ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………….…3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ. ФОРМЫ ДОХОДОВ …….……………………………………...…5
1.1 Сущность государственных доходов и их виды …………………………...5
1.2 Формы государственных доходов …………………………………………13
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТОВ МОСКВЫ И САНКТ-ПЕТЕРБУРГА ……………………………………………………...….26
2.1 Структура доходной части бюджета Санкт-Петербурга на 2006 год ..…26
2.2 Сравнительный анализ доходной части бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга ……………………………………………………………….30
ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ НА 2008 ГОД И НА ПЕРИОД ДО 2010 ГОДА ………………………………………………………………….…………37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………..………….……..47
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………..………………49
ВВЕДЕНИЕ
Тема курсовой работы - государственные доходы: основные их формы и перспективы развития в современной России. Я считаю, что эта тема актуальна в наше время, потому что доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны и служит финансовой базой государства, что является немаловажным аспектом для экономики нашей страны.
Цель курсовой работы: изучить теоретические основы государственных доходов, их формы и виды, проанализировать структуру доходной части бюджета и описать перспективы развития их в современной России.
Исходя из цели нужно решить следующие задачи:
1) описать сущность государственных доходов и определить их содержание;
2) рассмотреть виды государственных доходов;
3) изучить основные формы доходов;
4) проанализировать доходы бюджета на примере города Санкт-Петербурга, как города федерального значения;
5) дать сравнительный анализ двух городов федерального значения: Москвы и Санкт-Петербурга;
6) описать перспективы формирования доходов федерального бюджета России на период 2008-2010 гг..
Объектом исследования в данной курсовой работе является Российская Федерация, предметом исследования - доходы бюджета Российской Федерации.
При написании курсовой работы были использованы следующие методы: анализа, синтеза, обобщения, систематизации, логический метод исследования.
Курсовая работа состоит из трех глав:
Глава 1. Теоретическая глава, в которой я рассмотрела основные понятия и сущность государственных доходов, их экономическое содержание и классификацию. Здесь я наиболее подробно раскрыла понятие налоговых доходов, так как, по моему мнению, налоги являютсяосновными доходами бюджетной системы в Российской Федерации, в условиях перехода на рыночные механизмы, как и в странах с развитой рыночной экономикой. Подробно описала классификацию доходов по уровню бюджетной системы.
Глава 2. Практическая часть, в которой я провела анализ доходов города Санкт-Петербурга, а затем сравнительный анализ доходов Москвы и Санкт-Петербурга.
Глава 3. Рекомендательная глава, в которой описаны перспективы формирования доходов федерального бюджета РФ на 2008 год и на период до 2010 года. В основе разработке проекта федерального бюджета на данный период легли достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее сбалансированности.
При написании курсовой работы были использованы учебники по бюджетной системе и финансам, журналы и данные с сайта Министерства Финансов Санкт-Петербурга.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ. ФОРМЫ ДОХОДОВ
1.1
Сущность государственных доходов и их виды
Бюджетные доходы выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемый в бюджетный фонд страны. Доходы бюджета, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.
Источники бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач. До 1990 г. доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они составляли более 90% общей суммы дохода бюджета и в основном слагались из двух платежей - налога с оборота и платежей из прибыли. Введенные в 1980-х гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. уже не смогли изменить систему платежей, и она продолжала ориентироваться на конкретные результаты деятельности отдельных предприятий. Отсутствие объективных критериев, в соответствии с которыми обоснованно определялась бы доля участия каждого субъекта хозяйствования в формировании бюджетного фонда страны, приводило к подрыву финансовой самостоятельности предприятий, пренебрежению их экономическими интересами.
В условиях рыночных отношений состав доходов бюджетной системы претерпел коренные изменения. Основными видами доходов, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги. Взаимоотношения предприятий и государства строятся на правовой основе в соответствии с законодательством[1]
.
Доходы государственного бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Они представляют собой часть денежных доходов, образующихся в результате экономической деятельности в стране. В рыночных условия каждый участник рынка (коммерческая организация или трудящийся человек) получает свои денежные доходы в результате либо предпринимательской деятельности в виде прибыли и других видов чистого дохода, либо в результате работы в качестве наемного работника в виде заработной платы. Государство устанавливает законы, в соответствии с которыми часть этих денежных доходов в обязательном порядке изымается у участника рынка и передается в государственный бюджет. Чем богаче страна, т.е. чем больше денежные доходы ее граждан и иных участников рынка, тем при прочих равных условиях, большую абсолютную величину могут составить доходы государства, не нанося существенного ущерба для благосостояния ни граждан, ни коммерческих организаций[2]
.
Доходы бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ, образуются за счет налоговых доходов, неналоговых доходов, безвозмездных перечислений. При этом в составе доходов бюджета обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов как разновидность доходов бюджетов.
Необходимо отметить, что состав бюджетных фондов, их виды, формы мобилизации денежных средств в бюджеты зависят от системы и методов хозяйствования и решаемых обществом экономических задач.
Изучение доходов предполагает, прежде всего, ознакомление с их внутренними и внешними материальными источниками.
Главная роль принадлежит внутренним источникам: национальному богатству, валовому внутреннему продукту (ВВП), национальному доходу.
Внешние источники - доходы, связанные с внешнеэкономической деятельностью.
Основной материальный источник доходов государства - ВВП. Государственные доходы в первую очередь создаются в процессе перераспределения ВВП. Перераспределение идет через государственный бюджет и другие звенья финансовой системы: внебюджетные фонды, страхование и др. Важнейшими инструментами перераспределения являются налоги. Именно налоговые поступления 80-90% формируют бюджеты государства[3]
.
Налогипредставляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной систем. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они - главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами).
Сущность налогов проявляется в их функциях. Налоги выполняют две основные функции - фискальную и регулирующую. Фискальная функция была присуща налогам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов получила свое развитие в ведущих зарубежных странах после Второй мировой войны. Данная функция позволяет государству влиять на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения[4]
.
Доходы бюджета РФ делятся на следующие виды:
1. Доходы федерального бюджета РФ.
2. Доходы бюджетов субъектов РФ (или региональные доходы).
3. Доходы местных бюджетов РФ.
Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных органов государственной власти РФ.
В доходы федерального бюджета зачисляются:
1) собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
2) собственные неналоговые доходы;
3) остаток средств на конец предыдущего года;
4) доходы, полученные в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений.
К налоговым доходам федерального бюджета РФ относятся предусмотренные БК РФ (ст.50) и налоговым законодательством Российской Федерации федеральные налоги и сборы, и налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.
В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. №95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса и признании утратившим силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах» к федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на прибыль организаций;
4) налог на доходы физических лиц;
5) единый социальный налог;
6) государственная пошлина.
