Динамика, классификация и распределение затрат. Оценка материально-производственных запасов

Расчетно-практическая работа № 1

ДИНАМИКА, КЛАССИФИКАЦИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Тема 1. Поведение затрат. Оценка взаимосвязи «Затраты – объем»

Задание

Метод высшей и низшей точек основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.

Используя исходные данные табл.1 определить с помощью метода высшей и низшей точек переменную и постоянную составляющие в составе общих (смешанных) затрат.

Таблица 1

Показатели	Количество продаж, ед.	Транспортные расходы, тыс. р.	Зарплата и премии, тыс. р.
Максимальный объем продаж	4000	38000	80000
Минимальный объем продаж	3000	34000	71000
Отклонение (разность)	1000	4000	9000

Примечание. По варианту максимальный объем продаж определяется, исходя из суммы, минимальный – из разности указанного количества в таблице и двух последних цифр номера зачетной книжки студента.

Порядок выполнения задания:

1. Переменная составляющая (b) определяется отношением разности в затратах к разности в объемах продаж в минимальной и максимальной точках и равна переменным затратам на единицу проданных товаров. Таким образом найти переменную составляющую отдельно для транспортных расходов и заработной платы.

2. Используя формулу затрат

З = a + b∙q,

найти постоянную составляющую (a) при максимальном и минимальном объеме продаж (q) каждого вида затрат. Записать уравнения затрат для транспортных расходов и по заработной плате.

Решение

4000+4=4004

3000 - 4=2996

Транспортные расходы:

b=1000:4000=0,25

amax
=38000 – 0,25*4004=37039,04

bmin
=3400 – 0,25*2996=33251

З = a + b*q

З=33251+0,25*q

Уравнения затрат для транспортных расходов и по заработной плате.

b=1000:9000=0,9

amax
=80000-0,9*4004=76396,4

bmin
=76000-0,9*2996=73303,6

З = a + b∙q

З=73303,6+0,9*q

Тема 2. Методы распределения затрат

Задание

Распределение затрат предшествует калькулированию продукции. Известны три метода перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными подразделениями: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний (метод взаимного распределения).

Распределить затраты обслуживающих служб клиники (администрации, столовой и прачечной) между двумя производственными подразделениями (отделением терапии и отделением хирургии) тремя методами. В табл. 2 затраты клиники за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат и совпадают с центрами ответственности клиники.

Таблица 2

Центр ответственности	Затраты, у. е.
Администрация	996
Прачечная	246
Столовая	496
Хирургия	1996
Терапия	1496
ИТОГО	5230

Примечание. По варианту затраты определяются, исходя из разности указанного количества по центрам ответственности в данной графе таблицы и двух последних цифр номера зачетной книжки студента.

1. Метод прямого распределения затрат применяется в случаях, когда непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуги. В качестве базы распределения могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации в общем объеме выручки и т.д.

Для выполнения задания принять в качестве базы распределения долю выручки, причем доля выручки хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60 %, доля терапевтического отделения (терапии) – 40 %. Результаты отразить в табл. 3.

2. Метод пошагового распределения затрат применяется в случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной потребляются столовой, а услуги администрации – прачечной и столовой).

Процесс распределения затрат осуществляется поэтапно:

2.1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Таблица 3

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	хирургия	терапия
Прямые затраты, у. е.	1996	1496	3492
Доля в выручке от реализации медицинских услуг, %	60	40	100
Распределение затрат администрации, у. е.	597,6	398,4	996
Распределение затрат прачечной, у. е.	147,6	102,4	246
Распределение затрат столовой, у. е.	297,6	198,4	496
Всего затрат после распределения, у. е.	3138	2092	5230

Решение

Админ-я: 996*0,6=597,6 996*0,4=398,4

Прач-я: 256*0,6=147,6 256*0,4=102,4

Стол-я: 496*0,6=297,6 496*0,4=198,4

2.2. Определение базовой единицы, т. е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно определить потребление этих услуг другими подразделениями.

