25,35
Кредиторская задолженность	18,62	13,14	-5,48	-17,15	-18,32
Прочие пассивы и краткосрочные обязательства	1,77	0,40	-1,37	-73,76	-7,49
Всего заемных средств	39,29	22,66	-16,63	-32,27	72,73
Всего средств	100,00	100,00	0,00	17,44	100,00
Величина собственных средств в обороте	31,53	25,03	-6,5	-6,78	-12,26

Стоимость имущества выросла с 41953тыс.р. до 49268 тыс.р., или на 17,44%. Потенциал вырос на 0,17%. Сопоставим с темпом роста оказанных услуг (JV
= 97,90%). Потенциал используется. Потенциал типографии увеличился за счет долгосрочных заемных средств (217,8%).

Так как доля внеоборотных активов увеличилась, можно сказать, что выросла устойчивость к инфляции.

При наличии дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев (380тыс.р. – пред.год, 450тыс.р. – отч.год), можно сказать, что это отрицательная тенденция, потому что эти средства вернутся к нам не менее чем через год.

Так как выросла дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются меньше чем через 12 месяцев (с 787тыс.р. – в пред.году до 4269тыс.р. – в отч.году), можно сказать, что происходит отвлечение средств из оборота.

Медленнореализуемые активы – это низколиквидные активы. Темп прироста медленнорализуемых активов = –2,22%, темп роста = 97,78%. В структуре медленно реализуемые активы уменьшились с 42,35% до 35,26%. Это положительная тенденция.

Наиболее ликвидные активы – это сумма краткосрочных финансовых вложений и денежных средств.

Наиболее ликвидные активы увеличились на 2328 тыс.р. или 155,8%. Удельный вес наиболее ликвидных активов в структуре увеличился на 3,25%. Темп прироста = 55,80%

Если уровень инфляции низкий, то высокий темп роста наиболее ликвидных активов – отрицательная тенденция. А если уровень инфляции высокий – положительная, потому что хранение денежных средств в различных формах нецелесообразно в связи с их обесцениванием.

Собственные средства в обороте очень сильно сократились: с 13229 тыс.р. до 12332 тыс.р. Это отрицательная тенденция, которая говорит о снижении деловой активности.

Собственные средства увеличились на 1995 тыс.р., или на 7,83%.

Заемные средства увеличились. Это изменение произошло за счет долгосрочных заемных средств.

Долгосрочные заемные средства увеличились на 5354 тыс.р. (с 2458 до 7812 тыс.р.), их удельный вес в структуре увеличился на 10,01%. Это положительная тенденция, потому что долгосрочные заемные средства еще не скоро будут предъявлены к оплате.

Произошло сокращение краткосрочных заемных средств на 34тыс.р. (с 14027 тыс.р. до 13993 тыс.р.), или на 5,04% в структуре. Это положительная тенденция, потому что краткосрочные заемные средства будут предъявлены к оплате уже в следующем году.

1.9 Анализ оборачиваемости фондов

Для оценки эффективности использования активов и средств используется ряд показателей, которые оцениваются в динамике.

Фв.а.
= Vреализ.1
/ВА,

где Фв.а.
– фондоотдача внеоборотных активов,

Vреализ.
– объем реализации,

ВА– стоимость внеоборотных активов на конец года.

Фв.а.0
= 572000тыс.р. / 19227тыс.р. = 29,75 р.

Фв.а.1
= 560000тыс.р./ 21126тыс.р. = 26,51 р.

JФв.а.
= (26,51/29,75)*100% = 89,11%

Фондоотдача внеоборотных средств снизилась на 10,89 %.

Кзакр.
= ОбС/Вреал.
,

где Кзакр.
– коэффициент закрепления оборотных средств,

ОбС – величина оборотных средств

Вреал.
– выручка отреализации.

Кзакр.0
= 22726/572000 = 0,0397 р.

Это значит, что в предыдущем году на каждый рубль реализованных услуг приходится тратить 3,97коп оборотных средств.

Кзакр.1
= 28142/ 560000 = 0,0503 р.

Это значит, что в отчетном году на каждый рубль реализованных услуг приходится тратить 5,03 коп. В отчетном году коэффициент закрепления вырос на 1,06 коп.

Коэффициент оборачиваемости – величина, обратная коэффициенту закрепления.

Коб.0
= 1/0,0397 = 25,19

Коб.1.
= 1/0,0503 = 19,88

Таким образом, в предыдущем году каждый рубль, вложенный в оборотные средства совершал 25,19 оборота в год, в отчетном этот показатель составил 19,88 оборота.

Период оборачиваемости – показывает период, за который делается 1 оборот 1 рубля, вложенного в оборотные средства.

Тоб
= Т/Коб.
,

где Тоб.
– период оборачиваемости,

Т – календарный период в днях (если период год – 360 дн.).

Тоб.0.
= 360/25,19 = 14,29 дней

Тоб.1
= 360/19,88 = 18,11 дней

Период оборачиваемости в отчетном году уменьшился почти на 4 дня.

С помощью коэффициента оборачиваемости можно прогнозировать объем реализации, который бы получило предприятие в том случае, если бы уменьшило объем оборотных средств при неизменной эффективности их использования.

Изменение объема реализации за счет изменения оборотных средств (∆V/оср):

∆V/оср = (Оср1
-Оср0
)*Коб0
,

где Оср1
и Оср0
– оборотные средства в отчетном и предыдущем году;

Коб0
, - коэффициент оборачиваемости в предыдущем году.

Тогда ∆V/оср = (28142-22726) * 25,19 = 136429,04 тыс. р.

Таким образом, увеличение оборотных средств приведет к увеличению объема реализации на 136429,04 тыс. р.

