СОДЕРЖАНИЕ.
Введение
1. Анализ налоговой системы Республики Беларусь
1.1. Налоговое законодательство Республики Беларусь
1.2. Классификация налогов в Республике Беларусь
1.3. Субъекты и объекты налоговых отношений
2. Анализ величины налоговой нагрузки на национальную экономику Республики Беларусь на макроуровне
3.Анализ налоговой нагрузки на промышленное предприятие (на примере ЧУП «Светотехника»)
3.1. Краткая организационно-экономическая характеристика промышленного предприятия
3.2. Анализ показателей налоговой нагрузки на промышленное предприятие
3.2.1. Количественная оценка налоговой нагрузки
3.2.2. Качественная оценка налоговой нагрузки
4. Основные направления снижения налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение.
Право облагать налогом... —
это не только право уничтожать,
но и право созидать.
Верховный суд США
Курсовая работа написана на тему «Оценка налоговой нагрузки на предприятия Республики Беларусь (на примере частного унитарного предприятия «Светотехника»)».
Сегодняшнее состояние налоговой системы РБ характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы Беларуси необходимо сделать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.
Налоги известны с глубокой древности. Во времена натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:
- защита территории;
- выполнение управляющих и распределительных функций;
- поддержание внутреннего порядка;
- сбор налогов и податей с населения.
По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным примером может служить то, что в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).
Неизбежность налогов настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов”.
Налоги для государства являются надежным и самым стабильным источником формирования средств и наполнения бюджета.Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
В курсовой работе анализируется структура, формирование, функционирование и перспективы развития налоговой системы республики, анализируется эффективность работы предприятия и налоговая нагрузка.
Цель курсовой работы состоит в выявлении аспектов формирования, функционирования и развития налоговой системы республики на современном этапе.
Первая глава «Анализ налоговой системы Республики Беларусь», в которой представлены теоретические вопросы функционирования налоговой системы.
Вторая глава «Анализ величины налоговой нагрузки на национальную экономику Республики Беларусь на макроуровне» анализирует динамику налоговой нагрузки и её влияние на экономику, а также динамику налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь. Здесь использованы горизонтальный, вертикальный и цепной методы анализа.
В третьей главе «Анализ налоговой нагрузки на промышленное предприятие (на примере ЧУП «Светотехника»)» дается количественная и качественная оценка налоговой нагрузки, а также представлена краткая организационно-экономическая характеристика промышленного предприятия.
В четвертой главе «Основные направления снижения налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь» представлены теоретические перспективы развития налогового законодательства и пути возможного совершенствования налоговой системы.
В заключении проведена оценка проделанной работы по каждой из представленных глав курсовой работы.
1.Анализ налоговой системы Республики Беларусь
1.1.Налоговое законодательство Республики Беларусь
Налоговое законодательство государства,
как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.
Понятие налоговой системы является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия "налоги". Если последние рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом в ходе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы. [26 ,стр. 13]
Основы функционирования национальной системы налогообложения необходимо рассматривать в зависимости от состояния экономики и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы её построения. [19,стр45]
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
Основы существующей налоговой системы Республики Беларусь были заложены в 1992 году. На протяжении всего времени её существования велась кропотливая работа по совершенствованию налогового законодательства в части сокращения количества налогов и сборов, упрощения методики их исчисления и снижения ставок. Однако и сегодня говорить о том, что действующая налоговая система достигла своего совершенства, преждевременно. До сих пор среди отечественных экономистов идут жаркие споры об её эффективности, даются разноречивые оценки уровня налоговой нагрузки и её влияния на развитие экономики республики. В настоящее время налоговая нагрузка на экономику республики вполне сопоставима с её уровнем в большинстве зарубежных стран. [18 ,стр 17]
Анализ развития налоговой политики в республике с 1992 по 1999 годы показывает, что она преимущественно была направлена на решение текущих задач по мобилизации денежных средств для финансирования государственных расходов. Рост последних сопровождался усилением налогового пресса на предприятия. С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Несмотря на то, что налоговая нагрузка снизилась с 65% в 1993г. до 41,5% в 1998г. она оставалась довольно значительной, а с 1997г. даже возросла. Чисто бюджетный прессинг составлял 30%, а остальная часть изъятий приходилась на внебюджетные фонды. Снижение удельного веса непосредственно за счёт снижения ставок платежей. Ставки были снижены по налогу на добавленную стоимость 28 до 20%, чрезвычайному Чернобыльскому налогу с 18 до 10%, а с 1998г. с8 до 4%.Состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды подвергались более существенным изменениям. Сокращение их общего количества с 12 в 1992г. до 8 видов в 1997г. и доЗ видов в 1998г. произошло за счёт объединения ведомственных централизованных фондов и за счёт изменения состава платежей. Были отменены отчисления на развитие здравоохранения, снижены нормы платежей в фонд социальной защиты с 40,8 до 35% Одновременно были введены новые формы целевых сборов: на содержание и ремонт жилищного фонда, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия. С целью усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов с 1998 г. было преобразовано в целевые бюджетные фонды, что, однако, не изменило общего уровня налоговой нагрузки до 2001 года.[2,стр.38]
Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:
1.базируется на правовой основе, а не на подзаконных актах, в отличие от порядка, который действовал ранее. Однако пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;
2. построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей независимо от организационно- правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;
3. предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создаёт равные условия формирования доходов путём определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, невмешательство в использование средств, оставшихся после уплаты налогов;
4. обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;
5. учитывает опыт западных стран, который даёт возможность Беларуси присоединяться к мировому рынку, включатся в международные экономические интеграционные связи.[9,стр.51]
Вместе с тем современная налоговая система в силу различных причин имеет существенные недостатки.
Во-первых, налоги носят преимущественно фискальный характер. При выборе налоговых форм главным фактором выступает лишь доходность бюджета, в то время как регулирующей роли налогов не придаётся серьёзное значение, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.
Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования. Конечно, по ставке он сопоставим с зарубежными странами, но экономическое положение национальных юридических лиц значительно хуже, вследствие чего налоговое бремя они несут более тяжёлое.
В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов -республиканских, местных, целевых, внебюджетных осложняет налогообложение.
В-четвёртых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся НДС.
В-пятых, несовершенство налоговой системы предопределено неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушение установленных ею самой положений и при этом не неся ответственности за собственные ошибки.
Для совершенствования налоговой системы Республики Беларусь ежегодно проводится корректировка налогового законодательства касающиеся способов взимания, ставок и льгот по отдельным видам налогов. И 2005год не стал исключением.
Наиболее существенное изменение в практике взимания налогов касается снижение ставки чрезвычайного налога с 4% до 3%. Соответственно ставка единого платежа снижается с 5% до 4% от фонда заработной платы. Состав плательщиков, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты этих платежей остаются прежними.[11,стр.42]
Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:
■ Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствиис ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
■Декреты, Указы и распоряжения Президента РеспубликиБеларусь, содержащие вопросы налогообложения;
■Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;
■Нормативные правовые акты республиканских органовгосударственного управления, органов местного управления исамоуправления, регулирующие вопросы налогообложения ииздаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.
Налоговый Кодекс
-
это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. Налоговый Кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по
вопросам налогообложения
регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.
Постановления Правительства Республики Беларусь,
регулирующие вопросы налогообложения,
призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.
Нормативные правовые акты республиканских органов госу
дарственного управления, органов местного управлении
и самоуправления
являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.
Налоговый Кодекс Республики Беларусь состоит из четырех разделов. Каждый из разделов регламентирует отдельную сферу налоговых отношений. Содержание этих сфер непосредственно отражается в названии разделов:
■Раздел 1. «Общие положения»;
■Раздел 2. «Налоговое обязательство»;
■Раздел 3. «Налоговый учет и налоговый контроль»;
■Раздел 4. «Налоговые и таможенные органы».
В составе названных разделов выделено одиннадцать глав, которые конкретизируют нормативную правовую информацию: каждая глава Налогового Кодекса содержит несколько статей, в которых продолжена детализация отдельных направлений налоговых отношений, обозначенных в названии главы.
Так, глава 1 «Основные положения» дает юридическую характеристику таким основополагающим составляющим процесса налогообложения, как налоговые отношения, принципы налогообложения, виды налогов и сборов, порядок введения, изменения и прекращения действия республиканского и местных налогов.
В главе 2 «Плательщики налогов, сборов пошлин» дается юридическое определение всех возможных плательщиков налогов, сборов, пошлин: отечественных и иностранных субъектов хозяйствования, коллективных и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков и их налоговых агентов, других законных представителей налогоплательщика и т.п.
В главе 3 «Объекты налогообложения» содержатся разъяснения по каждому из возможных объектов, к которым могут быть применены налоговые ставки: имущество, доходы, работы, услуги, товары и т.п.
В главе 4 «Налоговые обязательства» дается четкое определение самому понятию «налоговое обязательство» и процедуре его исполнения в различных налоговых ситуациях: при ликвидации предприятия или его реорганизации, при наличии недееспособности или безвестно отсутствующего плательщика. Дается определение понятиям «налоговая база», «налоговая ставка», «налоговый период», «налоговые льготы», «сроки» и «порядок уплаты налогов».
В главе 5 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней» четко регламентированы установленные в Республике Беларусь способы обеспечения исполнения налогового обязательства посредством залога имуществa, поручительства, использования пеней, приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и арестом его имущества.
Глава 6 «Принудительное исполнение налогового обязательства» содержит указания по взысканию пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, за счет его наличных денег, а также за счет средств дебиторов налогоплательщика, за счет имущества налогоплательщика.
Глава 7 «Зачет, возврат налогов» регламентирует процедуру возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых сумм.
Глава 8 «Налоговый учет. Налоговая декларация» определяет понятие «налоговый учет», излагает его цели и предназначение. Введение налогового учета связано с тем, что действующий порядок налогообложения прибыли и сейчас предполагает помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации.
В этой главе дается также определение налоговой декларации, как письменного заявления налогоплательщика, содержащегоширокий аспект информации о самом налогоплательщике и его доходах.
В главе 9 «Налоговый контроль» дается определение этой категории, определяется объект контроля, виды контроля, перечень мер, которые применяют налоговые органы для осуществления контроля: контрольные закупки товара налоговые посты, личный досмотр должностных лиц, досмотр находящихся при них вещей. Отдельными статьями устанавливаются:
■порядок постановки и снятия налогового учета, присвоения учетного номера налогоплательщику;
■процедура проведения налоговых проверок;
■направления использования результатов налоговых проверок.
В главе 10 «Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь» приводится структура налоговых и таможенных органов, формулируются их функции, права и обязанности, меры и способы несения ответственности этих органов за убытки, причиненные налогоплательщикам, за незаконные решения неправомерные действия (бездействие) их должностных лиц.
В главе 11 «Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц»регламентируются следующие процедурные моменты:
■право на обжалование;
■порядок обжалования;
■порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налоговой органа;
■рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа;
■последствия подачи жалобы и т.п.[26]
Кроме налогового законодательства вторым активным элементом налоговой системы любого государства является налоговая служба.
Налоговая служба Республики Беларусь
- это совокупность специальных государственных органов, которые в пределаx своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере.
Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.
Общее управление налогами
в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.
Оперативное управление процессом налогообложения
в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов по налогам и егоорганы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.
1.2. Классификация налогов в Республике Беларусь
Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложения классификация налогов имеет большое значение.
Коренной признак налогов - их принудительный характер. С этой точки зрения к ним относятся не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических ниц и др. Налоговую форму имеют также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.
В большинстве стран наряду с налогами, поступающими в бюджет и внебюджетные фонды, которыми располагает правительство, имеются налоги, поступающие в распоряжение региональных и местных властей. Обычно региональные и местные представительные органы участвуют в установлении перечня или хотя бы размера таких налогов. Перечень налоговых отчислений зависит от устройства бюджетной системы и обусловлен административно-территориальным делением каждой страны. Бюджетные системы разных стран отличаются структурой, количеством отдельных видов бюджетов, так как во многом зависят от их государственного устройства и территориального деления.
В бюджетную систему Республики Беларусь как самостоятельные части включаются: республиканский бюджет, бюджет Минска и местные бюджеты (областные, городские, районные, сельские, поселковые), которые формируются за счет республиканских налогов, сборов и пошлин и местных налогов и сборов.
Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы. Косвенными — ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог увязывается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный - с той деятельностью, которой он занимается.
Типичными примерами прямых налогов являются подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог с процентных доходов (на доход от денежного капитала и на Доход от сбережений), налог на капитал и собственность (на конкретные виды имущества, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала - от продажи товаров и имущества). К числу косвенных налогов относятся, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, регистрационные, лицензионные и иные сборы, налог на рекламу и т.п.
Косвенные налоги разнообразнее прямых, поскольку спектр несхожих между собой объектов обложения очень широк. В России, Беларуси и многих других странах наибольшую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную стоимость, а также акцизы, которыми дифференцированно облагаются отдельные товары и услуги.
На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов, (пошлин) – республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусьдвухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.
Республиканскими
признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Чтобы стать республиканским, налог, сбор или пошлина должны одновременно отвечать двум обязательным условиям:
■быть установленными законодательными актами;
■признаваться обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь.
Местными
признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.
Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход области или бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое регулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.
К республиканским налогам, сборам (пошлинам)
относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; оффшорный сбор; консульский сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.
К местным налогам и сборам
Налоговый Кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные образцы платежей) и отдельные условия применения.
Зачастую перечень видов местных налогов и сборов остается открытым, т. е. предусматривает позицию «и другие», а определяемые элементы налогообложения, такие, как плательщики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки, не имеют конкретики и ограничиваются лишь общими, рамочными нормами.
1.3.Субъекты и объекты налоговых отношений
Субъекты налоговых отношений
- один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый Кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
Плательщиками налогов, сборов (пошлин)
признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Под организациями-налогоплательщиками
понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентовРеспублики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.
Под физическими лицами-налогоплательщиками
понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь налоговое законодательства не относит время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:
■ в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
■в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
■на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью;
■ исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).
Под иными обязанными лицами-субъектами налоговых от
ношений
Налоговый Кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).
Законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.
Законными представителями организаций в большинстве случаев являются работники, состоящие в штате этой организации, которые ее учредительными документами наделены достаточными для этого полномочиями.
Категория «объект налогообложения» занимает главенствующее положение в иерархии обязательных элементов налогообложения. На ее содержании и регламентации для целей конкретного налога, сбора или пошлины выстраивается вся система применения соответствующего налогового платежа.
Объектами налогообложения
в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.
Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежания в налоговой практике фактов двойного налогообложения.
Дадим краткую характеристику наиболее распространенным объектам налогообложения.
В настоящее время в качестве объекта налогообложения широко используется категория «товар». Под товаромпризнается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
В свою очередь, термин «имущество» может быть разделен на две категории - недвижимое имущество (недвижимость) и движимое имущество.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и иные бумаги, признаются движимым имуществом.
Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Доходы - это следующий распространенный объект налогообложени
я. На использовании этого объекта строятся конкретные прав
ила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоходный
налог с физических лиц и т.п.
Под доходомдля целей налогообложения Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).
Данная характеристика доходов в Налоговом Кодексе вызывает на многообразие форм, в которых могут быть получены доходы, и многочисленность элементов, признаваемых в налоговых целях доходами.
Наиболее часто под доходами понимается общая сумма поступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельности
Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения).
Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах.
Полученная плательщиками экономическая выгода налоговым законодательством учитывается только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
2. Анализ величины налоговой нагрузки на национальную экономику Республики Беларусь на макроуровне
Формирование экономической модели социально ориентированнойрыночной экономики вызывает необходимость создания адекватных инструментов нормативного, прямого и косвенного государственного воздействия на экономику с целями:
· преодоления кризиса;
· оздоровления производства;
· создания благоприятного инвестиционного климата;
· расширения рынков сбыта на основе повышения качества и конкурентоспособности белорусских товаров;
· снижения издержек производства.
Одним из направлений государственного регулирования экономики выступает бюджетно-налоговая политика. Предопределяющее влияние на содержательную сторону налогов оказываетих функциональное назначение. Именно оно конкретизирует роль налогов в экономической структуре общественного производства. Функциональное назначение налогов подчинено решению конкретных социально-экономических проблем переходного периода, а также задач по обеспечению объективного формирования и функционирования рыночных отношений. Поэтому создание оптимальной модели налогообложения предполагает осторожный подход в использовании функций, которые могут выполнять налоги, с тем, чтобы не нарушить основные принципы организации.
Статистикой подтверждается существование обратной макроэкономической зависимости между уровнем налоговых изъятий и темпами экономического роста. Анализ зависимости представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Анализ влияния налоговой нагрузки на темпы экономического роста, %*
| Показатели | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 |
| Темпы роста ВВП | 106 | 104 | 105 | 106,8 | 111.1 |
| Налоговая нагрузка | 42,2 | 41,5 | 39,7 | 40,7 | 42,1 |
*Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях /В. А. Гюджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова и др.; Под ред. В.А. Гюджан. – Мн.: ПЧУП “Светоч”, 2002. с.44
* Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь //Директор 2004 №6, с.42.
По мере совершенствования налоговой нагрузки, сокращения количества обязательных платежей в бюджет и снижение их ставок, уровень реальной налоговой нагрузки до 2003 года снижается. В период с 2000 до 2002 года происходит постепенное снижение налогового бремени за счёт уменьшения платежей из выручки и применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте продукции. Значительное увеличение налоговой нагрузки на экономику наблюдается, начиная с 2003 года, когда налоговая нагрузка увеличилась с 39,7% в 2002 году до 40,7 в 2003году и составила 42,1% в 2004 году, в 2005 году прогнозируется увеличение налоговой нагрузки.
На практике выделяют номинальную и реальную налоговую нагрузку. Номинальная нагрузка характеризует фискальный потенциал действующей системы налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджет (бюджетные фонды) к ВВП. Реальная – рассчитывается как отношение уплаченных в течение рассматриваемого периода налогов и платежей к ВВП. Данный показатель отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета и в сопоставлении с номинальной служит своего рода индикатором текущего состояния государственных финансов. Динамика реальной и номинальной нагрузки представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Динамика номинальной и реальной нагрузки на экономику Беларуси в 1998-2004гг,в % к ВВП.*
| Показатели | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 |
| Номинальная налоговая нагрузка на экономику | 16,349 | 18,769 | 14,897 | 17,483 | 26,743 |
| Реальная налоговая нагрузка на экономику | 18,034 | 17,26 | 17,167 | 17,041 | 26,843 |
| Исполнение бюджета | 1,685 | 1,509 | 2,27 | -0,442 | 0,1 |
* Рассчитано по данным приложений законов “О бюджете Республики Беларусь” 2001, 2002, 2003, 2004, 2005года.
* Рассчитано по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
Исполнение бюджета до 2002 года последовательно снижалось, а в 2003 году наблюдается недоимка средств, это привело к повышению номинальной налоговой нагрузки, что повлекло рост реальной налоговой нагрузки, которая в 2004 году составила 26,8%.
Наиболее широко для характеристики налогового бремени применяется показатель эластичности, который связан с уровнем чувствительности изменений одной переменной к изменениям другой. Показатели эластичности налогов по ВВП можно рассчитать по следующей формуле:
(2.1)
где, - коэффициент эластичности налогов по ВВП;
и - налоговые поступления данного и базового периода;
и - ВВП данного и базового периода.
В условиях переходной экономики рассчитать автоматические изменения, характеризующие действия налоговой системы, во временном периоде, превышающем финансовый год, практически не представляется возможным. Поэтому для характеристики качественных изменений налоговой нагрузки используют коэффициент дискреционных изменений, учитывающий как автоматическое действие налогового бремени на экономику, так и происходящую корректировку, связанную с изменением налоговых ставок, количеством взимаемых налогов, числом предоставленных льгот.
Анализ показателей эластичности налогов, выплачиваемых в республиканский и местные бюджеты, представлены в таблицах.
Таблица 2.3.
Динамика показателей эластичности налогов выплачиваемых в республиканский бюджет, коэфф.*
| Вид налогов | Показатели эластичности по годам | Средний показатель эластичности за 1999-2003гг. | ||||
| 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003* | ||
| Налог на прибыль и доходы | 1,113 | 1,033 | 0,720 | -0,061 | 1,330 | 0,827 |
| Налог на добавленную стоимость | 1,009 | 1,027 | 0,822 | 0,903 | 1,019 | 0,956 |
| Акцизы | 0,72 | 0,878 | 0,869 | 0,720 | 1,384 | 0,914 |
| Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций | 0,85 | 0,717 | 1,264 | 1,430 | 2,203 | 1,293 |
| Все налоговые доходы | 0,932 | 0,961 | 0,880 | 0,733 | 1,284 | 0,958 |
*Рассчитано по данным: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.
* Рассчитано по по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
Можно говорить о том, что коэффициент дискреционных изменений налогов, выплачиваемых в республиканский бюджет Республики Беларусь, свидетельствует о снижении налогового бремени в 1999-2002 годах с 0,932 до 0,733, которое обусловлено принятием решений о снижении ставок на налог на прибыль и доходы и налога на добавленную стоимость. В 2003 году наблюдается повышение показателя эластичности, то есть повышение налоговой нагрузки на экономику страны. Средний показатель эластичности за пять лет равен 0,958 .
Таблица 2.4.
Динамика показателей эластичности налогов выплачиваемых в местные бюджеты, коэфф.*
| Вид налогов | Показатели эластичности по годам | Средний показатель эластичности за 1999-2003гг. | ||||
| 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Налог на прибыль и доходы | 1,373 | 0,925 | 1,204 | 0,862 | 1,209 | 1,1146 |
| Подоходный налог | 0,777 | 1,046 | 1,054 | 0,857 | 0,869 | 0,9206 |
1 |
2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Налог на добавленную стоимость | 0,92 | 1,117 | 0,974 | 1,035 | 0,702 | 0,9496 |
| Акцизы | 1,108 | 0,57 | 0,768 | 0,450 | 0,272 | 0,6336 |
| Налоги на собственность | 0,302 | 2,063 | 1,759 | 1,237 | 2,331 | 1,5384 |
| Налоги на использование природных ресурсов | 1,119 | 0,66 | 1,461 | 1,078 | 1,066 | 1,0768 |
| Все налоговые доходы | 1,138 | 1,052 | 0,946 | 0,904 | 1,336 | 1,0752 |
*Рассчитано по данным: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.
* Рассчитано по по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
Анализ показателей дают возможность говорить о снижении доли налогов, выплачиваемых в местные бюджеты до 2002 года и резкое увеличение в 2003 году.
Следующим методом определения налоговой нагрузки на экономику является определение и анализ предельного уровня налоговой ставки. Предельный уровень налоговой ставки - это показатель, позволяющий определить влияние налога на инвестиционную активность субъектов хозяйствования при расширении производства
Предельный уровень налоговой ставки определяется по формуле:
(2.2.)
где, - предельный уровень налоговой ставки;
- налоговые поступления отчётного и базисного периода;
- ВВП отчетного и базисного периода.
Таблица 2.5. характеризует динамику предельной налоговой ставки на экономику Республики Беларусь в период с 1998 по 2002 годы.
Таблица 2.5.
Динамика предельных налоговых ставок (год к году),%.*
| Показатель | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 |
| Предельная налоговая ставка | 37,8 | 35,1 | 34,8 | 31,9 | 34,9 |
* Шабалина Т. Околова С. Бюджет-2002:анализ итогов.//Финансы. Учёт. Аудит. 2003№4,с.10.
Предельная налоговая ставка на протяжении 1998- 2002 годов колеблется в незначительных интервалах. Самая высокая налоговая ставка наблюдалась в 1998 году и равнялась37,8%, а самая низкая в 2000 году – 34,8%. В период с 1998 по 2001 годы наблюдалось постепенное снижение предельной налоговой ставки и резкий ее рост в 2002 году, когда предельная ставка составила 34,9%.[20]
Для сравнительного анализа показателей предельной налоговой ставки республиканского и местных бюджетов данные представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6.
