НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ
Налогообложение в Великобритании происходит по крайней мере на двух уровнях: местного правительства и центрального правительства (через Налоговое Управление — HM Revenue & Customs).
Местное правительство содержится за счет государственных грантов
, налогов на коммерческую недвижимость
, местного налога
и, особенно в последнее время, за счет таких прибылей, как плата за парковку на улицах
. Содержание центрального правительства происходит в основном за счет подоходного налога
, выплат по обязательному национальному страхованию
, НДС
, корпоративных налогов
и акцизных налогов
на топливо, табак и алкоголь.
Подоходный налог
Подоходный налог является основным налогом, собираемым государством. Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом не облагается для всех частных лиц.
Таблица 1
Ставки подоходного налога в 2007-2011 годах
| Ставка подоходного налога | Доход от дивидендов |
Доход от накопления сбережений | Прочие доходы | Диапазон дохода (кроме личной скидки с подоходного налога) |
| Начальная ставка | 10% | 10% | 10% | 0 - £2,230 |
| Основная ставка | 10% | 20% | 22% | £2,231 - £34,600 |
| Высокая ставка | 32.5% | 40% | 40% | больше £34,600 |
Налог на прирост капитала
Приростом капитала называется прибыль от продажи капитальных активов. Капитальными активами могут быть как недвижимость, так и финансовые активы (акции, облигации и т. д.).
Налог на прирост капитала взимается с чистого прироста капитала (после вычетов затрат и убытков). Уровень налога зависит от периода времени, в течение которого актив находился в собственности и общего уровня доходов, подлежащих налогообложению. Для частных лиц налог исчисляется несколько иначе, чем для компаний и зависит, помимо прочего, от назначения актива — коммерческий или частный. Налогоплательщикам предоставляется налоговая скидка: определенная первоначальная сумма прироста капитала налогом не облагается.
Основные ставки налога на прирост капитала в 2007-2011 годах.
· 10%, если доход ниже начальной ставки для подоходного налога (£2,230)
· 20%, если доход между начальной и основной ставкой для подоходного налога (£2,231 to £34,600)
· 40%, если доход больше высокой ставки для подоходного налога (£34,601 and above)
Единый социальный налог
Второй основной источник финансирования государства — это обязательные выплаты по национальному страхованию. Этот налог платится как самими налогоплательщиками, так и работодателями. Существует несколько уровней выплат по национальному страхованию для разных категорий налогоплательщиков. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12.8 % за каждого наемного работника. Лица, занимающиеся собственным бизнесом, замужние неработающие женщины и лица, занимающиеся благотворительностью, также обязаны выплачивать по национальному страхованию.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС является третьим важным источником доходов государства и составляет 17.5 % С ноября 2008 года, был снижен до 15%. С января 2011 Великобритания повысила НДС до 20%.
Корпоративный налог
Четвёртый источник финансирования государства — корпоративный налог, которым облагаются прибыль и доходы компаний.
Корпоративный налог в Великобритании является аналогом российского налога на прибыль. Ставки корпоративного налога устанавливаются ежегодно на каждый бюджетный год, начинающийся 1 апреля. Cтавка корпоративного налога регламентируется финансовым законом Великобритании и зависит от размера получаемого дохода.
Ставки налога:
чистая прибыль до £300,000 - 20%;
чистая прибыль свыше £300,000 - 30%.
Гербовый сбор
Гербовый сбор в размере 0.5 % взимается при покупке/продаже акций и определённых ценных бумаг. Гербовый сбор при покупке недвижимости зависит от стоимости недвижимости и может достигать 4 %.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ИТАЛИИ
Италия — страна с диверсифицированной промышленной экономикой, которая в основном расположена на севере страны, и сельскохозяйственной южной частью, где безработица достигает 20%.
Налог на доходы организаций.
Этот налог распространяется на все виды организаций.
Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли, которая определяется по формуле: валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности.
Обобщенная процедура расчета чистого (налогооблагаемого) дохода предприятия.
В валовой доход включаются:
• выручка от основной деятельности;
• выручка от реализации излишнего сырья;
• прибыль от реализации основных капиталовложений;
• комиссионные и прочие активы, включая неучтенные.
