1. ПРИБЫЛЬ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.
1.1. Понятие, сущность и виды прибыли в торговле.
Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:
• в обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;
• используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;
• выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.[1]
Как известно, конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Так, согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия – балансовая прибыль или убыток – представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. Наибольший удельный вес в балансовой прибыли, как правило, принадлежит прибыли от реализации, которая определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, работ, услуг, товаров, НДС, и прочими налогами и отчислениями.
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.[2]
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.[3]
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.[4]
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
В отечественной практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ, порчей продукции (в торговле), системой неплатежей, сложившейся в последние годы в России и т.д.
Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.
Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия,
повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.
В условиях рынка прибыль является основой самофинансирования всех видов производственно-коммерческой деятельности предприятия и социально-трудовых отношений персонала. Поэтому максимизация прибыли является определяющей конечной целью стратегического, тактического и текущего внутрипроизводственного планирования.
Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работника торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а также части прибавочного продукта, созданного работниками других отраслей народного хозяйства и направляемого в торговлю через механизм цен на товары.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может оказаться и убыток, возникший, к примеру, из-за чрезмерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров, снижением покупательного спроса.
В упрощенном виде прибыль – это разность между валовым доходом и издержками предприятия. Такую прибыль принято называть валовой, она отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия (рисунок. 1.1).
|
||
Рисунок. 1.1. Схема формирования прибыли от реализации товаров[5]
Основным источником получения прибыли от реализации торговым предприятием является валовой доход от реализации продукции.
Валовой доход от реализации
товаров представляет собой сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг, определяемую как сумма реализованных торговых надбавок, разница между продажной и покупной стоимостью товаров.
Итак, прибыль торгового предприятия представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход от предпринимательской деятельности, получаемый как разница между совокупными доходами и совокупными затратами торгового предприятия.[6]
Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации и других видов деятельности, доходы и расходы от внереализационных операций (рисунок. 1.2.).
|
||||||||||||||||
|
|
|
|
|||||||||||||
Рисунок. 1.2. Схема формирования балансовой прибыли[7]
Так, балансовая прибыль или убыток представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций.
Формализованный расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:
Пб = Рф ± Рво, (1)
где Пб – балансовая прибыль или убыток;
Рф – результат (прибыль или убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
Рво – сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
Прибыль (убыток) от финансово – хозяйственной деятельности представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, продукции, работ и услуг, процентов к получению (уплате), доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж) и затратами на прои
Рр = В – С – К – У, (2)
где В – выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей),
С – себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг,
К – коммерческие расходы,
У – управленческие расходы.[8]
К основным видам операций, формирующих балансовую прибыль, относятся:
· реализация продукции, работ, услуг и товаров, в том числе по видам реализованной продукции;
· реализация прочих активов, в том числе материальных ценностей оборотного характера, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей;
· прибыль от участия в других организациях, дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам;
· внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по видам;
· внереализационные нехарактерные потери и убытки, в том числе по видам.
Таким образом, балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации и других видов деятельности, доходы и расходы от внереализационных операций
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам, в соответствии с законодательством.[9]
Чистой называют прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов (рис. 1.2.).
Главное препятствие, с которым сталкивается предприятие на пути максимизации прибыли – это рост расходов, связанных с увеличением налоговых отчислений в бюджет и обязательных отчислений в различные внебюджетные фонды.
Налогооблагаемая прибыль – это часть валовой прибыли, подлежащей налогообложению. При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:
· доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
· дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим торговому предприятию;
· доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам (доходы от аренды, прокат видео-, аудиокассет и записи на них);
· прибыль от посреднических операций и сделок (комиссионная торговля относится к посреднической деятельности).
Указанные суммы исключаются из валовой прибыли потому, что такие доходы облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты.
Наиболее сложная проблема, которую решает предприятие при определении размера налога на прибыль, - это определение для целей налогообложения доходов и расходов, полученных и произведенных по всем видам деятельности.
Наиболее полно экономическая сущность прибыли торгового предприятия проявляется через выполняемые ею функции.
