Состояние и пути совершенствования учета и контроля материалов

Глава 1. Экономическая сущность материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

Оборотные активы – одна из составных частей имущества организации. Все наличное имущество подразделяется на оборотные и внеоборотные активы. Оборотные активы – наиболее ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами. По высказыванию В.Ф. Палия оба термина имеют одно и то же содержание [35, с.172].

В системе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое определяет нормы бухгалтерского учета материально - производственных запасов, готовой продукции и товаров. Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнения работ и оказания услуг, используемые для управления организацией, предназначенные для продажи. Последнее вызывает возражение: материально - производственные запасы приобретаются не для продажи, а для переработки и использования внутри организации. Их продажа на сторону – вынуждаемая мера: они либо не требуются более для производств, либо чрезмерно велики, либо имеются веские причины продать их без соответствующей обработки [35, с.173].

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработка, технические и качественные характеристики которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи без предварительной обработки [14, с.280].

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ указанные ниже понятия означают следующее:

а) материально-производственные запасы – часть имущества:

- используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенные для продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации;

б) готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработка, технические и качественные характеристики которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

в) товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки [7, с.40].

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия, однородная группа. В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляет оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:

1. экономическое содержание;

2. физико-химический состав;

3. техническое содержание.

Такую классификацию выделяет В.П. Астахов [11, с.451].

Я.В. Соколов выделяет четыре признака:

- классификация по юридическим признакам (принадлежащие материалы организации и не принадлежащие; отечественные и импортные);

- в зависимости от отрасли (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, телекоммуникации, строительство и других отраслях);

- по функциональным нуждам администрации;

- по видам [15, с.97].

В зависимости от роли, которую выполняют материально-производственные запасы в процессе производств, их подразделяют на группы:

- сырье и основные материалы;

- покупные материалы;

- отходы (возвратные);

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части.

Сырье и основные материалы это предметы труда, образующие материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности (зерно, молоко, скот, сахарную свеклу и др.), а материалами продукцию обрабатывающей промышленности [31, с.32].

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных потребительских свойств (специи в колбасном производстве) или для обслуживания, ухода за орудиями труда (обдирочные материалы и т.п.).

Покупные материалы, это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При производстве продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, составляя ее материальную основу. Возвратные отходы производств – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, сыворотка и др.). из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования в отдельную группы выделяют топливо, тару и тарные материалы, запасные части [37, с.199].

Топливо подразделяют на техническое (для технологических целей), двигательное (горючее) или хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки разных материалов, готовой продукции (ящики, коробки, мешки, бочки и др.).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин, оборудования.

В сельскохозяйственных организациях потребляют разные предметы труда, которые подразделяются на следующие группы:

- корма собственного производства и покупные, включая концентрированные (комбикорм), грубые (сено, солома) и сочные (силос, корнеплоды), минеральные добавки;

- семена и посадочный материал – собственные или покупные (семена овощей, зерновых по их видам);

- горюче – смазочные материалы для работы всякого рода двигателей (дизельное топливо, бензин, газ и т.д.);

- запасные части и ремонто – технические материалы, предназначенные для ремонта техники, оборудования, сооружений;

- сырье для промышленных и перерабатывающих производств (молоко, плоды, овощи для изготовления соков, овощных консервов и т.п.);

- твердое топливо, используется для отопления помещений (уголь, дрова, торф);

- тара и тарные материалы (корзины, оберточная бумага и др.);

- удобрения: органические (навоз, торф, компост) и минеральные (калийные, азотные, фосфатные);

- строительные материалы (лес, кирпич, шифер, гвозди и др.) [23, с.52].

Классификация материально-производственных запасов необходима для организации синтетического и аналитического учета. В зависимости от канала поступления предметы труда бываю покупные и собственного производства.

Все виды произведенной готовой продукции (зерно по видам, картофель, овощи по видам, мед, лен, молоко, яйцо, шерсть и др.) являются продуктами труда. При этом готовая продукция используемая в новом производственном процессе выполняет функцию предметов труда (картофель, зерно используют на корм; семена; молоко на выпойку животных – поросят, телят).

К материальным оборотным средствам относят предметы труда [производственные запасы или готовую продукцию (продукты труда)]. Их удельный вес в затратах производства зависит от вида, каналов поступления, методов оценки [24, с.160].

1.2 Оценка материально - производственных запасов и их задачи

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости твердых учетных цен. Фактической себестоимостью материально – производственных затрат, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Фактическим затратами на приобретение материально - производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договорам поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально – производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально – производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию [9, с.12].

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально – производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, включенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ [23, с.53].

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ [24, с.186].

Материально – производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которое цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели, либо частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Организация торговли может затраты по заготовке (доставке) товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения [25, с.206].

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценку производят одним из четырех методов:

1) по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы, взрывчатые вещества). Так оценивают запасы, которые не могут заменять друг друга;

2) по средней себестоимости. В течении отчетного месяца материалы списывают в производство, а в конце месяца определяют процент отклонения фактической стоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Применят правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д., пока не будет оценен общий расход материалов за месяц;

4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). При нем применяют другое правило: последняя партия на приход, первая на расход. Сначала отпущенные в производство материалы оценивают по себестоимости последней закупки, затем предыдущей и т.д. [11, с.427].

Метод ЛИФО с 1 января 2008 года отменен в соответствии с приказом Минфина России от 26 марта 2007 года №26н (32,с.56)

При применении метода ФИФО оценку материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца осуществляют по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывают себестоимость ранних по времени закупок.

Метод оценки ФИФО при отпуске МПЗ ориентируют организации на ведение аналитического учета по отдельным партиям, а не по видам материалов.

Способ оценки материальных ресурсов, используемых на производственные цели, по которому их необходимо отнести в дебет счетов учета производственных затрат, влияет на себестоимость продукции, прибыль и налогооблагаемую базу. Поэтому, выбрав метод оценки МПЗ организация должна пользоваться им из года в год. Замена одного метода при отпуске МПЗ на другой обосновывается с указанием причин, последствий этого в пояснительной записке к годовому отчету.

В сельскохозяйственных организациях широко применяется способ оценки МПЗ по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частная отделение общей себестоимости вида (группы) на их качество с учетом остатка на начало месяца [37, с.229].

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально – производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу центрального банка РФ, действующего на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемых в зарубежной практике, - методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оцениваются по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течении года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонении фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списываются в конце учетного периода.

Цена концерна – это цена продажи товарно-материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения – фактическая цена в момент покупки, цена дня – цена по которой товарно-материальные ценности закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно-материальных ценностей.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.) [25, с.215].

Перед бухгалтерским учетом МПЗ стоят следующие задачи:

- своевременное и правильное оформление документов поступления и расходования материальных ценностей;

- систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально – ответственным лицам;

- постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

- контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально-ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учет товаро - материальных ценностей [37, с.200].

Глава 2. Анализ эффективности использования материалов

2.1 Экономическая характеристика организации

СПК «Маяк» расположен в юго – западной части Мелекесского района. Предприятие было создано в 1976 году, в результате преобразования колхоза «Маяк революции». Административным и хозяйственным центром СПК «Маяк» является село Александровка. СПК состоит из трех отделений, первое и центральное отделение – село Александровка, второе – село Бирля, третье – село Сускан.

СПК «Маяк» отдален от областного центра г. Ульяновска на 145км., от районного г. Димитровграда на 55км. Связь осуществляется по асфальтированной дороге. Ближайшая железнодорожная станция находится в г.Димитровграде.

Землепользование хозяйства представляет собой спокойную, слегка волнистую равнину. Почвы по механическому составу среднесуглинистые, местами тяжелосуглинистые. Поля СПК сильно засорены однолетними сорняками. Водными ресурсами являются Куйбышевское водохранилище, речки Ташелка и Бирля; два озера, болота от талых и дождевых вод, которые летом пересыхают.

Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются два магазина: «Луч», с г. Димитровграде и «Просторы» в селе Александровка; АО «димитровградхлебопродукт»; АО «Крупзавод» и еще около 300 организации, с которыми СПК «Маяк» поддерживает тесную торговую связь.

На современном этапе насущной необходимостью является установление рациональных и оптимальных размеров сельскохозяйственных предприятий, при которых с наибольшей эффективностью использовались бы все средства производства: земля, техника, трудовые ресурсы.

При установлении размера предприятия, прежде всего необходимо правильно выбрать все определяющие показатели. О размере предприятия и

отраслей можно судит по таким показателям, как объем товарной продукции, площадь сельскохозяйственных угодий, площадь пашни, размер основных производственных фондов капиталовложений, наличие поголовья скота. Совокупность этих показателей может дать более полное представление о масштабах сельскохозяйственного предприятия.

Рассмотрим размеры СПК «Маяк» в таблице 1.

Таблица 1 - Размеры СПК «Маяк»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. к 2004 г. в %
Товарная продукция в фактических ценах реализации, тыс. руб.	60915	49585	69802	115
Прибыль (+), убыток (-), от продажи продукции, тыс. руб.	13364	2188	-2741	х
Площадь с.-х. угодий, га в том числе пашни	15456 13918	15456 13918	15456 13918	100 100
Среднегодовая численность работников, чел.	390	372	320	82
Стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.	106763	65571	51519	48
Поголовье животных на конец года, гол.: - КРС в т.ч. коровы - свиньи - лошади	1780 550 520 20	1681 550 492 19	1531 550 304 16	86 100 58 80

Данные таблицы показывают, что в СПК «Маяк» в 2006 год увеличилась

стоимость товарной продукции на 15 % или 8887 тыс. руб., на это повлияло увеличение цен реализации продукции.

