Введение
Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью, перенося тем самым свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. На производственных предприятиях материальные запасы использовались, используются и будут использоваться. Это обуславливается невозможностью получить что-то, не затратив ничего. Более того, возможно увеличение объема затрачиваемых материально-производственных запасов, в связи с расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.
В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема анализа эффективности использования материальных ресурсов. На изучаемом предприятии удельный вес материальных затрат в себестоимости товарной продукции составляет примерно 80% (на 2009 г.), что указывает на то, что данная тема не является второстепенной для предприятия. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы товарно-материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета материально-производственных затрат.
Данные анализа должны содержать информацию для принятия решений по изысканию резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности. Улучшению ресурсосбережения может способствовать упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей большое значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений.
Рациональное использование материальных ресурсов неразрывно связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств. Поэтому сейчас уделяется большое внимание недопущению образования излишек и ненужных запасов материалов. Необходим контроль за рациональным и экономным использованием материальных ценностей в производстве, борьба с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учета.
Целью курсовой работы является освоение на основе теоретических положений методики проведения анализа эффективности использования материальных ресурсов, изучение состава и классификации затрат по созданию и эффективному использованию в производстве запаса материалов на исследуемом экономическом объекте.
При написании работы были поставлены следующие задачи:
1. Изучить экономическую сущность материальных затрат, произвести расчеты различных показателей эффективного использования материальных ресурсов.
2. На примере ООО «Комадо» рассмотреть порядок учета материалов на данном предприятии, провести анализ учета материальных запасов, разработать рекомендации по совершенствованию использования материальных запасов.
Предметом исследования данной работы являются материально-производственные запасы.
1. Теоретические аспекты анализа материальных ресурсов
материальный учет материал запас
1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов предприятия
В процессе производства и образования вновь изготовленного продукта отдельные виды МПЗ имеют различное значение. Для правильной организации управленческого учета МПЗ важное значение имеет их экономически обоснованная классификация.
На предприятиях установлена следующая номенклатура статей калькуляции учета материальных затрат:
1. Сырье и материалы;
2. Полуфабрикаты;
3. Топливо;
4. Покупные комплектующие изделия;
5. Возвратные отходы;
«Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Они полностью потребляются и могут изменять свою первоначальную форму. Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке». [20, c. 7]
Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства, у подрядных организаций – строительные конструкции и детали – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией и требующие затрат по обработке или сборке.
Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани). Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.
В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.
Учет МПЗ производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном), свойственном данному материалу, – штуки, метры, литры и т.п.
Материалы могут поступать в организацию по договорам купли-продажи (договорам поставки), при изготовлении материалов силами организации, при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, при получении организацией безвозмездно (включая договор дарения).
Формы первичной документации по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а.
При принятии МПЗ к бухгалтерскому учету производится их оценка. От выбора метода оценки МПЗ в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения / заготовления.
Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т. к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.
Расход материалов происходит ежедневно, поэтому определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно. Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам.
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии действующее положение о БУ и отчетности предусматривает возможность использования следующих методов оценки ПЗ:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости.
3) по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
В управленческом учете очень важно выбрать правильный метод, ведь применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом по разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшить трудоемкость счетной работы.
Для обеспечения процесса производства каждое предприятие должно располагать определенной суммой оборотных средств. Оборотные средства – это наличные средства и их заменители, счета дебиторов и складские запасы, которые конвертируются в деньги в течение года.
Оборотные средства функционируют в сфере производства и сфере обращения. В сфере производства находятся производственные запасы, незавершённое производство и расходы будущих периодов. Они полностью переносят свою стоимость на произведенную готовую продукцию и в процессе производства претерпевают изменения натуральной формы.
В сфере обращения находятся готовая продукция на складе предприятия; продукция, отгруженная покупателю, но ещё не оплаченная им; денежные средства предприятия на расчётном счёте в банке и в собственной кассе, а также средства в расчётах.
Вещественные элементы оборотных средств потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции. Элементы оборотных средств являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Покупка товарно-материальных ценностей приводит к увеличению производственных запасов и кредиторской задолженности; производство ведёт к росту готовой продукции; реализация ведёт к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчётном счёте. Этот цикл операций многократно повторяется и в итоге сводится к денежным поступлениям и денежным платежам.
Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла.
Состав и структура оборотных средств предприятия определяется следующими основными факторами:
–характером выпускаемой продукции;
–особенностями товаропроизводства;
–структурой затрат на производстве;
–технологическими и организационными условиями производства в работе каждого структурного подразделения;
–условиями материально-технического обеспечения и сбыта готовой продукции, а также системой и формами расчётов.
Значительное место в составе оборотных средств занимают производственные запасы.
1.2 Задачи анализа и источники информации
Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе на рынке значительно зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности, включая анализируемый. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение высокоэффективных средств труда, прогрессивных технологий, уровень механизации и автоматизации производства, организации и управления им. Потому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия.
Затраты сырья, материала, топлива, энергии и других предметов труда имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии в каждом подразделении, на каждом рабочем месте, зависят наиболее важные показатели работы предприятия – объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Задачи анализа использования материальных ресурсов состоят в оценке уровня эффективности использования их при выполнении плана выпуска продукции, выявления внутрипроизводственных резервов экономии данных ресурсов и разработке конкретных мероприятий по их использованию. Основными этапами анализа материальных ресурсов являются:
1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;
2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;
4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;
5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.
Основное содержание анализа материальных ресурсов составляет поиск вариантов экономии материальных ресурсов и их рационального использования.
На практике по данным баланса рассчитывают коэффициент мобильности, показывающий удельный вес запасов или остатков сырья и материалов в общей сумме имущества предприятия. Его рост приводит к затруднению оборачиваемости и, следовательно, к дополнительному привлечению капитала. С точки зрения привлечения инвестиций это оценивается отрицательно.
Для контроля за использованием материалов на производство используются следующие методы:
– документирование,
– партионного раскроя,
– партионного учета и контроля,
– инвентарный метод.
Метод документирования основан на оформлении отдельным документом всех случаев отклонения расхода материалов от установленных норм, при замене одних видов сырья другими. Используется в основном в промышленных предприятиях.
Метод партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист (учетная карта), в котором указывается количество материалов, переданных каждому рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые должны быть получены и фактически полученные заготовки и отходы, сравниваемые в дальнейшем с нормативом. Метод широко применяется в машиностроении, швейной, обувной и мебельной отраслях промышленности.
При партионном учете и контроле формируются партии сырья и материалов однородные по технологическим параметрам. Каждой партии присваивается номер, что позволяет прямым путем относить сырье и материалы на конкретный вид продукции. По мере использования сырья и материалов соответствующей партией составляется оперативно-производственный отчет. Применяется в химической, пищевой и фармацевтической промышленности.
При инвентаризационном методе по истечению смены, суток, пятидневки проводят инвентаризацию остатков израсходованного сырья и материалов. Фактический расход определяется прибавлением к остатку материалов на начало периода поступления материалов и вычитанием из полученной суммы остатка материала на конец периода. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивается с нормативным и устанавливается отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. Инвентарный метод чаще всего применяется в мясной и молочной промышленности.
Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа.
Основные этапы анализа использования материальных ресурсов:
- проведение анализа динамики суммы материальных затрат по их видам;
- проведение анализа динамики состава и структуры расходов по обычным видам деятельности;
- проведение анализа динамики удельного веса материальных запасов в составе активов;
- проведение анализа динамики показателей оборачиваемости;
- проведение анализа соотношения темпов роста объема продаж и материальных затрат;
- проведение анализа динамики показателей эффективности использования материальных затрат.
Источниками информации для анализа использования материальных ресурсов являются:
− план материально-технического снабжения;
− заявки-договоры на поставку сырья и материалов;
− формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и ф. №5-з о затратах на производство;
− оперативные данные отдела материально-технического снабжения;
− сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
1.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Уровень обеспеченности предприятия сырьём и материаламиопределяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны – это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:
– коэффициент обеспеченности по плану
;
– коэффициент обеспеченности фактический
.
Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.
Уровень обеспеченности предприятия сырьём и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью.
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации:
– коэффициент неравномерности поставок материалов:
где x – процент выполнения плана поставки по периодам;
f – план поставки за те же периоды;
– коэффициент вариации:
где Δf – отклонение объема поставки по периодам от плана;
k – количество анализируемых периодов;
– средний объем поставки материалов за период.
Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли.
Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании, данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:
а) количества заготовленного сырья и материалов (З);
б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.
1.4 Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на предприятии
Расход материальных ресурсов представляет собой их производственное потребление. Расход на производство охватывает всё количество материальных ресурсов, затраченных предприятием непосредственно на выполнение программы по выпуску продукции. Расходование материальных ресурсов осуществляется также на ремонтные нужды, обслуживание внутрихозяйственного транспорта, обеспечение подсобного хозяйства, культурно-бытовые нужды. Потребление материальных ресурсов характеризуется их общим и удельным расходом.
Общий расход материальных ресурсов – это потребление отдельных видов или вместе взятых материальных ресурсов на выполнение всей производственной программы в отчётном периоде. Общий расход материальных ресурсов учитывается в натуральном выражении; суммарный расход различных видов материальных ресурсов – в стоимостном выражении.
Удельным расходом m конкретного вида ресурсов называется их средний расход на единицу произведенной годной продукции. Его определяют делением всего количества материальных ресурсов, израсходованных на производство данной продукции в отчётном периоде, на количество годных единиц этой продукции.
Необходимость систематического выявления и мобилизации резервов снижения материальных затрат и материалоёмкости продукции предусматривает применение в анализе системы показателей, всесторонне характеризующей эффективность использования материальных ресурсов и позволяющей планировать, учитывать и анализировать результаты работы предприятий, объединений и отраслей аграрии в области снижения материалоёмкости продукции.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Таблица 1 – Показатели эффективности материальных ресурсов
| Показатели | Формула расчета | Экономическая интерпретация показателя |
| 1. Обобщающие показатели | ||
| Материалоемкость продукции (ME) | Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции | |
| Материалоотдача продукции (МО) | Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов | |
| Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ) | Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции) | |
| Коэффициент использования материалов (KM) | Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования | |
| 2. Частные показатели | ||
Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ) |
|
Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией |
| Удельная материалоемкость изделия (УМЕ) | Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие | |
К обобщающим показателям относятся материалоёмкость; материалоотдача; коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материалов.
Материалоёмкость продукции представляет собой величину затрат материальных ресурсов на производство единицы продукции или работ. Это определение в самом общем виде характерно для любого уровня управления. Материалоёмкость товарной продукции является обобщающим стоимостным показателем и представляет величину материальных затрат на один рубль товарной продукции предприятия.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Взаимосвязь между показателями объема продукции, материальными затратами, материалоотдачей (материалоемкостью) можно отразить в формуле:
V = МЗ×Мо или V =МЗ ×(1 / Ме),
где V – объем продукции,
МЗ – сумма материальных затрат,
Мо – материалоотдача продукции,
Ме – материалоемкость продукции.
В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменения сумм материальных затрат и показателя материалоотдачи или материалоемкости, используя способ цепных подстановок или способ абсолютных (относительных) разниц.
Приращение объема продукции (∆V) в результате изменения общей суммы материальных затрат можно рассчитать по следующей формуле:
∆V = (МЗ1 – МЗ0) ×Мо0
или
∆V = (МЗ1 – МЗ0): Ме0
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.
Коэффициент материальных затратпредставляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальных ресурсов использовались более экономно.
К обобщающим показателям также относится прибыль на рубль материальных затрат – это наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Повышение уровня этого показателя положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины.
В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов даёт показатель материалоёмкости. Материалоёмкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоёмкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоёмкости – уменьшает. Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путём (в статье «Сырьё и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские). В связи с этим их называют прямыми и общими.
Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.
Анализ материалоёмкости проводится по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе.
Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоёмкости, причём сама формула расчёта не может рассматриваться в качестве факторной системы.
Одна из факторных моделей, полученная приёмом расширения, рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам и коэффициента соотношения общих и прямых затрат.
Для изучения влияния факторов на материалоёмкость можно использовать любые методы (цепных подстановок, абсолютных разниц, логарифмический и др.)
Материалоёмкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения затрат – факторы первого порядка. Факторами второго порядка, влияющими на материалоёмкость продукции, являются:
–структура продукции (увеличение доли материалоёмкой продукции приводит к увеличению общей материалоёмкости);
–уровень материальных затрат на отдельные изделия, или удельная материалоёмкость;
–цены на материалы и отпускные цены на продукцию.