Динамика предельного уровня налоговой ставки налогов выплачиваемых в республиканский бюджет, %*
| Вид налогов | Показатель предельной налоговой ставки | Средний показатель предельной налоговой ставки за 1999-2003гг. | ||||
| 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Налог на прибыль и доходы | 3,184 | 3,176 | 4,677 | -0,134 | 2,328 | 2,646 |
| Налог на добавленную стоимость | 5,809 | 5,943 | 4,839 | 4,875 | 5,321 | 5,357 |
| Акцизы | 2,022 | 1,916 | 1,143 | 1,361 | 2,36 | 1,760 |
| Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций | 1,85 | 1,375 | 1,965 | 2,500 | 4,422 | 2,422 |
| Все налоговые доходы | 13,769 | 13,440 | 11,991 | 9,426 | 15,012 | 12,728 |
*Рассчитано по данным: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.
* Рассчитано по по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
Анализ результатов при использовании метода определения предельного уровня налоговой ставки свидетельствует о ее снижении, что ведёт к снижению налогового бремени на экономику страны. Средний показатель предельной налоговой ставки за пятилетний период составляет 12,728%, что на 2,284% ниже самой высокой предельной ставки в 2003году и на 3,302% выше самой низкой предельной налоговой ставки в 2002году.
Таблица 2.7.
Динамика предельного уровня налоговой ставки налогов выплачиваемых
в местные бюджеты, %
| Вид налогов | Показатель предельной налоговой ставки. | Средний показатель предельной налоговой ставки за 1999-2003гг. | ||||
| 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Налог на прибыль и налоги | 1,893 | 1,621 | 2,003 | 1,573 | 2,104 | 1,839 |
| Подоходный налог | 2,797 | 3,078 | 3,197 | 2,666 | 2,574 | 2,862 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Налог на добавленную стоимость | 2,797 | 3,176 | 2,985 | 3,134 | 2,155 | 2,849 |
| Акцизы | 1,119 | 0,622 | 0,597 | 0,312 | 0,153 | 0,561 |
| Налоги на собственность | 0,387 | 1,227 | 1,791 | 1,707 | 3,3,482 | 1,278 |
| Налоги на использование природных ресурсов | 0,101 | 0,065 | 0,112 | 0,1 | 0,102 | 0,096 |
| Все налоговые доходы | 12,952 | 13,245 | 12,327 | 11,478 | 16,422 | 13,285 |
*Рассчитано по данным: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.
* Рассчитано по по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
В отличие от предельной налоговой ставки налогов, выплачиваемых в республиканский бюджет предельная налоговая ставка налогов, выплачиваемых в местные бюджеты областей и города Минска начинает снижаться только в 2000 году и продолжает снижение до 2002 года. Снижение предельной налоговой ставки достигается за счет снижения ставки на акцизы и налога на собственность. Минимальное значение ставки достигает 11,478%, в 2002 году за счёт снижения налоговых ставок по налогам, взимаемым в местные бюджеты, а максимальное – 16,422%. Средняя предельная налоговая ставка за период составляет 13,285%, что на 1,807% выше, чем минимальная предельная налоговая ставка и на 3,137% ниже, чем максимальная.
Количественная оценка влияния основных налогов на величину налоговой нагрузки и удельный их вес в реальном выражении за рассматриваемый период представлены в таблице [приложение].
Анализ показывает, что по налогу на прибыль и доходы, налоговые поступления за период с 1998 по 2003 год увеличились на 1316 млрд.руб., удельный их вес по отношению к ВВП незначительно уменьшился. Динамика этого налога по отношению к ВВП, выручке от реализации и прибыли на протяжении периода имела незначительные отклонения. Поступления от подоходного налога в 1998 году составляли 24млрд.руб. ,а в 2003 году уже 1025 млрд.руб. Удельный их вес в ВВП уменьшился только на 0,5% , минимальная их доля составила 2,853 в 2003 году и максимальная 3,418% в 1998 году. Удельный вес налога на добавленную стоимость в 2003 году составил 8,063%. Этот налог является самым весомым в налоговой нагрузке на экономику страны. Динамика акцизного налога являлась самой существенной за весь рассматриваемый период. Удельный вес акцизов снизился с 3,703% до 2,332%. Динамика оставшихся налогов не оказала значительного влияния на экономику страны. В целом все налоговые поступления за рассматриваемый период увеличились, практически в два раза, их удельный вес снизился более чем в три раза и составил 78,899% в 1998 году и 25,998% в 2003 году. Минимальный удельный вес приходится на 2002 год и составляет 23,961%. На диаграмме представлена налоговая нагрузку в 2004 году, приходящаяся на каждую область Республики.
Рис.1 Налоговая нагрузка в 2004 году по областям и Республике Беларусь, %.
Самая высокая налоговая нагрузка в 2004 году приходилась на город Минск и Минскую область, а самая низкая – на Могилёвскую и Витебскую области.
На основе проведённого анализа можно представить динамику налоговой нагрузки на экономику страны. Период с 1998 по 2003 год можно разделить на два этапа: первый с 1998 по 2002 год, когда налоговая нагрузка снижалась, а второй с 2002 по 2003 год, на протяжении которого наблюдалась повышение налогового бремени на экономику, за счёт повышения налоговых ставок на отдельные виды налогов.
Для более полного анализа существующей ситуации следует проанализировать поступление налогов, предусмотренных главным финансовым планом страны – “Бюджетом Республики Беларусь”. Этот план характеризует плановые поступления доходов в казну страны. В таблице 2.8. проведён анализ динамики отдельных видов налогов к общей сумме доходов, предусмотренных законом “О бюджете Республики Беларусь”.
Таблица 2.8.
Динамика отдельных видов налогов к общей сумме доходов, предусмотренных в законах “О бюджете Республики Беларусь”*
| Показатели
|
Налоговые поступления предусмотренные законом "Бюджет Республики Беларусь",%
|
|||||||
| 1998
|
1999
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
|
| 1.Прямые налоги на доходы и прибыль | 13,62 | 9,955 | 15,521 | 18,704 | 14,196 | 11,91 | 6,482 | 6,991 |
| В т.ч.Налог на прибыль | 13,164 | 9,61 | 15,023 | 17,044 | 12,463 | 9,875 | 5,479 | 6,065 |
| Налог на доходы | 0,301 | 0,051 | 0,498 | 1,659 | 1,733 | 2,035 | 1,003 | 0,925 |
| 2.Чрезвычайный налог | 4,037 | 4,09 | 4,136 | 3,895 | 5,458 | 5,336 | 2,804 | 1,977 |
| 3.Внутренние налоги на товары и услуги | 48,192 | 51,969 | 44,123 | 46,269 | 40,975 | 43,749 | 24,043 | 22,554 |
| В т.ч. НДС | 31,142 | 29,939 | 27,735 | 32,138 | 30,12 | 31,513 | 16,916 | 16,726 |
| Прочие налоги на товары и услуги. | 1,356 | 0,473 | 0,218 | 0,189 | - | - | - | - |
| Акцизы | 15,693 | 20,447 | 15,251 | 13,209 | 10,108 | 11,557 | 6,68 | 5,537 |
| Прочие налоги на отдельные виды услуг | 1,156 | - | - | - | - | - | - | - |
| Лицензионные и регистрационные сборы | - | - | 0,612 | 0,633 | 0,632 | 0,555 | 0,396 | 0,252 |
| Налоги и сборы за автотранспортные средства. | 1,147 | 1,109 | 0,308 | 0,065 | 0,114 | 0,124 | 0,052 | 0,038 |
| 4.Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций | 12,746 | 14,351 | 9,309 | 7,723 | 10,307 | 10,501 | 9,198 | 7,724 |
| Текущие налоговые доходы. | 78,596 | 80,367 | 73,089 | 76,59 | 70,935 | 71,497 | 42,528 | 39,245 |
| Всего доходов.
|
100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
*Рассчитано по данным приложений законов “О бюджете Республики Беларусь” за 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005года.
Предусмотренная законодательством доля текущих налоговых доходов за 1998-2005года снижается на протяжении практически всего периода, за исключением 1999-2001года, когда доля налогов колебалась в пределах от 80 до 76% от всей суммы доходов. Значительное снижение доли налоговых доходов в законодательстве ожидалось на протяжении 2003-2005, когда доля налогов снизилась на 32,252% и предполагается, что доля налоговых доходов составит 39,245% в 2005 году. Это снижение предполагается достигнуть за счёт снижения поступлений по всем основным законам, за исключением налога на прибыль, который по предположениям незначительно возрастёт. Наблюдается резкое снижение получаемых доходов от акцизного налога начиная с 20,447% в 1999 году до 5,537% в 2005 году и тенденция к снижению налоговых поступлений от налога и сборов за автотранспортные средства и пользование дорогами с 1,147% до 0,038%.
Анализ, проведенный в таблице 2.8., основан на предварительных законах, действительное поступление налогов представлено в таблице 2.9.
Таблица 2.9.
Динамика отдельных видов налогов к общей сумме доходов, поступивших в бюджет Республики Беларусь в 1998-2003гг., в%*
| Показатели
|
Доля действительных налоговых платежей к общей сумме доходов, %
|
|||||
| 1998
|
1999
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
|
| Налоги на доходы и прибыль | 12,311 | 13,852 | 13,801 | 13,607 | 10,549 | 11,015 |
| НДС | 25,801 | 24,739 | 25,707 | 25,174 | 25,067 | 23,723 |
| Акцизы | 11,104 | 9,440 | 7,980 | 7,688 | 6,853 | 6,862 |
| Подоходный налог | 10,428 | 8,447 | 8,700 | 9,287 | 8,948 | 8,392 |
| Налоги на собственность | 3,767 | 1,706 | 2,920 | 4,121 | 4,514 | 5,984 |
| Налоги на пользование природными ресурсами | - | 0,284 | 0,220 | 0,278 | 0,289 | 0,287 |
| Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций | 6,345 | 5,472 | 4,456 | 5,215 | 6,063 | 7,833 |
| Текущие налоговые доходы. | 23,1467 | 75,915 | 76,349 | 76,291 | 72,463 | 76,453 |
| Всего доходов.
|
100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
*Рассчитано по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
На протяжении 1998-2003гг. наблюдалась повышение доли налога на доходы и прибыль в общей части консолидированного бюджета, с незначительным снижением в 2002 году до 10,549%. Это снижение произошло за счёт снижения налоговой нагрузки на всю экономику в целом. Динамика налога на добавленную стоимость имеет незначительные колебания, а среднее ее значение за рассматриваемый период достигает 23,368%. Значительное снижение налоговых поступлений от данного налога с 2000 года постепенно снижается с 25,707% до 23,723% в 2003 году. Снижение налоговых поступлений наблюдается и от акцизного налога с 1998 по 2001 с незначительным увеличением в 2002 году. В отличие от всех видов налогов подоходный налог имеет самую значительную динамику, с 1998 по 2000 год наблюдается снижение налоговых поступлений с 10,428% до 8,7%, в 2001 году поступления от этого налога составили 9,287% и далее наблюдается снижение доходов в бюджет. Повышение налоговых поступлений наблюдалось на протяжении почти всего рассматриваемого периода с 3,767% до 5,984%. Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций снижались до 2000 года, когда поступления составляли 4,456%, а далее наблюдается повышение доходов до 7,833% в 2003 году.
Доходы консолидированного бюджета состоят из доходов республиканского и местных бюджетов. Структуру формирования доходов консолидированного бюджета по годам можно представить в виде таблицы.
Таблица 2.10.
Структура консолидированного бюджета Республики Беларусь, млрд.руб.*
| 1998 | % к ВВП | 1999 | % к ВВП | 2000 | % к ВВП | 2001 | % к ВВП | 2002 | % к ВВП | 2003 | % к ВВП | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| Доходы консолидированного бюджета | 239 | 34,121 | 1054 | 34,861 | 3181 | 34,826 | 5747 | 33,465 | 8636 | 33,040 | 12211 | 33,986 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| Республиканского бюджета | 133 | 19,018 | 564 | 18,639 | 1647 | 18,032 | 2964 | 17,260 | 4487 | 17,167 | 6123 | 17,041 |
| Местного бюджета | 132 | 18,914 | 598 | 19,775 | 1808 | 19,794 | 3357 | 19,548 | 4767 | 18,238 | 7293 | 20,298 |
*Рассчитано по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
Таким образом, доходы консолидированного бюджета состоят из доходов республиканского и местных бюджетов, каждый из которого состоит из отдельных налоговых и неналоговых платежей. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП колеблется в незначительных интервалах и, следовательно, имеет стабильное положение. Доходы республиканского бюджета в соотношении с ВВП также имеют стабильное положение. Доля республиканского бюджета в ВВП на протяжении рассматриваемого периода снижается, чего нельзя сказать о доходах местных бюджетов, доходы которых с каждым годом увеличиваются.
