ЛЕКЦИЯ №1
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
1. Содержание и задачи экономического анализа, его связь с другими экономическими науками
2. Экономический анализ как база принятия управленческих решений
3. Предмет и объекты экономического анализа
4. Виды экономического анализа и их роль в управлении коммерческой организацией
5. Пользователи экономической информацией коммерческой организации и субъекты экономического анализа
6. Взаимосвязь производственного и финансового анализа. Характеристика управленческого анализа
7. Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа
8. Раскрытие аналитической информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
1. Содержание и задачи экономического анализа, его связь с другими экономическими науками
Экономический анализ — специальная отрасль экономических знаний. Становление экономического анализа как науки обусловлено объективными потребностями:
во-первых, потребностями практики хозяйствования;
во-вторых, развитием экономической науки в целом и ее отдельных отраслей.
Первое условие. Оно связано с практической потребностью. На ранних этапах хозяйствования на небольших предприятиях достаточно было интуитивного анализа ситуаций, примерных прикидок и расчетов. С развитием отраслей экономики, ростом концентрации производства, усложнением связей между хозяйственными субъектами появилась потребность в выделении специальной сферы управленческой деятельности — экономического анализа.
В настоящее время действуют коммерческие организации, основанные на различных видах собственности, а также имеющие разные организационно-правовые формы (хозяйственные товарищества, акционерные общества открытого и закрытого типа, производственные кооперативы, общества с ограниченной ответственностью и др.). Такая хозяйственная ситуация требует дальнейшего развития теории и практики экономического анализа.
Экономический анализ — это глубокое, научно обоснованное исследование деятельности коммерческой организации с целью повышения эффективности ее функционирования.
Второе условие. По мере развития науки происходит размежевание отдельных ее направлений. Экономический анализ сформировался в результате размежевания нескольких экономических наук. Исторически он входил в состав таких наук, как балансоведение, бухгалтерский учет, статистика. Диалектический процесс дифференциации и интеграции экономических наук способствовал выделению специальных дисциплин, например организация и планирование производства, управление, экономический анализ и экономическая кибернетика.
Вместе с тем следует отметить, что не существует жестких границ между экономическими науками. Разграничивая содержание бухгалтерского учета и экономического анализа, будем иметь в виду, что бухгалтерский учет является основным источником информации для экономического анализа. Специалисты подсчитали, что приблизительно 70% информации, используемой при экономическом анализе, создается в процессе бухгалтерского учета, а остальная часть — в процессе планирования, управленческого и статистического учета. Вполне естественно, что именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяйственную деятельность предприятий. Каждый бухгалтер, составив баланс, непременно проявит интерес к состоянию имущества организации и источникам его формирования, выяснит положительные и отрицательные моменты финансового состояния организации, причины ее финансовой неустойчивости, неплатежеспособности и т.д.
Менее определенным является разграничение между статистикой и экономическим анализом. Основным отличием статистики является то, что она изучает массовые явления, т.е. национальную экономику в целом, ее отдельные отрасли, группы предприятий, группы населения. С помощью статистики осуществляются макроэкономические исследования. Экономический анализ в большей степени направлен на изучение микроэкономики конкретных объектов — отдельных коммерческих организаций.
Экономический анализ тесно связан с составлением бизнес-планов. Результаты экономического анализа за истекшее время создают базу для разработки бизнес-планов на предстоящий период. Затем их данные используются в качестве источников информации для экономического анализа.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
научным обоснованием бизнес-планов и объективной оценкой их выполнения;
— выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их воздействия на результативный показатель;
раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития и определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
обобщением опыта отраслевых лидеров и принятием оптимальных управленческих решений.
Содержание экономического анализа определяется теми задачами, которые он решает в системе других прикладных экономических наук:
изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономического развития в условиях конкретной коммерческой организации;
научное обоснование текущих и перспективных бизнес-планов, обеспечение их реальности и оптимальности. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности фирмы за прошлые годы (три — пять лет) и обоснованных прогнозов на перспективу, а также выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный бизнес-план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения;
контроль за выполнением бизнес-планов и управленческих решений, экономным использованием производственных и финансовых ресурсов. Ряд экономистов отрицают эту функцию экономического анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроля и при осуществлении экономического анализа, который проводится не только с целью констатации фактов, но и с целью выявления недостатков и ошибок для оперативного воздействия на управляемый объект;
оценка результатов деятельности коммерческой организации по выполнению бизнес-планов, достигнутому уровню развития, использованию имеющихся возможностей. Объективная оценка способствует росту производства и сбыта, повышению их эффективности;
поиск скрытых внутренних неиспользованных резервов повышения эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности на основе изучения опыта отраслевых лидеров и достижений науки и практики;
разработка мероприятий по использованию внутренних резервов, устранению влияния отрицательных факторов.
2. Экономический анализ как база принятия управленческих решений
Управление представляет собой процесс активного воздействия управляющего органа на развитие управляемого объекта с целью обеспечения его эффективного функционирования.
Сущность управления раскрывается в его функциях. Отдельные функции управления выделились в процессе разделения и специализации управленческого труда. Основными из них являются планирование, учет, анализ, регулирование.
Каждая из функций может быть разделена на более мелкие элементы, или подфункции. Например, в функции планирования можно выделить прогнозирование, программирование, моделирование и др.
Планирование обеспечивает разработку направлений и параметров развития управляемого объекта для достижения поставленной цели.
Учет обеспечивает постоянные создание, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации. Эта информация должна достоверно и полно отражать фактические процессы, происходящие в управляемом объекте. Ее создание, накопление и обобщение осуществляются по специально разработанной методологии.
Анализ обеспечивает количественную и качественную оценки происходящих изменений в управляемом объекте. Он позволяет вовремя увидеть тенденции развития как нежелательных, так и прогрессивных явлений. На основе результатов анализа разрабатываются варианты решений, которые позволяют затормозить развитие отрицательных тенденций и создать благоприятные условия для развития прогрессивных.
С помощью анализа выявляются неиспользованные внутренние резервы коммерческих организаций, а также резервы, которые дополнительно могут возникнуть при принятии новых управленческих решений. Реализация внутренних резервов позволяет либо ускорить развитие управляемого объекта, либо перевести его на более эффективный режим функционирования.
Экономический анализ является основой для выработки оптимальных управленческих решений, варианты которых разрабатываются благодаря глубокому изучению изменений, происходящих в управляемом объекте.
Регулирование обеспечивает принятие управленческих решений, а также их исполнение на базе результатов анализа.
Все функции управления тесно взаимосвязаны и в совокупности представляют процесс управления.
3. Предмет и объекты экономического анализа
Под предметом экономического анализа понимаются производственные и хозяйственные процессы, происходящие в коммерческих организациях, а также экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности коммерческих организаций, которые формируются под влиянием внешних и внутренних факторов и получают отражение в системе экономической информации.
Объектами экономического анализа являются коммерческие организации различных организационно-правовых форм, а также некоммерческие организации, если они ведут предпринимательскую деятельность.
Характеристика коммерческих и некоммерческих организаций содержится в Гражданском кодексе.
Коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Они могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Некоммерческие организации не ставят получение прибыли в качестве своей цели. Они могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных, религиозных организаций, благотворительных и иных фондов.
Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Участниками полных товариществ и полными товарищами. В товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.
Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников — вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.
Хозяйственные обществом могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью. Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО).
Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО).
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности... основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами — участниками имущественных паевых взносов.
Унитарным предприятием является коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных могут создаваться только государственные и муниципальные предприятия.
Классификация объектов экономического анализа (юридических лиц) представлена на рис. 1.
4. Виды экономического анализа и их роль в управлении коммерческой организацией
Классификация видов экономического анализа осуществляется по различным признакам, например:
по субъектам экономического анализа;
времени проведения;
направлению исследования;
содержанию и уровню организации.
В специальной литературе можно встретить и иную классификацию видов экономического анализа. Так, проф. А.Д. Шеремет выделяет как отдельные виды предварительный и общеэкономический анализ. Предварительным он называет анализ, предшествующий принятию конкретных решений, в отличие от последующего (итогового), с помощью которого осуществляется подведение итогов выполнения бизнес-планов. Общеэкономический анализ, по мнению А.Д. Шеремета, проводится с целью изучения основных закономерностей развития экономики, знание которых необходимо для определения ведущих целей и концепций экономической политики.
1. По субъектам экономического анализа различают внутренний и внешний анализ.
1.1. Внутренний экономический анализ осуществляется внутренними субъектами, т.е. сотрудниками, администрацией. Он проводится для целей управления коммерческой организацией, для повышения эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Такой анализ предусматривает исследование всех сторон деятельности коммерческой организации.
1.2. Внешний экономический анализ осуществляется внешними субъектами с конкретными целями, поставленными каждым из них.
|
| Другие организации | |||||||||||||||||||||||||||
| Некоммерческие организации | ||||||||||||||||||||||||||||
| Муниципальные унитарные предприятия | Религиозные организации | |||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
| Общественные организации | |||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
| Благотворительные и другие фонды | ||||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
| Потребительские кооперативы | ||||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
| Государственные унитарные предприятия | ||||||||||||||||||||||||||||
| На праве оперативного управления | ||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||
| На праве хозяйственного ведения | ||||||||||||||||||||||||||||
| Юридические лица- Объекты анализа |
| |||||||||||||||||||||||||||
| Производственные кооперативы | ||||||||||||||||||||||||||||
|
| Общество с дополнительной ответственностью | |||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
| Общество с ограниченной ответственностью | ||||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
| Хозяйственные общества | Закрытое акционерное общество | ||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
| Коммерческие организации |
| Открытое акционерное общество | ||||||||||||||||||||||||||
|
| Хозяйственные товарищества | Коммандитное товарищество (товарищество на вере) | ||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
| Полное товарищество | ||||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
Рис. 1 Классификация юридических фирм
2. По времени проведения экономический анализ подразделяется следующим образом.
Итоговый, последующий, периодический, ретроспективный анализ — экономический анализ, проводимый после совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций.
Предварительный, перспективный, прогнозный, анализ планов — экономический анализ, проводимый до совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. Прогнозная информация — менее точная, но позволяет принимать управленческие решения своевременно, определять параметры перспективного развития коммерческой организации.
2.3. Оперативный анализ — экономический анализ, проводимый в момент совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. При его осуществлении используется информация, фиксируемая и обрабатываемая ежедневно. Оперативный анализ позволяет принимать управленческие решения «на ходу», отслеживать назревающие затруднения и предотвращать их. Как правило, оперативный анализ не является комплексным, т.е. не охватывает все стороны деятельности коммерческих организаций. Вместе с тем организация оперативного анализа, даже по ограниченному кругу вопросов, в значительной степени способствует повышению эффективности управления, хотя и требует определенных затрат труда. Широкому внедрению оперативного анализа в практику управления препятствует отсутствие единой методики управленческого учета. Система управленческого учета (важнейшая информационная база для оперативного анализа) в основном обусловлена отраслевой принадлежностью коммерческих организаций, особенностями технологии производства и организации труда. Вопросы организации управленческого учета (в отличие от бухгалтерского и статистического) решаются на каждом предприятии по-разному.
Периодический, оперативный и перспективный виды анализа взаимосвязаны и дополняют друг друга. Наилучшим образом этого можно достичь с помощью применения современных средств автоматизации управления, когда одна и та же информация может быть использована сначала для получения оперативных данных (например, в момент совершения хозяйственной операции), а затем (например, по окончании месяца) для получения отчётности — важнейшего источника информации для периодического анализа.
3. По направлениям исследования различают производственный и финансовый, а также общеэкономический и технико-экономический анализ. Характеристика производственного и финансового анализа дана в 1.6.
Общеэкономический анализ базируется преимущественно на укрупненных показателях, представленных в денежном выражении и характеризующих деятельность коммерческих организаций в целом. Такими показателями, например, являются выручка от продаж, бухгалтерская прибыль, чистая прибыль, прибыль от продаж, затраты на производство и себестоимость как всей продукции, так и отдельных ее видов, фонд заработной платы, показатели рентабельности, деловой активности и др.
Технико-экономический анализ представляет собой логическое продолжение общеэкономического анализа. В данном случае исследования проводятся на уровне цеха, группы оборудования, бригады. При технико-экономическом анализе широко используются показатели в натуральном и трудовом измерениях, например трудоемкость производства отдельных видов продукции, производственная мощность оборудования и коэффициент его использования, расход сырья и материалов на единицу продукции или процент выхода продукции из сырья и т.п.
На практике границы между указанными направлениями анализа условны, лишь их тесная взаимосвязь обусловливает эффективное использование результатов общеэкономического и технико-экономического анализа.
4. По содержанию и уровню организации различают комплексный и тематический анализ.
Комплексный анализ охватывает все стороны производственной, хозяйственной и финансовой деятельности коммерческих организаций.
Тематический анализ применяется при исследовании частных вопросов, например анализ калькуляций себестоимости конкретных изделий, анализ качества продукции, анализ производительности труда.
Деление экономического анализа на виды является в значительной степени условным и в практической деятельности не имеет серьезного значения. Все виды экономического анализа взаимосвязаны, предусматривают взаимное использование результатов, способствуют повышению эффективности управления — выработке и принятию правильных, обдуманных управленческих решений.
5. Пользователи экономической информацией коммерческой организации и субъекты экономического анализа
Субъектами анализа являются внешние и внутренние пользователи информацией.
К внутренним субъектам анализа (пользователям информацией) относятся администрация коммерческой организации, ее персонал, собственники (в тех случаях, когда они работают в организации).
Внешние субъекты анализа — это собственники, заимодавцы (банки, юридические лица, физические лица), поставщики, покупатели, конкуренты, налоговые органы, аудиторские фирмы, консультанты, юристы, ассоциации и др.
Цели субъектов анализа могут быть самыми различными (табл. 1), но для них всех главным является получение экономической информации, позволяющей дать точную оценку, как текущего состояния объекта, так и ожидаемых перспектив его развития.
Каждый субъект анализа изучает информацию, исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определять увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценивать эффективность использования ресурсов администрацией коммерческой организации. Кредиторам надо знать целесообразность продления кредита, изменение условий кредитования, гарантии возврата кредита. Потенциальным собственникам, кредиторам и поставщикам следует просчитывать выгодность помещения своих капиталов в данное предприятие.
Только администрация и персонал организации могут провести глубокий анализ, который базируется на внутренней информации, создаваемой управленческим учетом.
Таблица 1
Субъекты и основные направления анализа
| Субъекты анализа | Основные направления (темы) анализа |
| Собственники Администрация, персонал Заимодавцы Поставщики Покупатели Конкуренты Налоговые органы | Финансовые результаты, устойчивость финансового положения, размер дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям, распределение, т.е. направления использования прибыли. Все аспекты деятельности фирмы, эффективность ее хозяйственной и финансовой деятельности. Платежеспособность, кредитоспособность, ликвидность фирмы Финансовое состояние, платежеспособность фирмы. Качество, цены и себестоимость продукции, товаров, условия их производства, хранения, поставки, финансовое состояние фирмы. Особенности технологического процесса, трудоемкость, себестоимость, качественные характеристики продукции, рыночная устойчивость фирмы. Финансовые результаты, объекты налогообложения, платежеспособность фирмы |
6. Взаимосвязь производственного и финансового анализа. Характеристика управленческого анализа
Анализ, как отмечалось выше, есть функция управления, а экономический анализ служит основой для принятия обоснованных управленческих решений.
Главная цель управленческого анализа — способствовать повышению эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности коммерческой организации и поддержанию ее конкурентоспособности.
Управленческий анализ включает в себя внутренний производственный и внутренний финансовый анализ. С другой стороны, именно финансовый анализ может быть как внутренним, так и внешним. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа показана на рис. 1.2.
7. Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа
При проведении экономического анализа используется разнообразная информация, среди которой ведущее место занимают данные бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета. В них содержатся наиболее важные и достоверные сведения о деятельности экономических субъектов. Эти сведения заносятся в отчетные формы и учетные регистры на основе научно разработанных принципов группировки информации. Отчетность представляет собой сводную информацию о коммерческой деятельности, поскольку в ней результаты подытожены и выражены в обобщенных показателях.
Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Порядок представления, объем, и состав бухгалтерской отчетности регламентируются документами такими как: законами, Положением по бухгалтерскому учету утвержденным приказом Минфина Украины.
| Управленческий анализ | Финансовый анализ1 | |||||||||||||||||
| Внутренний производственный анализ | Внутренний финансовый анализ | Внешний финансовый анализ | ||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||
| Анализ при разработке и обосновании бизнес-плана Анализ в системе маркетинга Анализ технико-организационного уровня и других условий производства Анализ системы материально-технического обеспечения Анализ эффективности использования ресурсов: трудовых, материальных, основных производственных фондов Анализ номенклатуры, ассортимента, качества и конкурентоспособности продукции, работ, услуг Анализ затрат на производство и себестоимости продукции Анализ себестоимости по данным калькуляций Анализ инвестиционных проектов 10. Анализ внешнеэкономических связей | Анализ потребности в оборотном капитале Анализ обеспеченности собственным оборотным капиталом Анализ эффективности использования заемного капитала Анализ «цены» капитала, рыночная оценка бизнеса Детализированный анализ показателей прибыли Сегментарный анализ прибыли от продаж Анализ прибыли от продаж в разрезе видов продукции, работ, услуг 8. Анализ рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг 9. Анализ взаимосвязи показателейсебестоимости и прибыли 10. Анализ использования прибыли | Анализ структуры имущества Анализ структуры капитала Анализ финансовой устойчивости. Анализ платежеспособности Анализ оборачиваемости оборотных активов 6. Анализ показателей прибыли по данным официальной бухгалтерской отчетности Анализ рентабельности: продаж, активов, собственного капитала Анализ затрат по экономическим элементам 9. Рейтинговая оценка финансового состояния клиентов банками, страховы ми компаниями | ||||||||||||||||
Рис.2. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и П(С)БУ положением (стандартом) бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность состоит из следующих документов:
формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;
формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
формы № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу»;
пояснительной записки;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.
Если организация провела аудит бухгалтерской отчетности по собственной инициативе, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, могут:
принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям «Отчета о прибылях и убытках» без дополнительных расшифровок в указанных формах;
не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, № 5 при отсутствии соответствующих данных.
Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие оборотов по продажам товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества), в составе бухгалтерской отчетности не представляют формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку.
Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, и № 5 при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке с указанием состава содержащейся бухгалтерской отчетности.
Организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина Украины.
Общими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, являются полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость.
