Глава 1 БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Российской Федерации
Центральное место в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет
- имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Новый Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) определяет бюджет
как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». Таким образом, государственный бюджет, являясь для государства средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, т. е. выполнения государством присущих ему функций.
Как правило, тип государственного устройства, сложившиеся формы управления и взаимоотношений между членами общества определяют и особенности финансовой системы. В странах социалистической модели экономики, в том числе и бывшем СССР, в силу монополии государственной собственности на средства производства и наличия мощного государственного аппарата основной ее задачей было обслуживание государственных потребностей. Государственные финансы подчиняли себе и финансы предприятий и общественных организаций; даже сбережения населения, привлеченные системой сберкасс, рассматривались как доходы государства.
Кардинальные изменения в экономике России, в ее политическом статусе, произошедшие на рубеже 80-90-х гг., вызвали серьезную трансформацию бюджетного механизма. Появление новых форм собственности, и следовательно, новых субъектов хозяйствования, располагающих собственными финансами, повлекло изменения в системе денежных доходов; финансовые потоки стало возможным регулировать в основном косвенными методами, прямое перераспределение денежных средств значительно сократило сферу своего применения. После устранения всеохватывающего господства КПСС возникла проблема разделения полномочий между законодательной и исполнительной властями в отношении распоряжения финансовыми ресурсами общества и соответствующей регламентации бюджетного процесса. Другим важным направлением модернизации государственных финансов стало расчленение единого государственного бюджета времен развитого социализма на три самостоятельные части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, что явилось важным шагом к демократизации финансовых отношений. В том же направлении действовали переход к налогам как главному способу обеспечения доходов бюджета, отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения, разгосударствление промышленности и т. п. Все это привело к принципиальным изменениям и в бюджетной системе России, и в ее бюджетном устройстве.
БК РФ дает следующее определение бюджетной системы
: «основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов». Под бюджетным устройством
принято понимать организацию бюджетной системы и принципы ее построения.
Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:
· первый уровень - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
· второй уровень - бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов - 21 республиканский бюджет, 55 краевых и областных бюджетов, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
· третий уровень - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).
Как видно, бюджетное устройство РФ определяется ее государственным устройством - в унитарных государствах бюджетная система имеет два уровня - государственный бюджет и местные бюджеты (однако и в унитарных, и в федеративных государствах бюджеты нижестоящих уровней (нижестоящих государственных и административно-территориальных единиц) не входят в бюджеты вышестоящих уровней). Необходимо также отметить, что до принятия БК РФ внебюджетные фонды, являясь элементом финансовой системы (общегосударственные финансы) не включались в бюджетную систему.
Бюджетное законодательство РФ содержит понятие «консолидированный бюджет
» - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории (ст. 6 БК РФ). Консолидированный бюджет субъекта РФ составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований. Консолидированный бюджет РФ - это федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ. Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление о всех доходах и расходах региона или Федерации в целом, они не утверждаются и служат для аналитических и статистических целей.
1.2 Принципы бюджетной системы
Бюджетным кодексом РФ (Глава 5) законодательно закреплены следующие принципы бюджетной системы
Российской Федерации:
· единства бюджетной системы Российской Федерации;
· разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы;
· самостоятельности бюджетов;
· полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;
· сбалансированности бюджета;
· эффективности и экономности использования бюджетных средств;
· общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
· гласности;
· достоверности бюджета;
· адресности и целевого характера бюджетных средств.
Принцип единства бюджетной системы
означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, единство принципов бюджетного процесса, санкций за нарушения бюджетного законодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджета, единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ , местных бюджетов.
Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы
означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, ее субъектов, органами местного самоуправления.
Принцип самостоятельности бюджетов
означает:
право законодательных органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
наличие собственных источников доходов бюджета каждого уровня;
законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;
право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с законодательством определять направления расходования средств соответствующих бюджетов и источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;
недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных при исполнении законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;
недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением установленных законом случаев.