7) налог на добычу полезных ископаемых;
К неналоговым доходам федерального бюджета РФ относятся:
1) доходы от использования и продажи имущества, находящегося в государственной федеральной собственности;
2) доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти;
3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации;
4) таможенные пошлины и таможенные сборы;
5) часть прибыли (чистой) унитарных предприятий в размерах, устанавливаемых Правительством РФ, и др.
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования; иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы РФ.
Кроме поступления налоговых доходов в процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов Российской Федерации. В доходы бюджета зачисляется также остаток средств на конец предыдущего года.
Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации - денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:
1) налоговых доходов от региональных налогов, от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (ст.56. БК РФ);
2) неналоговых доходов;
3) иных поступлений.
Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ подразделяются:
1) на собственные налоговые доходы от региональных налогов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ и упомянутой выше ст.56 БК РФ;
2) отчисления от федеральных налогов и сборов, по нормативам, определенным БК РФ (ст.56).
К неналоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:
1) часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, в размерах, установленных законами субъектов РФ;
2) доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ (аренда и т.п.)
3) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении субъекта РФ;
4) средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ;
5) иные неналоговые доходы (штрафы и т.п.).
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде: финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций; субвенций из регионального фонда компенсаций; перечислений из бюджетов государственных внебюджетных фондов; от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.
Региональные налоги и сборы включают:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес.
Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:
1) местных налогов и сборов;
2) отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов; от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;
3) неналоговых доходов.
Отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты (муниципальных районов, поселений и городских округов) предусмотрены БК РФ по нормативам (в процентах) на предстоящий финансовый год.
Законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены единые для всех муниципальных районов и поселений субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в их бюджеты от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации.
Отчисления от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в пользу местных бюджетов осуществляются по таким видам, как:
1) налог на доходы физических лиц;
2) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
3) единый сельскохозяйственный налог;
4) государственная пошлина;
5) прочих платежей (за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы, ордеров на квартиру, за государственную регистрацию транспортных средств и др.).
Местные налоги и сборы, отчисления от федеральных и региональных налогов, а также неналоговые платежи в совокупности составляют собственные доходы местных бюджетов. Иными словами, их собственные доходы - налоговые и неналоговые платежи, закрепляемые за местными бюджетами полностью или частично на основе БК РФ или законами субъектов РФ, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации и направляемые в местные бюджеты.
Неналоговые доходы формируются:
1) от использования (сдачи в аренду) имущества, находящегося в муниципальной собственности;
2) от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления;
3) от доходов от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности;
4) в местный бюджет поступают и другие неналоговые доходы (штрафы, суммы конфискаций, компенсаций и пр.);
5) неналоговые доходы местных бюджетов формируются также за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
К неналоговым доходам относятся еще безвозмездные и безвозвратные перечисления в виде: финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий; субвенций из региональных фондов компенсаций; перечислений из бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов; перечислений от физических и юридических лиц, в том числе добровольных пожертвований[5]
.
1.2 Формы государственных доходов
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, доходы бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, финансовой помощи, а также за счет безвозмездных перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные, местные налоги, а также пени и штрафы[6]
.
В условиях рынка налоги становятся важным элементом бюджетных отношений. Источником налога является валовой внутренний продукт (ВВП), т.е. добавленная стоимость всего объема товаров и услуг во всех сферах экономики страны в течение определенного периода (обычно года). Мобилизованная часть созданного ВВП с помощью налогов становится собственностью государства, в результате налоги выступают инструментами перераспределения ВВП/НД.
В условиях рыночных отношений налогам присущи четыре основные функции: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная.
Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения общественных потребностей.
Регулирующая функция налогов означает, что налоги, являясь активным инструментом перераспределительного процесса, воздействуют на социально-экономические отношения в стране.
Социальная функция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям.
Контрольная функция налогов создает условия для оценки пропорций в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, между темпами экономического развития регионов, между трудом и капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.
Классификация налогов и сборов обеспечивает возможность кодификации налогов и сборов с целью учета и контроля за налоговыми процедурами с использованием информационных технологий.
1.В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые. Общиеналоги обезличиваются и поступают в общий доход государства на финансирование общегосударственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).
2. В зависимости от государственного органа, который устанавливает налог (сборы) и в распоряжение которого они поступают, различают:
а)в унитарном (едином) государстве:
• государственныеналоги и сборы;
• местныеналоги и сборы.
б)в федеральном (союзном) государстве:
• федеральныеналоги и сборы;
• налоги и сборы членов федерации(региональные налоги);
• местныеналоги и сборы.
3.В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятсяна прямые и косвенные.
Прямые налогивзимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Между субъектом и государством возникают непосредственные денежные отношения, и налогоплательщик сразу ощущает налоговый гнет. Отличительная особенность этих налогов - относительно сложный механизм расчета налоговой базы.
Среди прямых налогов выделяются:
1) реальные, которыми облагается продажа, покупка или владение имуществом, их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним относятся земельный налог, налог на имущество и др.;
2) личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на имущество).
Косвенные налогивзимаются в процессе движения доходов и оборота товаров, услуг. Владелец товара или услуг включает налоговую сумму в цену и тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредована товаром или услугой. Оплата косвенных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути.
Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются:
• на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);
• универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).
4. В зависимости от вида налогоплательщика выделяются налоги:
• с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество с физических лиц);
• с юридических лиц (налог на прибыль, акцизы);
• смешанные, уплачиваемые как физическими, так и юридическими лицами (транспортный налог, земельный налог).
Существуют и другие признаки классификации налогов - по способу взимания, по способу измерения налоговой базы и т.п.
Важной проблемой налоговой системы является разграничение налоговых доходов между бюджетами различного уровня.
Значительное место в системе доходов развитых стран занимает налог на добавленную стоимость (НДС).
На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов.
НДС относится к группе налогов на потребление. В РФ он был введен с 1 января 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы. НДС - регулирующий федеральный налог. Пропорции распределения НДС по уровням бюджетной системы устанавливаются ежегодно федеральным законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% собираемого НДС. Для бюджета этот налог дает следующие преимущества: служит стабильным и регулярным источником доходов и сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты. В налоговых доходах Федерального бюджета НДС стабильно занимает первое место.
К федеральным налогам относятся акцизы. Акцизы представляют собой один из видов налогов на потребление, которые включаются в цену товаров. В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Регулирующее значение акцизов выше, чем других налогов на потребление. Они распределяются по уровням бюджетной системы. Снижение уровня поступлений акцизов в федеральный бюджет вызвано их перераспределением между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в пользу последних. С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по акцизам установлены в главе 22 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщикамиакцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики, производящие или реализующие нефтепродукты, должны получить в налоговом органе специальное свидетельство о регистрации.
Подакцизными товарамипризнаются:
· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
· спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объем ной долей этилового спирта более 1,5%);
· пиво;
· табачная продукция;
· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт;
· автомобильный бензин;
· дизельное топливо;
· моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;
· прямогонный бензин.
