Практическая часть
На основании ниже приведенных исходных данных таблиц 1, 2 произвести комплексный анализ в соответствии с требованиями представленными ниже.
Таблица 1 - Основные показатели деятельности торгового предприятия за трехлетний период
| Показатели | Фактически за | ||
| предыдущий год | прошлый год | отчетный год | |
| Розничный товарооборот в действ. ценах, млн. руб. | 31745 | 36545 | 43645 |
| Среднегодовые товарные запасы, млн. руб. | 2045 | 2245 | 2545 |
| Доход, млн. руб. | 4945 | 6045 | 7245 |
| Расходы на реализацию, млн. руб. | 4545 | 5545 | 6545 |
| Внереализационные доходы, млн. руб. | 113 | 141 | 115 |
| Внереализационные расходы, потери, млн. руб. | 20 | 130 | 205 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 887 | 872 | 835 |
| Фонд заработной платы, млн. руб. | 2245 | 2745 | 3145 |
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн. руб. | 5845 | 7345 | 12145 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб. | 6545 | 9045 | 13345 |
Таблица 2 - Структура розничного товарооборота
| Периоды | Удельный вес товарооборота в общем объеме за прошлый год, % | Удельный вес товарооборота в общем объеме за отчетный год, % |
| 1 квартал | 22,2 | 23,1 |
| 2 квартал | 23,8 | 23,9 |
| 3 квартал | 27,5 | 28,0 |
| 4 квартал | 26,5 | 25,0 |
| Итого за год | 100 | 100 |
Решение:
1. Анализ товарооборота.
При проведении анализа товарооборота необходимо:
1) определить показатели динамики, а именно абсолютное отклонение, темпы роста и прироста базисные и цепные, а так же относительное отклонение. Среднегодовой темп роста и прироста товарооборота.
2) проверить равномерность и ритмичность продаж.
Показатели динамики рассчитываются по следующим формулам на основании данных таблицы 1.
Абсолютное отклонение:
базисное ∆Тб
= Хn
- Х1
,
цепное ∆Тц
= Хn
+1
- Хn
,n= 1, 2, 3...
X1
- первый показатель в динамическом ряду.
∆Тб прош
= 36545 - 31745 = +4800 млн. руб.
∆Тб отч
= 43645 - 31745 = +11900 млн. руб.
∆Тц прош
= 36545 - 31745 = +4800 млн. руб.
∆Тц отч
= 43645 - 36545 = +7100 млн. руб.
Темпы роста:
базисные ТРб
= Хn
/ Х0
× 100,
цепные ТРц
= Хn
+1
/ Хn
× 100.
ТРб прош
= 36545 / 31745 × 100 = 115,1 %
ТРб отч
= 43645 / 31745 × 100 = 137,5 %
ТРц прош
= 36545 / 31745 × 100 = 115,1 %
ТРц отч
= 43645 / 36545 × 100 = 119,4 %
Среднегодовой темп роста:
,
где yn
- конечное значение динамического ряда;
у1
- начальное значение динамического ряда.
Темпы прироста:
базисные ТПРб
= ТРб
- 100,
цепные ТПРц
= ТРц
- 100.
ТПРб прош
= 115,1 - 100 = +15,1 %
ТПРб отч
= 137,5 - 100 = +37,5 %
ТПРц прош
= 115,1 - 100 = +15,1 %
ТПРц отч
= 119,4 - 100 = +19,4 %
Таким образом, за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом товарооборот увеличился в абсолютном выражении на 4800 млн. руб., прирост составил 15,1 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 11900 млн. руб. или на 37,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 7100 млн. руб. или на 19,4 %).
Для определения коэффициентов ритмичности и равномерности (по данным таблиц 1, 2) используются следующие формулы.
Коэффициент ритмичности - это отношение числа периодов, в которых темп роста превышает 100 %, к общему их количеству.
Для определения коэффициента равномерности необходимо предварительно найти среднее квадратическое отклонение () и коэффициент вариации или неравномерности (V):
,
,
где Х - темп изменения в динамике по изучаемому показателю за период (месяц, квартал);
- темп снижения (повышения) по анализируемому показателю за год;
n - число изучаемых периодов (месяцев, кварталов).
| Периоды | Удельный вес товарооборота в общем объеме за прошлый год, % | Удельный вес товарооборота в общем объеме за отчетный год | Темп изменения в динамике по изучаемому показателю за период, % |
| 1 квартал | 22,2 | 23,1 | 104,1 |
| 2 квартал | 23,8 | 23,9 | 100,4 |
| 3 квартал | 27,5 | 28,0 | 101,8 |
| 4 квартал | 26,5 | 25,0 | 94,3 |
| Итого за год | 100 | 100 | - |
Определим среднее квадратическое отклонение:
Коэффициент вариации (или неравномерности) выполнения плана товарооборота составит:
Коэффициент равномерности (Кр
) рассчитывают по формуле:
Kp
= 100 - V.
Таким образом, выполнение товарооборота было равномерным на 83,59 %.
2. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости
На основании данных таблицы 1 необходимо определить время обращения товаров в днях и количестве оборотов, а также выявить эффективность использования товарных запасов, т.е. определить ускорение (замедление) оборачиваемости запасов, вследствие чего происходит высвобождение (дополнительное привлечение) денежных средств предприятия.