Увеличение роста товарной продукции не повлияло на увеличение прибыли от реализации. Хозяйство в 2006 году получило убыток в размере 2741 тыс. руб., а в 2004 году и в 2005 году получило прибыль в размере 13364 тыс. руб. и 2188 тыс. руб. соответственно. В эти годы в несколько раз возросла себестоимость продукции, которая в основном и повлияла на понижение финансового результата.

Среднегодовая численность работников почти не меняется, в среднем за три года это 70 человек. Среднегодовая стоимость основных средств снизилась больше, чем на 50% , на это уменьшение повлияло изношенность основных средств, а также уменьшение стоимости продуктивного скота. Продуктивный скот на конец 2006 года был полностью ликвидирован. Осталось только 12 голов свиней.

Можно сделать вывод, что СПК «Маяк» относится к крупным по размерам предприятиям.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Для специализации характерно преимущественное развития отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции.

Основным показателем, характеризующим специализацию, принято считать структуру товарной продукции, рассмотрим ее в таблице 2.

Анализирую данные таблицы 2, можно сделать вывод, что стоимость товарной продукции в 2006 году возрастает по сравнению с 2004 годом, с 60915 тыс. руб. до 69802 тыс. руб., то есть на 8887 тыс. руб. Это произошло из-за увеличения объема товарной продукции и из-за увеличения цен реализации.

В структуре товарной продукции в 2004 году наибольший удельный вес занимает продукция растениеводства – 67,3 %, продукция животноводства – 16, 3 %. и на реализацию работ и услуг приходится -17,4%. В 2006 году на реализацию продукции растениеводства приходится 55%, на продукцию животноводства 29,4 и на работы и услуги – 15,6%. Можно сделать вывод, что предприятие специализируется на производстве продукции растениеводство, что подтверждаю и дальнейшие планы предприятия. На конец 2006 года было ликвидировано все поголовье крупнорогатого скота.

Таблица 2 - Размер и структура товарной продукции

Показатели	2004 г.		2005 г.		2006 г.
	товарная продукция, тыс.руб.	в % к итогу	товарная продукция, тыс.руб.	в % к итогу	товарная продукция, тыс.руб.	в % к итогу
Зерно	38274	62,8	27753	56,0	31465	45,1
Прочая продукция растениеводства	349	0,6	752	1,5	2575	3,7
Продукция растениеводства в переработанном виде	2379	3,9	1488	3,0	4338	6,2
Итого по растениеводству	41002	67,3	29993	60,5	38378	55,0
Мясо КРС	1938	3,2	2450	5,0	13060	18,7
Молоко	6056	10,0	6059	12,2	4831	7,0
Мясо свиней	89	0,1	79	0,2	726	1,0
Прочая продукция животноводства	38	0,1	28	0,1	60	0,1
Продукция животноводства в переработанном виде	1785	2,9	1679	3,3	1837	2,6
Итого по животноводству	9906	16,3	10295	20,8	20514	29,4
Товарная продукция	50908	83,6	40288	81,3	58892	84,4
Работа и услуги	10007	17,4	9297	18,7	10910	15,6
Всего по организации	60915	100	49585	100	69802	100

В структуре товарной продукции растениеводства занимает производство и реализация зерна – 45,1%,

Для характеристики уровня специализации используется коэффициент специализации (Кс
), рассчитываемый по формуле:

Кс
=

где Кс
- коэффициент специализации;

УТ
- удельный вес отдельных отраслей (или видов продукции) в общем объеме реализации, ч.;

Н – порядковый номер отдельных отраслей по удельному весу в ранжированном ряду.

Кс
==0,2

На данном предприятии специализация имеет средний уровень, хозяйство специализируется на производстве зерна.

Дальнейшее снижение специализации может обернуться для предприятия недополучением большого количества дополнительной продукции. Углубление специализации повышает концентрацию производства и облегчает управление ими.

К трудовым ресурсам относиться та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками. Формирование трудовых ресурсов и их использование в сельском хозяйстве имеет свои особенности. В их использовании наблюдается сезонность и тесная связь с природно-климатическими условиями.

Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеет большое значение для увеличение объемов производства продукции и повышения эффективности производства.

Состав трудовых ресурсов представлен в таблице 3.

Из таблицы 3 видно, что численность работников по организации в целом в 2006 году снизилась на 66 человека, или 18,8 % по сравнению с 2004 годом. В основном этот снижение произошло за счет сокращения постоянных работников на 62 человека и служащих на 4 человека. Хозяйство, в основном, занимается производством сельскохозяйственных культур и выращиванием животных, поэтому 90 % занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве. На работников, занятых в подсобном производстве приходиться 3,5 %, работники общественного питания занимают6,5% от общей численности. Постоянные работники составляют– 877,8%, из них 13,4 приходится на трактористов, 9% на работников животноводства.

Таблица 3 - Состав и структура рабочей силы предприятия

Категории работников	Численность, чел.			Отклонение		Структура рабочей силы, %
	2004г.	2005г.	2006г.	в %	абсолют. ()	2004г.	2005г.	2006 г.
Работники, занятые в с.-х. производстве	351	337	285	81,2	-66	90,0	90,6	89,1
в т.ч. работники постоянные	311	298	249	80,1	-62	79,7	80,1	77,8
из них: трактористы-машинис.	55	50	43	78,2	-12	14,1	13,4	13,4
операторы машинного доения	20	20	16	80,0	-4	5,1	5,4	5,0
скотники КРС	12	12	10	83,3	-2	3,0	3,2	3,1
работники свиноводства	8	7	5	71,1	2,0	1,9	1,5
служащие	40	39	36	90,0	-4	10,3	10,5	11,2
в т.ч. руководители, специалисты	16 22	15 22	14 22	87,5 100	-2 -	4,1 5,6	4,1 5,9	4,4 6,9
Работники, занятые в подсобных производствах	15	13	11	73,3	-4	3,8	3,5	3,5
Работники торговли и общественного питания	21	21	21	100	-	5,4	5,6	6,5
Работники строительства	3	1	3	100	-	0,8	0,3	0,9
Всего	390	372	320	82,1	-70	100	100	100

Сезонных и временных работников в хозяйстве не привлекают. Сокращение работников произошло в основном за счет снижения объема производства.

Важную часть материально-технической базы сельского хозяйства составляют основные фонды. Увеличение основных фондов способствует росту производительности труда и увеличению производства продукции, качества и своевременности выполненных сельскохозяйственных работ.

Оснащенность хозяйства основными фондами характеризуется показателями фондооснащенности и фондовооруженности труда. Рассмотрим эти показатели в таблице.

Таблица 4 - Оснащенность хозяйства основными фондами и энергоресурсами

Показатели	2004 г.		2005 г.				2006 г.
	на 100га с.-х. угодий	на 1 работника		на 100га с.-х. угодий	на 1 работника	на 100га с.-х. угодий		на 1 работника
Основные фонды – всего, тыс. руб.	690,8	273,8		424,2	176,3	333,3		160,9
Энергетические ресурсы, л.с.	119,5	43,4		114,9	47,8	89,0		43,0

Из таблицы 4 видно, что фондообеспеченность хозяйства уменьшается на51,8 % в 2006 году по сравнению с 2004 годом, это в основном произошло за счет снижения стоимости основных средств.

Фондовооруженность уменьшается на 41,2 % за счет выбытия основных средств. Энергообеспеченность и энерговооруженность снижается также за счет уменьшения энергетических ресурсов.

Результаты деятельности сельскохозяйственного предприятия зависят от наличия и эффективности использования финансовых результатов, которые обеспечивают жизнедеятельность организации. Поэтому забота о финансовом состоянии является отправным моментом к конечным результатам деятельности любого сельскохозяйственного предприятия.

Основными экономическими результатами являются валовая, товарная продукция, прибыль , валовой доход и рентабельность.

Валовая продукция – вся продукция растениеводства и животноводств, произведенная в хозяйстве за определенный промежуток времени.

Валовой доход – часть стоимости валовой продукции, представляет собой разницу между валовой продукцией в стоимостном выражении и материальными затратами на её производство в текущих ценах. Величина валового дохода зависит от объема произведенной продукции, цен на нее и материальных затрат.

Одним из основных экономических показателей эффективности сельского хозяйства является отношение валовой продукции сельского хозяйства к размеру сельскохозяйственных угодий, который свидетельствует о продуктивности главного средства – земли.

Таблица 5 -Основные экономические результаты деятельности

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. к 2004 г., %
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	60915	49585	69802	114,6
в том числе: - на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.	394,1	320,8	451,6	114,6
- на 100 руб. производственных затрат, руб.	93,7	76,6	106,1	113,2
- на 1 работника, занятого в с.-х., тыс. руб.	173,5	147,1	244,9	141,2
- на 100 руб. основных фондов, руб.	57,1	75,6	135,5	236,9
Оплата 1 чел.-час., тыс.руб.	25,6	29,2	42,0	164,1
Производство на 100 га с.-х. угодий, ц - молока	63,4	78,3	66,1	104,3
- мяса в живом весе	4,6	5,1	7,3	158,7
Производство на 100 га пашни, зерна, ц	1135,4	1101,4	1166,2	102,7
Прибыль (+), убыток (-) от продажи, тыс. руб.	13364	2188	-2741	Х
Прибыль (+), убыток (-) по отношению: - к полной себестоимости, %	28,1	4,6	-3,8	Х
- к полным совокупным производственным фондам, %	12,5	3,3	-5,3	Х

Анализируя показатели экономических результатов деятельности предприятия, можно сказать, что производственные показатели хозяйства повышаются. Это относится в первую очередь к стоимости товарной продукции, которая в 2006 году повысилась на 14,6 % по сравнению с 2004 годом. На повышение стоимости товарной продукции повлияло производство мяса в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий на 58,7 % и производства зерна в расчете на 100 га пашни на 2,7 %, увеличение производства молока на 4,3 %.