Налог на прибыль организаций - важнейший элемент налоговой политики любого государства и служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней. Он был введен в ходе налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов осуществлялось в виде платы за фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли. С 1 января 2002 г. Элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в главе 25 второй части Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Доходы классифицируют на две группы: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог.
В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, налог на доходы физических лиц является главным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единственным. С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в главе 23 второй части Налогового кодекса РФ. Плательщикаминалога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Объектом налогообложенияпризнаются доходы, полученные: резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами - от источников в РФ. Налоговая базаопределяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной вы годы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
К федеральным налогам также относятся единый социальный налог, ресурсные налоги (водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых).
Помимо налоговых поступлений бюджеты разного уровня бюджетной системы формируются за счет неналоговых доходов. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. внес значительные изменения в состав этого вида дохода. В настоящее время неналоговые доходы,
определяемые Бюджетным кодексом РФ (ст. 41-47, 51, 57, 62), включают:
1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов;
2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов;
3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
4) доходы от продажи государственного и муниципального активов;
5) иные неналоговые доходы.
Между налоговыми и неналоговыми платежами есть много общих черт. Основные из них:
• установление законодательным порядком размеров и условийвзимания;
• обязательность уплаты;
• принудительный характер изъятия;
• связь их с бюджетом или внебюджетными фондами;
• безэквивалентность платежа.
Однако действующее налоговое законодательство не позволяет их отождествлять. Финансовое право четко выделяет налоговые и неналоговые платежи в зависимости от формы платежей и методов их взимания.
Порядок установления неналоговых поступлений, их исчисление и взимание отличаются от налоговых:
1) для некоторых из них не установлены элементы (ставки, льготы, сроки оплаты и пр.);
2) размер отдельных неналоговых доходов регулируется не БК РФ и НК РФ, а специальными нормативными документами. К примеру, санкции определяются ГК РФ и УК РФ;
3) целый ряд неналоговых платежей не носят обязательного и регулярного характера. Например, средства от продажи имущества, находящегося в государственной собственности.
Неналоговые доходы зачисляются преимущественно в соответствующие бюджеты в полном объеме. Следовательно, налоговый платеж - это обязательный взнос, входящий в налоговую систему и устанавливаемый налоговым законодательством, а неналоговый платеж не включается в налоговую систему и регулируется не налоговыми законами.
Неналоговые доходы каждого звена бюджетной системы различны. Неналоговые доходы федерального бюджетаформируются за счет:
1)доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности. К ним относятся:
• арендная или иная плата за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование государственного имущества;
• проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных учреждениях;
• средства, получаемые от передачи государственного имущества под залог или в доверительное управление;
• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранными государствами или юридическими лицами на возвратной и платной основах;
• доля прибыли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ или дивиденды по акциям, принадлежащим РФ;
• часть прибыли государственных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей;
• доходы от продажи государственного имущества;
• другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования государственной собственности;
2) доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов исполнительной власти после уплаты налогов и сборов;
3) части прибыли унитарных предприятий, созданных в РФ, остающейся после уплаты налоговых и иных обязательных платежей - в размерах, установленных Правительством РФ;
4) лицензионных сборов на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и прочие лицензионные сборы - по нормативу 100%;
5) таможенных пошлин и таможенных сборов (начиная с 1 января 2005 г.) - по нормативу 100%;
6) платы за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100%;
7) платы за пользование водными объектами - по нормативу 100%;
8) платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100%;
9) платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20%;
10)консульских сборов - по нормативу 100%;
11)патентных пошлин - по нормативу 100%;
12)платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним - по нормативу 100%;
13)прибыли Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами.
14)доходов от внешнеэкономической деятельности.
Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:
1) доходов от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ. В состав этих доходов включены:
• аренда или иная плата за сдачу во временное владение или во временное пользование имущества, находящегося в собственности субъектов РФ;
• проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных учреждениях;
• средства от передачи имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, под залог или в доверительное управление;
• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной или платной основах;
• доля прибыли в уставных (складочных) капиталах хозяйствующих товариществ или дивиденды по акциям, принадлежащим субъектам РФ;
• часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, ос тающаяся после уплаты налогов и сборов;
• доходы от продажи муниципальной собственности субъектов РФ;
• другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности;
2) доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнитель ной власти субъектов РФ после уплаты налогов и сборов;
3) части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налога и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, установленных законами субъектов РФ;
4) платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%;
5) платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100%;
6) сборов за выдачу лицензии на осуществление видов деятельности, связанной с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ, - по нормативу 100%.
В бюджеты субъектов РФ - городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению 80% платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Неналоговые доходы местных бюджетов создаются за счет доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления, средств, полученных за нарушение гражданского, административного, уголовного и другого законодательства, а также доходы от продажи муниципальных активов. Кроме перечисленных видов неналоговых доходов, зачисляют: в бюджеты муниципальных районов
• плату за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%;
• доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков до разграничения госсобственности на землю, расположенных на межселенных территориях и предназначенных для целей жилищного строительства, - по нормативу 100%;
• сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкоголь ной продукции, выдаваемых соответствующими органами местного самоуправления, - по нормативу 100%;
• часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в размерах, установленных правовыми актами муниципальных органов местного самоуправления.
в бюджеты городских округов
• плату за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%;
• доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах городских округов и предназначенных для жилищного строительства, - по нормативу 100%;
• доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков до разграничения госсобственности на землю, расположенных в границах городских округов, - по нормативу 100%;
• часть прибыли унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в размерах, установленных правовыми актами муниципальных органов местного самоуправления.
в бюджеты поселений
• доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в госсобственности земельных участков, расположенных в границах поселений и предназначенных для целей жилстроительства, - по нормативу 100%;
• часть прибыли унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в размерах, установленных правовыми актами муниципальных органов местного самоуправления.
Эти уточнения в отношении бюджетов муниципальных районов, городских округов, поселений начали действовать с 1 января 2006 г. Распределение и закрепление неналоговых доходов за уровнями бюджетной системы устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджета другого уровня выделяются из неналоговых поступлений в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. В соответствии со ст. 41 БК РФ к ним относятся:
· финансовая помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций;
· субвенции из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;
· субвенции из местных бюджетов бюджетам других уровней;
· иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы РФ;
· безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;
· безвозмездные и безвозвратные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования[7]
.
Переходим к рассмотрению второй главы, в которой дадим анализ доходной части бюджетов на примере городов федерального значения: Москвы и Санкт-Петербурга.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТОВ МОСКВЫ И САНКТ-ПЕТЕРБУРГА
2.1 Структура доходной части бюджета Санкт-Петербурга
В структуре доходов Санкт-Петербурга основными источниками доходов бюджета являются; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц, доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (в том числе доходы от сдачи имущества в аренду); налог на имущество организаций; акцизы.