Частные показатели материалоёмкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене).
С помощью частных показателей материалоёмкости анализируется изменение общей материалоёмкости товарной продукции под влиянием структурного сдвига в потреблении материальных ресурсов (сырья, топлива и др.).
Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношении количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
Факторный анализ общей материалоемкости продукции
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объём производства продукции.
Материалоёмкость, так же как и материалоотдача, зависит от объёма валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на её производство. В свою очередь объём валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счёт количества произведённой продукции (VВП), её структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП).
Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию:
Для расчета нужно иметь следующие данные:
I. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану:
МЗпл = ∑(VВПплi * УРплi * Мплi);
б) по плану, пересчитанному на фак
МЗусл1 = ∑ (VВПплi * УРплi * ЦМплi) * Кпп;
Рисунок 2 – Схема взаимосвязи факторов, определяющих общую материалоемкость
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:
МЗусл2 = ∑ (VВПфi * УРплi * ЦМплi);
г) фактически по плановым ценам:
МЗусл3 = ∑ (VВПфi * УРфi * ЦМплi);
д) фактически:
МЗф = ∑ (VВПфi * УРфi * ЦМфi).
II. Стоимость товарной продукции:
а) по плану:
ТПпл = ∑ (VВПплi * ЦПплi);
б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре:
ТПусл1 = ∑ (VВПфi * ЦПплi) ± ΔТПудi;
в) фактически по плановым ценам:
ТПусл2 = ∑ (VВПфi * ЦПплi);
г) фактически:
ТПф = ∑ (VВПфi * ЦПфi).
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели материалоемкости продукции.
Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.
Частная материалоёмкость продукции (ЧМЕi), в свою очередь, зависит от удельной материалоёмкости продукции (УМЕi) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi),
ЧМЕi = УМЕi / ЦПi
Удельная материалоёмкость изделий зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УРi) и их стоимости (ЦМi)
УМЕi = ∑ (УРi * ЦМi)
Для расчёта влияния факторов можно использовать метод абсолютных разниц
∆ УМЕур = ∑ (УРфi – УРплi) * ЦМплi
∆ УМЕцм = ∑ (ЦМфi – ЦМплi) * УРфi
Расход материальных ресурсов на единицу продукции может изменяться за счёт качества материалов, замены одного вида материалов другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и других факторов. Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.
2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Комадо»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Рассмотрим организацию бухгалтерского управленческого учета материальных ценностей на примере ООО «Комадо». Основным видом деятельности общества является 36.1 «Производство мебели», в частности производится мебель для ванных комнат (подстолья, пеналы, шкафы). Прибыль организации формируется за счет продажи продукции собственного производства.
Выручка от продажи продукции в 2009 г. возросла по сравнению с 2008 г. на 8727 тыс. руб. и составила 10274 тыс. рублей за минусом налога на добавленную стоимость. Чистая прибыль в 2009 г. возросла на 88 тыс. рублей и составила 103 тыс. рублей.
В связи с ростом объема валовой прибыли в 2009 г., который произошелза счет заключения новых договоров с покупателями, налаживанию контактов для дальнейшей работы, увеличились и расходы, в частности:
| в 2009 г. | в 2008 г. | |
| – на оплату приобретенных товаров, работ, услуг | на 8426 т.р. | 1428 т.р. |
| – на оплату труда | на 650 т.р. | 350 т.р. |
| – расчеты по налогам и сборам | на 282 т.р. | 29 т.р. |
В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «Комадо» за 2009 г.
Таблица 1 – финансовые результаты деятельности за 2009 г.
| Показатели | Отчетный период | Предыдущий период | Изменение показателя, тыс. руб. | Измен. показ., % |
| Выручка от продажи товаров (работ, услуг) | 10274 | 1547 | +8727 | +5,6 раза |
| Расходы по обычным видам деятельности | 10064 | 1511 | +8553 | +5,7 раза |
| Прибыль (убыток) от продаж (1–2) | 210 | 36 | +174 | +4,8 раза |
| Прочие расходы | 84 | 18 | +66 | +3,7 раза |
| прибыль до уплаты процентов и налогов | 126 | 18 | +108 | +6 раз |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 103 | 15 | +88 | +6 раз |
Таблица 2 – рентабельность ООО «КОМАДО»
| Показатели рентабельности | Значения показателя (в копейках) | Изменение, коп. (гр. 2 – гр. 3) | |
| За отчетный период 2009 г | За аналогичный период прошлого года | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации (рентабельность продаж) | 2,04 | 2,3 | -0.26 |
| 2. Величина прибыли до налогообложения на рубль всех расходов организации | 1,25 | 1,2 | +0,05 |
Таким образом, организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.