В ходе экономического анализа используется широкий круг информации, в частности:
данные управленческого учета;
хозяйственно-правовые документы: учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей, свидетельство о регистрации), контракты и другие хозяйственные договоры, переписка с поставщиками и покупателями, претензии и рекламации, переписка и договоры с банками, акты аудиторских проверок и проверок налоговой инспекции);
нормы и нормативы:
государственные нормативы, являющиеся обязательными на всей территории Украины. К ним относятся: ставки государственных налогов; нормы амортизации по отдельным группам основных средств, тарифные ставки на государственное социальное и пенсионное страхование; минимальный размер месячной оплаты труда; нормативы отчислений от чистой прибыли в резервные фонды акционерных обществ; минимальный размер уставного капитала для акционерных обществ и др.;
региональные и местные нормативы, действующие в отдельных субъектах Украины и утверждаемые представительными и исполнительными органами власти. Они охватывают, как правило, ставки региональных налогов и сборов;
отраслевые нормативы, применяемые в рамках отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм предприятий, например налоговые нормативы для малых предприятий;
нормативы организации, разрабатываемые самими хозяйствующими субъектами и применяемые для регулирования производственного процесса, а также для контроля за эффективным использованием ресурсов. К этим нормативам относятся нормативы плановой потребности в оборотных активах, нормы кредиторской задолженности, постоянно находящейся в обороте организации, нормы материальных и трудовых затрат на калькуляционную единицу продукции, нормы запасов готовой продукции на складах, заделов незавершенного производства, нормативы отчислений из чистой прибыли в резервные фонды, норматив отчислений в ремонтный фонд и др.;
плановые документы: перспективный план развития организации, бизнес-план и расчеты к нему, план технического развития организации, проектно-сметная документация на капитальные вложения, ремонтные работы;
техническая документация: разработки технологических процессов, графики производства работ, технологические карты, технические паспорта оборудования и др.;
прочая информация: материалы специальных наблюдений и исследований (например, материалы фотографий и самофотографий рабочего дня), материалы хронометражных наблюдений, результаты специальных анализов качества продукции и сырья, результаты собеседований с сотрудниками организации.
Бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета являются основными источниками информации для экономического анализа, поскольку:
в отчетности и бухгалтерском учете содержатся наиболее важные и достоверные сведения об организации;
информация в отчетности и учетных регистрах определенным образом систематизирована и сгруппирована.
8. Раскрытие аналитической информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
Пояснительная записка должна включать информацию о показателях, требование о раскрытии которых определено в П(С)БУ положении (стандарте) бухгалтерского учета, а также в других положениях по бухгалтерскому учету, и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должна содержаться краткая характеристика видов деятельности организации, основные ее показатели и факторы, повлиявшие на финансовые результаты и финансовое состояние организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
В пояснительной записке должно быть раскрыто содержание статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы и кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков при их существенности.
В составе основных показателей, характеризующих деятельность организации, могут быть приведены показатели, отражающие структуру и состояние основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технический уровень продукции.
Для оценки финансового состояния организации на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели, отражающие удовлетворительность структуры баланса (коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, восстановления (утраты) платежеспособности), структуру источников средств, уровень финансовой независимости. При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках и кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует также охарактеризовать положение организации на рынке ценных бумаг и указать причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения организации на долгосрочную перспективу необходимо охарактеризовать структуру источников средств, определить степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, отразить динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с оценкой эффективности.
Кроме того, может быть дана оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. В пояснительную записку целесообразно включить данные о динамике важнейших экономических показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических и природоохранных мероприятий, а также другую информацию, представляющую интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетностью.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Кроме того, может быть указан порядок расчета отдельных аналитических показателей.
ЛЕКЦИЯ №2
СИСТЕМА И МЕТОДОЛОГИЯ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1. Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа
2. Содержание и этапы комплексного экономического анализа
3. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности
4. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации
1. Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа
Производственные и хозяйственные процессы (снабжение, производство, сбыт), которые в совокупности составляют производственно хозяйственную деятельность коммерческой организации, должны иметь конкретное числовое выражение. Количественная и качественная характеристики этих процессов даются с помощью системы аналитических показателей.
Аналитические показатели отражают объем, уровень и экономическую эффективность производственных, финансовых и хозяйственных процессов деятельности организации, как в целом, так и по отдельным направлениям.
Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из плановых, учетных, отчетных источников информации, а также в результате их сочетания, преобразования и обработки.
Необходимо различать содержание показателей и их числовое значение.
В содержании показателей выражается экономическая сущность изучаемых процессов, а в числовом значении — их конкретное измерение. Например, содержанием показателя «выручка от продаж» является объем продукции, отгруженной покупателям (либо объем выполненных и сданных заказчикам работ, либо объем оказанных услуг), а числовыми значениями — сумма этой выручки, данные о ее динамике, проценты выполнения плана и т.д.
Аналитические показатели классифицируются следующим образом:
по содержанию;
способу выражения;
широте использования;
характеру применения.
1. По содержанию показатели делятся на две группы.
1.1. Количественные показатели. Они характеризуют размер, величину хозяйственных процессов и изменения, происходящие в них. К таким показателям относятся, например, выручка от продаж, численность работников, количество машин, станков и т.д.
1.2. Качественные показатели. Они отражают существенные особенности хозяйственных процессов, их экономическую эффективность и целесообразность. К ним относятся, например, себестоимость продукции, производительность труда, рентабельность.
Качественные и количественные показатели не изучаются отдельно, так как они взаимосвязаны и взаимозависимы. Так, объем продукции (количественный показатель) может быть представлен как произведение среднесписочной численности рабочих (количественный показатель) и средней выработки одного рабочего (качественный показатель). Можно привести и другой пример: увеличение объема выпуска продукции (количественный показатель) при прочих равных условиях ведет к снижению себестоимости (качественный показатель) за счет уменьшения доли условно-постоянных расходов на единицу продукции.
2. По способу выражения показатели можно разделить на две группы.
2.1. Абсолютные (объемные) показатели. Они отражают определенную совокупность производственных, финансовых и хозяйственных процессов, характеризующую одновременно их объем, структуру и качественные особенности.
В зависимости от применяемых измерителей абсолютные показатели могут быть натуральными, трудовыми, стоимостными (денежными). Так, объем выпуска продукции может быть измерен в натуральных (тонны, кубометры, килограммы, метры, штуки), трудовых (нормо-часы), денежных единицах.
В зависимости от порядка исчисления абсолютные показатели могут быть интервальными, моментными, среднехронологическими.
Интервальные показатели характеризуют величину процесса или его результат за определенный отрезок времени — день, месяц, квартал, год, например выручка от продаж за сентябрь отчетного года.
Моментные показатели отражают величину хозяйственных ресурсов на определенную дату, например остаток по счету «Материалы» на балансовую дату.
Среднехронологические показатели отражают средний размер ресурсов за определенный период времени, например среднесписочная численность персонала за год, среднегодовая стоимость основных фондов.
2.2. Относительные показатели. Они получаются как частное от деления двух взаимосвязанных абсолютных показателей и предназначены для характеристики структуры изучаемых явлений, их эффективности и интенсивности изменения во времени.
В зависимости от характера вводимых в расчет абсолютных показателей относительные показатели могут быть коэффициентами, удельными и структурными показателями.
Коэффициенты определяются как частное от деления двух абсолютных показателей одинакового измерения, например:
| коэффициент фондоотдачи | выручка (нетто) от продаж за период, тыс. руб._____ средняя стоимость основных производственных фондов за период, тыс. руб. | |
| = | ||
| коэффициент материалоемкости (материальные затраты в копейках на один рубль. выручки от продаж), % | = | материальные затраты за период, тыс. руб. | х 100 |
| выручка (нетто) от продаж за период, тыс. руб. |
Удельные показатели определяются как частное от деления двух абсолютных показателей различного измерения, например:
| средняя выработка на единицу среднесписочной численности персонала | = | выручка (нетто) от продаж за период, тыс.руб. |
| среднесписочная численность персонала за период, человек |
Структурные показатели определяются как частное от деления структурного компонента на всю совокупность, например:
| удельный вес оборотных активов в общей стоимости активов организации, % | = | стоимость оборотных активов на балансовую дату (стр. 290 Бухгалтерского баланса), тыс. грн. | х 100. |
| стоимость всех активов организации на балансовую дату (стр. 300 Бухгалтерского баланса), тыс. грн. |
3. По широте использования показатели подразделяются следующим образом.
Показатели, применяемые при анализе деятельности организаций всех отраслей национальной экономики. К ним относятся выручка от продаж, средняя выработка на единицу персонала, фонд заработной платы, бухгалтерская и чистая прибыль, рентабельность собственного капитала и др.
Показатели, являющиеся специфическими для отдельных отраслей промышленности, сельского хозяйства, торговли и т.д. Так, сортность, надежность продукции характерны для промышленности, влажность зерна, жирность молока — для сельского хозяйства и т.д.
4. По характеру использования показатели подразделяются следующим образом.
Показатели — характеристики хозяйственных процессов. Они отвечают на следующие вопросы: какова структура хозяйственных процессов, в какой степени выполнены показатели бизнес-плана, какова динамика процессов, какие достигнуты по ним результаты?
Показатели-факторы, которые оказали влияние на достигнутые результаты. В данном случае аналитические показатели отражают условия и причины, в результате которых происходили те или иные изменения в производственных, финансовых и хозяйственных процессах.
Так, индекс динамики выручки от продаж (Iv ) — характеристика хозяйственного процесса, а индекс динамики объема продаж (Iq) и индекс цен реализуемой продукции (Ip) — факторы:
Iv = Iq x Ip
Или
| ∑q1p1 | = | ∑ q1p0 | = | ∑ q1p1 |
| ∑q0p0 | ∑ q0p0 | ∑ q1p0 |
Все аналитические показатели взаимосвязаны и взаимообусловлены, только используя их систему, можно достичь при проведении экономического анализа поставленной цели.
В экономической литературе встречаются многочисленные классификации экономических показателей и различные схемы их формирования и взаимосвязи. На наш взгляд, наиболее удачной является схема формирования экономических показателей, используемых в качестве базы для проведения комплексного анализа (рис. 1), которая представлена в работах А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина, Е.В. Негашева.
| 1. Технико-организационный уровень и другие условия производства (природные, социальные) | |||||||||
|
| |||||||||
| 7. Капитал (активы) |
| 2. Средства труда |
| 6. Себестоимость продукции | |||||
| 3. Предметы труда | |||||||||
|
|
| 4. Трудовые ресурсы |
|
| |||||
| 9. Отдача капитала (активов) | 5. Продукция | 8. Прибыль от продаж и рентабельность продукции | |||||||
|
| |||||||||
|
|
| 10. Рентабельность капитала (активов) |
| ||||||
|
| |||||||||
| 11. Финансовое положение | |||||||||
| Рис. 1 Схема формирования экономических показателей | |||||||||
Система экономических показателей содержит 11 групп показателей. Ее основу составляют показатели технико-организационного уровня производства (группа 1), которые характеризуют уровень техники и технологии, прогрессивность технологических процессов, техническую и энергетическую вооруженность труда, уровень концентрации, специализации и кооперирования производства, длительность производственного цикла, уровень организации производства.
Технические, организационные и социальные условия влияют на эффективность использования производственных ресурсов: средств труда (группа 2), предметов труда (группа 3), трудовых ресурсов (группа 4).
От эффективности использования производственных ресурсов зависят объем выпущенной и реализованной продукции (группа 5), сумма затрат на производство и себестоимость продукции (группа 6), величина капитала, направленного на формирование внеоборотных и оборотных активов (группа 7).
На основании соотношения показателей объема выпуска продукции и ее себестоимости определяется величина прибыли и уровень рентабельности продукции (группа 8). Сопоставив показатели объема выпуска продукции и величину капитала, направленного на формирование внеоборотных и оборотных активов, можно определить эффективность использования капитала (отдачу внеоборотных и оборачиваемость оборотных активов, группа 9). Показатели названных выше девяти групп влияют на величину финансовых результатов, на основе которых рассчитываются показатели рентабельности капитала (группа 10). Финансовое состояние коммерческой организации определяется на основе соотношения активов и источников их формирования (группа 11).
2. Содержание и этапы комплексного экономического анализа
Успешное проведение аналитической работы зависит от уровня ее организации. Внутренняя аналитическая работа в фирме должна быть организована как цельная и продуманная система. Она должна включать производственный и финансовый, ретроспективный, оперативный и перспективный, комплексный и тематический анализ, а также использование результатов внешнего анализа деятельности других коммерческих организаций-конкурентов, поставщиков, покупателей, заемщиков. Экономический анализ может быть организован по-разному:
в крупных фирмах — специализированные подразделения — группы при финансовом директоре (отделы или лаборатории);
в средних фирмах — группа или хотя бы один специалист по финансовым вопросам (финансовый менеджер или заместитель директора по финансовым вопросам);
в малых фирмах — главный бухгалтер.
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным принципам. Эти принципы накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.
Рассмотрим важнейшие принципы экономического анализа.
I. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, основываться на передовых достижениях науки и техники, новейших методах экономических исследований.
Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех структурных подразделений и всех сторон деятельности организации, а также изучения причинно-следственных взаимозависимостей.
Анализ должен проводится на основе системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и с внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.
Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.
Анализ должен быть действенным, активно влиять на процессы производства и продаж, а также их результаты, т.е. своевременно выявлять недостатки, просчеты, упущения в работе, что даст возможность руководству организации своевременно принять необходимые меры по их устранению.
Анализ должен проводиться систематически, а не от случая к случаю.
Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ и на его основе принимать управленческие решения.
Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
Аналитическая работа складывается из нескольких этапов, осуществляемых в приведенной последовательности:
определение целевой установки и объекта анализа;
общее ознакомление с объектом и разработка предварительного плана анализа: определение источников информации, выбор методики анализа;
подбор информации, предварительная проверка ее достоверности и качества;
изучение информации, применение конкретной методики анализа, выполнение расчетов;
подведение итогов: обобщение результатов и их экономическая интерпретация, т.е. составление заключения;
формирование управленческих решений (экономических, технических, организационных), направленных на мобилизацию внутренних резервов, ликвидацию выявленных недостатков и предотвращение их в дальнейшем.
3. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности
Термин «системный подход» появился значительно позднее, чем он был реализован в практике экономического анализа. Первоначально его применяли в естественных науках и технике, затем стали использовать в некоторых общественных науках и экономике. Теоретической основой метода системного анализа является диалектика, важнейшие черты которой заключаются в рассмотрении явлений во взаимосвязи и развитии, диалектическом единстве части и целого.
Необходимость системного подхода к изучению экономических явлений, т.е. комплексного изучения экономики каждого хозяйствующего субъекта как единого целого, диктуется быстрым и непрерывным развитием организаций, увеличением масштабов их производственной, финансовой и хозяйственной деятельности, усложнением экономических связей, все более широким применением математических методов, современной компьютерной техники, реализацией принципов оптимальности в практике управления.
Системный подход к экономическому анализу проявляется в двух аспектах:
во-первых, каждый объект экономического анализа, т.е. каждая коммерческая организация, рассматривается как система;
во-вторых, оценка эффективности деятельности коммерческих организаций осуществляется с помощью многочисленных систем показанием, например система показателей себестоимости, система показателей прибыли, система показателей рентабельности, система показателей деловой активности, система показателей финансового состояния коммерческой организации и др.
С научных позиций производственно-хозяйственная деятельность организаций может быть представлена как система «затраты — продукция».
Система «затраты — продукция» состоит из трех взаимосвязанных подсистем:
ресурсов;
производственного процесса;
готовой продукции.
Входом системы «затраты — продукция» являются материально вещественные потоки следующих ресурсов: основных фондов, оборотных средств, трудовых ресурсов. Выходом системы служат материально-вещественные потоки готовой продукции.
Производственный процесс переводит вход системы в ее выход, т.е. в результате производственного процесса ресурсы становятся готовой продукцией.
В условиях товарно-денежных отношений движение материально-вещественных потоков имеет стоимостную оценку, т.е. наряду с движением производственных ресурсов возникает оборот финансовых ресурсов. Например, организация покупает сырье и материалы, производит продукцию, а затем продает ее, как правило, в кредит, в результате чего образуется дебиторская задолженность, которая через некоторое время превращается в денежные средства, или, иными словами, происходит кругооборот оборотных активов (рис. 2).
Денежные средства
Дебиторская Производственно-
задолженность материальные затраты
Готовая продукция
Рис.2. Кругооборот оборотных активов
Системный подход к изучению производственной, хозяйственной и финансовой деятельности коммерческих организаций заключается висследовании способов формирования информации об отдельных элементах производства в единое целое и воздействия процессов функционирования системы в целом на отдельные ее элементы.
Анализ деятельности организации приобретает системный характер, если при этом охвачены все ее стороны и элементы во взаимодействии, если данная деятельность рассматривается как целенаправленное единое целое, т.е. как система. Например, нельзя проводить анализ продаж в отрыве от анализа условий производства; нельзя исследовать эффективность производства в целом, но не рассматривать при этом финансовое положение коммерческой организации.
4. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации
Одна из важнейших задач экономического анализа, как уже отмечалось ранее, состоит в выявлении факторов, обусловливающих величину результативных показателей, а также в определении направления и размера их влияния.
Факторами называются переменные величины, характеризующие условия, в которых совершаются производственные, финансовые и хозяйственные процессы, а также причины, под воздействием которых изменяются сами хозяйственные процессы и их результаты.
Факторов, влияющих на деятельность организации и ее результаты, существует бесчисленное множество. Учесть их все, естественно, невозможно, да в этом и нет необходимости. Для того чтобы разобраться во всем многообразии факторов, применяется их классификация.
В настоящее время отсутствует единая точка зрения, как в отношении количества учитываемых факторов, так и в отношении их классификации.
Чтобы оценить различные классификации и обосновать выбранную, нужно исходить из требований, которым должна отвечать научно обоснованная классификация факторов. Эти требования следующие:
перечень факторов должен быть теоретически обоснован и практически целесообразен, т.е. включать наиболее важные факторы, обусловливающие значительную часть прироста (снижения) анализируемого показателя;
границы между отдельными факторами должны быть проведены так, чтобы возможность повторного счета отдельных факторов была сведена к минимуму;
3) факторы, включаемые в классификацию, необходимо систематизировать таким образом, чтобы охватить и учесть все наиболее существенные изменения результативного показателя и в то же время обеспечить возможность количественной соизмеримости факторов.
В экономической литературе встречаются классификации факторов по различным признакам, например:
положительные и отрицательные факторы;
факторы, зависящие (внутренние) и не зависящие (внешние) от работы организации;
экстенсивные и интенсивные факторы развития производства;
факторы сферы производства и сферы обращения.
С точки зрения используемых ресурсов принято выделять:
трудовые факторы;
факторы, связанные с орудиями труда и эффективностью их применения;
факторы, связанные с предметами труда и рациональным их использованием.
Могут быть названы и другие признаки классификации. Единой классификации факторов, определяющих результативные показатели деятельности коммерческих организаций (выручка-нетто и прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, рентабельность активов и др.), пока не выработано. Отсутствует такая классификация и относительно факторов, обусловливающих уровень и динамику частных показателей эффективности: средней выработки, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных активов и др.
Вместе с тем необходимо помнить, что все факторы органически связаны между собой, а потому их деление на группы и раздельное изучение является в значительной степени условным, но необходимым приемом экономического анализа. Пример классификации факторов, влияющих на прибыль до налогообложения, приведен на рис. 3.
Слово «резерв» происходит или от французского слова «reserve», что в переводе на русский язык означает запас, или от латинского слова «reservere» — сберегать, сохранять. В связи с этим специальной литературе и практике экономического анализа термин «резервы» употребляется в двояком значении.
Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются на случай дополнительной потребности в них.
Во-вторых, в теории экономического анализа под резервами понимаются возможности повышения эффективности производства относительно достигнутого уровня. Отсюда следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства — это разные понятия, и отсутствие четкого разграничения между ними ведет к терминологической путанице.
Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.
Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в полном и рациональном использовании производственного потенциала с целью получения максимального количества высококачественной продукции (работ, услуг) при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции (работ, услуг). Резервы классифицируются по разным признакам: пространственному, временному и др.
По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.
К внутрихозяйственным резервам принадлежат те, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.
Отраслевые резервы — это те резервы, которые могут быть выявлены на уровне отрасли, например разработка новых систем машин, новых технологий, улучшение конструкции изделий, выведение новых сортов культур, пород животных и т.д. Поиск этих резервов, как правило, является компетенцией отраслевых министерств, ассоциаций.
Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).
К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии различных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.
По временному признаку резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.
Неиспользованные резервы — это упущенные за истекшее время возможности повышения эффективности деятельности организации относительно бизнес-плана или достижений науки и отраслевых лидеров.
Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы в ближайшее время до конца отчетного периода (месяца, квартала, года).
Перспективные резервы рассчитываются на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением достижений научно-технического прогресса, перестройкой производства, сменой технологии, специализацией и т.д.
ЛЕКЦИЯ №3
МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1. Количественные и качественные методы экономического анализа
2. Понятие методики экономического анализа
2.1. Сравнение
2.2. Детализация и группировки
2.3. Взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов
2.4. Элиминирование
2.5. Обобщение
3. Статистические и экономико-математические методы анализа
4. Экономико-математическое моделирование как способ изучения и оценки хозяйственной деятельности
5. Методы факторного анализа экономических показателей
6. Индексный метод факторного анализа
7. Метод цепных подстановок
8. Интегральный метод факторного анализа
9. Метод выявления изолированного влияния факторов
1. Количественные и качественные методы экономического анализа
Существуют различные классификации методов экономического анализа. Они описаны в учебниках и монографиях по экономическому и финансовому анализу.
Ведущим классификационным признаком можно считать деление методов экономического анализа на качественные (неформализованные) и количественные (формализованные) [12].
Качественные (неформализованные) методы основаны на описании причин и условий хозяйственной деятельности на логическом уровне. Они применяются тогда, когда объект изучения либо слишком простой, либо настолько сложный, что учесть все взаимосвязи не представляется возможным. Неформализованные методы используются в основном при прогнозировании состояния объекта в условиях неопределенности, т.е. при отсутствии информации о возможных путях развития событий.
Качество результатов анализа при использовании неформализованных методов определяется:
широтой охвата изучаемых явлений;
уровнем аналитического обобщения известных данных;
степенью учета перспектив развития явлений и процессов.
Применение неформализованных методов характеризуется определенным субъективизмом, большое значение имеют интуиция, знания и опыт специалиста по экономическому анализу.
К качественным методам экономического анализа можно отнести метод сравнений, экспертный метод, метод уровневого прогнозирования, метод последовательного принятия решений, метод интервью, сценариев, а также методы коллективной генерации идей (мозгового штурма) и др.
Примером использования качественных методов экономического анализа может служить классификация возможных рисков осуществления конкретного инвестиционного проекта. Классификация рисков построена на основе логического осмысления возможных ситуаций, связанных с риском, методов их предотвращения и влияния на ожидаемую прибыль (табл. 1).
Количественные методы — это такие методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные зависимости, т.е. взаимосвязь анализируемых показателей и определяющих их факторов выражается с помощью формул. К таким методам относятся методы математического моделирования, экономико-статистические методы, индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолированного влияния факторов и др.
Таблица 1
Классификация рисков по инвестиционному проекту (организация сети кабельного телевидения)
| Вид риска | Отрицательное влияние на ожидаемую прибыль | Методы предотвращения рисковых ситуаций и снижения их влияния |
| 1 | 2 | 3 |
| Подготовительная стадия | ||
| Неполучение лицензии на услуги в требуемый срок и увеличение ее стоимости Удаленность магистральных каналов,от жилых домов Отношение местных властей Наличие альтернативных исполнителей работ Квалификация строительно-монтажной бригады Повышение стоимости работ и закупаемого оборудования Несоответствие реальной стоимости работ и оборудования планируемым Риск возникновения непредвиденных неполадок в работе оборудования | Увеличение капитальных затрат; задержка последующих этапов реализации проекта Сужение круга потенциальных потребителей услуг Проблемы с получением разрешения на монтажные работы по прокладке внут-ридомовой сети в жилом доме Опасности повышения стоимости прокладки оптоволоконного канала Риск некачественного выполнения строительно-монтажных работ на объектах Увеличение капитальных затрат Увеличение капитальных затрат Дополнительные затраты на устранение неполадок | Тщательная подготовка пакета документов для получения лицензии Изучение расположения магистральных каналов города и проведение целевой рекламной кампании Тщательная разработка технико-экономического обоснования Создание резервных фондов для покрытия непредвиденных затрат Заблаговременный тщательный подбор монтажной бригады Создание резервного фонда Профессиональное составление финансового плана Включение в план мероприятий запуска пилотного проекта для обработки возможных «нештатных» ситуаций |
Продолжение табл. 1
| 1 | 2 | 3 |
| Стадия функционирования | ||
| Плохое качество услуг Плохое качество установленного оборудования Быстрый моральный износ установленного оборудования Повышение стоимости аренды Снижение покупательной способности населения Появление альтернативных услуг | Снижение количества клиентов Снижение количества необходимой информации, количества клиентов, дополнительные затраты на ремонт оборудования Снижение качества услуг, отвлечение клиентов к более современным провайдерам Снижение рентабельности продаж Снижение выручки от продаж «Перехват» клиентов | Тщательный подбор провайдера. Интернет Профессиональное проведение подбора оборудования Профессиональный подход к закупке оборудования Создание резервных фондов, поиск возможности снижения затрат по другим позициям Разработка оригинальной рекламной кампании, постоянное проведение маркетинговых исследований, предоставление уникальных информационных услуг, широкий спектр услуг, бесплатное консультационное обслуживание Постоянный мониторинг рынка услуг |
| Риски, характерные для всех стадий реализации проекта | ||
| Изменение налогового законодательства Изменение экономических условий Чистый риск | Увеличение налоговых ставок Инфляция Убытки от возникновения чрезвычайных обстоятельств | Профессиональное налоговое планирование; квалифицированное бухгалтерское и юридическое обслуживание Планирование деятельности с учетом инфляции или в твердых денежных единицах, применение дисконтирования Страхование имущества |
2. Понятие методики экономического анализа
Методика экономического анализа есть совокупность специальных приемов и способов исследования хозяйственных процессов и их результатов. Основными способами и приемами методики экономического анализа являются:
разработка систем показателей для измерения экономических процессов (см. лекцию 2);
сравнение;
легализация и группировки;
элиминирование;
взаимосвязанное изучение производственных, хозяйственных и финансовых процессов;
обобщение результатов анализа.
Некоторые экономисты выделяют еще ряд приемов экономически анализа: прием цепных подстановок, способ долевого участия, прием выявления «узких мест» и ведущих звеньев, балансовый метод, графический метод, экономико-математические методы и т.д. По мнению авторов учебника, на основе которого составлена данная лекция, указанные способы являются либо производными от названных выше основных приемов экономического анализа, либо присущи другим наукам, например, статистике, математике.
Методику экономического анализа принято подразделять на общую и частную. Названные выше приемы относятся к общей методике. Они применяются при изучении различных хозяйственных процессов, исследовании деятельности разных организаций, а также состояния любых отраслей национальной экономики.
Частная методика анализа более конкретна, она представляет собой совокупность приемов исследования, применяемых для изучения определенных хозяйственных процессов. Например, частная методика анализа позволяет установить, какие экономические показатели применяются для характеристики конкретного хозяйственного процесса, где должна быть получена необходимая информация; каким образом собранные данные нужно обработать, какие расчеты произвести; какие выводы могут быть сделаны по результатам анализа.
При экономическом анализе применяются также способы и приемы, заимствованные из других наук. Экономический анализ адаптирует их к изучению своего предмета. Так, при анализе эффективности деятельности организации используются следующие приемы статистики: построение индексов, исчисление средних величин, составление комбинационных таблиц, представление результатов анализа в виде графиков и диаграмм, выборочный метод, расчет показателей вариации и др.
В последние годы в экономическом анализе широко применяются новейшие разработки в области прикладной математики. Это расширяет возможности измерения связей между взаимодействующими факторами и позволяет определять размеры их влияния на эффективность производства. Основными экономико-математическими методами, используемыми при проведении анализа, являются корреляция и регрессионный анализ, линейное программирование, экономико-математическое моделирование, построение сетевых графиков и т.д.
Все приемы экономического анализа взаимосвязаны и применяются одновременно в различных сочетаниях. Это позволяет глубоко и комплексно анализировать деятельность коммерческих организаций, вскрывать резервы возможного повышения ее эффективности.
2.1. Сравнение
Сравнение — важнейший прием экономического анализа. Базой для сравнения могут быть плановые показатели, проектные данные, нормативы, показатели предыдущих периодов времени, показатели аналогичных объектов, среднеотраслевые показатели.
Анализ начинается именно со сравнения. Для того чтобы ответить на вопрос, каковы результаты деятельности организации, нужно знать, как она использует свои производственные возможности и выполняет бизнес-план по основным показателям, т.е. сравнить достигнутые результаты с производственной мощностью, плановыми показателями по объему продаж, сумме прибыли, уровню рентабельности и т.д.
Характеристика технологического процесса дается путем сравнения достигнутых технологических параметров с параметрами, установленными технологическими инструкциями.
Фактические расходные коэффициенты по отдельным видам сырья, фактические затраты труда на изготовление отдельных изделий или проведение конкретных операций сравниваются с нормативными.
Наиболее распространенными в экономическом анализе являются следующие виды сравнений:
• отчетных показателей с плановыми. Бизнес-план является важным критерием для оценки результатов хозяйственной деятельности коммерческой организации;
• плановых показателей с показателями предыдущего периода. Это дает возможность определить оптимальность плановых заданий, качество бизнес-плана;
отчетных показателей с показателями предыдущих периодов. Это дает возможность наблюдать за динамикой экономических показателей, определять тенденции развития коммерческой организации;
плановых и фактически достигнутых показателей отчетного периода с нормативами. Это обеспечивает возможность объективной оценки результатов хозяйственной деятельности организации и выявления неиспользованных резервов;
показателей работы внутренних структурных подразделений коммерческой организации;
показателей организации с показателями аналогичных предприятий в России и странах со стабильной рыночной экономикой.
Результаты сравнения представляются как абсолютные отклонения, отклонения в процентах к базисным показателям, в виде индексов. Чтобы результаты сравнения обеспечили объективные выводы, необходимо сравниваемые показатели привести к сопоставимости.
К основным способам приведения показателей к сопоставимости относятся следующие:
1) устранение влияния изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах. Например, фактические объемы продаж предыдущего и отчетного периодов времени выражаются в единой оценке, т.е. в ценах отчетного периода;
устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции при сопоставлении качественных показателей. Это достигается путем пересчета последних на одинаковый объем и ассортимент продукции;
приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчисления. Инструкции, регламентирующие методику исчисления отдельных показателей, систематически меняются. В этих случаях для обеспечения сопоставимости показатели, исчисленные до изменения методики, пересчитываются по методике отчетного периода;
тождественность периодов времени, за которые производится сравнение.
В практике экономического анализа используются и другие способы приведения показателей к сопоставимости в зависимости от специфики отрасли (например, устранение сезонных особенностей, территориальных различий и др.), но указанные выше способы являются важнейшими.
2.2 Детализация и группировки
Показатели, представленные в учетных регистрах и отчетных материалах коммерческих организаций, являются, как правило, результатом группировки и обобщения единичных хозяйственных фактов. При экономическом анализе возникает необходимость их детализации по многим признакам. Детализация обеспечивает глубину исследования, его всесторонний характер, конкретность познания изучаемых процессов, дает возможность выявить причины, повлиявшие на конечные результаты.
Детализация изучаемых показателей может быть осуществлена по многим направлениям: времени совершения операций, месту их совершения, составным частям, а также по факторам, обусловившим достигнутые результаты.
Детализация по времени: детализация годовых показателей осуществляется по кварталам, квартальных — по месяцам, месячных — по декадам или пятидневкам, внутри декад или пятидневок — по рабочим дням, сменам, часам и т.п. Такая детализация позволяет проследить за равномерностью отдельных процессов, например за равномерностью выпуска и отгрузки продукции, равномерностью поступления сырья и материалов, а также выявить тенденции в динамике процессов.
Детализация по месту совершения хозяйственных процессов: расчленение отраслевых показателей по организациям, внутри организаций — по отдельным структурным подразделениям. Такая детализация дает возможность выявить ведущие и отстающие подразделения, сосредоточить внимание на изучении результатов их деятельности.
Детализация показателей по их составным частям необходима для изучения структуры совокупностей, для того, чтобы выявить роль отдельных частей в формировании сложных показателей и их изменении. Так, себестоимость реализованной продукции детализируется:
в разрезе калькуляционных статей;
освоенной и новой продукции;
важнейшим видам продукции.
При анализе эффективности использования ресурсов (трудовых, материальных, основных производственных фондов) важное значение имеет детализация по характеру взаимосвязи отдельных частей ресурсов с объемом выпуска продукции. Важно определить влияние условно-переменной и условно-постоянной частей ресурсов на общий показатель использования совокупности данного вида ресурсов. Так, при анализе уровня и динамики средней выработки на единицу персонала организации возникает необходимость выявить раздельное влияние изменений средней выработки одного рабочего и численности прочего персонала относительно изменения объема продукции. При анализе уровня фондоотдачи основных производственных фондов целесообразнооценить раздельное влияние изменений уровня фондоотдачи активной части основных фондов и величины пассивной их части относительно изменения объема продукции.
Последовательная детализация показателей представляет собой аналитический прием последовательного раскрытия, который состоит в том, что выявленные при первоначальной детализации основные показатели подвергаются дальнейшей детализации, при выявлении новых показателей они в свою очередь также детализируются и т.д.
Группировки относятся к числу распространенных приемов в экономическом анализе. Имеется существенное различие между применением группировок в статистике и анализе. В статистике они являются условием получения научно обоснованных средних величин, объективно характеризующих изучаемые совокупности, т.е. группировки используются для обобщения и типизации явлений. В экономическом анализе, наоборот, группировки служат для раскрытия содержания средних, выявления влияния отдельных единиц на эти средние.
Наиболее часто в экономическом анализе применяется группировка по факторам, связанным с использованием трудовых ресурсов, основных производственных фондов, материальных и финансовых ресурсов.
Применяется группировка факторов и по другим признакам. Например, факторы делятся на количественные и качественные, внешние и внутренние, зависящие и не зависящие от анализируемого объекта, главные и второстепенные и т.д.
2.3 Взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов
Важнейшим приемом экономического анализа является взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов.
Взаимосвязанное, комплексное изучение дает возможность выявить и правильно сгруппировать основные факторы, которые оказывают влияние на ход и результаты производственных, финансовых и хозяйственных процессов.
Взаимосвязанное изучение включает:
во-первых, выявление зависимостей между показателями;
во-вторых, установление характера зависимостей;
в-третьих, определение схемы связи результативного показателя и обусловливающих его факторов.
При изучении взаимосвязей принято различать два их основных вида: детерминированные и вероятностные (корреляционные).
Детерминированные связи характеризуются определенным соответствием между причиной и следствием. Каждому значению фактора соответствует одно или несколько вполне конкретных значений результата, поэтому можно точно подсчитать, насколько изменится величина результативного показателя при определенном изменении фактора. Например, детерминированной является зависимость между отработанным временем и тарифной заработной платой рабочего-повременщика.
Однако чаще всего, результаты производственных, финансовых и хозяйственных процессов складываются под воздействием множества причин, которые действуют одновременно и часто в противоположныхнаправлениях. При этом точно не известно, в какой степени каждая причина влияет на величину результативного показателя. Такие связи называются вероятностными (корреляционными). При вероятностных связях между причиной и следствием нет точного соответствия, а наблюдается лишь определенное соотношение. Например, между производственным стажем рабочих и уровнем их заработной платы имеется известное соответствие. В значительном числе случаев — чем больше стаж работы, тем выше средняя заработная плата. Однако эта зависимость проявляется не во всех случаях, так как имеется множество факторов (квалификация рабочих, отраслевая принадлежность организации, ее местоположение, состояние оборудования, обеспеченность инструментами, качество материалов и др.), влияние которых может привести к тому, что с увеличением стажа зарплата различных рабочих повышается в разной степени. Возможны также и такие ситуации, когда рабочий с меньшим стажем в одной организации имеет большую зарплату, чем рабочий с большим стажем в другой.
При вероятностных (корреляционных) связях используются приемы корреляционного анализа. Важным условием успешного применения корреляционного способа является проведение предварительного качественного экономического анализа исследуемых явлений, позволяющего выявить реальные взаимосвязи.
При использовании в анализе парной и множественной корреляции должны соблюдаться требования математической статистики в отношении величины выборки, качественной однородности отобранной совокупности и других моментов, обеспечивающих представительность выборки.
2.4 Элиминирование
И ходе экономического анализа необходимо выявлять не только количество факторов, оказывающих воздействие на результативный показатель, но и определять размер влияния каждого из них на изменение результата.
В процессе исследования устанавливается, какие факторы являются наиболее значимыми, а какие второстепенными, т.е. каково их значение (большее или меньшее) в изменении результативного показателя.
Различные факторы оказывают разнонаправленное воздействие: на результаты деятельности организации одни влияют положительно, а другие — отрицательно. Вместе с тем воздействие одних факторов может быть нейтрализовано влиянием других. В связи с этим возникает необходимость количественного измерения влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.
Для осуществления этой задачи используется прием элиминирования, которое является одним из элементов методики экономически анализа. Элиминирование представляет собой логический прием, при помощи которого исключается (устраняется) влияние ряда факторов и выделяется какой-либо один фактор, являющийся объектом изучения.
Элиминирование применяется в тех случаях, когда взаимосвязь между результативным показателем и определяющими его факторами выражается мультипликативной, кратной или комбинированной моделью.
Элиминирование может осуществляться различными методами, важнейшими из которых являются метод цепных подстановок, индексный метод, метод выявления изолированного влияния факторов, интегральный метод, логарифмический метод.
В настоящее время авторы работ по экономическому анализу уделяют недостаточно внимания теоретическому обоснованию рекомендуемых методик и приемов анализа. Напротив, в 1950—1960-х гг. в трудах советских экономистов метод элиминирования получил широкое развитие и научное обоснование.
При изложении методик экономического анализа в современных учебниках и монографиях отсутствует четкое разграничение между элементами методики анализа, определяющими основные принципы исследования, и техническими приемами анализа, позволяющими произвести расчеты. Некоторые из элементов методики незаслуженно забыты: детализация, взаимосвязанное изучение, обобщение. При описании отдельных элементов методики анализа некоторые авторы отождествляют элиминирование с методом цепных подстановок, в результате чего последний преподносится как единственный способ разложения величины изменения результативного показателя на величины, оценивающие влияние отдельных факторов. Между тем при элиминировании в основу расчетов могут быть положены два принципа:
последовательного изменения факторов;
одновременного изменения факторов.
