«Экономические основы деятельности подрядной строительной организации»
Введение
Строительство занимает особое место среди других отраслей материального производства, поскольку создает основу деятельности основного капитала.
Ценообразование в строительстве является определяющим при расчете основного капитала.
Под достоверной ценой на строительную конструкцию понимается цена обеспечивающая возмещение затрат подрядных организаций при выполнении строительных работ и услуг, а так же нормальную рентабельность строительного производства.
В строительстве расчеты между заказчиком и подрядчиком производятся ежемесячно и конечно желательно было бы ежемесячно производить анализ фактических затрат в разрезе каждой статьи затрат (стоимость СМ и конструкций, эксплуатация машин и механизмов, основная зарплата рабочих, накладные расходы).
Проблемы формирования цены на строительную продукцию в период планово распределительной экономики решались следующим образом:
Проектная организация разрабатывает проектно-сметную документацию (ПСД) в состав которой входили сметы разных уровней на работы и услуги, подлежащие выполнению.
После утверждения ПСД сметная стоимость выполняла функцию цены на строительную продукцию:
Сметная стоимость строительства указывалась в договорах строительного подряда.
По сметной стоимости осуществлялись расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы.
По сметной стоимости зачислялось на баланс заказчика основные фонды
Денежная единица, в которой выражалась сметная стоимость объекта, была стабильна и являлась реальным средством платежа.
Налоговое законодательство РБ ориентировано на промышленное производство, где формируется цена на производимую продукцию и учет затрат осуществляется по следующим этапам:
материальные расходы и приравненные к ним
фонд ЗП
отчисления на социальные нужды
амортизационные отчисления
прочие расходы
Именно эти элементы а не сметные статьи затрат являются базовыми для начисления налогов, неналоговых платежей и сборов.
1. Расчет цены реализации строительной продукции
1.1
Характеристика исходных данных
В качестве исходных данных для КР используются физические объемы работ по конструктивным элементам и видам работ, предполагаемых к выполнению в течение одного месяца (август 2004 г.).
Исходные данные приводятся в виде фрагмента локальной сметы на общестроительные работы и представлены в таблице 1.1 (Форма 5).
Дальнейшие расчеты в КР выполняются на основании цены реализации строительной продукции, в основу определения которой принят акт приемки выполненных работ, составленный в базисных ценах 1991 г. с пересчетом в текущие цены.
Базисная стоимость работ определяется с использованием ресурстно-сметных норм.
1.2
Составление акта приёмки выполненных работ
В процессе строительства подрядчик ежемесячно представляет заказчику документ, в котором указываются все выполненные им работы за этот период и рассчитывается их текущая стоимость.
Для определения текущей стоимости выполненных работ составляется акт приёмки выполненных работ, используя рекомендации РНТЦ по ценообразованию в строительстве а также нормативные и информационные материалы Министерства Архитектуры и Строительства РБ.
Данный порядок составления акта приёмки выполненных работ, предназначен для подрядных организаций, финансируемых за счёт средств бюджета. По остальным стройкам этот порядок может изменяться, но эти изменения должны быть предусмотрены в договоре подряда.
Кроме прямых затрат в акт приёмки выполненных работ включаются:
- накладные расходы;
- плановые накопления;
- средства на временные здания и сооружения;
- зимние удорожания (если работы выполняются с 15 ноября по 25 марта);
- часть резерва средств на непредвиденные работы и затраты.
В акт обязательно включаются также средства на премирование за производственные результаты и др. прочие работы и затраты, относящиеся к деятельности подрядчика, перечень которых зависит от конкретных условий производства работ.
Норму накладных расходов принимаем в размере – 94,3%, плановых накоплений – 129,9% к сумме основной заработной платы и стоимости эксплуатации машин.
1.2.1 Базисная стоимость работ
Базисная стоимость работ определяется с использованием ресурсно-сметных норм (СНБ 8.03.106–2000 и т.д.) и сборников сметных цен на материалы, изделия и конструкции (части 1,2,4).