Время обращения (товарооборачиваемость в днях) определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по формуле:
Тдн
= (Зср
× Д) / Т,
или
Тдн
= Зср
/ Тодн
,
где Тдн
- товарооборачиваемость в днях.
Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость оборота) рассчитывают следующим образом:
Тоб
= Т / Зср
,
или
Tоб
= Д / Тдн
,
где Tоб
- скорость оборота.
Для определения суммы средств высвобожденных (дополнительно вложенных) за счет изменения товарооборачиваемости, необходимо ускорение (замедление) времени обращения товаров в днях умножить на фактический среднедневной товарооборот отчетного года.
Тдн предыд.
= (2045 × 360) / 31745 = 23,19 дн.
Тоб предыд.
= 31745 / 2045 = 15,52 об.
Тдн прош.
= (2245 × 360) / 36545 = 22,12 дн.
Тоб прош.
= 36545 / 2245 = 16,28 об.
Тдн отч.
= (2545 × 360) / 43645 = 20,99 дн.
Тоб отч.
= 43645 / 2545 = 17,15 об.
Товарооборачиваемость в динамике ускорилась за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 1,07 дн. (22,12 - 23,19) и за отчетный период по сравнению с прошлым периодом на 1,13 дн. (20,99 - 22,12). В отчетном периоде в результате ускорения товарооборачиваемости количество оборотов, совершаемых средним товарным запасом, выросло на 0,87 оборота (17,15 - 16,28), а за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 0,76 оборота (16,28 - 15,52).
Высвобождение средств в отчетном периоде по сравнению с прошлым составило 137 млн. руб. (1,13 × (43645 / 360)), а в прошлом периоде по сравнению с предыдущим периодом высвобождение средств составило 108,62 млн. руб. (1,07 × (36545 / 360)).
3. Анализ дохода.
При проведении анализа необходимо использовать два вида доходов: доход по общей его сумме и доход, остающийся в распоряжении предприятия (общая сумма дохода от реализации товара за минусом налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет дохода).
ЧД = Д - НДС - БФ,
где ЧД - чистый доход или доход, остающийся в распоряжении предприятия;
НДС - налог на добавленную стоимость, выплачиваемый торговыми организациями.
Для торговых организаций рассчитывается зачетная сумма НДС. Для этого рассчитывается сумма НДС поставщиков от стоимости товаров по отпускным ценам по средней ставке 15,25 % и сумма НДС от товарооборота торговой организации, с учетом торговой надбавки по средней ставке 15,25 %. Зачетная сумма НДС равна разнице между НДС торговой организации и суммой НДС поставщиков, которая перечисляется в бюджет за счет дохода. Кроме того, за счет дохода уплачивается следующие отчисления в бюджетные фонды (БФ):
- 2 % сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд; а также сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.
НДСпредыд.
= 4945 × 15,25 / 115,25 = 654,3 млн. руб.
БФпредыд.
= (4945 - 654,3) × 2 / 100 = 85,8 млн. руб.
ЧДпредыд.
= 4945 - 654,3 - 85,8 = 4204,9 млн. руб.
НДСпрош.
= 6045 × 15,25 / 115,25 = 799,9 млн. руб.
БФпрош.
= (6045 - 799,9) × 2 / 100 = 104,9 млн. руб.
ЧДпрош.
= 6045 - 799,9 - 104,9 = 5140,2 млн. руб.
НДСотч.
= 7245 × 15,25 / 115,25 = 958,7 млн. руб.
БФотч.
= (7245 - 958,7) × 2 / 100 = 125,7 млн. руб.
ЧДотч.
= 7245 - 958,7 - 125,7 = 6160,6 млн. руб.
Анализ дохода и дохода остающегося в распоряжении предприятия, включает определение:
1) показателей динамики, то есть темпов роста, прироста, а так же абсолютного прироста;
Абсолютное отклонение:
∆Дб прош
= 6045 - 4945 = +1100 млн. руб.
∆Дб отч
= 7245 - 4945 = +2300 млн. руб.
∆Дц прош
= 6045 - 4945 = +1100 млн. руб.
∆Дц отч
= 7245 - 6045 = +1200 млн. руб.
∆ЧДб прош
= 5140,2 - 4204,9 = +935,3 млн. руб.
∆ЧДб отч
= 6160,6 - 4204,9 = +1955,7 млн. руб.
∆ЧДц прош
= 5140,2 - 4204,9 = +935,3 млн. руб.
∆ЧДц отч
= 6160,6 - 5140,2 = +1020,4 млн. руб.
Темпы роста:
- дохода
ТРб прош
= 6045 / 4945 × 100 = 122,2 %
ТРб отч
= 7245 / 4945 × 100 = 146,5 %
ТРц прош
= 6045 / 4945 × 100 = 122,2 %
ТРц отч
= 7245 / 6045 × 100 = 119,9 %
- чистого дохода
ТРб прош
= 5140,2 / 4204,9 × 100 = 122,2 %
ТРб отч
= 6160,6 / 4204,9 × 100 = 146,5 %
ТРц прош
= 5140,2 / 4204,9 × 100 = 122,2 %
ТРц отч
= 6160,6 / 5140,2 × 100 = 119,9 %
Темпы прироста:
- дохода
ТПРб прош
= 122,2 - 100 = +22,2 %
ТПРб отч
= 146,5 - 100 = +46,5 %
ТПРц прош
= 122,2 - 100 = +22,2 %
ТПРц отч
= 119,9 - 100 = +19,9 %
- чистого дохода
ТПРб прош
= 122,2 - 100 = +22,2 %
ТПРб отч
= 146,5 - 100 = +46,5 %
ТПРц прош
= 122,2 - 100 = +22,2 %
ТПРц отч
= 119,9 - 100 = +19,9 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом доход увеличился в абсолютном выражении на 1100 млн. руб., прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 2300 млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 1200 млн. руб. или на 19,9 %).