Несмотря, на потери по налогу на прибыль в связи с изменением порядка определения налогооблагаемой базы, сумма поступлений по данному налогу в 2006 году была увеличена на 19% относительно суммы, утвержденной в 2005 году.
Данное увеличение обусловлено дальнейшим улучшением финансового состояния предприятий Санкт-Петербурга, как в связи с ростом макроэкономических показателей, так и в результате совокупного влияния изменений налогового законодательства. Сумма налога в бюджете Санкт-Петербурга составила 32 972,0 млн. рублей.
Поступления от налога на доходы физических лиц по сравнению с 2005 годом возросли на 9,1 млн. рублей (26%). Это обусловлено, прежде всего, ростом фонда оплаты труда по основным отраслям экономики, а также реализацией в бюджете Санкт-Петербурга на 2006 год целевых установок Правительства Санкт-Петербурга по увеличению заработной платы работников бюджетных учреждений Санкт-Петербурга.
Кроме того, на рост оплаты труда в 2006 году положительное влияние оказало решение федеральных органов власти по увеличению оплаты труда работников бюджетной сферы.
Налог на имущество организаций составлял 5% в общей сумме доходов бюджета Санкт-Петербурга, что объясняется открытостью налогооблагаемой базы и ожидаемым ростом инвестиционной активности в Санкт-Петербурге в 2006 году. Следует отметить, что несмотря на отмену на федеральном уровне с 01.01.2006 года льгот, распространяющихся на объекты ЖКХ, социально-культурной сферы и научных организаций, на территории Санкт-Петербурга сохраняется их действие в соответствии с полномочиями, предоставленными НК РФ субъектам Российской Федерации по установлению льгот по данному налогу. Сумма налога в бюджете возрастала на 1,2% к уровню 2005 года и составила 7 016,4 млн. рублей.
Кроме указанно
Налог на игорный бизнесбыл рассчитан в соответствии с действующим налоговым законодательством и количеством установленного оборудования.
Расчет транспортного налогана 2006 год произведен на основании Закона Санкт-Петербурга «О внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга «О транспортном налоге».
Сохранен на 2006 год действующий в соответствии с федеральным законодательством порядок зачисления акцизов в бюджет Санкт-Петербурга по горюче-смазочным материалам (ГСМ).
Основную массу акцизов на ГСМв бюджете Санкт-Петербурга образуют акцизы, исчисленные по нормативу 50% от объемов продаж нефтепродуктов на всей территории России. Как и в 2005 году, федеральным бюджетом на 2006 год за Санкт-Петербургом закреплена доля в размере 5,2764%, в соответствии с которой были перечислены акцизы на нефтепродукты в бюджет Санкт-Петербурга в 2006 году. Объем их в бюджете Санкт-Петербурга составляет 3556,2 млн. рублей.
В соответствии с внесенными в НК РФ изменениями, ставки акцизов на алкогольную продукциюувеличены на инфляционную составляющую (за исключением натуральных и шампанских вин). Кроме того, на основании статьи 17 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» с 2006 года изменен порядок зачисления акцизов в бюджет Санкт-Петербурга на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта от 9% до 25% (за исключением вин) и с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). В бюджет Санкт-Петербурга направляется 20% отчислений от суммы уплаты акцизов на алкогольную продукцию, а 80% отчислений направляются для распределения в бюджеты субъектов по нормативам, установленным в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2006 год». Для Санкт-Петербурга установлен норматив 0,03639.
В бюджете Санкт-Петербурга расчет акцизов на пиво, вино и алкогольную продукциюпроизведен на основании планируемых предприятиями города объемов реализации продукции в 2006 году, с учетом отмены с 2006 года порядка реализации продукции на акцизные склады.
Плановое поступление в бюджет Санкт-Петербурга акцизов по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9% до 25% и свыше 25% оценивается в размере 2 945,0 млн. рублей, из них 2 333,1 млн. рублей по нормативу, установленному Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2006 год» от объемов акцизов этой группы, по ступивших в целом по РФ.
Темп роста акцизов на пиво к уточненному бюджету 2005 года составляет 14,6%, а акцизов на вино 13,3%.
Все большую значимость в качестве основных источников доходов местных бюджетов приобретают налоги на совокупный доход,
в связи с чем уменьшается их доля в доходах бюджета Санкт-Петербурга: в 2005 году - 1,6%, в 2006 году-1,3%.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в бюджет Санкт-Петербурга включаются доходы бюджетных учреждений от платных услуг, от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Указанные доходы включены в бюджет Санкт-Петербурга на 2006 год по расчетам главных распорядителей бюджетных средств и утверждены в отдельном Приложении к бюджету.
Указанные доходы возросли по сравнению с 2005 го дом на 2,5 млрд. рублей, составив 14,8 млрд. рублей или 10,2% в общей сумме доходов бюджета Санкт-Петербурга и в полном объеме направляются на финансирование расходов соответствующих бюджетных организаций, что отражено в расходной части бюджета.
Из указанных средств 9,3 млрд. рублей составляют доходы медицинских учреждений от страховых компаний. Медицинские учреждения, работающие со страховыми организациями, подведомственны как Комитету по здраво охранению, так, частично, и районным администрациям.
В 2006 году по сравнению с 2005 годом значительно сократились доходы от предпринимательской деятельности и соответствующие расходы, распорядителем которых является Комитет по управлению городским имуществом, что связано с предстоящей в 2006 году реорганизацией под ведомственного ему государственного учреждения «Городское управление инвентаризации и оценки недвижимости» (ГУ«ГУИОН»), доходы которого учитывались в бюджете Санкт-Петербурга и составляли в 2005 году 380,6 млн. рублей, в государственное унитарное предприятие (в соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга №1828 от 28.11.2005 «О совершенствовании системы технического учета и технической инвентаризации объектов недвижимого имущества Санкт-Петербурга»).
В соответствии с прогнозами главных распорядителей бюджетных средств в 2006 году по сравнению с 2005 го дом сокращаются доходы от оказания платных услуг и соответствующие расходы по Жилищному комитету, Управлению ветеринарии Санкт-Петербурга, Комитета по строительству, Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли, Службы государственного строительного надзора и экспертизы Санкт-Петербурга, Комитета по инвестициям и стратегическим проектам, Комитета по туризму и развитию курортов и некоторым другим комитетам и управлениям.
Основные средства, полученные в 2006 году за счет доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, - 10,2 млрд. рублей или 68% - будут направлены на оплату труда работников бюджетных учреждений, в том числе 7,6 млрд. рублей на оплату труда сотрудников медицинских учреждений за счет доходов страховых компаний.
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности будут направлены также на следующие расходы: на увеличение стоимости материальных запасов - 2,7 млрд. рублей (17,7%); на увеличение стоимости основных средств - 514,3 млн. рублей (3,4%); на приобретение услуг - 1,6 млрд. рублей (10,4%), в том числе на оплату коммунальных услуг - 324,5 млн. рублей (2,2%), на услуги по содержанию имущества - 574,5 млн. рублей (3,8%)[8]
.
