Федеральное агентство по науке и образованию
Южно-Уральский Государственный Университет
Факультет Права и Финансов
Кафедра "Экономики и управления проектами"
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
По дисциплине "Планирование на предприятии"
На тему:
"Разработка общего бюджета промышленного предприятия"
Выполнил: студент группы 544/З
Шарапов А.В.
Проверил: Новосад В.М.
Челябинск 2009
Содержание
Введение
Глава 1. Особенности бюджетного процесса в промышленности
1.1 Финансовый и инвестиционный циклы в промышленности и отраслевые особенности бюджетного процесса
1.2 Структура сводного бюджета промышленного предприятия. Основные понятия и категории
1.3 Выбор продолжительности бюджетного периода. Типы бюджетов по степени длительности
Глава 2. Формирование бюджета предприятия на примере трубопрокатного завода
Глава 3. Анализ планируемого финансового состояния на конец бюджетного периода условного трубопрокатного завода
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В Главе 1 рассматриваются вопросы отраслевой специфики бюджетного процесса в промышленности, проистекающие из структуры и последовательности кругооборота основного и оборотного капитала промышленных предприятий. Из этой главы можно получить представление о том, какое отражение в бюджетном процессе находят особенности хозяйственного процесса воспроизводства капитала промышленного предприятия; из каких основных частей состоит сводный бюджет промышленной компании; каковы критерии выбора бюджетного периода и какие основные типы бюджетов по степени длительности применяются при планировании деятельности промышленного предприятия.
Основной особенностью финансового цикла (кругооборота оборотного капитала) в промышленности является наличие стадии производства (трансформации материальных ресурсов в готовую продукцию). Это обусловливает усложненную по сравнению с другими отраслями экономики систему планирования затрат для промышленной компании.
В промышленности на производственной стадии происходит качественное изменение "входящих" потоков, то есть величина "исходящих" потоков определяется не только рыночной (внешней), но и внутренней (производственной) политикой предприятия. Связь между стоимостью и структурой закупок материальных ресурсов и поступлениями от реализации готовой продукции в промышленности гораздо сложнее, нежели между процентом по кредитованию и процентом по депозитам вкладчиков в финансовой сфере. Притом, что финансовый цикл промышленного предприятия включает в себя и стадию снабжения, и стадию реализации, именно производственный учет и планирование определяют специфику и усложненность бюджетного процесса в промышленности по сравнению с другими отраслями.
Если вдруг изменилась ситуация на финансовом рынке, банк может относительно безболезненно "перекинуть" средства из краткосрочных коммерческих кредитов на фондовый рынок. Промышленное же предприятие, которое вложило средства в производство конкретного вида продукции, попадет в гораздо более затруднительное положение.
Наличие производственной стадии определяет специфику не только финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основного капитала). В отличие от других отраслей, где инвестиционный цикл в достаточной степени обезличен, в промышленности большая часть инвестиций относится к выпуску отдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована. Здесь существует тесная связь не просто между прибыльностью бизнеса в целом и окупаемостью инвестиций, но и между прибыльностью конкретных видов продукции и окупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.
Сводный бюджет промышленной компании состоит из трех бюджетов первого уровня - операционного, инвестиционного и финансового. Часто в отечественной литературе финансовый бюджет определяют еще как "бюджет движения денежных средств" или "денежный бюджет". Это не совсем корректно, так как целью составления финансового бюджета является не только планирование денежных поступлений и расходов предприятия, но и, шире, всех оборотных средств и краткосрочных обязательств как основных факторов, определяющих текущую платежеспособность компании.
Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций за бюджетный период. Следовательно, объектом рассмотрения операционного бюджета, является финансовый цикл предприятия.
Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств и вложений, долгосрочных финансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла.
Цель финансового бюджета - планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле - баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода.
В процессе управленческого планирования на промышленном предприятии очень важную роль играет установление сроков бюджетного периода. Обычно ключевым принципом, на основе которого определяется длительность бюджетного периода, является примат стратегического планирования над оперативным управлением. Иначе говоря, текущая деятельность компании определяется стратегическими целями ее развития, а не наоборот.
Основой составления сводных бюджетов является стратегический план, который определяет основные приоритеты и цели развития (в том числе в количественном выражении) и намечает механизмы достижения поставленных целей. На основе стратегического плана разрабатываются три сводных бюджета: один краткосрочный бюджет и два долгосрочных бюджета (бюджет развития и индикативный "скользящий" бюджет). Бюджеты различаются по срокам, функциям, степени обязательности исполнения, возможности корректировки.
Главной целью выполнения курсового проекта "Разработка общего бюджета промышленного предприятия" является общий бюджет промышленного предприятия на примере условного трубопрокатного завода, который состоит из двух цехов. При этом каждый цех производит только один вид продукции с использованием одного вида сырья.
Курсовой проект имеет следующую структуру:
а) содержание;
б) введение;
в) содержательная часть курсового проекта;
г) заключение;
д) используемая литература
Глава 1. Особенности бюджетного процесса в промышленности
1.1 Финансовый и инвестиционный циклы в промышленности и отраслевые особенности бюджетного процесса
По сравнению с другими отраслями экономики, кругооборот оборотного капитала (финансовый цикл) и основного капитала (инвестиционный цикл) в промышленности имеет свои особенности, которые определяют основы бюджетирования деятельности промышленной компании.
Основной особенностью финансового цикла (кругооборота оборотного капитала) в промышленности является наличие стадии производства (трансформации материальных ресурсов в готовую продукцию). Это обусловливает усложненную по сравнению с другими отраслями экономики систему планирования затрат для промышленной компании. Так, в банковской сфере и торговле большая часть добавленной стоимости - это операционные издержки, которые определяются общими условиями поддержания бизнеса (наличие офисного помещения, персонала и пр). При этом основная задача компаний этих отраслей состоит в том, чтобы разница "исходящих" И "входящих" стоимостных потоков, то есть маржа (будь то разница покупной и продажной стоимости товаров в торговле либо разница привлечения и размещения финансовых ресурсов в банковской сфере) покрывала операционные издержки. Оптимизация же операционных издержек, в общих чертах, сводится к тому, чтобы с минимумом затраченных ресурсов исполнить свою роль посредника, перераспределяющего "входящие" товарные или финансовые потоки.
В промышленности все гораздо сложнее. Здесь на производственной стадии происходит качественное изменение "входящих" потоков, то есть величина "исходящих" потоков определяется не только рыночной (внешней), но и внутренней (производственной) политикой предприятия. Связь между стоимостью и структурой закупок материальных ресурсов и поступлениями от реализации готовой продукции в промышленности гораздо сложнее, нежели между процентом по кредитованию и процентом по депозитам вкладчиков в финансовой сфере. Притом, что финансовый цикл промышленного предприятия включает в себя и стадию снабжения, и стадию реализации, именно производственный учет и планирование определяют специфику и усложненность бюджетного процесса в промышленности по сравнению с другими отраслями.
Финансовые средства банка и, в меньшей степени, товары для перепродажи торговых организаций, являются ликвидными средствами и достаточно легко поддаются "переливу". Если вдруг изменилась ситуация на финансовом рынке, банк может относительно безболезненно "перекинуть" средства из краткосрочных коммерческих кредитов на фондовый рынок. Промышленное же предприятие, которое вложило средства в производство конкретного вида продукции, попадет в гораздо более затруднительное положение.
Наличие производственной стадии определяет специфику не только финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основного капитала). В отличие от других отраслей, где инвестиционный цикл в достаточной степени обезличен (то есть основные средства в своей массе относятся к общим условиям поддержания бизнеса и достаточно стандартны для всех организаций отрасли), в промышленности большая часть инвестиций относится к выпуску отдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована. Здесь существует тесная связь не просто между прибыльностью бизнеса в целом и окупаемостью инвестиций, но и между прибыльностью конкретных видов продукции и окупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.
Применительно к процессу управления отраслевые особенности промышленного предприятия отражаются в том, что здесь появляется такой сложный сегмент бюджетного процесса, как производственный учет и планирование, охватывающий стадию преобразования (трансформации)"входящих" ресурсов в "исходящие" товарные потоки. Наличие производственного учета и планирования определяет сравнительно большую сложность, как методологическую, так и практическую, системы бюджетирования в промышленности по сравнению с другими сферами экономики и многообразие применяемых учетных систем в зависимости от технологических особенностей производственного процесса для предприятий различных отраслей промышленности.
Так если торговая компания просто по определению использует позаказный метод учета, то в промышленности в рамках одной компании могут одновременно присутствовать два и более методов ведения учета. Например, в вертикально интегрированной нефтяной компании одновременно ведется учет добычи сырой нефти попроцессным (простым) способом, при переработке в нефтепродукты используется попередельный метод учета, а при сбыте нефтепродуктов - позаказный метод учета.
Таким образом, наличие стадии производства и, как следствие, производственного учета и планирования является той основополагающей особенностью, которая определяет всю технологию бюджетного процесса на промышленном предприятии.
1.2 Структура сводного бюджета промышленного предприятия. Основные понятия и категории
Сводный бюджет промышленной компании состоит из трех бюджетов первого уровня - операционного, инвестиционного и финансового. Часто в отечественной литературе финансовый бюджет определяют еще как "бюджет движения денежных средств" или "денежный бюджет". Это не совсем корректно, так как целью составления финансового бюджета является не только планирование денежных поступлений и расходов предприятия, но и, шире, всех оборотных средств и краткосрочных обязательств как основных факторов, определяющих текущую платежеспособность компании.
Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций за бюджетный период. Следовательно, объектом рассмотрения операционного бюджета, является финансовый цикл предприятия.
Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств и вложений, долгосрочных финансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла.
Цель финансового бюджета - планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле - баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода.
"Выходными" результатами бюджетного процесса являются плановые формы сводной финансовой отчетности:
• отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках)"выходная" форма операционного бюджета;
• отчет о движении денежных средств и отчет об изменении финансового состояния - "выходные" формы финансового бюджета;
• отчет об инвестициях - "выходная" форма инвестиционнoгo бюджета;
• баланс - интегральная "выходная" форма, объединяющая результаты всех трех основных бюджетов, составляющих сводный бюджет предприятия.
Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов (или подбюджетов) второго уровня:
• бюджета продаж;
• бюджета производства;
• бюджета запасов готовой продукции (товарных остатков);
• бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов;
• бюджета закупок.
В свою очередь, некоторые бюджеты второго уровня складываются из бюджетов третьего уровня, бюджеты третьего уровня могут распадаться на бюджеты четвертого уровня и т.д., В зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия. Например, бюджет производственных затрат является бюджетом 3-го уровня и включается в бюджет производства, а бюджет прямых материальных затрат - бюджетом 4 - го уровня, входящим в состав бюджета производственных затрат. Таким образом, для сводного бюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая иерархическая структура.
Каждый из подбюджетов различных уровней занимает свою, строго определенную "НИШУ" И играет свою четкую роль в технологии составления сводного бюджета компании.
Основные понятия и категории сводного бюджета промышленного предприятия, используемые в данном проекте:
Сводный бюджет (от англ. master budget) - план деятельности предприятия на установленный период времени (бюджетный период), выраженный в ряде целевых (бюджетных или плановых) показателей, охватывающих все сегменты бизнеса компании и подразделения, составляющие ее организационную структуру. В отечественной и переводной литературе также часто встречаются определения "основной бюджет", "мастер-бюджет". Сводный бюджет состоит из трех подбюджетов l-го уровня: операционного, инвестиционного и финансового.