Этим принципам соответствуют различные методы разложения величины изменения результативного показателя по факторам.
Первому принципу соответствуют:
индексный метод факторного анализа;
метод цепных подстановок.
Второму принципу соответствуют:
интегральный метод;
метод выявления изолированного влияния факторов.
При расчетах индексным методом и методом цепных подстановок влияние фактора, изменение которого предполагается происходящим в первую очередь, определяется при базисных значениях остальных факторов; воздействие фактора, изменение которого предполагается происходящим во вторую очередь, оценивается исходя из значений первого фактора в отчетном периоде и остальных факторов в базисном, и т.д. Влияние же фактора, изменение которого предполагается происходящим в последнюю очередь, определяется исходи из отчетных значений всех предшествующих факторов.
Индексный метод и метод цепных подстановок обеспечивают множественность различных вариантов разложения результативного показателя. С формальной точки зрения все варианты равноправны. Однакорезультаты разложения величины изменения результативного показателя на составляющие его факторы не одинаковы по различным вариантам. В зависимости от порядка расположения факторов в модели может быть несколько различных ответов на вопрос о роли одного и того же фактора. Выбор определенной схемы расположения факторов сводится к выбору последовательности их изменения.
Интегральный метод факторного анализа применяется в тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен как функция от нескольких аргументов. Изменение функции в зависимости от изменения аргументов описывается соответствующими интегральными уравнениями.
Использование интегрального метода позволяет получить однозначные результаты расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя независимо от места расположения факторов в модели.
Сущность метода выявления изолированного влияния факторов заключается в том, что воздействие каждого фактора на изменение результативного показателя определяется при базисных значениях остальных факторов в модели, т.е. ко всем факторам применяются одинаковые условия расчетов, результаты которых не зависят от места расположения факторов в мультипликативной модели. Недостатком данного метода является то, что сумма влияния факторов не равна величине изменения результативного показателя, т.е. образуется «неразложенный остаток», который распределяется по факторам пропорционально величинам их изолированного влияния.
2.5. Обобщение
Обобщение результатов экономического анализа — завершающая стадия изучения финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Оно включает выводы, сводку резервов и рекомендации по их использованию.
Выводы, как правило, содержат оценку деятельности коммерческой организации, в них отмечаются важнейшие достижения и недостатки. В выводах могут быть представлены таблицы, графики, диаграммы. При обобщении раскрывается связь между итогами деятельности отдельных подразделений организации и исполнителей, а также определяется степень их влияния на общие результаты функционирования коммерческой организации в целом.
В заключение должна быть составлена сводка неиспользованных резервов повышения эффективности производства, выявленных в ходе анализа. Резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности можно объединить в две большие группы: явные и скрытые резервы.
Явные резервы могут быть приведены в действие при условии устранения или предупреждения в дальнейшем допущенных перерасходов, непроизводительных расходов, потерь рабочего времени рабочими, простоев оборудования, сверхплановых отходов сырья и мате риалов, брака в производстве и т.д.
Скрытые резервы связаны с совершенствованием техники и технологии производства, повышением напряженности плановых заданий, использованием опыта предприятий — отраслевых лидеров и т.д.
При подсчете резервов важно не допустить повторного (либо многократного) счета. Одни и те же факторы оказывают влияние на различные стороны хозяйственной деятельности. Так, брак в производстве отрицательно влияет одновременно и на уровень производительности труда, и на уровень фондоотдачи, и на эффективность использования материальных ресурсов. При подсчете резервов увеличения объема производства за счет предотвращения или сокращения брака нельзя суммировать резервы всех трех групп факторов, так как возникает тройной счет. Нужно определить комплектный резерв, обеспеченный по всем трем группам фактором процесса производства:
трудовым;
связанным с наличием и эффективным использованием основных фондов;
связанным с наличием и рациональным применением материальных ресурсов.
Мобилизация выявленных резервов требует осуществления определенных мероприятий, которые должны быть предложены по результатам анализа. Намечаемые организационно-технические мероприятия являются рекомендациями по использованию выявленных при анализе резервов повышения эффективности деятельности организации.
3. Статистические и экономико-математические методы анализа
В экономическом анализе используются следующие статистические методы:
1) группировки экономических показателей по определенным признакам;
абсолютных и относительных показателей (коэффициентов, процентов);
средних величин: средних арифметических простых, взвешенных, хронологических;
индексов;
5) рядов динамики, которые характеризуются показателями абсолютного прироста, темпами прироста, темпами роста и т.д.;
6) статистических наблюдений;
7) графические.
Наряду со статистическими методами в планировании и экономическоманализе широко применяются экономико-математические методы, основу которых составляют элементы высшей математики и математической статистики. Это корреляционный и регрессионный анализ, дифференциальные и интегральные исчисления, линейное программирование, экономико-математическое моделирование, теория игр, теория массового обслуживания и др. Некоторые авторы относят к экономико-математическим методам также выборочный метод, метод сетевых графиков, методы математической теории планирования экстремальных экспериментов и др.
Корреляционный анализ применяется для исследования стохастических (вероятностных) зависимостей между результативными показателями и факторами, т.е. когда изменение анализируемых показателей можно представить как случайный процесс.
Корреляционный анализ включает в себя три этапа:
построение корреляционной модели (корреляционного уравнения);
решение выбранного корреляционного уравнения (модели) путем нахождения его параметров;
• оценку и анализ полученных результатов.
Линейное программирование — это основной способ решения задач оптимизации деятельности организации. В первую очередь оно служит средством для плановых расчетов. При экономическом анализе линейное программирование позволяет оценить оптимальность плановых заданий, определить лимитирующие группы оборудования, получить оценки дефицитности производственных ресурсов и т.п.
Линейное программирование основано на решении системы линейных уравнений. Этот метод применяется для взаимосвязанного изучения переменных величин при тех или иных ограничивающих факторах. С помощью линейного программирования решаются многие экстремальные задачи, которые заключаются в нахождении крайних значений (максимума или минимума) некоторых функций переменных величин.
Этот метод можно применять в тех случаях, когда изучаемые переменные величины (факторы) имеют математическую определенность и количественную ограниченность. При линейном программировании в результате определенной последовательности расчетов происходит взаимозаменяемость факторов, а логика расчетов при этом должна соответствовать логическому пониманию сущности изучаемого явления.
Линейное программирование позволяет определять наилучший (оптимальный) вариант использования ресурсов (сырья, материалов, топлива и т.д.) при соответствующей организации производства на предприятии. С помощью такого программирования решаются вопросы разработки оптимальной производственной программы, оптимального варианта загрузки оборудования при заданном ассортименте продукции, оптимальных графиков перевозок и т.д.
Область применения линейного программирования ограничена, что обусловлено требованиями линейности решаемых уравнений и пропорциональности факторов. Однако математическое программирование может быть распространено и на экономические явления, отношения между которыми не являются линейными. Для этого можно использовать методы нелинейного, динамического программирования.
Теория игр исследует оптимальные стратегии, используя ситуации игрового характера, например, она применима при выборе эффективных производственных решений, системы научных и хозяйственных экспериментов, организации статистического контроля и т.п.
При решении задач с помощью теории игр должны быть четки сформулированы их условия, т.е. установлено количество игроков, определены правила игры, выявлены возможные стратегии игроков и возможные выигрыши. Особенно важным элементом является определение возможных стратегий, т.е. совокупности правил, которые в зависимости от ситуации в игре определяют однозначный выбор игрока. Для решения задач применяются алгебраические методы, основанные на системе линейных уравнений и неравенств, итерационные методы, а также системы дифференциальных уравнений.
Суть теории массового обслуживания состоит в разработке математических методов количественного анализа процессов массового обслуживания, оценки качества функционирования обслуживающих систем.
В данной теории основными понятиями являются следующие: плотность поступления требований на обслуживание или математическое ожидание числа требований в единицу времени, совокупность обслуживающих устройств, число продавцов, автоматов и т.д., распределение вероятностей длительности обслуживания, математическое ожидание числа начинаемых или заканчиваемых в единицу времени обслуживаний, отказ в немедленном обслуживании, обусловленный занятостью всего обслуживающего персонала.
При экономическом анализе деятельности организации теория массового обслуживания может быть использована при изучении обслуживания станков и агрегатов ремонтными рабочими, обеспечения производственного оборудования сырьем и материалами, а рабочих — инструментами в раздаточных кладовых и т.п.
4. Экономико-математическое моделирование как способ изучения и оценки хозяйственной деятельности
Важнейшим способом изучения и оценки результатов деятельности организаций является экономико-математическое моделирование.
Экономико-математическое моделирование позволяет определить количественное выражение взаимосвязей между результативным показателем и факторами, влияющими на его величину. Данная взаимосвязь представляется в виде экономико-математической модели.
Построение экономико-математической модели включает следующие этапы:
• изучение динамики результативного показателя за определенное время и выявление влияющих на нее факторов;
построение модели функциональной зависимости результативного показателя от определяющих его факторов;
разработка различных вариантов прогноза результативного показателя;
анализ и экспертная оценка возможной величины результативного показателя в будущем.
К основным видам математических моделей, используемых в экономическом анализе, относятся аддитивные, мультипликативные, кратные, комбинированные.
Общая формула аддитивной модели
Q = a + b – c + d – f + ... + n.
В аддитивной модели результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых. Примером аддитивной модели может служить методика расчета суммы бухгалтерской прибыли в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Бухгалтерская прибыль (до налогообложения) представляет собой алгебраическую сумму следующих слагаемых:
прибыль от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы.
Общая формула мультипликативной модели
Q = а х b х с х ... х d.
В мультипликативной модели результативный показатель представляет собой произведение факторов-сомножителей. Примером мультипликативной модели может служить выручка от продаж в торговой точке, реализующей один вид товара:
В = q х р,
где В — выручка от продаж товаров; q — количество проданного товара в натуральном выражении; р — цена продажи единицы товара.
Общая формула кратной модели
| Q = | а |
| b |
В кратной модели результативный показатель представляет собой относительную величину, отражающую соотношение факторов. Примером кратной модели могут служить различные коэффициенты рентабельности. В частности, рентабельность собственного капитала (Rск) выражается формулой
| Rск = | П |
| CК |
где П — бухгалтерская прибыль за период; СК — средняя величина собственного капитала за период.
Общая формула комбинированной модели
| Q = | a + b - c | . |
| d x f |
При решении аналитических задач экономико-математические модели можно преобразовывать из одного вида в другой. Рассмотрим пример преобразования кратной модели в комбинированную.
Рентабельность капитала организации
| R = | П | , |
| К |
где П - бухгалтерская прибыль за период; К — средняя величина капитала организации за период.
Среднюю величину капитала организации можно представить в виде двух факторов-слагаемых
К = F + Е,
Где F, Е - средние величины соответственно основного и оборотного капитала.
Следовательно, формула рентабельности капитала усложняется:
| R = | П | . |
| F + Е |
Далее вводим в формулу рентабельности показатель выручки от продаж (В).
Формула рентабельности капитала усложняется и приобретает следующий вид:
| R = | П | |||
| В | ||||
| F | + | Е | ||
| В | В | |||
| где | П | - коэффициент рентабельности продаж; | F | - коэффициент фондоемкости продукции | |||
| В | В | ||||||
| (по основному капиталу); | Е | - коэффициент оборачиваемости оборотного капитала | |||||
| В | |||||||
(коэффициент закрепления).
Рассмотренную процедуру преобразования экономико-математических моделей принято называть удлинением моделей. Возможна и обратная процедура — сокращение экономико-математических моделей.
5. Методы факторного анализа экономических показателей
Важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего анализа факторов невозможно сформулировать обоснованные выводы о результатах деятельности организации, выявить резервы повышения ее эффективности, обосновать управленческие решения.
Факторный анализ — это анализ влияния факторов на изменение результативного показателя. Методы факторного анализа применяются в тех случаях, когда поставлена следующая задача: рассчитать влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя.
Основными задачами факторного анализа являются:
отбор факторов, которые определяют динамику результативных показателей;
классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможностей системного подхода;
определение вида зависимости и моделирование взаимосвязей между факторами и результативными показателями;
расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;
принятие управленческих решений на основе результатов факторного анализа.
К методам детерминированного факторного анализа экономических показателей относятся:
1) метод экономико-математического моделирования;
2) метод сравнений;
3) метод элиминирования;
4) индексный метод;
5) метод цепных подстановок;
6) интегральный метод;
7) метод выявления изолированного влияния факторов; и др.
Рассмотрим применение названных методов факторного анализа на примере мультипликативной модели.
Поставлена следующая задача: провести факторный анализ выручки от продаж в торговой точке, реализующей один вид товара, и выявить влияние основных факторов на изменение выручки.
I. Применяем метод экономико-математического моделирования. Модель взаимосвязи результативного показателя (выручки) и факторов, обусловивших его изменение, имеет следующий вид:
В = q х р,
где q - количество проданного товара в натуральном выражении; р - цена единицы товара.
2. Применяем метод сравнений. Зафиксируем в виде формулы сумму выручки от продаж за два рабочих дня.
Базовый вариант (выручка за первый день):
В0 = q0 х р0 .
Отчетный вариант (выручка за второй день):
В1 = q1 х р1 .
Изменение выручки за второй день в сравнении с первым:
ΔВ = В1 –В0
3. Применяем метод элиминирования. Рассчитаем влияния факторов на изменение выручки:
1) влияние на выручку изменения количества проданного товара
ΔB(q) = (q1 - qQ) х р0;
2) влияние на выручку изменения цены единицы товара
ΔВ(р) = (р1 - р0) х q0.
При использовании в анализе метода элиминирования в классическом варианте возникает затруднение, состоящее в том, что сумма влияния факторов не равна изменению результативного показателя:
В1 - В0 ≠ ΔB(q) - ΔВ(р)
Образуется так называемый «неразложенный остаток» (Н). Математически его можно представить следующим образом:
Н = Δq х Δр .
Изложенное выше проиллюстрируем на практическом примере:
| B0 = 10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб.; В1 = 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб. |
| ΔВ = 108 - 60 = +48 тыс. руб. Расчеты влияния факторов: Δ B(q) = (12 - 10) х 6 = +12 тыс. руб; 2)Δ В(р) = (9 - 6) х 10 = +30 тыс. руб. |
| Итого: +42 тыс. руб. |
«Неразложенный остаток» составил 6 тыс. руб., или
Δq = +2 тыс. шт.;
Δр = +3 руб.;
Н =2x3 = 6 тыс. руб.
Экономистов не устраивало наличие «неразложенного остатка» и они постоянно вели поиск новых методов факторного анализа, которые позволили бы разложить изменение результативного показателя по факторам без остатка. В связи с этим обстоятельством появились такие методы факторного анализа, как индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолированного влияния факторов и др.
6. Индексный метод факторного анализа
Сущность индексного метода факторного анализа состоит в следующем: во-первых, определяются индекс результативного показателя и индексы факторов; во-вторых, устанавливается схема взаимосвязи индекса результативного показателя с индексами факторов; в-третьих, составляется алгоритм расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя.
Рассмотрим применение индексного метода факторного анализа на примере. Имеем информацию о выручке от продаж в торговой точке за два аналогичных периода времени.
| Базовый вариант: В0 = q0 х р0 ; В0 =10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб. Отчетный вариант: В1 = q1 x р1 В1 = 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб. |
| ΔВ = В1 - В0 = 108 - 60 = +48 тыс. руб. |
Рассчитаем индексы результативного показателя и индексы факторов:
| IВ = | В1 | = | 108 | =1,8; |
| В0 | 60 | |||
| Iq = | q1 | = | 12 | =1,2; |
| q0 | 10 | |||
| Ip = | p1 | = | 9 | =1,5. |
| p0 | 6 |
Взаимосвязь индекса результативного показателя с индексами факторов аналогична взаимосвязи самого результативного показателя с факторами, т.е .
IB = Iq x Ip→ 1,8 = 1,2 х 1,5.
Алгоритм 1
расчетов влияния факторов индексным методом
| влияние на выручку изменения количества проданного товара ΔВ(q) = (Iq -1) х В0; влияние на выручку изменения цены единицы товара ΔВ(p) = (Iq х I p - Iq ) х В0; |
| Проверка ΔВ = В1 – В0 = ΔВ(q) +Δ B(p). |
Расчеты влияния факторов:
| 1) ΔВ(q) = (1,2- 1,0) х 60 тыс. руб. = +12 тыс. руб.; 2) Δ B(p) = (1,2 х 1,5- 1,2) х 60 тыс. руб. = +36 тыс. руб. |
| Проверка: ΔВ = 108 - 60 = 12 + 36, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб. |
Достоинство индексного метода состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем этому методу свойственен серьезный недостаток - элемент субъективизма. Он заключается в произвольном определении порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.
Рассмотренный выше алгоритм соответствует только одному варианту расположения факторов, т.е. В = q х р.
С позиций математики равноправным является и другой вариант расположения факторов, т.е. В = р х q.
Однако второму варианту расположения факторов соответствуют другой алгоритм и другие результаты расчетов.
Алгоритм 2
расчетов влияния факторов индексным методом
| влияние на выручку изменения цены единицы товара ΔВ(р) = (Iр-1) х В0; 2) влияние на выручку изменения количества проданного товара ΔВ(q) = (Ip x Iq- Ip) х В0. |
| Проверка: ΔВ = В1 - В0 = ΔВ(р) + ΔB(q). Расчеты влияния факторов: ΔВ(р) = (1,5 - 1,0) х 60 тыс. руб. = +30 тыс. руб.; 2) ΔB(q) = (1,5 х 1,2 - 1,5) х 60 тыс. руб. = +18 тыс. руб. |
| Проверка: ΔВ = 108 - 60 = 30 + 18, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб. |
Таким образом, результаты расчетов влияния факторов по двум вариантам не совпадают. Причиной несовпадения является «неразложенный остаток». В первом варианте он «присоединился» к фактору «изменение цены единицы товара». Во втором — к фактору «изменение количества проданного товара».
С увеличением числа факторов-сомножителей резко возрастает количество равноправных вариантов расчетов, так как увеличивается число возможных перестановок факторов. Например, число перестановок из трех по три равно шести, из четырех по четыре — 24, а из пяти по пять — 120.
Для обоснования правильности только одного из многих вариантов экономисты вывели следующее правило индексного метода факторного анализа. Все факторы можно разделить на две группы:
1) количественные (первичные, или экстенсивные);
2) качественные (вторичные, или интенсивные).
При расстановке факторов в модели исходят из следующего: на первое место ставится количественный фактор, на второе — качественный. В соответствии с этим положением следует признать правильным первый из рассмотренных нами алгоритмов. Вместе с тем необходимо помнить, что данное правило субъективно.
Для лучшего понимания сущности индексного метода приведем алгоритм расчетов для решения трехфакторной мультипликативной модели.
Алгоритм расчетов влияния факторов индексным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели
| Базовый вариант: Q0 = а0 х b0 х c0. Отчетный вариант: Q1 – а1 х b1 х c1 |
| ΔQ = Q1 - Q0. Расчеты влияния факторов: 1) ΔQ(a) = (Ia-l) x Q0; 2) ΔQ(b) = (Iax Ib- Ia)x Q0; 3) ΔQ(c) = (Ia x Ib x Ic - Ia x Ib ) x Q0. |
| Q1 – Q0 = ΔQ (a) +ΔQ(b)+ ΔQ(c). |
7. Метод цепных подстановок
Метод цепных подстановок является производным от индексного методафакторного анализа. Его суть состоит в следующем. Для расчета влияния факторов на изменение результативного показателя определяется условная величина (подстановка), отражающая, каков был бы результативный показатель, если бы один фактор изменился, а другие остались бы неизменными.
