План работы
Введение. 3
1.Основа расчетов с подотчетными лицами. 5
1.1. Определение основных понятий и нормативные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами. 5
1.2. Принципы выдачи подотчетных сумм. 6
2. Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами. 11
2.1. Первичные учетные документы.. 11
2.2. Учет подотчетных сумм на счетах бухгалтерского учета. 13
2.3. Учет расчетов с персоналом по займам и возмещению ущерба. 23
2.4. Контроль расчетов с подотчетными лицами. 25
2.5. Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами. 30
Заключение. 33
Список используемой литературы.. 35
Приложения
Введение
В соответствии с Российским законодательством каждая организация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия.
Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами организации. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности организации и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Поэтому руководителю каждой организации важно четко представлять, как правильно должен быть поставлен бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.
В связи с этим в современных условиях совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности. Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками.
Всем выше изложенным определяется важность и актуальность выбранной для написания настоящей курсовой работы темы: " Учет расчетов с подотчетными лицами ", тем более что в печати редко появляются статьи и публикации о закупке товарно-материальных ценностей.
Основной целью проводимого в настоящей работе исследования явилось изучение организационных основ бухгалтерского учета, анализа и контроля движения денежных средств при расчетах с подотчетными лицами. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- Определить
- Ознакомиться
- Изучить
- Рассмотреть
При подготовке к выполнению курсовой работы были изучены и использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, учебная и методическая литература, периодические издания и практические материалы исследуемой организации.
1.Основа расчетов с подотчетными лицами.
1.1. Определение основных понятий и нормативные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет ,размер авансов и сроки на которые они могут быть выданы ,установлены правилами ведения кассовых операций .
Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен: нижним пределом является норма ,установленная для бюджетных организаций (100 рублей).Конкретный размер суточных устанавливается в трудовом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие под отчет наличные сумму денежных средств на предстоящие операционные ,административно-хозяйственные и командировочные расходы[1]
.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и аудит расчетов с подотчетными лицами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ ( в ред.23.07.98)
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20).
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
- Трудовой кодекс РФ от 21.12.2001г. Введен в действие с01.02.2002г.
- Налоговый кодекс РФ части I и II главы 21 «Налог на добавленную стоимость», гл.23 «Налог на доходы физических лиц», гл.25 « Налог на прибыль», утвержденные законом №117-ФЗ (в ред.29.11.2001)
- Федеральный Закон об аудиторской деятельности № 119 ФЗ.
- План счетов и инструкция по применению плана счетов.
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
1.2. Принципы выдачи подотчетных сумм
Основные принципы, которые необходимо соблюдать каждой организации при работе с подотчетными средствами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций [2]
.
В соответствии с пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций, предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия.
Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
Суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой, начисленной командируемому заработной платы для определения налога на доходы физических лиц.
Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки[3]
.
На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия.
Выдача подотчетных сумм на хозяйственные нужды производится доверенным лицом, который назначается руководством предприятия. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-материальных ценностей. Для приобретения товарно-материальных ценностей подотчетное лицо получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование товарно-материальных ценностей, их количество и сумма.
На основании доверенности и счета на получение товарно-материальных ценностей выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой денежных средств. По совершении операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.
Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника, приказа руководителя. Сумму аванса на командировки определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.
В настоящее время в состав командировочных расходов включаются:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы при наличии оправдательных документов[4]
.
Во время пребывания работника в командировке он продолжает получать заработную плату. Кроме того, предприятие имеет возможность в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм. Но для целей налогообложения эти выплаты учитываются в пределах норм; кроме того, сверхнормативные суммы подлежат обложению налогом на доходы у работника.
Нормы возмещения расходов в иностранной валюте работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей, определены соответствующим постановлением Правительства Российской Федерации и зависят от конкретной страны, в которую направляется работник.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В приказе по организации о подотчетных лицах, чаще всего устанавливается и срок, на который им выдают деньги. Этот период законодательно никак не ограничен, его определяет руководитель предприятия. В пункте 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, сказано, что работник должен отчитаться в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который он получал деньги (или дня возвращения из командировки). Не списанные на основании авансового отчета и не возвращенные в кассу суммы, становятся облагаемым доходом сотрудника. Многие фирмы, стремясь использовать данное правило в собственных интересах, устанавливают срок представления отчета от нескольких недель до нескольких месяцев, потому что на практике довольно часто взяв деньги в подотчет работники не спешат отчитаться.