Для чистого дохода характерна также тенденция увеличения, в частности: за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом чистый доход увеличился в абсолютном выражении на 935,3 млн. руб., прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1955,7 млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1020,4 млн. руб. или на 19,9 %).
2) уровней дохода и дохода остающегося в распоряжении предприятия;
Уровень дохода в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы дохода от реализации к объему розничного товарооборота, выраженное в процентах:
Уд
= Д / Т × 100,
где Д - сумма дохода;
Т - товарооборот.
Уд предыд.
= 4945 / 31745 × 100 = 15,58 %
Уд прош.
= 6045 / 36545 × 100 = 16,54 %
Уд отч.
= 7245 / 43645 × 100 = 16,6 %
Учд предыд.
= 4204,9 / 31745 × 100 = 13,25 %
Учд прош.
= 5140,2 / 36545 × 100 = 14,07 %
Учд отч.
= 6160,6 / 43645 × 100 = 14,12 %
С каждым годом реализованные торговые надбавки увеличиваются.
3) влияния основных факторов на доход.
Основные факторы, оказывающие влияние на доход - это изменение объема товарооборота и изменение размеров торговых надбавок. Общая сумма дохода торгового предприятия находится в пропорциональной зависимости от изменения объема розничного товарооборота и уровня реализованных торговых надбавок. Их влияние на доход измеряется приемом абсолютных разниц. Так отклонение в динамике по товарообороту следует умножить на базисный уровень дохода (фактический за прошлый период) и полученный результат разделить на 100. А отклонение от данных прошлого периода по среднему уровню реализованных торговых надбавок умножается на фактический товарооборот отчетного периода и делится на 100.
Расчет произведем на основании данных таблицы 1.
Оценка влияния факторов на доход
| Показатели | Расчет | Сумма, млн. руб. |
| Прошлый год в сравнении с предыдущим | ||
| Изменение объема товарооборота | +4800 × 15,58 / 100 | +748 |
| Изменение среднего уровня дохода от реализации в % к товарообороту | 36545 × (16,54 - 15,58) / 100 | +352 |
| Всего: | +1100 | |
| Отчетный год в сравнении с прошлым | ||
| Изменение объема товарооборота | +7100 × 16,54 / 100 | +1174 |
| Изменение среднего уровня дохода от реализации в % к товарообороту | 43645 × (16,6 - 16,54) / 100 | +26 |
| Всего: | +1200 | |
За прошлый год в связи с ростом товарооборота по сравнению с предыдущим годом доход увеличился на 748 млн. руб., а за счет увеличения его среднего уровня в % к обороту вырос на 352 млн. руб. Всего произошло увеличение дохода за прошлый год в сравнении с предыдущим на 1100 млн. руб.
За отчетный год в связи с ростом товарооборота по сравнению с прошлым годом доход увеличился на 1174 млн. руб., а за счет увеличения его среднего уровня в % к обороту вырос на 26 млн. руб. Всего произошло увеличение дохода за отчетный год в сравнении с прошлым на 1200 млн. руб.
4. Анализ расходов.
Анализ расходов выполняется по данным таблицы 1 и включает:
- изучение основных показателей динамики расходов и их уровней;
Уровень расходов - это относительный показатель, характеризующий отношение суммы расходов к розничному товарообороту.
Урпредыд
= 4545 / 31745 × 100 = 14,32 %
Урпрош.
= 5545 / 36545 × 100 = 15,17 %
Ур отч.
= 6545 / 43645 × 100 = 15,0 %
- определение размера и темпа изменения уровня расходов;
Размер и темп изменения уровня расходов определяют по следующим формулам:
∆Ур = Ур1
- Ур0
,
где ∆Ур - размер изменения уровня расходов, %;
Ур1
, Ур0
- соответственно, отчетный и базисный уровни расходов, %.
∆Урпрош. от предыд.
= 15,17 - 14,32 = +0,85 %
∆Уротч. от прош.
= 15,0 - 15,17 = -0,17 %
Ти = ∆Ур / ∆Ур0
× 100,
где Ти - темп изменения уровня расходов, в %.
- выявление экономии (перерасхода) расходов.
Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня расходов и делением полученного итога на 100.
Расходы на реализацию за прошлый год по сравнению с предыдущим годом увеличились на 1000 млн. руб. (5545 - 4545) или на 22,0 % (5545 / 4545 × 100 - 100). Темп прироста товарооборота составил 15,1 %, а сумма расходов на реализацию продукции возросла на 22,0 %, что и обусловило увеличение их уровня на 0,85 % к обороту. Темп роста расходов на реализацию продукции составил 5,94 % (0,85 / 14,32 × 100). Такая ситуация свидетельствует об ухудшении эффективности использования текущих затрат за счет перерасхода расходов на реализацию товаров. В результате роста уровня расходов на реализацию продукции сумма относительного перерасхода составила 310,63 млн. руб. (+0,85 × 36545 / 100).