Изменение объема реализации за счет изменения коэффициента оборачиваемости (∆V/Коб):

∆V/Коб = (Коб1
-Коб0
)*Оср1
,

Тогда ∆V/Коб = (19,88-25,19) * 28142= -149434,02 тыс. р.

В результате уменьшения коэффициента оборачиваемости объем реализации сократился на 149434,02 тыс. руб.

Каждый рубль, вложенный в оборотные средства, совершил на 5,31 оборота меньше, чем в предыдущем, за счет уменьшения длительности одного оборота на 3,82 дня. Рассмотрим, какие факторы наиболее влияют на длительность оборота.

Период оборачиваемости кредиторской задолженности:

Тоб.кр.
= (Т*Кр.зад.
)/Сст.
,

где Тоб.кр.
– период оборачиваемости кредиторской задолженности,

Кр.зад.
– кредиторская задолженность,

Сст.
– себестоимость.

Этот показатель мы сможем рассчитать только для отчетного года, потому что кредиторская задолженность берется среднегодовая. Но даже с показателем за отчетный период мы сможем сделать некоторые выводы.

Тоб.кр.
= (360*(7812+6472)/2)/422000 = 6,09дней

Тоб.деб.(до12мес.)
= (360*(787+4269)/2)/560000 = 1,63 дня

Тоб.деб.(после12мес.)
=(360*(380+450)/2)560000 = 0,27 дня

Период оборачиваемости кредитной задолженности больше показателей периода оборачиваемости дебиторской задолженности с выплатой платежа до и после 12 месяцев. Это означает, что нас кредитуют.

Рассчитаем оборачиваемость собственных средств, но опять же только на отчетный год, потому что собственные средства берутся только среднегодовые.

Особ.ср.
= Вреал.
/Соб.ср.,

где Особ.ср.
– оборачиваемость собственных средств,

Вреал.
– выручка от реализации,

Соб.ср. – среднегодовая стоимость собственных средств.

Особ.ср.
= 560000/((25468+27463)/2) = 21,16

Данный показатель говорит о том, что каждый рубль, вложенный в собственные средства, совершил 21,16 оборота за отчетный год.

Оборачиваемость совокупного капитала = Выр.от реал. / Средн.совок. капитал = 560000/((41953+49268)/2) = 12,28

Собственные средства типографии занимают около 61%, поэтому коэффициент оборачиваемости совокупного капитала на 8,88% меньше коэффициента оборачиваемости собственных средств.

Для эффективного развития типографии «Полиграф-Н» должны выполняться следующие соотношения: [темп роста прибыли от реализации]>[темп роста выручки от реализации]>[темп роста суммы средств типографии]

(138/156)*100%= 88,46% <(560/572)*100%=97,90% < (49268/41953)*100%=117,44%

Мы видим, что каждый вложенный рубль в типографию не дает больше, чем на рубль отдачу в виде выручки. Вложенные средства используются неэффективно.

По данному блоку анализа можно сделать следующие выводы. Рост стоимости имущества типографии в основном обусловлен увеличением краткосрочных заемных средств. Потенциал имущества вырос на 0,17%, за счет долгосрочных заемных средств.

На комбинате наблюдается снижение медленнореализуемых активов – положительная тенденция, в то же время сильно сокращаются собственные средства в обороте, что говорит о снижении деловой активности типографии.

Из анализа эффективности ясно, что при низком коэффициенте закрепления предприятие функционирует эффективно, но наблюдается его рост в отчетном году. Снижается коэффициент оборачиваемости с одновременным увеличением периода оборачиваемости. За счет изменения коэффициента оборачиваемости, объем реализации сократился на 149434,02 тыс.р.

Наблюдается перерасход оборотных средств. Экономии оборотных средств типография может добиться только путем сокращения периода оборачиваемости. Чем ниже скорость оборота активов, тем больше потребность в финансировании. Она может удовлетворяться либо собственными, либо привлеченными источниками.

И последнее, правило «золотого соотношения» не соблюдается. Вкладываемые средства используются неэффективно.

1.10 Анализ прибыли и рентабельности услуг

Цель данного блока заключается в выявлении и оценке эффективности финансовых результатов деятельности типографии «Полиграф-Н».

Задачи:

1. Оценка динамики показателей прибыли и рентабельности.

2. Определение факторов, влияющих на изменение прибыли и рентабельности.

3. Выявление причин потерь и убытков.

4. Определение резервов возможной прибыли.

Прибыль – это финансовый результат, отражающий эффективность деятельности предприятия.

Сравним индекс динамики прибыли предприятия и прибыли от продаж:

139млн.р./160млн.р.=0,87 < 138млн.р./156млн.р.=0,88;

Индекс динамики прибыли от продаж больше индекса динамики прибыли предприятия. Разница составляет 1% - это не много, но разница. Можно сказать, что на этот 1% приходится прибыль от внереализационной деятельности. Для типографии это не нормально.

Таблица 33. Прибыль типографии «Полиграф-Н».

Показатель	Пред.год, млн.р.	Отч.год, млн.р.	Влияние на прибыль предприятия
			млн.р.	проц.
Выручка от реализации услуг	572	560	-12	100
Себестоимость проданных услуг	416	422	6	-50
Прибыль от продаж	156	138	-18	150
Операционные доходы	21	24	3	25
Операционные расходы	15	13	-2	-16,67
Внереализационные доходы	36	27	-9	-75
Внереализационные расходы	38	37	-1	8,3
Итого: Прибыль (убыток) до налогообложения	160	139	-21	175

Прибыль предприятия уменьшилась на 12 млн.р. Различные статьи доходов и расходов повлияли на прибыль предприятия (прибыль до налогообложения) по-разному. Больше всего повлияли внереализационные доходы, которые уменьшили прибыль предприятия на 9 млн.р. А операционные доходы увеличили показатель прибыли предприятия на 3 млн.р.