Снизилась окупаемость затрат на 13,2 %, это говорит еще и о том, что стоимость затрат из года в год растет. Фондоотдача увеличивается в 2006 году в 2 раза по сравнению с 2004 годом. На эти показатели также повлияло увеличение стоимости товарной продукции, производительность труда увеличилась на 41 %, а оплата труда возросла в 64%. В хозяйстве не соблюдается закон экономики, когда производительность труда должна опережать рост заработной платы.

Все это сказалось на конечном финансовом результате. В 2004 году хозяйство получало прибыль в размере 13364тыс. руб. Уровень рентабельности составил соответственно 28,1 %, а в 2006 году был получен убыток в размере 2741 тыс. руб., и уровень убыточности составил 3,8 %. Повышается себестоимость производства продукции, что бы снизить себестоимости продукции нужно увеличение объемов производства продукции, как в растениеводстве, так и в животноводстве.

Увеличение объемов производства необходимо добиваться путем повышения урожайности, внедрять новые высокоурожайные сорта, вносить удобрения. Основное стадо пополнять высокопродуктивным молодняком и свою продукцию лучше всего продавать в переработанном виде, искать более доходные каналы продаж.

В современных условиях анализ платежеспособности сельскохозяйственных предприятий приобрел чрезвычайно актуальное значение. Платежеспособность – это возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности. Рассмотрим таблицу 6 с этими показателями.

Таблица 6 -Показатели платежеспособности предприятия

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменения (+,-)
Краткосрочные долговые обязательства, тыс. руб.	25696	34959	41305	15609
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	251	229	121	-130
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы, тыс. руб.	10686	12029	33084	22398
Запасы, тыс. руб.	44191	43144	22499	-21692
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,004	0,007	0,003	-0,001
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,43	0,35	0,8	0,37
Коэффициент текущей ликвидности	2,15	1,58	1,45	-0,7

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что на конец 2006 года хозяйство может погасить только 3% своих обязательств за счет денежных средств и краткосрочных вложений, что характеризует коэффициент абсолютной ликвидности. В 2006 году по сравнению с 2004 годом коэффициент промежуточной ликвидности возрос на 0,37 пункта, что характеризует погашение краткосрочных обязательств в объеме 37% за счет денежных средств, краткосрочных обязательств и дебиторской задолженности.

В целом же платежеспособность хозяйства снижается на 0,7 пункта, что характеризует коэффициент текущей ликвидности, который составляет в 2006 году 1,45, что ниже норматива этого показателя. На данное изменение повлияло снижение оборотных активов 2006 году по сравнению с 2004 годом на 577 тыс. руб. и рост краткосрочных обязательств на 15609 тыс. руб.

Что бы повысить платежеспособность, необходимо обеспечит преимущественный рост текущих активов над краткосрочными обязательствами. Это можно достичь ликвидацией неиспользуемых основных средств, увеличивать основный капитал, сокращать убытки, принимать меры по своевременному погашению дебиторской и кредиторской задолженности, сокращать постоянные издержки, изменить финансовую стратегию предприятия с целью ускорения экономического роста, проведения эффективной ценовой и налоговой политики, направления прибыли на производственное развитие, ускорение оборота товарно-материальных ценностей.

2.2 Анализ эффективности использования материалов

Обеспеченность материальными ресурсами и уровень их использования в значительной степени определяют экономику предприятия. Материально-техническое обеспечение производства, бережливость и строгий учет расходных материалов, поддержание оптимальных запасов по номенклатуре и ассортименту являются базой для организации устойчивой и ритмичной работы любого предприятия.

Любое предприятие обладает определенным реальным имуществом в виде оборотных средств. К ним относят денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность, запасы в разрезе их видов.

Для того, что бы проанализировать состав и структуру оборотных средств в СПК «Маяк» рассчитаем таблицу 7.

Судя по данным таблицы 7 следует отметить, что стоимость оборотных средств в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличилась только на 1 %. Но движение средств по сферам использования различен, т.к. стоимость производственных средств снижается на 48,4%, то средства обращения увеличиваются в 2 раза. Это увеличение произошло из-за увеличения средств в расчетах в 3раза, в то время как денежные средства и готовая продукция снизились на 51,4% и 53,3% соответственно.

В то же время стоимость оборотных производственных средств в 2006 году сократилась на 48,6% , в основном за счет стоимости животных на выращивании и откорме, т.к. почти все поголовье скота на конец 2006 года было ликвидировано. Снизилась также стоимость сырья и материалов на конец 2006 года по сравнению с 2004 годом на 31,1%.

Таблица 7 - Размер и структура оборотных средств предприятия

Показатели	2004 г.		2005 г.		2006 г.		2006г. к 2004г. в %
	наличие средств, тыс. руб.	в % к итогу	наличие средств тыс. руб.	в % к итогу	наличие средств тыс. руб.	в % к итогу
Производственные средства - всего	39198	71,1	40930	73,9	20166	36,2	51,4
из них сырье, материалы	15689	28,5	17311	31,3	10964	19,7	68,9
животные на выращивание и откорме	14910	27,0	14097	25,4	382	0,7	2,6
незавершенное производство	8599	15,5	9522	17,2	8820	15,8	102,6
средства обращения - всего	15930	28,9	14472	26,1	35539	63,8	в 2 раза
в том числе готовая продукция	4993	9,1	2214	4,0	2333	4,2	46,7
денежные средства	251	0,5	229	0,4	122	0,2	48,6
средства в расчетах	10686	19,3	12029	21,7	33084	59,4	в 3 раза
Оборотные средства - всего	55128	100	55402	100	55705	100	101,0

Негативным моментов является небольшое наличие денежных средств, что затрудняет проведение расчетных операций и подрывает финансовое состояние хозяйства.

Деление оборотных средств на собственные и заемные указывает источники происхождения и формы предоставления предприятию в постоянное или временное пользование.

Собственные оборотные средства формируются за счет собственного капитала (уставной капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и др.). Величина собственных источников оборотных средств определяется как разность между итогом разделов 3 пассива баланса и итогом 1 раздела актива баланса. Для нормальной обеспеченности хозяйственной деятельности оборотными средствами их величина устанавливается в пределах 1/3 величины собственного капитала.

Оборотные средства могут формироваться и за счет заемных источников, таких как банковских кредитов, кредиторской задолженности. Одна часть платная (кредиты, займы), другая бесплатная кредиторские обязательства. Рассмотрим источники формирования оборотных активов в следующей таблице.

Таблица 8 - Источники формирования оборотных активов

Источники	2004 г.		2005 г.		2006 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Собственные	15132	27,5	6141	11,1	100	0,2
Заемные	14300	25,9	18557	33,5	14300	25,7
Привлеченные	25696	46,6	30702	55,4	41305	74,1
в том числе обязательства перед поставщиками	15386	27,9	19070	34,4	17576	31,6
обязательства по оплате труда	1305	2,4	1715	3,1	1192	2,1
обязательства перед внебюджетными фондами	2863	5,2	2382	4,3	1417	2,5
обязательства перед бюджетом	5698	10,3	6923	12,6	6902	12,4
Прочие	444	0,8	1107	2,0	14218	25,5
Итого	55128	100	55400	100	55705	100

Данные таблицы 8 показывают, что собственные источники хозяйства из года в год сокращаются, так в 2006 году они составляют 100 тыс. руб., то есть меньше в 15 раз, чем в 2004 году. Заемные источники, кредиты и займы остались без изменения, это долгосрочные кредиты. Вместе с этим привлеченные источники увеличились почти в 1,6 раза. Это увеличение произошло в основном за счет кредиторской задолженности перед поставщиками на 14 %, и за счет прочей кредиторской задолженности – в 32 раза.

Наибольший удельный вес в источниках формирования имеют привлеченные средства 71,4 %, из них больше 40 % приходиться на обязательства перед поставщиками, заемные источники составляют 25,7 % и собственные 0,2 %.

Необходимым условием организации производства продукции являются обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией. В процессе их потребления происходит их трансформация в материальные затраты, экономия использования материальных затрат снижает себестоимость продукции.

В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальны.

Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедленной его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое положение.

Рассмотрим долю материальных затрат в общих расходах СПК « Маяк» таблице 9.

Таблица 9 - Доля материальных затрат в общих расходах предприятия

по обычным видам деятельности

Расходы	2004 г.		2005 г.		2006г.		2006 г. к2004г. в %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Всего расходов	65037	100	64705	100	65849	100	101,2
в том числе материальные затраты	33063	50,8	38710	59,8	37792	57,4	114,3

Как показывают данные таблицы 9 материальные затраты на протяжении трех лет в общих расходах предприятия по обычным видам деятельности занимают более 50 %; от 50,8% в 2004 году, до 59,8 % в 2005 году и 57,4 % в 2006 году. Материальные затраты в 2006 году увеличились на 14,3 % по сравнению с 2004 годом и составили 37792 тыс. руб. Общие расходы увеличились за это время на 1,2 %, можно сказать, что их увеличение произошло за счет изменения материальных затрат.

За счет каких материальных затрат увеличиваются расходы рассмотрим в таблице 10.

Данные таблицы 10 показывают, что стоимость по всем видам материальных затрат увеличивается. Особенно увеличилась стоимость нефтепродуктов в 2006 году на 67,5% и запасных частей на 7%. Это связано с ростом цен

Таблица 10 - Размеры и структура материальных затрат в основном производстве

Показатели	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Изменение в %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Семена и посадочный материал	3644	11,0	3596	9,3	3378	8,9	92,7
Корма	9247	28,0	8526	22,0	7862	20,8	85,0
Минеральные удобрения	1768	5,3	1012	2,6	1416	3,7	80,1
Нефтепродукты	9919	30,0	18200	47,0	16618	44,0	167, 5
Запасные части	3435	10,4	4337	11,2	3676	9,7	107,0
Прочие	5050	15,3	3039	7,9	4842	12,9	95,9
Всего	33063	100	38710	100	37792	100	114,3

на нефтепродукты и запасные части, из-за того, что стоимость их растет на рынке. Вследствие этого повышаются и общие затраты.