2.3. Распределение затрат на основе выбранных базовых единиц. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным.

Для выполнения задания принять: в администрации клиники работают 10 чел., в прачечной и столовой по 5 чел., в хирургическом отделении – 20 чел., в терапии – 30 чел.

Этап 1. Распределяются затраты администрации. База распределения – количество работающих. Исходя их численности получаем соотношение 10 : 5 : 5 : 20 : 30 или 2 : 1 : 1 : 4 : 6.

Затраты администрации (996 у. е.) распределяются между остальными подразделениями в соотношении 1 : 1 : 4 : 6 (всего частей 12). То есть, 996 : 12 = 83 у. е., умножаем на полученные части каждого подразделения и прибавляем к затратам.

Затраты относимые на прачечную =83*1=83 у.е.

Затраты относимые на столовую = 83*1= 83 у.е.

Затраты относимые на хирургию =83*4=322 у.е.

Затраты относимые на терапию =83*6=498 у.е.

Результаты отражаем в гр. 4 табл. 4.

Этап 2. Распределяются затраты прачечной (329 у. е.). Базовая единица – килограммы выстиранного белья. Для расчета принять: потребности столовой – 20 кг, хирургии – 60 кг, терапии – 40 кг белья. Расчет произвести аналогично этапу 1 и результаты проставить в гр. 6 табл. 4.

Получаем соотношение 20:60:40 или 1:3:2(всего 6 частей).

То есть, одна часть будет равна: 329:6=54,8 у.е.

Этап 3. Распределяются затраты столовой (633,8 у.е.). Ей необходимо в хирургии обслужить 100 пациентов, в терапии – 200 пациентов. Расчеты производим аналогично этапам 1 и 2, результаты расчета проставить в гр. 8 табл. 4.

Получаем соотношение 100:200 или 1:2(всего 3 части).

Одна часть будет равна:633,8:3= 211,3у.е

Таблица 4

Подразделение клиники	Затраты, у. е.	Администрация	Промежут. результат	Прачечная	Промежут. результат	Столовая	Общие затраты
1	2	3	4	5	6	7	8
Администрация	996	996	-	-	-	-	-
Прачечная	246	83	329	329	-	-	-
Столовая	469	83	552	54,8	606,8	606,8	-
Хирургия	1996	322	2318	164,4	2482,4	211,3	2693,7
Терапия	1496	499	1995	109,6	2104,6	422,6	2527,2
ИТОГО	5230	1983	5194	657,8	5193,8	1240,7	5220,9

3. Двусторонний метод (или метод взаимного распределения) применяется в случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен услугами.

В задании условно объединим столовую и прачечную в одно подразделение – хозяйственный блок, затраты которого составят 246 (прачечная) + 496 (столовая) = 742 у. е. Таким образом, администрация потребляет услуги хозяйственного блока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) в качестве базы распределения принимаются прямые затраты; рассчитывается соотношение между подразделениями (сегментами), участвующими в распределении затрат; результаты отражаются в табл. 5 (заполняются недостающие показатели);

Таблица 5

Центры, оказыва-ющие услуги	Центры, потребляющие услуги				Итого
	администрация	хозблок	хирургия	терапия
Хозяйственный блок:
прямые затраты, у. е.	996	-	1996	1496	4488
доля прямых затрат в общей их сумме, %	22,2	-	44,5	33,3	100,0
Администрация:
прямые затраты, у. е.	-	742	1996	1496	4234
доля прямых затрат в общей их сумме, %	-	17,5	47,2	35,3	100,0

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется система уравнений:

К = 996 + 0,22А;

А = 742 + 0,166К,

где А – скорректированные затраты хозяйственного блока, у. е.;

К – скорректированные затраты администрации, у. е.