За отчетный год по сравнению с прошлым годом расходы на реализацию также увеличились на 1000 млн. руб. (6545 - 5545) или на 18,0 % (6545 / 5545 × 100 - 100). Темп прироста товарооборота составил 19,4 %, а сумма расходов на реализацию продукции возросла на 18,0 %, что и обусловило снижение их уровня на 0,17 % к обороту. Темп снижения расходов на реализацию продукции составил 1,12 % (-0,17 / 15,17 × 100). Такая ситуация свидетельствует об улучшении эффективности использования текущих затрат за счет экономии расходов на реализацию товаров. В результате снижения уровня расходов на реализацию продукции сумма относительной экономии составила 74,2 млн. руб. (-0,17 × 43645 / 100).
5. Анализ прибыли и рентабельности.
В процессе анализа результатов работы торгового предприятия применяются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль отчетного периода; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия).
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность между доходом от реализации товаров и расходами.
Отчетная прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется следующим образом, из прибыли предприятия уплачивается:
1) налог на недвижимость по средней ставке 2 % от стоимости основных средств;
2) налог на прибыль по ставке 24 %.
Чистая прибыль предприятия определяется следующим образом, из прибыли остающейся в распоряжении предприятия уплачиваются местные налоги и сборы: 3 % местный целевой транспортный сбор и на развитие инфраструктуры региона.
На основании данных таблицы 1 произведем расчет представленных видов прибыли за ряд лет.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (Пр):
Прпредыд.
= 4945 - 4545 = 400 млн. руб.
Прпрош.
= 6045 - 5545 = 500 млн. руб.
Протч.
= 7245 - 6545 = 700 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прб прош
= 500 - 400 = +100 млн. руб.
∆Прб отч
= 700 - 400 = +300 млн. руб.
∆Прц прош
= 500 - 400 = +100 млн. руб.
∆Прц отч
= 700 - 500 = +200 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош
= 500 / 400 × 100 = 125,0 %
ТРб отч
= 700 / 400 × 100 = 175,0 %
ТРц прош
= 500 / 400 × 100 = 125,0 %
ТРц отч
= 700 / 500 × 100 = 140,0 %
Темпы прироста:
ТПРб прош
= 125,0 - 100 = +25,0 %
ТПРб отч
= 175,0 - 100 = +75,0 %
ТПРц прош
= 125,0 - 100 = +25,0 %
ТПРц отч
= 140,0 - 100 = +40,0 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом прибыль от реализации товаров увеличилась в абсолютном выражении на 100 млн. руб., прирост составил 25,0 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост прибыли от реализации товаров (в абсолютном выражении на 300 млн. руб. или на 75,0 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост прибыли от реализации (в абсолютном выражении на 200 млн. руб. или на 40,0 %).
Отчетная прибыль (П):
Ппредыд.
= 400 + 113 -20 = 493 млн. руб.
Ппрош.
= 500 + 141 - 130 = 511 млн. руб.
Потч.
= 700 + 115 - 205= 610 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прб прош
= 511 - 493 = +18 млн. руб.
∆Прб отч
= 610 - 493 = +117 млн. руб.
∆Прц прош
= 511 - 493 = +18 млн. руб.
∆Прц отч
= 610 - 511 = +99 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош
= 511 / 493 × 100 = 103,7 %
ТРб отч
= 610 / 493 × 100 = 123,7 %
ТРц прош
= 511 / 493 × 100 = 103,7 %
ТРц отч
= 610 / 511 × 100 = 119,4 %
Темпы прироста:
ТПРб прош
= 103,7 - 100 = +3,7 %
ТПРб отч
= 123,7 - 100 = +23,7 %
ТПРц прош
= 103,7 - 100 = +3,7 %
ТПРц отч
= 119,4 - 100 = +19,4 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом отчетная прибыль увеличилась в абсолютном выражении на 18 млн. руб., прирост составил 3,7 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост прибыли от реализации товаров (в абсолютном выражении на 117 млн. руб. или на 23,7 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост прибыли (в абсолютном выражении на 99 млн. руб. или на 19,4 %).
Налог на недвижимость (Нн) по средней ставке 2 % от стоимости основных средств;
Ннпредыд.
= 6545 × 2 % / 100 % = 130,9 млн. руб.
Ннпрош.
= 9045 × 2 % / 100 % = 180,9 млн. руб.
Ннотч.
= 13345 × 2 % / 100 % = 266,9 млн. руб.
Налог на прибыль (Нп) по ставке 24 %.
Нппредыд.
= 493 × 24 % / 100 % = 118,3 млн. руб.
Нппрош.
= 511 × 24 % / 100 % = 122,6 млн. руб.
Нпотч.
= 610 × 24 % / 100 % = 146,4 млн. руб.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (Прасп.
):
Прасп. предыд.
= 493 - 130,9 - 118,3 = 243,8 млн. руб.
Прасп.прош.
= 511 - 180,9 - 122,6 = 207,5 млн. руб.
Прасп.отч.
= 610 - 266,9 - 146,4= 196,7 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прасп.б прош
= 207,5 - 243,8 = -36,3 млн. руб.
∆Прасп.б отч
= 196,7 - 243,8 = -47,1 млн. руб.
∆Прасп.ц прош
= 207,5 - 243,8 = -36,3 млн. руб.