Республиканский и местный бюджеты состоят из текущих налоговых и неналоговых доходов и доходов государственных целевых бюджетных фондов. Структуру доходов республиканского и местных бюджетов можно представить в виде следующих таблиц.
Таблица 2.11.
Структура доходов республиканского бюджета за 1998-2003гг., в % от консолидированного бюджета.*
Показа- тель |
1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | Среднее значение за период 1998-2003гг. |
| Текущие налоговые доходы | 52,547 | 51,100 | 50,300 | 48,800 | 48,400 | 51,275 | |
Текущие неналого вые доходы |
58,6 | 66,102 | 56,100 | 60,400 | 61,300 | 61,000 | 60,584 |
Доходы государственных целевых бюджет ных фондов |
49,6 | 50,895 | 51,200 | 52,400 | 50,400 | 54,200 | 51,450 |
* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004. *Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2000.
* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 1999
Доля текущих налоговых платежей в республиканский бюджет по отношению к консолидированному на протяжении рассматриваемого периода постепенно снижается с 56,5% в 1998 году до 48,4% в 2003 году, что говорит о стабильном снижении поступлений от налогов выплачиваемых в республиканский бюджет. Доля текущих неналоговых поступлений имеет нестабильное положение и изменяется в пределах от 66,102% до 61%. Среднее значение доли неналоговых поступлений за рассматриваемый период равно 60,584%. Доля доходов государственных целевых бюджетных фондов по отношению к консолидированному бюджету постепенно повышается с незначительным снижением в 2002 году. Наибольшие доходы в республиканский бюджет приносят неналоговые доходы. Второстепенное значение до 2000 года отводится налоговым доходам, а после 2000 года – доходам государственных целевых бюджетных фондов. В целом за рассматриваемый период доходы от государственных целевых бюджетных фондов имели преобладающее положение по сравнению с налоговыми доходами, т.к. среднее значение доли последних меньше на 0,175%.
Таблица 2.12.
Структура доходов местных бюджетов за 1998-2003гг., в % от консолидированного бюджета.*
| 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | Среднее значение за период 1998-2003гг. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Текущие налоговые доходы | 43,500 | 47,4 | 48,9 | 49,7 | 51,2 | 51,6 | 48,717 |
| Доходы государственных целевых бюджетных фондов | 50,400 | 49,1 | 48,8 | 47,6 | 49,6 | 45,8 |
* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2000.
* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 1999.
До 2000 года приоритетное значение для получения доходов в местные бюджеты отводилось доходам государственных целевых бюджетных фондов, но, начиная с 2001года ситуация изменилась, приоритет наполнения денежными средствами местных бюджетов отдается текущим налоговым доходам. Среднее значение доли текущих налоговых доходов составляет 48,717%, текущих неналоговых доходов – 39,417%, а доходов государственных целевых бюджетных фондов – 48,550%.
Текущие налоговые доходы каждого из бюджетов состоят из определённого набора налогов. Некоторые из налоговых платежей могут выплачиваться как в республиканский так и в местные бюджеты областей и города Минска. Структуру налоговых поступлений республиканского и местных бюджетов можно представить в зависимости от доходов консолидированного бюджета в следующих таблицах.
Таблица 2.13.
Структура налоговых доходов выплачиваемых в республиканский бюджет за 1998-2003гг., в % от консолидированного бюджета.*
| 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | Среднее значение за период 1998-2003гг. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Всего текущих налоговых доходов | 56,5 | 52,547 | 51,1 | 50,3 | 48,8 | 48,4 | 51,275 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Налог на прибыль и доходы | 67,4 | 63,603 | 65,3 | 60 | 50,2 | 50,9 | 59,567 |
| Налог на добавленную стоимость | 65,4 | 67,028 | 65,7 | 64,1 | 63 | 65,1 | 65,055 |
| Акцизы | 73,2 | 66,652 | 72,2 | 73,1 | 75,2 | 80,6 | 73,492 |
| Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2000.
В структуру налогов выплачиваемых в республиканский бюджет входят налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость, акцизный налог и доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций. Доля поступлений от дохода на прибыль и доходы с каждым годом увеличивалась за исключением 1999 года. Среднее значение доли налоговых поступлений за рассматриваемый период составляет 59,567%. Доля налога на добавленную стоимость, начиная с 1998 года меняется и среднее значение составляет 65,055%. Доля акцизного налога, выплачиваемого в республиканский бюджет не протяжении рассматриваемого периода постепенно повышается с 66,652% в 1999 году до 80,6% в 2003 году и среднее значение составляет 73,492%. Все полученные доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций поступают в республиканский бюджет.
Таблица 2.14.
Структура налоговых доходов выплачиваемых в местные бюджеты за 1998-2003гг., в % от консолидированного бюджета.*
| 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | Среднее значение за период 1998-2003гг. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Всего текущих налоговых доходов | 43,5 | 47,4 | 48,9 | 49,7 | 51,2 | 51,6 | 48,717 |
| Подоходный налог | 100 | 100 | 100 | 100 | 1000 | 100 | 100 |
| Налог на прибыль и доходы | 32,6 | 36,4 | 34,7 | 40 | 49,8 | 49,1 | 40,433 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Налог на добавленную стоимость | 34,6 | 33 | 34,3 | 35,9 | 37 | 34,9 | 34,95 |
| Акцизы | 26,8 | 33,3 | 27,8 | 26,9 | 24,8 | 19,4 | 26,5 |
| Налог на собственность | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Налоги за пользование природными ресурсами | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.
*Данные: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.
В структуру налогов выплачиваемых в местные бюджеты входят такие налоги как: подоходный налог, налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на собственность и налог на пользование природными ресурсами. Подоходный налог, налог на собственность и налог на пользование природными ресурсами выплачивается полностью в бюджеты областей и города Минска. Наибольшие поступления получены от налога на прибыль и доходы, так их доля в консолидированном бюджете составляет от 49,1% до 51,6% всех налоговых доходов местных бюджетов.
3.Анализ налоговой нагрузки на промышленное предприятие (на примере ЧУП «Светотехника»).
3.1. Краткая организационно-экономическая характеристика промышленного предприятия.
Основываясь на имеющихся архивных данных и сведениях о деятельности артелей слепых, учебно-производственных мастерских и предприятий общества слепых, 12-й пленум ЦП ОО «БелТИЗ» постановил считать датой создания Гомельского УП 16-е сентября 1933 г.
Расположено предприятие на двух площадках в г.Гомеле.
Площадка №1 расположена по ул. Советской 202б. Площадь земельного участка - 16800 кв.м., общая площадь зданий - 7300 кв.м., производственная площадь - 6670 кв.м.
Площадка №2 расположена по ул.Федюнинского 19. Площадь земельного участка 3841 кв.м., общая площадь здания - 2989 кв.м., производственная площадь — 2780 кв.м.
Предприятие создано для осуществления преимущественно производственной деятельности.
Основными целями деятельности Предприятия являются:
- социально-трудовая реабилитация инвалидов по зрению, содействие их интеграции в современное общество;
- получение прибыли для выполнения уставных задач ОО «БелТИЗ» и удовлетворения социальных и экономических интересов работников Предприятия.
Предметом деятельности Предприятия является производство продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, оказание услуг населению, изготовление продукции и товаров на экспорт.
Предприятие специализируется на выпуске 3-х групп изделий:
-продукция производственно-технического назначения: светильники люминисцентные;
- потребительские товары: садово-огородный инвентарь;
- сидения пластмассовые;
Учредителем Предприятия являе
Вышестоящим органом по отношению к предприятию является Центральное правление ОО «БелТИЗ».
Предприятие в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом ОО «БелТИЗ», настоящим Уставом и другими актами ОО «БелТИЗ».
Предприятие является основным производственным звеном ОО«БелТИЗ» и производственной базой для профессионального обучения и трудового устройства инвалидов по зрению.
Предприятие и его имущество, закрепленное за ним Центральным правлением ОО«БелТИЗ», а также имущество, произведенное и приобретенное Предприятием в процессе его деятельности, является собственностью ОО«БелТИЗ» и принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения.
Предприятие является юридическим лицом, субъектом хозяйствования, действующим на принципах хозяйственного расчета, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный, валютные и иные счета в учреждениях банков, печать и штампы со своим наименованием и символикой ОО«БелТИЗ» и другие реквизиты. Несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права, исполнять гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.
Предприятие имеет право создать другое унитарное предприятие путем передачи ему в хозяйственное ведение в установленном порядке части своего имущества (дочернее предприятие) и ликвидировать его, с согласия ОО «БелТИЗ».
Предприятие является правопреемником дочернего производственного унитарного предприятия «Прамень», зарегистрированного распоряжением администрации СЭЗ «Гомель-Ратон» от 7.03.2001 г. № 4-р в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 810000242 в соответствии с передаточным актом.
Предприятие может создавать обособленные подразделения (филиалы,представительства), которые действуют на основании утвержденных Предприятием положений и ликвидировать их, с согласия ОО «БелТИЗ».
Предприятие не вправе выступать гарантом или поручителем перед банками-кредиторами юридических и физических лиц по исполнению этими лицами своих обязательств по возврату полученных кредитов, кроме случаев, установленных законодательством.
Предприятие имеет следующие филиалы:
1. Светлогорский производственный участок, расположенный по адресу:г. Светлогорск, ул. Свердлова, 2-а;
2. Речицкий производственный участок, расположенный по адресу:г. Речица, ул. Конева, 27;
3. «Прамень», расположенный по адресу: г. Гомель, ул. Федюнинского, 19.
Место нахождения Предприятия: 246007, г. Гомель, ул. Советская, 202-б
Структура предприятия - безцеховая, с разделением основного производства на участки по видам работ (заготовительные, сборочные).
Определим динамику дифференцированных показателей эффективности использования основных средств. Результаты представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Показатели использования основных средств
| Показатели | Базисный год - 2002 | Отчетный год - 2003 | Абсолютное отклонение | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка без косвенных налогов, тыс. руб. | 7652267 | 9542154 | 1889887 | 124,6971 |
| Амортизация, тыс. руб. | 63674 | 146610 | 82936 | 230,251 |
| Среднегодовая величина ОПС, тыс. руб. | 1399559 | 2120412 | 720853 | 151,5057 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Фондоотдача, руб. | 5,467627303 | 4,500141482 | -0,967485821 | 82,3052 |
| Фондоемкость, руб. | 0,18289469 | 0,222215236 | 0,039320546 | 121,499 |
| Амортизациотдача | 120,1788328 | 65,0852875 | -55,09354531 | 54,15703 |
| Амортизациемкость | 0,008320933 | 0,015364455 | 0,007043523 | 184,6482 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 1531560 | 2064173 | 532613 | 134,7758 |
При оценке качественных показателей использования основных производственных средств можно сделать следующие выводы. Прослеживается снижение фондоотдачи на 0,967485821 руб. на один рубль выручки от реализации (124,7%) к уровню базисного года, следовательно, фондоемкость одного рубля продукции увеличилась с 0,18289469 до 0,222215236 руб. Показатель амортизациотдачи связан с фондоотдачей и для предприятия характерно снижение эффективности использования основных средств, о чем свидетельствует снижение показателя на 55,09354531руб. к предыдущему году. Величина амортизации на один рубль реализованной продукции увеличилась на 0,007043523 руб. Из таблицы 1 видно, что темп прироста реализованной продукции составил 24,7 %, а темп прироста величины основных средств – 51,5 %. Соотношение темпов прироста равно 2,085, т. е. можно сделать вывод, что на каждый процент прироста продукции основные средства прирастали на 2,085. Если весь прирост продукции принять за 100%, то доля экстенсивности в использовании основных средств составила 208,5% , а доля интенсивности соответственно – 108,5%. Аналогичная тенденция прослеживается по амортизациотдаче, при 1% прироста продукции, амортизация уменьшилась на 5,3, т. е. доля экстенсивности 530%, а доля интенсивности 430% в приросте продукции, взятом за 100%.
Определим относительное отклонение в величине основных производственных средств:
ОТН=Ф1
-Ф0
*IQ
=2120412-1399559*151,5=109209229,5тыс. руб.