Операционный бюджет - подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия и являющийся планом доходов (выручки), расходов (себестоимости) и конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия на бюджетный период. Операционный бюджет состоит из ряда подбюджетов 2-го уровня: бюджета продаж, бюджета производства, бюджета запасов готовой продукции, бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов, бюджета закупок.
Инвестиционный бюджет - подбюджет l-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия и являющийся планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период. В литературе также встречается определение "бюджет капитала".
Финансовый бюджет - подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия и являющийся планом, во первых, денежных поступлений и расходов, во-вторых, движения всех ликвидных ресурсов (оборотных средств) и текущих обязательств предприятия на бюджетный период. В литературе встречаются также определения "денежный бюджет", "бюджет движения денежных средств".
Бюджет продаж - подбюджет 2-го уровня, входящий в состав операционного бюджета и являющийся планом доходов от продаж (выручки), физического объема и структуры продаж, себестоимости продаж (реализации) и сбытовых (прямых коммерческих) расходов предприятия на бюджетный период.
Бюджет производства - подбюджет 2-го уровня, входящий в состав операционного бюджета и являющийся планом физического объема и структуры выпуска (производственной программы) и производственных затрат и себестоимости выпуска предприятия на бюджетный период.
Бюджет запасов (готовой продукции) - подбюджет 2-го уровня, входящий в состав операционного бюджета и являющийся планом изменения стоимостного и физического объема и структуры запасов готовой продукции предприятия за бюджетный период.
Бюджет закупок - подбюджет 2-го уровня, входящий в состав операционного бюджета и являющийся планом закупок матepиaльныx оборотных средств (сырья, материалов и комплектующих) и изменения складских запасов материальных оборотных средств предприятия за бюджетный период. В литературе встречаются также определения "бюджет снабжения", "бюджет заготовления".
Постоянные расходы (затраты) - текущие расходы предприятия по поддержанию общих условий хозяйственной деятельности и не зависящие от колебаний объемов продаж и выпуска. Постоянные затраты состоят из общехозяйственных (административных) расходов и общих коммерческих расходов (реклама имиджа фирмы, оплата труда службы сбыта и пр). В литературе также встречается определение "периодические расходы". В противоположность "постоянным затратам", остальная часть текущих расходов предприятия, зависящая от колебаний объемов выпуска и сбыта отдельных видов продукции, относится к переменным затратам.
Бюджет постоянных расходов - подбюджет 2-го уровня, входящий в состав операционного бюджета и являющийся планом постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов предприятия на бюджетный период.
Производственные затраты - затраты предприятия, возникaющиe на стадии производства и обусловленные величиной и структурой выпуска.
Бюджет производственных затрат - подбюджет 3-го уровня, входящий в состав бюджета производства и являющийся планом величины и структуры производственных затрат за бюджетный период.
Себестоимость выпуска - плановый и отчетный показатель (в разрезе видов продукции), входящий в бюджет производства. Исчисляется как разница производственных затрат и изменения остатков незавершенного производства за бюджетный период.
Коммерческие расходы - расходы предприятия, связанные с продвижением и сбытом продукции предприятия на рынке. Коммерческие расходы предприятия состоят из общих коммерческих сбытовых (прямых коммерческих) расходов.
Сбытовые (прямые коммерческие) расходы - расходы предприятия по реализации отдельных видов готовой продукции предприятия и обусловленные величиной и структурой продаж.
Бюджет сбытовых (прямых коммерческих) расходов - подбюджет 3-го уровня, входящий в состав бюджета продаж и являющийся планом прямых коммерческих расходов в разрезе сбыта отдельных видов продукции за бюджетный период.
Прямые затраты - общее понятие всех статей переменных затрат, которые могут быть непосредственно отнесены на производство и сбыт отдельных видов продукции. В зависимости от фoрмирования по стадиям финансового цикла прямые затраты подразделяются на прямые производственные затраты и часть сбытовых (прямых коммерческих) расходов.
Косвенные расходы - статьи переменных затрат предприятия, которые при используемой на предприятии системе учета могут быть непосредственно списаны на себестоимость выпуска и реализации отдельных видов продукции. Для распределения косвенных расходов по видам продукции используются специальные методы. В зависимости от стадий финансового цикла косвенные затраты подразделяются на общепроизводственные и коммерческие (часть прямых коммерческих расходов).
Накладные расходы (от англ. overhead costs) - термин бухгалтерского учета, включающий все виды текущих затрат предприятия, не относящихся к прямым затратам. Накладные расходы включают в себя косвенные переменные затраты и постоянные (периодические) затраты.
Внереализационные расходы - текущие расходы предприятия, не связанные с ведением хозяйственной деятельности и не включаемые в управленческом учете в себестоимость выпуска и реализации. В категорию внереализационных расходов включаются отчисление части прибыли (дивиденды) акционерам, безвозмездное финансирование других предприятий и организаций, начисление премиального фонда персонала предприятия по итогам бюджетного периода, содержание социальной сферы. В литературе также встречается определение "трансферты из чистой прибыли".
Бюджет прямых материальных затрат - подбюджет 4-го уровня, входящий в состав бюджета производственных затрат и являющийся планом прямых производственных затрат в части расходования материальных и финансовых оборотных ресурсов (сырье, материалы, комплектующие, субподряд сторонних организаций) за бюджетный период.
Бюджет прямых затрат труда - подбюджет 4-го уровня, входящий в состав бюджета производственных затрат и являющийся планом прямых производственных затрат в части прямых затрат по оплате труда за бюджетный период.
Бюджет общепроизводственных расходов - подбюджет 4 - го уровня, входящий в состав бюджета производственных затрат и являющийся планом всех косвенных производственных расходов предприятия за бюджетный период.
Отчет о финансовых результатах и их использовании - основной плановый и отчетный документ операционного бюджета, содержащий данные по величине и структуре выручки, себестоимости реализации и внереализационных расходов и конечных финансовых результатов (маржинального дохода, балансовой и чистой прибыли). Другим названием является отчет о прибылях и убытках.
Выручка - показатель (в разрезе видов продукции), включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета - отчет о финансовых результатах и их использовании. Исчисляется как стоимостной объем реализации продукции предприятия за отчетный период. Различают показатели собственно "выручки" (или "брутто - выручки") и "нетто - выручки" (за вычетом косвенных налогов, в первую очередь, налога на добавленную стоимость).
Себестоимость реализации - показатель (в разрезе видов продукции), включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета - отчет о финансовых результатах и их использовании. Исчисляется как сумма себестоимости выпуска продукции, реализованной в течение бюджетного периода + величина прямых коммерческих расходов + величина постоянных затрат. Различают себестоимость реализации отдельного вида продукции (величина постоянных затрат не включается) и полную себестоимость реализации продукции предприятия (с включением суммы постоянных затрат). Себестоимость реализации в управленческом планировании не включает величину начисленных за бюджетный период налогов.
Маржинальный доход - показатель (в разрезе видов продукции), включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета - отчет о финансовых результатах и их использовании. Исчисляется как разность между выручкой от реализации предприятия и себестоимостью реализации в части переменных затрат за бюджетный период. Категория "маржинального дохода" используется при проведении анализа "издержки - объем - прибыль" при составлении бюджета продаж. В литературе также встречаются определения "контрибуционная маржа", "маржинальная прибыль".
Операционная прибыль - показатель, включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета (отчет о финансовых результатах и их использовании. Рассчитывaeтcя как разность между выручкой от реализации и полной себестоимостью от реализации или между маржинальным доходом и величиной постоянных затрат.
Валовая прибыль - показатель, включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета - отчет о финансовых результатах и их использовании. Рассчитывается как сумма операционной прибыли и финансового результата от прочей реализации (в основном, от реализации активов предприятия - основных средств, запасов. материальных оборотных средств и пр.).
Прибыль до налогообложения - показатель, включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета - отчет о финансовых результатах и их использовании. Рассчитывается как разность между валовой прибылью и суммой начисленных за бюджетный период процентов по привлеченным средствам (кредитам).
Чистая прибыль - показатель, включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета - отчет о финансовых результатах и их использовании. Исчисляется как разность между прибылью до налогообложения и суммой начисленных налогов за период.
Нераспределенная прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия) - показатель, включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета - отчет о финансовых результатах и их использовании. Рассчитывается как разность между чистой прибылью и внереализационными расходами (трансфертами).
Отчет об инвестициях - основной плановый и отчетный документ инвестиционного бюджета, содержащий данные о величине и структуре инвестиционных вложений (капитальных и долгосрочных финансовых вложений) предприятия за бюджетный период.
Отчет о движении денежных средств - один из двух основных плановых и отчетных документов финансового бюджета, содержащий данные о величине и структуре поступлений и расходов денежных средств предприятия за бюджетный период.
Отчет, об изменении финансового состояния - один из двух основных плановых и отчетных документов финансового бюджета, содержащий данные об изменениях величины и структуры оборотных средств и краткосрочных обязательств предприятия за бюджетный период.
Управленческий баланс - основной плановый и отчетный документ сводного бюджета, содержащий данные об изменениях величины и структуры активов и источниках финансирования деятельности предприятия за бюджетный период.
Бюджет развития - один из вариантов составления долгосрочного бюджета, в котором инвестиционный бюджет имеет не только расходную, но и доходную часть, определяемую как доход от инвестиционных вложений за инвестиционный цикл (срок полезной службы инвестиций).
Индикативный бюджет - один из вариантов составления долгосрочного бюджета, при котором бюджетные показатели не являются обязательными для центров ответственности (подразделений) и выполняют функции долгосрочных ориентиров развития бизнеса при выполнении подразделениями бюджетного задания на текущий (краткосрочный) бюджетный период.
Трансакционные издержки - общеэкономическая категория, обозначающая все затраты предприятия, связанные с функционированием организационной структуры и системы управления. В частности, в разряд трансакционных издержек попадают текущие расходы по ведению управленческого учета и планированию (бюджетированию) на предприятии.
1.3 Выбор продолжительности бюджетного периода. Типы бюджетов по степени длительности
Текущее и стратегическое бюджетирование в промышленности. В процессе управленческого планирования на промышленном предприятии очень важную роль играет установление сроков бюджетного периода. Необходимо понимать, что выбор временного интервала, составляющего бюджетный период, - это вовсе не дело вкуса; продолжительность бюджетного периода достаточно жестко определяется отраслевой и индивидуальной спецификой компании, а также особенностями макроэкономической среды, в которой она функционирует. Обычно ключевым принципом, на основе которого определяется длительность бюджетного периода, является примат стратегического планирования над оперативным управлением. Иначе говоря, текущая деятельность компании определяется стратегическими целями ее развития, а не наоборот.
Данное положение имеет совершенно определенную практическую значимость при выборе сроков бюджетного планирования. Двумя крайностями, которых необходимо избегать, являются: ведение плановой (бюджетной) деятельности исключительно для целей текущего управления без разработки стратегических планов развития (так называемых бюджетов развития). В этом случае на предприятии обычно составляются краткосрочные бюджеты сроком на 1 - 3 месяца.
Недостатки этого подхода очевидны. Бюджетирование имеет две основных составляющих: планово-аналитическую и контрольно-стимулирующую. В этой связи абсолютизация краткосрочного бюджетирования приводит к тому, что долгосрочные программы развития бизнеса при таком подходе "выпадают" из общего механизма бюджетного процесса. Это относится, например, к долгосрочным инвестиционным программам, конкурентной политике, связанной с агрессивным ценообразованием и сбытовой экспансией, и пр. Например, при сопоставлении бюджетных показателей отчетного и прошлого краткосрочных (месячных, квартальных) бюджетных периодов может создаться впечатление, что компания понесла убытки вследствие необоснованного занижения цен - это со всей очевидностью покажет анализ взаимосвязи "издержки - объем - прибыль".