2.2 Сравнительный анализ доходной части бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга на 2006 год
Москва и Санкт-Петербург являются городами федерального значения со схожими системами местного самоуправления (ст. 85 п. 1 Конституции РФ). Оба города - регионы-доноры, имеют не сырьевой, а индустриальный характер экономики. Экономическая среда городов благоприятна для создания и ведения бизнеса, что подтверждается высокими темпами экономического роста в последние годы. Они являются локомотивами развития в нашей стране, чем стимулируют развитие остальных субъектов Российской Федерации, занимают лидирующие позиции в рейтингах инвестиционной привлекательности среди Российских регионов. В 2005 году, по оценке рейтингового агентства «Эксперт РА», Санкт-Петербург занял первое место в рейтинге инвестиционной привлекательности среди регионов России, в первую пятерку вошла и Москва, к тому же данные субъекты уже не первый год имеют высокий инвестиционный рейтинг и по линии ведущих международных рейтинговых агентств.
Москва и Санкт-Петербург являются крупнейшими мегаполисами РФ, население которых составляет соответственно 10,4 и 4,6 млн. человек, то есть каждый десятый житель России проживает в Москве или Санкт-Петербурге.
Объемы доходов бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся субъектами РФ, в сумме составляют почти четвертую часть в общей сумме доходов территориальных бюджетов РФ (без учета безвозмездных перечислений из федерального бюджета), занимая при этом на протяжении последних лет первое и третье места соответственно по уровню доходов среди 89-ти субъектов РФ.
В таблице 1 представлена доля доходов наиболее значимых территориальных бюджетов в общей сумме доходов территориальных бюджетов субъектов РФ. Данные в таблице представлены без учета безвозмездных перечислений из федерального бюджета.
Таблица 1. Доля доходов наиболее значимых территориальных бюджетов в общей сумме доходов территориальных бюджетов субъектов РФ ( %).
| Город | 2003 год | 2004 год |
| Москва | 20,5 | 18,7 |
| Ханты-Мансийский АО | 6,3 | 7,2 |
| Санкт-Петербург | 4,6 | 4,5 |
| Московская область | 4,5 | 4,4 |
| Республика Татарстан | 2,8 | 2,9 |
| Суммарные доходы Москвы и Санкт-Петербурга | 25,1 | 23,2 |
Итак, Москва и Санкт-Петербург имеют сходную структуру муниципального устройства, сопоставимы по характеру формирования доходной части, что позволяют провести прямое сопоставление доходной части бюджетов Москвы и Санкт-Петербурга на 2006 год.
В соответствии с БК РФ проекты бюджетов Москвы и Санкт-Петербург на 2006 год были составлены на основании показателей перспективного финансового плана на 2006-2008 годы и оценки исполнения бюджета в 2005 году.
Оценка социально-экономических показателей за 2005 и 2006 годы по Санкт-Петербургу являются более оптимистичными по сравнению с оценкой аналогичных показателей по Москве.
Таблица 2. Основные показатели социально-экономического положения городов Москвы и Санкт-Петербурга в 2005-2006 годах (в % к предыдущему году).
| Наименование показателей | Москва | Санкт-Петербург | ||
| 2005 | 200666 | 2005 |
2006 | |
| Индекс потребительских цен в среднем за год | 112,0% | 110,0% | 114,5% | 109,4% |
| Этап роста ВРП в сопоставимых ценах | 107,0% | 106,5% | 108,0% | 108,3% |
| Продукция промышленности (в сопоставимых ценах) | 107,0% | 107,0% | 110,0% | 104,0% |
| Фонд заработной платы и выплаты социального характера | 112,0% | 117,0% | 125,8% | 120,4% |
| Реально располагаемые доходы населения | 107,2% | 105,3% | 119,2% | 110,5% |
| Объем платных услуг населению (в сопоставимых ценах) | 101,0% | 101,0% | 103,5% | 109,0% |
Оценка темпа роста ВРП за аналогичный период в сопоставимых ценах по Санкт-Петербургу выше, чем в Москве. Ежегодный прирост валового регионального продукта по Санкт-Петербургу в 2005 году стабильно превышал 8% и прогнозировался на 2006 год на уровне 8,3% к предыдущему году.
Фонда заработной платы и выплаты социального характера за 2006 год в Санкт-Петербурге составлял 120,4%, что выше, чем в Москве на 3%. Реально располагаемые доходы населения составляли по Санкт-Петербургу на уровне 110,5%, что выше, чем в Москве на 5,2%.
Индекс потребительских цен в среднем за год по Санкт-Петербургу оказался ниже на 1%, чем в Москве. При этом по оценке 2005 года Санкт-Петербург опережает Москву по этому показателю на 2,5%.
Объем валового регионального продукта по Москве превышает аналогичный показатель по Санкт-Петербургу в 5,6 раза. Доходы бюджета Москвы в 2006 году составляли 12,2% в объеме ВРП в столице, доля доходов бюджета Санкт-Петербурга в объеме ВРП по Санкт-Петербургу была оценена в размере 19,7%.
Доходная часть бюджета Москвы превысила доходы Санкт-Петербурга в 3,5 раза.
Формирование доходной части бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга на 2006 год осуществлялся исходя из основных положений налоговой реформы, проводимой федеральным центром, прогноза социально-экономического развития и оценки исполнения бюджета в 2005 году. В расчетах доходов бюджетов учитывались также принятые федеральные законы, предусматривающие внесение изменений и дополнений в Налоговый и Бюджетный кодексы.
В структуре доходов и Москвы, и Санкт-Петербурга основными источниками доходов бюджета являлись: налог на прибыль организаций (43,6% и 26,8% соответственно); налог на доходы физических лиц (33,6% и 36%), доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (5,7% и 15,6%); налог на имущество организаций (4,8% и 5,7%); акцизы (3,8% и 8,4%). Основные источники доходов бюджетов на 2006 год Москвы и Санкт-Петербурга наглядно представлены в таблице 3.
Таблица 3. Основные источники доходов бюджетов на 2006 год городов Москвы и Санкт-Петербурга (удельный вес в сумме доходов бюджета).
| № | Источники доходов | Москва | Санкт-Петербург |
| 1 | Налог на прибыль организаций | 43,6% | 26,8% |
| 2 | Налог на доходы физических лиц | 33,6% | 36,0% |
| 3 | Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности | 5,7% | 15,6% |
| 4 | Налог на имущество организаций | 4,8% | 5,7% |
| 5 | Акцизы | 3,8% | 8,4% |
| Удельный вес указанных 5-ти доходных источников | 91,6% | 92,5% | |
| 6 | Доходы от продажи квартир | 2,8% | 0,1% |
| 7 | Налоги на совокупный доход | 1,2% | 1,5% |
| 8 | Налог на игорный бизнес | 0,9% | 2,1% |
| 9 | Доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности | 0,5% | 1,2% |
| 10 | Земельный налог | 0,2% | 0,6% |
| Удельный вес указанных 10-ти доходных источников | 97,1% | 98,0% |
При сравнении удельных весов доходной части бюджетов Москвы и Санкт-Петербурга следует отметить, что по двум основным источникам, а именно по налогу на прибыль организаций и по доходам от продажи квартир, эти значения выше в бюджете Москвы. При этом необходимо отметить, что если сумма доходов бюджета Москвы в 3,5 раза превышает сумму доходов Санкт-Петербурга, то объем налога на прибыль больше в Москве в 6,7 раза, а объем доходов от продажи квартир в Москве в 202 раза выше, чем в Санкт-Петербурге.