решить эту систему уравнений методом подстановки, т. е. найти А и К;

К=996+0,22(742+0,166К)

К=1159,3 у.е.

А= 742+0,166*1159,3 у.е.

А = 934,4 у.е.

3) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (подразделениями) и отражаются в табл. 6.

Затраты администрации распределяются между производственными подразделениями следующим образом :

хирургия – 1159,3 *0,445 = 515,9 у. е.;

терапия – 1159,3 * 0,333= 386 у. е.

Затраты хозяйственного блока распределяются между производственными подразделениями следующим образом:

хирургия-742*0,472=350,2 у.е.

терапия- 742*0,353=261,9 у.е.

Таблица 6

Распределение затрат непроизводственных подразделений	Производственные центры ответственности		Итого
	хирургия	терапия
Администрация:	515,9
1159,3 *0,445	-	-
1159,3 * 0,333	-	386	-
Хозяйственный блок:
742*0,472	350,2	-	-
742*0,353	-	261,9	-
Всего распределено
Прямые затраты	1996	1496	3492
ИТОГО затрат	2862,1	2143,9	5006

Тема 3. Методы оценки материально-производственных запасов

затрата перераспределение материальная оценка запас

Задание

Фактической себестоимостью материально-производ-ственных запасов признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

На основании исходных данных табл. 7 определить стоимость израсходованных материалов за месяц и стоимость запасов материалов, оставшихся на складе на конец месяца следующими методами оценки материалов:

1) по себестоимости единицы запасов;

2) средней себестоимости;

3) себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Таблица 7

Показатели	Количество материалов, шт.	Цена единицы материалов, р.	Общая стоимость материалов, р.
Остаток материалов на начало месяца	104	100	10400
Поступило материалов за отчетный месяц:
первая партия	104	200	20800
вторая партия	104	150	15600
третья партия	104	300	31200
Итого поступило	312
Всего в наличии	416	78000
Израсходовано материалов:
остаток на начало месяца	104	100	10400
первая партия	104	200	20800
вторая партия	54	150	8100
третья партия	104	300	31200
Итого израсходовано	366	70500
Остаток материалов на конец месяца	50	150	7500

Примечание. По варианту количество материалов (остаток на начало месяца, приход, расход по партиям) определяется, исходя из суммы указанного количества в данной графе таблицы и двух последних цифр номера зачетной книжки студента.

Произвести расчеты показателей, отмеченных х по каждому способу оценки материалов.

1. Определяем фактические материальные затраты методом «по себестоимости каждой единицы»:

расход: 100 р. · 104 шт. + 200 р. · 104 шт. + 150 р. · 54 шт.

+ 300 р. · 104 шт. = 70500 р.

остаток: 150 р. · 50 шт. = 7500 р.

2. Оценка израсходованных материалов по средней себестоимости производится по каждому виду запасов делением общей стоимости запасов на их количество, состоящих из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Таким образом, полученная средняя себестоимость единицы материала используется для расчета стоимости израсходованных материалов (366 шт.) и остатка на складе (50 шт.).

Себестоимость единицы материала составляет: (10400+20800+15600+31200):416=187,5 р.

Стоимость расхода: 187,5*366=68625 р.

Стоимость остатка: 187,5*50=9375 р.

3. При оценке материалов по методу ФИФО, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д.

Метод ФИФО

Стоимость расхода:

100р.*104шт.+200р.*104шт.+150р.*104шт.+300р.*54шт.=63000р.

Стоимость остатка: 300р.*50шт.=1500р.

Сопоставить полученные результаты расчетов (табл. 8) по четырем методам оценки материалов при их списании в производство и сделать выводы.

Таблица 8

Показатели	Методы оценки материалов
	по себестоимости каждой единицы	по средней себестоимости	ФИФО
Стоимость израсходованных материалов за месяц, р.	78000	68625	63000
Стоимость запасов материалов, оставшихся на складе на конец месяца, р.	7500	9375	1500