Для текущего момента времени это может соответствовать действительности. Однако анализ на основе краткосрочного бюджета никогда не выявит перспективные цели подобной политики, которые, возможно, являются обоснованными. Допустим, агрессивное демпинговое ценообразование может быть вызвано стремлением вытеснить конкурентов с рынка и через год-другой путем получения монопольной прибыли покрыть текущие убытки. Анализ же сравнительной эффективности инвестиционной политики вообще невозможен на основе сопоставления двух последовательных краткосрочных бюджетных периодов, так как срок окупаемости инвестиций, как правило, исчисляется годами, а эффект иногда имеет "взрывной" характер. Так, если в отчетном периоде введена в строй новая прогрессивная производственная линия, то анализ покажет резкое увеличение финансовых результатов по сравнению с прошлым периодом.
Можно ли на этой основе делать вывод о резком росте производственной и финансовой эффективности? Разумеется, нет, так как получению эффекта от инвестиций предшествовали крупномасштабные вложения, которые в прошлых бюджетных периодах фиксировались лишь как затраты, не дающие никакого эффекта (ухудшали баланс денежных поступлений и расходов, снижали ликвидность и пр).
Следует помнить, что на средних и крупных предприятиях бюджетный процесс - это регулярная работа ряда управленческих служб, каждая из которых выполняет свою роль по принципу "сдержек и противовесов", чтобы бюджет получился сбалансированным. Так, финансово-экономическая служба играет партию "скупого рыцаря", который для поддержания финансовой стабильности постоянно урезает расходы прочим управленческим службам (планово-экономическому управлению, управлению капитального строительства, управлению маркетинга и сбыта и пр). В этой связи, наличие на предприятии лишь краткосрочного планирования приводит к тому, что объективно в первую очередь сокращаются расходы на долгосрочные программы, что впоследствии может иметь плачевные результаты для производственного и рыночного потенциала компании.
Контрольно-стимулирующая функция бюджета также "пробуксовывает" при отсутствии долгосрочного планирования. Система материального стимулирования подразделений и их руководителей основывается на итогах выполнения плана (бюджета), иначе говоря, структурные подразделения предприятия премируются за позитивные отклонения от запланированных бюджeтныx показателей (снижение удельных затрат, превышение объемов продаж и пр). Ограничение бюджетного планирования рамками текущего управления неизбежно приведет к тому, что руководство подразделений будет заинтересовано, в первую очередь, в максимизации текущих показателей деятельности, даже если это идет в ущерб средне - и долгосрочной перспективе развития; увлечение составлением долгосрочных программ и бизнес-планов развития, в том числе и бюджетов при отсутствии жесткого краткосрочного бюджетирования. Чем продолжительнее бюджетный период, тем больше бюджет носит индикативный (необязательный) характер. Это объективно вызвано тем, что в долгосрочной перспективе неопределенность изменения макроэкономической конъюнктуры резко возрастает, то есть в исполнении плана все большую роль начинают играть факторы, не зависящие от предприятия и его подразделений.
Таким образом, нарушается принцип "обратной связи" (feedback) - руководитель подразделения при подведении итогов всегда может сослаться на непредвиденные обстоятельства, возникшие за время бюджетного периода. Бюджет из обязательного плана превращается в набор благих пожеланий.
Из вышесказанного вытекает, что наличие лишь одного (краткосрочного либо долгосрочного) бюджета в компании в большинстве случаев негативно сказывается на эффективности упpaвлeнчecкoгo планирования. Опыт передовых западных компаний свидетельствует о том, что наиболее разумным является применение одновременно двух или даже трех бюджетов, различающихся по своим срокам и целям.
Сочетание стратегического и текущего планирования на основе одновременного составления двух или трех бюджетов, различающихся по степени длительности, показано на схеме 1.1
Схема 1.1 Комбинированный подход к бюджетированию: сочетание
стратегического и текущего планирования:
Итак, основой составления сводных бюджетов является стратегический план, который определяет основные приоритеты и цели развития (в том числе в количественном выражении) и намечает механизмы достижения поставленных целей. На основе стратегического плана разрабатываются три сводных бюджета: один краткосрочный бюджет и два долгосрочных бюджета (бюджет развития и индикативный "скользящий" бюджет). Бюджеты различаются по срокам, функциям, степени обязательности исполнения, возможности корректировки.
А. Краткосрочный бюджет (1-3 месяца). Для российских предприятий наиболее оптимальным сроком краткосрочного (текущего) бюджетирования является 3 месяца (квартал). Это совпадает с периодичностью составления фискальной отчетности (квартальных сводных финансовых отчетов, представляемых в налоговую инспекцию), что в значительной степени облегчает работу бухгалтерии предприятия, являющейся основным "информационным" центром предприятия. Для краткосрочного бюджета характерны:
• обязательность исполнения. Краткосрочный бюджет является законом для структурных подразделений предприятия и их руководителей. Неисполнение бюджетных показателей рассматривается как срыв выполнения плана в советские времена. Соответственно, подразделения автоматически лишаются премирования, делаются оргвыводы и пр.;
• отсутствие корректировки. Краткосрочный бюджет корректируется в исключительных случаях с санкции высшего руководства предприятия. Корректировка краткосрочного бюджета может быть вызвана только форс-мажорными обстоятельствами (внезапным изменением рыночной конъюнктуры, неожиданным правительственным решением и пр). Итоги выполнения краткосрочного бюджета подводятся на основе сравнения фактических показателей с плановыми, установленными в начале бюджетного периода. Это вызвано тем обстоятельством, что в краткосрочном периоде степень неопределенности макроэкономической конъюнктуры невысока, следовательно процесс выполнения плана зависит, главным образом, от самих структурных подразделений. Следовательно, бюджету необходимо придать максимальную жесткость, что усиливает контрольно-стимулирующую функцию бюджетирования;
• глобальный характер контрольно-стимулирующей функции бюджета. На основании исполнения бюджета премируются или депремируются, аттестуются, повышаются или снижаются в должности и заработной плате весь персонал предприятия вплоть до высшего руководства. Именно показатели исполнения краткосрочного бюджета лежат в основе Положения о материальном стимулировании работников предприятия;
• высокая степень детализации бюджетных показателей. Так, для сбытовых подразделений устанавливается не просто совокупная величина планового объема реализации, но и ее структура по видам продукции, производственные подразделения получают бюджет, разукрупненный по статьям затрат в разрезе отдельных производственных линий, управленческие службы как неотъемлемую часть бюджетного задания обязаны соблюдать жестко установленное штатное расписание, величину командировочных и административных расходов и пр.;
Б. Бюджет развития (1 год). Этот бюджет относится к разряду долгосрочных. Для него характерны:
• обязательность исполнения. В начале года предприятием принимаются краткосрочный бюджет (на квартал) и бюджет развития (на 1 год), и в дальнейшем принятие квартальных бюджетов идет в рамках бюджета развития.
Таким образом в принципе бюджет на IV квартал получается расчетным путем посредством вычитания из плановых показателей бюджета развития суммарных плановых показателей за первые три квартала;
• возможность корректировки. Корректировка показателей бюджета развития является обычным делом притом, что корректировка бюджетных показателей текущего квартала, как правило, не допускается. Это вызвано тем обстоятельством, что за период, равный 1 году, неопределенность макроэкономической конъюнктуры весьма высока и играет важную роль в достижении первоначально намеченных показателей. В этой связи квартальный бюджет на 4-й квартал является разницей скорректированного бюджета развития и суммарных плановых показателей за 1 - III кварталы;
• выборочный характер контрольно-стимулирующей функции. За достижение и перевыполнение годовых показателей, как правило, премируются руководители структурных подразделений (высший и средний менеджмент), а не рядовые сотрудники подразделений. Это связано с тем, что обычно текучка кадров у рядовых сотрудников гораздо выше, нежели у руководителей. Поэтому рядовой персонал больше заинтересован в краткосрочном вознаграждении за труд, в то время как руководители смотрят на свою перспективу в рамках данного предприятия.
Правда, данное обстоятельство сугубо индивидуально для каждой компании. Например, для так называемых градообразующих предприятий (типа ЦБК "Кондопога" или Магнитогорского металлургического комбината), где текучка сотрудников невысока, и для рядового персонала может практиковаться премирование по итогам работы за год;
• меньшая степень детализации бюджетных показателей.
В бюджете развития, чаще всего, фиксируются лишь интегральные стоимостные величины, например, валовый объем реализации, общая смета затрат подразделения и пр. Это вполне разумно, так как бюджетные показатели низшего уровня являются лишь средством достижения сводных стоимостных плановых величин, а не самоцелью. Например, доход от продаж отдельного вида продукции ценен не сам по себе, а как часть совокупного объема продаж. Если реализация другого вида продукции будет сравнительно более выгодна, то структура продаж изменится. Поэтому излишняя детализация годовых показателей не только бесполезна в условиях рыночной неопределенности, но и вредна;
• наличие доходной составляющей в инвестиционном бюджете (подбюджете 1-го уровня, включаемом в сводный бюджет). Структура сводного бюджета промышленного предприятия является однотипной и не зависит от длительности бюджетного периода. Другое дело, что при составлении инвестиционного бюджета на текущий период (месяц или квартал) планирование освоения средств по долгосрочным инвестиционным программам производится от достигнутого уровня (на начало периода) в соответствии с инвестиционным бюджетом, включенным в бюджет развития. Иными словами, долгосрочная инвестиционная программа в качестве обособленного объекта планирования (включая параметры совокупных капитальных и текущих затрат, валовых и чистых поступлений, окупаемости и т.д.) фигурирует только в долгосрочном же бюджете развития.
В рамках краткосрочного (месячного либо квартального) бюджета собственно как "инвестиционное планирование" можно определить локальные закупки оборудования с коротким сроком монтажа, вызванные текущими (данного бюджетного периода) бюджетными планами по производству и сбыту. По этой составляющей инвестиций присутствует финансово-экономическое обоснование, проистекающее из бюджетных планов краткосрочного же периода. Включение же показателей планового освоения средств или сроков ввода в строй объектов долгосрочнoгo капитального строительства в краткосрочный бюджетный план производится на основе графика освоения средств с общей продолжительностью, выходящей за рамки краткосрочного бюджетного периода (разумеется, с корректировкой на текущую ситуацию, как то наличие финансовых ресурсов сверх текущих производственных потребностей и пр).
Таким образом, инвестиционный доход, строго говоря, является параметром лишь долгосрочного бюджета развития, когда в рамках одного бюджетного периода можно сопоставить произведенные затраты и полученный доход, то есть оценить величину эффекта от инвестиций. Притом, что инвестиционный доход по вводимым в строй объектам капитального строительства включается в краткосрочный бюджетный план, его величина не учитывается при сопоставлении финансовых результатов деятельности предприятия отчетного и предыдущего краткосрочных бюджетных периодов. Здесь в расчет принимаются только финансовые результаты по текущим операциям. Это вполне естественно, так как полученный результат от инвестиций обусловлен затратами, которые могли производиться на протяжении многих краткосрочных бюджетных периодов.
В. Индикативный "скользящий" бюджет (1 год). Это бюджет особого рода. Он принимается в начале года и полностью аналогичен бюджету развития (то есть в начале года принимаются всего два бюджета - бюджет развития на 1 год и краткосрочный бюджет на 1 квартал). После истечения 1 квартала к "скользящему" бюджету добавляется еще один квартал (I квартал следующего года), после истечения II квартала - II квартал следующего года и т.д. Этим обеспечивается непрерывное 12 - месячное планирование. Данное обстоятельство очень существенно для эффективности управленческого планирования на предприятии. Корректировка бюджета развития и принятие очередного квартального бюджета в течение года происходят одновременно и на основе разработки очередного "скользящего" годового бюджета. Так, подвергая ревизии объемы инвестиций в III квартале бюджета развития, управленцы должны знать ситуацию не только до конца года, но и на год вперед (считая с начала этого квартала), иначе корректировка инвестиционной политики может быть недостаточно обоснованной. Индикативный "скользящий" бюджет:
• не только не является обязательным, но и по определению никогда не выполняется и служит для сугубо аналитический целей. Контрольно-стимулирующая функция в нем отсутствует;
• детализация бюджетных показателей такая же, как и в бюджете развития.