Документы, подтверждающие целевое расходование подотчетных сумм: кассовые чеки, чек ККТ или слип, если покупка оплачивалась кредитной карточкой. К чеку в большинстве случаев обязательно должен прилагаться товарный чек, где должно быть расписано какие предметы приобретены, в каком количестве и сколько стоит, в противном случае бухгалтеру самому придется составлять акт.
Если сотрудники приобретают нужный товар на рынке, где продавцы не всегда выбивают кассовый чек, предприятие может составить акт, где подробно расписаны дата и место покупки, количества и цена товара, реквизиты продавца, однако чаще всего эти оправдательные документы не принимаются проверяющими органами[5]
.
Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Бухгалтерия может удержать из зарплаты сумму задолженности у подотчетного лица, не предъявившего оправдательных документов или не возвратившего остаток средств.
2. Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:
- установление целесообразности и обоснованности использования подотчетных сумм
- соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц.
2.1. Первичные учетные документы
Первичными учетными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.
При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных документов реквизитам относятся:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие, как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные (включая дату рождения). Эти данные необходимы бухгалтерии предприятия для оформления справки о доходах, выплаченных физическому лицу. При этом необходимо иметь в виду, что если в качестве платежного документа, предоставленного работником в составе авансового отчета, выступает кассовый чек, то сведения о выплаченных физическому лицу-предпринимателю средствах в Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам не представляются[6]
.
При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет права включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
При возвращении из командировки либо после покупки товарно-материальных ценностей подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет (форма № АО-1 – см. Приложение 1) заполняется работником, он состоит из двух частей:
I часть: фамилия, имя, отчество подотчетного лица и т. п.; срок командировки; сумма, выданная под отчет; израсходовано; остаток или задолженность предприятия;
II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных документов; суточные (расчет); проезд (билеты); проживание, при наличии квитанции.
После сдачи авансового отчета в бухгалтерию документ проверяется бухгалтером, который проставляет бухгалтерские проводки. Сроки обработки сданных отчетов составляют 5 дней.
Право утверждения отчетов принадлежит руководителю. По приказу руководителя при предъявлении соответствующих документов подотчетным лицом могут быть компенсированы затраты на использование им личного легкового автомобиля по нормам, установленным Правительством Российской Федерации. Возврат неиспользованного аванса оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1 – см. Приложение 2), перерасход же выдается по расходному кассовому ордеру[7]
(форма № КО-2 – см. Приложение 3).
Предположим, механику выдано 800 руб. для приобретения необходимых деталей.
При сдаче авансового отчета механик представил товарные и кассовые чеки, подтверждающие приобретение деталей на сумму 780 руб. Остаток в сумме 20 руб. возвращен в кассу организации (таблица 1):
Таблица 1. Отражение подотчётных сумм на счетах.
| Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| "Выдан работнику в подотчет аванс на приобретение канцелярских товаров |
71 |
50 |
800 |
| Приняты к учету на основании авансового отчета канцелярские товары, приобретенные через подотчетное лицо |
10-9 |
71 |
780 |
| Возвращен в кассу организации неизрасходованный остаток подотчетной суммы |
50 |
71 |
20 |
2.2.