Подоходный налог
Местный подоходный налог в принципе взимается с тех же доходов, что и национальный корпорационный налог, за исключением дивидендов, выплаченных акционерам, которые являются субъектом корпорационного налога (корпорациям и другим организациям), дивидендов, полученных из иностранных источников, любых доходов, с которых удержан окончательный налог, доходов от сельского хозяйства, земли и зданий.
Таким образом, если 100% чистой прибыли выплачено в качестве дивидендов, корпорация не платит местный подоходный налог.
Ставка этого налога составляет 16,2%.
Местный подоходный налог взимается центральным правительством и целиком перечисляется соответствующим местным властям.
Налог на добавленную стоимость.
Большая часть товаров и услуг облагается данным налогом.
Не подлежат обложению купля-продажа:
• акций и облигаций;
• земель, действующих предприятий;
• предоставление кредитов, сделки по слиянию предприятий и т. д.;
• экспорт товаров и услуг. Юридически это оформлено как специфический вид операции, к которому применяется нулевая ставка налога, т. е. экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов.
Ставки НДС дифференцированы:
- 20% — основная ставка;
- 10 и 4% применяются в специальных случаях;
- 0% — экспорт товаров и международный транспорт.
Налогоплательщик производит определенные вычеты, разрешенные законодательно, а затем определяет облагаемый доход, исходя из ставок, приведенных в таблице 2.
Таблица 2
Ставки подоходного налога
| Налоговая база, евро | Ставка, % |
| До 26 000 | 23 |
| 26 000 – 33 500 | 33 |
| 33 501 – 100 000 | 39 |
| Более 100 000 | 43 |
Ставки могут быть дополнительно назначены регионами — от 0,9 до 1,4%, а также муниципалитетами — от 0 до 0,5%. Первый платеж в размере 39,2% суммы налога должен быть перечислен на счета бюджета к 31 мая, второй платеж оставшейся суммы должен быть осуществлен в течение 11 месяцев налогового года.
Прочие налоги
Налог с наследства и дарений.
Объектом обложения является рыночная стоимость наследуемого имущества. Ставки налога построены по принципу двойной регрессии и изменяются от 3 до 33%.
Налоги с деловых операций.
Гербовый сбор взимается по ценам в зависимости от вида документа и суммы сделки. Регистрационный налог выплачивается при государственной регистрации сделки (ставки от 0,5 до 8%). Концессионный налог взимается дополнительно к регистрационному сбору.
Социальные взносы. Взносы составляют 10% начисленной заработной платы, зависят от рода и размера бизнеса и ранга работника. Размер взноса также варьируется от возраста работника.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ
Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов.
Основными налогами в Германии являются следующие налоги:
- Подоходный налог на физических лиц;
- Налог на корпорации;
- Налог на добавленную стоимость;
- Промысловый налог;
- Налог на имущество;
- Поземельный налог;
- Налог, уплачиваемый при покупке земельного участка;
- Страховые взносы;
- Налог на наследство и дарения;
- Автомобильный налог;
- Налог на содержание пожарной охраны;
- Акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, виноводочные изделия, табачные изделия;
- Таможенные пошлины;
- Сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории Германии.
Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.
Налог на добавленную стоимость
Основная ставка 19%. Операции с основными продовольственными товарами, книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке – 7%.
Если оборот предпринимателя менее конкретной суммы, то он либо освобождается от уплаты НДС, либо платит по ставке, составляющей 80% от установленной ставки для товара. От этого налога освобождены предприятия сельского хозяйства, товары, идущие на экспорт.
Налогом на доходы корпораций облагаются компании различных правовых форм.
Ставка налога – 25% и учитывая солидарную надбавку 5,5%, эффективная ставка составляет 26,38%. Декларация предоставляется в налоговое ведомство до 31 мая.
Подоходный налог
Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). Это самый важный вид налогов: он даёт немного меньше 40% всех налоговых поступлений. Его разновидностями (с особым способом взимания – путём вычитания) являются налог на заработную плату и налог на доходы с капитала. Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т.д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.
Налог может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на доходы в зависимости от категории. В каждой категории могут применяться свои вычеты. Вычитаются расходы на общественный транспорт от дома до работы. Не облагаются выплаты из фондов социального страхования, государственная социальная помощь и другое. Величина облагаемого дохода может корректироваться на скидки по возрасту (старше 64 лет).