Увеличение основных средств относительно роста продукции произошло вследствие снижения фондоотдачи и свидетельствует о неэффективном их использовании. Необходимо оценить влияние экстенсивности и интенсивности использования основных средств на прирост выпуска продукции. Влияние изменения величины основных средств как экстенсивного фактора на выпуск продукции можно рассчитать по формуле:
ВРФ
=(Ф1
-Ф0
)*f0
=1980453*5,467627303=10828378,9 тыс. руб.
Соответственно влияние изменения фондоотдачи как интенсивного фактора на выпуск равно:
ВРf
=Ф1
*(f1
-f0
)= 2120412*(-0,967485821)=-2051468,5 тыс. руб.
ВР=ВРФ
+ВРf
=8776910,4 тыс. руб.
Прирост выпуска продукции за счет экстенсивного фактора при базовой величине фондоотдачи составил 10828378,9 тыс. руб., влияние же интенсивного фактора уменьшило объем выпуска продукции на 2051468,5 тыс. руб.
Оценим влияние изменения фондоотдачи на приращение прибыли:
Пf
=П0*
If
-П0
=1531560*0,82-1531560=-275680,8 тыс. руб.
За счет влияния интенсивного фактора в использовании основных средств, предприятие недополучило 275680,8 тыс. руб.
Для окончательной оценки эффективности основных средств найдем фондорентабельность:
РФ0
=П/Ф=(1531560/1399559)*100%=109,3%
РФ1
=П/Ф=(2064173/2120412)*100%=97,3%
Можно сделать вывод о том, что рентабельность основных средств снизилась на 12% .
Рассчитаем показатели эффективности использования материальных затрат. Результаты расчета в таблице 2.
Таблица 2.
Расчет показателей эффективности использования материальных затрат.
| Показатели | Базисный год - 2002 | Отчетный год - 2003 | Абсолютное отклонение | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка без косвенных налогов, тыс. руб. | 7652267 | 9542154 | 1889887 | 124,6971 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 1531560 | 2064173 | 532613 | 134,7758 |
| Материальные затраты, тыс. руб. | 4946108 | 6700343 | 1754235 | 135,467 |
| Материалоотдача, руб. | 1,547128975 | 1,424129183 | -0,12299979 | 92,0498 |
При экономической интерпретации показателей можно сделать следующие выводы. Прослеживается уменьшение материалоотдачи на 7,95%, следовательно, материалоемкость одного рубля продукции увеличилась и составила по отношению к предыдущему году 107,95 %. Темпы прироста продукции и материальных затрат соответственно равны 24,7% и 35,5% , а их соотношение – 0,7. Следовательно, доля экстенсивности в один процент прироста продукции составляет 70% , а доля интенсивности – 30%. Определим относительное отклонение в затратах материальных ресурсов:
ЭМ
=М1
-М0*
IQ
=6700343-4946108*124,7=-610079324,6 тыс. руб.
Полученный результат означает увеличение материальных затрат в отчетном году за счет снижения эффективности их использования.
Рассчитаем влияние экстенсивного (изменение величины материальных затрат) и интенсивного (изменение величины материалоотдачи) факторов на прирост выпуска продукции:
ВРМ
=(М1
-М0
)*m0
=1754235*1,547128975=2714027,8 тыс. руб.
ВРm
=(m1
-m0
)*М1
=-0,12299979*1754235=-215770,5 тыс. руб.
ВР=ВРМ
+ВРm
=2498257,8 тыс. руб.
Прирост выпуска продукции за счет экстенсивного фактора при базовой величине материалоотдачи составил 2714027,8 тыс. руб., но уменьшение материалоотдачи снизило объем выпуска продукции на 215770,5тыс. руб.
Для окончательного анализа этого показателя рассчитаем прибыль на рубль материальных затрат:
ПМ0
=П/М=(1531560/4946108)*100%=30,96%
ПМ1
=П/М=(2064173/6700343)*100%=30,81%
Можно сделать вывод о том, что рентабельность основных средств снизилась на 0,15% .
Определим динамику показателей эффективности использования персонала предприятия. Результаты расчетов занесем в таблицу 3.
Таблица 3.
Динамика показателей эффективности использования персонала предприятия.
| Показатели | Базисный год - 2002 | Отчетный год - 2003 | Абсолютное отклонение | Темп роста, % |
| Выручка без косвенных налогов, тыс. руб. | 7652267 | 9542154 | 1889887 | 124,697 |
| Численность промышленно-производственного персонала, чел. | 670 | 687 | 17 | 102,537 |
| Фонд оплаты труда, тыс. руб. | 1621966 | 2096956 | 474990 | 129,285 |
| Выработка на одного работника, тыс. руб. | 11421,29403 | 13889,59825 | 2468,304223 | 121,611 |
| Продукция на 1 руб. фонда оплаты труда | 4,717896059 | 4,550478885 | -0,167417175 | 96,4514 |
Произведем экономическую оценку показателей. Выработка на одного работающего выросла на 21,6%, следовательно, трудоемкость снизилась на 17,8 %. Продукция на один рубль фонда оплаты труда снизилась на 3,55 %, а оплатоемкость одного рубля продукции увеличилась на 21,65%. Темп роста производительности труда на одного работающего опережает темп роста продукции на один рубль оплаты труда. Коэффициент опережения составляет КО
=1,216/0,965=1,26. Рост производительности труда приводит не только к уменьшению себестоимости продукции для предприятия, но и к увеличению заработной платы персонала, т. е. данное предприятие имеет социально-экономический эффект. Оценим соотношение темпов прироста численности персонала или оплаты труда и темпов прироста объемов производства продукции. Соотношение приростов для численности равно 2,5/24,7=0,1012, а для оплаты труда – 29,3/24,7=1,186. Числа 0,1012 и 1,186 означают долю экстенсивности в одном проценте прироста продукции, следовательно, интенсивность составит по численности 0,9, а по оплате труда 0,186. Рассчитаем относительную экономию численности и оплаты труда:
Эч
=Ч1
-Ч0
*IQ
=687-670*1,247=-148 чел.
Эот
=ФОТ1
-ФОТ0
*IQ
=2096956-1621966*1,247=74364,4тыс. руб.
Найдем экономию численности в рублях -48*(2096956/687)= 451745.98тыс. руб. Это величина представляет социально-экономический эффект от роста производительности труда персонала. 74364,4тыс. руб. - величина снижения полной себестоимости продукции в отчетном году за счет опережения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.
Определим влияние экстенсивного и интенсивного факторов, а именно изменения величин численности работников и производительности труда, на прирост выпуска продукции.
ВРч
=Ч*ПТ0
=17*11421,29403=194161.999тыс. руб.
ВРпт
=Ч1
*ПТ=687*2468,304223=1695725 тыс. руб.
ВР=ВРч
+ВРпт
=1889886.999
Влияние факторов следующее: прирост выпуска продукции в основном за счет экстенсивного фактора при базовой величине производительности труда составил 194161.999тыс. руб., влияние же интенсивного фактора увеличило объем выпуска продукции на 1695725тыс. руб.
Рентабельность – относительный показатель эффективности, характеризующий уровень отдачи затрат, степень использования ресурсов, прибыльность коммерческой деятельности. Для оценки эффективности работы предприятия, рассчитаем различные виды рентабельности в 2002-2003г.г.
Рентабельность продаж – это показатель, характеризующий их прибыльность.
RПр0
=ПР
/ВР
*100%=1531560/7652267=20%
RПр1
=2064173/9542154=21,6%
Рентабельность продаж увеличилась на 1,6%.
Рентабельность собственного капитала равна отношению величины чистой прибыли к величине собственного капитала.
RСК0
=ПЧ
/СК*100%=1144301/2305082=49,6%
RСК1
=ПЧ
/СК*100%=946543/3650293=25,9%
В 2003 г. снизилась эффективность использования собственного капитала по сравнению с 2002 г.
Можно определить период окупаемости собственного капитала, который показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в потребительское общество:
Пок0= СК/ Пч=2305082/1144301=0,2 года
Пок1=3650293/946543=3,9 года
Период окупаемости значительно возрос и в 2003 году составил 3,9 года.
Проверим “золотое правило” предприятия: 100%<tA
<tРП
<tП
для периода 2002-2003г.г. Для этого составим таблицу 4.
Таблица 4.
Темпы роста основных показателей
| Показатель | темп роста,%
|
| Темп роста активов | 155,3 |
| Темп роста реализованной продукции | 124,7
|
| Темп роста прибыли | 82,7
|
Можно сделать вывод, что предприятие наращивает экономический потенциал и масштабы своей деятельности(tA
>100%), но в то же время интенсивность использования ресурсов предприятия невысока, об этом свидетельствует объем продаж, который растет медленнее экономического потенциала. Наибольший из трех показателей – темп роста активов равный 124,7%.
3.2. Анализ показателей налоговой нагрузки на промышленное предприятие.
3.2.1. Количественная оценка налоговой нагрузки.
В статье 8 «Налогового Кодекса Республики Беларусь» представлен перечень налогов и сборов, относящихся к республиканским:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на прибыль;
налоги на доходы;
подоходный налог с физических лиц;
экологический налог;
налоги с пользователей природных ресурсов;
налоги на имущество;
земельный налог;
дорожные налоги и сборы;
таможенная пошлина и таможенные сборы;
гербовый сбор;
оффшорный сбор;
консульский сбор;
государственная пошлина;
регистрационные ц
лицензионные сборы;
патентные пошлины.
(Введена Законом Республики Беларусь от 22 июля
2003 г. № 225-3, в редакции Закона Республики Беларусь
от 1 января 2004 г. № 260-3
// Национальный реестр пра
вовых актов Республики Беларусь. 2003. № 85. 2/977; 2004.
№4.2/1009.)[21,стр10]
Местные налоги и сборы перечислены в статье 9 «Налогового Кодекса Республики Беларусь»:
налог с розничных продаж;
налог за услуги;
налог на рекламу;
сборы с пользователей.
(Введена Законом Республики Беларусь от 22 июля
2003 г. М 225-3 // Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь. 2003. № 85. 2/977.)[21,стр11]
Предприятие в 2003 году уплачивало следующие виды налогов, относящихся к республиканским : налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; отчисления в республиканский поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды в 2003 году единым платежом; чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2003 году единым платежом. В местные фонды предприятие уплачивало : транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугороднего сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта по Гомельскому УП «Светотехника» ОО «БелТИЗ»; налог на продажу товаров в розничной торговой сети; целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2003 году единым платежом.
В 2004 году перечень уплачиваемых налогов следующий: в местные фонды - налог на продажу товаров в розничной торговой сети; сбор за пользование инфраструктурой города(района) по ЧУП «Светотехника»; налог на услуги, оказываемые объектами сервиса гостиничное хозяйство; целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2004 году единым платежом. В республиканские фонды - : налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды в 2004 году единым платежом; чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2004 году единым платежом.
Процент налогов, уплачиваемых в республиканские фонды в период 2003-2004 годов составил: в 2003-2004 годах 57%,; в местные фонды –43%. Из всех налогов, уплачиваемых предприятием, 25% приходится на прямые налоги и 75% на косвенные.
3.2.2. Качественная оценка налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка на экономику — это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении — это отношение величины всех поступивших в бюджет налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.
Налоговая нагрузка на предприятие – это доля налогов в выручке, то есть отношение величины всех налогов, уплачиваемых предприятием к выручке. Для анализа оценка налоговой нагрузки по годам представлена в таблицах 3.2.2.1. и 3.2.2.2.
Таблица 3.2.2.1.
Оценка налоговой нагрузки,2003 год
| вид налога | уплачено, тыс. руб. | доля налога в выручке, % |
| налог на добавленную стоимость | 239417,183 | 2,51 |
| отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды в 2003 году единым платежом | 109517,679 | 1,15 |
| чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2003 году единым платежом | 7448,823 | 0,08 |
| транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугороднего сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта по Гомельскому УП «Светотехника» ОО «БелТИЗ» | 69518,825 | 0,73 |
| целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2003 году единым платежом | 271056,257 | 2,84 |
| налог на прибыль | 2159938,81 | 22,64 |
| налог на продажу товаров в розничной торговой сети | 18229,839 | 0,19 |
| итого | 2875127,416 | 30 |
Выручка от реализации в 2003 году равна 9542154 тыс.руб.
Таблица 3.2.2.2.