В отчетном периоде организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 2,04 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Однако имеет место падение рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. (-0.26 коп).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составил 1,25 коп. То есть с каждого рубля, израсходованного за отчетный период в рамках финансово-хозяйственной деятельности организации, было получено 1,25 коп. прибыли. Т.о., есть прирост показателя по сравнению с 2008 г. составил 0,05 коп. с рубля совокупных затрат.
Финансовое положение организации, состояние состава и структуры имущества и источников его формирования можно оценить по следующим данным.
Таблица 3
| Показатель | Значение показателя | Изменение | |||||||||||||||
| На начало периода | На конец периода | (гр. 4 – гр. 2), тыс. руб. | |||||||||||||||
| В тыс. руб. | В % к валюте баланса | В тыс. руб. | В % к валюте баланса | ||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||||||
| Актив | |||||||||||||||||
| Основные средства | 85 | 21 | 104 | 21 | +19 | ||||||||||||
| Оборотные активы, всего | 299 | 74 | 241 | 48 | -58 | ||||||||||||
| В том числе: сырье и материалы | 299 | 74 | 241 | 48 | -58 | ||||||||||||
| НДС по приобретенным ценностям | 18 | 5 | -18 | ||||||||||||||
| Ликвидные активы, всего | 153 | 31 | +153 | ||||||||||||||
Из них: – денежные средства и краткосрочные вложения |
69 | 14 | +69 | ||||||||||||||
| -дебиторская задолженность (срок платежа по кот. не более года) | 84 | 17 | +84 | ||||||||||||||
| Пассив | |||||||||||||||||
| Собственный капитал | 25 | 6 | 128 | 26 | +103 | ||||||||||||
| Заемный капитал, всего | 100 | 25 | - | - | -100 | ||||||||||||
Из них – долгосрочные кредиты и займы |
|||||||||||||||||
| -краткосрочные кредиты и займы | 100 | 25 | - | - | -100 | ||||||||||||
Привлеченный капитал (текущая кредиторская и прочая краткоср. кредит. задолженность, кроме кредитов и займов) |
277 | 69 | 370 | 74 | +93 | ||||||||||||
| Валюта баланса | 402 | 100 | 498 | 100 | +96 | ||||||||||||
Из представленных данных в первой части таблицы видно, что на конец 2009 г. активы существенно увеличились (в 1,2 раза). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – в 5 раз. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.
Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса: основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства.
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: нераспределенная и кредиторская задолженность поставщикам.
В условиях рыночной экономики важное значение имеет анализ финансовой устойчивости предприятия – способность хозяйствующего субъекта своевременно из собственных средств возмещать затраты, вложения в основной и оборотный капитал, отвечать по обязательствам, т.е. платежеспособность. Тут рассчитывают коэффициент покрытия
. (Все расчеты ведутся по показателям баланса за 2009 г.)
Он определяется возможностью погашения краткосрочных обязательств за счет текущих активов.
Кп = А текущие активы
КЗ,
где Кп – коэффициент покрытия, Ат.а. – запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и др., КЗ – краткосрочная задолженность.
В ООО «Комадо» коэффициент покрытия равен 1,346, что соответствует норме (от 1 до 3)
Коэффициент абсолютной ликвидности
– какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена немедленно:
К аб. л.= А н.п
КЗ,
где А н.п. – наиболее ликвидные активы: денежные средства на счетах, нал., в пути, краткосрочные финансовые вложения.
Коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,186 (норма 0,2–0,3)
Коэффициент быстрой ликвидности
– какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена не только денежными средствами, но и за счет ожидаемых поступлений за продукцию:
К б.л.= А б.л.
КЗ,
где Аб.л. – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность.
Коэффициент быстрой ликвидности равен 0,413.