Налог на прибыль организаций в бюджете Москвы занимает ведущее место - 43,6%, что объясняется зачислением в бюджет столицы прибыли общероссийских предприятий. Например, четвертую часть доходов по налогу на прибыль в 2006 году составляли поступления от ОАО «Газпром» (11,2%) и предприятий нефтяной и газовой промышленности (13,9%).
Доли налога на доходы физических лиц в бюджетах Москвы и Санкт-Петербурга были близки по своему значению - 33,6% и 36,0% соответственно.
Интересно отметить, что основой расчетов поступлений является фонд оплаты труда, объем которого в Москве в 4,5 раза выше, чем в Санкт-Петербурге, при этом облагаемая база (то есть фонд оплаты труда за вычетом предоставляемых по налогу льгот отдельным категориям плательщиков и с учетом собираемости налога) уже только в 3,8 раза выше в Москве по сравнению с Санкт-Петербургом. В расчете на каждого жителя ежемесячный фонд оплаты труда, облагаемый подоходным налогом, составили в Москве 10,5 тыс. рублей, в Санкт-Петербурге 6,3 тыс. рублей, то есть в 1,7 раза меньше. В результате (который, безусловно, является очень усредненным) - каждый житель Москвы ежемесячно платит подоходный налог в размере 1400 рублей, житель Санкт-Петербурга в 1,7 раза меньше - 800 рублей.
Рост доходов бюджетов Москвы и Санкт-Петербурга находится в прямой зависимости от экстенсивного фактора производства ВРП - от количества населения, занятого в экономике. Данное соотношение устойчиво и зависит от двух переменных - от численности занятых в экономике и от размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы на одного работника. Иными словами, чем больше занятого населения, тем больше доходы бюджета при всех прочих равных условиях. Санкт-Петербург уступает Москве в размере среднемесячной номинальной начисленной заработной платы на одного работника, но по годовым темпам ее роста, наоборот, опережает.
Необходимо также отметить, что при формировании бюджетов муниципальных образований Москвы в 2006 году был предусмотрен налог на доходы физических лиц, зачисляемый в местные бюджеты по дифференцированным нормативам. Всего по указанному источнику в доходы местных бюджетов в 2006 году поступило порядка 0,45% от общей суммы налога на доходы физических лиц, собираемого в Москве.
Доходы от собственности имеют значительно более существенное значение в доходах бюджета Санкт-Петербурга - 15,6%, чем в доходах бюджета Москвы - 5,7%, включая и доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, которые составляли 5,3% в доходах бюджета Санкт-Петербурга и 4,7% в доходах бюджета Москвы. Еще 4,9% доходов бюджета Санкт-Петербурга, относящихся к доходам от собственности, составляли средства от инвесторов на развитие городской инфраструктуры в результате предоставления объектов недвижимости и имущественных прав на них на инвестиционных условиях.
В 2006 году объем налога на имущество организаций оказались в Москве в 3,5 раза выше, чем в Санкт-Петербурге, что связано с облагаемой базой - объемом основных и оборотных средств организаций. Ставка налога составила 2,2% в обоих городах. При этом доля налога на имущество организаций в доходах бюджета Санкт-Петербурге выше, чем в Москве - 5,7% и 4,8% соответственно.
В бюджете Санкт-Петербурга значительно выше доля акцизов (8,4%) по сравнению с долей акцизов в бюджете Москвы (3,8%).
В структуре акцизных поступлений в бюджет Москвы наиболее значимыми являются поступления акцизов на бензин автомобильный, которые составляют практически половину всех акцизов (48%), а также акцизы на дизельное топливо (20%) и алкогольную продукцию (25%).
В Санкт-Петербурге наиболее значимыми являются поступления акцизов на пиво (27%) и на бензин автомобильный (27%), а также на алкогольную продукцию (22%). Таким образом, местные пивоваренные компании вносят значительный вклад в доходы бюджета по указанному доходному источнику[9]
.
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ НА 2008 ГОД И НА ПЕРИОД ДО 2010 ГОДА
В основе разработки проекта федерального бюджета на 2008 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее сбалансированности.
Разработка параметров федерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме перспективного финансового плана, опыт которого был реализован на трехлетний период - 2008-2010 гг.
Основными отличительными особенностями подготовки проекта федерального бюджета на 2008-2010 гг. являлись: планирование и утверждение бюджета на трехлетний период в форме закона, структурное изменение доходов бюджета (группировка на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы).
При формировании нефтегазовых доходов на 2008 г. и на период до 2010г. учтены поступления от уплаты: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (в части подлежащих зачислению в федеральный бюджет); вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, газ природный; товары, выработанные из нефти.
Выделение нефтегазовых доходов в отдельный сегмент доходов бюджета вызвано значительной степенью зависимости экономики и государственных финансов как от мировых цен на углеводородное сырье, так и в целом от развития российского сырьевого сектора.
Как отмечалось в пояснительной записке к проекту Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 г. и на период до 2010 г»: если в 2007г. нефтегазовые доходы оцениваются в размере 8,2% ВВП, то в 2010 г. - они сократятся до 5,2% ВВП.
Планируемые нефтегазовые доходы федерального бюджета составят: в 2008 г. - 2 383,1 млрд. руб. (6,8% к ВВП), в 2009 г. - 2 351,9 млрд. руб. (5,9% к ВВП) и 2010 г. - 2 348,3 млрд. руб. (5,2% к ВВП).
Неустойчивая конъюнктура, в первую очередь на мировом рынке нефти, создает серьезные риски исполнения бюджетных обязательств. В связи с этим, специфическая природа нефтегазовых доходов определила необходимость особого режима управления этими доходами путем создания специализированных фондов (Резервного фонда и Фонда национального благосостояния).
Построение «ненефтегазового баланса бюджета» позволит обеспечить стабильный уровень государственных расходов, снижая их зависимость от колебаний внешней конъюнктуры.
При формировании доходов федерального бюджета на 2008-2010 гг. учитывались сценарные условия социально-экономического развития РФ, а также основные направления налоговой и бюджетной политики.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходов федерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб.
Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины основных макроэкономических показателей в целом окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета.