Особые расходы налогоплательщиков могут вычитаться в пределах 5-10% общей суммы доходов налогоплательщиков (страховые взносы, взносы на повышение квалификации, пожертвования).
Вычитаются непредвиденные ра
Налог на заработную плату отличается спецификой отнесения плательщика к одной из 6 групп в зависимости от ряда факторов (холостые, женатые, оба работают и т.д.) Пенсионное страхование рассчитывается по ставке 9,75% от дохода (с дохода не более 5200 евро). Медицинское страхование – 7,125% (с дохода не более 3525 евро), платежи по безработице – 3,25% (с дохода не более 5200 евро).
Налог с наследства и дарений
Ставки составляют от 7 до 50% в зависимости от стоимости имущества и степени родства.
К прочим налогам относится церковный налог (ставка 9%), который уплачивают члены церковной организации (налог идет в доход церкви).
Местные налоги на потребление и расходы включают налоги на торговлю в розлив спиртных напитков. Важными источниками местных бюджетов являются компенсационные взносы.
Солидарный сбор
Сбор установлен в целях преодоления финансовых трудностей, связанных с объединением Германии. База обложения – исчисленный корпорационный налог и подоходный налог с физических лиц. Ставка – 7,5%.
Налог на недвижимость составляет 1,5%.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФРАНЦИИ
Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы.
Преобладают косвенные налоги. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет.
Основные Федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др.
Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.
Характерные черты налоговой системы Франции
- стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;
- социальная направленность;
- учет территориальных аспектов.
Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея).
Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.
Налог на добавленную стоимость
НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:
- 18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;
- 33,33 - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;
- 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);
- 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).
Подоходный налог
Данный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета.
Плательщиками этого налога являются все физические лица страны (начиная с 18 летнего возраста), а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Даже если вы не являетесь налоговым резидентом Франции (то есть ваше постоянное место жительства и работы находятся вне Франции) все доходы, которые вы здесь получаете, обязательно будут облагаться подоходным налогом. Главная особенность - налог исчисляется из дохода семьи (супругов, детей и других иждивенцев), а не физического лица. Например, если плательщик холост, то - это семья из одного человека.
В зависимости от доходов ставки составляют от 0 до 40%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 5875 евро. В 2010 году во Франции применялись ставки, указанные в таблице 3.
Таблица 3
Ставки подоходного налога
| Налоговая база, евро | Ставка, % |
| До 5875 | 0 |
| 5875 – 11720 | 5,5 |
| 11 720 – 26 030 | 14 |
| 26 030 – 69 783 | 30 |
| Более 69 783 | 40 |
В доходы, полученные в течение года, включаются: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладения, от сельскохозяйственной, промышленной и коммерческой деятельности, доходы от некоммерческой деятельности, прибыль от операций с ценными бумагами, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности.
Подоходный налог с физических лиц является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. За счет применения многочисленных льгот и вычетов из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн.
Налог на имущество или налог на богатство
Налог на имущество ежегодно выплачивают физические лица, чей капитал во Франции в виде недвижимости и банковских счетов превышает 790.000 евро. Ставка зависит от общей стоимости капитала.
Ставки на 2011 год:
• Менее 790.000 евро - 0 %, общая сумма уплаты - 0 евро
• От 790.000 до 1.280.000 евро - 0,55 %, общая сумма уплаты - от 0 до 2.695евро
• От 1.280.000 до 2.520.000 евро - 0,75 %, общая сумма уплаты - от 2 .695 до 11.995 евро
• От 2.520.000 до 3.960.000 евро - 1 %, общая сумма уплаты - от 11.995 до 26.395 евро
• От 3.960.000 до 7.570.000 евро - 1,30 %, общая сумма уплаты - от 26.395 до 73.325 евро
• От 7.570.000 до 16.480.000 евро - 1,65 %, общая сумма уплаты - от 73.325 до 220.340 евро
• Свыше 16.480.000 евро - 1,80 %, общая сумма уплаты - более 220.340 евро
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ИСПАНИИ
Основными прямыми и косвенными налогами в Испании являются:
НДС - в основном по ставке 16%, реже 7% (например, на готовое строительство при покупке нового дома, на общественное питание, туристические услуги), есть и более пониженные ставки.
Налог на переход собственности (продажа недвижимости со вторых рук) - 7%.