Учет подотчетных сумм на счетах бухгалтерского учета
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы[8]
.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со следующими счетами бухгалтерского учета (таблица 2).[9]
Таблица 2. Корреспонденция счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
| по дебету |
по кредиту |
||
| 50 |
Касса |
07 |
Оборудование к установке |
| 51 |
Расчетные счета |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
| 52 |
Валютные счета |
10 |
Материалы |
| 55 |
Специальные счета в банках |
11 |
Животные на выращивании и откорме |
| 76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
15 |
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
20 |
Основное производство |
| 23 |
Вспомогательные производства |
||
| 91 |
Прочие доходы и расходы |
25 |
Общепроизводственные расходы |
| 26 |
Общехозяйственные расходы |
||
| 28 |
Брак в производстве |
||
| 29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
||
| 41 |
Товары |
||
| 44 |
Расходы на продажу |
||
| 45 |
Товары отгруженные |
||
| 50 |
Касса |
||
| 51 |
Расчетные счета |
||
| 52 |
Валютные счета |
||
| 55 |
Специальные счета в банках |
||
| 70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
||
| 73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
||
| 76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
||
| 79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
||
| 91 |
Прочие доходы и расходы |
||
| 94 |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
||
| 97 |
Расходы будущих периодов |
||
| 99 |
Прибыли и убытки |
||
На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника)[10]
. В бухгалтерском учете эти операции могут быть отражены проводками представленными в таблице 3.
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 (см. Приложение 4) – комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке[11]
.
Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются:
- расходные кассовые ордера – на суммы, выданные под отчет;
- авансовые отчеты – на израсходованные суммы;
- новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных.
К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
Таблица 3. Отражение подотчетных сумм
| № п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 1 |
Выдан работнику в подотчет аванс на приобретение канцелярских товаров |
71 |
50 |
| 2 |
Приняты к учету на основании авансового отчета канцелярские товары, приобретенные через подотчетное лицо |
10-9 |
71 |
| 3 |
Списан неизрасходованный и своевременно не возвращенный остаток подотчетной суммы |
94 |
71 |
| 4 |
Отражена сумма задолженности работника перед организацией по невозвращенному остатку подотчетной суммы |
73-2 |
94 |
| 5 |
Начислена заработная плата работнику |
26 |
70 |
| 6 |
Удержан налог на доходы физических лиц от сумм оплаты труда |
70 |
68-8 |
| 7 |
Начислены единый социальный налог и страховые взносы от сумм оплаты труда |
26 |
69 |
| 8 |
Удержана из заработной платы работника сумма невозвращенного остатка подотчетной суммы |
70 |
73-2 |
| 9 |
Выдана заработная плата работнику за вычетом удержанного остатка подотчетной суммы |
70 |
50 |
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости №7, где по каждому подотчетному лицу отражается: остаток задолженности по подотчетным суммам; выдано под отчет; израсходовано; остаток.
Рассмотрим пример отражения операции по командировочным расходам на счетах бухгалтерского учета.
Заведующему отделом сбыта ОАО «Татнефть» Шайдуллиной И.П.(табельный номер 28) по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 18 450 руб. по расходному кассовому ордеру № 45 от 13.03.ХХг. на командировку в Москву на 13 дней в Московский институт управления для повышения квалификации. Задолженности по подотчетным суммам у Шайдуллиной И.П. нет.
Для обоснования командировки Шайдуллиной И.П. имеются следующие документы:
1) договор с Московским институтом управления, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучения Сазоновой И.П. по 50 часовой программе по теме «Технология маркетинга» с 14.03.ХХ по 26.03.ХХг. в Москву.
2) приказ руководителя №4 от 12.03.XX о направлении в командировку Шайдуллиной И.П. сроком на 13 дней, с 14.03.ХХ по 26.03.ХХ в Москву. в Московский институт управления для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 300 рублей в день.
3) плановая смета командировочных расходов Шайдуллиной:
- Железнодорожный билет (туда обратно)-3000 рублей.
- Гостиница 11 дней х 1050 руб.-11 550 руб.
- Суточные 13 дней х 300 руб. – 3 900 руб
Итого – 18 450 рублей.
4). командировочное удостоверение Шайдуллиной И.П. подписанное руководителем, главным бухгалтером и заверенное печатью организации.
Шайдуллиной И.П. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №9 от 28.03.ХХг. об израсходованных средствах. К авансовому отчету приложены следующие документы:
1) железнодорожные билеты Казань-Москва и Москва-Казань -3 200 рублей(НДС в билетах не выделен)
2) квитанция гостиницы по форме №3 Г за 11 дней -13 200 руб, в том числе НДС -2014 руб.