Положительная динамика поступлений в федеральный бюджет, главным образом, будет связана с ростом ВВП и увеличением внешнеторгового оборота.
Согласно прогнозу социально-экономического развития РФ на период до 2010 г., внешнеэкономическая деятельность в ближайшие три года будет характеризоваться динамичным развитием импорта и некоторым замедлением экспортной деятельности. При этом снижение объемов экспорта наблюдается не по всем группам товаров. Так, например, по оценкам Минэкономразвития России, физические объемы экспорта топливно-энергетических товаров будет расти в среднесрочной перспективе.
На формирование доходов федерального бюджета кроме макроэкономических факторов существенное влияние будет оказывать изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Так, с 2008 г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в виде дивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотрено по дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации в российской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия предлагается установить в виде доли участия организации не менее 50%, при обязательном выполнении условия, согласно которому такая доля в абсолютном выражении будет составлять не менее 500 млн. руб.
С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал. В настоящее время согласно ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов), у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн. руб. - как квартал.
Предусмотрена, ставшая традиционной, ежегодная индексация ставок акцизов. Индексация коснется ставок по следующим видам подакцизных товаров: алкогольной продукции (включая вина), спирту и спиртосодержащей продукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.
Кроме того, подготовлены поправки в части налогообложения доходов физических лиц, которые должны вступить в действие с 1 января 2008 г. Речь идет о снижении ставки налога на доходы физических лиц с 30% до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. При этом необходимо отметить следующее. Изменения налогового законодательства в части взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывают влияние на формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это связано с тем, что доходы от уплаты НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, несмотря на федеральный статус налога, а в полном объеме подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов РФ с последующим распределением между региональными и местными бюджетами согласно нормативам, установленным соответствующими статьями БК РФ.
По своей величине основными источниками доходов федерального бюджета являются: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, таможенные пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.
Поступления НДС в федеральный бюджет составят:
в 2008 г. - 2 168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.;
в 2009 г. - 2 797,6 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1 006,4 млрд. руб.;
в 2010 г. - 3 221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1 149,4 млрд. руб.
При планировании поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.
В основном расчет поступлений НДС базируется на определении размера следующих показателей: суммы налога (в 2008 г. - 16 101,7 млрд. руб.), исчисленного исходя из валового объема выручки налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за соответствующий период (общая сумма налоговых вычетов в 2008 г. прогнозируется в размере 14 860,6 млрд. руб.). При этом налоговые вычеты объединены в группы по соответствующим признакам.
Во-первых, это налоговые вычеты, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства. Расчетная сумма налоговых вычетов по указанной группе в 2008 г. определена в размере 270,2 млрд. руб.
Во-вторых, налоговые вычеты по операциям, связанным с внешнеэкономической деятельностью налогоплательщиков. Сумма налоговых вычетов в 2008 г. может составить 1 199,9 млрд. руб., из них: по товарам, ввозимым на территорию РФ, - 527,8 млрд. руб. ; по операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт, - 672,1 млрд. руб.
В-третьих, самая большая и разнообразная группа по своему составу - прочие налоговые вычеты, сумма которых в 2008 г. может составить 13 390,5 млрд. руб.
При расчете НДС кроме налоговых вычетов, уменьшающих поступление налога в бюджет, также предусмотрены суммы, подлежащие возмещению в связи с применением специального налогового режима - «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции». Прогнозируемое в 2008 г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции оценивается в размере 6,7 млрд. руб.
В связи с изменением налогового законодательства и введением поквартальной уплаты налога, в 2008 г. вероятны дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб.
Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается корректирующий коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся за предыдущие годы.
Вместе с тем, в 2008 г. возможны дополнительные поступления до 329,0 млрд. руб. в связи с уплатой налога по результатам контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами.
При расчете НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в качестве базового показателя принимается прогнозируемый на среднесрочную перспективу объем импорта из стран дальнего зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Беларусь, который корректируется на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Особенностью прогнозирования НДС по ввозимым товарам является то, что объемы внешнеторговых операций, а именно их стоимостный эквивалент, определяется в долларах. Исходя из чего, при расчете налога необходимо учитывать среднегодовой курс доллара. И как показывает сложившаяся практика, перечисленные показатели (объем импорта и курс доллара) оказывают влияние на формирование величины налога в большей степени, чем прочие, к числу которых относятся: товарная структура импорта, размер средневзвешенных ставок таможенных пошлин, суммы акцизов по подакцизным товарам и другие.
Доходы федерального бюджета от уплаты налога на прибыль организаций, планируемые на трехлетний период, должны составить: в 2008 г. - 534,5 млрд. руб., в 2009 г. - 587,6 млрд. руб. и 2010 г. - 645,1 млрд. руб.
Особенностью прогнозирования налога является то, что налоговым законодательством предусмотрено применение различных ставок налога в зависимости от вида дохода, получаемого налогоплательщиками. Учитывая эти особенности, прогнозируемый объем прибыли организаций группируется по определенным признакам, например: прибыль от обычных видов деятельности; доходы, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; прибыль, полученная иностранными организациями.
В 2008 г. сумма налога на прибыль по обычным видам деятельности, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, определена в размере 456,0 млрд. руб. Налог по иным видам доходов (облагаемым по ставке 20%, 15% и 9%) может составить 52,3 млрд. руб. А с учетом уровня собираемости налога, ожидаемые поступления могут составить примерно 96% от прогнозируемого объема.
Кроме того, в 2008 г. возможны потери бюджета в связи с изменением налогового законодательства - применения налоговой ставки в размере 0% по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, при стратегическом участии в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.
Вместе с тем, ожидаются дополнительные поступления в результате повышения эффективности работы налоговых органов (в части контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства) и улучшения администрирования налога.
Поступления от уплаты НДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2008 г. - 868,5 млрд. руб., в 2009 г. - 851,9 млрд. руб., в 2010 г. - 849,9 млрд. руб.
Сложность прогнозирования НДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий спектр по своему видовому составу добываемых полезных ископаемых.
Для целей прогнозирования налога выделяют две основные группы полезных ископаемых: углеводородное сырье (с выделением нефти, газа горючего и газового конденсата в отдельные подгруппы) и прочие полезные ископаемые.
Расчет НДПИ осуществляется на основе метода многофакторного прогнозирования, следовательно, во многом зависит от того, насколько верно определена величина базовых показателей, к числу которых относятся: прогнозируемые объемы добычи полезных ископаемых (по видам полезных ископаемых), цена на нефть марки «Urals», среднегодовой курс доллара, уровень собираемости.
Кроме того, при прогнозировании НДПИ учитываются некоторые специфические особенности. Например, применение: налоговой ставки в размере 0% на добычу полезных ископаемых в виде нефти для новых месторождений; понижающего коэффициента к налоговой ставке, характеризующего уровень разработанности запасов по месторождениям нефти, со степенью выработанности выше 80 %; коэффициента 0,7 для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых.