На изменение прибыли типографии влияют несколько показателей. Влияние изменения цен, расценок мы найти не сможем, ввиду отсутствия соответствующих данных, поэтому найдем влияние изменения объема работ на прибыль.

∆П/V услуг
= П0
*(К1
- 1),

где ∆П/V услуг
– изменение прибыли за счет изменения объема услуг,

П0
– прибыль в предыдущем периоде,

К1
= С’/С0
= 138,65% =1,39 (см.п.1.7.1.)

∆П/V услуг
= 160(1,39-1)=62,4 млн.р.

За счет увеличения объема услуг, прибыль (до налогообложения) увеличилась на 62,4 млн.р.

Также на прибыль могли повлиять структурные сдвиги услуг.

Таблица 34. Вспомогательные данные для рассчета.

Вид услуг	Пред год, тыс.лист.	Отч.год, тыс.лист.	Расценки, пред год, руб.	Расценки, отч.год, руб.
Газетная продукция	187,97	185,98	952,49	981,61
Книжная продукция	140,98	140,96	2044,90	2049,95
Прочая продукция	27,06	42,07	3868,44	2103,16

∆Vреал./стр.сдв.
= (V1
-V0
)*p0,

где ∆Vреал./стр.сдв.
– объем влияния структурных сдвигов на выручку от реализации услуг,

V1
иV0
– объем реализованных услуг (в тыс.лист.) в отчетном и предыдущем годах,

p0
– расценки предыдущего года.

∆Vреал./расц.
= (p1
-p0
)*V1
,

где ∆Vреал./расц.
– изменение объема реализации за счет изменения расценок,

p1
– расценки отчетного года.

∆Vреал./стр.сдв.
= (185,98-187,97)*952,49+(140,96-140,98)*2044,90+(42,07-27,06)*3868,44 = -1895,46 - 40,90 +58065,29 = 56128,92 тыс.р.

∆Vреал./расц.
= (981,61-952,49)* 185,98+(2049,95-2044,90)* 140,96+(2103,16-3868,44)* 42,07= 5415,74+711,85- 74265,33 = -68137,74 тыс.р.

∆Vреал
=56,13млн.р.-68,138млн.р. = -12,0088 млн.р.

Структурные сдвиги повлияли положительно, то есть объем реализации увеличился за счет роста более дорогих услуг (книги) на 52,13 млн.р.

Изменение расценок повлияло на снижение объема реализованных услуг в размере 68,14 млн.р.

Рассчитаем чистую прибыль (ЧП) типографии:

ЧП = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль.

ЧП0
= 160-46 = 114 млн.р.

ЧП1
= 139-38 = 101 млн.р.

Чистая прибыль уменьшилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 13млн.р. или 12,87%.

Далее проанализируем рентабельность услуг.

Показатели рентабельности характеризуют доходность услуг.

Р=ЧП/Зпр.,

где Р – рентабельность,

Зпр.
– затраты на произведенную продукцию,

ЧП – чистая прибыль

Р0
= 114/416 = 0,274

Р1
= 101/422 = 0,239

Рентабельность снизилась, следовательно, производство печатных услуг на комбинате «Полиграф-Н» стало менее рентабельным.

Таблица 35. Анализ рентабельности

Показатели	Пред. Год	Отчет. год
Объем оказанных услуг, млн.р.	572	560
Общие затраты,млн.р.	416	422
Прибыль от реализации, млн.р.	156	138
Среднегодовая стоимость основных фондов, млн.р.	32,512	34,918
Рентабельность основных фондов, проц.	479,82	395,21
Рентабельность продаж, проц.	27,27	24,62
Рентабельность услуг, проц.	37,5	32,7

Рентабельность продаж и рентабельность услуг в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшились. Это говорит об общем ухудшении эффективности деятельности типографии «Полиграф-Н».

Однако необходимо отметить, что показатели рентабельности основных фондов высокие (4,79 – в предыдущем году, 3,95 – в отчетном году), а снижение рентабельности основных фондов произошло из-за более быстрого наращивания основных фондов, чем прибыли. Скорей всего, в следующем году этот показатель увеличится, потому что отдача от нововведенных основных средств должна подняться.

Так как стоимость реализованных услуг равна выручке от реализации услуг, а выручка формирует прибыль, то мы выявим резервы роста выручки от реализации. Потому что выявление резервов роста прибыли необходимо знать цены единицы услуги соответствующего вида, разрез общей себестоимости по видам услуг, мы не сможем найти резервы прибыли. Но мы сможем найти резерв роста выручки от реализации.

Основными источниками резервов суммы прибыли является увеличение объема реализации услуг, снижение ее себестоимости, повышение качества услуг, реализация по более высоким ценам и т.д.

1.11 Анализ финансового состояния и платежеспособности типографии «Полиграф-Н»

Цель финансового состояния - оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала типографии.

1.11.1 Анализ ликвидности

Ликвидность – способность быстро превращать (переводить) активы в денежные средства.

Анализ основывается на сопоставлении активов (средств по активу) типографии, сгруппированных по степени ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам гашения. Актив расположен в порядке убывания ликвидности, пассив – в порядке возрастания сроков.

Таблица 36. Группировка активов и пассивов по степени ликвидности и срокам гашения.