∆Прасп.ц отч
= 196,7 - 207,5 = -10,8 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош
= 207,5 / 243,8 × 100 = 85,1 %
ТРб отч
= 196,7 / 243,8× 100 = 80,7 %
ТРц прош
= 207,5 / 243,8 × 100 = 85,1 %
ТРц отч
= 196,7 / 207,5 × 100 = 94,8 %
Темпы прироста (снижения):
ТПРб прош
= 85,1 - 100 = -14,9 %
ТПРб отч
= 80,7 - 100 = -19,3 %
ТПРц прош
= 85,1 - 100 = -14,9 %
ТПРц отч
= 94,8 - 100 = -5,2 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, снизилась в абсолютном выражении на 36,3 млн. руб., снижение составило 14,9 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в абсолютном выражении на 47,1 млн. руб. или на 19,3 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в абсолютном выражении на 10,8 млн. руб. или на 5,2 %).
Местные налоги и сборы Нм
(3 % местный целевой транспортный сбор и на развитие инфраструктуры региона).
Нм предыд.
= 243,8 × 3 % / 100 % = 7,3 млн. руб.
Нм прош.
= 122,6 × 3 % / 100 % = 3,7 млн. руб.
Нм отч.
= 146,4 × 3 % / 100 % = 4,4 млн. руб.
Чистая прибыль предприятия (ЧП):
ЧПрасп. предыд.
= 243,8 - 7,3 = 236,5 млн. руб.
ЧПрасп.прош.
= 207,5 - 3,7 = 203,8 млн. руб.
ЧПрасп.отч.
= 196,7 - 4,4= 192,3 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прасп.б прош
= 203,8 - 236,5 = -32,7 млн. руб.
∆Прасп.б отч
= 192,3 - 236,5 = -44,2 млн. руб.
∆Прасп.ц прош
= 203,8 - 236,5 = -32,7 млн. руб.
∆Прасп.ц отч
= 192,3 - 203,8 = -11,5 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош
= 203,8 / 236,5 × 100 = 86,2 %
ТРб отч
= 192,3 / 236,5 × 100 = 81,3 %
ТРц прош
= 203,8 / 236,5 × 100 = 86,2 %
ТРц отч
= 192,3 / 203,8 × 100 = 94,4 %
Темпы прироста (снижения):
ТПРб прош
= 86,2 - 100 = -13,8 %
ТПРб отч
= 81,3 - 100 = -18,7 %
ТПРц прош
= 86,2 - 100 = -13,8 %
ТПРц отч
= 94,4 - 100 = -5,6 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом чистая прибыль снизилась в абсолютном выражении на 32,7 млн. руб., снижение составило 13,8 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить снижение чистой прибыли (в абсолютном выражении на 44,2 млн. руб. или на 18,7 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить снижение чистой прибыли (в абсолютном выражении на 11,5 млн. руб. или на 5,6 %).
Произведем расчет показателей рентабельности в динамике.
Рентабельность товарооборота определяется по следующей формуле:
Рт
= ОП (ЧП) / Т × 100,
где ОП, ЧП - соответственно отчетная или чистая прибыль;
Т - товарооборот.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рт предыд.
= 493 / 31745 × 100 = 1,55 %
Рт прош.
= 511 / 36545 × 100 = 1,4 %
Рт отч.
= 610 / 43645 × 100 = 1,4 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность товарооборота снизилась на 0,15 % (1,4 - 1,55), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым осталась неизменной на уровне 1,4 %.
Рентабельность дохода:
Р = ОП (ЧП) / Д × 100,
где Д - доход.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рпредыд.
= 493 / 4945 × 100 = 9,97 %
Рпрош.
= 511 / 6045 × 100 = 8,45 %
Ротч.
= 610 / 7245 × 100 = 8,42 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность дохода снизилась на 1,52 % (8,45 - 9,97), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 0,03 % (8,42 - 8,45).
Рентабельность текущих затрат:
Р = ОП (ЧП) / Р × 100,
где Р - расходы.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рпредыд.
= 493 / 4545 × 100 = 10,85 %
Рпрош.
= 511 / 5545 × 100 = 9,22 %
Ротч.
= 610 / 6545 × 100 = 9,32 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность текущих затрат снизилась на 1,63 % (9,22 - 10,85), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым увеличилась на 0,1 % (9,32 - 9,22).
Рентабельность основных средств:
Роф
= ОП (ЧП) / ОС × 100,
где ОС - среднегодовая стоимость основных средств.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Роф предыд.
= 493 / 6545 × 100 = 7,53 %
Роф прош.
= 511 / 9045 × 100 = 5,65 %
Роф отч.
= 610 / 13345 × 100 = 4,57 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность основных средств снизилась на 1,88 % (5,65 - 7,53), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 1,08 % (4,57 - 5,65).
Рентабельность оборотных средств:
Рос
= ОП (ЧП) / ОбС × 100,
где ОбС - среднегодовая сумма оборотных средств.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рос предыд.
= 493 / 5845 × 100 = 8,43 %
Рос прош.
= 511 / 7345 × 100 = 6,96 %
Рос отч.
= 610 / 12145 × 100 = 5,02 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность оборотных средств снизилась на 1,47 % (6,96 - 8,43), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 1,94 % (5,02 - 6,96).
Рентабельность фонда зарплаты:
Рфзп
= ОП (ЧП) / ФЗП × 100,
где ФЗП - фонд заработной платы.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Рфзп предыд.