Принцип полноты учета бюджетных доходов и расходов
бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и расходы бюджетов, внебюджетных фондов и иные определенные законом обязательные поступления, подлежат отражению .в бюджетах, бюджетах внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации.
Принцип сбалансированности бюджета
означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размеров дефицита бюджета.
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств
означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает
, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы и поступления не могут увязываться с определенными расходами бюджета за исключением целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов другого уровня.
Принцип гласности
означает: обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов, отчетов об их исполнении, полноту информации о ходе исполнения бюджетов, доступность иных сведений; обязательную открытость для общества и СМИ процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия внутри представительного органа или между исполнительным и представительным органами государственной власти.
Принцип достоверности бюджета
означает: надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории; и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств
означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных бюджетополучателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.
1.3 Бюджетная классификация, доходы и расходы, сбалансированность бюджетов
Для составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации используется бюджетная классификация Российской Федерации. Бюджетная классификация
является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и источников финансирования дефицитов этих бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетная классификация дает возможность экономического и статистического анализа доходов и расходов бюджетов РФ, обеспечивает адресность выделения финансовых ресурсов.
Согласно БК РФ (Глава 4) бюджетная классификация включает:
· классификацию доходов бюджетов РФ;
· функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;
· экономическую классификации расходов бюджетов РФ;
· классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;
· классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;
· классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;
· классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;
· ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов Российской Федерации, функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, классификации источников финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации является единой для всех уровней бюджетной системы и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе своими нормативными актами производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.
Действующая в настоящее время редакция бюджетной классификации утверждена Приказом МФ РФ от 6.01.98 г. № 1н «О бюджетной классификации Российской Федерации» (действие ФЗ от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» в основном, приостановлено). Бюджетная классификация подразделяет объекты классификации на группы, подгруппы, статьи и под статьи.
Например, доходы бюджетов РФ подразделяются на следующие группы:
| Код
|
Наименование групп
|
| 1000000 | Налоговые доходы |
| 2000000 | Не налоговые доходы |
| 3000000 | Безвозмездные перечисления |
| 4000000 | Доходы целевых бюджетных фондов |
| Группа 3000000 «Безвозмездные перечисления» подразделяется на подгруппы: | |
| Код
|
Наименование подгрупп
|
| 3010000 | От нерезидентов |
| 3020000 | От бюджетов других уровней |
| 3030000 | От государственных внебюджетных фондов |
| 3040000 | От государственных организаций и др. |
| Подгруппа 3020000 «От бюджетов других уровней» подразделяется на статьи: | |
| Код
|
Наименование статей
|
| 3020100 | Дотации |
| 3020200 | Субвенции |
| 3020300 | Средства, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти |
| 3020400 | Трансферты и др. |
Доходы бюджета
- это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня. Расходы бюджета
- денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Виды доходов бюджетов: налоговые (федеральные, региональные и местные налоги и сборы, штрафы и пени), не налоговые, безвозмездные перечисления, а также обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов. К не налоговым доходам относятся доходы:
· от использования, продажи и иного возмездного отчуждение имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
· от платных услуг, оказанных государственными или муниципальными органами власти и учреждениями;
· средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации, возмещение ущерба);
· финансовая помощь и бюджетные ссуды от бюджетов других уровней и др.
Помимо собственных, в бюджетах 2-го и 3-го уровней выделяют т. н. регулирующие доходы
- федеральные или региональные налоги и платежи, по которым устанавливаются процентные нормативы отчислений в бюджеты субъектов или местные бюджеты на финансовый год или на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов (в отличие от закрепленных доходов
, полностью поступающих в соответствующий бюджет).
Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания подразделяются на текущие расходы (обеспечение текущих потребностей) и капитальные (инвестиционные нужды и прирост запасов). Формы расходов бюджетов:
· ассигнования на содержание бюджетных учреждений;
· оплата по государственным (муниципальным) контрактам;
· трансферты населению;
· ассигнования на осуществление полномочий, передаваемых на другие уровни власти и на компенсацию дополнительных расходов, возникающих из-за решений вышестоящих органов власти;
· бюджетные кредиты юридическим лицам;
· субвенции и субсидии юридическим и физическим лицам;
· инвестиции в уставные капиталы юридических лиц;
· бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней, внебюджетным фондам;
· кредиты иностранным государствам;
· средства на обслуживание и погашение долговых обязательств.
При этом под дотацией
понимается средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов, субвенция
- средства, предоставляемые на той же основе бюджету другого уровня или юридическому лицу на осуществление целевых расходов, субсидия
- средства, предоставляемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
В любом бюджете доходы и расходы должны быть сбалансированы. При дефиците бюджета
- превышении расходов над доходами - должны быть указаны источники финансирования дефицита (перечень источников финансирования различен для разных уровней бюджетной системы РФ). Законодательством РФ установлены предельные размеры дефицита бюджета. Например, размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга РФ (государственный долг
- долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права). Для покрытия дефицита бюджета используются государственные заимствования - займы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства РФ как заемщика или гаранта погашения займов другими заемщиками, выраженные в иностранной (внешние) или российской валюте (внутренние заимствования).
2.2. Анализ доходов бюджета г. Чебоксары на 2005-2006г.
Рассмотрев проект бюджета города Чебоксары на 2005-2006г., предоставленный администрацией города Чебоксары, и заключения постоянных комиссий Чебоксарского городского Собрания депутатов по результатам предварительного проекта бюджета города Чебоксары на 2005-2006г.,
Чебоксарское городское Собрание депутатов
решило:
утвердить бюджет города Чебоксары на 2005г. по доходам в сумме 2496189,8 тыс. руб., в том числе безвозвратные перечисления из республиканского бюджета Чувашской Республики – 890490,2 тыс. рублей, из них средства Фонда субвенций и субсидий – 890490,2 тыс. рублей.
На 2006г. был утвержден бюджет г. Чебоксары по доходам – 2753199,6 тыс. рублей, в том числе собственные доходы – 2076720,0 тыс. рублей, средства из Республиканского фонда компенсаций Чувашской Республики – 676479,6 тыс. рублей.
Б
ыло установлено,
что доходы бюджета города Чебоксары в 2005 году формируются за счет:
а) доходов от уплаты федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов;
б) доходов от муниципальной собственности или от деятельности муниципальных организаций – полностью;
в) доходов от продажи находящегося в муниципальной собствен-ности имущества;
г) сумм по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде;
д) прочих налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих зачислению в бюджет города Чебоксары;
е) доходов от предпринимательской деятельности;
ж) доходов, полученных в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений из федерального бюджета и республиканского бюджета Чувашской Республики;
з) лицензионных и регистрационных сборов.
Было установлено,
что доходы бюджета города Чебоксары, поступающие в 2006 году, формируются за счет:
а) доходов от уплаты федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, не налоговых доходов – в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным Кодексом Российской Федерации, Законом Чувашской Республики «О регулировании бюджетных правоотношений в Чувашской Республике» и Законом Чувашской Республики «О республиканском бюджете Чувашской Республики на 2006 год»;
б) доходов от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности города Чебоксары (доходов от приватизации) в размерах, установленных Решениями Чебоксарского городского Собрания депутатов;
в) доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получаемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении главных распорядителей средств бюджета города Чебоксары, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, – в размере 100 процентов;
г) отмененных местных налогов и сборов по нормативам, действовавшим на момент их отмены;
д) прочих доходов, подлежащих зачислению в бюджет города Чебоксары, - в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством Чувашской Республики;
е) доходов, полученных в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений из федерального бюджета и республиканского бюджета Чувашской Республики;
ж) субвенций из Республиканского фонда компенсаций.