Актив	Код строк	На н.г.	На к.г.	Пассив	Код строк	На н.г.	На к.г.	Излишек(+), недостаток (-)
								на н.г.	на к.г.
Наиболее ликвидные (А1)	250+ +260	4172	6500	Наиболее срочные обязательства (П1)	620	7812	6472	-3640	- 28
Быстрореа-лизуемые (А2)	240	787	4269	Кратко-срочные (П2)	610+ +660	5472	7326	-4685	-3057
Медленнореа-лизуемые (А3)	210+ 220+ 230+ 270	17767	17373	Долгосрочные обязательства (П3)	590+ 630+ 640+ 650	3201	8007	14566	9366
Труднореа-лизуемые (А4)	190	19227	21126	Постоянные пассивы (П4)	490	25468	27463	-6241	-6337
Итого	41953	49268	Итого	41953	49268

По таблице 36 должны соблюдаться следующие соотношения: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4.

Фактически эти соотношения имеют вид:

на начало года: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4<П4

на конец года: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4<П4

Неравенства удовлетворяют условию оптимальных только в случае с медленнореализуемыми активами и долгосрочными обязательствами, труднореализуемыми активами и постоянными пассивами, как на начало, так и на конец года.

Нарушено первое неравенство, поэтому ликвидность нельзя считать абсолютной. Если наблюдается инфляция, то это не очень хорошая тенденция.

Но на данный момент соблюдение этого неравенства не является обязательным:

1. Нецелесообразно при высокой инфляции поддерживать в активах значительную долю денежных средств (потому что происходит обесценивание). Поэтому многие предприятия стараются перевести в активы менее подверженные инфляции средства – в виде запасов, зданий, оборудования.

2. Предприятию не выгодно своевременно погашать кредиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются меньше чем через 12 месяцев меньше краткосрочных заемных средств. Это значит, что в ближайшем году востребовано кредиторами к оплате будет больше, чем мы вернем с дебиторов.

Внеоборотные активы, основу которых составляют основные средства, меньше собственных средств. Если они больше (на конец отчетного года) собственных средств, значит типография приобрела оборудование за счет заемных средств. Но ведь они когда-то будут востребованы к платежу.

1.11.2 Анализ платежеспособности типографии «Полиграф-Н»

Платежеспособность – способность погашать долги теми или иными элементами оборота.

Для оценки платежеспособности используется ряд показателей.

Коэффициент абсолютной ликвидности: показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность.

Кабс.ликв.
= А1/(П1+П2), 0,1<=Кабс.ликв.
<=0,2

где Кабс.ликв.
– коэффициент абсолютной ликвидности,

А1 – наиболее ликвидные активы,

П1 – наиболее срочные обязательства,

П2 – краткосрочные обязательства.

Кабс.ликв.0
= 4172/(7812+5472) = 0,314 > 0,2

Кабс.ликв.1
= 6500/(6472+7326) = 0,472 > 0,2

Коэффициенты больше нормы – следовательно в предыдущем году слишком большая часть наиболее ликвидных активов. С одной стороны это хорошо – что их можно быстро вернуть, но такие средства подвержены инфляции и обесцениваются, поэтому большой их запас – отрицательная тенденция для типографии.

Промежуточный коэффициент покрытия:

Кпокр.
= (А1+А2)/(П1+П2), 0,7<=Кпокр.
<=0,8

где Кпокр.
– коэффициент покрытия,

А2 – быстрореализуемые активы

Кпокр.0
= (4172+787)/(7812+5472) = 0,37 <0,7

Показывает, на сколько наиболее ликвидные и быстро реализуемы активы покрывают краткосрочные заемные средства.

В предыдущем году этот коэффициент ниже нормы, значит недостаточно быстрореализуемых активов, по сравнению с краткосрочными обязательствами. Отрицательная тенденция, так как это соотношение должно быть в определенном промежутке [0,8; 0,9].

Кпокр.1
= (6500+4269)/(6472+7326) = 0,78 >0,7

В отчетном году этот коэффициент в норме, значит достаточно быстрореализуемых активов, по сравнению с краткосрочными обязательствами. Положительная тенденция, так как это соотношение находиться в промежутке [0,8; 0,9].

Коэффициент текущей ликвидности:

Ктек.ликв.
= (А1+А2+А3)/(П1+П2) >2,

где Ктек.ликв.
-коэффициент текущей ликвидности

Ктек.ликв.0
= (4172+787+17767)/(7812+5472) = 1,71< 2

Ктек.ликв.1
=(6500+4269+17373)/(6472+7326) = 2,04 > 2

В отчетном году на конец года все мобильные средства типографии больше текущих обязательств в 2,04 раза.

В предыдущем текущие обязательства больше, потому что был взят большой кредит на покупку оборудования.

1.11.3 Анализ рыночной устойчивости типографии «Полиграф-Н»

В анализе рыночной устойчивости основное внимание уделяется пассивам предприятия.

Рассчитывается также ряд показателей.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Ксоотн.
=Сзаемн.
/Ссобств.
, <1

где Ксоотн
– коэффициент соотношения заемных и собственных средств,

Сзаемн.
– заемные средства,

Ссобств.
– собственные средства.

Ксоотн.0
=16485/25468 = 0,64 <1

Ксоотн.1
=11165/27463 = 0,41 <1

По норме, заемные средства должны быть все-таки меньше собственных, в предыдущем и отчетном годах этот коэффициент соответствует норме.

Коэффициент финансовой независимости:

Кфин.незав.
= Ссобств.
/Битог
>=0,5

где Кфин.незав.
– коэффициент финансовой независимости,

Битог
– итог баланса.

Кфин.незав.0
= 25468/41953 = 0,61 >0,5

Кфин.незав.1
= 27463/49268 = 0,56>0,5

В нашем случае этот коэффициент показывает, что и в предыдущем и в отчетном годах больше половины стоимости имущества – это собственные средства.