Деловая активность предприятия в финансовом и бухгалтерском аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств.

Настоящий период состояния экономики характеризуется замедлением оборачиваемости производственных запасов. Основные причины связаны с разрывом хозяйственных связей и инфляцией. Это заставляет предприятия вкладывать временно свободные средства в запасы материалов, которые затем при необходимости можно легко реализовать.

Анализ изменения времени оборота ресурсов предприятия, вложенных в запасы, дает возможность определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства, ускорения расчетов или, напротив привлечения средств в оборот при неблагоприятном положении дел.

Ускорение оборачиваемости запасов может означать увеличение спроса на продукцию предприятия, увеличение – затаривание готовой продукцией в связи со снижением спроса, трудности со сбытом. Поэтому представляет интерес расчет оборачиваемости:

а) производственных запасов;

б) готовой продукции.

Оборачиваемость оборотных средств определяется периодом воспроизводственного цикла, в течение которого денежные средства, авансированные на приобретении производственных запасов и оплату иных материальных услуг, совершают полный оборот и возвращаются на расчетный счет предприятия.

Продолжительность оборота определяется в днях, она может рассчитываться в форме числа оборотов за определенный период времени. Для сельскохозяйственных предприятий, учитывая специфику их деятельности, период времени целесообразно брать 360 дней.

Рассчитаем показатели эффективности оборотных средств, материалов в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели эффективности использования оборотных средств

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. к 2004 г. в %
Выручка от продаж, тыс. руб.	60915	49585	69802	114,6
Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.	55425	55265	55554	100,2
Коэффициент оборачиваемости	1,10	0,90	1,26	114,5
Продолжительность одного оборота, дни	327	401	286	87,5
Ускорение (+), замедление (-) оборачиваемости, дни	Х	+74	-115	Х
Высвобождение (-) или привлечение (+) средств в обороте, тыс. руб.	Х	10192,5	-22297,8	Х

Исходя из данных таблицы 11, можно сказать, что коэффициент оборачиваемости увеличился на 14,5 % и составляет в 2006 году 1,26 оборота. Это связано с тем, что стоимость выручки увеличивается на 14,6%, и среднегодовые остатки оборотных средств увеличиваются, но незначительно только на 0,2%.

Продолжительность оборота сократилась на 12,5 % и составила в 2006 году 286 дней, против 327 дней в 2004 году. Это произошло за счет увеличения коэффициента оборачиваемости, что положительно сказывается на финансовом состоянии предприятий.

Для ускорения оборачиваемости оборотных средств, следует контролировать запасы товарно-материальных ценностей, не создавая запасов сверх потребностей производства, выявлять и реализовывать не ходовые, не нужные для производства материалы. Снижать дебиторскую задолженность путем применения таких форм расчетов, при которых ускориться получение средств от покупателей. Для ускорения оборачиваемости средств важное значение имеет снижение себестоимости продукции. Увеличение суммы оборота может быть достигнуто за счет роста объемов производства и реализации продукции. Совершенствование технологии производства, применение передового опыта, достижений науки позволяют повысить урожайность сельскохозяйственных культур и снизить себестоимость продукции. Все это приводит к увеличению

объема производства продукции и ее продажи, а следовательно к повышению эффективности использования оборотных средств.

Одним из видов производственных запасов являются материальные ресурсы. Основными показателями, которые характеризуют использование материальных ресурсов является материалоемкость, материалоотдача и удельный вес материалов в себестоимости продукции.

Материалоемкость – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, показывает сколько материальных затрат необходимо произвести, или сколько приходиться на производство единицы продукции.

Материалоотдача характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности материальных ресурсов.

Рассмотрим состояние этих показателей в таблице 12.

Таблица 12 - Эффективность использования материальных запасов

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. к 2004 г. в %
Материальные затраты, тыс. руб.	33063	38710	37792	114,3
Товарная продукция в фактических ценах реализации, тыс. руб.	60915	49585	69802	114,6
Материалоотдача, руб.	1,84	1,28	1,85	100,5
Материалоемкость, руб.	0,54	0,78	0,54	100,0
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	50,8	59,8	57,4	Х
Прибыль (+), убыток (-) на 1 руб. материальных затрат, руб.	0,4	0,6	-0,1	х

Из таблицы 12 видно, что материалоотдача в 2006 году увеличилась незначительно только на 0,5% по сравнению с 2004 годом и составила 1,85 руб., то есть хозяйство на 1 рубль материальных затрат получило только 1 рубль 80к.

Материа.лоемкость за исследуемый период не изменилась и составила 0,54 руб. Хозяйство в 2006 году получило убыток от хозяйственной деятельности. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции за исследуемый период возрастает на 6,6 пункта.

Основными причинами снижения эффективности использования оборотных средств является:

- недостаток в учете материалов;

- низкий уровень организации труда;

- невысокий уровень механизации трудовых ресурсов;

- не выполнение производственной программы;

- недостаток источников финансирования.

Повышение эффективности использования материальных ценностей обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Основным направление повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование материалов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованности их оценки. Существенное значение для сохранности производственных материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весовыми измерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ценностей – усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационально использования материалов – нормирование складских запасов и материальных затрат.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса. Необходимо своевременно выявлять медленно оборачивающиеся материальные ценности и организовывать их замену и реализацию.

Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. Искусство управления материалами заключается в оптимизации общего размера и структуры запасов материальных ценностей, минимизации затрат по их обслуживанию и обеспечение контроля за их движением.

Глава 3. Состояние и пути совершенствования учета материалов

3.1 Организация бухгалтерского учета СПК «Маяк»

Организация бухгалтерского учета и отчетности в СПК «Маяк» осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 Н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.11.200 г. № 94 Н, а также других нормативных актов и законодательства РФ в части ведения бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в СПК «Маяк», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель данной организации.

Основы построения учетного процесса в исследуемом хозяйстве регламентированы в Учетной политике организации. Руководитель организации Островский В.Л. утверждает ежегодно Приказ об учетной политике, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета (Приложение 1,2).

Бухгалтерский учет предприятия ведет бухгалтерия, являющаяся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемая главным бухгалтером Зябловой В.Н. Совместно с другими подразделениями работники бухгалтерии участвуют в составлении планов и анализа финансово – хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет централизован и его структура имеет следующий вид (Рис.1).

Подразделения бухгалтерии

Рис. 1.- Структура бухгалтерии СПК «Маяк».

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной отчетности в налоговые органы.

Учет имущества и хозяйственных операций осуществляется непрерывно, сплошным методом по разработанному рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основании одноименного Плана счетов, введенного в действие приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. № 94 н..

Для систематизации и накопления информации, содержащихся в первичных документах, используются журналы-ордера, то есть на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Одной из необходимых предпосылок правильного построения бухгалтерского учета является надлежащая организация документооборота. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот составляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его назначение, сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он предоставляется, кто его принимает, проверяет, обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером, утверждается руководителем и является обязательным для исполнения. Контроль за соблюдением графика осуществляется главным бухгалтером.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются предварительными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащихся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации и содержат обязательные реквизиты.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии (кроме торговой реализации товаров) их оценка производиться по средней себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производиться по каждой группе (виду) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

При проведении переоценки материалов ее результат списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет - суммы уценки, в кредит – суммы дооценки.

В дальнейшем результат от переоценки материалов относится на счет 99 «Прибыли и убытки» в состав сальдо прочих доходов и расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

Материалы, на которые в течении года снизились цены или они частично потеряли свое первоначальное качество, переоцениваются по акту. Разница между первоначальной стоимостью и оценками вложенной стоимости относиться на результат финансово - хозяйственной деятельности.

3.2 Организация складского хозяйства и складского учета

производственных запасов

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей в СПК «Маяк» организовано складское хозяйство. Хозяйство располагает центральными складами, а также складами и кладовыми, находящимися в отделениях, на фермах, в бригадах и других подразделениях хозяйства. В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, последние подразделяются на специализированные и общие.

На общих складах хозяйства находятся товарно-материальные ценности, не требующие создания особых условий для их хранения. Специализированные склады приспособлены для хранения специфических товарно-материальных ценностей. Так, зернохранилища должны соответствовать условиям хранения зерна. Для хранения запасных частей склад оборудуется стеллажами, на которых размещаются запасные части по их прейскурантным номерам и т.д.

Все складские помещения хозяйства оборудованы противопожарными средствами и имеют хорошо налаженное весовое хозяйство, а также необходимый инвентарь.

Во всех случаях материальные ценности, где бы они не хранились, передают под ответственность кладовщикам, заведующим током и другим специально выделенным материально-ответственным лицам. Этих лиц назначает руководств хозяйства. С каждым из них в установленном порядке заключается письменный договор о материальной ответственности.

Материально – ответственное лицо специально инструктируют по поводу своих обязанностей и ответственности. Инструктаж проводит главный бухгалтер хозяйства. Материально – ответственные лица отвечают за сохранность вверенных им ценностей. Со своей стороны руководство создает им необходимые условия для работы, в том числе организуют охрану складов в нерабочее время, ночные часы и т.п.

На всех складах хозяйства учет движения материальных ценностей ведется на карточках складского учета материалов (ф. № Н-17) (Приложение 5), которые выдают материально – ответственным лицам под расписку. На складе карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри группы – по номенклатурным номерам. На каждый номенклатурный номер продукции и материалов открывается карточка.