1.2.2
Расчет стоимости выполненных работ в текущих ценах
Расчет стоимости выполненных работ в текущих ценах определяется путем умножения базисной стоимости этих работ на индексы изменения стоимости (по элементам затрат) для г. Минска за август 2004 г. без учета НДС (указанные индексы утверждены указом Минстройархитектуры РБ от 24.08.2004 г. №216). Расчет ведем в таблице 1.2
Таблица 1.2 Стоимость выполненных работ в текущих ценах
| № п.п. | Наименование элементов стоимости | Базисная стоимость (1991 г.), руб. | Индекс изменения стоимости | Текущая стоимость, тыс. руб. |
| 1 | Основная заработная плата | 3744 | 650.385 | 2435,04 |
| 2 | Эксплуатация машин и механизмов | 1206 | 1480.805 | 1785,85 |
| 3 | Материалы | 12245 | 1665.147 | 20389,79 |
| 3.1 | Заготовительно-складские расходы (расчет 1) | - | - | 524,9 |
| 4 | Транспортные расходы | 2183 | 1394.582 | 3044,37 |
| 5 | Накладные расходы | 4668 | 743.111 | 3468,84 |
| 6 | Плановые накопления | 6430 | 656.008 | 4218,13 |
| 7 | Временные здания и сооружения | 356,4 | 1388.741 | 494,95 |
| 8 | Итого СМР: | 30832,4 | 1179.338 | 36361,82 |
| 9 | Непредвиденные расходы | 308 | 1179.338 | 363,24 |
| 10 | Всего СМР | - | - | 36725,06 |
| 11 | Премирование за производственные результаты | 1521 | 878.020* | 1335,46 |
| 12 | Итого стоимость в текущих ценах: | - | - | 38060,52 |
| 13 | Возврат стоимости материалов от разборки временных зданий и сооружений (15% от тоимости временных зданий и сооружений) | - |
- |
74,24 |
| 14 | Итого без возврата стоимости материалов | - | - | 37986,28 |
| 15 | Налоги и отчисления | - | - | 11542,1 |
| 16 | Всего к оплате в текущих ценах | - | - | 49528,38 |
тыс. руб.
Мт
, ТРт
– текущая стоимость материалов и транспортных расходов
1.12 – коэффициент, учитывающий налоги заготовительно-складской организации в размере 12%
0.02 – коэффициент, учитывающий заготовительно-складские расходы в размере 2%
*1,35 – коэффициент, учитывающий отчисления на социальное страхование в размере 35% (Iпр.з.
=Iзп
*1.35=650.385*1.35=878.020).
1.2.3 Расчет нормативного фонда заработной платы в текущих ценах
Нормативный фонд заработной платы необходим для исчисления налогов, включаемых в акт приемки выполненных работ для последующей компенсации заказчиком.
Нормативный фонд заработной платы включает заработную плату рабочих в полном объеме в текущих ценах и заработную плату, находящуюся в других элементах стоимости.
Удельный вес заработной платы по элементам базисной стоимости, определяется исходя из фактически сложившегося показателя заработной платы в базисной стоимости этих элементов. Расчет производим в таблице 1.3
Таблица 1.3 Нормативный фонд заработной платы в текущих ценах
| № п.п. | Наименование элементов стоимости | базисная з/п, тыс. руб |
удельный вес з/п в базисной стоимости, % | индекс изменения заработной платы | заработная плата в текущих ценах, тыс. руб |
| 1 | Основная заработная плата рабочих | - | 100 | 650.385 | 2435 |
| 2 | Эксплуатация машин | 1.206 | 35 | 650.385 | 274.53 |
| 3 | Накладные расходы | 4.668 | 35,7 | 650.385 | 1083.85 |
| 4 | Плановые накопления (доплаты к з/п в составе плановых накоплений) | 6.43 | 23,08 | 650.385 | 965.2 |
| 5 | Временные здания и сооружения | 0.3564 | 28 | 650.385 | 64.9 |
| 6 | Итого | - | - | - | 4823.52 |
| 7 | Непредвиденные расходы (1% от итого) | - | - | - | 48.23 |
| 8 | Средства на премирование | - | 100 | - | 1335.46 |
| 9 | Всего нормативный фонд ЗП | - | - | - | 6207.21 |
Удельный вес нормативного фонда заработной платы в текущей стоимости работ, предполагаемых к выполнению будет равен: 11.3%
1.2.4 Расчет налогов и отчислений, включаемых в акт приемки выполненных работ
Ставки налогов и отчислений принимаем в соответствии с налоговым законодательством РБ, действующим по состоянию на 1 января 2004 г.