Коэффициент маневренности собственных средств: отражает степень мобильности основных средств.

Кманевр.
= (Ссобств.
+Сдолг.заемн.
-ВА)/Ссобств.
>=0,5

где Кманевр.
– коэффициент маневренности,

Сдолг.заемн.
– долгосрочные заемные средства,

ВА – внеоборотные активы.

Кманевр.0
= (25468+2458-19227)/25468=0,34 <0,5

Кманевр.1
=(27463+7812-21126)/27463= 0,52 >0,5

Несмотря на большую долю собственных средств, они у комбината маломобильны. В предыдущем году коэффициент маневренности меньше нормы. Это плохая тенденция для типографии. В отчетном году коэффициент маневренности положительный.

Коэффициент устойчивости финансирования: показывает, какая часть имущества финансируется за счет устойчивых источников.

Куст.фин.
= (Ссобств.
+Сдолг.заемн.
)/Битог,
0,8<= Куст.фин.
<= 0,9

где Куст.фин.
– коэффициент устойчивости финансирования.

Куст.фин.0
= (25468+2458)/41953 = 0,67< 0,8

Куст.фин.1
= (27463+7812)/49268 = 0,72 <0,8

Так как коэффициенты устойчивости меньше 0,8, это значит, что слишком мало устойчивых источников финансирования у комбината.

Коэффициент финансовой независимости формирования запасов и затрат: показывает, какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств.

Кфин.незав.
= Ссобств.
/ЗЗ,

где Кфин.незав.
– коэффициент финансовой независимости,

ЗЗ – запасы и затраты.

Кфин.незав.0
= 25468/17387 = 1,46

Кфин.незав.1
= 27463/16923 = 1,62

В целом, можно по данному блоку сделать некоторые выводы. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются меньше чем через 12 месяцев меньше краткосрочных заемных средств. Это значит, что в ближайшем году востребовано кредиторами к оплате будет больше, чем мы вернем с дебиторов.

Внеоборотные активы, основу которых составляют основные средства, меньше собственных средств. Если они больше (на конец отчетного года) собственных средств, значит типография приобрела оборудование за счет заемных средств. Но ведь они когда-то будут востребованы к платежу.

Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о хорошей платежеспособности типографии, но промежуточный коэффициент покрытия и коэффициент текущей ликвидности в отчетном году говорят об обратном.

Несмотря на большую долю собственных средств, они у комбината маломобильны. В отчетном году вообще коэффициент маневренности отрицательный. Это плохая тенденция для типографии.

Коэффициенты в отчетном и предыдущем годах в некоторых случаях имеют сильный разброс потому, что был взят кредит на покупку основных средств.

1.12 Анализ рентабельности деятельности

Рентабельность производственной деятельности в общем:

Р=ЧП/Зпр.,

где Р – рентабельность производственной деятельности,

Зпр.
– затраты на произведенные услуги,

ЧП – чистая прибыль

Р0
= 114/416*100% = 27,4%

Р1
= 101/422*100% = 23,9%

Рентабельность деятельности типографии «Полиграф-Н» увеличилась, следовательно, производство печатных услуг на комбинате стало более рентабельным. Это произошло за счет более быстрого роста чистой прибыли, чем затрат на услуги.

Проведем факторный анализ рентабельности. На изменение уровня рентабельности производственных фондов оказывают влияние следующие факторы:

1. Изменение уровня фондоотдачи.

2. Изменение уровня оборачиваемости.

3. Изменение рентабельности (доходности) объема реализованной продукции.

Для определения количественного влияния вышеуказанных факторов на изменение уровня рентабельности используется формула:

Рпф = Пб% / ((1/Фо)+(1/Ко)),

Где Рпф – рентабельность производственных фондов,

Пб% - величина балансовой прибыли в процентах к выручке реализации,

Фо – фондоотдача,

Ко – коэффициент оборачиваемости.

Пб%0
=156/572 = 0,27

Пб%1
= 138/560 =0,25

Рпф0
= 0,27/ ()

Рпф1
= 0,25/ ()

Анализ рентабельности фондов.

Показатель	Пред.год	Отч.год	Абс.отклонение
1. Прибыль отчетного года, млн.р.	156	138	-18
2. Объем реализации услуг, млн.р.	572	560	-12
3. Среднегодовая стоимость основных фондов, млн.р.	32,512	34,918	24,065
4. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.р.	22726	28142	5416
5. Рентабельность реализации (оборота), % (1/2*100%)	27,27%	24,64%	-2,63
6. Коэффициент фондоотдачи, руб. (2/3)	17,59	16,04	-1,55
7. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз (2/4)	2,52	1,99	-0,53
8. Коэффициент общей рентабельности производственных фондов, %	28,23	43,61	15,38

Используя формулу для расчета по факторам и способ цепных подстановок, определяет количественное влияние факторов:

Факторный анализ рентабельности

Фо	Ко	Пб%	Рпф	Абс.изменение Рпф
17,59	2,52	27,27	28,23	-
16,04	2,52	27,27	59,41	2,11
16,04	1,99	27,27	48,27	-11,14
16,04	1,99	24,64	43,61	-4,66

Снижение фондоотдачи на 1,55 руб. привело к повышению рентабельности производственных фондов на 2,11%. Уменьшение коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств на 0,53 привело к снижению уровня рентабельности на 11,14%.

Уменьшение доли прибыли на один рубль реализации на 2,63 привело к снижению уровня рентабельности на 4,66%.

Общий рост рентабельности составляет 15,38.

Значит, наибольшее влияние на рост рентабельности основных фондов оказало увеличение доли прибыли на один рубль реализации.