Вся задолженность по займам на конец 2008 г. ООО «Комадо» была погашена, поэтому финансовую устойчивость (степень независимости финансового состояния от заемных источников) рассчитать нельзя.
В настоящее время директором ООО «Комадо» является Леонтьев А.М., главным бухгалтером – Казанцева Е.В.
Бухгалтерский учет осуществляется центральной бухгалтерией. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы 1С: Предприятие8.1 (8.1.11.67) ООО «Комадо» находится на общей системе налогообложения
2.2 Учет материально-производственных запасов на ООО «Комадо»
В соответствии с приказом «Об учетной политике организации» бухгалтерский учет материальных ценностей предприятия осуществляет главный бухгалтер.
На рассматриваемом предприятии можно выделить следующие основные этапы материалопотока:
1) поступление материалов от поставщиков (за безналичный расчет и от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет)
2) хранение материалов на складе
3) выдача материалов в производство
4) возврат материалов на склад.
Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов занимается отдел снабжения.
На предприятии установлен строгий контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов на наиболее важном этапе движения материальных ценностей – отпуск в производство и последующее использование.
С этой целью на предприятии организован оперативный и бухгалтерский учет материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению. При ведении складского учета ТМЦ применяется сортовой метод, готовой продукции – партионный метод
Материалы ООО «Комадо» поступают на приобъектный склад (оплачиваются поставщикам по безналичному расчету или через подотчетное лицо (отдел снабжения), в этом случае снабженец обязан представить авансовый отчет, а бухгалтер оформляет приходный и расходный кассовые ордера, откуда отпускаются в производство. Заведующий складом Белякова Л. и начальник цеха Гусев А.Г. следят за поступлением материалов на склад, отпуском их в производство. На складе ведутся карточки складского учета. В основе организации аналитического учета материалов лежит группировка материалов по роли в процессе производства, а так же рассмотрение материалов в разрезе отдельных видов, сортов, марок.
При принятии МПЗ к бухгалтерскому учету производится их оценка. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения / заготовления.
При учете материалов по фактической себестоимости все расходы по их приобретению относят в дебет счета 10. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика. При этом делаются следующие проводки:
2 февраля 2009 г. у ООО ТСК «Акрит» были закуплены материалы стоимостью 50 419 руб., в том числе НДС 9075,43 руб.
Таблица 4
Д 10.01 К 60 50419 руб. |
Оприходованы материалы | Тов.накл. №90 от 20.02.09 г. – прих. ордер 92 от 20.02.09 г. |
Д 19 К 60 9075–43 руб. |
Выделен НДС по приобретенным мат-ам | Счет-фактура 90 от 20.02.09 г. |
Д 60 К 51 59494,43 руб. |
Перечислены денежные средства поставщику | Платежное поручение 275 от 25.02.09 г. |
Д 68 К 19 9075–43 руб. |
НДС принят к возмещениюиз бюджета | Счет-фактура 90 от 20.02.09 г., |
Д 20.01 К 10.01 50419 руб. |
Отражен отпуск материалов в произ-во | Требование-накл. КМД122 от 28.05.09 г. |
Д 90.2 К 20.01 50419 руб. |
Списание себестоимости | Бухгалтерская справка-расчет |
Запасы, приобретенные в обмен на иные материальные ценности (кроме денежных средств), оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. В ООО «Комадо» совершаются операции по взаимозачету требований с покупателями. Например, ООО «Акрит» продается мебель для ванных комнат, а «Акрит» поставляет «Комадо» умывальники, на сумму которых уменьшается общая сумма долга «Акрита» перед «Комадо».
2.3 Анализ наличия и эффективности использования материальных ресурсов на ООО «Комадо»
Рассмотрим динамику сумм материальных затрат в период с 2008 по 2009 гг. ООО «Комадо».