Если в модели число факторов-сомножителей более двух, то приходится определять несколько взаимосвязанных подстановок (цепочку подстановок). Отсюда название — метод цепных подстановок.
Алгоритм 1
расчетов влияния факторов методом цепных подстановок
| Базовый вариант: В0 = q0 х p0 Подстановка: Вусл = q1 x р0.
Отчетный Вариант В1 = q1 x p1 | ΔB(q) = Bусл. – B0 = q1p 0 – q0p0 = (p1 – p0) x p0 = Δq x p0 ΔB(p) = B1 –Bусл.= q1p1 – q1p0 = (p1 – p0) x q1 = Δp x q1 |
Сумма влияния двух факторов равняется изменению результативного показателя:
B1 -B0 = ΔB(q) +ΔB(p).
Расчеты влияния факторов:
влияние на выручку изменения количества проданного товара
ΔB(q) = (12 - 10) тыс. шт. х 6 руб. = +12 тыс. руб.;
влияние на выручку изменения цены единицы товара
ΔВ(р) = (9 - 6) тыс. шт. х 12 руб. = +36 тыс. руб.
Проверка: ΔВ = 108 - 60 = 12 + 36, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.
Достоинство метода цепных подстановок, как и индексного метода, состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.
Рассмотренный выше алгоритм соответствует только одному варианту расположения факторов, т.е. В = qх р.
С позиции математического подхода равноправным является и другой вариант расположения факторов, т.е. В = р х q.
Однако второму варианту расположения факторов соответствует другой алгоритм и другие результаты расчетов.
Алгоритм 2
расчетов влияния факторов методом цепных подстановок
| Базовый вариант: B0 = p0 x q0 Подстановка: Вусл. = q1 х p0 Отчетный вариант: В1 = p1 х q1 | ΔB(p) = Bусл. – B0 = p1q0 – p0q0 = (p1 – p0) x q0 = Δp x q0 ΔB(q) = B1 - Bусл. = p1q1 – p1q0 = (q1 –q0) x p1 = Δq x p1 . |
| Δ B = B1 – B0 = ΔB(p) + ΔB(q) | |
| Расчеты влияния факторов: 1) влияние на выручку изменения цены единицы товара ΔВ(р) = (9 - 6) тыс. шт. х 10 руб. = +30 тыс. руб.; влияние на выручку изменения количества проданного товара ΔВ(q) = (12 - 10) тыс. шт. х 9 руб. = +18 тыс. руб. | |
| Проверка: ΔВ = 108- 60 = 30+18, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб. | |
Для обоснования правильности одного из многих вариантов экономисты вывели следующее субъективное правило метода цепных подстановок. Влияние изменения на результативный показатель количественного фактора подсчитывается при базовом значении качественного фактора, т.е.
ΔВ(q) = Δq x p0.
Влияние изменения на результативный показатель качественного фактора определяется при отчетном значении количественного фактора, т.е.
ΔВ(р) = Δр х q1.
С позиций данного правила следует признать обоснованным первый из двух рассмотренных алгоритмов. Вместе с тем нужно помнить, что это правило субъективно.
Для более полной иллюстрации сущности метода цепных подстановок приведем алгоритм расчетов влияния факторов на результативный показатель для трехфакторной мультипликативной модели.
Алгоритм расчетов влияния факторов методом цепных подстановок для решения трехфакторной мультипликативной модели
| Базовый вариант: Q0 = а0 х b0 x с0. Отчетный вариант: Q1 = а1 х b1 x с1. |
| ΔQ = Q1 – Q0 Расчеты влияния факторов: ΔQ(a) = Δa х b0 х с0; ΔQ(b) = а1 х Δb х с0; ΔQ(c) = а1 х b1 х Δс. |
| Q1-Q0 =ΔQ(a)+ Δ(b) + ΔQ(c). |
При практическом применении цепных подстановок возникли различные модификации этого метода, предназначенные для упрощения расчетов, — способ абсолютных отклонений, способ относительных отклонений, способ процентных разниц.
8. Интегральный метод факторного анализа
Интегральный метод факторного анализа применяется в тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен как функция от нескольких аргументов. Изменения функции в зависимости от изменения аргументов описываются соответствующими интегральными выражениями.
При проведении факторного анализа интегральный метод может быть использован для решения двух типов задач.
К первому типу относятся такие задачи, в которых отсутствует информация об изменении факторов внутри анализируемого периода либо от этого изменения можно абстрагироваться. В данном случае величина изменения результативного показателя не зависит от порядка расположения факторов в модели. Этот тип задач называется статическим. В качестве примера можно привести сравнительный анализ показателей двух аналогичных объектов.
Второй тип задач связан с анализом показателей в динамике, т.е. когда имеются данные об изменении факторов внутри анализируемою периода.
Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели. Этот метод позволяет осуществить расчетывлияния (факторов на результативный показатель в мультипликативных, кратных и смешанных моделях без образования «неразложенного остатка».
Применение интегрального метода дает возможность получить однозначные результаты расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя.
При использовании интегрального метода изменение выручки от продаж можно представить как сумму двух интегралов. Один из них характеризует зависимость выручки от количества проданного товара, а другой — от цены единицы товара.
Алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения двухфакторной мультипликативной модели
| Базовый вариант: B0 = q0 x p0. Отчетный вариант: B1 = q1 x p1. |
| ΔB = B1 – B0 = ∫ƒ΄(q)dq + ∫ƒ΄(p) dp, |
Где ∫ƒ΄(q), ∫ƒ΄(p) – функции выручки в зависимости соответственно от количества проданного товара и цены его единицы
Исходя из предположения, что данные факторы в пределах небольшого промежутка времени изменяются по линейному закону, расчеты влияния факторов на изменение выручки можно представить следующим образом:
влияние изменения количества проданного товара
| ΔВ(q) = Δq x p0 + | Δq + Δp | ; |
| 2 |
влияние изменения цены единицы товара
| ΔB(p) = Δp x q0 + | Δq + Δp | |
| 2 | ||
| Проверка: ΔB = B1 – B0 = ΔB(q) + ΔB(p) | ||
Рассмотрим следующий числовой пример.
| Базовый вариант: В0 = 10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб. Отчетный вариант: В1= 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб. |
| Проверка: ΔВ = 108 - 60 = + 48 тыс. руб. |
Расчеты влияния факторов:
| 1) ΔВ(q) = (12 тыс. шт. – 10 тыс. шт.) х 6 руб. + | (+2 тыс. шт.) х (+3 руб.) | = 15 тыс. руб.; | ||
| 2 | ||||
| 2) ΔB(p) = (9 руб. – 6 руб.) х 10 тыс. шт. + | (+2 тыс. шт.) х (+3 руб.) | = + 33 тыс. руб. | ||
| 2 | ||||
| Проверка: ΔВ = 108 - 60 = 15 + 33, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб. | ||||
Однако интегральный метод также имеет существенный недостаток: с увеличением в модели числа факторов-сомножителей резко повышается сложность вычислений, т.е. возрастают объем и трудоемкость расчетов влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.
Рассмотрим алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели.
Алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели
| Базовый вариант: Q0 = а0 х b0 х с0. Отчетный вариант: Q1 = а1 х b1 x с1. |
| ΔQ = Ql – Q0. |
Расчеты влияния факторов:
| 1) ΔQ(a) = Δa x b0 x c0 + | 1 | b0 x Δa x Δc + | 1 | c0 x Δb x Δa + | 1 | Δa x Δb x Δc; |
| 2 | 2 | 3 | ||||
| 2) ΔQ(b) = Δb x a0 x c0 + | 1 | a0 x Δb x Δc + | 1 | c0 x Δbx Δa + | 1 | Δa x Δb x Δc; |
| 2 | 0000; border-bottom: none; border-left: none; border-right: none; padding: 0in;">2 | 3 | ||||
| 3) ΔQ(c) = Δc x a0 x b0 + | 1 | b0 x Δa x Δc + | 1 | a0 x Δbx Δc + | 1 | Δa x Δb x Δc. |
| 2 | 2 | 3 | ||||
| Q1- Q0 = Δ(a) + ΔQ(b) + ΔQ(c). | ||||||
В практике аналитической работы интегральный метод не получил широкого распространения. Он используется преимущественно в научно- исследовательских разработках в области экономического анализа.
9. Метод выявления изолированного влияния факторов
Теоретической базой метода выявления изолированного влияния факторов служит прием элиминирования. В основу расчетов с помощью данного метода положен принцип параллельного (одновременного) изменения факторов.
Сущность данного метода состоит в следующем. Влияние каждого фактора на изменение результативного показателя определяется при базовых значениях всех остальных факторов. Это позволяет применять ко всем факторам одинаковые условия расчетов. Результаты расчетов не зависят от места расположения факторов в цепочке сомножителей.
Недостатком рассматриваемого метода является то, что алгебраическая сумма влияния факторов не равна изменению результативного показателя, т.е. появляется «неразложенный остаток» (Н).
Возможны два подхода к интерпретации «неразложенного остатка»:
-во-первых, он может быть интерпретирован как результат взаимодействия всех факторов, обусловивших изменение результативного показателя;
- во-вторых, он может быть распределен по факторам пропорционально величинам их изолированного влияния.
На наш взгляд, правильным является второй подход.
Применение метода выявления изолированного влияния факторов рассмотрим на примере.
| Базовый вариант: B0 = q0 x p0. Отчетный вариант: B1 = q1 x p1. |
| ΔВ = B1 - В0. |
Алгоритм расчетов методом выявления изолированного влияния факторов
| ΔB(q) = Δq x p0; 2) ΔB(p) = Δp x q0. |
| B1 – B0 ≠ ΔB(q) + ΔB(p) |
«Неразложенный остаток»
Н = Δq х Δp
Если «неразложенный остаток» распределить пропорционально изолированному влиянию факторов, то:
для фактора q
| Δq х Δp | Х ΔB(q); |
| ΔB(q) + ΔB(p) |
для фактора р
| Δq х Δp | Х ΔB( p); |
| ΔB(q) + ΔB(p) |
Окончательные результаты расчетов влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка» будут следующими:
| 1) ΔB΄(q) = Δq х p0 + | Δq х Δp | х ΔB(q); | |
| ΔB(q) + ΔB(p) | |||
| 2) ΔB΄(p) = Δp х q0 + | Δq х Δp | х ΔB(p). | |
| ΔB(q) + ΔB(p) | |||
| Проверка ΔВ = В1 - В0 = ΔВ'(q) + ΔВ'(р). | |||
Рассмотрим следующий числовой пример: Базовый вариант: В0 = 10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб. Отчетный вариант: B1 = 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб. | |||
| Проверка: ΔВ = 108 - 60 =+48 тыс. руб. | |||
Расчеты изолированного влияния факторов:
| 1) влияние на выручку изменения количества проданного товара ΔB(q) = (12 – 10) тыс. шт. х б руб. = +12 тыс. руб.; 2) влияние на выручку изменения цены единицы товара ΔВ(р) = (9 - 6) тыс. руб. х 10 руб. = +30 тыс. руб. |
| Итого: + 42 тыс. руб. |
«Неразложенный остаток» составил 6 тыс. руб., т.е.
Δ(q) = +2 тыс. шт.; Δ(р) = + 3 руб.; Н = 2 х 3 =6 тыс. руб.
Распределение «неразложенного остатка»:
для фактора q
| (+2 тыс. шт.) х ( +3 руб.) | х 12 тыс. руб. = 1,7 тыс. руб. |
| 12 тыс. руб. + 30 тыс. руб. | |
| 2) для фактора р | |
| (+2 тыс. шт.) х ( +3 руб.) | х 30 тыс. руб. = +4,3 тыс. руб. |
| 12 тыс. руб. + 30 тыс. руб. |
Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»:
| ΔB΄(q) = 12 + 1,7 = +13,7 тыс.руб. ΔB΄(p) = 30 + 4,3 = +34,3 тыс. руб. |
| Итого: +48 тыс. руб. |
Рассмотрим также применение метода выявления изолированного влияния факторов на примере трехфакторной модели.
Алгоритм расчетов методом выявления изолированного влияния факторов для решения трехфакторной мультипликативной модели
| Базовый вариант: Q0 = a0 x b0 x c0 Отчетный вариант: Q1 = a1 x b1 x c1 |
| Δ Q = Q1 - Q0 |
Расчеты изолированного влияния факторов:
1)ΔQ(a) = Δа x b0 x c0;
2)ΔQ(b) = Δ b x a0 x c0;
3)ΔQ(c) = Δc x a0 x b0.
«Неразложенный остаток» H = Δa x Δb x Δc.
Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»:
| 1) ΔQ΄(a) = Δa x b0 x c0 + | Δa x Δb x Δc | x ΔQ(a); |
| ΔQ(a) + ΔQ( b) + ΔQ( c) | ||
| 2) ΔQ΄(b) = Δb x a0 x c0 + | ΔQ(a) + ΔQ( b) + ΔQ( c) | x ΔQ(b); |
| ΔQ(a) + ΔQ( b) + ΔQ( c) | ||
| 3) ΔQ΄(c) = Δc x a0 x b 0 + | ΔQ(a) + ΔQ( b) + ΔQ( c) | x ΔQ(c). |
| ΔQ(a) + ΔQ( b) + ΔQ( c) | ||
| Δ Q = Q1 – Q0 = ΔQ΄(a) + ΔQ΄(b) + ΔQ΄(c) | ||
В практике экономического анализа метод выявления изолированного влияния факторов так же, как и интегральный метод, не получил широкого распространения. В основном он применяется в научных разработках в области экономического анализа.
Исследовав различные методы факторного анализа, мы отдали предпочтение методу выявления изолированного влияния факторов, в основе которого лежит принцип одновременного изменения факторов. Преимущество данного метода состоит в том, что влияние каждого фактора определяется при базисных значениях остальных факторов в модели, т.е. ко всем факторам применяются одинаковые условия расчетов, результаты которых не зависят от места их pacположения в мультипликативной модели.
Мы считаем, что «неразложенный остаток» должен распределяться по факторам пропорционально величинам их изолированного влияния.
При сравнительном анализе нескольких организаций возникает объективная необходимость применения метода выявления изолированного влияния факторов, поскольку при сопоставлении показателей даже двух аналогичных организаций неправомерно представлять показатели одной организации в качестве базовых, а показатели другой в качестве отчетных.
Теоретические основы экономического анализа чаще всего не соблюдаются при анализе многофакторных комбинированных моделей. В частности, метод цепных подстановок неправомерно применяется многими авторами также к анализу аддитивных взаимосвязей, являющихся составной частью комбинированных моделей, например, при факторном анализе прибыли от продаж и рентабельности активов.
При факторном анализе необходимо четко соблюдать следующий принцип: применяемые методы анализа должны строго соответствовать модели взаимосвязи факторов и результативного показателя.
Предложенные методики разложения по факторам результативных показателей, представленных в виде комбинированных моделей, использованы нами при факторном анализе прибыли от продаж в разрезе позиций номенклатуры, а также при факторном анализе рентабельности активов. Например, комбинированная модель рентабельности активов на первом этапе анализа преобразована в двухфакторную мультипликативную модель, затем для ее анализа применен метод цепных подстановок. На втором этапе каждый из факторов первого порядка мы детализировали на факторы второго порядка в виде аддитивной модели, на основе которой их влияние рассчитывается способом пропорции (долевого участия).
ЛЕКЦИЯ №5
АНАЛИЗ ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ
1. Задачи анализа и источники информации
2. Показатели объемов производства и продаж, их формирование и взаимосвязь
3. Анализ объема производства продукции
4. Факторный анализ объема продаж
5. Анализ ритмичности производства
6. Анализ ассортимента продукции
7. Анализ качества продукции
8. Факторы и резервы роста производства и реализации продукции
Задачи анализа и источники информацииАнализ деятельности предприятий (организаций) начинается с изучения объемов производства и продаж продукции (работ, услуг), так как производство и реализация являются важнейшими аспектами их функционирования. От объема, ассортимента, качества выпущенной и реализованной продукции зависят издержки, прибыль, рентабельность, конкурентоспособность и рыночная активность организации.
Цели управления производством и реализацией продукции связаны с решением таких основных вопросов, как:
выбор продукции (работ и услуг), которую предприятие может производить;
определение видов продукции, наиболее перспективных для предприятия, организация продвижения товара на рынке и рекламы;
формирование портфеля заказов и обоснование планов по объему производства;
поиск рынков сбыта и способов распространения продукции;
оценка безубыточности объема продаж;
принятие решения о мерах повышения качества и конкурентоспособности продукции;
выбор ценовой политики предприятия.
Анализ призван обеспечить решение этих вопросов на основе обработанной и систематизированной информации.
Цели анализа могут быть следующими:
оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности для подведения итогов работы и обоснованного ее стимулирования;
анализ производства и реализации продукции с целью оперативного воздействия на ход производственного процесса;
анализ выполнения производственной программы для прогнозирования возможных результатов.
Данные анализа могут быть использованы для принятия конкретных управленческих решений:
при формировании портфеля заказов;
построении уточненного плана производства и увязке его с производственными мощностями;
разработке сметы затрат на производство;
формировании плана поставок материально-технических ресурсов и ввода в действие основных фондов и производственных мощностей;
•оценке потребности в трудовых ресурсах. Основными задачами анализа являются:
оценка выполнения плана и динамики показателей производства и реализации продукции, изменений в ее составе и качестве;
выявление и определение влияния факторов на изменение показателей;
определение внутрихозяйственных резервов увеличения производства и реализации продукции;
разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.
Источниками информации для анализа являются:
бизнес-план организации, оперативные планы производства и отгрузки продукции;
отчетность по форме № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». (Укр.)
Главный блок фактической информации — это данные бухгалтерского учета. Они включают документы и регистры учета продукции: приемо-сдаточные накладные, ведомости выпуска продукции за месяц, карточки складского учета, накладные на отгрузку продукции, счета-фактуры и т.д.
Важными исходными документами для анализа являются хозяйственные договоры с покупателями продукции (работ, услуг). Они содержат информацию о номенклатуре, объеме, качестве, комплектности, упаковке, цене, сумме договора, порядке и сроках отгрузки, порядке расчетов и доставки, сроках договора, санкциях за нарушение условий.
На основании договоров предприятия формируют портфель заказов по объему и номенклатуре продукции и, исходя из своих производственных возможностей, планируют объемы производства продукции, составляют графики сдачи ее на склад и отгрузки покупателям.
Детальный план с расшифровкой объемов и сроков выпуска продукции называется производственной программой.
2. Показатели объемов производства и продаж, их формирование и взаимосвязь
Для характеристики объемов производства и продаж применяют следующие показатели: валовая продукция, товарная продукция и реализованная продукция (объем продаж).
Валовая продукция (ВП) характеризует общий объем промышленного производства предприятия за определенный период.