= 493 / 2245 × 100 = 21,96 %
Рфзп прош.
= 511 / 2745 × 100 = 18,62 %
Рфзп отч.
= 610 / 3145 × 100 = 19,4 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность фонда зарплаты снизилась на 3,34 % (18,62 - 21,96), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым увеличилась на 0,78 % (19,4 - 18,62).
Рентабельность совокупных ресурсов:
Pс
= ОП (ЧП) / (ОС + ОбС + ФЗП) × 100.
Расчет проведем по отчетной прибыли:
Pс предыд.
= 493 / (6545 + 5845 + 2245) × 100 = 3,37 %
Pс
п прош.
= 511 / (9045 + 7345 + 2745) × 100 = 2,67 %
Pс
п отч.
= 610 / (13345 + 12145 + 3145) × 100 = 2,13 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим рентабельность совокупных ресурсов снизилась на 0,7 % (2,67 - 3,37), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым - на 0,54 % (2,13 - 2,67).
Результаты проведенных расчетов свидетельствуют о значительном снижении рентабельности деятельности за три анализируемых периода поскольку большинство рассчитанных показателей рентабельности имеет тенденцию снижения.
6. Анализ производительности и оплаты труда.
В данном разделе необходимо определить показатели производительность труда за три изучаемых периода, рассчитать темпы роста и прироста данного показателя, а также установить соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы одного работника. При анализе фонда заработной платы необходимо изучить изменения в динамике общего объем фонда заработной платы, его уровней в товарообороте, а также относительной экономии (или перерасхода) фонда.
Показатель производительности труда следует определять делением объема товарооборота на среднесписочную численность работников. Этот показатель также называют выработкой на одного работника.
ПТпредыд.
= 31745 / 887 = 35,79 млн. руб.
ПТпрош.
= 36545 / 872 = 41,91 млн. руб.
ПТотч.
= 43645 / 835 = 52,27 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆ПТб прош
= 41,91 - 35,79 = +6,12 млн. руб.
∆ПТб отч
= 52,27 - 35,79 = +16,48 млн. руб.
∆ПТц прош
= 41,91 - 35,79 = +6,12 млн. руб.
∆ПТц отч
= 52,27 - 41,91 = +10,36 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош
= 41,91 / 35,79 × 100 = 117,1 %
ТРб отч
= 52,27 / 35,79 × 100 = 146,0 %
ТРц прош
= 41,91 / 35,79 × 100 = 117,1 %
ТРц отч
= 52,27 / 41,91 × 100 = 124,7 %
Темпы прироста:
ТПРб прош
= 117,1 - 100 = +17,1 %
ТПРб отч
= 146,0 - 100 = +46,0 %
ТПРц прош
= 117,1 - 100 = +17,1 %
ТПРц отч
= 124,7 - 100 = +24,7 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом производительность труда выросла в абсолютном выражении на 6,12 млн. руб., прирост составил 17,1 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост производительности труда (в абсолютном выражении на 16,48 млн. руб. или на 46,0 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост производительности труда (в абсолютном выражении на 10,36 млн. руб. или на 24,7 %). Рост производительности труда за три анализируемых периода обусловлен увеличением товарооборота при сохранении тенденции снижения численности работников.
При определении соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы одного работника следует учитывать, что правильное соотношение должно иметь вид:
.
Определим среднюю заработную плату (ср.ЗП) и темпы ее роста:
ср.ЗПпредыд.
= (2245 / 887) / 12 × 1000 = 210,92 тыс. руб.
ср.ЗПпрош.
= (2745 / 872) / 12 × 1000 = 262,33 тыс. руб.
ср.ЗПотч.
= (3145 / 835) / 12 × 1000 = 313,87 тыс. руб.
Темпы роста:
ТРц прош
= 262,33 / 210,92 × 100 = 124,4 %
ТРц отч
= 313,87 / 262,33 × 100 = 119,6 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим следует отметить неблагоприятную тенденцию опережения роста средней заработной платы (124,4 %) по сравнению с ростом производительности труда (117,1 %). Коэффициент опережения равен:
Коп
= Ипт
/ Иср.ЗП
= 1,171 / 1,244 = 0,941.
В отчетном периоде по сравнению с прошлым следует отметить благоприятную тенденцию опережения роста производительности труда (124,7 %) по сравнению с ростом средней заработной платы (119,6 %). Коэффициент опережения равен:
Коп
= Ипт
/ Иср.ЗП
= 1,247 / 1,196 = 1,043.
Уровень фонда заработной платы рассчитывается следующим образом:
Уфзп
= ФЗП / Т × 100,
где ФЗП - фонд заработной платы;
Т - товарооборот.
Уфзп предыд.
= 2245 / 31745 × 100 = 7,07 %
Уфзп прош.
= 2745 / 36545 × 100 = 7,51 %
Уфзп отч.
= 3145 / 43645 × 100 = 7,21 %
В прошлом периоде по сравнению с предыдущим уровень фонда заработной платы увеличился на 0,44 % (7,51 - 7,07), а в отчетном периоде по сравнению с прошлым снизился на 0,3 % (7,21 - 7,51).
Относительная экономия (или перерасход) фонда заработной платы:
ОЭ (ОП) = (Уфзп отч
- Уфзп б
) × Тотч
/ 100,
где Уфзп отч
, Уфзп б
- уровень фонда заработной платы соответственно отчетного и базисного года, в % к товарообороту.