Таблица 3.1 – Динамика суммы материальных затрат по их видам
| Показатели | Сумма, тыс. руб. | Темпы роста, % | ||||
| 2008 г | 2009 г | 2009 г. к 2008 г | ||||
Материальные затраты Всего, в том числе: |
1000 | 5000 | 400 | |||
| электроэнергия | 50 | 60 | 20 | |||
| топливо | 100 | 200 | 50 | |||
| - запасные части | 150 | 300 | 50 | |||
| - строительные материалы | 600 | 3900 | 550 | |||
| - инвентарь и хозяйственные принадлежности | 60 | 510 | 750 | |||
| – спецодежда и оснастка | 40 | 30 | -25 | |||
| – прочие затраты | 70 | 80 | 14 | |||
За исследуемый период материальные затраты в суммовом выражении значительно возросли. Особенно, в плане роста, проявили себя такие аналитические показатели как строительные материалы – 550% к базисному 2008 г., также инвентарь – 750%. Это связано с тем, что организация была создана в 2008 г. и деятельность в полной мере началась только в 2009 г. Рассмотрим динамику состава и структуры расходов по обычным видам деятельности за 2008–2009 года (таблица 3.2).
Таблица 3.2 – Динамика состава и структуры расходов по обычным видам деятельности
| Показатели | 2008 г. 2009 | |
| Сумма, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | |
| Материальные затраты, в том числе: | 1000 | 5000 |
| электроэнергия | 50 | 60 |
| топливо | 100 | 200 |
| - запасные части | 150 | 300 |
| - строительные материалы | 600 | 3900 |
| - инвентарь и хозяйственные принадлежности | 60 | 510 |
| – спецодежда и оснастка | 40 | 30 |
| Затраты на оплату труда | 350 | 700 |
| Отчисления на социальные нужды | 40 | 170 |
| Амортизация | 40 | 50 |
| – прочие затраты | 70 | 80 |
| Итого по элементам затрат
|
1500
|
6000
|
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес, в составе расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, составляют материальные затраты, что свидетельствует о материалоемкости производства и примерно четверть всех расходов приходится на оплату труда, на основании чего можно предположить о явных изменениях: об увеличении численности работников, либо увеличении размеров оплаты труда, либо об увеличении объемов производства. Далее рассмотрим оборотные активы бухгалтерского баланса
Таблица 3.3 – Динамика удельного веса материальных запасов в ООО «Комадо» (данные на конец года)
| Показатели | 2008 г | 2009 г | Изменения в 2009 г. к 2008 г. (+,–) |
| Оборотные активы – всего, тыс. руб. | 299 | 241 | -58 |
| в т.ч. запасы, в т.ч: | 299 | 241 | |
| – сырье, материалы и др. аналогичные ценности | 200 | 200 | 0 |
| – готовая продукция и товары для перепродажи | 99 | 41 | -58 |
| Удельный вес запасов в стоимости оборотных активов, % в т.ч.: | 100 | 100 | - |
| Удельный вес всех запасов в общей сумме запасов, %, в т.ч.: | 100 | 100 | - |
| – сырье, материалы и др. аналогичные ценности | 67 | 82 | +15 |
| – готовая продукция и товары | 33 | 18 | -15 |
Анализируя таблицу, обратим внимание на несущественное уменьшение оборотных активов в 2009 г. по отношению к базисному году. Изменения в разрезе аналитических статей по запасам свидетельствуют о намерении хозяйствующего субъекта приобрести меньшее количество запасов, чтобы не было перенасыщения продукции на складах и увеличить продажи, о чем свидетельствует наименьший удельный вес в составе всех запасов готовой продукции и тенденция по уменьшению её запасов на 15% к базисному году. Об улучшении материальной базы предприятия свидетельствует увеличение удельного веса сырья на 15%, что указывает на верно произведенные экономические расчеты, необходимые для ведения хозяйственной деятельности организации.
Таблица 3.4 – Соотношение темпов роста объема продаж и материальных затрат
| Показатели | 2008 г | 2009 г |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб. | 1800 | 10000 |
| Темп роста выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг к уровню прошлого года, % | Х | +455 |
| Материальные затраты, тыс. руб. | 1000 | 5000 |
| Темп роста материальных затрат к уровню прошлого года, % | Х | +400 |
| Соотношение темпов роста выручки и материальных затрат | Х | 1,14 |
Из таблицы видно, что наблюдается прирост темпов роста выручки от продаж, относительно предыдущего года – в 5,5 раз. Соотношение темпов роста выручки и материальных затрат также имеют тенденцию увеличения в 1,14 раз. Следовательно, такие показатели могут способствовать получению желаемого финансового результата.