В 2008 г. доходы федерального бюджета от уплаты НДПИ ожидаются: по углеводородному сырью - 860,7 млрд. руб. (в том числе по нефти - 761,2 млрд. руб., по газу природному и газовому конденсату - 91,2 млрд. руб. и 7,8 млрд. руб. соответственно); по прочим полезным ископаемым - 7,8 млрд. руб.
На протяжении многих лет важнейшей статьей доходов федерального бюджета остаются таможенные пошлины. В ближайшие годы, по оценкам Минэкономразвития России, сохранится динамичное развитие внешнеэкономического сотрудничества, что окажет позитивное влияние на формировании доходов федерального бюджета. В среднесрочной перспективе за счет поступлений таможенных пошлин будет обеспечена примерно третья часть доходов бюджета.
Доходы бюджета от уплаты таможенных пошлин составят:
в 2008 г. - 2 050,7 млрд. руб., в том числе вывозные таможенные пошлины 1 557,1 млрд. руб.;
в 2009 г. - 2 086,7 млрд. руб., в том числе вывозные таможенные пошлины 1 542,1 млрд. руб.;
в 2010 г. - 2 129,9 млрд. руб., в том числе вывозные таможенные пошлины 1 541,8 млрд. руб.
Как в настоящее время, так и на предстоящий период, с точки зрения формирования доходов федерального бюджета, наибольшее значение имеет развитие экспортной деятельности. Удельный вес вывозных таможенных пошлин в ближайшие три года будет составлять более 70% от всей суммы таможенных пошлин. При этом традиционно важнейшей статьей доходов по экспортным пошлинам останутся пошлины на топливно-энергетические товары (нефть сырую, природный газ и нефтепродукты).
Доходы федерального бюджета, в части уплаты вывозных таможенных пошлин, в значительной мере зависят от уровня цен на товары топливно-энергетической группы и, в первую очередь, на нефть и газ природный, экспортируемый в страны дальнего зарубежья.
Согласно прогнозу социально-экономического развития РФ на среднесрочный период ожидается снижение цены на нефть к 2010 г. до 50 $ за баррель, и по сравнению с 2006 г. может снизиться почти на 18%. Кроме того, также возможно снижение среднегодовых цен на газ природный, экспортируемый в страны дальнего зарубежья.
Вместе с тем, влияние отрицательной динамики формирования цен на нефть и газ природный в некоторой степени будет компенсировано ростом физических объемов экспорта указанной группы товаров.
Доля прочих доходов федерального бюджета в ближайшие три года будет составлять немногим более 15%, несмотря на достаточно обширный перечень видов доходов.
Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.
С другой стороны, при утверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качеству организации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в том числе, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решение стратегических задач социально-экономического развития, достоверности макроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокая степень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем, так и на мировом рынке. Значительная степень зависимости доходных источников федерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшее время, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных в федеральном бюджете[10]
.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения работы была изучена сущность и содержание государственных доходов, их формы и виды. Проведен подробные анализ доходной части бюджета города Санкт-Петербург, как города федерального значения. Москва и Санкт-Петербург имеют сходную структуру муниципального устройства, они сопоставимы по характеру формирования доходной части, что позволило провести прямое сопоставление доходной части Москвы и Санкт-Петербурга на 2006 год. На основании результатов бюджетной политики, которые были достигнуты за прошедший период, также на основании перспективных направлений развития бюджетной системы были намечены перспективы формирования доходов федерального бюджета РФ на 2008 год и на период до 2010 года.
После выполнения работы были сделаны следующие выводы:
1) основной материальный источник доходов государства - ВВП. Государственные доходы в первую очередь создаются в процессе перераспределения ВВП;
2) Важнейшими инструментами перераспределения денежных средств являются налоги, которые формируют бюджеты государства на 80-90%;
3) в структуре доходов Москвы и Санкт-Петербурга основными источниками доходов бюджета являются: налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц, доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; налог на имущество организаций; акцизы;
4) доходная часть бюджета Москвы в 2006 годы превысила доходы Санкт-Петербурга в 3,5 раза;
5) налог на прибыль организаций в бюджете Москвы занимает ведущее место - 43,6%, что объясняется зачислением в бюджет столицы прибыли общероссийских предприятий;
6) в 2008 году прогнозируемое изменение величины основных макроэкономических показателей в целом окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета;
7) внешнеэкономическая деятельность в ближайшие три года будет характеризоваться динамичным развитием импорта и некоторым замедлением экспортной деятельности;
8) в ближайшие годы, по оценкам Минэкономразвития России, сохранится динамичное развитие внешне-экономического сотрудничества, что окажет позитивное влияние на формирование доходов федерального бюджета;
9) утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые источники
1. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год.
2. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год.
3. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год.
4. Бюджетный кодекс РФ.
5. Налоговый кодекс РФ.
Учебники, монографии, брошюры
1. Галанов В.А. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов. Москва. Форум-инфам 2006. стр. 127.
2. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. Москва 2002.
3. Нешитой А.С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. Москва 2006. стр. 235.
4. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: Учебник. Москва 2003.
5. Соколова О.В. Финансы, деньги, кредит. Москва 2002.
6. Шуляк П.Н., Белотелова Н.Б. Финансы: учебное пособие. Москва 2007. стр. 93.
7. Ковалева Т.М. Финансы и кредит. Москва 2008. стр. 139.
8. Романовский М.В., Белоглазова Г.Н. Финансы и кредит. Москва 2006. стр. 103.
9. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Москва 2007. стр. 252.
Периодические издания
1. Доход федерального бюджета в 2008-2010 годах. Васильева Л.В. Финансы 2007, № 8, стр. 8.
2. Иванова, М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ. Финансы2006. №3. стр. 24.
Электронные ресурсы
1. www.fincom.spb.ru
2. www.duma.mos.ru
3. www.minfin.ru
[1]
П.Н.Шуляк, Н.Б.Белотелова. Финансы: учебное пособие. Москва 2007. стр.93.
[2]
В.А.Галанов. Финансы, денежное обращение и кредит. Москва 2006. стр. 127.
[3]
Т.М.Ковалева. Финансы и кредит. Москва 2008. стр.139.
[4]
П.Н.Шуляк, Н.П.Белотелова. Финансы: учебное пособие. Москва 2007.стр.94.
[5]
А.С.Нешитой. Бюджетная система РФ. Москва 2006. стр.235.
[6]
М.В.Романовский, Г.Н.Белоглазова. Финансы и кредит. Москва 2006. стр.103.
[7]
Г.Б.Поляк. Бюджетная система России. Москва 2007. стр.252.
[8]
fincom.spb.ru
[9]
fincom.spb.ru
[10]
Доход федерального бюджета в 2008-2010 годах. Л.А.Васильева. Финансы 2007, № 8, стр.8.