ОЭ (ОП)прош.
= (7,51 - 7,07) × 36545 / 100 = +160,8 млн. руб.
ОЭ (ОП)отч.
= (7,21 - 7,51) × 43645 / 100 = -130,9 млн. руб.
Таким образом, в прошлом периоде перерасход фонда заработной платы составил 160,8 млн. руб., а в отчетном периоде наблюдается экономия фонда заработной платы на сумму 130,9 млн. руб.
7. Анализ эффективности использования основных средств.
Для определения экономической эффективности использования основных средств предприятия торговли применяется система показателей: фондоотдача, фондоемкость, фондооснащенность (фондовооруженность), коэффициент эффективности использования основных средств.
Фондоотдача рассчитывается по формуле:
ФО = Т / ОФ,
где Т - товарооборот;
ОФ - среднегодовая стоимость основных средств.
ФОпредыд.
= 31745 / 6545 = 4,85 руб.
ФОпрош.
= 36545 / 9045 = 4,04 руб.
ФОотч.
= 43645 / 13345 = 3,27 руб.
Фондоотдача основных средств в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизилась на 0,81 руб. (4,04 - 4,85), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,77 руб. (3,27 - 4,04).
Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче.
ФЕ = ОФ / Т.
ФЕпредыд.
= 6545 / 31745 = 0,206 руб.
ФЕпрош.
= 9045 / 36545 = 0,248 руб.
ФЕотч.
= 13345 / 43645 = 0,306 руб.
Фондоемкость за анализируемые периоды, соответственно, увеличилась на 0,042 руб. (0,248 - 0,206) и на 0,058 руб. (0,306 - 0,248).
Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль товарооборота и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):
Э = (ФЕ1
- ФЕ0
) × Т1
,
где ФЕ1
, ФЕ0
- фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;
Т1
- объем товарооборота в отчетном периоде.
Эпрош.
= (0,248 - 0,206) × 36545 = +1534,89 млн. руб.
Эотч.
= (0,306 - 0,248) × 43645 = +2531,41 млн. руб.
Перерасход средств в основные фонды за прошлый год составил 1534,89 млн. руб., а за отчетный период - 2531,41 млн. руб.
Фондооснащенность рассчитывается следующим образом:
Фосн
= ОФ / Ч.
Фосн предыд.
= 6545 / 887 = 7,38 млн. руб./чел.
Фосн прош.
= 9045 / 872 = 10,37 млн. руб./чел.
Фосн отч.
= 13345 / 835 = 15,98 млн. руб./чел.
Увеличение среднегодовой стоимости основных средств наряду со снижением численности работников привело к тому, что фондовооруженность труда в прошлом году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 2,99 млн. руб./чел. (10,37 - 7,38), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 5,61 млн. руб./чел. (15,98 - 10,37).
Коэффициент эффективности использования основных средств рассчитывается по формуле:
Кэ
= П / ОФ.
Кэ предыд.
= 493 / 6545 = 0,075
Кэ прош.
= 511 / 9045 = 0,056
Кэ отч.
= 610 / 13345 = 0,046
Снижение на 0,019 (0,056 - 0,075) в прошлом году по сравнению с предыдущим годом и на 0,01 (0,046 - 0,056) в отчетному году по сравнению с прошлым коэффициента эффективности использования основных фондов связано с превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных средств над темпами роста прибыли.
8. Анализ эффективности использования оборотных средств. Методика расчета показателей эффективности использования оборотных средств представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Показатели эффективности использования оборотных средств
| Показатель | Расчет |
| Оборачиваемость оборотных средств | Од
= ОС / Тдн с |
| Коэффициент оборачиваемости | Ко
= Тс / ОС, Ко = Д / Од |
| Коэффициент эффективности использования оборотных средств | Кэ
= П / ОС |
| Коэффициент фондоотдачи оборотных средств | Кфо
= Т / ОС |
| Коэффициент фондоемкости (загрузки) | Кз
= ОС / Т |
Тс предыд.
= 31745 - 4945 = 26800 млн. руб.
Тс прош.
= 36545 - 6045 = 30500 млн. руб.
Тс отч.
= 43645 - 7245 = 36400 млн. руб.
Тдн с предыд.
= 26800 / 360 = 74,44 млн. руб.
Тдн с прош.
= 30500 / 360 = 84,72 млн. руб.
Тдн с отч.
= 36400 / 360 = 101,11 млн. руб.
Од предыд
= 5845 / 74,44 = 78,52 дн.
Од прош
= 7345 / 84,72 = 86,7 дн.
Од отч
= 12145 / 101,11 = 120,12 дн.
Оборачиваемость в днях характеризует среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях, т. е. среднее время превращения их из денежной формы в товарную и из товарной в денежную.
Оборачиваемость оборотных средств в прошлом году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 8,18 дн. (86,7 - 78,52), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 33,42 дн. (120,12 - 86,7), то есть следует отметить увеличение средней продолжительности одного оборота оборотных средств в днях.
Ко предыд.
= 360 / 78,52 = 4,58
Ко прош.
= 360 / 86,7 = 4,15
Ко отч.
= 360 / 120,12 = 3,0
Коэффициент оборачиваемости показывает число оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный период. Коэффициент оборачиваемости в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,43 (4,15 - 4,58), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 1,15 (3,0 - 4,15).
Кэ предыд.