1.13 Обобщение результатов анализа экономической деятельности типографии «Полиграф-Н»

По обобщающим данным можно сказать, что на комбинате в отчетном году происходит снижение объема произведенных услуг в рублях, при этом происходит повышение объема произведенных услуг в листах. Темп роста себестоимости выше темпа роста выручки от реализации, что говорит о снижении прибыли более быстрыми темпами, чем затрат.

Выработка снижается при одновременном повышении среднесписочной численности персонала.

Основные фонды наращиваются, но быстрее, чем получаем прибыль, поэтому можно сказать о неэффективном использовании (простое) основных фондов.

На комбинате «Полиграф-Н», при росте выработки в отчетном году на 0,05 тыс.лист./чел., есть резерв печати 11,75 листов.

Темп роста фондовооруженности больше темпа роста выработки на 5,5%, поэтому можно сказать, что фонды наращиваются быстрее, чем выработка – это плохо для предприятия и говорит о неэффективности использования основных фондов. Может это из-за того, что при большой доле машин для офсетной печати (31,37%), она почти не используется, что приводит к простоям оборудования. Это отражается на эффективности деятельности предприятия.

Учитывая то, что в отрасли у ФГУП преобладает оборудование, возраст которого 15 лет и старше (80%), а оборудования возрастом меньше 15 лет – лишь 20%, можно сказать, что на типографии «Полиграф-Н» относительно «новое» оборудование.

Поступает основных фондов гораздо больше, чем выбывает. Скорость обновления в отчетном году больше, чем скорость в предыдущем, но не на много (12,05%). Учитывая возраст основных средств, предприятию обновление фондов требуется.

Фондовооруженность в отчетном году возросла на 6,94% по сравнению с предыдущим годом. Этот показатель показывает, сколько основных фондов в тыс.р. приходится на одного работника предприятия.

Темп роста энерговооруженности говорит о снижении энерговооруженности в отчетном году по сравнению с предыдущим на 2,47%. Сравним с темпом роста выработки (Jвыраб.
= 101,44). Увеличение выработки при снижении энерговооруженности – это положительный результат. Это может означать, что найдены способы экономии энергии, не сокращая объем производства на одного рабочего.

Трудоемкость по сравнению с предыдущим годом снизилась на 11,68%.

Также следует учитывать, что на деятельность типографии может повлиять множество факторов внешней среды. Их не надо игнорировать, всегда следует идти в ногу со временем, совершенствовать производство, искать резервы снижения себестоимости, увеличения выработки.

При темпе роста численности производственного персонала 104,99%, темп роста числа работников управления – 101,03%. Рост доли управленческих работников неблагоприятен.

Повышение доли заработной платы работников управления в общем объеме затрат говорит о том, что увеличение числа управленческих работников сопровождается увеличением доли затрат, приходящихся на их зарплату. Это плохо, потому что увеличение числа работников управления ведет к увеличению себестоимости.

А вот увеличение стоимости основных фондов на одного работника (Jо.ф.
= 107,40%) при одновременном снижении оказанных услуг на одного работника (Jок.усл.
= 99,90%) говорит о неэффективном использовании основных фондов. Объем оказанных услуг растет медленнее, чем число работников управления. Значит, их работа по управлению и организации более эффективного производства не дает видимых результатов.

Повышение технико-организационного уровня и других условий, в конечном счете, проявляется в уровне использования всех трех элементов производственного процесса: труда, средств труда, предметов труда.

При увеличении и относительной экономии численности персонала на предприятии происходит снижение объемов реализации. Это связано со снижением среднечасовой выработки на одного работающего, которая оказала наибольшее влияние на снижение среднегодовой выработки и объема производства. А снижение среднегодовой выработки произошло из-за снижения трудоемкости на 0,16 часа. Кроме того, есть резервы для увеличения производительности труда – на предприятии сократилось количество часов и дней, отработанных одним работающим, результатом чего явилось сокращение фонда времени 1 рабочего. Также есть резерв роста объема выполняемых работ на 15115,9 тыс.руб. в год при увеличении выработки одного основного рабочего на 49,8 тыс.руб.

Перерасход фонда оплаты труда составляет 0,097 млн.р.

Несмотря на то, что индекс фонда заработной платы отстает от индекса объема производства, все-таки выработка растет быстрее, чем средняя заработная плата.

Темпы роста газетной и книжной продукции несколько отстают от среднеотраслевых. Это говорит о том, что физический объем работ не изменился, а объем оказанных услуг в денежном выражении снизился за счет изменения цен на газетную и книжную продукцию. У прочих услуг отраслевой рост цен гораздо больше, чем темп роста объема оказанных услуг. Можно сказать, что в типографии «Полиграф-Н» происходит сокращение объема прочих услуг.

Основные средства в отчетном году выросли по сравнению с предыдущим на 9,40%. Индекс динамики фондовооруженности больше индекса динамики основных средств, что говорит об интенсивном развитии, но в типографии есть отрицательный факт: темп роста фондовооруженности больше темпа роста выработки.

Наращение основных фондов идет большое, но не эффективное, судя по тому, что индекс динамики ОФ больше, чем индекс динамики объема выполненных услуг. Фонды работают не все и не на всю мощность. Резерв объема выполняемых услуг составляет 22,79 млн.р.

Рост фондовооруженности благоприятно влияет на выработку, но в конечном итоге, рентабельность ОФ снижается.

Доля материальных затрат в себестоимости растет, растет расход бумаги и краски. Одновременно увеличивается материалоемкость продукции. Показатели эффективности использования ресурсов непосредственным образом влияют на материалоемкость. Эффективное использование основных средств и трудовых ресурсов влияет на использование материалов в производстве. Типография может снизить материалоемкость единицы продукции, усовершенствовав активную часть основных фондов, у которых расход краски экономнее и меньше доля брака. А для типографии «Полиграф-Н» необходимо снижать долю брака – увеличивать долю выхода годной продукции.