Налог на юридические задокументированные акты (например, ипотека или учреждение предприятия) - от 0,5% до 1%.
Подоходный федеральный и автономный налог по прогрессивной ставке.
Налог с физических лиц на недвижимое имущество - до 2% от кадастровой стоимости жилья в год.
Налог с частных лиц на транспортные средства - 90-150 евро в год за средний автомобиль.
Налог с прибыли предприятий.
Налог за вид деятельности с предприятий.
Налог на недвижимое имущество оффшорных компаний - 5% в год.
Подоходный налог с физических лиц-нерезидентов за доход, полученный в Испании (например, гонорар или продажа ранее купленного жилья с прибылью).
Удержание с нерезидентов в счет подоходного налога при продаже недвижимости - 5% от суммы купчей.
Удержание с нерезидентов с доходов по банковским процентам - 25%, по доходам от продажи акций и инвестиционных фондов - 35% (возможно избежать, предоставив специальные документы).
На федеральном уровне взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль).
Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Минимальный налог (13%) взимается с суммы индивидуального годного дохода более 2 млн. песет; максимальный (56%) - с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии.
Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами.
В соответствии с требованиями Европейского Союза в Испании введен налог на добавленную стоимость (испанская аббревиатура -IVА).
Существует три вида налога: льготный - 3% ( электроэнергия, транспорт медикаменты), средний - 6% и максимальный - 16%. Его выплачивают все без исключения граждане Испании и проживающие на ее территории иностранцы и туристы, поскольку налог входит в стоимость всех промышленных и продовольственных товаров, различных видов услуг, транспортных билетов.
Ряд прямых налогов передан автономиям, в частности "налог на капитал" - наследство и собственность (независимо от местонахождения имущества - в Испании или за рубежом). В Испании же к ведению местных властей относятся налоги на автотранспортные средства, а также на строительные и инженерные работы. Автономные власти собирают налоги и на первом этапе оставляют их у себя. Затем эти средства и государственные отчисления распределяются между автономией, мэрией и муниципалитетами в зависимости от уровня их развития и потребностей в финансировании.
Налог на недвижимость устанавливается в зависимости от кадастровой стоимости, определяемой на государственном уровне. Мэрии и муниципалитеты самостоятельно устанавливают ставки налогов в рамках существующих лимитов - от 0,4% до 1% (в Мадриде ставка составляет 0,4% кадастровой стоимости недвижимости; в Барселоне - 0,9%).
Налоги с предприятий
Малые предприятия в Испании, помимо НДС, подвержены двум основным налогам:
а) Налог с прибыли предприятий по фиксированной ставке 30%, если прибыль не превышает 90.000 евро в год, далее ставка увеличивается до 35%.
б) Налог за вид деятельности с предприятий - фиксированная сумма в год в зависимости от места и вида деятельности, в основном от 500 до 2000 евро в год. Эта сумма по законам Испании начисляется поквартально за каждый вид деятельности, заявленный предприятием в налоговой инспекции. Предприятия без деятельности налогов в Испании не платят, но обязаны подавать так называемые "нулевые" декларации и годовые отчеты.
Также предприятия обязаны подавать значительное количество деклараций, удерживать, сообщать об этом налоговой службе и вносить в государственную казну суммы с различных категорий физических лиц (например, с арендодателей или так называемых автономных работников).
Кроме того, предприятия оплачивают социальное страхование за каждого наемного работника в зависимости от его профессии. Это не налог, но существенная статья расхода.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Кухаренко В. Б., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: РАГС, 2010 . – 435 с.
2. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов [Текст] - М.: ЮрИнфоР, 2009 г. – 560с.
3. Попова Л. В., Дрожжина И. А., Маслов Б. Г. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дело и Сервис, 2011 г. – 456 с.
4. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение [Текст] - СПб.: Питер, 2010. – 765 с.
5. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дашков и Ко, 2009. – 466 с.
6. Шувалова Е. Б, Климовицкий В. В.,Пузин А. М. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дашков и Ко, 2009.
7. Официальный сайт министерства финансов ФРГ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.bundesfinanzministerium.de
8. Официальный сайт Управления доходами и таможни Королевства Великобритании [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/
9. Сайт компании Price-waterhouseCoopers[Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.pwc.com