а)
налоги и отчисления, относимые на себестоимость работ подрядчика
.
1. Единый платеж от фонда заработной платы составляет 5% НФЗП, в том числе 1% – отчисления в государственный фонд содействия занятости и 4% – чрезвычайный налог (отчисления на ликвидацию последствий аварии на чернобыльской АЭС).
6207.21·0.011=68.28 тыс. руб.
Всего: 378.64 тыс. руб.
2. Земельный налог – 2000 руб. (принят условно). Рассчитывается земельный налог исходя из 1/3 суммы земельного налога на квартал, пропорционально стоимости выполненных работ за месяц.
3. Экологический налог – 2500 руб. (принят условно)
ЭН=ЭН1+ЭН2
ЭН1 – включает часть налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду машинами и механизмами (принимается по информации за предыдущий месяц).
ЭН2 – налог за неорганизованные источники выбросов (применение лакокрасочных материалов и других используемых при выполнении СМР материалов по информации за предыдущий месяц).
4. Итого: 383.14 тыс. руб.
5. Отчисления в инновационный фонд (4.5% от себестоимости выполненных работ)
тыс. руб.
6. Итого с инновационным фондом:
1995.86 тыс. руб.
7. Отчисления в фонд развития строительной науки (0.5% от выполненных работ).
тыс. руб.
8. Итого с фондомразвития строительной науки:
1995,86+200.28=2196.14 тыс. руб.
9. Отчисления на содержание РУП «Служба ведомственного контроля при Минархстрое РБ» (0.1% от выручки):
тыс. руб.
10. Итого сумма налогов и отчислений, включаемых в себестоимость:
22196.14+49.47=2245.61 тыс. руб.
11. Объем выполненных работ с налогами и отчислениями, включаемыми в себестоимость:
38060.52+2245.61=40306.13 тыс. руб.
б)
налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации строительной продукции и включаемые в стоимость строительной продукции (косвенные налоги)
12. Целевые сборы в местные бюджетные фонды по единому платежу (1.15% от
объема выполненных работ).
тыс. руб.
13. Итого: 40306.13+468.91=40775.04 тыс. руб.
14. Единый платеж в целевые республиканские фонды (3% от стр. 13)
тыс. руб.
15. Итого с ЕПРФ
:
40775.04+1261.08=42036.12 тыс. руб.
16. Налог на добавленную стоимость (НДС=18%)
НДС=тыс. руб.
17. Всего налогов, уплачиваемых из выручки:
468.91+1261.08+7566.5= 9296.49 тыс. руб.
18. Всего стоимость строительной продукции в текущих ценах:
42036.12+7566.5=49528.38 тыс. руб.
18.1 В т.ч. налоги и отчисления: 2245.61+9296.49=11542.1 тыс. руб.
Цена реализации строительной продукции представляет сумму принятых заказчиком работ, которая равна: 49528.38 тыс. руб.
2. Определение плановой себестоимости строительно-монтажных работ
В курсовой работе определение плановой себестоимости СМР, предполагаемых к выполнению течение месяца, производим только по одному объекту.
Определение плановой себестоимости СМР подрядчика производим в соответствии с экономической (поэлементной) группировкой издержек производства в разрезе следующих элементов:
- расходы на оплату труда;
- материальные и приравненные к ним затраты;
- амортизация основных фондов;
- отчисления на социальные нужды;
- прочие затраты.
В учебных целях из-за отсутствия первичных документов учета издержек производства будем использовать усредненные данные по удельному весу расходов, образующих элементов.
Расчет плановой себестоимости производим в таблице 2.1.
3. Определение фактических расходов на материалы в текущих ценах
Удельный вес статьи «материалы» в составе себестоимости составляет 56,03%
. Изменение фактической стоимости по сравнению с плановой будет зависеть в основном от расходов по статье «материалы».