= 493 / 5845 = 0,084
Кэ прош.
= 511 / 7345 = 0,07
Кэ отч.
= 610 / 12145 = 0,05
Коэффициент эффективности использования оборотных средств характеризует величину прибыли, полученную на единицу оборотных средств. Следует отметить негативную тенденцию снижения данного коэффициента в прошлом году по сравнению с предыдущим годом на 0,014 (0,07 - 0,084), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,02 (0,05 - 0,07).
Кфо предыд.
= 31745 / 5845 = 5,43 руб.
Кфо прош.
= 36545 / 7345 = 4,98 руб.
Кфо отч.
= 43645 / 12145 = 3,59 руб.
Коэффициент фондоотдачи показывает величину товарооборота на рубль оборотных средств. Коэффициент фондоотдачи в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,45 руб. (4,98 - 5,43), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 1,39 руб. (3,59 - 4,98).
Кз предыд.
= 5845 / 31745 = 0,184
Кз прош.
= 7345 / 36545 = 0,201
Кз отч.
= 12145 / 43645 = 0,278
Коэффициент загрузки (фондоемкости) показывает, какая величина оборотных средств приходится на рубль товарооборота, и свидетельствует о степени наиболее рационального использования на предприятии имеющихся оборотных средств. Коэффициент загрузки в прошлом году по сравнению с предыдущим годом вырос на 0,017 (0,201 - 0,184), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,077 (0,278 - 0,201).
9. Расчет показателей экономической эффективности коммерческой деятельности.
В качестве обобщающей оценки эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия могут быть использованы следующие комплексные показатели:
1) показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия
Эитп
= РТО / [ФЗП + (ОС + ОФ) × Кпривед
],
где Эитп
- показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия;
РТО - розничный товарооборот;
ФЗП - средства на оплату труда;
ОС - среднегодовая стоимость оборотных средств;
ОФ - среднегодовая стоимость основных средств;
Кпривед
- нормативный коэффициент, равный 0,12.
Эитп предыд.
= 31745 / [2245 + (5845 + 6545) × 0,12] = 8,51
Эитп прош.
= 36545 / [2745 + (7345 + 9045) × 0,12] = 7,76
Эитп отч.
= 43645 / [3145 + (12145 + 13345) × 0,12] = 7,04
Показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,75 (7,76 - 8,51), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,72 (7,04 - 7,76).
2) показатель эффективности финансовой деятельности
Эфд
= П / [ФЗП + (ОС + ОФ) × Кпривед
],
где Эфд
- показатель эффективности финансовой деятельности;
П - сумма прибыли.
Эфд предыд.
= 493 / [2245 + (5845 + 6545) × 0,12] = 0,132
Эфд прош.
= 511 / [2745 + (7345 + 9045) × 0,12] = 0,108
Эфд отч.
= 610 / [3145 + (12145 + 13345) × 0,12] = 0,098
Показатель эффективности финансовой деятельности в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,024 (0,108 - 0,132), а в отчетному году по сравнению с прошлым - на 0,01 (0,098 - 0,108).
3) показатель оценки трудовой деятельности
Этд
= РТО / (Ч / СЗ),
где Этд
- показатель эффективности трудовой деятельности;
Ч - среднесписочная численность работников;
СЗ - средняя заработная плата одного работника.
Показатель эффективности трудовой деятельности также может быть рассчитан как отношении объема розничного товарооборота к сумме расходов на оплату труда:
Этд
= РТО / ФЗП.
Этд
предыд.
= 31745 / 2245 = 14,14
Этд прош.
= 36545 / 2745 = 13,31
Этд отч.
= 43645 / 3145 = 13,88
Показатель эффективности трудовой деятельности в прошлом году по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,83 (13,31 - 14,14), а в отчетному году по сравнению с прошлым вырос на 0,57 (13,88 - 13,31).
4) на основании трех рассчитанных показателей может быть исчислен интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности:
,
где IЭХД
- интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности.
Интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности целесообразно анализировать в динамике, в этом случае определяются темпы его изменения и по полученным результатам можно делать выводы о повышении или снижении эффективности всей хозяйственной деятельности торгового предприятия.
Тi
ЭХД
= Iэфд. отч
/ Iэфд. баз
× 100%,
где Тi
ЭХД
- темп изменения интегрального показателя экономической эффективности хозяйственной деятельности, %.
ТЭХД прош.
= 2,23 / 2,51 × 100% = 88,8
ТЭХД отч.
= 2,12 / 2,23 × 100% = 95,1
Интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности за три анализируемых периода снижается.
Список использованных источников
1. Баканова, М. И. Экономический анализ в торговле: учебное пособие для вузов / под ред. М. И. Баканова. - М.: Финансы и статистика. 2005. - 397 с.
2. Кравченко, Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник - 6-е изд., перераб. - Мн.: Новое знание, 2004. - 544 с.
3. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учебник / под общ. ред. А. Н. Соломатина. - Москва: Инфра-М, 2001. - 295 с.
4. Экономика предприятий торговли: Учеб. пособие / Н. В. Максименко, Е. Е. Шишкова, Т. В. Емельянова и др. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. - 542 с.
5. Экономика торгового предприятия: учеб. пособие / С. Н. Лебедева, Н. А. Казиначикова, А. В. Гавриков; под ред. С. Н. Лебедевой. - 4-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2005. - 240 с.