На комбинате «Полиграф-Н» в стоимостном выражении преобладает книжная продукция, но в физическом – газетная.

Чтобы увеличивать выручку от реализации услуг, типографии следует привлекать заказчиков книжной продукции.

Доля некачественных (бракованных) услуг растет.

Общие затраты увеличились на 15,19млн.р. или на 3,65%. Основную долю составляют материальные затраты. За счет них общие затраты увеличились на 12,06 млн.р. или 5,68%. После материальных затрат по удельному весу второе место занимает амортизация основных средств, которая по удельному весу практически не изменяется, а по темпу роста выросли на 11,06% или 6,44 млн.р. Вообще, при росте затрат в денежном выражении, в процентном соотношении структура практически не меняется. С одной стороны это хорошо, что нет резких скачков в изменении структуры.

Прямые материальные затраты уменьшились одновременно с падением объема услуг.

Стоимость имущества выросла с 41953тыс.р. до 49268 тыс.р., или на 17,44%. Потенциал вырос на 0,17%. Сопоставим с темпом роста оказанных услуг (JV
= 97,90%). Потенциал используется. Потенциал типографии увеличился за счет долгосрочных заемных средств (217,8%).

Так как доля внеоборотных активов увеличилась, можно сказать, что выросла устойчивость к инфляции.

При наличии дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев (380тыс.р. – пред.год, 450тыс.р. – отч.год), можно сказать, что это отрицательная тенденция, потому что эти средства вернутся к нам не менее чем через год.

Так как выросла дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются меньше чем через 12 месяцев (с 787тыс.р. – в пред.году до 4269тыс.р. – в отч.году), можно сказать, что происходит отвлечение средств из оборота.

Медленнореализуемые активы – это низколиквидные активы. Темп роста медленнорализуемых активов 97,78%. В структуре медленно реализуемые активы уменьшились. Это положительная тенденция.

Наиболее ликвидные активы увеличились на 2328 тыс.р. или 155,8%. Удельный вес наиболее ликвидных активов в структуре увеличился на 3,25%. Темп прироста 55,80%

Если уровень инфляции низкий, то высокий темп роста наиболее ликвидных активов – отрицательная тенденция. А если уровень инфляции высокий – положительная, потому что хранение денежных средств в различных формах нецелесообразно в связи с их обесцениванием.

Собственные средства в обороте очень сильно сократились: с 13229 тыс.р. до 12332 тыс.р. Это отрицательная тенденция, которая говорит о снижении деловой активности.

Собственные средства увеличились на 1995 тыс.р., или на 7,83%.

Заемные средства увеличились. Это изменение произошло за счет долгосрочных заемных средств.

Долгосрочные заемные средства увеличились на 5354 тыс.р. (с 2458 до 7812 тыс.р.), их удельный вес в структуре увеличился на 10,01%. Это положительная тенденция, потому что долгосрочные заемные средства еще не скоро будут предъявлены к оплате.

Произошло сокращение краткосрочных заемных средств на 34тыс.р. (с 14027 тыс.р. до 13993 тыс.р.), или на 5,04% в структуре. Это положительная тенденция, потому что краткосрочные заемные средства будут предъявлены к оплате уже в следующем году.

Рост стоимости имущества типографии в основном обусловлен увеличением краткосрочных заемных средств. Потенциал имущества вырос на 0,17%, за счет долгосрочных заемных средств.

На комбинате наблюдается снижение медленнореализуемых активов – положительная тенденция, в то же время сильно сокращаются собственные средства в обороте, что говорит о снижении деловой активности типографии.

Из анализа эффективности ясно, что при низком коэффициенте закрепления предприятие функционирует эффективно, но наблюдается его рост в отчетном году. Снижается коэффициент оборачиваемости с одновременным увеличением периода оборачиваемости. За счет изменения коэффициента оборачиваемости, объем реализации сократился на 149434,02 тыс.р.

Наблюдается перерасход оборотных средств. Экономии оборотных средств типография может добиться только путем сокращения периода оборачиваемости. Чем ниже скорость оборота активов, тем больше потребность в финансировании. Она может удовлетворяться либо собственными, либо привлеченными источниками.

И последнее, правило «золотого соотношения» не соблюдается. Вкладываемые средства используются неэффективно. Рентабельность продаж и рентабельность услуг в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшились. Это говорит об общем ухудшении эффективности деятельности типографии «Полиграф-Н».

Однако необходимо отметить, что показатели рентабельности основных фондов высокие (4,79 – в предыдущем году, 3,95 – в отчетном году), а снижение рентабельности основных фондов произошло из-за более быстрого наращивания основных фондов, чем прибыли. Скорей всего, в следующем году этот показатель увеличится, потому что отдача от нововведенных основных средств должна подняться.

Так как стоимость реализованных услуг равна выручке от реализации услуг, а выручка формирует прибыль, то мы выявим резервы роста выручки от реализации. Потому что выявление резервов роста прибыли необходимо знать цены единицы услуги соответствующего вида, разрез общей себестоимости по видам услуг, мы не сможем найти резервы прибыли. Но мы сможем найти резерв роста выручки от реализации.

Основными источниками резервов суммы прибыли является увеличение объема реализации услуг, снижение ее себестоимости, повышение качества услуг, реализация по более высоким ценам и т.д.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются меньше чем через 12 месяцев меньше краткосрочных заемных средств. Это значит, что в ближайшем году востребовано кредиторами к оплате будет больше, чем мы вернем с дебиторов.