Таким образом, сочетание двух долгосрочных сводных бюджетов и одного краткосрочного позволяет проводить управленческую политику, в которой сбалансированы и взаимоувязаны стратегические и текущие цели предприятия. Такой подход целесообразно использовать на крупных промышленных предприятиях, где дополнительные издержки по ведению планово-аналитической работы оправданы в контексте повышения качества принятия управленческих решений.
Для средних по размеру предприятий можно рекомендовать планирование на основе двух бюджетов (краткосрочного квартального бюджета и годового бюджета развития).
Для мелкого же бизнеса, как правило, разумно практиковать лишь текущее планирование с составлением только квартальных бюджетов. Мелкие компании, в своей основе, наиболее зависимы от внешних факторов рыночной конъюнктуры и при этом наиболее гибко могут "подстраивать" под изменения рынка свой ресурсный потенциал. Для них будущее через год или два - это "черный ящик" Юма. Поэтому для мелкого бизнеса составление долгосрочных бюджетов чаще всего сродни строитeльcтвy "воздушных замков". Лучше этим не заниматься и с точки зрения экономии денежных средств, и просто во избежание иллюзий - надо ставить перед собой реальные цели.
Глава 2. Формирование бюджета предприятия на примере трубопрокатного завода
Исходные данные бюджета промышленного предприятия.
Таблица 2.1
Исходные данные для расчета курсового проекта
| № п/п |
Наименование показателя |
Цех 1 |
Цех2 |
|
| 1 |
Выпускаемая продукция |
Труба 1 (200 мм) |
Труба 2 (20 мм) |
|
| 2 |
Объем продаж, т. |
99000 |
16500 |
|
| 3 |
Отгрузка в счет изменения задолженности (ДЗ и КЗ) (% от объема продаж),% |
5 |
||
| 4 |
Сырье |
заготовка углеродистая |
штрипс листовой |
|
| 5 |
Остатки на начало бюджетного периода |
|||
| склад ГП, т. |
15000 |
5000 |
||
| склад ГП, т. р. |
255000 |
53500 |
||
| склад СМ, т. |
300 |
200 |
||
| склад СМ, т. р. |
3027 |
2658 |
||
| неоплачено затрат по отгруженной продукции |
10000 |
2500 |
||
| неоплачено затрат по отгруженной продукции в ценах реализации, т. р. |
41000 |
13000 |
||
| неоплачено производственных затрат прошлого периода по отгруженной продукции, т. р. |
100000 |
22000 |
||
| неоплачено ОХР по отгруженной продукции, т. р. |
3000 |
750 |
||
| неоплачено расходов на продажу по отгруженной продукции, т. р. |
450 |
150 |
||
| 6 |
Цены (без НДС), т. р. /т. |
|||
| газ природный |
0,81 |
|||
| электроэнергия |
1,08 |
|||
| на продукцию |
24 |
29 |
||
| на сырье |
11,1 |
19 |
||
| концы и обрезки |
0,6 |
|||
| некондиция |
3,565 |
|||
| стружка |
0,28 |
|||
| шлак и окалина |
0,0823 |
|||
| угар |
0 |
|||
| 7 |
Расходные коэффициенты |
|||
| сырья |
1,08 |
1,2 |
||
| концы и обрезки |
0,0578 |
0,2 |
||
| некондиция |
0 |
0 |
||
| стружка |
0,0009 |
0 |
||
| шлак и окалина |
0,0211 |
0 |
||
| угар |
0,0002 |
0 |
||
| 8 |
Нормы и нормативы |
|||
| остатки на складе ГП (% от объема отгрузки бюджетного периода),% |
10 |
40 |
||
| остатки на складе сырья, т. |
1000 |
350 |
||
| вагонная норма отгрузки, т. /вагон |
50 |
30 |
||
| 9 |
Затраты по переделу, т. р. |
|||
| основная заработная плата |
7808,2 |
6553,3 |
||
| вспомогательные материалы |
94,92 |
55,38 |
||
| амортизация основных средств |
409,23 |
2422,09 |
||
| хозяйственные принадлежности |
2218,8 |
1418,88 |
||
| текущие ремонты |
8587,94 |
1161,48 |
||
| капитальные ремонты |
6745,4 |
248,74 |
||
| содержание основных средств |
6921,4 |
2290,56 |
||
| прочие цеховые расходы |
4714,14 |
3796,96 |
||
| пар |
558,43 |
124,65 |
||
| вода техническая |
1719,35 |
2214,05 |
||
| кислород |
612,55 |
153,43 |
||
| сжатый воздух |
4473,53 |
1070,13 |
||
| газ природный (удельный расход) |
0,0984 |
0,0235 |
||
| электроэнергия (удельный расход) |
0,1775 |
0,1211 |
||
| 10 |
ОХР, т. р. |
38812,7732 |
||
| заработная плата |
12738,32 |
|||
| ЕСН |
3311,9632 |
|||
| амортизация основных средств |
877,32 |
|||
| хозяйственные принадлежности |
378,17 |
|||
| вспомогательные материалы |
1107 |
|||
| энергия |
400 |
|||
| налоги, включаемые в себестоимость продукции |
20000 |
|||
| 11 |
Расходы на продажу, т. р. |
7044,94 |
||
| вспомогательные материалы |
1000 |
|||
| транспортно-экспедиторские расходы |
5000 |
|||
| реклама |
500 |
|||
| услуги железной дороги |
544,94 |
|||
| 12 |
Капитальные вложения в бюджетном периоде, т. р. |
|||
| стоимость оборудования |
17000 |
|||
| стоимость монтажа |
3000 |
|||
| Характер расчетов с контрагентами |
||||
| 13 |
гашение КЗ денежными средствами, включая НДС, т. р. |
8000 |
||
| денежные авансы выданные, включая НДС, т. р. |
40000 |
|||
| денежные авансы полученные, включая НДС, т. р. |
10000 |
|||
| поступления в счет гашения ДЗ, включая НДС, т. р. |
18000 |
8500 |
||
| погашено за период счетов ДЗ, т. |
4000 |
1000 |
||
| 14 |
Налоговое окружение |
|||
| налог на прибыль,% |
24 |
|||
| НДС,% |
18 |
|||
| ЕСН,% |
26 |
|||
| налоги со счета 90, т. р. |
27750 |
|||
| 15 |
Резервный фонд,% от прибыли, остающейся в распоряжении |
5 |
||
Исходной информацией для формирования плана продаж в курсовом проекте (табл.2.1) является объем продаж в натуральном выражении и цены на реализуемую продукцию без НДС (табл.2.1). Объем продаж формируется исходя из индивидуального варианта (вариант № 6) умноженного на 10% от исходного объема и суммированного с исходным объемом продаж.
Таблица 2.2
План продаж
| Наименование продукции |
Объем продаж, т. |
Цена, т. р. /т. |
Выручка, т. р. |
| Цех 1: Труба 1 |
99000 |
24 |
2376000 |
| Цех 2: Труба 2 |
16500 |
29 |
478500 |
| ИТОГО |
- |
2854500 |
Выручка от отгруженной и оплаченной продукции в плановом периоде определяется следующим образом:
В=ОП ´ Ц ед.,
где
В - выручка, тыс. руб.;
ОП - объем продаж (отгрузка совпадает с оплатой в плановом периоде), т.;
Цед - цена единицы на продукцию, тыс. руб. /т. (без НДС)
Следующим этапом в рамках формирования плана реализации является планирование отгруженной продукции. План отгрузки отличается от предыдущего плана тем, что дополнительно планируется отгрузка продукции в счет увеличения долговых обязательств покупателей перед предприятием (в счет увеличения дебиторской задолженности) и рассчитывается отгрузка в счет уменьшения обязательств предприятия перед своими покупателями (в счет снижения кредиторской задолженности). Такая ситуация возникает, когда предприятие-покупатель делает оплату в счет будущей отгрузки. Таким образом, у предприятия - поставщика возникает кредиторская задолженность перед покупателями.
Целью плана отгрузки является прогнозирование отгружаемой продукции в натуральном выражении с учетом возможного увеличения дебиторской задолженности и уменьшения кредиторской задолженности, а также реализации продукции в счет оплаты в плановом периоде:
Qотгр
= ОП + ↓КЗ + ↑ДЗ
Где: Qотгр
- объем отгрузки, т.;
↑ДЗ - отгрузка в счет увеличения дебиторской задолженности, т.;
↓КЗ - отгрузка в счет снижения кредиторской задолженности, т.
Отгрузка в счет увеличения ДЗ и снижения КЗ формируется в соответствии с таблицей 2.2 и исходными данными.
Таблица 2.3
План отгрузки, т.
| Наименование продукции |
Продажа |
Снижение КЗ |
Увеличение ДЗ |
Итого отгрузка |
| Цех 1: Труба 1 |
99000 |
4950 |
4950 |
108900 |
| Цех 2: Труба 2 |
16500 |
825 |
825 |
18150 |
| ИТОГО |
127050 |
План производства и переходящих запасов готовой продукции
Цель составления плана производства и переходящих запасов готовой продукции заключается в определении требуемого объёма производства и стоимости запасов и себестоимости производства для формирования себестоимости отгружаемой продукции.
При составлении плана производства, следует учитывать существующий на начало периода запас, а так же, в соответствии с требованиями системы нормированного складирования необходимого запаса, сформировать переходящий запас готовой продукции на конец планового периода.
Исходными данными для расчета объема производства являются:
объем отгрузки в натуральном выражении;
фактические переходящие остатки готовой продукции на складе на начало планового периода в стоимостном и натуральном выражении (таблица 2.1);
норма остатков готовой продукции на складе на конец периода (рассчитывается в соответствии с условиями таблицы 2.1).
Плановый объем производства в натуральном выражении рассчитывается по формуле:
Qпр
=Qотгр
- ОГПнп + ОГПкп
где
Qпр
- объем производства в плановом периоде;
ОГПнп - остаток готовой продукции на складе на начало периода;
ОГПкп - норма остатков готовой продукции на складе на конец периода.
С/стоим. произв.
= Сед. пр * Q произв
С/стоим. отгруж. ед. прод
= (Стоим. ГП нп + Стоим. производства
) /
(ОГПнп.
+ Qпроизв
)
Готовая продукция на складе на конец периода учитывается по себестоимости отгружаемых единиц готовой продукции.
Стоим. отгруз. ГП
= Q отгруз. ГП
´ С/стоим. отгруж. ед. ГП
Стоим. производства
, т. р. = Цеховая себестоимость, т. р.
Цеховая производственная себестоимость продукции - это себестоимость продукции в размере прямых и части косвенных затрат. В цеховую производственную себестоимость не включаются общехозяйственные и коммерческие расходы. Эти виды расходов учитываются в момент непосредственной реализации готовой продукции путем списания их на производство, и в сумме с цеховой себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.
СГПкп = ОГПкп • С/стоим. отгруж. ед. ГП
Таким образом, результатом расчёта плана производства и переходящих запасов готовой продукции является плановый объём производства и цеховая себестоимость отгружаемой продукции (таблица 2.4).