В курсовой работе нормы расхода материалов на выполнение месячного расхода СМР принимаем по ресурсно-сметным нормам на
Мпл
=11507,44 тыс. руб. < Мф
=16912,1986 тыс. руб.
Стоимость материалов, проиндексированных общим индексом и включенных в акт приемки выполненных работ Мпл
=11507,44 тыс. руб.
Фактические расходы подрядной организации на материалы, приобретенные в текущих ценах Мф
=16912,1986 тыс. руб.
Таким образом увеличение фактической стоимости материалов по сравнению с расчетными (плановыми) показателями:
ΔМ= Мф.
– Мпл
=16912,1986–11507,44=5404,7586 тыс. руб.
Что составляет:
Связи с тем, что в КР другие составляющие элемента «материальные затраты» не рассматривались, будем считать, что увеличение расходов по этому элементу в целом будет составлять: тыс. руб.
4. Расчет варианта кредитования СМР
Необходимо сравнить2 варианта кредитования на срок 6 месяцев.
1-ый вариант: равномерный возврат кредита.
2-ой вариант: равномерная плата за кредит с начислением процента на оставшуюся сумму.
Сумму кредита принимаем =5500 тыс. руб.
Процентная ставка по кредиту i=3% в месяц.
Расчеты вариантов кредитования производим в таблицах 4.1 и 4.2
Таблица 4.1. Равномерный возврат кредита
| Месяц | Сумма в начале месяца (K) |
Ежемесячные выплаты в конце месяца* (B) | Проценты за месяц | Возврат основной суммы | Сумма долга в конце месяца |
| 1 | 5500 | 1015,286 | 165 | 850,286 | 4649,714 |
| 2 | 4649,714 | 1015,286 | 139,491 | 875,795 | 3773,919 |
| 3 | 3773,919 | 1015,286 | 113,218 | 902,068 | 2871,851 |
| 4 | 2871,851 | 1015,286 | 86,156 | 929,13 | 1942,721 |
| 5 | 1942,721 | 1015,286 | 58,282 | 957,004 | 985,717 |
| 6 | 985,717 | 1015,286 | 28,572 | 985,714 | 0,003 |
| Итого | - | 6091,716 | 591,719 | 5499,997 | - |
* – ежемесячные выплаты равными частями вместе с процентом, рассчитывается по формуле:
где: К – сумма кредита
i – процентная ставка по кредиту в месяц
n – число месяцев кредитования
Таблица 4. Равномерная плата за кредит с начислением процента на оставшуюся сумму
| Месяц | Сумма в начале месяца (К) | Возврат основной суммы | Проценты за месяц | Ежемесячные выплаты в конце месяца | Сумма долга в конце месяца |
| 1 | 5500 | 916,667 | 165 | 1081,667 | 4583,333 |
| 2 | 4583,333 | 916,667 | 137,5 | 1054,167 | 3666,666 |
| 3 | 3666,666 | 916,667 | 110,0 | 1026,667 | 2749,999 |
| 4 | 2749,999 | 916,667 | 82,5 | 999,167 | 1833,332 |
| 5 | 1833,332 | 916,667 | 55 | 971,667 | 916,665 |
| 6 | 916,665 | 916,667 | 27,5 | 944,167 | -0,002 |
| Итого | - | 5500,002 | 577,5 | 6077,502 | - |
** – определяем делением величины К на 6
Выбираем метод кредитования сравномерной платой за кредит с начислением процента на оставшуюся сумму, так как при этом методе сумма процентов за месяц меньше.
5. Определение фактической себестоимости выполненных работ
В курсовой работе в учебных целях из-за отсутствия первичной исходной информации (табели учета времени, ведомости на з/п, товарно-транспортные накладные и др.) расчет фактической себестоимости выполненных работ производим упрощенно. При этом используем действующие ставки налогов и отчислений и др. необходимую информацию из соответствующих разделов КР.
Определение фактической себестоимости производим с использованием экономической (поэлементной) группировки издержек производства по следующим элементам:
5.1. Элемент «Расходы на оплату труда» оставляем без изменения: 3060,2105 тыс. руб.