3) распоряжение руководителя на оплату суточных из расчета 300 руб. за день (на 13 дней командировки) 3 900 руб
4) отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об окончании курсов повышения квалификации МИУ Шайдуллиной И.П.
5) командировочное удостоверение Шайдуллиной И.П., отмеченное в Московском институте управления.
Перерасход подотчетных сумм в размере 1850руб. возвращен Шайдуллиной И.П. по расходному кассовому ордеру №98 от 28.03ХХг.[12]
1.заполним командировочное удостоверение Шайдуллиной И.П. по прилагаемой форме.
2.составим расчет командировочных расходов Шайдуллиной И.П. по следующей форме:
Таблица 4. Расчет командировочных расходов
| Вид расходов |
По норме |
Сверх нормы |
итого |
| Проезд Жилье Суточные(13сут.*300) Всего |
- - 1300 1300 |
- - 2600 2600 |
3200 13 200 3 900 20 300 |
3.определим все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим бухгалтерские проводки по ним и занесем всю информацию в журнал регистрации операций (таблица 5).
Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций
| № пп |
Документ и содержание операции |
дебет |
кредит |
Сумма |
| 1 |
Расходный кассовый ордер № 45 от 13.03.ХХг.Выдано Шайдуллиной И.П. подотчет на командировочные расходы |
71 |
50 |
18450 |
| 2 |
Авансовый отчет №9 от 28.03.ХХг. Шайдуллиной И.П. расходы на проезд расходы на жилье НДС по жилью суточные |
26 26 19 26 |
71 71 71 71 |
3200 11186 2014 3900 |
| 3 |
Расходный кассовый ордер №98 от 28.03.ХХг.Выдан из кассы Шайдуллиной И.П. перерасход подотчетных сумм |
71 |
50 |
1850 |
| 4 |
Справка. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастного случая и профзаболеваний на суммы превышения суточных по ставке 1%(2600*0,001=26руб.) |
91 |
69 |
26 |
При заграничных командировках работников организации выполняются следующие правила.
Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории Российской Федерации. Для целей исчисления налога на прибыль постановлением Правительства от 8 февраля 2002г. №93 по заграничным команд
Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Суточные выплачиваются при проезде по территории РФ, включая день пересечения границы при въезде в РФ, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из РФ, и за время пребывания на иностранной территории-в иностранной валюте.
При направлении работника в загранкомандировку в две и более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.
Организация вправе без ограничений и специальных разрешений Банка России покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для командировочных расходов.
Для получения иностранной валюты с валютного счета организация до убытия работников в зарубежную командировку представляет в банк заявление, в котором указывает номера и даты приказов по организации о командировании работников за границу. Командируемые за границу работники организации получают валюту под отчет в кассе организации.
Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов(счета, квитанции, проездные билеты).
При возвращении из командировки остаток неиспользованной валюты работник должен вернуть в кассу организации в валюте или рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Неизрасходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ.В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в рублях или валюте, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Командировочные расходы выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в рублях и в валюте, полученных путем перерасчета валюты в рубли по курсу Банка России на день совершения операции.[13]
На счете 71 задолженность подотчетного лица по выданным суммам валюты учитывается по курсу ЦБРФ на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм- по курсу валюты на дату утверждения авансового отчета. Таким образом на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».[14]
Рассмотрим пример отражения операций по зарубежной командировке на счетах бухгалтерского учета. Заместителю руководителя организации Смирнову И.И. в соответствии с приказом по организации по расходному кассовому ордеру № 54 от 15.03.ХХг. выдан аванс в сумме 2280 евро на командировочные расходы в ФРГ для проведения переговоров о закупке импортного оборудования (курс евро на день выдачи -26 руб.,курс доллара США-25 руб. Срок командировки 5 дней. Задолженности по подотчетным суммам у Смирнова И.И. нет. Для обоснования командировки Смирнова И.И.имеются следующие документы:
Приглашение немецкой фирмы «Симпсон и К» для проведения переговоров в Берлине в управлении немецкой фирмы; в приглашении оговорено, что все расходы по командировке несет российская сторона.