Товарная продукция (ТП) характеризует объем продукции, подготовленный предприятием для передачи в народнохозяйственный оборот. Она отличается от валовой продукции тем, что в нее не включаются изменения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства, а также внутрихозяйственный оборот.
Реализованная продукция (РП) характеризует объем продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете
Все перечисленные показатели взаимосвязаны следующим образом:
ВП = ТП + (НЗПН.П. - НЗПК.П.),
где НЗПН.П, НЗПК.П — остатки незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства соответственно на начало и конец периода;
РП = ТП + (ОГПН.П – ОГПК.П),
где ОГП Н.П, ОГПК.П. — остатки готовой продукции на складах соответственно на начало и конец периода.
Для измерения объемов производства и продаж в экономическом анализе используются различные показатели:
1) стоимостные:
а) полностоимостные (оптовые цены предприятий);
б) элементностоимостные (нормативная заработная плата, нормативная стоимость отработки, нормативная чистая продукция, чистая продукция);
натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.);
условно-натуральные (тонны условного топлива, тонно-километры и т.д.);
трудовые (нормо-часы затрат труда).
3. Анализ объема производства продукции.
Влияние структурных сдвигов на объем продукции
Анализ объема производства продукции начинается, как правило, с изучения степени выполнения плана и оценки динамики за анализируемый период показателей валовой и товарной продукции в стоимостном выражении. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана за период.
Планирование и учет валовой, товарной и реализованной продукции осуществляются в оптовых ценах, принятых в плане, и действующих оптовых ценах предприятий. В составе этих показателей учитываются не только затраты живого труда, затраченного на конкретном предприятии, но и затраты овеществленного труда в виде стоимости потребленных материалов, покупаемых полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии, части стой-мости амортизируемых нематериальных активов и основных фондов.
Оптовые цены предприятий включают не только себестоимость, но и прибыль. Соотношения затрат живого и овеществленного труда, а также доля прибыли в оптовой цене различных видов продукции не одинаковы. Виды продукции различаются по материалоемкости, трудоемкости, рентабельности. Изменение структуры продукции в отчетном периоде вызывает изменения в стоимостных показателях ВП, ТП и РП, не соответствующие изменению физического объема продукции, а также трудозатратам работников организации.
В связи с этим наряду с перечисленными для оценки объема производства продукции используются и другие показатели: нормативная трудоемкость (НТЕ), нормативная заработная плата (НЗП), нормативная стоимость обработки (НСО), нормативная чистая продукция (НЧП), чистая продукция (ЧП).
Показатель нормативной трудоемкости (НТЕ) характеризует количество живого труда, необходимое для изготовления продукции. Если число единиц каждого вида продукции обозначить qi, а нормативную трудоемкость единицы — tiто сумма их произведений ∑qiti представит общую нормативную трудоемкость продукции за данный период. Таким образом, исчисленный показатель выражает объем затраченного труда рабочими. Затраты нормированного времени на плановый и фактический выпуск продукции рассчитываются планово-производственным отделом и имеются в расчетах текущих планов и ведомостях выпуска продукции.
Недостатком этого показателя является то, что он охватывает затраты труда только основных рабочих и не учитывает затраты труда других категорий работников. Кроме того, он не отражает качественные различия труда разной сложности.
Показатель нормативной заработной платы (НЗП) соизмеряет различные виды продукции и производственные операции по нормативной заработной плате, которая отражает не только количество, но и качество, а также сложность применяемого труда. Расход нормативной заработной платы производственных рабочих на выпуск продукции (НЗП) определяется по формуле
| n | |
| НЗП = | ∑qi3i |
| i = 1 |
где qi; — количество единиц выпущенной продукции i-го вида; Зi- — норматив заработной платы производственных рабочих на i-е изделие.
Недостаток показателя нормативной заработной платы состоит в том, что нормируется только расход зарплаты производственных рабочих, определяемый технологической трудоемкостью изделий. Затраты труда всех других категорий работников не включаются в этот норматив из-за сложности их учета по изделиям. Следовательно, с помощью нормативной заработной платы нельзя полностью охарактеризовать объем производства.
Стоимостные показатели объема производства могут либо отражать величину прибыли, либо ее не включать.
Показатель нормативной стоимости обработки (НСО) состоит из нормативных затрат на заработную плату, общепроизводственных и управленческих расходов. Применение данного показателя требует предварительной разработки нормативов для каждого изделия, а также систематического их пересмотра. Данное обстоятельство препятствует широкому применению НСО в промышленности. Этот показатель наиболее часто используется на предприятиях швейной, полиграфической, плодоовощной, обувной, шерстяной и некоторых других отраслей.
Структурные сдвиги в составе продукции могут происходить как по не зависящим, так и по зависящим от деятельности организации причинам.
4. Факторный анализ объема продаж
От объема продаж зависят финансовые результаты деятельности организации, ее финансовое состояние, платежеспособность. В процессе анализа объема продаж необходимо определить уровень выполнения плана по реализации продукции, выявить факторы, влияющие на ее изменение, дать оценку выполнения договорных обязательств.
Анализ выполнения плана и динамики объема реализации осуществляется методом сравнения, он заключается в сравнении фактических данных с плановыми показателями предшествующих периодов. При этом рассчитываются абсолютные отклонения, темпы роста, проценты выполнения плана.
Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:
ДРП = ДТП + (ДОГПН.П. – ДОГПК.П.),
где ДРП — изменение фактически реализованной продукции по сравнению с планом или предшествующим периодом; ДТП — изменение товарной продукции; ДОГПН.П. и ДОГП К.П. — изменение остатков готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анализируемого периода.
Для анализа влияния факторов рассчитывается баланс товарной продукции в оптовых ценах (табл. 3).
Углубление анализа заключается в изучении динамики остатков готовой продукции и выпущенной. При этом изучаются группы факторов, связанные:
с производством (ДТП);
сбытом (ДОГП).
При анализе остатков готовой продукции следует выделять сроки и причины отклонений.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по ее поставкам. Недовыполнение предприятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.
В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка соблюдения договорных обязательств.
Процент выполнения договорных обязательств (конкретные данные приведены в табл. 4) рассчитывается по следующей формуле:
| Кд.п = | ОПпл - ОПн | х 100% = | 1100 - 110 | Х 100% = 90% |
| ОПпл | 1100 |
где ОППЛ, ОПН — соответственно плановый объем отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнение.
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.
Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.
Процесс реализации можно подразделить на три стадии: выход из производства, поступление на склад готовой продукции и отгрузка ее потребителям. Эти стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены. От каждой из них зависит выполнение договорных обязательств. Реализация должна осуществляться так, чтобы на предыдущей стадии создавались нормальные условия для проведения операций на последующей стадии. Если на какой-либо стадии возникает напряженное положение, то оно переходит на последующую, и т.д. Для обеспечения выполнения плана необходимо принимать оперативные решения по управлению процессом реализации, принятию решения должен предшествовать оперативный анализ.
Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности.
1. Причины, связанные с отделом снабжения:
несвоевременное оформление заявок;
несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий полуфабрикатов;
замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.
2. Причины, связанные с производством:
производственный брак;
нарушение технологической дисциплины;
простои оборудования;
недостаток энергии;
нехватка рабочей силы;
отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;
отсутствие основных и вспомогательных материалов.
3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:
неполная готовность партии продукции к отгрузке;
недостаток складских помещений;
возврат продукции;
слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;
необеспеченность рабочей силой;
отсутствие тарных и вспомогательных материалов;
неправильная маркировка тары;
нарушение сроков оформления документов на отгрузку;
несвоевременное согласование замены поставок.
К внешним причинам невыполнения поставок относятся:
изменение плана поставок;
изменение состава покупателей;
несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;
отказ покупателя от продукции;
низкое качество поставленных материалов, полуфабрикатов комплектующих изделий;
отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
невыделение автомобильного и железнодорожного транспорт в соответствии с планом.
При анализе объема недопоставленной продукции за отчетный и прошлый периоды по ее видам особому контролю подлежат товары народного потребления и оказание услуг населению. Далее более подробно анализируются недопоставки по комплектующим изделиям и экспорту. В разрезе номенклатуры анализируют отгрузку продукции внешнеторговым объединениям на экспорт.
Соблюдение договорных условий по поставкам продукции считается обязательным не только по объему, но и по срокам, номенклатуре и качеству. При несоблюдении договорных обязательств к предприятию-нарушителю применяются штрафные санкции. Оно должно возместить нанесенный потребителю ущерб, размер которого определяется исходя из последствий нарушения договорных обязательств. Каждое последствие может иметь один или несколько видов ущерба. При этом под ущербом понимается дополнительный расход, утрата или повреждение имущества, недополученная выгода. Так, последствиями невыполнения объема поставок являются следующие виды ущерба:
недополученная прибыль;
расходы по уплате санкций.
Последствиями в результате снижения качества продукции могут быть такие виды ущерба, как:
недополученная прибыль;
расходы по возмещению ущерба;
расходы по устранению недостатков;
дополнительные расходы по гарантийному ремонту;
расходы по уплате санкций за нанесение ущерба.
Наиболее экономичным принципом оперативного управления деятельностью предприятия, включая и сбытовую деятельность, является принятие решений на основе аналитической информации о возникающих отклонениях. Управление по отклонениям заключается в том, что решения о корректирующих воздействиях на работу отдела сбыта, принимаются лишь при получении информации о превышении заданных пределов допусков отклонений от плана.
Допуски отклонений по поставкам продукции, при превышении которых необходимо вмешательство в сбытовую деятельность руководителей более высокого ранга, чем начальник отдела сбыта, устанавливаются с учетом характера производимых и отгружаемых изделий, условий договоров и транспортирования продукции. В качестве допуска может быть принята, например, транспортная партия (количество продукции, вмещаемой в вагон или контейнер).
Управление по отклонениям повышает действенность анализа и собственно управления, так как требует регулирования только в момент и на тех участках, когда и где возникающие отступления от нормального хода производства и сбыта, превышают заданный допуск. Благодаря этому сокращается поток аналитической информации, а принятие большинства решений при стандартных ситуациях происходит на более низком уровне управления и, следовательно, более оперативно. Такой подход основывается на предварительном и последующем оперативном анализе.
Самым действенным способом предупреждения нарушения договорных обязательств является предварительный анализ, осуществляемый в ходе предварительного контроля за соблюдением условий поставок. Такой анализ выполняется в основном работниками сбыта при составлении приказа сотрудникам склада на каждую отгрузку продукции по договору. Он включает в себя выявление причин отклонений от запланированных норм поставки:
по количеству и стоимости изделий;
их номенклатуре (замене).
В момент подготовки приказа все подробности причин нарушения договорных обязательств очевидны и могут быть точно и детально изложены на бланке приказа.
Приказ на отгрузку продукции с нарушением выше допуска условий поставок рекомендуется заполнять на бланке, имеющем отличительные сигнальные признаки. Работники склада могут выполнять приказ только с визой руководителя предприятия или его заместителя. Важным последствием отражения в приказах на отгрузку продукции причин нарушения договорных обязательств является формирование содержательного массива информации для углубленного проведения оперативного и итогового анализа выполнения плана реализации.
Ежедневный анализ и подготовка решений по отгрузке проводятся по данным об остатках продукции по номенклатуре на начало рабочего дня и с учетом календарных графиков отгрузки на день и выпуска продукции. Основным приемом анализа является сравнение остатков по номенклатуре продукции с нормами отгрузки. При этом во внимание принимаются размещение получателей и выделенные на день транспортные средства.
Задачами последующего оперативного анализа реализации продукции нарастающим итогом с начала месяца (или квартала — с учетом периода ответственности по договорам) являются обеспечение равномерного и полного выполнения плана по поставкам за отчетный период, своевременное предупреждение невыполнения обязательств по договорам.
Нарушения договорных условий в основном возникают на стадии производства продукции. В связи с этим оперативный анализ должен охватывать одновременно и отгрузку, и выпуск продукции. Только при таком сочетании проявляется действенный характер анализа как средства управления производством.
Источниками информации для оперативного анализа являются документы оперативного планирования и учета. Большое значение имеет разработка плана-графика выпуска и отгрузки продукции.
В плане-графике (табл. 5.5) на начало месяца должны ставиться изделия, находящиеся на складе готовой продукции, в порядке их предстоящей отгрузки. Изделия, выпущенные в течение месяца, указываются в последовательности сроков документооборота и с учетом нахождения продукции на складе для создания транзитной нормы.
Таблица 5
План-график выпуска и отгрузки продукции на май
| Изделие | Покупатель | Количество изделий по договору, шт. | Сумма, тыс. руб. | Срок выпуска из производства | Срок отгрузки |
| А Б В | X Y Z | 4 3 2 | 5,0 4,2 7,8 | 9 15 20 | 10 16 23 |
Таким образом, данные предварительного анализа, осуществляемого на основе оперативной информации, позволяют задолго до окончания отчетного периода довольно точно прогнозировать результаты деятельности предприятий и предварительной оценки выполнения плана реализации по говорам своевременно принимать соответствующие меры. Точность значительно повышается при проведении расчетов с помощью компьютерной техники.
5. Анализ ритмичности производства
Ритмичность выпуска продукции означает строгое соответствие плановым заданиям на квартал, месяц, день. Ритмичность не всегда означает равномерность. Так, плановые задания не могут распределяться поровну, например, по месяцам года, из-за неодинакового числа рабочих дней, а также из-за сезонности производства и планируемого постепенного нарастания его объема.
Анализ ритмичности (табл. 5.6) проводится путем сопоставления фактических и плановых данных об удельных весах выпуска продукции по месяцам и кварталам, а также по декадам.
Таблица 6
Ритмичность выпуска продукции по кварталам
| Показатели | План, % | Факт, % |
| Удельный вес выпуска продукции в третьем месяце соответствующего квартала в общем объеме ее выпуска за квартал: в марте июне сентябре декабре Удельный вес выпуска продукции в IV квартале в общем объеме ее выпуска за год | 34,5 34,2 34,4 36,0 27,2 | 44,0 43,0 45,0 48,0 28,4 |
Во всех кварталах удельный вес выпуска продукции в последний месяц планировался несколько выше одной трети квартального. Сравнение фактических удельных весов с запланированными показывает, что в объединении имеется существенное нарушение ритмичности. Удельный вес выпуска продукции в третьем месяце квартала превышает запланированный на 9—12%.
Далее следует оценить внутримесячную ритмичность производства путем сравнения с планом показателей удельного веса стоимости выпуска продукции за первую, вторую и третью декады всех 12 месяцев по отношению к годовому объему продукции. Источниками информации для такого расчета служат данные производственного отдела о выпуске продукции по декадам.
Поскольку ритмичность выпуска готовой продукции организации зависит от ритмичности работы отдельных цехов, анализ ритмичности проводится также и по цехам (табл. 7).
Таблица 7
Ритмичность выпуска по декадам цехами объединения к месячному выпуску, %
| Цех | I декада | II декада | III декада | |||
| план | факт | план | факт | план | факт | |
| Заготовительный Механический Сборочный | 32,5 32,5 35,0 | 25,0 23,0 20,0 | 33,5 33,5 33,0 | 30,0 30,0 40,0 | 34,0 34,0 32,0 | 45,0 47,0 40,0 |
Сводная оценка ритмичности обычно дается путем расчета коэффициента ритмичности (Кр). Он определяется так же, как средний процент выполнения плана по ассортименту: в выполнение плана засчитывается фактический выпуск в пределах плана и полученная сумма сопоставляется с планом выпуска. Этот расчет можно произвести как по абсолютным показателям выпуска, так и по удельным весам.
В нашем примере коэффициенты ритмичности получились следующие:
| в заготовительном производстве Кр.з. = | 25 +30 + 34 | = 0,89 |
| 100 | ||
| сборочном производстве Кр.с = | 20 +33 +32 | = 0,85 |
| 100 | ||
| механическом производстве Кр.м = | 23 + 30 34 | = 0,87 |
| 100 |
В целом по объединению коэффициент ритмичности принимается равным коэффициенту ритмичности сборочного производства, так как оно является завершающей стадией выпуска продукции. Из полученных значений коэффициентов самый низкий Кр.с. Это объясняется тем, что нарушение производственного процесса на стадии сборки усугубляется неритмичной работой предшествующих производств заготовительного и механического.
Анализ показывает, что в первую декаду все производства даю всего от 20 до 25% месячного выпуска, а в третью — от 40 до 47%
Нарушение ритмичности производства приводит к отрицательным последствиям. Прежде всего, это сказывается на неполной загрузке производственных мощностей и рабочей силы в начале месяца, а и третьей декаде начинается штурмовщина и сверхурочные работы, что увеличивает долю бракованной продукции. Штурмовщина в конце месяца приводит к резкому снижению остатков незавершенного производства по сравнению с нормативом и к накоплению сверхплановых остатков готовой продукции на складе. Из-за невозможности их отгрузки в последние дни месяца не выполняются планы поставок по договорам. За это объединение уплачивает штрафы, которые вместе с невыполнением плана реализации уменьшают сумму прибыли. За счет непроизводительных расходов (оплата простоев не по вине рабочих, сверхурочных работ, брака) увеличивается себестоимость продукции, не выполняется план прибыли. В спою очередь это приводит к нарушению платежей в бюджет, образованию недостатка собственных оборотных средств. Наличие сверхнормативных запасов готовой продукции замедляет оборачиваемость оборотных средств. Кроме того, неритмичная работа поставщика влечет за собой сбои в производственных циклах предприятий смежников.
Для своевременного выявления нарушений необходим оперативный анализ ритмичности в течение декады на основе данных о ежедневном выполнении плановых заданий.
6. Анализ ассортимента продукции
Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре). Особоважное значение имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.
Номенклатура — перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующем на территории СНГ.
Ассортимент — перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.
При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой — наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Систему формирования ассортимента составляют:
определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;
изучение жизненного цикла изделия, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;
оценка экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.
Оценка выполнения плана производства по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана производства по ассортименту, на общий ее плановый выпуск (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). Из данных табл. 8 следует, что план по ассортименту продукции выполнен на 93,76% (902 : 962 х 100).
Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним причинам относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам. Внутренние причины связаны с недостатками в организации производства, системе управления и материального стимулирования, с плохим состоянием оборудования и его простоями, авариями, нехваткой электроэнергии, низкой культу рой производства.
7. Анализ качества продукции
Под качеством продукции понимается совокупность полезных потребительских свойств продукта труда, обусловливающих его способность удовлетворять определенные потребности человека и общества.
Улучшение качества продукции является одним из важных факторов роста эффективности производства, способствует повышению конкурентоспособности продукции, увеличению прибыли, формирует устойчивый рынок сбыта.
Качество продукции подтверждается сертификатами соответствия. Сертификация дает возможность установить, что должным образом идентифицированные продукция, процесс, услуга соответствуют конкретному стандарту или другому нормативному документу.
Целями сертификации являются:
защита потребителя от приобретения продукции, которая опасна для его жизни, здоровья и имущества;
содействие экспорту и повышение конкурентоспособности продукции.
При успешном прохождении сертификации предприятию-производителю выдается сертификат соответствия, а также устанавливается право маркировать изделие и (или) упаковку знаком соответствия. С целью установления того, что сертифицированная продукция продолжает соответствовать заданным требованиям, производится инспекционный контроль.
Показатели, характеризующие качество продукции, подразделяются на обобщающие и индивидуальные (специфические).