На складах в непосредственных местах хранения каждого вида продукции и материалов прикрепляются специальные ярлыки с указанием названия данного вида материальных ценностей, его характеристики, а в необходимых случаях и целевого назначения.

В карточке складского учета на каждый вид хранимых материалов открывается отдельный счет, учет ведут только в натуральных измерителях. В заготовке счетов указывают единицу измерения, номенклатурный номер и цену. По каждому счету в картотеке оставляется место для открытия новых счетов в течении года для записи данных о вновь поступивших материалов.

Записи в карточках складского учета ведутся только на основании документов. Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу продукции кладовщик не имеет права принимать или отпускать продукцию. Кладовщик должен иметь у себя образцы записей тех лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями в хозяйстве. После каждой записи о поступлении или расходовании материалов или продуктов на счетах в карточках складского учета выводят остаток. Записи в карточках производят строго по каждому документу, объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Из накопительных документов (ведомость расхода кормов, лимитно - заборные карты и др.). Записи делают по мере их закрытия, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца.

Продукция и производственные запасы, поступающие на склад из бригад и ферм сопровождаются накладными. Принимаю продукцию, кладовщик отмечает в графе «Принято» фактическое количество полученной продукции и подтверждает это своей подписью. У кладовщика остается один экземпляр накладной, который является основанием для оприходования принятой продукции и записи в карточке складского учета. Материальные ценности, поступающие на склад со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организаций-поставщиков. При поступлении материальных ценностей кладовщик расписывается об этом на сопроводительных документах.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в карточках складского учета материально - ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей (ф. № 121) (Приложение 6), а по нефтепродуктам – отчет о движении горючего и смазочных материалов (Приложение 7) приспособленной формы. К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчет составляется в натуральных измерителях, оценка отраженных в отчете материальных ценностей производиться в бухгалтерии. Отчеты о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчет, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету. Приход и расход группируют по источникам поступления и направлениям расходования. Такую группировку производят по корреспондирующим счетам, которые в дальнейшем и проставляют на отчете в бухгалтерии при контировки документа. Этот порядок составления счетов в значительной степени облегчает их проверку и дальнейшее использование в учетной работе, устраняет необходимость других разработок материальных документов.

3.3 Организация первичного учета поступления и выбытия материалов

Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразными условиями поступления, хранения и расходования полученной продукции. Это приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм первичных документов. Рассмотри организацию документального оформления поступления и расходования товарно – материальных ценностей в СПК «Маяк».

В СПК «Маяк» продукция растениеводства поступает с поля на основании талонов. В талонах отдельные показатели, такие, как наименование хозяйства, фамилии комбайнера и шофера, заполняются заранее, это существенно сокращает затраты рабочего времени на их оформление (Приложение 8). Так были выданы талоны водителю Карпову Ю.А. на машину ЗИЛ Х537АЕ и комбайнеру Смелову В. на ДОН -1500.

Талон комбайнера является сопроводительным документом при транспортировке зерна на ток или другое место хранения. На току зерно взвешивается, записывают номер талона комбайнера, фамилию шофера, номер машины и массу зерна, принятого весовщиком. Одновременно массу зерна записывают в реестр приема зерна весовщиком (приложение 9).

Иногда могут использовать и реестры отправки зерна и другой продукции с поля (форма СП-1) (Приложение 10). Перед началом уборочных работ бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку блокнот реестров. В них заранее указывают название организации, фамилию комбайнера, номер агрегата, документа под одним номером три экземпляра. Бал выписан реестр на отправку зерна и другой продукции с поля №154 Елизарову В. на уборку ячменя. Было сделано три ездки, бункерная масса составила 38ц в каждой ездке, всего было убрано 114ц.

В конце рабочего дня заведующий током на основании реестров и расходных документов составляет ведомость движения зерна и другой продукции (Приложение11). Ведомость составляется каждый день в одном экземпляре на каждую культуру. В документе записывают вес зерна на начало дня, приход за день, расход (отправка на элеватор, семенные, фуражные склады и другие), а также остатки зерна на конец дня. По ведомости №15 за 9 августа было оприходовано ячменя 1102ц по реестрам.

В установленные сроки ведомости движения зерна со всеми оправдательными документами передаются в бухгалтерию предприятия. На основании этих ведомостей записывают поступление и расход зерна в карточку складского учета, которая ведется на току.

Перед засыпкой зерна на длительное хранение оно подлежит сушке, очистке и сортировке. На каждую партию зерна, взвешенную и отпущенную для сушки, очистки, сортировки составляется специальный акт на сортировку и сушку продукции растениеводства в одном экземпляре (Приложение 12). В нем фиксируется поступление продукции на сортировку и получение продукции. На основании акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также использованные отходы приходуются на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Семена, посадочный материал отпускаются по накладным (Приложение 13), выписываемым бухгалтерией хозяйства. В них агроном указывает, для какой культуры предназначены семена.

По окончанию сева агроном составляет акт расхода семян и посадочного материала (приложение 14).

Внутри предприятия движение продукции оформляется накладной (Приложение 15).

Значительное количество продукции используется в СПК «Маяк» в виде кормов и подстилки для продуктивного и рабочего скота. Часть продукции скармливается скоту без предварительной уборки (путем выпаса), часть – в виде скошенной зеленной массы трав. Значительная часть кормов заготавливается в прок (сено, солома, силос и т.д.).

Корма, скормленные скоту без предварительной уборки, на складе и в бухгалтерских регистрах не приходуются. Количество скормленных кормов определяют главный агроном и главный зоотехник хозяйства расчетным путем. Также расчетным порядком списывают их в затраты на те группы животных, которые пользовались выпасами, при этом составляют акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 193).

Скошенная зеленая масса трав, предназначенная на корм скоту, перед скармливание должна быть обязательно взвешена. В конце дня бригадир животноводов по отвесам весовщика записывает количество зеленной массы в ведомость расхода кормов (ф. № 94). Ведомость составляют в двух экземплярах: первый остается у бригадира растениеводов, а второй – у животноводов. По окончанию месяца бригадир растениеводов подсчитывает количество отпущенной зеленой массы по ее видам и совместно с агрономом и зоотехником составляет акт на оприходование продукции, который вместе с ведомостями расхода кормов сдают в бухгалтерию. Акт служит основанием для списания с подотчета бригадира отпущенной зеленой массы.

Заготовленные сено и солома приходуются не позднее трех дней после закладки их на постоянное хранение. При этом отражению в учете подлежат рассыпные, измельченные и прессованные в тюки сено и солома, полученные при естественной сушке, а также досушенные с применением активного вентилирования, уложенные в сараи, под навесы, в скирды и штабеля на животноводческих фермах или в местах их заготовления.

Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, назначенная руководителем организации. В состав комиссии входят: главный агроном, агроном отделения (фермы), зоотехник, заведующий участком или бригадир. Комиссия проверяет качество укладки, определяет объем, массу и количество заготовленных кормов.

Результаты работы комиссия оформляет специальным актом приема грубых и сочных кормов(ф. № 92) (приложение 16) в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию хозяйства, второй вручают объездчику или фуражиру. Все принятые по актам корма закрепляются за материально-ответственными лицами. Для приемки соломы пшеничной была создана комиссия в составе зам. директора по животноводству Зяблова А.А. и членов комиссии: управляющего 1 отделением Горбунова А.Ф., бухгалтера 1 отделения Саблиной О.И., учетчика Павлова Р.А., фуражира Карнеева Л.П. и представителя народного контроля Козлова А.Б. Комиссией осмотрено 17стогов соломы 1 октября и 1 стог сена козлятника. Измерялась длина стога, ширина, перекидка. По специальной таблицей был определен объем стогов. Все члены комиссии подписали акт, который был в дальнейшем утвержден руководителем организации.

При перемещении кормов внутри хозяйства выписывают накладную (внутрихозяйственного назначения, ф. № 87) в общем порядке. Один экземпляр этого документа передают в бухгалтерию, он служит основанием для отражения перемещения кормов из одного места хранения в другое.

Корма со складов или других мест хранения для скармливания животных отпускают по ведомости расхода кормов (Приложение 17). В ней ведется ежедневный учет фуражного поголовья и количество израсходованных кормов, которые в конце месяца пересчитывают на кормовые единицы. После утверждения ведомости расхода кормов руководителем хозяйства, первый ее экземпляр служит основанием для списания их с подотчета материально-ответственного лица. Второй экземпляр – документ для списания стоимости израсходованных кормов в затраты производства.

Заготовленный силос приходуют не ранее чем через 20 дней после окончания загрузки силосного сооружения, так как в этот срок заканчиваются заквашивание и засилосование массы.

Силос учитывают с подразделением на силос кукурузный и из других культур по массе в кормовых единицах и в перевариваемом протеине.

Учет силоса при скармливании его скоту имеет особенности. До использования силоса проверяют, соответствует ли масса 1 м3
, взятая при оприходовании, его фактической массе. Такую проверку производят путем выборочного взвешивания определенного объема засилованной массы. Учет расхода силоса ведут на основании данных взвешивания, при этом необходимо подводить итоги расхода по каждому силосному сооружению. В случае обнаружения недостач силоса составляют акт, в котором указывают причину расхождения в массе. При скармливании силоса непосредственно из бункеров, израсходованный силос списывают на основании остатка в данном бурте в конце месяца.

Все документы по движению кормов в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. Работники бухгалтерии должны систематически проверять расходование кормов в соответствии с утвержденными нормами и организовать контроль за их сохранностью путем сверки наличия с данными бухгалтерского учета.

Значительную часть производственных запасов СПК «Маяк» приобретает со стороны. Основным первичным документом, на оприходовании поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура (Приложение 18). К счету-фактуре могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортные накладные, спецификации и т.д. (Приложение 19).