Таблица 3.5 – Динамика показателей эффективности использования материальных затрат
| Показатели | 2008 г | 2009 г | Изменения 2008 г. к 2006 г. (+,–) |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб. | 1800 | 10000 | +50642 |
| Материальные затраты, тыс. руб. | 1000 | 5000 | +9757 |
| Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов по обычным видам деятельности, % | 67 | 83 | +16 |
| Материалоотдача, руб. | 1,8 | 2 | +0,2 |
| Материалоемкость | 0,55 | 0,5 | -0,05 |
Анализируя данные 2009 года к 2008 году, можно сказать, что увеличение сумм материальных затрат сопряжено с увеличением объёма выручки, а показатель материалоотдачи на каждый затраченный рубль в 2008 г. приходится 1,8 рублей выручки, а в 2009 г. 2 рубля; следовательно, эффективность материальных затрат имеет положительную тенденцию. Также величина материальных затрат на один рубль товарной продукции (материалоемкость) предприятия в 2009 г. уменьшалась на 0,05.
Анализируя баланс, видно, что общая величина активов ООО «Комадо» в отчетном периоде (2009 г.), по сравнению с базисным (2008 г.), уменьшилась. Уменьшение составило 19%, что в абсолютном выражении составило: 58 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшения статьи 210 «Запасы».
Доля основных средств в общей структуре активов на конец 2009 года составила 21%, что говорит о том, что предприятие имеет легкую структуру активов и свидетельствует о мобильности его имущества.
Как видно из баланса, наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы (74% и 48% соответственно 2 2008 и 2009 гг.), что говорит о мобильной структуре активов и способствует повышению оборачиваемости средств предприятия.
Заключение
В данной курсовой работе исследована организация и существующий порядок состава затрат и классификации затрат по созданию и эффективному использованию в производстве запаса материалов в ООО «Комадо». В ходе выполнения работы решен ряд задач:
- изучена экономическая сущность материальных затрат
- произведены расчеты по различным показателям, характеризующие эффективность использования материальных ресурсов, а именно:
- проведен анализ динамики суммы материальных затрат по их видам
- проведен анализ динамики состава и структуры расходов по обычным видам деятельности
- проведен анализ динамики удельного веса материальных запасов в составе активов
- проведен анализ соотношения темпов роста объема продаж и материальных затрат
- проведен анализ динамики показателей эффективности использования материальных затрат
- проведен финансовый анализ основных экономических показателей деятельности организации.
Выбранная тема данной курсовой работы не случайна, ведь товарно-материальные ценности составляют значительную часть стоимости имущества предприятия. Именно по этому усиление контроля за состоянием товарно-материальных ценностей и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Этим самым и выражается значимость и актуальность изучаемой темы.
Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий, что особенно актуально для производителей, где объемы материальных затрат очень велики. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов.
Существенное значение для сохранности товарно-материальных ценностей имеет наличие технически оснащенных складских помещений современными устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Предприятие должно стремиться к соблюдению норм запасов товарно-материальных ценностей, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса.
Деятельность ООО «Комадо» за исследуемый период эффективна, прибыльна. В динамике наблюдается рост выручки от продажи продукции на 455%, возросла и себестоимость продукции. Основной причиной роста себестоимости является рост тарифов на электроэнергию и топливо, по основному сырью рост составил – 400%. Материалоотдача в отчётном году по сравнению с базисным повысилась на 0,2 пункта, что является положительным моментом.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.98 3 146-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.
5. Приказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.00 №94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.
7. Приказ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.01 №119н.
8. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: ИД «Аргумент», 2008. – 314 с.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов на Дону: Издательский центр «Март», 2008. – 832 с.
10. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика. 2009 г.
11. Густяков И.Н Международная практика учета товарно-материальных запасов // Бухгалтерский вестник №7, 2008 г.
12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие – М: Издательство «Дело и сервис», 2007 г.
13. Луговой В.П. Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет, №3 2007 г.
14. Лытнева Н.А. Учет движения материалов в организации / Н.А. Лытнева // Бухгалтерский учет. – 2008. – №2. - С. 14–16
15. Пронина Е.А. Производственные запасы / Е.А. Пронина // Бухгалтерский учет». – 2009. – №23. - С. 7–8.
16. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности» – Мн.: ООО «Новое знание», 2008 – 688 с.