Был установлен предельный размер дефицита бюджета города Чебоксары в сумме 159726,2 тыс. рублей., или 9,9 процента к объему доходов бюджета города Чебоксары, без учета сумм безвозвратных перечислений из республиканского бюджета Чувашской Республики.
На 2005г. источниками финансирования дефицита бюджета города Чебоксары были установлены муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени города Чебоксары, кредиты, получаемые от кредитных организаций, поступления от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности города Чебоксары, изменения остатков средств на счете по учету средств бюджета города Чебоксары.
2.3. Анализ расходов г. Чебоксары на 2005-2006г.
Рассмотрев проект бюджета города Чебоксары на 2005г., предоставленный администрацией города Чебоксары, и заключения постоянных комиссий Чебоксарского городского Собрания депутатов по результатам предварительного проекта бюджета города Чебоксары на 2005г.,
Чебоксарское городское Собрание депутатов
решило:
Утвердить бюджет города Чебоксары на 2005г. по расходам в сумме 2655916,0 тыс. руб.
На 2006 год был утвержден бюджет по расходам в сумме 2923870,0 тыс. рублей,
В 2005 году в бюджете города Чебоксары:
1. предусмотрены расходы на капитальный ремонт муниципального жилого фонда в сумме 65412,4 тыс. рублей;
2. на предоставление безвозмездных субсидий на строительство или приобретение жилья для граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий в сумме 34381,8 тыс. рублей.
Были установлены бюджеты на 2005 год:
- бюджет текущих расходов в сумме 2431805,6 тыс. рублей;
- бюджет капитальных расходов в сумме 224110,4 тыс. рублей, в том числе бюджет развития – 109269,6 тыс. рублей;
- предельный размер муниципального долга города Чебоксары по состоянию на 01 января 2006 года - 554000,0 тыс. рублей, в том числе предельный объем обязательств по муниципальным гарантиям - 390670,0 тыс. рублей;
- предельный объем обязательств по муниципальным гарантиям, предоставляемым в 2005 году - 100000,0 тыс. рублей;
- предельный объем заемных средств - 238306,2 тыс. рублей;
- лимит предоставляемого бюджетного кредита юридическим лицам в размере не более 1500,0 тыс. рублей, в том числе 1500,0 тыс. рублей на срок, выходящий за пределы бюджетного года;
- лимит предоставления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов по уплате налогов и сборов в части, зачисляемой в бюджет города Чебоксары в сумме не более 5000,0 тыс. рублей, в том числе лимит предоставления инвестиционных налоговых кредитов по уплате налогов в сумме не более 3000,0 тыс. рублей. Предоставление в 2005 году налоговых кредитов, рассрочек и отсрочек уплаты местных налогов осуществляется в пределах финансового года.
В 2006 г. были установлены бюджеты:
- бюджет текущих расходов в сумме 2647604,9 тыс. рублей;
- бюджет капитальных расходов в сумме 276265,1 тыс. рублей, в том числе бюджет развития – 165750,0 тыс. рублей;
- предельный размер муниципального долга города Чебоксары по состоянию на 01 января 2007 года в сумме 549267,8 тыс. рублей, в том числе предельный объем обязательств по муниципальным гарантиям – 275477,4 тыс. рублей;
- предельный объем обязательств по муниципальным гарантиям, предоставляемым в 2006 году, в сумме 70000,0 тыс. рублей;
- предельный объем заемных средств в сумме 303775,4 тыс. рублей;
- лимит предоставляемого бюджетного кредита юридическим лицам в размере не более 3000,0 тыс. рублей, в том числе 3000,0 тыс. рублей на срок, выходящий за пределы бюджетного года;
- лимит предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и иных обязательных платежей в части, зачисляемой в бюджет города Чебоксары, в сумме не более 3000,0 тыс. рублей. Предоставление отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов осуществляется в пределах финансового года.