Внеоборотные активы, основу которых составляют основные средства, меньше собственных средств. Если они больше (на конец отчетного года) собственных средств, значит, типография приобрела оборудование за счет заемных средств. Но ведь они когда-то будут востребованы к платежу.

Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о хорошей платежеспособности типографии, но промежуточный коэффициент покрытия и коэффициент текущей ликвидности в отчетном году говорят об обратном.

Несмотря на большую долю собственных средств, они у комбината маломобильны. В отчетном году вообще коэффициент маневренности отрицательный. Это плохая тенденция для типографии.

Коэффициенты в отчетном и предыдущем годах в некоторых случаях имеют сильный разброс потому, что был взят кредит на покупку основных средств.

Снижение фондоотдачи на 1,55 руб. привело к повышению рентабельности производственных фондов на 2,11%. Уменьшение коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств на 0,53 привело к снижению уровня рентабельности на 11,14%.

Уменьшение доли прибыли на один рубль реализации на 2,63 привело к снижению уровня рентабельности на 4,66%.

Общий рост рентабельности составляет 15,38.

Значит, наибольшее влияние на рост рентабельности основных фондов оказало увеличение доли прибыли на один рубль реализации.

2. Основные направления развития предприятия

Для улучшения эффективности деятельности типографии и получения резервных прибылей, типографии следует придерживаться определенного направления в развитии.

Типографии следует ввести в процесс производства незадействованные основные фонды, сократить время нахождения оборудования в ремонте, повысить коэффициент сменности.

Увеличивать эффективность управления, возможно с помощью выявление не только технических и технологических несовершенств у типографии, но и также психологические факторы.

Ввод в использование прогрессивной технологии – офсетной печати. Для этого надо привлечь потребителей соответствующей продукции (этикетки, реклама). Для этого надо разработать систему цен и рекламной компании (налаживание связи с возможными заказчиками).

Для улучшения использования рабочего времени ввести жесткую систему контроля прогулов, опозданий и других нарушений трудовой дисциплины, так как это в конечном итоге влияет на производительность труда.

Следует постоянно искать способы устранения потерь рабочего времени из-за плохой организации труда и устранения непроизводительных затрат труда (потери от брака). Важно установить, какие из причин, вызвавшие потери времени, являются зависимыми от персонала (прогулы, опоздания, простои оборудования по вине работающих и т. д.), а какие не обусловлены его деятельностью. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, до полного их устранения, является резервом, не требующим капитальных вложений, позволяющим быстро получить отдачу.

Все-таки «кадры решают все», поэтому сокращение текучести, создание стабильного трудового коллектива, сокращение аппарата управления – вот способы улучшения использования кадров в типографии «Полиграф-Н».

Типографии следует также искать способы снижения себестоимости, чтобы можно было установить цены, ниже конкурентных.

В целом, типография прибыльна и рентабельна, но возможны реализации путей достижения еще большей эффективности функционирования.

Заключение

Экономический анализ помогает своевременно руководящему составу предприятия обеспечить выявить тенденции развития и деятельности предприятия; повышать экономическую эффективность, систематически снижая себестоимость продукции; осуществлять режим экономии, выявлять резервы и перерасход.

Для успешного осуществления этих задач необходимо шире развивать и поддерживать творческую инициативу и активность рабочих в изыскании новых резервов, добиваться наиболее полного их использования, настойчиво внедрять новую технику, проводить модернизацию оборудования, специализацию и на этой основе непрерывно повышать производительность труда.

В этих условиях необходимо систематическое проведение анализа выполнения плана по объёму реализации услуг, годовых объёмов прибыли, рентабельности, осуществлению технического прогресса и модернизации оборудования, повышению производительности труда, снижению себестоимости, ускорению оборачиваемости средств.

Предметом экономического анализа являются хозяйственная деятельность предприятия и его результаты, изучаемые по данным учёта и отчётности с целью правильной оценки работы и выявления неиспользованных внутренних резервов.

В соответствии с этими задачами при экономическом анализе изучаются: использование имеющихся основных и оборотных средств (фондов), рабочей силы и фондов заработной платы, материального стимулирования; выполнению плана, прибыли, снижение себестоимости продукции и этой основе повышение рентабельности.

В ходе выполнения курсовой работы была проанализирована деятельность условного предприятия печатных услуг – комбината «Полиграф-Н».

Первый раздел первой части курсовой работы представлен основными экономическими и финансовыми показателями деятельности предприятия.

Была проведена объективная и всесторонняя оценка хозяйственной деятельности предприятия, изучено влияние экономических факторов на результаты хозяйственной деятельности.

Был проведен анализ объема реализации оказываемых услуг, трудовых ресурсов предприятия, основных и оборотных фондов, себестоимости, прибыли и рентабельности. Выделены факторы, влияющие на объект исследования, отобраны наиболее существенные факторы и установлена их связь друг с другом и с конечными результатами.

Во второй части были представлены основные направления дальнейшего развития предприятия, осуществление которых позволит полностью использовать имеющиеся резервы.

Таким образом, при помощи данной работы была практически подтверждена целесообразность применения методов экономического анализа для углубленного изучения деятельности предприятия.

Список использованной литературы

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.:инансы и статистика, 2001. – 416 с.

2. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. – М.:Финансы и статистика, 2003. – 384 с.

3. Кондрацкая Т.А. Курс лекций «Экономический анализ»

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., доп. и перераб. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998. – 498 с.

5. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб./В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак и др.; Под общ.ред. В.В. Осмоловского. – Мн.:Новое знание, 2001. – 318 с.

6. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие/ Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.:Финансы и статистика, 1999. – 656 с.