Все поступающие документы на приобретаемые товарно-материальные ценности направляют в службу снабжения хозяйства. Работники этой службы проверяют соответствия данных поступающих документов договорам поставки по ассортименту, количеству, ценам и т.п. Затем счета поставщиков передают на склад для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей в складском учете.

Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность . В доверенности указывают, от кого и по каким документам следует получить материальные ценности, срок действия доверенности - не позднее следующего дня после получения ценностей. По доверенности экспедитор представляет в бухгалтерию хозяйства товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы о сдаче полученных товарно-материальных ценностей на склад. Неиспользованные доверенности следует возвращать в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения их срока.

При доставке грузов на предприятие автотранспортом материальные ценности, нефтепродукты в автоцистернах и бочках принимают на основании товарно-транспортной накладной и паспорта качества нефтепродуктов, в котором указаны их наименование, плотность, качество, марка, государственный стандарт. Основным документом является договор поставки, где указываются наименование материалов, условия поставки, расчетов.

Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно - заборные карты. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления или перемещения внутри хозяйства производиться на основании накладной , при отпуске систематически потребляемых в хозяйстве товарно-материальных ценностей применяют лимитно - заборные карты на получение материальных ценностей (Приложение 20). Лимитно –заборную карту выписывают в двух экземплярах, на срок в пределах календарного месяца. Она является накопительным документом и значительно облегчает ведение материального учета. В первом разделе карты указан лимит отпуска и срок ее действия, раздел подписывается руководителем предприятия и бухгалтером. Во втором разделе отмечается количество отпущенных ценностей. Отпуск материальных ценностей прекращается после использования лимита. В случае необходимости руководитель может разрешить дополнительный лимит. Один экземпляр лимитно - заборной карты находиться у получателя и является документом для оприходования ценностей, второй – остается у кладовщика.

На применение удобрении составляют акт (Приложение 21), где указывают способ применения удобрении.

В конце месяца кладовщик на основании первичных документов о движении материалов составляет отчет о движении материальных ценностей (Приложение 6). Он составляется по счетам и группам материальных ценностей в двух экземплярах. После проверки правильности записей первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй возвращается материально – ответственному лицу.

3.4 Синтетический и аналитический учет материалов

Учет материально – производственных запасов осуществляется на балансовых и забалансовых счетах. Материалы, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», но в хозяйстве эти счета не применяются. Для учета производственных запасов в Плане счетов КФХ «Виктория»предусмотрен балансовый счет 10 «Материалы .

Счет 10 «Материалы» активный, он обобщает информацию о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, строительных материалов, запасных частей и других ценностей.

Синтетический учет ведется на счете 10 «Материалы». К счету 10 открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;

2. Удобрения, средства защиты растений и животных;

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

4. Топливо;

5. Тара и тарные материалы;

6. Запчасти;

7. Корма;

8. Семена и посадочный материал;

9. Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону;

10. Строительные материалы;

11. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

12. Прочие материалы.

Субсчет 10.1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее использовании.

На субсчете 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» органические и минеральные удобрения учитывают в физической массе с указанием действующего вещества. Средства защиты растений и животных (биопрепараты, ядохимикаты, медикаменты и др.) используются для проведения опытов с растениями и животными, отражают в денежном выражении по каждому виду, а в местах хранения – по каждому наименованию и количеству.

Субсчет 10.3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции.

Субсчет 10.4 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработке энергии и отопления зданий.

На субсчете 10.5 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для изготовления и ремонта.

10.6 «Запасные части» – используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10.7 «Корма» и 10.8 «Семена и посадочный материал» отражают наличие и движение кормов, семян, посадочного материала как собственного производства, так и покупных. Оценивают семена, корма и посадочный материал собственного производства текущего года по плановой себестоимости. Аналогичный учет кормов, семян и посадочного материала в бухгалтерии ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости.

На субсчете 10.9 «Материалы и сырье переданные в переработку на сторону» учитывают движение сельскохозяйственной продукции, материалов, сырья переданных для переработки на сторону, но являющихся имуществом хозяйства и последующем включенных в себестоимость полученной продукции. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонними организациями и расходы по их транспортировке отражают по дебету счетов, на которых будут учитываться продукция или изделие. Аналитический учет материалов, сырья, переданных в переработку, осуществляют по их видам.

На субсчете 10.10 «Строительные материалы» отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых для ремонтных, строительных, монтажных работ или для возведения, отделки конструкций и частей зданий, сооружений, для изготовления строительных деталей. Аналитический учет по этому субсчету ведут по наименованиям строительных материалов, конструкций, деталей и в местах их хранения по количеству и стоимости.

Субсчет 10.11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10.12 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства; неисправного брака, материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.

В СПК «Маяк» учет материалов ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10. «Материалы» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от каналов поступления материалов и расходов по их доставке в организацию.

Отпуск материалов со клада на склад рассматривается в хозяйстве как внутреннее перемещение и отражается с кредита счета 10 в дебет счета 10 по соответствующим субсчетам.

Если при приемке материалов может обнаружиться их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика, ему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60.

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебете счетов:

20 «Основное производство» – на стоимость сырья, материалов, семян, кормов, израсходованных в основном производстве;

23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов, израсходованных в вспомогательных производствах;

25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды.

Продажа материалов учитывается по кредиту счета и дебиту счета 91 по фактической себестоимости реализованных материалов.

Одновременно по кредиту счета 91 отражаются суммы, причитающиеся организации за материалы с покупателя по договорной цене, в корреспондирующие с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебет счета 91 кредит 68 – на сумму НДС по реализованным товарам.

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерии КФХ «Виктория» наряду с синтетически учетом материалов, параллельно ведется аналитический сальдовый учет.

Сальдовый метод учета материальных ценностей основан на следующих принципах: на складах и других местах хранения ведется только количественный учет материальных ценностей. Материально – ответственные лица составляют отчеты о движении материальных ценностей.

Данные о движении ценностей из отчетов записывают в данном хозяйстве в журнал-ордер 10, где в обобщенном виде отражается приход и расход материальных ценностей по корреспондирующим счетам (приложение 22). После записей в ведомость, из отчетов записывают в сальдовые ведомости остатки ТМЦ и в количественном и суммовом выражении. Данные из журнала-ордера переносятся в главную книгу (Приложение 23).

Рассмотрим схему учетных записей по счету 10 «Материалы» .

Таблица 13 - Схема учетных записей по счету 10 «Материалы» субсчет 10.12 «Прочие материалы» за август 2006 года

Дебет Кредит

Хозяйственные операции	Кор. счет (Кт)	Сумма, руб.	Хозяйственные операции	Кор. счет (Дт)	Сумма, руб.
Сальдо на 1.08.06. Поступили материалы: - от поставщиков - от подотчетных лиц Оборот по дебету Сальдо на 1.09.06.	60 71	191646,12 16566,16 34253,63 50819,79 218483,32	Израсходованы на: -растениеводство -вспомогательное производство -животноводство Оборот по кредиту	20.1 23 20.2	8200,00 5982,56 9800,03 23982,59

Как видно из таблицы 13 в хозяйстве никаких нарушений в оформлении корреспондирующих счетов не наблюдается.

В тех случаях, когда организация проводит переоценку товарно – материальных ценностей, по мере выявление ее результатов суммы переоценки списывают на дебет счета 91 в случае уценки материалов, или на кредит счета 91 в случае дооценки.

3.5 Формирование и учет резервов под снижение стоимости

материальных запасов, переоценка материальных ценностей

Стоимость материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относиться к счету 10 «Материалы». Для нивелирования этих отклонений в плане счетов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет применяется для учета резервов под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости этих ценностей. Этот счет применяется для учета резервов под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Но в СПК «Маяк» резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

В связи с изменениями реальной оценки товарно-материальных ценностей хозяйство проводит их переоценку. Если раньше для этих целей применялся счет 14 «Переоценка товарно - материальных ценностей» переоценка проводилась по специальным постановлениям правительственных органов, в связи с чем счет 14 применялся очень редко, то после утверждения Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ – 9/9) и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ – 10/99), ситуация резко изменилась. Согласно этим стандартам учета суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов, учитываемых по новому плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, для отнесения сумм на данный счет, никаких разрешений от вышестоящих, тем более правительственных органов не требуется. В связи с этим счет 14 «Переоценка товарно-материальных ценностей» в новом плане счетов был ликвидирован, а суммы переоценки отражаются в общем порядке как получение прочих доходов и расходов.

Если организация проводит переоценку товарно-материальных ценностей, то по мере выявления ее результатов и утверждения их руководителем организации суммы переоценки списываются на дебет счета 91 (в случае уценки материалов) или на кредит счета 91 (в случае дооценки). Соответственно делаются бухгалтерские записи: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на суммы дооценки) или кредит счета 10 «Материалы», дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму уценки). По одним материалам могут отражаться суммы дооценки, по другим – уценки, поэтому эти операции отражаются развернуто по счетам материалов, а на счете 91 выделяется отдельный субсчет, итоги которого по дебету и кредиту перечисляют на счет 99 «Прибыли и убытки».

В период воздействия на экономику сильного инфляционного фактора изложенный выше порядок переоценки материальных ценностей в принципе неприемлем. Общее правило оценки активов в соответствии с МСФО29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» состоит в том, что в условиях сильно действующих инфляционных факторов балансы имеют смысл только тогда, когда активы отражаются по ценам, действующим на дату составления отчетности.

3.6 Инвентаризация материальных ценностей и отражение ее

результатов в бухгалтерском учете

Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные инвентаризационные ведомости. Наряду с этим в процессе инвентаризации решаются и другие задачи:

- выявление неходовых, неиспользуемых товарно-материальных ценностей;

- проверка обоснованности подбора материально-ответственных лиц и заключения с ними договора о полной материальной ответственности;

- проверка условий хранения производственных запасов в соответствии с физическими характеристиками;

- установление состояния складского хозяйства.