5.2. Элемент «Материальные затраты» с учетом увеличениярасходов в размере тыс. руб. будет равен: 14656,5595+5404,7586=20061,3181 тыс. руб.
5.3. Элемент «Амортизация основных фондов» оставляем без изменения:
152,304 тыс. руб.
5.4. Элемент «Отчисления на социальные нужды» в составе фактической себестоимости будет равен:
5.4.1. Отчисления на государственное социальное страхование (35% от элемента «расходы на оплату труда») тыс. руб.
5.4.2. Отчисления в государственный фонд содействия занятости (1% от расходов на оплату труда): тыс. руб.
5.4.3. Всего фактических расходов по элементу: 1071,074+30,602=1101,676 тыс. руб.
5.5. Элемент «Прочие затраты» в составе фактической себестоимости будет равен:
5.5.1. Составляющие элемента, которые в курсовой работе не корректируются: 571,418 тыс. руб.
5.5.2. Процент за пользование кредитом: 27,5 тыс. руб.
5.5.3. Чрезвычайный налог (4% от элемента «расходы на оплату труда»):
тыс. руб.
5.5.4. Отчисления в инновационный фонд (5% от себестоимости выполненных работ): тыс. руб.
5.5.5. Отчисления в фонд развития строительной науки (1% от стоимости выполненных работ):
тыс. руб.
5.5.6. Всего фактических расходов по элементу «Прочие затраты»:
571,418+27,5+122,408+1248,721+263,456=2233,503 тыс. руб.
5.6. Всего фактическая себестоимость выполненных работ:
3060,2105+20061,3181+152,304+1101,676+2233,503=26609,0116 тыс. руб.
Увеличение фактической себестоимости по сравнению с плановой будет составлять: тыс. руб.
или .
Вывод: в результате проведенного исследования результаты изменение плановой себестоимости от фактической по статьям: «Отчисление на социальные нужды «,» Материальные затраты»,» Прочие затраты «увеличились, что привело к увеличению фактической себестоимости.
| №п/п | Показатель | План | Факт |
| 1 | Расходы на оплату труда | 3060,2105 | 3060,2105 |
| 2 | Материальные затраты | 14656,5595 | 20061,3181 |
| 3 | Амортизация основных фондов | 152,304 | 152,304 |
| 4 | Отчисления на соц. Нужды | 755,013 | 1101,676 |
| 5 | Прочие затраты | 1913,146 | 2233,503 |
| ∑ | 20537,233 | 26609,0116 |
6. Расчет прибыли и ее использования
6.1 Расчет размеров косвенных налогов, выплачиваемых подрядной организацией в бюджет и целевые бюджетные фонды
Выручкой подрядной организации считаются денежные средства, перечисленные заказчиком на счет подрядчика в размере, определенном в соответствии с актом выполненных работ.
Кроме этого в выручку данного месяца могут включатся выплаты за работы, выполненные ранее, но не оплаченные в срок. Поэтому условно в курсовой работе выручку для расчета косвенных налогов за предыдущий месяц принимаем с коэффициентом 1,1
тыс. руб.
Размер налога на добавленную стоимость по ставке 20% будет составлять: тыс. руб.
Размер отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и аграрной науки (2% от выручки за минусом НДС) тыс. руб.
Отчисления в местные бюджетные фонды стабилизации экономики, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов по содержаниию и ремонту жилищного фонда в размере 2,5% от выручки за минусом НДС и отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и аграрной науки: тыс. руб.
Всего к выплате подрядчиком в бюджет и внебюджетные фонды косвенных налогов: 4974,354+497,316+609,212=6080,882 тыс. руб.
6.2 Образование и распределение прибыли
Использование рассчитанной в курсовой работе прибыли в учебных целях производимусловно, имея ввиду, что в реальных условиях полный перечень мероприятий по использованию прибыли может отличаться. Кроме того, в некоторые периоды времени, возможно наличие льготируемой прибыли, но возможно и ее отсутствие.
Расчет производим в таблице 6.1.
Таблица 6.1. Образование и использование прибыли
| № п/п | Наименование показателей | Результат, тыс. руб. | Расчет показателей или их обоснование | |||
| I.