Первая функция прибыли связана с тем, что основным мотивом осуществления предпринимательской деятельности, ее конечной целью является повышение благосостояния собственников предприятия. Для остальных работников предприятия прибыль также служит побудительным мотивом деятельности, так как она обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение за труд и удовлетворяет ряд социальных потребностей.
Вторая функция прибыли связана с определением экономической эффективности деятельности предприятия. При прочих равных условиях деятельность предприятия можно считать более эффективной, если его совокупные затраты обеспечивают большую прибыль или если данная сумма прибыли получена с минимальными затратами.[10]
Прибыли принадлежит главенствующая роль в системе внутренних источников формирования финансовых ресурсов торгового предприятия. Чем больше прибыли остается в распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в инвестировании, тем выше его уровень самофинансирования и финансовой устойчивости.
В настоящее время значение данной функции возрастает, поскольку предприятие самостоятельно определяет направление использования частой прибыли. Капитализация части получаемой предприятием прибыли способствует увеличению капитала, вложенного в него. Чем больше получаемая предприятием масса прибыли, чем большая ее часть направляется на его производственное развитие, тем больше стоимость активов предприятия, сформированных за счет собственных средств, тем выше в целом рыночная стоимость предприятия, определяемая при его продаже.
За счет прибыли частично формируется доходная часть республиканского и местных бюджетов. Это осуществляется через систему налогов и сборов, уплачиваемых торговым предприятием.
Помимо всех вышеизложенных определений прибыли существует великое множество других, сделанных ведущими экономистами всего мира. К примеру, профессор Сиэтлского университета Пол Хейн (США) выдвинул следующее определение прибыли: «Прибыль – это чистый доход сверх обычной нормы дохода за счет доступных инвестиционных возможностей».[11]
За рубежом очень часто в определении прибыли используют термин «инвестиции». Так появилось понятие будущей прибыли, т.е. такой прибыли, которая будет получена в будущем вследствии внесения своевременных инвестиций. Источниками инвестирования могут служить как банковские кредиты, частные капиталы, так и средства одних предприятий, вкладываемые в развитие других. Такие средства могут быть представлены:
· в виде прямых ссуд;
· в виде приобретаемых акций;
· в виде вложенных средств с целью получения прибыли и т.д.
Другое определение прибыли было высказано П.Р. Рубинфельдом: «Под прибылью понимается конечный результат хозяйственной деятельности предприятия (фирмы, корпорации и т.д.). Для всех фирм обязательным условием является максимизация прибыли: прибыль максимальна, когда предельный доход равен предельным издержкам».[12]
Здесь определение прибыли дано через предельные издержки.
Фирмы, как правило, решают задачу максимизации прибыли на долгосрочный период. Максимизация прибыли подразумевает под собой задачу планирования прибыли на некоторый срок вперед, что является довольно сложной задачей сегодняшнего дня.
Таким образом, прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:
• в обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;
• используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;
• выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.
1.2. Понятие рентабельности, порядок её расчета
Для оценки торгово-хозяйственной деятельности предприятия помимо показателя прибыли в абсолютной сумме используются и относительные показатели, т.е. рентабельность.
При всей значимости прибыли ее величина не полностью характеризует эффективность деятельности предприятия. Таким показателем является рентабельность, определяемая на основе прибыли.[13]
Экономическая сущность понятия «рентабельность» может быть раскрыта только через характеристику системы показателей рентабельности. Их экономический смысл – сколько получено прибыли на каждый рубль вложенных средств. И поскольку это относительные показатели, они практически не подвержены влиянию инфляции.[14]
Система показателей рентабельности является составляющей системы показателей социально-экономической эффективности деятельности торговых предприятий.