2) приказ руководителя организации № 8 от 12.05.ХХг. о направлении в командировку Смирнова И.И. в Берлин в фирму «Симпсон и К « для проведения переговоров сроком на 5 дней.
3)плановая смета командировочных расходов Смирнова И.И.
Авиабилет (туда-обратно) авиакомпания Люфтганза -600 евро
Гостиница (5 дней х260 евро)-1300 евро
Суточные (по норме 5 дней х58 долл.США х25 руб.дол./26 руб.евро)-280 евро; оформление визы 100 евро.
ИТОГО : 2280 евро.
Смирновым И.И. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №7 от 22.05.ХХ об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:
1)авиабилеты компании Люфтганза-800евро.
2) счет гостиницы – 1400 евро,
3)квитанция немецкого консульства об уплате услуг по выдаче визы-100 евро, 4)распоряжение руководителя об оплате суточных по норме (5 дней х58 дол.США х 25 руб.долл.27 руб./евро.
ИТОГО: 2569 евро
Курс евро на дату утверждения авансового отчета 22.05.ХХ-27 руб/евро;курс доллара США-25 руб/долл.;
5)отчет о работе проделанной Смирновым И.И. с указанием того, что цель командировки достигнута и заключен договор о поставке импортного оборудования ;
6) загранпаспорт Смирнова И.И. с отметками заграничных постов.
По расходному кассовому ордеру №74 от 22.05.ХХг. Смирнову И.И.выдан перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на дату выдачи.[15]
1. Составим расчет командировочных расходов Смирнова И.И. по следующей форме (Расчет расходов по норме необходим для целей налогообложения):
Таблица 6- Расчет командировочных расходов
| Расходы |
По норме |
Сверх нормы |
Итого |
|||
| евро |
рубли |
евро |
Руб. |
евро |
Руб. |
|
| Проезд Жилье Суточные Прочие расходы |
- - 269 - |
- - 7263 - |
- - - - |
- - - - |
800 1400 269 100 |
21600 37800 7263 2700 |
| Итого |
- |
- |
- |
- |
2569 |
69363 |
2. Определим все хозяйственные операции по ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций.
Таблица 6- Журнал регистрации операций
| № пп |
Документ и содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма |
||
| дебет |
кредит |
евро |
Руб. |
||
| 1 |
Расходный кассовый ордер №54 от 05.03.ХХг. Выдано под отчет Смирнову И.И.(курс-26 руб./евро) |
71 |
50 |
2280 |
59280 |
| 2 |
Авансовый отчет №7 от 22.03.ХХг.( курс-27 руб./евро) затраты на проезд затраты на жилье суточные прочие расходы |
26 26 26 26 |
71 71 71 71 |
800 1400 269 100 |
21600 27800 7263 2700 |
| 3 |
Расходный кассовый ордер №74 от 22.03.ХХг. Выдан Смирнову И.И. перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета (курс-27 руб./евро) ((2569-2280)*27) |
71 |
50 |
289 |
7803 |
| 4 |
Расчет курсовой разницы. Списана курсовая разница по операции (2280*26*289*27-2569*27) |
71 |
91 |
- |
2280 |
2.3. Учет расчетов с персоналом по займам и возмещению ущерба
К расчетам организации с работниками по прочим операциям относятся расчеты по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба. Учет расчетов с персоналом ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (таблица 7).
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета по видам расчетов, например:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
73-2»Расчеты по возмещению материального ущерба»
При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и т.д. сумма выданного займа отражается на счете 73-1.Погашение займа работником может производиться либо за счет удержаний из зарплаты, либо взносами в кассу или на расчетный счет.