Образование прибыли |
||||||
| 1 | Выручка | 29840,1565 | п. 6.1 | |||
| 2 | Косвенные налоги, выплачиваемые из выручки в бюджет | 6080,882 | п. 6.1.4 | |||
| 3 | Фактическая себестоимость выполненных работ | 26609,0116 | п. 5.6 | |||
| 4 | Прибыль от реализации продукции (балансовая прибыль) | -2849,7371 | Прп=В-Нк-Ссф | |||
| 5 | Рентабельность производства, % | 10,7 | ||||
| II.
Использование прибыли |
||||||
| 6 | Налог на недвижимость | 20,0 | рассчитывается по ставке 1% в год от остаточной восстановительной стоимости основных фондов и выплачивается в раз в квартал. Из-за отсутствия информации условно принимаем размер налога 20 тыс. руб. | |||
| 7 | Льготируемая прибыль: | 284,9737 | ||||
| 7.1 | прибыль, фактически направленная на улучшение жилищных условий работников строительной организации | 284,9737 | 10% от балансовой прибыли | |||
| 8 | Налогооблагаемая прибыль | 2544,7634 | Пно=Прп-Нн-Пл | |||
| 9 | Налог на прибыль | 610,7432 | 24% от налогооблагаемой прибыли | |||
| 10 | Местные налоги (транспортный сбор и др.) | 96,701 | для Минска ставка 5% от разности (0,05 (Прп-Нн-Пл-Нп)) | |||
| 11 | Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации: | 1837,3192 | Пч=Прп-Нн-Пл-Нп-Нм | |||
| 11.1 | резервный фонд; | 551,1957 | 30% от чистой прибыли | |||
| 11.2 | Фонд накопления; | 734,9277 | 40% от чистой прибыли | |||
| 11.3 | Фонд потребления | 551,1957 | 30% от чистой прибыли | |||
7. Расчет потерь подрядной организации от инфляции и запаздывания платежей за выполненные работы
Расчет потерь производится по формуле: ;
где С – сумма средств, задерживаемых к выплате в курсовой работе принимаем стоимость работ к оплате по акту; С=27127,415 тыс. руб.
срок запаздывания платежей в долях года;;
Ес
– коэффициент экономической эффективности деятельности подрядной организации. В курсовой работе принимаем равным рентабельности продукции в долях единицы; Ес
=0,0124;
iгод
– уровень инфляции в долях единицы, равный:;
I – индекс изменения цен на строительную продукцию;;
ЦТ
– цена строительной продукции в текущих ценах; ЦТ
=847,026 тыс. руб.;
Цб
– цена строительной продукции базисного периода; Цб
=792,165 тыс. руб.
;
тыс. руб.
Выводы:
в результате расчетов цена реализации строительной продукции составила 27127,415 тыс. руб.; фактическая себестоимость выполненных работ составила 26609,0116 тыс. руб., что выше расчетной на 6071,7786 тыс. руб. (на 29,56%) за счет увеличения прочих затрат, материалы и отчислений на социальные нужды; выручка подрядной организации –29840,1565 тыс. руб.; увеличение фактических расходов по материалам составило 5404,7586 руб.; рентабельность производства – 10,7%; балансовая прибыль –2849,7371 тыс. руб.; чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации – 1837,3192 тыс. руб.; потери подрядной организации от инфляции и запаздывания платежей составляет тыс. руб.
Литература
1. Письмо МАиС РБ от 24.05.2003 г. «О порядке включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений с учетом расчетов по ресурсно-смтным нормам».
2. Сообщение МАиС РБ «Об индексах изменения стоимости строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ за август 2003 г.»
3. Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ. /БГЭУ. Мн.: «Минсктиппроект», 2000 г.
4. СНБ 8.03.106–2000
5. СНБ 8.03.107–2000
6. СНБ 8.03.108–2000
7. Сборник индексов изменения стоимости, цен и тарифов в строительстве по регионам и в среднем по Республике (август 2003 года) Мн.: РНТЦ по ценообразованию в строительстве.
8. Сборник средних районных сметных цен на строительные материалы, изделия и конструкции. 1,2,4 части.