В соответствии со статьей 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ проведение инвентаризации обязательно:

- при передачи имущества в аренду, выкупе, прокате;

- перед составление годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребление или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или иных чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Порядок и сроки проведения инвентаризации хозяйственных средств и расчетов устанавливается отдельным приказом перед началом каждой инвентаризации.

При инвентаризации материальных ценностей проверяется наличие продукции и производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных фактических данных с данными бухгалтерского учета.

В зависимости от объема проверки инвентаризации подразделяются на полные, частичные и выборочные. По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тематические инвентаризации.

При частичной инвентаризации проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения. Полная – когда проверкой охватываются все ценности в хозяйстве в целом. Обязательная и полная инвентаризация проводиться ежегодно перед составлением годового отчета в конце ноября. Также в СПК «Маяк» по некоторым видам производственных запасов инвентаризация проводиться ежемесячно. Это проверка нефтепродуктов. Остатки кормов, удобрений, семян проверяются на 1 июля и 1 декабря. Могут быть и внеплановые проверки.

Для проведения инвентаризации в СПК «Маяк», приказом руководителя хозяйства назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав входят представители администрации организации, инженеры, агрономы, техники. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Порядок проведения инвентаризации устанавливается приказом руководителя организации, в котором указывают:

- состав рабочей инвентаризационной комиссии;

- перечень инвентаризационного имущества и обязательств;

- сроки проведения инвентаризации;

- причины инвентаризации.

До начала проверки в инвентаризационную комиссию передаются последние на момент инвентаризации приходные документы или отчеты о движении МЦ. Председатель комиссии ревизирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, что служит основанием для определения остатков имущества на начало инвентаризации по учетным данным.

С материально-ответственного лица берется расписка о том, что у него нет неоприходованных или несписанных в расход ценностей. Она включается в залоговую часть инвентаризационной описи, которая является основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, не допускается оставление в описях незаполненных строк. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировка и подсчет итогов с подписью лиц, производивших эту проверку (приложение 24).

Полученные в результате инвентаризации фактические данные подлежат обязательному сопоставлению с данными бухгалтерского учета, на основании чего определяются результаты инвентаризации – недостатки или излишки МЦ. Расчетные отклонения фиксируются в актах инвентаризации. Акт инвентаризации составляется на бланке свободной формы, в котором указывается дата проведения инвентаризации, причины ее проведения, состав комиссии, фактическое наличие МЦ. В конце данный акт подписывается членами комиссии и материально – ответственными лицами.

Результаты инвентаризации рассматриваются на общем собрании коллектива и принимаются соответствующее решения.

Если выявлены излишки, то они приходуются проводкой: дебет 10 кредит 91 «Прочие доходы и расходы

Недостачи товарно – материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10. Если недостачи выявлены ревизиями в текущем году, но относятся они к прошлым годам, то на дебет счета 94 относятся с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Если при недостаче не установлены виновные лица или суд отказал во взыскании с них, все потери списывают на убытки:

- дебет 94 кредит 10 – выявлена недостача МЦ;

- дебет 20 кредит 94 – списана на затраты недостача МЦ в пределах норм естественной убыли;

- дебет 91 кредит 94 – списываются оставшиеся материальные ценности.

Недостающую продукцию текущего года списывают по плановой себестоимости (без последующей корректировки до фактической), сельскохозяйственную продукцию и покупные ТМЦ – по балансовой стоимости.

Недостачи семян, кормов в пределах норм естественной убыли списывают путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным направлениям расхода семян, кормов: использованных на производство – на субсчета 20.1; 20.2; 23; отпущенных в переработку – 20.3; реализованных – на счет 90; на остаток – на счет 10.

Недостачу сверх норм естественной убыли, если установлено виновное лицо, составляют следующие бухгалтерские записи:

1. дебет 94 кредит 10;

2. дебет 73.2 кредит 94;

3. дебет 73.2 кредит 98.4;

4. дебет 70, 50 кредит 73.2

5. дебет 98.4 кредит 91

Недостачи и потери ТМЦ вследствие стихийных бедствий списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а застрахованных на счет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Недостачи, хищения, порчу ТМЦ по счету 94 учитывают в группировочной ведомости аналитического учета. Согласно регистров АПК это должно учитываться в ведомости № 54 – АПК. Записи в ведомости ведут по лицам, допустившим порчу или недостачу МЦ. Данные из ведомости переносят в журнал-ордер № 10-АПК, затем производиться сверка оборотов, и данные заносятся в главную книгу.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

3.7 Совершенствование учета материальных ценностей

Основной формой бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях при ручной обработки информации является журнально – ордерная. В настоящее время ее применяют практически все хозяйства, не перешедшие на компьютеризацию бухгалтерского учета. В сельском хозяйстве она строиться в соответствии с общими принципами организации учета по этой форме, в народном хозяйстве с отражение специфики деятельности сельскохозяйственных предприятий.

В рассматриваемом хозяйстве учет ведется также по журнально-ордерной форме. В частности, не применяются некоторые журналы-ордера. Также нарушением является то, аналитический учет ведется не в ведомостях. Следовательно из выше сказанного можно сделать вывод, что необходимо привести отчетность в должное состояние.

Еще необходимо усовершенствовать первичную документацию и улучшить ее заполнение, т.к. применяются устаревшие формы документации не надлежаще оформлены.

На основании Приказа Минфина РФ от 07.05.03 № 38 в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению внесены изменения и дополнения. Данные дополнения и изменения внесены для отражения в бухгалтерском учете операции в соответствии с нормативными документами, применяемыми с начала текущего года:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ – 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 № 115 Н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ – 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 № 114 Н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ - 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126 Н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.02 № 135 Н.

Дополнительно вводятся к счету 10 новые субсчета:

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Рекомендуем ввести счет 14.

Отрицательной чертой является так же и то, что в хозяйстве не полностью используется мощность компьютеров.

Хозяйственные операции сельскохозяйственных предприятий весьма специфичны. Поэтому обычные формы документов здесь почти не используются, а применяются специальные бланки первичных документов для сельскохозяйственной отрасли. Но многие из них действуют давно (пункт 1 статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете») и на сегодняшний день устарели. Поэтому Минсельхоз России совместно с Госкомстатом России разработали новые формы специализированных первичных документов. Уже в марте-апреле 2003 года они вступили в действие и их должны применять все сельскохозяйственные предприятия.

Многие формы специализированной первичной документации остались прежними. В них лишь добавили новые или исключили ненужные графы.

Кроме того, вместо некоторых действовавших ранее специализированных форм теперь сельхозпредприятия будут использовать формы, которые применяются в остальных отраслях.

Но особенности, которыми обладает деятельность сельхозорганизаций, не позволили полностью отказаться от специализированных форм. Поэтому в ближайшее время Минсельхоз России по согласованию с Госкомстатом России выпустит обновленные специализированные формы первичной учетной документации. Все они приведены в соответствии с новыми правилами бухгалтерского учета и налогообложения. Рассмотрим некоторые из них поподробнее в таблице 14.

Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна обработка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получение итогов разных степеней соответствующих записей в последующий регистр после получения очередного итога. В результате чего неизбежны многократные дублирования данных, переписывание полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при журнально-ордерной форме учета допускается дублирование. Для того, что бы получить итого по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствующем регистре; для получения более общего итога произво-

дят другую группировку по полученным частным итогам и т.д.

Автоматизированные формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой регистр.

Таблица 14 - Сравнительная таблица первичных документов

№ пп	Прежние формы первичных учетных документов	Новые формы первичных учетных документов
1.	№ 261-АПК «Лимитно - заборная ведомость»	№ М-8 «Лимитно – заборная карта»
2.	№ 262-АПК «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений»	№ 420-АПК «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений»
3.	№ 264-АПК «Накладная внутрихозяйственного назначения»	Обычные унифицированные формы первичных документов
4.	№ 265-АПК «Отчет о движении материальных ценностей»	№ МХ-2а «Отчет о движении товарно-материальных ценностей»
5.	№ 266-АПК «Отчет о движении горючего и смазочного материала»	№ МХ –10а «Отчет о движении товарно-материальных ценностей»
6.	№ 267-АПК «Ведомость дефектов на ремонт машин»	Будет отменена
7.	Не предусматривалась	№ 421-АПК «Акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей»
8.	Не предусматривалась	№ 422-АПК «Ведомость учета выдачи инвентаря и хозяйственных принадлежностей»
9.	Не предусматривалась	№ 423-АПК «Карточка учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей»
10.	Не предусматривалась	№ 424-АПК «Карточкам учета работы шин»

Автоматизированные формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой. Операции по однородными признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создается возможность получения итоговой информации на основе обработки исходных данных. Это принципиальное отличие автоматизированных форм бухгалтерского учета.

В целом по учету товарно –материальных ценностей можно выделить три комплекса работ. Формирование и введение базы данных, ведение складского учета и ведение бухгалтерского учета. Формирование и введение базы данных включает ввод и корректировку информации, накапливаемой в соответствующих информационных массивах. Ведение складского учета обеспечивается за счет автоматизированного получения всей необходимой информации на основе данных первичных документов о наличии и движении материалов по каждому структурному подразделению и материально-ответственному лицу. Ведение бухгалтерского учета товарно – материальных ценностей обеспечивается за счет автоматизированного получения информации с распечаткой ведомостей по приходу и расходу в разрезе каналов движения каждого вида материальных ценностей с выделением оборотов по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам.

Многообразие полученной информации обеспечивается за счет гибкого применения независимых аналитических разрезов по системе «субконто». Счет 10 «Материалы» можно вести по следующим независимым аналитическим разрезам – субконто: местам хранения и материально-ответственным лицам, наименованием материалов.