Таблица 2.4
План производства и переходящих запасов готовой продукции
| Вид продукции |
Труба 1 |
Труба 2 |
| Остаток на начало периода, т. |
15000 |
5000 |
| Стоимость остатков на начало периода, т. р. |
255000 |
53500 |
| Объем производства, т. |
104790 |
20410 |
| Себестоимость производства единицы продукции, т. р. /т |
12,8956 |
24,4755 |
| Себестоимость производства, т. р. |
1351332,343 |
499545,2529 |
| Объем отгрузки, т. |
108900 |
18150 |
| Себестоимость единиц отгружаемой продукции, т. р. /т. |
13,4095 |
21,7648 |
| Себестоимость отгрузки, т. р. |
1460302,13 |
395032,3235 |
| Остаток на конец периода, т. |
10890 |
7260 |
| Стоимость остатков на конец периода, т. р. |
146030,213 |
158012,9294 |
План потребности в сырье и материалах:
Цель составления плана - определение потребности в сырье и материалах, необходимых для производства продукции в плановом периоде. Исходными данными для расчета потребности в сырье и материалах являются:
сведения о технологических характеристиках производства, выражаемых расходными коэффициентами (исходные данные);
запланированный объем производства (таблица 2.4).
Таблица 2.5
План потребности в материалах на производственную программу
| Подразделение |
Материал |
Расходный коэффициент |
Объем производства, т. |
Потребность в ресурсах, т. |
| Цех 1 |
заготовка углеродистая |
1,08 |
104790 |
113173,2 |
| Цех 2 |
штрипс листовой |
1,2 |
20410 |
24492 |
| По заводу |
137665,2 |
План закупки и переходящих запасов сырья и материалов:
Целью составления плана является определение необходимого объёма закупки сырья и материалов и расчет стоимости, по которой сырье и материалы планируется списывать в производство.
Исходными данными для формирования плана закупки и переходящих запасов сырья и материалов являются:
фактические остатки сырья и материалов на начало периода в стоимостном и натуральном выражении (таблица 2.1);
потребность в ресурсах на производственную программу (таблица 2.5).;
цена на сырье в плановом периоде (без НДС) (таблица 2.1);
вагонная норма перевозки груза (таблица 2.1);
норма остатков сырья на складе на конец периода (таблица 2.1).
НЗ = ПМОР - СМнп + СМкп
Кол-во вагонов = НЗ / вагон. норма перевозки груза, т/вагон
Итоговая закупка, т = вагон. норма перевозки груза, т/вагон ´ Скоррект. кол-во вагонов
Итоговая закупка, т ≥ Необходимая закупка, т
Стоим. закупки = Итог. закупка, тн ´ Цена сырья
, т. р. /т
Сред. с/стоим. сырья,
т. р. /тн
=
(Стоим. ост. сырья
на нп, т. р.
+ Стоим. закуп. сырья
) /
(Q ост. сырья на нп, т.
+ Итог. закупка)
Стоим. сыр. заданного в произв.
=
Потребность в мат-обор. рес. на произв программу,
т ´ Средн. с/стоим. сырья задан. произ-ва
, т. р. /т.
Q факт ост. сырья, т.
= Итог. закупка + СМнп - Потреб. на произв. прогр.
Стоим ост сырья на кп = Q факт ост. сырья, т.
´ Сред. с/стоим. сырья,
т. р. /тн
Таблица 2.6
План закупки и переходящих запасов сырья и материалов
| Вид сырья |
Заготовка углеродистая |
Штрипс листовой |
| Объем остатков сырья на начало периода, т. |
300 |
200 |
| Стоимость остатков сырья на начало периода, т. р. |
3027 |
2658 |
| Потребность на производственную программу, т. |
113173,2 |
24492 |
| Средняя стоимость сырья, заданного в производство, т. р. /т. |
11,0973 |
18,954 |
| Стоимость сырья, заданного в производство, т. р. |
1255922,244 |
464222,9049 |
| Необходимая закупка, т. |
113873,2 |
24642 |
| Вагонная норма перевозки груза, т. /вагон |
50 |
30 |
| Потребность в вагонах, шт. |
2277,464 |
821,4 |
| Скорректированная потребность в вагонах, шт. |
2278 |
822 |
| Итого закупка, т. |
113900 |
24660 |
| Цена сырья, т. р. /т. |
11,1 |
19 |
| Стоимость закупки, т. р. |
1264290 |
468540 |
| Норма остатков сырья на складе, т |
1000 |
350 |
| Фактический объем остатков сырья на складе, т |
1026,8 |
368 |
| Средняя стоимость сырья, заданного в производство, т. р./т. |
11,0973 |
18,954 |
| Стоимость остатков сырья на конец периода, т. р. /т. |
11394,7556 |
6975,095 |
План прямых затрат на производство и расходов по переделу
Цель разработки плана - формирование данных для определения статей цеховой и полной производственной себестоимости продукции.
Составление сметы прямых затрат на производство по видам продукции (таблицы 2.7 1 и 2.7 2) опирается на данные плана производства (объём производимой продукции), плана потребности в сырье и материалах (расход сырья и материалов) и плана закупки и переходящих остатков сырья и материалов (средняя себестоимость сырья и материалов). Также при составлении плана прямых затрат на производство следует учитывать тот факт, что при рассматриваемом виде производства возникают возвратные отходы, стоимость которых следует вычитать из общей стоимости материалов при формировании себестоимости. Таким образом, материалы в производство задаются за вычетом отходов.
Исходными данными являются:
расходные коэффициенты, установленные исходя из технологических особенностей производства (таблица 2.1);
возвратные отходы (таблица 2.1);
средняя себестоимость сырья и материалов, списываемых в производство и их количество (таблица 2.6);
цена возможного использования возвратны
Стоим. = Расх. коэф. ´ с/стоим.
Возвр. отх. (кол-во) = Q произв-ва
, т. ´ Расх. коэф. по каждому отходу
Возвр. отх. (стоим) = Кол-во ´ с/стоим
Таблица 2.7.1. Расчет себестоимости в разрезе прямых материальных
затрат для Трубы 1
| Наименование затрат |
На годовую программу |
||||
| На единицу |
На выпуск |
||||
| расходный коэффициент |
себестоимость, т. р. /т |
стоимость, т. р. /т |
количество, т. |
стоимость, т. р. |
|
| заготовка углеродистая |
1,08 |
11,0973 |
11,9851 |
113173,2 |
1255922,244 |
| Итого сырья и материалов |
1,08 |
11,0973 |
11,9851 |
113173,2 |
1255922,244 |
| Отходы: |
|||||
| концы и обрезки |
0,0578 |
0,6 |
0,0346 |
6056,862 |
3634,1172 |
| некондиция |
0 |
3,565 |
0 |
0 |
0 |
| стружка |
0,0009 |
0,28 |
0,0002 |
94,311 |
26,407 |
| шлак и окалина |
0,0211 |
0,0823 |
0,0017 |
2211,069 |
181,9709 |
| угар |
0,0002 |
0 |
0 |
20,958 |
0 |
| Итого отходов |
0,08 |
0,0366 |
8383,2 |
3842,4952 |
|
| Итого задано за вычетом отходов |
1 |
11,9485 |
104790 |
1252079,749 |
|
Таблица 2.7.2. Расчет себестоимости в разрезе прямых материальных
затрат для Трубы 2
| Наименование затрат |
На годовую программу |
||||
| На единицу |
На выпуск |
||||
| расходный коэффициент |
себестоимость, т. р. /т |
стоимость, т. р. /т |
количество, т. |
стоимость, т. р. |
|
| штрипс листовой |
1,2 |
18,954 |
22,7448 |
24492 |
464222,9049 |
| Итого сырья и материалов |
1,2 |
18,954 |
22,7448 |
24492 |
464222,9049 |
| Отходы: |
|||||
| концы и обрезки |
0,2 |
0,6 |
0,12 |
4082 |
2449,2 |
| некондиция |
0 |
3,565 |
0 |
0 |
0 |
| стружка |
0 |
0,28 |
0 |
0 |
0 |
| шлак и окалина |
0 |
0,0823 |
0 |
0 |
0 |
| угар |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| Итого отходов |
0,2 |
- |
0,12 |
4082 |
2449,2 |
| Итого задано за вычетом отходов |
1 |
- |
22,6248 |
20410 |
461773,7049 |
Цель: Расчет затрат по переделу для формирования цеховой производственной себестоимости.
Затраты по переделу делятся на постоянные затраты и переменные затраты. К переменным затратам относят газ природный и электроэнергию, все остальные затраты являются постоянными.
СПрЗ = УдПрЗ ´ Qпр-ва
где
СПрЗ - совокупные переменные затраты;
УдПрЗ - удельные переменные затраты.
Исходными данными для формирования плана затрат по переделу являются:
удельные прямые (переменные) затраты на электроэнергию;
удельные прямые (переменные) затраты на газ природный;
накладные общепроизводственные расходы.
Все исходные данные представлены в таблице 2.1 Постоянные затраты не варьируются пропорционально изменению объемам производства, но при значительном увеличении/снижении объемов производства постоянные расходы также имеют тенденцию к изменению. Чтобы учесть такое изменение в рассматриваемом проекте вводятся корректирующие коэффициенты постоянных расходов в зависимости от индивидуального варианта (для варианта № 23 корректирующий коэффициент равен 1,5).
Таблица 2.8
Смета затрат по переделу, тыс. руб.
| Наименование затрат |
Цех 1 |
Цех 2 |
По заводу |
| Газ природный |
10311,336 |
479,635 |
10790,971 |
| Энергетические затраты: |
|||
| электроэнергия |
18600,225 |
2471,651 |
21071,876 |
| пар |
837,645 |
186,975 |
1024,62 |
| Вода техническая |
2579,025 |
3321,075 |
5900,1 |
| кислород |
918,825 |
230,145 |
1148,97 |
| сжатый воздух |
6710,295 |
1605, 195 |
8315,49 |
| Итого энергозатрат |
29646,015 |
7815,041 |
37461,056 |
| Основная заработная плата |
11712,3 |
9829,95 |
21542,25 |
| Начисления на заработную плату |
3045, 198 |
2555,787 |
5600,985 |
| Вспомогательные материалы |
142,38 |
83,07 |
225,45 |
| Амортизация основных средств |
613,845 |
3633,135 |
4246,98 |
| Хозяйственные принадлежности |
3328,2 |
2128,32 |
5456,52 |
| Текущие ремонты |
12881,91 |
1742,22 |
14624,13 |
| Капитальные ремонты |
10118,1 |
373,11 |
10491,21 |
| Содержание основных средств |
10382,1 |
3435,84 |
13817,94 |
| Прочие цеховые расходы |
7071,21 |
5695,44 |
12766,65 |
| Итого расходы по переделу |
99252,594 |
37771,548 |
137024,142 |
План цеховой себестоимости продукции:
Цель составления плана цеховой себестоимости (таблица 2.9) - определение цеховой себестоимости производства продукции.
Исходными данными для формирования плана являются:
стоимость сырья и материалов и возвратных отходов, списываемых в производство на выпуск продукции, тыс. руб. (таблицы 2.7 1 и 2.7 2);
количество сырья и возвратных отходов, списываемых в производство на выпуск продукции (таблицы 2.7 1 и 2.7 2);
расходы по переделу (таблица 2.8).