Таблица 7- Расчеты с персоналом по прочим операциям[16]
| Увеличение задолженности работников организации |
Кр.счет |
Уменьшение задолженности работников организации |
Кр.счет |
| Сальдо-долг работников организации на начало периода Оплачены расчетные документы магазина по товарам ,купленным работником организации в счет займа у организации Предоставлен заем работнику организации. Предъявлена к взысканию с работника организации сумма недостачи материальных ценностей: -фактическая себестоимость ценностей -разница между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью ценностей Сальдо-долг работников организации на конец периода |
- 51 50, 51 94 98-4 - |
Удержаны из зарплаты работника: суммы займа, сумма возмещения материального ущерба Получены от работника: возврат сумм займа, суммы возмещения материального ущерба |
70 50,51 |
Материальная выгода определяется следующим образом[17]
:
МВ= ¾ Í Сцб /100 ÍДз/Дгод ÍЗ-Сф/100 ÍДз/Дгод ÍЗ,
где Сцб - ставка рефинансирования ЦБРФ, действовавшая на дату выдачи займа работнику, %, Дз-число дней в рассчитываемом периоде, Дгод - число дней в году З-остаток непогашенного займа на начало расчетного периода, Сф-ставка фактически уплачиваемых работником процентов по полученным заемным средствам, %.
Материальная выгода от экономии на процентах включается в совокупный годовой доход работников организации и облагается налогом на доходы по ставке 35%.
Материальный ущерб, причиненный работником организации, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей. В случае взыскания недостач и порчи материальных ценностей по рыночным ценам в учете дается запись:
Д сч.73-2недостача и порча материальных ценностей по рыночным ценам.
Ксч.94-балансовая стоимость материальных ценностей.
Ксч.98-4-разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей.
Возмещение материального ущерба производится либо удержанием из заработной платы, либо взносами работника в кассу или на расчетный счет организации(Д сч.50,51,70 К сч.73-2). Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью материальных ценностей относится на финансовые результаты организации (Д сч.98,К сч.91)того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба[18]
.
2.4. Контроль расчетов с подотчетными лицами
Основная цель контроля расчетов с подотчетными лицами – установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с наличными денежными средствами, выданными под отчет работникам организации. В ходе контроля расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:
- проверка правильности оформления первичных документов по выдаче и использованию подотчетных средств;
- подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Объектами контроля являются расчеты предприятия с каждым подотчетным лицом.
Источниками информации для проверки расчетов с подотчетными лицами являются первичные учетные документы, подтверждающие получение и расходование подотчетных средств, авансовые отчеты, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", а так же Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.
Контроль расчетов с подотчетными лицами может быть организован в два этапа. На первом этапе выполняется подтверждение целесообразности расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета. На втором осуществляется проверка правильности организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.
В процессе реализации первого этапа проверки на основе сделанного ранее вывода об эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами принимается решение о методе проверки: сплошной или выборочный.
Условием применения выборочного контроля является высокая эффективность функционирования названных систем. В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц, по различным направлениям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. В противном случае методом сплошной проверки авансовых отчетов устанавливаются суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировки, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточных, оплаты проезда и проживания в местах командировки) сверх установленных норм. Суммы превышения установленных норм, не подтвержденные документально, подлежат включению в совокупный доход работника и обложению налогом на доходы физических лиц. Эти суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а уплаченный по ним НДС не относится к налоговым вычетам.
Покрываются за счет собственных средств предприятия также расходы по компенсации своим работникам стоимости проездных билетов городского и пригородного транспорта, по подписке на газеты и журналы для личного пользования (оформленной на домашний адрес) и т. п.
Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. п. Списание на себестоимость продукции израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов не допускается.
Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия; программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи и др.
При проверке правильности корреспонденции счетов по изучаемым хозяйственным операциям важно исследовать также сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.), затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.), денежных средств (50 "Касса") и расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Дебетовые обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" сверяют с суммами по кредиту счета 50 "Касса".
Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, необходимо учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в положении об учетной политике. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы.
Достоверность записей по данному разделу учета подтверждается по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам, в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Необходимо учесть, что невозвращенные в установленные сроки неизрасходованные подотчетные суммы считаются доходом работника и облагаются налогом на доходы с физических лиц.
Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения регистрируются в рабочей документации, определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности, определяется сумма заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных начислений единого социального налога и налога на доходы физических лиц.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетных операций с подотчетными лицами, являются следующие:
- отсутствие первичных учебных документов или их неполное оформление;
- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостаточность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т. п.);
- несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм (нарушение сроков возврата подотчетных сумм, выплата в подотчет денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.).
Следует обратить внимание на то, что пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) /6/ установлено требование формирования учетной политики организации исходя из предположения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности устанавливает порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.
На основании изложенного, даты, проставленные на первичных оправдательных документах (товарных чеках, кассовых чеках, счетах, проездных документах, актах выполненных работ, квитанциях к приходным кассовым ордерам и т. п.), подтверждающих расходование наличных денежных средств, полученных под отчет, должны быть более ранними (или по крайней мере такими же), чем дата составления авансового отчета, и более поздними, чем дата расходного кассового ордера на выдачу подотчетных сумм.
Противоречие в указанных датах свидетельствует о следующих фактах:
- в первом случае – о недостоверности первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм;
- во втором – о возмещении организацией затрат своих работников.
2.5. Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами
Наиболее часто встречающиеся нарушения при отражении в бухгалтерском и налоговом учете расчетов с подотчетными лицами описаны ниже.
Во первых на принятых к учету авансовых отчетах очень часто отсутствуют подписи подотчетных лиц, подписи руководителя или лиц, его замещающих, подтверждающих целесообразность произведенных расходов, и иные случаи не заполнения отдельных реквизитов первичных документов.
Во вторых при направлении предприятием в командировку работника в приказе не определятся конкретная цель командировки, отсутствуют отчеты подотчетного лица о проделанной работе при выполнении им задания, то есть производственный характер данной командировки не подтверждается.
Кроме того, на предприятиях существует практика направлять в командировку работника, с которым заключен гражданско-правовой договор. Когда гражданин направляется в другую местность для выполнения работы организацией, с которой он в трудовых отношениях не состоит, то такая поездка командировкой не считается, а оплата стоимости поездки является компенсацией расходов гражданина, только при условии, если эта выплата оговорена в договоре на выполнение работ (оказание услуг). При этом компенсация включается в общую сумму вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, и подлежит обложению подоходным налогом, на нее начисляются взносы в пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости и фонды обязательного медицинского страхования.
В том случае когда гражданско–правовым договором не предусмотрено возмещение расходов по данной поездке, затраты по ней возмещаются гражданину за счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов.
На предприятиях допускаются случаи передачи подотчетных сумм одним подотчетным лицом другому, что запрещено п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ. В связи с этим использование подотчетных сумм лицом, не получившим их в подотчете, не может быть зачтено в уменьшении задолженности подотчетного лица перед предприятием.
Нередко предприятия стоимость приобретенных за наличный расчет через подотчетных лиц материальных ценностей списывают на издержки производства и обращения, минуя счета учета имущества.
Не использование счетов учета имущества, при приобретении материальных ценностей может привести к занижению налога на имущество, искажению себестоимости, прибыли, подлежащей налогообложению.
Также нарушением является выдача денег подотчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам.
Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговле тоже является нарушением.
К нарушениям относится также выдача денежных средств лицам не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы.
При оформлении командировочных расходов зачастую отсутствуют приказы о направлении работников в командировку, командировочные удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке, наблюдается несоблюдение установленных норм командировочных расходов, отсутствие приказов об оплате сверх установленных норм.
Иногда к авансовым отчетам прилагают не действительные документы (товарный чек без отметок, штампов магазина, различные квитанции, талоны, чеки без обязательных реквизитов).
Очень часто работникам организации выдают подотчет денежные средства на приобретение или возмещение стоимости проездных билетов для проезда в городском или пригородном транспорте, причем эти суммы списывают на себестоимость. При выявлении таких фактов нужно помнить, что организация вправе компенсировать своим работникам эти затраты, однако не за счет себестоимости, а за счет других собственных источников.
Обоснованность представительских расходов очень часто не подтверждается наличием оправдательных документов (приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятий; программы встречи с представителями других организаций, в том числе иностранных; сметы представительских расходов утвержденной руководителем организации в начале года), что является нарушением.