К обобщающим показателям относятся:
удельный вес новых изделий в общем объеме продукции;
удельный вес продукции, впервые изготовленной в России, в общем объеме продукции;
удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с международными стандартами качества, в общем ее объеме;
удельный вес продукции, сертифицированной в соответствии с национальными стандартами, в общем ее объеме.
Индивидуальные показатели характеризуют отдельные свойства продукции. К ним относятся показатели:
• назначения, характеризующие полезный эффект от использования продукции по назначению;
• надежности (безотказность, сохраняемость, долговечность, ремонтопригодность);
технологичности, характеризующие эффективность конструкторско-технологических решений (материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость);
эргономичности, отражающие удобство и комфорт потребления;
безопасности, оценивающие степень безопасности при эксплуатации;
эстетичности, отражающие рациональность формы и совершенство исполнения;
экологичности; и т.д.
При анализе определяются обобщающие показатели качества, и изучается их динамика. Повышение качества, как отдельных видов продукции, так и рост удельного веса данной продукции в общем объеме реализации ведет к увеличению объема продаж в стоимостном выражении. Это объясняется тем, что высокий уровень качества продукции способствует росту спроса на нее и дает возможность повышения цены реализации.
Влияние изменения качества продукции на объем продаж (ВР) и прибыль от продаж (Ппр) рассчитывается следующим образом:
ВР = V1 х (Ц1 – Ц0); (1)
Ппр= V1 х (Ц1 – Ц0) – V1 х (С1 - С0), (2)
где V1 — объем реализации продукции повышенного качества; Ц1 и Ц0 — цена изделия соответственно после и до изменения качества; С1 и C0 — себестоимость единицы продукции соответственно после и до повышения качества.
Если выпущенная продукция оценивается сортностью, то можно рассчитать влияние ее изменения на объем продаж и прибыль oт продаж. Расчет производится на основе формул (5.1) и (5.2), с учетом того, что Ц1 и Ц0, C1 и С0 — средневзвешенные цена и себестоимость единицы продукции соответственно при фактической и базовой структуре продукции по сортности.
Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин выпуска изделий пониженных сортов и мест возникновения дефектов.
Косвенными характеристиками качества продукции служат наличие рекламаций от потребителей продукции и производственный брак.
При анализе изучают рекламации потребителей по следующим направлениям: видам изделий, характеру дефектов, вызвавших рекламации, количеству зарекламированных изделий и их удельному весу в общем объеме реализованной продукции, потерям по принятым рекламациям. Изучение рекламаций производится в динамике, paзрабатываются организационно-технические мероприятия, направленные на устранение дефектов. Производственный брак отражает качество организации и выполнения производственного процесса по изготовлению продукции. Брак — это изделия или детали, не соответствующие по своим свойствам уровню требований, предусмотренных в ГОСТах, ТУ, и непригодные для использования по прямому назначению. По своему характеру брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак — это такой брак, когда в результате устранения дефектов изделие может быть доведено до уровня, удовлетворяющего требованиям, предъявляемым к годной продукции. До этого момента бракованные изделия числятся в составе незавершенного производства. Неисправимым браком считается брак, который исправить невозможно или экономически нецелесообразно.
Брак различают также по месту выявления и причинам образования. По месту выявления брак бывает внутренний, отслеженный на самом предприятии, и внешний, обнаруженный потребителями. Такое подразделение брака дает возможность правильно оценить работу отдела технического контроля (ОТК) предприятия, а также соответствующих структурных подразделений.
Причины брака классифицируются с учетом отраслевых особенностей технологии и организации производства. Наиболее общими причинами для любых отраслей промышленности являются следующие: низкий уровень квалификации рабочих, использование неисправного оборудования, инструментов и приспособлений; ошибки в технической документации; нарушение технологии производства, использование недоброкачественных материалов; недостаточность и неисправность контрольно-измерительных приборов.
При оформлении первичной документации о браке пользуются классификаторами, содержащими шифр видов брака, его причин и виновников. Результаты проверки качества отмечаются в сопроводительном документе (рабочем наряде или сменном задании), который предъявляется на контроль вместе с готовой продукцией. Неисправимый брак оформляется актом о браке, в котором указываются наименование изделия, а также операции, на которых образовался брак, характеристика брака с указанием шифра его вида, причины брака и виновников, суммы потерь, подлежащей взысканию с виновников.
Общий объем производственного брака определяется себестоимостью окончательно забракованных изделий и расходами на его исправление.
При выявленной отрицательной тенденции в затратах на производственный брак требуется тщательный анализ брака в разрезе отдельных производств, причин и виновников брака, что осуществляется по данным оперативной отчетности. Необходимо подсчитать влияние производственного брака на объем производства продукции. Обычно на практике это делается по упрощенной схеме: подсчитывается абсолютный размер брака путем сложения себестоимости окончательного брака и расходов на его исправление, находится удельный вес (или процент) полученной суммы в производственной себестоимости товарной продукции, затем на полученный процент умножается объем товарной продукции и таким образом определяется размер недополученной продукции.
Повышение требований рынка к потребляемой продукции, а также усложнение процессов, происходящих в производстве, заставляют предприятие изменять подход к проблеме качества. В настоящее время недостаточно контролировать качество конечного продукта и отдельных составляющих производственного процесса. Необходимым условием выживания в конкурентной борьбе стало создание системы качества, охватывающей все стадии производства, которые оказывают влияние на качество готового изделия — от заключения контракта с поставщиками материалов до сбыта готовой продукции.
Система качества — это совокупность организационной структуры, методик, процессов и ресурсов, необходимых для общего управления качеством продукции. Действие данной системы распространяется на все этапы жизненного цикла продукции, образуя «петлю качества». «Петля качества» — это модель взаимозависимых видов деятельности, влияющих на качество на различных стадиях: от определения потребностей до оценки их удовлетворения. Система качества разрабатывается с учетом конкретной деятельности предприятия, но в любом случае она должна охватывать все стадии «петли качества»:
маркетинг, поиск и изучение рынка;
проектирование и (или) разработку технических требований к продукции;
материально-техническое снабжение;
подготовку и разработку производственных процессов;
производство;
контроль и испытания;
упаковку и хранение;
реализацию и распространение продукции;
монтаж и эксплуатацию;
техническую помощь в обслуживании;
утилизацию после использования изделия.
Система качества должна обеспечивать управление им на всех стадиях «петли качества», участие всех работников в достижении качества конечной продукции, взаимосвязь деятельности по повышению качества и снижению затрат, обязательность выявления дефектов и устранения вызвавших их причин.
8. Факторы и резервы роста производства и реализации продукции
Основными факторами, влияющими на производство и реaлизацию продукции, являются факторы, которые определяют экстенсивное и интенсивное развитие производства, а также внепроизводственные факторы. Классификация факторов представлена на рис. 5.1.
Для практики поиска резервов роста производства важное значение имеет классификация их по факторам и условиям интенсификации и повышения эффективности хозяйственной деятельности. В соответствии с такой классификацией предприятия планируют пути поиска и мобилизации резервов, т.е. составляют планы организационно-технических мероприятий по выявлению и использованию ресурсов.
Классифицируют резервы по конечным результатам, на которые они воздействуют. Различают следующие резервы: повышения объемов продукции, совершенствования структуры и ассортимента изделий; улучшения качества; снижения себестоимости продукции или по элементам затрат, или по статьям затрат, или по центрам ответственности; повышения прибыльности продукции, улучшения финансового состояния организации; увеличения уровня рентабельности. При сводном подсчете резервов важно исключить дублирование и двойной счет, для чего следует строго соблюдать определенные принципы их классификации. Например, резервы увеличения объема и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости одновременно являются резервами повышения прибыли и уровня рентабельности хозяйствования.
К факторам и резервам роста объема продаж в сфере обращения готовой продукции относятся:
• ликвидация сверхнормативных, излишних и ненужных запасов готовой продукции на складе; выявление позиций ассортимента продукции, не нашедших реализации вследствие плохого качества и не пользующихся спросом;
• ускорение темпов отгрузки и доставки продукции до получателей, сокращение сроков прохождения платежно-расчетных документов.
Резервы увеличения объема продаж рассчитываются по направлениям:
возможного увеличения производства готовой продукции (комплектный резерв по факторам труда);
возможного повышения стоимости продукции за счет ликвидации брака и улучшения ее качества;
изменений в структуре производства и реализации продукции;
уменьшения остатков нереализованной продукции;
совершенствования стратегии ценообразования;
совершенствования маркетинга.
Увеличение количества средств труда | |||||||||
| Увеличение количества используемых ресурсов | |||||||||
| Увеличение количества предметов труда | Экстенсивные факторы | ||||||||
| Увеличение количества рабочей силы | |||||||||
| Увеличение времени использования средств труда | |||||||||
| Увеличение времени использования рабочей силы | Увеличение времени использования ресурсов |
| |||||||
| Увеличение продолжительности функционированияосновных производственных фондов |
| Факторы экстенсивного и интенсивного производства | |||||||
| Увеличение продолжительности оборота (запаса) оборотных производственных фондов | |||||||||
| Устранение непроизводительного использования средств труда | |||||||||
|
| |||||||||
| Устранение непроизводительного использования предметов труда | Устранение непроизводительного использования |
| |||||||
| ресурсов |
| ||||||||
| Устранение непроизводительного использования рабочей силы | |||||||||
|
| |||||||||
| Совершенствование используемых средств труда | |||||||||
|
| Совершенствование | ||||||||
| Совершенствование используемых предметов труда | качественных | Интенсивные факторы | |||||||
| характеристик | |||||||||
| используемых | |||||||||
| Совершенствование используемой рабочей силы | ресурсов | ||||||||
| Совершенствование технологии производства |
| ||||||||
|
| |||||||||
| Совершенствование организации производства | |||||||||
| Совершенствование организации труда | Совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов | ||||||||
| Совершенствование организации управления | |||||||||
| Совершенствование воспроизводства и ускорения оборачиваемости основных производственных фондов |
| ||||||||
| Ускорение оборачиваемости оборотных производственных фондов | |||||||||
Рис.. 1. Классификация факторов и резервов экстенсивного и интенсивного развития производства
ЛЕКЦИЯ №6
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
1. Задачи анализа и источники информации
2. Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов
3. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов и методика их анализа
1. Задачи анализа и источники информации
Обеспеченность организации персоналом необходимого состава и квалификации, соблюдение заданных параметров производительности труда и его мотивации, эффективное использование рабочего времени — основные направления анализа трудовых ресурсов организации и эффективности их использования.
К основным задачам анализа трудовых ресурсов и эффективности их использования относятся:
оценка обеспеченности организации рабочей силой;
анализ движения трудовых ресурсов;
изучение эффективности использования трудовых ресурсов;
выявление резервов повышения производительности труда.
Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и их использования охватывает широкий круг показателей, изучение которых требует обширной информации, которая содержит в отчетных данных.
2. Анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов
Трудовые ресурсы организации характеризуются системой показателей, среди которых важное место занимают показатели состава персонала и его структуры.
По составу персонал организации в промышленности делится на промышленно-производственный и непромышленный.
Непосредственное участие в изготовлении продукции принимает промышленно-производственный персонал, который состоит из следующих категорий: рабочие, ученики, инженерно-технические работники, служащие, младший обслуживающий персонал, работники охраны.
Состав промышленно-производственного персонала изучается с помощью группировки численности по профессиям, уровню образования, стажу работы, полу. Так, при анализе состава инженерно-технических работников по уровню образования выделяются специалисты с высшим, незаконченным высшим и средним техническим образованием. Рабочих можно группировать по полу, возрасту, стажу работы, профессии, квалификации.
Структура численности промышленно-производственного персонала зависит от специфики отрасли промышленности, специализации и масштабов производства, ассортимента выпускаемой продукции.
Рост удельного веса рабочих свидетельствует при прочих равных условиях о качественном изменении структуры промышленно-производственного персонала. Факторами, определяющими увеличение доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, являются структура управления организацией, система организации труда обслуживающего персонала, автоматизация системы управления организацией, квалификация и профессиональный уровень. работников.
Увеличение доли инженерно-технических работников является следствием улучшения организации производства, внедрения автоматических производственных линий, усложнения отдельных параметров выпускаемых изделий.
Анализ состава, структуры и динамики среднесписочной численности персонала организации может быть осуществлен по данным, приведенным в табл. 6.1.
Таблица 6.1
Анализ состава, структуры и динамики среднесписочной численности персонала организации
| № п/п | Категории персонала | Базовый период | Отчетный период | Изменения за период (+, -) | |||
| Количест-во, человек | удельный вес среднесписочной численности, % | количество, человек | удельный вес средне-списочной численности, % | Коли-чество, человек | удельный вес среднесписочной численности, % | ||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Среднесписочная численность персонала (ССЧ), всего | 670 | 100 | 671 | 100 | +1 | --- |
| 2 | В том числе: промышленно-производственный персонал (ППП) Из него: | 480 | 71,64 | 472 | 70,34 | -8 | -1,3 |
| 3 | рабочие | 307 | 45,82 | 293 | 43,67 | -14 | -2,15 |
| 4 | инженерно-технические работники | 130 | 19,4 | 133 | 19,82 | +3 | +0,42 |
| 5 | служащие | 23 | 3,44 | 27 | 4,02 | +4 | +0,58 |
| 6 | младший обслуживающий персонал | 7 | 1,04 | 8 | 1,1.9 | +1 | +0,15 |
| 7 | работники охраны | 13 | 1,94 | 11 | 1,64 | -2 | -0,3 |
По данным таблицы среднесписочная численность персонала организации в отчетном периоде по сравнению с базовым практически не изменилась. Структура численности в отчетном периоде незначительно отличается от структуры базового периода. Наблюдается некоторое снижение численности рабочих и работников охраны и увеличение количества инженерно-технических работников, служащих и младшего обслуживающего персонала.
Качественной характеристикой состава рабочих является их квалификационный уровень, который определяется по тарифному разряду. Для обобщающей оценки квалификации рабочих используется средний тарифный разряд. Он рассчитывается как среднее арифметическое из тарифных разрядов, взвешенных по числу рабочих, имеющих соответствующие разряды. Например, если численность рабочих по разрядам составляет: I — 30 человек, II — 18 человек, III — 100 человек, IV — 110 человек, V — 60 человек, VI — 70 человек, всего — 398 человек, то средний тарифный разряд равен 4,83:
30 x 1 + 18 x 2 + 100 x 3 + 100 x 4 + 60 x 5 + 70 х 6
30 + 18 + 100 + 110 + 60 + 70
Данные о среднем тарифном разряде используются также для установления соответствия квалификационного уровня рабочих сложности выполняемых операций. Так, если средний тарифный разряд выполняемых работ равен 5,2, то организация должна предусмотреть повышение квалификации рабочих от 4,83 до 5,2. Повышение квалификации может быть достигнуто либо путем обучения работающих рабочих, либо за счет приема рабочих высокой квалификации и увольнения рабочих низкой квалификации.
Прием и увольнение рабочих являются внешним оборотом рабочей силы. Перевод рабочих из одной группы промышленно-производственного персонала в другую — внутренний оборот. Для проведения внутреннего анализа организации важны оба вида оборота рабочей силы.
Движение рабочей силы характеризуется абсолютными и относительными показателями. К абсолютным показателям относятся следующие: число работников, принятых в течение анализируемого периода; число работников, переведенных из одной категории в другую; число работников, уволенных в течение анализируемого периода. Относительными показателями, которые используются для характеристики интенсивности движения рабочей силы, являются коэффициенты по приему, выбытию и стабильности кадров.
Коэффициент оборота по приему (Кп) определяется отношением числа работников, принятых за анализируемый период (Чп), к среднесписочной численности работников за тот же период (ССЧ):
| Кп = | Чп |
| ССЧ |
Коэффициент оборота по выбытию (Кв) равен отношению числа выбывших работников в изучаемом периоде (Чв) к среднесписочной численности персонала за тот же период:
| Кв = | Чв |
| ССЧ |
Коэффициент стабильности кадров (Кст) определяется делением численности работников, указанных в списках организации с 1 января по 31 декабря (Чст), на среднесписочную численность работников за этот год:
| Кст = | Чст |
| ССЧ |
Анализ движения рабочей силы необходимо проводить по категориям персонала организации за год, квартал, месяц. Основной его целью является выявление причин увольнения работников. Причины могут носить объективный характер: призыв на воинскую службу, перемена места жительства, достижение пенсионного возраста и пр. Субъективными причинами являются неудовлетворенность размерами заработной платы, неблагоприятные условия и режим труда, использование не по специальности, отсутствие пакета социальных программ и др.
Текучесть трудовых ресурсов по различным причинам приводит к потерям рабочего времени. Часто недостаток рабочей силы укладывается в фактические потери рабочего времени. Для анализа использования рабочего времени служат следующие показатели:
• среднее число дней, отработанных одним рабочим за период (месяц, квартал, год);
• средняя продолжительность рабочего дня;
• среднее число часов, отработанных одним рабочим за определенный период.
Для сокращения потерь рабочего времени в ходе анализа, выявляют причины целодневных и внутрисменных потерь, а также исследуют непроизводительное использование рабочего времени, которое затрачено на производство забракованной продукции, исправление брака. К непроизводительному расходу времени относятся дополнительные затраты труда, вызванные использованием нестандартного сырья, оборудования.
Анализ численности, движения, квалификации рабочей силы завершается разработкой мероприятий по улучшению системы мотивации труда работников организации.
3. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов и методика их анализа
Традиционно для оценки эффективности использования живого труда используют показатель производительности труда (ПТ). Он рассчитывается как отношение объема продукции (работ, услуг) в продажных ценах (ТП) к среднесписочной численности работников, занятых в основной деятельности организации:
| ПТ = | ТП |
| ССЧ |
Для анализа производительности труда используются следующие показатели выработки:
среднегодовая выработка одного работника (рабочего, основного рабочего);
среднедневная выработка одного работника (рабочего, основного рабочего);
среднечасовая выработка одного работника (рабочего, основного рабочего).
В зависимости от единицы измерения объема продукции (работ, услуг) выработка определяется с помощью стоимостных, натуральных и трудовых измерителей.
Трудовые измерители выработки (нормо-часы) используются в основном при внутреннем планировании потребности в рабочей силе. Натуральные измерители (тонны, штуки и др.) применяются при производстве однородной продукции. Стоимостные измерители получили наибольшее распространение, так как используются при производстве широкой номенклатуры изделий.
Рост производительности труда способствует экономии численности работников организации (Эч), которая рассчитывается следующим образом:
Эч = Ч1 - Ч0 х Jv,
где Ч1 и Ч0 — среднесписочная численность работников соответственно за анализируемый и базовый период; Jv — индекс объем;: продукции (работ, услуг).
Кроме выработки, для характеристики производительности труда используется показатель трудоемкости — затраты рабочего времени на производство деталей, узлов, параметров изделий продукции. Между показателями трудоемкости продукции и выработки существует обратно пропорциональная зависимость, т.е. при снижении трудоемкости выработка растет, и наоборот.
На снижение трудоемкости продукции (работ, услуг) оказывают влияние различные факторы. Наиболее значимыми из них являются внедрение прогрессивной техники и технологии, улучшение организации производства и труда, рост квалификации работников, внедрение прогрессивных норм выработки.