Цеховая производственная себестоимость выпуска рассчитывается по формуле:
Цех. произв. с/ст = Стоим СМ - Стоим Отх + Расх. По переделу
Таблица 2.9
План цеховой производственной себестоимости
| Наименование статей затрат |
Цех 1 |
Цех 2 |
Всего по заводу |
|||
| т. |
Т. р. |
т. |
Т. р. |
т. |
Т. р. |
|
| Всего сырья |
113173,2 |
1255922,244 |
24492 |
464222,9049 |
137665,2 |
1720145,149 |
| Всего отходов |
8383,2 |
3842,4952 |
4082 |
2449,2 |
12465,2 |
6291,6952 |
| Итого за вычетом отходов |
104790 |
1252079,749 |
20410 |
461773,7049 |
125200 |
1713853,454 |
| Расходы по переделу |
99252,594 |
37771,548 |
137024,142 |
|||
| Итого цеховая себестоимость |
1351332,343 |
499545,2529 |
1850877,596 |
|||
План общехозяйственных и коммерческих расходов
Цель - разнесение общехозяйственных и коммерческих расходов для определения полной себестоимости продукции.
Исходными данными для распределения накладных расходов пропорционально производству являются:
Стоимость производства (таблица 2.9);
Общехозяйственные и коммерческие расходы (таблица 2.1).
Доля,% цех
= (Стоим. произв-ва
(цех)
/ Cтоим. произв-ва
(завод) )
´ 100%
НР цех
,т. р. = (НР завод,
т. р. ´ Доля цех
,%) / 100%
НР на ед. ГП (цех),
т. р. /т. = НР цех
, т. р. / Qпроизв-ва
, т.,
Исходными данными для распределения накладных расходов пропорционально отгрузке являются:
Объем отгрузки (таблица 2.3);
Цены на готовую продукцию (таблица 2.1);
Общехозяйственные и коммерческие расходы (таблица 2.1).
Q отгрузки ГП (цех),
т. р. = Qотгрузки
, т ´ Ц ед. ГП
, т. р. /т
Доля,% цех
= (Qотгрузки (цех), т
. р. / Qотгрузки (завод),
т. р) ´ 100%
НР цех
т. р. = (НР завод
, т. р. ´ Доля цех
,%) / 100%
НР на ед. ГП
, т. р. /т = НР цех
, т. р. / Qотгрузки
, т
Таблица 2.10.1
Смета ОХР и КР: распределение пропорционально производству
| Подразделение |
Наименование статей |
Показатель |
| Завод |
Стоимость производства, т. р. |
1850877,596 |
| ОХР, т. р. |
38812,7732 |
|
| КР, т. р. |
7044,94 |
|
| Цех 1 |
Стоимость производства, т. р. |
1351332,343 |
| доля,% |
0,7301 |
|
| ОХР, т. р. |
28337,3443 |
|
| ОХР на единицу продукции, т. р. /т. |
0,2704 |
|
| КР, т. р. |
5143,5358 |
|
| КР на единицу продукции, т. р. /т. |
0,049 |
|
| Цех 2 |
Стоимость производства, т. р. |
499545,2529 |
| доля,% |
0,2698 |
|
| ОХР, т. р. |
10475,4288 |
|
| ОХР на единицу продукции, т. р. /т. |
0,5132 |
|
| КР, т. р. |
1901,4041 |
|
| КР на единицу продукции, т. р. /т. |
0,0931 |
Таблица 2.10.2
Смета ОХР и КР: распределение пропорционально отгрузке
| Подразделение |
Наименование статей |
Показатель |
| Завод |
Объем отгрузки, т. р. |
3139950 |
| ОХР, т. р. |
38812,7732 |
|
| КР, т. р. |
7044,94 |
|
| Цех 1 |
Объем отгрузки, т. р. |
2613600 |
| доля,% |
0,8323 |
|
| ОХР, т. р. |
32306,5857 |
|
| ОХР на единицу продукции, т. р. /т. |
0,2966 |
|
| КР, т. р. |
5863,9963 |
|
| КР на единицу продукции, т. р. /т. |
0,0538 |
|
| Цех 2 |
Объем отгрузки, т. р. |
526350 |
| доля,% |
0,1676 |
|
| ОХР, т. р. |
6506,1874 |
|
| ОХР на единицу продукции, т. р. /т. |
0,3584 |
|
| КР, т. р. |
1180,9436 |
|
| КР на единицу продукции, т. р. /т. |
0,065 |
План полной себестоимости продукции
Цель - калькуляция затрат на производство и реализацию продукции.
Исходными данными являются:
Стоимость материалов на единицу и на выпуск (таблица 2.7);
Возвратные отходы на единицу и на выпуск (таблица 2.7);
Расходы по переделу (таблица 2.8);
ОХР и КР учитываются пропорционально производству (таблица 2.10 1).
Цех. Произв. с/стоим. = Стоим. Матер. - Стоим. Отх. + Расх. по переделу
Полная с/стоим. = Цех. произв. с/стоим. + ОХР +КР
В связи с тем, что изменение незавершенного производства (НЗП) при годовом планировании предсказать практически невозможно, предполагается, что его изменение на конец периода равно нулю. Таким образом, соответствующие строки в расчете калькуляции не заполняются.
Значения в итоговом столбце получают путем суммирования соответствующих значений стоимости из столбцов первого и второго цехов.
Результатом калькуляции является полная себестоимость продукции условного трубопрокатного завода по каждому из цехов и по заводу в целом.
Таблица 2.11
Калькуляция полной себестоимости готовой продукции
| Наименование затрат |
Цех 1 |
Цех 2 |
Завод |
|||
| Себе- стоимость |
стоимость |
Себе- стоимость |
стоимость |
|||
| Материал |
11,9851 |
1255922,244 |
22,7448 |
464222,9049 |
1720145,149 |
|
| Отходы |
0,0366 |
3842,4952 |
0,12 |
2449,2 |
6291,6952 |
|
| Итого задано за вычетом отходов |
11,9485 |
1252079,749 |
22,6248 |
491773,7049 |
1713853,454 |
|
| Расходы по переделу |
0,9471 |
99252,594 |
1,8506 |
37771,548 |
137024,142 |
|
| Цеховая производственная себестоимость |
12,8956 |
1351332 |
24,4755 |
499545,2529 |
1850877,596 |
|
| НЗП на начало периода |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
| НЗП на конец периода |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
| ОХР |
0,2704 |
28337,3443 |
0,5132 |
10475,4288 |
38812,7732 |
|
| КР |
0,049 |
5143,5358 |
0,0931 |
1901,4041 |
7044,94 |
|
| Полная себестоимость |
13,2151 |
1384813,223 |
25,0819 |
511922,0859 |
1896735,309 |
|
План реализации готовой продукции кассовым методом ("по оплате"):
Целью составления плана реализации "по оплате" является определение реализации "по оплате" в стоимостном выражении для возможного расчёта налога на прибыль кассовым методом.
Исходными данными являются:
Выручка за отгруженную и оплаченную продукцию в плановом периоде (таблица 2.2);
Отгрузка в счет снижения КЗ (таблица 2.3);
Поступление ДЗ в счет снижения ДЗ (таблица 2.1 без НДС).
Таблица 2.12. План реализации продукции "по оплате"
| Наименование показателя |
Труба 1 |
Труба 2 |
Всего |
||
| т. |
т. р. |
т. |
т. р. |
т. р. |
|
| Отгрузка в счет оплаты в плановом периоде |
99000 |
2376000 |
16500 |
478500 |
2854500 |
| Отгрузка в счет гашение КЗ |
4950 |
118800 |
825 |
23925 |
142725 |
| Поступление финансовых ресурсов в счет погашения ДЗ, без НДС |
4000 |
15254,2372 |
1000 |
7203,3898 |
22457,6271 |
| Итого реализация "по оплате" |
107950 |
2410054,237 |
18325 |
509628,3898 |
3019682,627 |
План полной себестоимости реализации продукции "по оплате":
Цель формирования плана себестоимости "по оплате" есть определение планируемых затрат, соответствующих оплаченной продукции.
Исходными данными являются: неоплаченный на начало планового периода объем отгруженной продукции (таблица 2.1); производственные затраты, коммерческие и общехозяйственные расходы, соответствующие отгруженной, но неоплаченной продукции на начало планового периода (таблица 2.1); объем и стоимость планируемой к отгрузке продукции (таблица 2.4); общехозяйственные и коммерческие расходы, которые соответствуют планируемой отгрузке продукции (таблица 2.10 2); объем продукции в натуральном выражении, планируемый к оплате в плановом периоде (таблица 2.12).
Сред. затраты для формир. с/стоим. "по оплате",
т. р. /тн = (Стоим. неоплач. затрат. н. п.
+
+ стоим. неоплач. затрат к. п)
, т. р. / (Q неоплач. ГП н. п.
+ Q отгрузки)
, т
Затраты, соотв. оплач ГП, т. р. = Q оплач., т
. ´ Сред. затраты для формир. с/стоим. "по оплате"
Q неоплач. ГП на к. п.,
т = Q неоплач. ГП на н. п.
+ Q отгрузки
- Q оплач. ГП
Таблица 2.13
План себестоимости реализации "по оплате"
| Наименование показателя |
Труба 1 |
Труба 2 |
||||
| Объем, т. |
Себесто-имость, т. р. /т |
Стоимость, т. р. |
Объем, т. |
Себесто-имость, т. р. /т |
Стоимость, т. р. |
|
| Неоплачено на начало бюджетного периода цеховых производственных затрат прошлых периодов |
10000 |
10 |
100000 |
2500 |
8,8 |
22000 |
| Отгрузка в бюджетном периоде |
108900 |
13,4095 |
1460302,13 |
18150 |
21,7648 |
395032,3235 |
| Расчет средней величины цеховых производственных затрат в бюджетном периоде |
118900 |
13,1228 |
1560302,13 |
20650 |
20, 1952 |
417032,3235 |
| Цеховая производственная себестоимость реализации продукции "по оплате" в бюджетном периоде |
107950 |
13,1228 |
1416607,359 |
18325 |
20, 1952 |
370078,321 |
| ОХР, неоплаченные на начало бюджетного периода |
10000 |
0,3 |
3000 |
2500 |
0,3 |
750 |
| ОХР, начисленные за бюджетный период по отгрузке |
108900 |
0,2966 |
32306,5857 |
18150 |
0,3584 |
6506,1874 |
| Расчет средней величины ОХР в бюджетном периоде |
118900 |
0,2969 |
35306,5857 |
20650 |
0,3513 |
7256,1874 |
| Продолжение таблицы 2.13ОХР для расчета себестоимости "по оплате" |
107950 |
0,2969 |
32055,0541 |
18325 |
0,3513 |
6439, 2074 |
| КР, неоплаченные на начало бюджетного периода |
10000 |
0,045 |
450 |
2500 |
0,06 |
150 |
| КР, начисленные за бюджетный период по отгрузке |
108900 |
0,0538 |
5863,9963 |
18150 |
0,065 |
1180,9436 |
| Расчет средней величины КР в бюджетном периоде |
118900 |
0,0531 |
6313,9963 |
20650 |
0,0644 |
1330,9436 |
| КР для расчета себестоимости "по оплате" |
107950 |
0,0531 |
5732,5138 |
18325 |
0,0644 |
1181,0916 |
| Полная себестоимость реализации продукции "по оплате" в бюджетном периоде |
107950 |
13,4728 |
1454394,927 |
18325 |
20,6111 |
377698,6201 |
| Неоплачено на конец бюджетного периода цеховых производственных затрат |
10950 |
13,1228 |
143694,7714 |
2325 |
20, 1952 |
46954,0025 |
| Неоплачено на конец бюджетного периода ОХР |
10950 |
0,2969 |
3251,5316 |
2325 |
0,3513 |
816,9799 |
| Неоплачено на конец бюджетного периода КР |
10950 |
0,0531 |
581,4824 |
2325 |
0,0644 |
149,852 |
Бюджет доходов и расходов (БДР.)