Оценка налоговой нагрузки,2004 год
| вид налога | уплачено, тыс. руб. | доля налога в выручке, % |
| 1 | 2 | 3 |
| налог на услуги, оказываемые объектами сервиса гостиничное хозяйство; | 28,724 | 0,0002 |
| налог на продажу товаров в розничной торговой сети | 11775,922 | 0,09 |
| 1 | 2 | 3 |
| целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2004 году единым платежом. | 159457,945 | 1,16 |
| отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды в 2004 году единым платежом; | 282977,72 | 2,06 |
| чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2004 году единым платежом. | 291,944 | 0,002 |
| налог на добавленную стоимость | 350848,674 | 2,56 |
| налог на прибыль | 669709,918 | 4,89 |
| итого | 1475090,85 | 11 |
Выручка от реализации в 2004 году равна 13705000 тыс.руб.
Для предприятии характерна следующая ситуация в период с 2003 по 2004 год: выручка от реализации увеличилась на 4162846 тыс.руб.; доля налогов в выручке снизилась на 19% и составила 11% в 2004 году.
В структуре налогов увеличились налоги : налог на добавленную стоимость - на 0,05% в 2004 году относительно 2003 года, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды единым платежом - на 0,91% в 2004 году по сравнению с 2003 годом. В динамике анализируемого периода снизились следующие налоги: налог на продажу товаров в розничной торговой сети – на 0,1%; целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых единым платежом – на 1,68%; налог на прибыль – на 17,75%; чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2004 году единым платежом – на 0,078%.
4. Основные направления снижения налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь.
Налоговая нагрузка на экономику — это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении — это отношение величины всех поступивших в бюджет налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.
В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевыхмоментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.
При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность.
Место налогов в системе макроэкономического регулирования практически определяет содержание организационно-экономического механизма регулирования системы налогообложения, действие которого должно быть направлено на достижение следующих целей:
- создание условий для экономического роста, благоприятной инвестиционной среды;
-достижение сбалансированности торговых отношений с внешним миром.
Первая цель может быть достигнута при решении задач приведения системы налогообложения в соответствие с основными принципами их организации через повышение эффективности налоговой системы, ее эластичности, посредством применения мер, направленных на повышение собираемости налогов, стабилизацию экономики, снижение уровня налоговой нагрузки, упорядочение системы налоговых ставок, налоговых льгот и инструментов стимулирования, по созданию благоприятной инвестиционной среды; вторая - за счет унификации налогового законодательства республики, приведения его в соответствие с общепринятыми в мировой практике принципами построения налогов. Практически провести четкую грань между поставленными приоритетами достаточно сложно, что связано с множественностью, неоднозначностью проявлений действия налогового механизма на экономику страны.
Практика свидетельствует, что изъятие определенной части финансовых средств у субъекта хозяйствования связано со снижением уровня сбережений в экономике и, естественно, в инвестиционной активности. Данное обстоятельство является исходным моментом определения направлений совершенствования механизма налогового регулирования. Наличие прямой зависимости между уровнем налоговых изъятий и финансовым потоком в инвестиции определяет набор инструментов регулирования, которые может использовать государство в обеспечении экономического роста и благосостояния нации. Здесь государство должно сделать выбор между краткосрочным эффектом от увеличения своих финансовых ресурсов за счет увеличения налогового бремени и стабильным финансовым потоком, способным обеспечить выполнение намеченных целей в среднесрочном и долгосрочном периодах.
Основной функцией налогообложения является фискальная, и изъятие налога связано с проявлением дополнительных функций - регулирующей и стимулирующей. Чтобы налоги не приводили к искажениям в экономике, при их введении следует учитывать основные принципы организации — справедливости и платежеспособности, эффективности, продуктивности и эластичности, единства множественности и управляемости. Практика применения действующего организационно-экономического механизма регулирования системы налогообложения в Республике Беларусь свидетельствует о том, что сложившаяся в настоящее время налоговая система достаточно дифференцирована для выполнения фискальной, регулирующей и стимулирующей функций, содержит целый ряд общепринятых в мировой практике налогов, апробированных в качестве наиболее приемлемых форм перераспределения доходов общества. Посредством действующих ныне основных налогов (налог на прибыль, добавленную стоимость, акцизы, подоходный) формируется около 90% доходной части бюджета, обеспечивая устойчивость централизуемых в бюджете финансовых ресурсов государства.
Одной из самых серьезных проблем является слабое проявление принципов справедливости, эффективности и управляемости. Множественность, неопределенность действующих налоговых законов, инструкций и указов создает трудности для предприятий и организаций в определении того, какие налоги они должны платить. Этот вопрос решается только налоговыми органами. Чтобы внести полную ясность во взимаемые с субъектов хозяйствования налоговые платежи и ставки, существующая налоговая система должна быть пересмотрена.
Лучшим способом повышения управляемости налоговой системы является сокращение числа различных налогов и сборов, ограничение количества дифференцированных ставок по каждому налогу и отмена неэффективных налоговых льгот. Введение для некоторых предприятий освобождений и отсрочки уплаты НДС и таможенных платежей в этой связи является одной из самых серьезных проблем. Неодинаковые ставки и освобождение от налогов приводят к искажению относительных цен, снижая тем самым конкурентоспособность, эффективность, препятствуя экономическому росту. Возможность получения специального налогового режима создает среду, где не только нарушена управляемость и принцип справедливости, но созданы стимулы для коррупции, неравномерно распределена налоговая нагрузка между инвесторами, тем самым уменьшается привлекательность делового климата.
Анализ принципов построения налоговой системы Республики Беларусь свидетельствует о том, что действие налогового механизма связано с нарушением принципа справедливости при распределении налоговой нагрузки между отраслями и субъектами хозяйствования различных форм собственности. Неравномерное распределение налогового бремени между субъектами хозяйствования различных отраслей является источником посылки неверного импульса к привлечению инвестиционных средств в те отрасли, где это бремя ниже, чем по экономике в целом. Поэтому его выравнивание — одно из условий создания благоприятной инвестиционной среды.
Снизить влияние фактора неравномерного распределения налогового бремени между субъектами хозяйствования различных отраслей можно, во-первых, в момент формирования бюджета таким образом, чтобы при прогнозе учитывать отраслевую дифференциацию показателей уровня налоговой нагрузки, установленную в соответствии с приоритетами экономического развития; во-вторых, за счет уменьшения количества предоставляемых льгот с соответствующим снижением налоговых ставок, что позволит расширить налогооблагаемую базу.
При определении характеристик налогового бремени следует учитывать одно немаловажное обстоятельство: налогообложение предприятий — это просто административно более легкий для государства способ взимать средства с населения, которое платит налоги. Предприятия, уплачивая налоги, фактически не несут на себе их бремя. Оно практически перекладывается на рабочих через отчисления из заработной платы, на клиентов - через более высокие цены на товары и услуги, производимые предприятиями, и на лиц, которые владеют предприятиями, - через уменьшенную после налогообложения прибыль. Поэтому, чтобы решить проблему повышения эффективности налоговой системы Республики Беларусь, необходимо отказаться от налогов косвенного действия и перейти к системе прямых налогов.
Тем не менее устранение фактора влияния налогов на уровень цен не может быть достигнуто исключительно данной мерой. Здесь необходимо введение инструментов налогового регулирования, направленных на снижение издержек производства, повышение качества товаров, выпуск новых видов продукции, способных привлечь покупателя даже при более высоком уровне цен, чем те, которые сложились на рынке на аналогичные виды продукции. Безусловно, в нашей ситуации данное направление является наиболее продуктивным, хотя оно тесным образом связано с процессом стабилизации экономики.
Совершенствование структуры налоговой системы, уменьшение количества и обязательных платежей (прежде всего, за счет платежей во внебюджетные фонды и агрегирования отдельных мелких налогов) приведут к упрощениюсистемы расчетов налогов и порядка их взимания, повышению уровня собираемости налогов. Чрезвычайный (чернобыльский) налог можно было бы объединить с другими налогами на фонд заработной платы, сократив таким образом административное бремя (при этом не исключена возможность его отмены), а чернобыльские программы финансировать за счет общих доходов бюджета.
Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации.
Суть налогового планирования состоит в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности. Налоговое планирование также можно определить как выбор между различными вариантами осуществления деятельности организации и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
Необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с величиной налоговой нагрузки конкретного предприятия (данная зависимость показана в таблице), которая рассчитывается по формуле
НБ = НН / ОРП х 100,
где НБ — налоговое бремя (в%);НН — налоги, начисленные за отчетный период; ОРП — объем реализованной продукции.
Таблица 4.1.
| налоговое бремя | уровень налогового планирования | необходимость налогового планирования |
| 0-15% | Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот. Уровень профессионального бухгалтера с разовыми консультациями внешнего налогового консультанта. | Минимальна, разовые мероприятия. |
| 20-40% | Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управленияи контроля, специальная подготовка(планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора, абонентское обслуживание в специализированной компании. | Необходимо. Регулярные мероприятия. |
| 45-60% | Важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации (в том числе ежедневной) по всем внешним и внутренним направлениям. Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль со стороны руководства.Постоянная работа с внешними налговыми консультантами и наличие налогового адвоката, специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий. | Жизненно необходимо.Ежедневные мероприятия. |
| более 60% | Смена сферы деятельности и (или) налоговой юрисдикции. | - |
Осуществление налогового планирования возможно и вполне реально при соблюдении ряда принципов, основными из которых являются следующие.
1. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо в меру». Полностью исключить уплату налогов нельзя, а применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только один результат — применение налоговых санкций со стороны государства.
2. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации,должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.
3. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.
4. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документына предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основаниемдля переквалификации налоговыми органами всей операции и какследствие привести к применению более обременительного для организации порядка налогообложения.
5. Временность. Налоговое законодательство самое «подвижное»из всех отраслей права. Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа налогового планирования и сравнивать это время со временем вероятной «жизни» самого метода.
6. Раздел объектов налогообложения. Если различные действиябудут проводиться одним и тем же лицом (физическим или юридическим), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов станет значительно меньше. Разделение различных действий приводит к снижению налогов, потому что для каждого действия появляется возможность создать структуру, которая будет наиболее эффективно снижать налоги.
Здесь имеется в виду, что для разных объектов налогообложения нужно использовать различные структуры, каждая из которых снижает тот или иной налог наиболее существенно. Использование этого принципа позволяет не только уменьшать налоги, но зачастую и увеличивает надежность бизнеса. Различные виды деятельности также лучше развести в разные структуры, что позволит менять между ними взаимодействие при смене законодательства.
7. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одной организации в другую нельзя.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет различных вариантов уплаты прямых и косвенных налогов (и их сумм) по результатам общей деятельности, по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Самый надежный способ оптимизировать налоги — это оптимизировать всю деятельность организации таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. На практике же оптимизация налоговой политики зачастую сводится к попыткам минимизации налогов или уклонению от их уплаты. Минимизировать налоги — «розовая мечта» любого налогоплательщика. Однако, вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый плательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.
Законная оптимизация заключается прежде всего в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других не противоречащих законодательству приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев — и санкций.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы минимизации:
К общим методам можно отнести:
а)принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;
б)оптимизацию «через договор» (совершение льготируемых сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);
в)использование различных льгот и налоговых освобождений.
Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, но также могут применяться во всех организациях. К специальным относятся следующие методы:
—замены отношений;
—разделения отклонений;
—отсрочки налоговых платежей;
—прямого сокращения объекта налогообложения.
Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках действующего законодательства. Предприниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.
Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо одна хозяйственная операция заменяется на несколько.
Метод разделения отклонений применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь необходимого результата, близкого цели первоначальной операции.
Метод отсрочки налоговых платежей основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующие календарные периоды. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства.
Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет:
Национальная политика должна ориентировать на формирование такой налоговой системы, которая одновременно обеспечивала бы экономический рост и рост доходов государства. Но достижение этой цели заключает в себе внутреннее противоречие.
Увеличить поступление налогов можно двумя путями: за счет роста налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышения ставок налогов — с другой.
Поскольку налогооблагаемая база в каждый конкретный момент есть величина данная извне и не подверженная быстрому расширению, у государства возникает соблазн повышать ставки налогообложения. А это усиливает налоговое бремя и ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их абсолютному сокращению. В результате падения производства, реализации, доходов населения и организаций, следовательно сокращения налогооблагаемой базы, сумма мобилизуемых в бюджет налогов может сокращаться даже при повышении ставок налогообложения. Это закономерность отражается "кривой Лаффера" (рис.1.Приложения).