Анализ выработки начинается с оценки динамики этого показателя, для чего используются показатели темпов роста и прироста производительности труда. Далее определяют размер влияния определенного круга факторов на изменение производительности труда.
Факторная модель выработки одного работника промышленно-производственного персонала в зависимости от выработки рабочих и их удельного веса в общей численности персонала выглядит следующим образом:
| ТП = ЧР х Д х t х В | час |
| ППП |
| Вппп = УР х ВР = | ЧР | х | ТП |
| ССЧППП | ССЧППП |
где Вппп — средняя выработка на одного работника промышленно-производственного персонала; Ур— удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала; Вр — средняя выработка одного рабочего; Чр — среднесписочная численность рабочих.
В ходе дальнейшего анализа изучают влияние производительности труда и других трудовых факторов на изменение объема выпуска проекции с помощью приемов элиминирования. Для этого используют двух-, трех- и многофакторные модели, например,
| ТП = ССЧППП х ВППП = ССЧППП х | ТП | ; |
| Чр |
| ТП = ССЧППП х Ур х Вр = ССЧППП х | ТП | х | ТП | ; |
| ССЧППП | Чр |
где Д — среднее количество дней, отработанных одним рабочим промышленно-производственного персонала;
t — средняя продолжительность рабочего дня;
| B | час | — среднечасовая выработка одного рабочего. |
| ППП |
ЛЕКЦИЯ № 7
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ
1. Задачи анализа и источники информации
2. Анализ состава, структуры, движения и состояния основных производственных фондов
3. Показатели эффективности использования основных производственных фондов и методика их анализа
1. Задачи анализа и источники информации
Достижение основной цели предпринимательской деятельности коммерческой организации — получение прибыли — обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных производственных фондов, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.
Особенно актуален этот фактор для организаций, функционирующих в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте и в других сферах деятельности, где составляющая основных производственных фондов в имуществе организаций весьма существенна.
Состав, структура, технический уровень используемого на предприятии оборудования напрямую воздействуют на объем производства и потребительские свойства выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
К основным задачам анализа основных производственных фондов и эффективности их использования относятся следующие:
анализ состава, структуры, движения и состояния основных производственных фондов;
оценка выполнения плана по вводу в действие, обновлению, модернизации и реконструкции основных производственных фондов;
анализ эффективности использования основных производственных фондов;
выявление резервов повышения эффективности использования основных производственных фондов.
Информационная база для решения названных задач может быть сформирована на основе данных Бухгалтерского баланса (форма № 1), и др. бухгалтерской отчетности, а также:
карточках учета основных средств;
инвентаризационных ведомостях и приложениях к карточках учета;
распорядительных документах по учетной и налоговой политике;
бизнес-плане;
на соответствующих счетах синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
2. Анализ состава, структуры, движения и состояния основных производственных фондов
На начальном этапе анализа изучаются состав и структур основных производственных фондов (ОПФ). Они зависят от характера и особенностей производства, типа его организации (серийное, массовое, индивидуальное), технологии, уровня специализации и кооперирования как производства в целом, так и е подразделений.
В ходе анализа необходимо выявить, как изменилась структура основных производственных фондов в результате ввода в действие новых мощностей, модернизации старых фондов, совершенствования технологических процессов и связанного с ним более рационального размещения оборудования на производственных площадях.
При анализе структуры основных производственных фондов общепринято определять удельный вес стоимости их активной части, от которой зависят рост мощностей предприятия и фондоотдача. Следует отметить, что в крупных производствах (металлургических, энергетического машиностроения) удельный вес активной части ОПФ гораздо выше, чем в мелких. Пример такого расчета приведен табл. 7.1.
Таблица 1
Анализ структуры основных производственных фондов предприятия
| № п/п | Виды основных производственных фондов | На начало периода | На конец периода | Изменение за период | |||
| сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс.руб. | удельный вес, % | абсолютной величины, руб. | удельного веса, | ||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 2 3 | Основные производственные фонды, всего В том числе: активная часть пассивная часть | 16 470 8960 7510 | 100 54,4 45,6 | 16810 9100 7710 | 100 54,13 45,87 | +340 +140 +200 | -0,27 +0,27 |
Из расчетов, представленных в табл. 7.1, следует, что стоимость основных производственных фондов за анализируемый период возросла от 16 470 тыс. до 16 810 тыс. руб., или на 340 тыс. руб. Повысилась и стоимость активной части основных фондов. Однако их доля в общей стоимости ОПФ снизилась с 54,4 до 54,13%, т.е. на 0,27%. Увеличение стоимости пассивной части (здания, сооружения и др.) составило 200 тыс. руб., а удельного веса — 0,27%.
Анализ состава и структуры основных производственных фондов в динамике позволяет оценивать тенденцию технического развития организации и прогнозировать уровень фондоотдачи.
Вторая задача анализа основных производственных фондов актуальна как для вновь создаваемых организаций, так и для предприятий, которые осуществляют реконструкцию производственного процесса связанную с обновлением и модернизацией основных производственных фондов.
Если «стартует» новая организация, то запуск ее производственных мощностей необходимо оценить с точки зрения выполнения плана ввода в действие основных производственных фондов и уровня их загрузки. Для этого необходимо сравнить показатели бизнес-плана по разделу производственных мощностей с фактическими данными.
Если действующая организация занимается обновлением или модернизацией основных производственных фондов, то аналитик должен выявить степень выполнения плана обновления или модернизации ОПФ по срокам, местам использования (цех, участок), изучить работу оборудования по мощности и времени.
Пример оценки выполнения плана по срокам ввода в действие основных производственных фондов представлен в табл. 7.2.
Таблица 7.2
Оценка выполнения плана ввода основных производственных фондов
| № п/п | Структурное подразделение. Объекты основных Производственных фондов | План по вводу | Фактически введено | Выполнение плана | Причины отклонения |
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Цех № 1 Производственная линия по выпечке овсяного печенья | Январь 2003 г. | Апрель 2003 г. | Выполнен с нарушением срока на три месяца | Нарушение сроков поставки оборудования |
| 2 | Цех № 3 Модернизация печи по выпечке хлеба | Август 2003 г. | Июль 2003 г | Выполнен с опережением на один месяц | Необходимость срочного введения двухсменного рабочего режима |
Из данных табл. 7.2 следует, что производство овсяного печенья на хлебозаводе начато на три месяца позже намеченного срока. Причина задержки заключается в нарушении сроков поставки комплектующих производственной линии по вине поставщика. Компенсацией потерь для хлебозавода должны стать штрафные санкции в отношении поставщика.
Техническое состояние основных производственных фондов характеризует показатель уровня их изношенности, который определяется как отношение суммы начисленной амортизации (Аопф) к первоначальной стоимости основных производственных фондов (ОПФп.с.), умноженное на 100%.
Изучение данного показателя в динамике дает возможность оценить «возраст» и темпы обновления основных производственных фондов. Увеличение процента изношенности свидетельствует о низких темпах обновления основных производственных фондов и их физическом старении. Уровень изношенности необходимо рассчитывать по всем основным производственным фондам, по группам и видам.
Информация о степени изношенности оборудования может быть представлена в табличной форме (табл. 7.3).
Таблица 7.3
Информация о степени изношенности оборудования
| № п/п | Структурное подразделение. Объекты основных производственных фондов | Первоначальная стоимость, тыс. руб | Сумма износа, тыс. руб. | Процент изношенности |
| А | Б | 1 | 2 | 3 |
| 1 | Цех № 1 Печи по выпечке хлебобулочных изделий | 1860 | 658 | 35 |
| 2 | Цех № 2 Оборудование по выпечке печенья | 1190 | 870 | 73 |
Из приведенных в табл. 7.3 данных следует, что в цехах № 1 и № 2 используется оборудование, имеющее высокую степень изношенности, особенно это относится к группе оборудования по выпечке печенья.
При анализе нужно помнить, что сумма начисленной амортизации не всегда реально отражает физический и моральный износ основных производственных фондов, так как норма амортизационных отчислений по однородным группам оборудования может быть различна и зависит от вариантов учетной политики организации.
Если степень изношенности оборудования велика, то необходимо предусмотреть его своевременное обновление. Выбытие старого оборудования и ввод в эксплуатацию нового представляют собой движение основных производственных фондов. Для его характеристики в экономическом анализе используются следующие показатели:
• коэффициент обновления основных производственных фондов, определяемый как отношение стоимости введенных в эксплуатацию новых основных производственных фондов к стоимости основных производственных фондов на конец анализируемого периода:
| К выб. = | ОПФввод |
| ОПФ конец года |
• коэффициент выбытия основных производственных фондов, равный отношению стоимости выбывших основных производственных фондов к стоимости основных производственных фондов на конец года:
| К выб.= | ОПФвыб |
| ОПФ конец года |
Эти показатели исчисляются по всей совокупности основных производственных фондов, отдельным их группам и видам.
В процессе анализа движения ОПФ изучается взаимосвязь темпом обновления основных производственных фондов и уровня их изношенности.
Если высоки темпы обновления оборудования и низка доля устаревшего при улучшении качественного состава (прогрессивное, новейшее оборудование занимает наибольший удельный вес), то растет производительность труда и тем самым обеспечивается равновесие между имеющимися трудовыми ресурсами и темпами обновления основных производственных фондов.
Влияние изменения сроков ввода в эксплуатацию нового оборудования на объем выпуска продукции можно рассчитать по следующей формуле:
ΔТП = ΔД х f 0,
где ΔТП — изменение объема выпуска продукции; ΔД — количество дней отклонений от планового срока ввода; fо — плановая производительность нового оборудования (дневная).
3. Показатели эффективности использования основных производственных фондов и методика их анализа
Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется системой обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели отражают уровень использования всей совокупности основных производственных фондов организации и ее производственных подразделений.
Частные показатели дают оценку применения отдельных видов основных средств или характеризуют какую-либо сторону их функционирования в производственном процессе. К обобщающим показателям относятся:
1) коэффициент фондоотдачи (ФО);
коэффициент фондоемкости (ФЕ);
относительная экономия (высвобождение) основных производственных фондов Оопф)-
Коэффициент фондоотдачи определяется как отношение стоимости произведенной продукции (работ, услуг) в ценах предприятия-изготовителя (ТП) к средней стоимости основных производственных фондов (ОПФ) за анализируемый период:
| ФО = | ТП |
| ОПФ |
Значение ОПФ рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости как средняя хронологическая величина.
Коэффициент фондоотдачи показывает, сколько продукции (работ, услуг) получает организация с каждого рубля (100 руб., 1000 руб.), вложенного в основные средства. Показатель фондоотдачи может исчисляться и в натуральных измерителях при выпуске однородной продукции. Он более точно характеризует эффективность использования основных производственных фондов.
Коэффициент фондоемкости определяется как отношение средней стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукции в ценах предприятия-изготовителя:
| ФЕ = | ОПФ |
| ТП |
Коэффициент фондоемкости — обратный показатель коэффициента фондоотдачи. Он отражает стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на рубль (100 руб., 1000 руб.) стоимости произведенной продукции. Рост фондоотдачи приводит к относительной экономии (высвобождению) основных производственных фондов (Эопф). Она определяется следующим образом:
Э0ПФ =ОПФ1-ОПФ0 х Jv;
где ОПФ, и ОПФ0 — стоимость основных производственных фондов соответственно за анализируемый и базовый периоды; Jv — индекс объема продукции (работ, услуг).
Анализ фондоотдачи начинается с исследования динамики этого показателя. Затем определяется влияние отдельных факторов на изменением фондоотдачи.
Двухфакторная мультипликативная модель коэффициента фондоотдачи может быть представлена следующим образом:
| ФО = Уа х ФОа = | ОПФа | х | ТП |
| ОПФ | ОПФа |
где Уа — удельный вес стоимости активной части в общей стоимости основных производственных фондов; ОПФа — средняя стоимость активной части основных производственных фондов за анализируемым период, рассчитанная исходя из первоначальной (восстановительной) их стоимости как средняя хронологическая величина; ФОа — фондоотдача активной части основных производственных фондов.
Размер влияния изменений удельного веса и фондоотдачи активной части основных производственных фондов на общее изменение фондоотдачи в отчетном периоде по сравнению с ее базовым уровнем определяют одним из приемов элиминирования.
Алгоритм расчетов влияния факторов на фондоотдачу способом абсолютных отклонений
ΔФО (ΔУа) = (Уа1 - Уа0) х ФОа0;
ΔФО (ΔФОа) = Уа1 х (ФОа1 - ФОа 0);
ΔФО = ФО1 - ФО0 = ΔФО (ΔУа) + ΔФО (ΔФОа).
Пример факторного анализа фондоотдачи приведен в табл. 7.4.
Таблица 7.4
Факторный анализ фондоотдачи
| № п/п | Показатели | Условные обозначения | Базовый период | Отчетный период | Изменения за период (+, -) |
| А | Б | В | 1 | 2 | 3 |
| 1 | Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. | ТП | 31 300 | 32 800 | +1500 |
| 2 | Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | ОПФ | 16 470 | 16810 | +340 |
| 3 | В том числе: стоимость активной части основных производственных фондов | ОПФа | 8690 | 9100 | +140 |
| 4 | Коэффициент фондоотдачи (стр. 1 : стр. 2) | ФО | 1,9004 | 1,9512 | 0,0508 |
| 5 | Фондоотдача активной части основных производственных фондов (стр. 1 : стр. 3) | ФОа | 3,4933 | 3,6044 | +0,1111 |
| 6 | Удельный вес активной части основных производственных фондов (стр. 3 : стр. 2) | Уа | 0,544 | 0,5413 | -0,0027 |
В базовом периоде, согласно данным, приведенным в табл. 7.4, модель фондоотдачи представляется следующим образом:
| 31300 | = | 8960 | = | 31300 | , или 1,9004 = 0,5440 х 3,4933; |
| 16470 | 16470 | 8960 |
в отчетном периоде:
| 32 800 | = | 9100 | х | 32 800 | , или 1,9512 = 0,5413 х 3,6044 |
| 16 810 | 16 810 | 9100 |
Определим размер влияния факторов на изменение фондоотдачи способом абсолютных разниц.
Изменение фондоотдачи за период в целом будет следующим:
1,9512- 1,9004 = +0,0508.
В том числе:
1) влияние изменения удельного веса активной части ОПФ:
(0,5413 - 0,5440) х 3,4933 = 0,0027 х 3,4933 = -0,0094;
2) влияние изменения фондоотдачи активной части ОПФ:
0,5413 х (3,6044 -3,4933) = 0,5413 х 0,1111 = +0,0601;
баланс отклонений:
-0,0094 + 0,0601= +0,0507 (Расхождение с общим изменением фондоотдачи (0,0508) является следствием округлений цифр в расчетах)
Таким образом, за анализируемый период фондоотдача в организации возросла от 1,9004 до 1,9512, т.е. на 0,0508 руб. на каждый рубль стоимости основных производственных фондов. Положительно повлияло изменение фондоотдачи активной части ОПФ, что привело к росту фондоотдачи всей совокупности основных производственных фондов на 0,0601 руб. Отрицательно сказалось уменьшение удельного веса активной части ОПФ, что снизило фондоотдачу на 0,0094 руб.
Кроме двухфакторной в анализе используются и многофакторные модели фондоотдачи основных производственных фондов, например пятифакторная модель:
| ФО = Кмз х ПРоб х Ксм х | 1 | х Уа |
| Сед |
где Кмз — коэффициент материальных затрат, определяемый как отношение произведенной продукции в сопоставимых ценах к произведенной продукции без материальных затрат; Пp0б — производительность оборудования, рассчитываемая как отношение произведенной продукции без материальных затрат к количеству машино-смен работы оборудования; Ксм — коэффициент сменности работы оборудования; Сед — стоимость единицы оборудования, Уа — удельный вес машин и оборудования в общей стоимости производственных фондов.
Далее при проведении анализа изучается частный показатель эффективности использования основных производственных фондов - показатель фондоотдачи их активной части — в зависимости от действия следующих факторов:I
стоимости продукции, приходящейся в среднем на один час работы действующего оборудования (Вчас);
среднего времени, приходящегося на единицу стоимости действующего оборудования (Тед);
удельного веса стоимости действующего оборудования (ДО) в общей стоимости активной части основных производственных фондов (Уад).
Следовательно,
| ФОа= Уа.д х Тед х Вчас = | ДО | х | Т | х | ТП |
| ОПФ | ДО | Т |
Размер влияния указанных факторов на изменение фондоотдачи активной части основных производственных фондов определяется одним из приемов элиминирования.
Расчеты влияния факторов на изменение фондоотдачи активной части основных производственных фондов осуществляются следующим образом (исходные данные приведены в табл. 7.5).
Таблица 7.5
Исходные данные для анализа фондоотдачи активной части основных производственных фондов
| № п/п | Показатели | Условные обозначения | Базовый период | Отчетный период | Изменения за период (+,-) |
| А | Б | В | 1 | 2 | 3 |
| 1 | Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. | ТП | 31 300 | 32 800 | +340 |
| 2 | Среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов, тыс. руб. | ОПФа | 8960 | 9100 | +140 |
| 3 | В том числе: стоимость действующего оборудования, тыс. руб. | ОПФад | 7400 | 7350 | -50 |
| 4 | Фондоотдача активной части основных производственных фондов (стр. 1 : стр. 2) | ФОа | 3,4933 | 3,6044 | +0,1111 |
| 5 | Удельный вес действующего оборудования, % (стр. 4 : стр. 3 х 100) | У а.д | 82,589 | 80,769 | -1,82 |
| Фонд времени работы действующего оборудования, тыс. станко-часов | Т | 17 530 | 18010 | +480 | |
| Среднее время, приходящееся на единицу стоимости действующего оборудования, тыс. станко-часов | Тед | 2,36891 | 2,45034 | +0,08143 | |
| Стоимость продукции, приходящаяся в среднем на один час работы действующего оборудования, тыс. руб. (стр. 1 : стр. 5) | Вчас | 1,78551 | 1,82121 | +0,0357 |
1. Влияние изменения удельного веса действующего оборудования:
-0,0182 х 2,36891 х 1,78551 = -0,07698.
2. Влияние изменения среднего времени работы единицы оборудования:
0,82589 х (+0,08143) х 1,78551 = +0,12008.
3. Влияние изменения часовой выработки оборудования:
0,82589 х 2,45034 х (+0,0357) = +0,072246.
Баланс отклонений:
+0,1111= -0,07698 + 0,12008 + 0,072246 = 0,1153.
Резервом роста фондоотдачи на предприятии является увеличение доли машин и оборудования в общей стоимости основных производственных фондов и связанных с ним факторов.
При проведении анализа, кроме определения влияния различных факторов на фондоотдачу, изучают воздействие самого показатели фондоотдачи и взаимосвязанных с ним факторов на изменение объема выпуска продукции.
Факторную модель зависимости объема выпуска продукции от фондоотдачи и стоимости основных производственных фондов строят следующим образом:
| ТП = ОПФ х | ТП | = | ОПФ х ФО |
| ОПФ |
| ТП = ОПФ х | ТП | х | ВП | = ОПФ х Уа х ФОа |
| ОПФ | Хопфа |
Влияние названных факторов на изменение объема выпуска продукции определяют одним из приемов элиминирования.