Цель формирования бюджета доходов и расходов - расчет прибыли и налоговых обязательств по налогу на прибыль в плановом периоде. Бюджет доходов и расходов формируется на основе данных о реализации и затратах методом начисления или кассовым методом.
Исходными данными для формирования БДР являются:
нетто-выручка от реализации продукции "по оплате" (таблица 2.12);
нетто-выручка от реализации продукции "по отгрузке" (таблица 2.10 2);
полная стоимость реализации продукции "по оплате" (таблица 2.13);
для формирования полной себестоимости отгруженной продукции необходимо суммировать стоимость отгрузки (таблица 2.4), ОХР и КР, соответствующие отгруженной продукции (таблица 2.10 2);
налоги, выплачиваемые из прибыли от реализации (таблица 2.1);
резервный фонд (таблица 2.1).
Финансирование капитальных вложений из чистой прибыли = капитальные вложения (стоимость оборудования + стоимость монтажа) - амортизация (производственная (табл.2.8) + непроизводственные (табл.2.1))
Прибыль от реализации = Нетто выручка - стоимость реализации ГП
Прибыль балансовая = Прибыль от реализации - Налоги выплачиваемые из прибыли от реализации + прочие доходы
База для расчета налога на прибыль = Прибыль балансовая "по оплате"
Налог на прибыль = база для расчета налога на прибыль ´ ставка налога на прибыль,%
Прибыль, остающаяся в распоряжение = балансовая прибыль - налог на прибыль
Прибыль к распределению = Прибыль, остающаяся в распоряжение - использование прибыли (резервный фонд)
R = Прибыль, остающаяся в распоряжение / С/стоим. реализации × 100%
Таблица 2.14
Бюджет доходов и расходов, тыс. руб.
| Наименование статьи |
"по оплате" |
"по отгрузке" |
| Выручка от реализации |
3019682,627 |
3139950 |
| Себестоимость реализованной продукции |
1832093,547 |
1901192,167 |
| Прибыль от реализации |
1187589,08 |
1238757,833 |
| Прочие операционные доходы и расходы |
||
| Налоги выплачиваемые из Прибыли от реализации |
27750 |
27750 |
| Прибыль балансовая |
1159839,08 |
1211007,833 |
| База для расчета налога на прибыль |
1159839,08 |
1211007,833 |
| Налог на прибыль |
278361,3793 |
278361,3793 |
| Прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия |
881477,7011 |
932646,4539 |
| рентабельность,% |
48,1131 |
49,0558 |
| Использование прибыли |
||
| резервный фонд |
44073,885 |
46632,3227 |
| проценты за кредиты |
0 |
0 |
| пени и штрафы |
0 |
0 |
| Подлежит к распределению |
837403,816 |
886014,1312 |
| Распределение прибыли |
||
| финансирование капитальных вложений из чистой прибыли |
14875,7 |
14875,7 |
| Остаток |
822528,116 |
871138,4312 |
План прибылей и убытков:
Цель - заполнение стандартной формы №2 бухгалтерской отчетности по прибыли как "по оплате", так и "по отгрузке" за плановый период.
План прибылей и убытков, скорректированный "по оплате", заполняется на основании расчета БДР (таблица 2.14).
Исходными данными являются:
Управленческие расходы
"по оплате" (ОХР, соответствующие оплаченной продукции)
"по отгрузке" (ОХР по заводу);
Коммерческие расходы
"по оплате" (КР, соответствующие оплаченной продукции)
"по отгрузке" (КР по заводу);
Прочие операционные расходы (налог из прибыли от реализации);
Таблица 2.15. План прибылей и убытков
| Показатель |
"по оплате" |
"по отгрузке" |
|
| Наименование |
Код |
||
| I Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и обязательных платежей |
010 |
3019683 |
3139950 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
1786686 |
1855334 |
| Валовая прибыль |
029 |
1232997 |
1284616 |
| Коммерческие расходы |
030 |
6914 |
7045 |
| Управленческие расходы |
040 |
38494 |
38813 |
| Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
1187589 |
1238758 |
| Прочие доходы и расходы |
|||
| Прочие расходы |
100 |
27750 |
27750 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
1159839 |
1211008 |
| Текущий налог на прибыль |
150 |
278361 |
278361 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
881478 |
932646 |
План расчетов с бюджетом по НДС:
Цель - расчет НДС, начисленного за плановый период.
Налоговые обязательства по НДС учитываются на кассовом счете 68 ("Расчеты по налогам и сборам") на отдельном субсчете. Соответственно по кредитовой стороне счета отражается увеличение обязательств по налогам перед бюджетом, в частности рассчитывается НДС от реализации продукции. Базой является нетто-выручка от реализации "по оплате", затем НДС по авансам полученным (таблица 2.1). По дебетовой стороне счета отражаются налоговые обязательства, подлежащие возмещению из бюджета, а также уже оплаченные налоги.
Исходными данными являются:
Закупка основного сырья и материалов (таблица 2.6);
Закупка вспомогательного сырья (таблица 2.1);
Закупка энергоресурсов (итого энергозатрат + газ (таблица 2.8) + энергия в ОХР (таблица 2.1));
Хозяйственные принадлежности (таблица 2.1);
Текущие капитальные ремонты - рассматриваются как услуги сторонних организаций (таблица 2.8 текущ. + капит. ремонты);
Прочие услуги (содержание ОС + прочие цеховые расходы в затратах по переделу + услуги ж/д + затраты на рекламу + транспортно-экспедиторские расходы);
Гашение КЗ за поставленные сырье и материалы (таблица 2.1 без НДС);
Сторно НДС по гашению КЗ отгрузкой (база - план реализации по оплате таблица 2.12);
Корректировка сумм, причитающихся к уплате в бюджет (возмещение уплаченного НДС по капитальным вложениям) - это стоимость оборудования + стоимость монтажа (таблица 2.1).
Таблица 2.16
План расчетов с бюджетом по НДС
| Статьи |
Дебет |
Кредит |
||||||
| База для расчета налога, т. р. |
Ставка,% |
Сумма НДС, т. р. |
База для расчета налога, т. р. |
Ставка,% |
Сумма НДС, т. р. |
|||
| НДС от реализации продукции |
*** |
*** |
*** |
3139950 |
18 |
565191 |
||
| Авансы полученные денежные |
*** |
*** |
*** |
10000 |
15,2542 |
1525,4237 |
||
| Закупка основного сырья и материалов |
1732830 |
18 |
311909,4 |
*** |
*** |
*** |
||
| Закупка вспомогательного сырья |
2332,45 |
18 |
419,841 |
*** |
*** |
*** |
||
| Закупка энергоресурсов |
48652,027 |
18 |
8757,3648 |
*** |
*** |
*** |
||
| Хозяйственные принадлежности |
5834,69 |
18 |
1050,2442 |
*** |
*** |
*** |
||
| Текущие и капительные ремонты |
25115,34 |
18 |
4520,7612 |
*** |
*** |
*** |
||
| Прочие услуги |
326269,53 |
18 |
5873,3154 |
*** |
*** |
*** |
||
| Гашение КЗ за поставленные сырье и материалы |
8000 |
15,2542 |
1220,3389 |
*** |
*** |
*** |
||
| Сторно НДС по гашению КЗ отгрузкой |
142725 |
18 |
25690,5 |
*** |
*** |
*** |
||
| Возмещение уплаченного НДС по капитальным вложениям |
20000 |
18 |
3600 |
*** |
*** |
*** |
||
| ОБОРОТЫ |
363041,7656 |
566716,4237 |
||||||
| Итоговое сальдо |
203674,6581 |
|||||||
Бюджет движения денежных средств (БДДС):
Исходной целью БДДС является формирование информации о денежных поступлениях и выплатах, любых изменениях в состоянии денежных средств организации за плановый период.
БДДС дает возможность оценивать потребность организации в капитале, вырабатывать стратегию финансирования предприятия, оценивать эффективность использования капитала и качества развития предприятия.
Бюджет движения денежных средств составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Итог сальдо =Сальдо по операционной деятельности + Сальдо по инвестиционной деятельности + Сальдо по финансовой деятельности
Сальдо по любой деятельности = Поступления ДС - Выплаты ДС
Исходными данными являются:
Поступления выручки от реализации (таблица 2.2) = НВ ´ 1,18;
Поступления в счет ¯ ДЗ (таблица 2.1);
Авансы полученные (таблица 2.1);
Гашение КЗ за поставку энергоресурсов (таблица 2.1);
Выданные денежные средства (таблица 2.1);
Закупка основного сырья (таблица 2.16 база+НДС)
Оплата подрядных работ по монтажу оборудования (таблица 2.1´1,18);
З/п (таблица 2.1 + таблица 2.8)
Начисленная з/п = 26% ´ з/п;
НДС (таблица 2.16);
Налоги, включаемые в ОХР (таблица 2.1);
Налоги на прибыль (таблица 2.14);
Налоги из прибыли от реализации (таблица 2.1)
Капиталовложения (таблица 2.1 стоим. оборуд. ´1,18)
Таблица 2.17. Бюджет движения денежных средств, тыс. руб.
| Наименование показателя |
Показатель |
| Операционная деятельность |
|
| Поступления |
3404810 |
| Поступления выручки от реализации |
3368310 |
| Поступления в счет гашения ДЗ |
26500 |
| Авансы полученные |
10000 |
| Выплаты |
2804444,519 |
| Гашение КЗ за поставку энергоресурсов |
8000 |
| Выданные денежные средства |
40000 |
| Закупка основного сырья |
2044739,4 |
| Закупка вспомогательного сырья |
2752,291 |
| Оплата энергозатрат |
57409,39186 |
| Закупка хоз. принадлежностей |
6884,9342 |
| Оплата услуг по проведению текущих и капитальных ремонтов |
29636,1012 |
| Оплата прочих услуг сторонних организаций |
38502,8454 |
| Оплата подрядных работ по монтажу оборудования |
3540 |
| Заработная плата |
34280,57 |
| Начисления на заработную плату |
8912,9482 |
| НДС |
203674,6581 |
| Налоги, включаемые в ОХР |
20000 |
| Налог на прибыль |
278361,3793 |
| Налоги из прибыли от реализации |
27750 |
| Сальдо по операционной деятельности |
600365,4808 |
| Инвестиционная деятельность |
|
| Поступления |
0 |
| Реализация имущества |
0 |
| Прочие |
0 |
| Выплаты |
20060 |
| Капиталовложения |
2006 |
| НИОКР |
0 |
| Сальдо по инвестиционной деятельности |
-20060 |
| Сальдо по операционной и инвестиционной деятельности |
580305,4808 |
| Финансовая деятельность |
|
| Поступления |
0 |
| Кредиты |
0 |
| Финансовые вложения |
0 |
| Прочее |
0 |
| Выплаты |
0 |
| Проценты по кредитам |
0 |
| Возврат кредитов |
0 |
| Дивиденды |
0 |
| Пени и штрафы |
0 |
| Поощрения |
0 |
| Сальдо по финансовой деятельности |
0 |
| ИТОГОВОЕ САЛЬДО |
580305,4808 |
Бюджет по балансовому листу (ББЛ):
Цель - расчет изменения ДЗ и КЗ предприятия в плановом периоде для формирования бюджета по балансовому листу.
Исходной информацией является:
Отгрузка в счет ¯ КЗ = Q отгрузки в счет ¯ КЗ, т ´ Цена ГП, т. р. /т ´1,18
Отгрузка в счет ДЗ = Q отгрузки в счет ДЗ, т ´ Цена ГП, т. р. /т ´1,18
Гашение КЗ денежными средствами (таблица 2.1)
Денежные авансы выданные (таблица 2.1). Знаком " - " обозначается снижение обязательств, знаком "+" - увеличение обязательств. Итоговое изменение отражается последовательным суммированием статей по соответствующим колонкам с учетом знаков.