Такое сочетание независимых аналитических разрезов позволяет получать информацию с классификацией ее в нескольких аналитических разрезах, делает ее более оперативной и эффективной для проведения анализа и принятия необходимых управленческих решений.

Таким образом, в хозяйстве необходимо перейти на автоматизированную форму учета, так как она удобна и практична.

С 2006 года имущество, которое стоит не более 10000 руб., в бухгалтерском учете относится к материальным запасам. Такое правило установил Минфин России в приказе от 12 декабря 2005 года №147н, который внес изменения в ПБУ. Теперь все малоценные предметы , которые списываются единовременно, нужно отражать на счете 10 и оформлять соответствующими первичными документами для материально-производственных запасов.

В СПК «Маяк» учет производственных запасов ведется относительно правильно, но складское хозяйство организовано не очень хорошо. Также отсутствует наружное освещение в ночное время суток. Состояние окон, дверей и запоров неудовлетворительное.

Следовательно, необходимо наладить организацию складского хозяйства.

В целом состояние бухгалтерского учета СПК «Маяк» удовлетворительное, но требует дополнительного усовершенствования.

Выводы и предложения

Рассматривая современное состояние развития СПК «Маяк» за три года, можно констатировать, что материально-производственные запасы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования – одно из условий успешной деятельности предприятия. Группа материально-производственных запасов включает довольно большое количество различных видов товарно-материальных ценностей. В нее входят следующие виды продукции: товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных производств, семена и посадочный материал, минеральные удобрения, топливо, медикаменты, запасные материалы, прочие.

Характеризуя СПК «Маяк» следует отметить, что предприятие относиться к крупному типу, судя по его размерам. Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 15456 га, из них 13918 га пашни. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве – 285 человек.

СПК «Маяк» имеет специализацию - производство зерна.

Предприятие наибольшую долю выручки получает от реализации зерна.

Предприятие располагает основными фондами в сумме 51519 тыс. руб. Стоимость основных средств в целом по хозяйству снизилась на 52% .

Финансовое состояние хозяйства характеризуется как неудовлетворительное. Предприятие получило убыток и в 2006 году, он составил 2741 тыс. руб., но в 2004 году предприятие получало прибыль -13364 тыс. руб. Следовательно, предприятие считается неплатежеспособным.

Стоимость оборотных средств в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличилась только на 1 %. Стоимость производственных средств снижается на 48,4%, а средства обращения увеличиваются в 2 раза. Это увеличение произошло из-за увеличения средств в расчетах в 3раза, в то время как денежные средства и готовая продукция снизились на 51,4% и 53,3% соответственно.

В то же время стоимость оборотных производственных средств в 2006 году сократилась на 48,6% , в основном за счет стоимости животных на выращивании и откорме, т.к. почти все поголовье скота на конец 2006 года было ликвидировано. Снизилась также стоимость сырья и материалов на конец 2006 года по сравнению с 2004 годом на 31,1%.

Судя по источникам формирования оборотных активов, привлеченные занимают наибольший удельный вес и составляют в 2006 году 98,8%. Собственные источники формирования оборотных активов у предприятия занимают всего 0,2 %.

Деловая активность предприятия в финансовом и бухгалтерском аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Коэффициент оборачиваемости (показывает количество оборотов в год оборотных активов), по годам не одинаков. Он составляет 11; 0,9; 1,3 оборота в год соответственно в 2004, 2005, 2006 годах. Продолжительность одного оборота снизилась на 41день и в 2006 году составила 286 дней. В связи с этим извлечено из оборота 22297 тыс. руб.

Таким образом, на 1 руб. оборотных активов было получено 1,85 коп. товарной продукции и 0,1 руб. убытка.

В СПК «Маяк» в целях организации бухгалтерского учета на уровне современных требований используются следующие нормативные документы по учету МПЗ – это ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119 Н.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией по журнально-ордерной форме учета с элементами автоматизации. Первичный учет движения материалов ведется на основании типовых первичных документов. Синтетический учет материалов в организации ведется на счете 10 «Материалы». Аналитический учет осуществляется по видам материалов. Аналитический учет на складах осуществляется в карточке складского учета.

Приходуются МПЗ по фактической себестоимости, списываются в расход по средней себестоимости.

На предприятии обеспечен постоянный контроль за сохранностью ценностей, создана специальная комиссия. Некоторые ТМЦ проверяют ежемесячно: нефтепродукты, остатки семян, кормов, удобрений.

Рассмотрев бухгалтерский учет материально-производственных запасов в целях совершенствования учета следует наметить следующие мероприятия:

- улучшить заполнение первичной документации и усовершенствовать ее и применять новые формы первичной документации;

- наладить организацию складского хозяйства;

- перейти на автоматизированную форму учета.

С 2006 года имущество, которое стоит не более 10000 руб., в бухгалтерском учете относится к материальным запасам. Такое правило установил Минфин России в приказе от 12 декабря 2005 года №147н, который внес изменения в ПБУ. Теперь все малоценные предметы, которые списываются единовременно, нужно отражать на счете 10 и оформлять соответствующими первичными документами для материально-производственных запасов.

В целом состояние бухгалтерского учета в СПК «Маяк» удовлетворительное.

Список использованной литературы.

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., № 129 – ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ; с изм. и доп. от 30.06.2003 г. № 86 – ФЗ).- //Гарант.

2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.1998 г. № 34 Н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н).-//СПС Гарант.

4. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации (ПБУ 1/98) от 9.12.1998 г. № 60 Н. (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г. № 107 Н).- 20 положений по бухгалтерскому учету. - М.: Омега – Л, 2003. – 272 с.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32 Н.(с изм. и доп. от 18.09.2006 № 116 Н).// Гарант.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) Утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 – Н.(с изм. и доп. от 18.09.2006 г. № 116 Н).-// Гарант.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01 от 9.06.2001.- № 44 Н – 1).// Симбирский главбух.-2001,№15,с.32-37.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Утвержденное приказом Минфина РФ от 31.10.2000. - № 94 Н. (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.).

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г .№ 119 Н).-//Симбирский главбух.-2002, № 6, с. 2-33.

10. Альбом новых унифицированных форм первичной документации. Библиотека журнала консультант бухгалтера. - М.: изд. «Дело и сервис», 2003.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Март», 2003.- 928 с.

12. Андросова С.И. Уценка ТМЦ.-//Главбух. – 2002, № 21.

13. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: Экономика и управление, 2002.-345 с.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2004.

15. Бухгалтерский учет: Учебник/ под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Вельби, «Проспект», 2004.-768 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/ под ред. И.С. Тишкова. – Минск: Высшая школа, 2002.-745 с.

17. Волошин Д.А. Комментарии к методическим указаниям по применению ПБУ 5/01.-//Главбух. –2002, № 4.

18. Волков Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути. -//Бухгалтерский учет. – 2002, № 9.

19. Ефремова А.А. Формирование учетной стоимости.-// Бухгалтерский учет.- 2002, № 14.с.31.

20. Земсков В.В. Учет недостач, обнаруженных при приемке материалов. - //Главбух. – 2002, № 22.

21. Зимин Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятия АПК. М.: Колос, 2001.- 225 с.

22. Иванова Л.И., Бобылева С.А., Климова Н.В. Анализ финансовой отчетности. Методические разработки к практическим занятиям для студентов экономического факультета. – Ульяновск, 2001.-54 с.

23. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебник. Издание второе, измененное и дополненное. - М., 2002.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: Инфра-М, 2002.

25. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие.-М.: Инфра-М, 2003. - 368 с.

26. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет.- 2002, № 13.

27. Климанова И.С. Как учесть корма животного происхождения // Главбух.- 2002, № 2, С. 4-9.

28. Карзаева Н.Н. Учет транспортно-заготовительных расходов //Бухгалтерский учет.-2002, № 14.

29. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов // Бухгалтерский учет.- 2002, № 17.

30. Макарьева В.И. Учет МПЗ. М.: Налоговый вестник, 2002.

31. Методичка в ПБУ 5/01. Аудитор УНП // Симбирский главбух.-2002, № 5, С. 32-34.

32. Малявкина Л.И. Инвентаризация имущества и обязательств // Бухгалтерский учет.- 2002, № 23.

33. Новое в учете МПЗ. Комментарии к ПБУ 5/01 // Главбух.- 2001, № 15, с. 75.

34. Патров В.В. Новое в учете МПЗ // Бухгалтерский учет.- 2002, № 10.

35. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет.- М.: Бухгалтерский учет, 2003.-792 с.

36. Патров В.В. Регистры бухгалтерского учета по новому плану счетов // Бухгалтерский учет.- 2001, № 18.

37. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: Финансы и статистика, 2001.-480 с.

38. Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. Учебник. М.: Профобриздат, 2002.

39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Издание 4-е, переработанное и дополненное. - Минск: ООО «Новое знамя», 2001.-688 с.

40. Савельева М. Учетная политика организации на 2003 г. // Симбирский главбух. –2003, № 1.- С.23-31.

41. Сушкова С.Н. Экономика сельского хозяйства: Учебное пособие.- Ульяновск, 1999.- 219 с.

42. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета.-М.: Перспектива, 2003.-302 с.

43. Токарев А.В. Изменение в Плане счетов // Нормативные акты для бухгалтерского учета.-2003, № 11.- С.69-85.

44. Широбоков В.Г., Федоров А.Е. Сбор урожая: как оформить документы // Главбух.- 2006, № 3.-С.43-46.

45. Феокстистов И.А. Надо ли проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Главбух.- 2005, № 1-С.21-28.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Состояние и пути совершенствования учета

и контроля материалов в СПК «Маяк»

Мелекесского района Ульяновской области
»