Однако эта кривая, во-первых, не отражает динамики производства. Во-вторых, как показывает зарубежный и особенно российский опыт последнего времени, повышение ставок налогов ведет не только к сокращению производства, но и к уклонению субъектов экономических отношений от налогов, уходу "в тень".
Развитие теневой экономики подрывает финансовые основы государства и подлежит всемерному ограничению как посредством ужесточения борьбы с неплательщиками налогов, так и с помощью снижения ставок налогообложения.
Теоретически связь между увеличением объема производства продукции и налоговой нагрузки будет изображаться кривой А (рис.2. Приложения).
Из-за временных задержек и действия мультипликаторов реальное соотношение объема производства продукции и поступления налогов будет отражать кривая Б. В точке Р будет равновесное состояние, то есть идеальная и реальная кривые совместятся. Отрезок от точки Р1 на оси X до точки Р или VI будет свидетельствовать о реально возможной величине производства продукции при заданном уровне налогов, которая будет держаться на уровне горизонтальной линии VI, колеблясь в большую и меньшую сторону от этой прямой. Дальнейшее увеличение налоговой нагрузки будет сопровождаться резким падением объема производства продукции и в точке К кривая Б1 коснется оси X
-
абцисс. Тангенс угла tga, равный отношению отрезка РР1 к отрезку 0Р1, будет определять величину налоговой нагрузки. Чем больше tgа, тем больше величина налоговой нагрузки на экономику. Угол а =45°, когда tga=l, соответствует идеальному состоянию налогов и объема производства продукции, а точка пересечения равновесной прямой и реальной кривой соответствует равновесному, или идеальному, соотношению налогов и производства продукции.
На рис. 3 изображено три варианта налоговой нагрузки на экономику, когда угол а>45° - кривая 2; когда угол а=45° - кривая 1; когда угол а <45°- кривая 3. На эти кривые наложены равновесные прямые 1’; 2'; 3', которые соответственно пересекутся кривыми 1, 2, и 3 в точках равновесия PI, P2, РЗ, что соответствуют точкам на оси абцисс Kl, K2, КЗ. Рассмотрим кривую 3, когда налоговая нагрузка в экономике значительно ниже, чем это возможно. В точке равновесия РЗ включаются автоматически встроенные регуляторы экономики и мультипликативные механизмы, объем производства продукции начинает увеличиваться до точки М на идеальной прямой 1’; то есть на величину отрезка от точки РЗ до точки М и с этой точки переходит до точки Ml на реальной кривой 1, что будет сопровождаться ростом налоговых поступлений на величину, равную отрезку от точки КЗ до точки Q1 на оси абцисс. В дальнейшем отношение объема производства продукции и налогов будет отражено кривой 1.
Теперь рассмотрим кривые 2 и 2'. В точке равновесия Р2 автоматически встроенные стабилизаторы стремятся привести состояние экономики к идеальному, то есть к точке N на кривой 1. При этом объем производства продукции уменьшается на величину отрезка от точки Р2 до точки N, что сопровождается падением налоговых поступлений на величину, соответствующую отрезку от точки N до точки N1. В дальнейшем динамика соотношения объема производства продукции и поступления налогов в бюджет будет развиваться по кривой 2. Такое состояние экономики не может удовлетворить государство, и тогда госорганы снова повышают налоги. В дальнейшем события будут развиваться по кривой 2, если остается стабильной налоговая нагрузка. Если увеличивается дополнительная налоговая нагрузка, то есть увеличивается угол наклона а и tg а, это приведет к циклическому колебательному состоянию в худших условиях.
1)Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что встроенные автоматические регуляторы всегда стремятся привести экономику к идеальному состоянию, описываемому следующими условиями: когда налоговая нагрузка меньше чем идеальная равновесная, встроенные внутренние стабилизаторы экономики стремятся увеличивать налоговую нагрузку до идеального или равновесного состояния;
2)когда налоговая нагрузка велика, стабилизаторы стремятся уменьшить ее до идеального состояния.
В любом государстве постоянно увеличиваются бюджетные расходы, в результате чего возникает дефицит и возникает потребность увеличения налогов. В этих случаях госорганы очень часто идут по самому простому пути — увеличивают налоговую нагрузку, хотя они в первую очередь должны управлять потребностями общества, стимулировать производство и добиваться улучшения поступления налогов. Ранее мы обратили внимание на то, что при определении любой налоговой нагрузки всегда находится точка равновесия или точка пересечения идеальной и реальной кривых. Это точки равновесия PI, P2, РЗ (рис. 3.Приложения). Если соединить точки пересечения реальных и идеальных кривых в зависимости от изменения налоговой нагрузки, получится кривая, изображенная на рис. 4, — макроэкономическая кривая зависимости объемов производства ВВП и налоговых поступлений от налоговой нагрузки.
На рис. 4 видно, что в начальный момент в силу необходимости накопления капитала и технологического времени для производства продукции до уровня (V0), отсутствует поступление налогов. После реализации продукции появляется необходимость уплаты налогов. Следует отметить, что существует временной лаг, равный tO, или отрезок от V0 до tO, то есть время, необходимое для производства продукции. Величина VOtOзависит от многих факторов. Определяющими здесь являются: вид, сезонность производства, технологический цикл; последний может колебаться от нескольких часов до нескольких лет. Поэтому чем больше последний показатель, тем больше отрезок VOtO, то есть он может меняться от 0 до некоторого большого числа.
Если же какой-либо субъект экономики частично освобождается от уплаты налогов, то в результате этого увеличивается налоговая нагрузка на других субъектов, соответственно увеличивается величина угла а и нарушается весь механизм взаимодействия. Тогда события будут развиваться по варианту 2, изложенному выше, то есть увеличение налогового бремени будет сопровождаться циклическими колебаниями и уменьшением объема производства и поступления налогов.
В экономике любого государства существуют разные отрасли производства. Поэтому им в зависимости от их рентабельности, а также других технико-экономических показателей могут устанавливаться разные налоги. Так, например, алкогольная промышленность имеет наибольшую налоговую нагрузку за счет косвенных налогов и акцизов (кривая 3, рис. 5.Приложения). В то же время, сельское хозяйство и пищевая промышленность имеют наименьшие налоги (кривая 1, рис. 5. Приложения).
Теперь, соединив точки перегиба кривых, получим макроэкономическую результирующую кривую (рис. 6. Приложения).
Между тем следует отметить, что при построении этой кривой могут быть учтены изменения налоговых нагрузок по отраслям экономики и доли продукции конкретной отрасли в ВВП. В этом случае форма конечной результирующей кривой может быть самой разнообразной.
Если на рис. 3 изменить налоговую нагрузку, то макроэкономическая кривая может быта изображена по-разному (рис. 7. Приложения). Если в точке Q1 круто изменить налоговую нагрузку, то на идеальной кривой найдется точка К1. Тогда объем производства продукции составит VI и поступление налогов — Q1. При более пологом увеличении налоговой нагрузки найдется точка К2, а отсюда — V2 и Q2, отражающие взаимосвязь объема ВВП и поступления налогов от величины налоговой нагрузки. При аналогичных изменениях можно найти взаимосвязь по точкам КЗ, К4.
Допустим, что налоговая нагрузка увеличилась. В этом случае появляется новая функция f (V,T,t), которая пересекаясь с функцией f0 (V,T,t) дает точку К4. При этом включаются внутренние стабилизаторы экономики. Прямая линия, пересекаясь с функцией f2(V,T,t), дает точку N4. Далее из этой точки кривая налоговой нагрузки пойдет вдоль функции f2(V,T,t). Таким образом, результирующая кривая при изменении налоговой нагрузки будет определяться системой уравнений:
f (V,T,t) - Vo
;
f (V,T,t) = f3(V,T,t);(1)
f (V,T,t) = V4;
f (V,T,t) = f 2(V,T,t).
Если налоговая нагрузка изменится по кривой, описываемой функцией f4 = (V,T,t), то система уравнений будет иметь следующей вид:
f (V.T.t) = Vo
;
f (V,T,t) =f 4(V,T,t);(2)
f (V,T,t) - V3
f (V,T,t) = f 2(V,T,t).
Как отмечалось выше, повышение налоговой нагрузки оказывает влияние не только на сокращение объемов производства, но и на укрывательство доходов, провоцирует уход налогоплательщиков "в тень". Поэтому увеличение "теневой" экономики будет сопровождаться сокращением легальной.
Рассмотрим рис. 6 и систему уравнений (1). Очевидно, что увеличение налоговой нагрузки вызовет снижение объема производства продукции и налоговых поступлений.
Однако спрос населения изменяется менее резко, или он будет оставаться таким же. В то же время снижение производства каких-либо товаров будет вызывать ажиотажный спрос. Тогда будет нарастать теневая составляющая экономики и производства, которые будут определяться как разница между кривыми, изображенными на рис. 7.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что чем больше налоговая нагрузка, тем большую долю будет составлять теневая экономика.
Известно, что первая производная функции является показателем скорости, а вторая — ускорения. Если присутствует максимум функции, то производная меняет свой знак. Исходя из этих соображений и с учетом эмпирической кривой соотношения объема производства продукции и поступления налогов, всегда можно определить воздействие изменения налоговой нагрузки на объемы производства продукции и налоговых поступлений.
Допустим, что на рис. 9 определили точку, которая отражает состояние экономики на макроэкономической кривой. Пусть это будет точка А. В точке А скорость изменения, или касательная, направлена в сторону увеличения значений по оси абсцисс, а ускорение есть перпендикуляр к биссектрисе. При их пересечении находится точка К. Предполагаемое направление изменения функции всегда совпадает с направлением скорости: в точке К разместим начало двухмерных координатных осей. Зная ожидаемое изменение налоговой нагрузки (угол наклона), можно найти точку пересечения результирующей макроэкономической кривой — точку М. При а=45° точка М будет иметь координаты Т2 и V2. Таким образом, предполагаемое изменение объемов производства продукции и поступления налогов, соответственно, будут вычисляться как V2-V1 и Т2-Т1.
Если точка М будет находиться на верхней части макроэкономической кривой (рис. 10. Приложения), то, рассуждая аналогичным образом, мы можем вычислить предполагаемое изменение объемов производства продукции и поступления налогов.
Так, если в точке Ml дополнительно будет увеличиваться налоговая нагрузка, то можно ожидать дальнейшее снижение поступлений налогов и объема производства продукции, соответственно, на величины: VI-V2 и Т1-Т2. Если в точке Ml наступает снижение величины налоговой нагрузки, то увеличиваются объемы производства продукции на V3-V1 и налоговые поступления на ТЗ-Т1.
Зная показатели ВВП и ожидаемое поступление налогов, можно найти величину налоговой нагрузки — угол а. Таким образом можно определить местонахождение экономики на макроэкономической кривой — точку К. Впоследствии, отталкиваясь от него и изменяя угол наклона а, можно найти оптимальный уровень налогов.
Построение рациональной налоговой системы зависит от ее экономически обоснованной внутренней структуры и, прежде всего, от размера налоговых ставок. Градация налоговых ставок представляет самую важную часть системы налогового регулирования. Расчет оптимального уровня налоговых ставок — процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, приведение их в соответствие с возможностями реальной экономики, устранение инфляционной составляющей при расчетах валового внутреннего продукта (ВВП), эмиссионных методов увеличения доходов бюджета, ликвидация квазиденег и многого другого, что приводит к искусственному росту показателя ВВП.
Если вернуться к макроэкономической кривой, то можно логическим путем доказать, что снижение нагрузки налогов, улучшение контроля за их собираемостью обеспечит значительное поступление доходов в бюджет.
На рис. 11 приложения представлено такое состояние экономики, когда кривая близка к идеальной, то есть угол между биссектрисой макроэкономической кривой и осью X
составляет около 45°. В этом случае налоговая нагрузка или вышеуказанный угол в разные периоды для субъектов экономики должна варьировать в пределах 40-60°, тогда достигается оптимальное поступление налогов в государственную казну, а также нормальные условия воспроизводственного процесса.
Рассмотрим некоторые методики оценки налогового бремени, предлагаемые российскими авторами.
1. Для определения налоговой нагрузки на предприятия разработана методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).
Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.
2. Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода — сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, т.к. уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль.
Аргументируется это тем, что за снижение прибыли "расплачивается" как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.
Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов — прибыль предприятия.
Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.
Вводим следующие обозначения:
В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);
Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
Налоговое бремя рассчитывается по формуле:
или
Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, — прибыль предприятия.
Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.
3. Третий метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия, предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой (ОАО «Format-ProjectFinance"). Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.
Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов:
материальные затраты (МЗ);
добавленная стоимость (ДС), которая включает:
амортизационные отчисления (Ам);
затраты на оплату труда (ЗПо) (включая обязательные отчисления в социальные фонды и налоги, начисляемые к фонду оплаты труда);
налог на добавленную стоимость (НДС) и налоги с оборота (Н/О);
прибыль (П).
Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, необходимо ввести в рассмотрение следующие структурные коэффициенты:
Ко - доля добавленной стоимости в валовой выручке, Ко=ДС/В;
Кзп - доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями): Кзп = ЗПо/ДС (коэффициент, учитывающий трудоемкость производства);
Кам - доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости:
Кам = АМ/ДС - коэффициент, учитывающий фондоемкость производства.
По величине добавленной стоимости, остающейся на предприятии после уплаты налогов, можно оценить возможности дальнейшего развития предприятия.
4. Оригинальный подход содержится в работах д.э.н Е.А.Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.
Абсолютная налоговая нагрузка— это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.
Косвенные налоги, считает Е.А.Кирова, повышают налоговую нагрузку на предприятия. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.
Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А.Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.
Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость — стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.
На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:
ВСС = В-МЗ-А+ВД-ВР или ВСС = ОТ+СО+П+НП,
где ВСС - вновь созданная стоимость;
В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
МЗ - материальные затраты;
А - амортизация;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);
ОТ - оплата труда;
СО - отчисления на социальные нужды;
П - прибыль предприятия;
НП - налоговые платежи.
Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле:
Итак, подход Е.А.Кировой, в противоположность предыдущему, не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки.
Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное — налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.
5. Литвинов М. И. показатель налоговой нагрузки на предприятие предлагает рассчитывать по формуле:
Т = ST:TV*100%,
где: ST - сумма налогов;
TV - сумма источника средств для уплаты.
В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна.
Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов М.И. Литвин предлагает использовать добавленную стоимость: ДС = валовый доход - материальные затраты; ДС = зарплата + амортизация + прибыль + налоги.
Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка.
С помощью этих показателей М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.
Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости.
За последние годы предпринят ряд шагов, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки.
В качестве наиболее кардинальных можно отметить уменьшение отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, взимаемые с выручки от реализации с 4,5% до 4,1% и введение НДС взимаемого в зависимости от страны назначения.
Однако проблема высокого уровня налогообложения остаётся по-прежнему достаточно острой. Несмотря на предпринятые меры, реальная налоговая нагрузка на экономику в 2003 году – 40,7%, а в 2004году – 42,1%.
В этих условиях эволюционных преобразований недостаточно требуются коренные реформы в области налогообложения и бюджетной политики и, в первую очередь существенное снижение налоговой нагрузки на реальный сектор экономики и инвентаризация бюджетных расходов.[10,стр.53]
Первоочередными мерами в этой ситуации являются:
1. отмена так называемых “оборотных налогов”. Не называя всех негативных последствий, необходимо подчеркнуть их существенную долю в общем уровне налоговой нагрузки (2003г. - 5,58% и 2004г. – 5,26% ВВП). Данные налоги также не входят в перечень подлежащих гармонизации налоговых платежей;
2. серьёзная научно-обоснованная реформа в области социальных платежей и налогообложения фонда заработной платы.
На сегодняшний день уровень налогообложения фонда заработной платы составляет около 13% ВВП, т.е. почти треть всей налоговой нагрузки на экономику. (Из них отчисления в фонд социальной защиты в 2004году составлял почти 12% ВВП, а отчисления в фонд занятости и чрезвычайный налог - 0,25% и 0,82% соответственно).
Все отчисления включаются при формировании цены в себестоимость продукции, что существенно её удорожает. Достаточно удачен и апробированный опыт России и Казахстана по применению единого социального налога с регрессивной шкалой, позволяющей легализовать высокие доходы и заметно понизить налоговую нагрузку на заработную плату.
Переход на систему социального страхования, основанного на актуарных расчётах рисков утраты трудоспособности, снижения общей ставки социального налога ( системы социальных платежей) до 26% позволяет решать одновременно несколько проблем: сократить общий уровень налогообложения, уменьшить себестоимость продукции, обеспечить реальный подход к системе социальной защиты населения.
От системы социальных платежей неотделимо и реформирование подоходного налогообложения. В мероприятиях по совершенствованию налоговой системы, ему уделяется незаслуженно мало внимания. В тоже время реформирование подоходного налога предусматривающее увеличение доходов граждан, даст возможность, во-первых, снизить бюджетную нагрузку, во-вторых, - вовлечь доходы населения в реальный сектор экономики. Немаловажным является предоставление выбора приоритетов в предоставлении налоговых льгот и вычетов с целью стимулирования инвестиционной и профессиональной деятельности граждан. Налоговые вычеты на платное образование, повышение квалификации и платные медицинские услуги для налогоплательщика и членов его семьи позволят снизить объём государственных расходов на финансирование непроизводственной сферы. Реформирование системы подоходного налогообложения должно начинаться с определения налогооблагаемой базы и величины ставок налогового изъятия с учётом реальных затрат на воспроизводство рабочеё силы, соответствующих процессам выравнивания жизненного уровня населения и повышения его благосостояния.[11,стр.44]
Заключение.
Сегодняшнее состояние налоговой системы РБ характеризуется сложным комплексом взаимоотношений. Налоги для государства являются надежным и самым стабильным источником формирования средств и наполнения бюджета.Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.
На основе проделанной работы можно сделать выводы:
1. налоговая система Республики Беларусь с первых дней своего существования развивалась в условиях экономического кризиса. В тяжёлой ситуации она компенсировала нарастание бюджетного дефицита, обеспечивала функционирование всего хозяйственного механизма, финансирование неотложных государственных потребностей и сегодня вполне способна решить задачи перехода к рыночной экономике.
2. анализ развития налоговой политики в республике с 1992 по 1999 годы показывает, что она преимущественно была направлена на решение текущих задач по мобилизации денежных средств для финансирования государственных расходов.
3. налоги носят преимущественно фискальный характер; важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования; сложность для плательщиков создает нестабильность налоговых законов;
4. По мере совершенствования налоговой нагрузки, сокращения количества обязательных платежей в бюджет и снижение их ставок, уровень реальной налоговой нагрузки до 2003 года снижается. В период с 2000 до 2002 года происходит постепенное снижение налогового бремени за счёт уменьшения платежей из выручки и применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте продукции. Значительное увеличение налоговой нагрузки на экономику наблюдается, начиная с 2003 года, когда налоговая нагрузка увеличилась с 39,7% в 2002 году до 40,7 в 2003году и составила 42,1% в 2004 году, в 2005 году прогнозируется увеличение налоговой нагрузки.
5. для предприятия характерно снижение эффективности использования основных средств, о чем свидетельствует снижение показателя амортизациотдачи на 55,09354531руб. к предыдущему году. Величина амортизации на один рубль реализованной продукции увеличилась на 0,007043523 руб.
6. увеличение основных средств относительно роста продукции произошло вследствие снижения фондоотдачи и свидетельствует о неэффективном их использовании. Необходимо оценить влияние экстенсивности и интенсивности использования основных средств на прирост выпуска продукции.
7. прирост выпуска продукции за счет экстенсивного фактора при базовой величине фондоотдачи составил 10828378,9 тыс. руб., влияние же интенсивного фактора уменьшило объем выпуска продукции на 2051468,5 тыс. руб.
8. что рентабельность основных средств снизилась на 12% .
9. прослеживается уменьшение материалоотдачи на 7,95%, следовательно, материалоемкость одного рубля продукции увеличилась и составила по отношению к предыдущему году 107,95 %. Темпы прироста продукции и материальных затрат соответственно равны 24,7% и 35,5% , а их соотношение – 0,7.
10. Выработка на одного работающего выросла на 21,6%, следовательно, трудоемкость снизилась на 17,8 %. Продукция на один рубль фонда оплаты труда снизилась на 3,55 %, а оплатоемкость одного рубля продукции увеличилась на 21,65%. Темп роста производительности труда на одного работающего опережает темп роста продукции на один рубль оплаты труда. Коэффициент опережения составляет КО
=1,216/0,965=1,26. Рост производительности труда приводит не только к уменьшению себестоимости продукции для предприятия, но и к увеличению заработной платы персонала, т. е. данное предприятие имеет социально-экономический эффект.
11. Рентабельность продаж увеличилась на 1,6%. В 2003 г. снизилась эффективность использования собственного капитала по сравнению с 2002 г.
12. предприятие наращивает экономический потенциал и масштабы своей деятельности(tA
>100%), но в то же время интенсивность использования ресурсов предприятия невысока, об этом свидетельствует объем продаж, который растет медленнее экономического потенциала. Наибольший из трех показателей – темп роста активов равный 124,7%.
По вопросам совершенствования налогообложения можно говорить о следующем : понижение налоговой нагрузки; использование зарубежного опыта построения налоговой системы; предоставление льгот предприятиям; снижение доли косвенных налогов в общей доле налогов; снижение процентных ставок.
Проведенный анализ подчеркивает необходимость более детального изучения и совершенствования налоговой системы.
Список литературы
1. Александров И. "Кривая Лаффера" в белорусской интерпретации.//Директор. -2004. -№6.-с.46.
2. Василевская Т.И., Стасенко В.Р. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика.-Мн.: Белпринт, 1999.-544с.
3. Головачёв П. А . Налогообложение.-Гомель,2002
4. Ежегодный статистический сборник.- Мн, 2004.
5. Ежегодный статистический сборник.- Мн, 2001.
6. Ежегодный статистический сборник.- Мн, 1999.
7. Закон "О бюджете республики Беларусь" на 1995, 1996, 1997, 1998,1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005.
8. Заяц А., Шабалина Т., Околова С. Бюджет - 2005: особенности и преемлимость.//Финансы. Учёт. Аудит.-2004.-№ 11.-с. 14.
9. Заяц Н. Современное налогообложение и его развитие.// Финансы.Учёт. Аудит.-2002.-№10.-с,51.
10. Киреева Е. Основные тенденции в развитии налоговой системы Республики Беларусь //Финансы. Учёт. Аудит.-2001.-№9.-с.52.
11. Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системыРеспублики Беларусь. // Директор.-2004.-№6.-с.42.
12. Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь.-Мн.: Тесей,2002.
13. Куликов А.Г., Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет.//Финансы.-2000.-№5.-с.36.
14. Корбут А. Проблемы унификации налогового законодательства Республики Беларусь и Российской Федерации. // Вестник Ассоциации белорусских банков.-2004.-№18.-С.45.
15. Коротич Е. О налогах в Японии. //Главный Бухгалтер.-2003.-№34.-с.87.
16. Краткий статистический сборник "Республика Беларусь в цифрах",Министерство статистики Республики Беларусь.-Мн, 2004, 342с.
17. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь в вопросах и ответах.-Мн.:Светоч,2003.
18. Масинкевич Н. Налоговая система Республики Беларусь: проблемы и перспективы её совершенствования. //Консультант.-2002.-№14.-с.17.
19. Налоги - 2004:сборник нормативно-правовых актов РеспубликиБеларусь. //Сое. Лепель Л.И.- Мн.: Дикта,2004.-176с.
20. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах икомментариях /В.А. Гюджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова и др.; Под ред.В.А. Гюджан.-Мн.: ПЧУП "Светоч", 2002.
21. Налоговый кодекс Республики Беларусь.-Мн.: Дикта,2004.
22. Пищик Т.В. Методика расчета налогового бремени в современных условиях в Беларуси и России.//Бухгалтерский учёт и анализ.-2004.-№4.-с.19.
23. Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005года.
24. Статистический сборник "Финансы Республики Беларусь" ,Министерство статистики Республики Беларусь.- Мн.,Дикта, 1999.
25. Трошин А.В.Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия.//Финансы.-2000.-№5.-с.44.
26. Ханкевич В.К. Налогообложение: практика.-Мн., 2003.
27. Шоранова Ш. Налоговые системы в государствах - участникахЕврАзЭс. // Вестник Ассоциации белорусских банков.-2003.-№32.-с.24.