Основными показателями рентабельности являются следующие:
· рентабельность активов (имущества) Ра показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы;
· рентабельность текущих активов Рта показывает, сколько прибыли получает предприятие с одного рубля, вложенного в текущие активы;
· рентабельность инвестиций Ри – показатель, отражающий эффективность использования средств, инвестированных в предприятие;
· рентабельность собственного капитала Рск отражает долю прибыли в собственном капитале;
· рентабельность основной деятельности Рд - деятельность в сумме затрат на производство;
· рентабельность производства (фондов) Рпф показывает, насколько эффективна отдача производственных фондов;
· рентабельность реализованной продукции Рп показывает размер прибыли на рубль реализованной продукции;
· модифицированным показателем рентабельности продукции является рентабельность объема продаж Рvп.
В торговле наиболее широкое распространение получил показатель рентабельности, исчисляемый как отношение суммы прибыли к объему товарооборота:
Рт = П / Т х 100, (3)
где Рт – уровень рентабельности, % к товарообороту;
П – сумма товарооборота, руб.;
Т - объем товарооборота, руб.[15]
Этот показатель является обобщающим. Однако, признать его показателем, характеризующим эффективность торгово-хозяйственной деятельности, можно лишь с известной долей условности, так как и в числителе, и в знаменателе оценочные конечные показатели (прибыль – качественный, товарооборот – количественный). Этот показатель может быть преобразован исходя из того, что товарооборот – это сумма розничных цен реализованных товаров:
Тр.ц. = S РЦi, (4)
где Тр.ц. – объем товарооборота по розничным ценам, руб.;
Рцi– розничная цена i-го товара, руб.
В свою очередь, розничная цена складывается из цены покупки товара розничным торговым предприятием и устанавливаемой торговым предприятием торговой надбавки:
РЦi = Пцi + ТНi, (5)
где ПЦi – покупная цена i-го товара торговым предприятием, руб.;
ТНi – торговая надбавка по i-му товару, руб.
Торговая надбавка предназначена для покрытия текущих затрат (издержек обращения) торгового предприятия, уплаты налогов и неналоговых платежей и получения прибыли:
ТН = ИО + ОП + П, (6)
где ТН – торговая надбавка, руб.;
ИО – издержки обращения, руб.;
ОП – налоги и сборы, уплачиваемые торговым предприятием, руб.;
П – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.[16]
Сумма цен, по которым торговое предприятие закупило товар, представляет собой объем товарооборота по покупным ценам.
Таким образом:
Тр.ц. = Тп.ц. + ИО + ОП + П, (7)
где Тр.ц. – объем товарооборота по розничным ценам, руб.;
Тп.ц. – объем товарооборота по покупным ценам, руб.
Отсюда показатель рентабельности торгового предприятия могут быть выражен формулой:
Рт = П/Тп.ц. + ИО + ОП. (8)
Товарооборот по покупным ценам характеризует в данном случае затраты предприятия на приобретение (покупку) товаров, а сумма товарооборота по покупным ценам, издержек обращения, уплачиваемых налогов и сборов будет характеризовать совокупные затраты предприятия на приобретение и реализацию товаров.[17]
Таким образом, рентабельность означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции покрывают издержки обращения (производства) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.
[1]
Скамай Л. Прибыль и методы её анализа // Риск. -2001. №4. – 73 стр.
[2]
Бланк И. А. Управление прибылью. – 126 стр.
[3]
Бланк И. А. Управление прибылью. – 127 стр.
[4]
Бланк И. А. Управление прибылью. 128-129 стр.
[5]
Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика. – 129 стр.
[6]
Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика – 129 стр.
[7]
Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Финансы и статистика – 209 стр
[8]
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.- М.: Издательство «ДИС» - 199 стр.
[9]
Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика – 209 стр.
[10]
Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика – 126 стр.
[11]
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. – Санкт-Петербург: Экономическая школа – 387 стр.
[12]
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. – Санкт-Петербург: Экономическая школа – 387 стр.
[13]
Валевич Р. П, Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб.пособ.для студ.спец."Коммерческая деят. на рынке товаров и услуг" вузов. – 126 стр.
[14]
Валевич Р. П, Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб.пособ.для студ.спец."Коммерческая деят. на рынке товаров и услуг" вузов. – 127 стр.
[15]
Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для вузов. – 280-281 стр.
[16]
Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для вузов. – 129 стр.
[17]
Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, - 128 стр.