Таблица 2.18. Расчеты с контрагентами
| Контрагенты |
Операция |
Изменения ДЗ |
Изменения КЗ |
| Со стороны предприятия |
|||
| Потребители |
Отгрузка в счет гашения КЗ |
-168415,5 |
|
| Потребители |
Отгрузка в счет увеличения ДЗ |
168415,5 |
|
| Поставщики |
Гашение КЗ денежными средствами |
-8000 |
|
| Поставщики |
Денежные авансы выданные |
40000 |
|
| Со стороны поставщиков и потребителей |
|||
| Поставщики |
Поступление сырья в счет уменьшения ДЗ |
0 |
|
| Поставщики |
Поступление сырья в счет увеличения КЗ |
0 |
|
| Потребители |
Поступление денег в счет уменьшения ДЗ |
-26500 |
|
| Потребители |
Денежные авансы полученные |
10000 |
|
| Сторно НДС гашения КЗ |
25690,5 |
||
| Проводка НДС по авансу денежному |
-1525,4237 |
||
| ИТОГО |
181915,5 |
-142250,424 |
|
Целью формирования ББЛ является получение информации о финансовом и имущественном положении организации на конец планового периода.
Бюджет по балансовому листу строиться по динамичному принципу, т.е. отражаются не только остатки на начало и на конец планового периода, но и обороты за период, которые характеризуют изменения в финансовом состоянии предприятия за плановый период.
Исходными данными для формирования бюджета по балансовому листу являются фактически переходящие остатки с конца предыдущего периода.
Сальдо К.П.
= Сальдо Н.П.
+ Обороты за период
Оборот по основным средствам = Стоим. оборудования и монтожа - амортизация
СМ = Стоим. остатков сырья К.П. (
таблица 2.6) + итого отходов (таблица 2.7)
Оборот НДС по приобретенным ценностям = - НДС по гашению КЗ за сырье и материалы (таблица 2.16)
Оборот по ДЗ = Итог. изменения ДЗ (таблица 2.18)
Оборот ДС = Итог. сальдо ДС (таблица 2.17)
Оборот резерв. капитал = резервный фонд "по отгрузке" (таблица 2.14)
Оборот нераспределенной прибыли учетного периода = распределение прибыли "по отгрузке" (таблица 2.14)
Таблица 2.19. Бюджет по балансовому листу
| АКТИВ |
Код показателя |
На начало планового периода |
Обороты за плановый период |
На конец планового периода |
| I. Внеоборотные активы |
||||
| Нематериальные активы |
110 |
0 |
0 |
0 |
| Основные средства |
120 |
157500 |
14876 |
172376 |
| Незавершенное строительство |
130 |
0 |
0 |
0 |
| Прочие внеоборотные активы |
150 |
0 |
0 |
0 |
| Итого по разделу I |
157500 |
14876 |
172376 |
|
| II. Оборотные активы |
||||
| Запасы: |
210 |
314185 |
14520 |
328705 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
5685 |
18977 |
24662 |
| готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
308500 |
-4457 |
304043 |
| НДС по приобретенным ценностям |
220 |
1563 |
-1220 |
343 |
| Дебиторская задолженность |
230 (240) |
35000 |
181915,5 |
216916 |
| Денежные средства |
260 |
50000 |
580305 |
630305 |
| Прочие оборотные активы |
270 |
0 |
0 |
0 |
| Итого по разделу II |
290 |
400748 |
775520 |
1176268 |
| БАЛАНС |
300 |
558248 |
790396 |
1348644 |
| ПАССИВ |
Код показателя |
На начало планового периода |
Обороты за плановый период |
На конец планового периода |
| III. Капитал и резервы |
||||
| Уставный капитал |
410 |
25000 |
0 |
25000 |
| Добавочный капитал |
420 |
234213 |
0 |
234213 |
| Резервный капитал |
430 |
0 |
46632 |
46632 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
0 |
886014 |
886014 |
| Итого по разделу III |
490 |
259213 |
932646 |
1191859 |
| VI. Краткосрочные обязательства |
||||
| Кредиторская задолженность |
620 |
299035 |
-142250 |
156785 |
| Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
0 |
0 |
0 |
| Итого по разделу VI |
690 |
299035 |
-142250 |
156785 |
| БАЛАНС |
700 |
558248 |
790396 |
1348644 |
Глава 3. Анализ планируемого финансового состояния на конец бюджетного периода условного трубопрокатного завода
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Коэффициент автономии:
Характеризует независимость предприятия от внешних финансовых источников в формировании объектов оборотных и внеоборотных активов. Чем выше значение коэффициента автономии (Ка), тем более финансово устойчива, стабильна и независима организация от внешнего финансирования. Низкое значение Ка отражает потенциальную опасность возникновения у организации дефицита денежных средств. Оптимальное значение для коэффициента составляет величина 0,5.
Ка = Собственный капитал / Суммарный актив
Ка н. п. = 259213 /558248 = 0,46, Ка к. п. = 1191859/1348644 = 0,88
Для предприятия характерно увеличение значения коэффициента на конец планового периода.
Значение коэффициента 0,88 говорит о высокой финансовой устойчивости и независимости от внешних источников заимствования.
Коэффициент маневренности собственного капитала:
Данный коэффициент характеризует способность предприятия за счет собственных средств покрывать часть оборотных активов. Оптимальное значение коэффициента составляет 0,2-0,5.
Км = Собственные оборотные средства / Собственный капитал
Собственные оборотные средства = Собственный капитал - Внеоборотные активы
Км н. п. = (259213-157500) / 259213 = 0,39
Км к. п. = (1191859-172376) / 1191859 = 0,85
Полученное значение коэффициента маневренности на начала периода находится в пределах нормы. Коэффициент маневренности на конец периода превышает оптимальное значение и составляет 0,85. Такое отклонение сигнализирует о том, что следует уделить внимание проблеме финансирования текущей деятельности (вложения в оборотные активы) за счет собственного капитала.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами:
Данный коэффициент характеризует способность предприятия покрывать объемом собственного капитала сумму внеоборотных активов и оборотных активов в части запасов. Значение коэффициента стремится к 1.
Кобесп. = Собственный капитал/ (Внеоборотные активы+Материальные оборотные средства)
Кобесп. н. п. = 259213/ (157500+ 314185) = 0,55
Кобесп. к. п. = 1191859/ (172376+328705) = 2,37
Увеличение значения коэффициента по сравнению с началом периода обусловлено значительным ростом величины собственных средств. Коэффициент обеспеченности свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств:
Коэффициент показывает, на сколько предприятие располагает собственными источниками формирования капитала по сравнению с заемными средствами.
Кс/з= Собственный капитал/ Заемный капитал
Кс/з н. п. =259213/ 299035= 0,87
Кс/з к. п. =1191859/156785 = 7,6
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала характеризует покрытие собственным капиталом объема обязательств в 0,87 раз и в 7,6 раза на начало и на конец планового периода соответственно. Можно сделать вывод о финансово-устойчивой позиции предприятия.
Коэффициент рентабельности:
Рентабельность отражает эффективность осуществляемых предприятием затрат. Экономический смысл - сколько денежных единиц прибыли приходится на одну денежную единицу капитала (выручки, затрат).
Чем больше их значение, тем лучше работает предприятие.
Рентабельность продукции характеризует экономический эффект в процессе реализации продукции на единицу затрат на производство.
Рпрод= Чистая прибыль / Себестоимость * 100%
Рпрод= 881478/1786686 * 100% = 49,33%
Коэффициент текущей ликвидности:
Оценивается платежеспособность предприятия на краткосрочную перспективу. Характеризует способность предприятия погашать обязательства в определенном периоде за счет имеющихся активов. Нормативное значение коэффициента 1-2.
Лтек= Оборотные активы/ (Краткосрочные обязательства+КЗ)
Лтек н. п. = 400748/299035 = 1,34
Лтек к. п. = 1176268/156785 = 7,5
Коэффициент срочной ликвидности:
Характеризует способность предприятия погашать собственные долговые обязательства за счет имеющихся денежных средств, а также после погашения дебиторской задолженности. Норматив составляет 0,7-1.
Лср = (ДС+ДЗ+Краткосрочные финансовые вложения) / (Краткосрочные обязательства+КЗ)
Лср н. п. = (50000+35000) / 299035= 0,28
Лср к. п. = (630305+216916) / 156785 = 5,4
Вывод: Общее финансовое состояние условного трубопрокатного завода можно назвать успешным. Об этом свидетельствует проведенный анализ финансового состояния. Положительный показатель коэффициента рентабельности говорит об эффективной деятельности предприятия. По сравнению с началом планового периода, к концу предприятие становится способным к погашению обязательств после поступления средств от потребителей в виде погашения дебиторской задолженности, что можно отметить как положительную тенденцию. Предприятие обеспечено достаточным объемом денежных средств. Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие является платежеспособным.
Заключение
В первом разделе курсового проекта мной были рассмотрены вопросы отраслевой специфики бюджетного процесса в промышленности, проистекающие из структуры и последовательности кругооборота основного и оборотного капитала промышленных предприятий. Из этой главы можно получить представление о том, какое отражение в бюджетном процессе находят особенности хозяйственного процесса воспроизводства капитала промышленного предприятия; из каких основных частей состоит сводный бюджет промышленной компании; каковы критерии выбора бюджетного периода и какие основные типы бюджетов по степени длительности применяются при планировании деятельности промышленного предприятия.
По сравнению с другими отраслями экономики, кругооборот оборотного капитала (финансовый цикл) и основного капитала (инвестиционный цикл) в промышленности имеет свои особенности, которые определяют основы бюджетирования деятельности промышленной компании.
Основной особенностью финансового цикла (кругооборота оборотного капитала) в промышленности является наличие стадии производства (трансформации материальных ресурсов в готовую продукцию). Это обусловливает усложненную по сравнению с другими отраслями экономики систему планирования затрат для промышленной компании.
В промышленности на производственной стадии происходит качественное изменение "входящих" потоков, то есть величина "исходящих" потоков определяется не только рыночной (внешней), но и внутренней (производственной) политикой предприятия. Связь между стоимостью и структурой закупок материальных ресурсов и поступлениями от реализации готовой продукции в промышленности гораздо сложнее, нежели между процентом по кредитованию и процентом по депозитам вкладчиков в финансовой сфере. Притом, что финансовый цикл промышленного предприятия включает в себя и стадию снабжения, и стадию реализации, именно производственный учет и планирование определяют специфику и усложненность бюджетного процесса в промышленности по сравнению с другими отраслями.
Во втором разделе мной был проведен расчет таблиц по разработке финансового плана за отчетный период условного трубопрокатного завода. Этот раздел содержит 20 таблиц.
В третьем разделе был приведен анализ некоторых финансовых показателей, на основе которых можно сделать вывод, что предприятие финансово устойчивое. Об этом могут свидетельствовать положительные коэффициенты рентабельности, ликвидности.
Данный курсовой проект имел своей целью раскрытие одного из аспектов планирования, разработку общего бюджета предприятия, и его анализ.
Список использованной литературы
1. Ансофф И. Стратегическое управление. - М., Экономика, 1995г.
2. Болотов С.П. Разработка стратегии предприятия. - СПб. 1999г.
3. Минсберг Г., Альстрэнд Б., Лэмпел Д. Школы стратегий. - СПб.: Питер 2000г.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая.
5. Шеховцева Л.С. О некоторых понятиях стратегического управления // Менеджмент в России и за рубежом, №6/2002г.
6. Шеховцева Л.С. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. - Калининград: Изд-во КГУ, 2001г.
7. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2004