Ошибки допускаются зачастую также при поступлении выручки от реализации продукции (товаров) через подотчетное лицо, то есть поступления выручки в данном случае показывают на кредите счета 71 без предварительного отнесения этой суммы на кредит счета 90 «Продажи». При выявлении таких фактов необходимо определить размер сокрытого объекта налогообложения (выручки).[19]
Таким образом, большое количество ошибок и нарушений из всех проверяемых объектов допускается именно при расчетах с подотчетными лицами.
Заключение
На основании изучения литературных источников в процессе выполнения данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:
Освоение методики учета и анализа денежных средств, в том числе расчетов с подотчетными лицами, имеет важное значение во всей системе бухгалтерского учета, так как подвижность денежных средств делает это участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному контролю за наличием и движением денежных средств предприятия, своевременному предупреждению отрицательных фактов в хозяйственной деятельности, получению полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности и финансовом состоянии организации.
Помимо выплаты заработной платы предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. По мере расходование денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов: квитанции, чеки, билеты и т. д.) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.
Что касается списания из под отчета работника суммы превышения против установленных норм, то они на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения не учитываются, поэтому в налоговом учете отражаются отдельно.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это – активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Основанием для заполнения этих документов являются расходные и приходные кассовые ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет – при списании израсходованных сумм.
Список используемой
литературы
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 2 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
2. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от мая 2005 г.)
3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20)//Система «Гарант»
4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40
5. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. М.: Информцентр XXI века, 2004. – 120 с.
6. Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух. – 2003. - № 4
7. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет.— М.: МЦФЭР, 2006.
8. Барсукова И.В. Расчеты с подотчетными лицами // Налоговый вестник.—N 6.— 2002.—С.190-194
9. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004
10. Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.:Проспект, 2007
11. Загарова Н.А. Бюджетный учет операций санкционирования расходов при осуществлении расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет.— 2006.—№ 9
12. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.—М.: Омега-Л, 2006
13. Колеватова О.А. Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет.—2005. - N 20. - С.40-45
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.:Инфра-М, 2008. – 717 с.
15. Кузьмин Г.В. Это нужно знать бухгалтеру // Бухгалтерский учет.— 2006.—№ 19...—С.5-7
16. Подольский В.И. Аудит. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007
17. Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет.—Санкт-Петербург и др.: Питер, 2007.—415 c.
18. Соколов, Ю. А. Счет 71.Операции с подотчетными лицами:бухгалтерский и налоговый учет.—М.: Альфа-Пресс, 2004.—176с
19. Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит.—М.:КНОРУС, 2007.—493с.
20. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет.— М.: Омега-Л, 2008.—794с
21. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет.—М.: КНОРУС, 2007.—488
22. Шишкоедова Н. Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим.—М.: Вершина, 2005.—192с
[1]
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет.— М.: Омега-Л, 2008
[2]
. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40
[3]
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет.—М.: ИНФРА-М, 2008
[4]
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет.— М.: Омега-Л, 2008
[5]
Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.:Проспект 2007
[6]
Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух № 4, 2003
[7]
Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.—М.: Омега-Л, 2006
[8]
Колеватова О.А. Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет.—N 20.— 2005.—С.40-45
[9]
Шишкоедова Н. Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим.—М.: Вершина, 2005
[10]
Чая, В.Т. Бухгалтерский учет.—М.: КНОРУС, 2007
[11]
Соколов, Ю. А. Счет 71.Операции с подотчетными лицами:бухгалтерский и налоговый учет.—М.: Альфа-Пресс, 2004
[12]
Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004
[13]
Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007
[14]
Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.М.:Проспект 2007
[15]
Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004
[16]
Шишкоедова Н. Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим.—М.: Вершина, 2005
[17]
Чая, В.Т. Бухгалтерский учет.—М.: КНОРУС, 2007.
[18]
Вещунова Н.Л.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.М.:Проспект 2007
[19]
Кузьмин Г.В. Это нужно знать бухгалтеру // Бухгалтерский учет.— 2006.—№ 19...—С.5-7