Россия в сравнении с другими странами с переходной экономикой

В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

В 1990 г. - принятие Законов "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства", "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

Вопросы о принципах налогообложения решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы". Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 г". Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В 1991 г. была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов).

Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговая система представляет собой комплекс отношений, связанных с организацией взимания налогов в стране. Она включает в себя три компонента: определение самих налогов, функционирование механизма налогообложения (его налогооблагаемой базы, ставок, принципов и др.) и организационно – правовой блок, обеспечивающий выполнение налогового законодательства.

Общие принципы налогообложения

Принципы налогообложения – это правила, которыми следует руководствоваться при построении налоговой системы. К ним следует отнести:

Принцип справедливости
, который предполагает равенство налогов на доходы рыночных структур. Это означает, что налоги должны быть равными для каждого уровня дохода. Этот принцип исторически возник в противовес подушевому, утверждая необходимость накладывать налог не на человека, а на его доход.

Сегодня принцип справедливости приобрел новое звучание. Его увязывают с требованиями равенства налогообложения для предприятий различной формы собственности. Рыночная экономика предполагает, что только конкуренция, а не различного рода преференции, должны дать импульс развитию производства.

Принцип справедливости и точности налогов
предполагает, что размер налогов, сроки, способ и порядок их исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщикам.

Принцип удобства взимания налогов для налогоплательщика
предполагает, что каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, при котором плательщику легче выполнить требования налогообложения.

Принцип экономичности (эффективности)
ориентируется на необходимость соблюдение условий, при которых:

· разрыв между расходами по сбору и организации налогообложения и самими налоговыми поступлениями должен быть наибольшим;

· тяжесть налогообложения не должна подрывать возможность продолжения производства и лишать государство в последующем налоговых поступлений.

Принцип обязательности уплаты налогов
предполагает действие неизбежности осуществления платежа. Этому способствует эффективное налоговое право, использующее систему штрафов и санкций, налогового контроля и принуждения. Важную роль играет сформированный экономический климат, при котором скрытие налогов и несвоевременная их уплата должны дать меньше выгод по сравнению с рисками невыполнения обязательств перед бюджетом.

Специальные принципы налогообложения

К специальным (частным) принципам относятся:

- гибкость налогообложения
, позволяющая регулировать меняющиеся хозяйственные пропорции в нужном для общества направлении. Однако в этой гибкости следует соблюдать меру: если ставки налогов неустойчивы и постоянно меняются, да еще задним числом, бизнес уходит от долгосрочных стратегий и предполагает исключительно краткосрочные спекулятивные операции;

- исключение двойного и многократного налогообложения;

- исключение возможностей переложения налогового бремени.
Когда бизнес включает налоговые издержки в цену выкупаемого товара, истощается кошелек покупателя, а предприниматель выступает собирателем этого налога. Чтобы избежать такой ситуации в развитых странах основным налогом выступает не налог на прибыль, а личный подоходный налог или налог с физических лиц, так как физическое лицо как получатель не формирует цену и не может включить налог в цену продукции.

На основе этих принципов сложились две
концепции налогообложения
:

1. Налог должен быть пропорционален тем выгодам, которые налогоплательщик получает от государства. Это так называемая концепция «получения благ». К примеру, дорожный налог платят те, кто пользуется этими дорогами.

2. Налог должен зависеть от размера получаемого дохода. Это концепция «платежеспособности»: люди, получающие более высокие доходы, платят более высокие налоги.

Концепция «получаемых благ» более уязвима, либо она включает в число облагаемых налогом и слой беднейших людей, получающих пособия от государства. Концепция «платежеспособности» также не безупречна. Современные налоговые системы во всем мире используют обе концепции налогообложения, разрабатывая соответствующие законодательные акты с учетом специфики, традиций и состояния экономики.

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В РОССИИ

Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в России имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные: низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами - тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению.

Неосведомленность населения о налоговом законодательстве и неоднозначность подходов приводит, подчас, к нарушению законов. «В моей практике налоговые органы часто меняли свою точку зрения на один и тот же вопрос. Проблема в том, что я должен сейчас
понять и правильно выполнить норму закона, а через три года, когда будет наработана определенная практика и понимание этой нормы, меня будут проверять налоговые органы», - Эдуард Нейгебауэр, заместитель генерального директора инвестиционной кампании «Проспект».

Население, не привыкшее еще к налоговым нововведениям, не стремиться их познавать и поддерживать. По данным агентства экономической информации, на вопрос «Сдаете ли Вы налоговую декларацию?» были даны следующие ответы:

Синие доли показывают, что подавляющее количество опрошенных не подают декларацию из-за незнания. Рассмотрим это с другой стороны. С 1 января 2003 года в России началась кампания по подаче налоговых деклараций физическими лицами. Самый низкий в мире подоходный налог в сочетании с его плоской ставкой привел к тому, что в налоговую инспекцию сегодня ходят не те, кто хочет заплатить в бюджет, а желающие получить деньги из него.

В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Уклонение от налогов в России процветает и очень изощренно. Для уклонений от налогов разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.

Да и высокие ставки налогов вынуждают скрывать доходы, избегая дополнительных выплат. Так, налог с продаж в Российской Федерации был введен в июле 1998 года. Федеральный закон предоставил субъектам федерации право устанавливать процентную ставку по этому виду налога в пределах 5%, чем практически все они и воспользовались. Правительство считает его одним из самых собираемых налогов. Однако хороший специалист по налоговому планированию способен придумать несколько законных или почти законных схем, которые позволяют избежать его уплаты. Вот несколько примеров.

Согласно пункту 3 статьи 20 закона РФ от 27,12,1991 № 2118-1 «плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, ПБОЮЛ, самостоятельно реализующие товары…на территории РФ». Следовательно, у организации, реализующей товар по договору комиссии, не возникает обязанности уплаты налога с продаж. Мгновенная реакция предпринимателей не заставила себя ждать. Появились фирмы-комитенты, создаваемые на 3 месяца, зарегистрированные на подставных лиц либо на утерянный паспорт, и существующие до первой сдачи отчетности в налоговую инспекцию.

Другой способ основывается на принципе «Что не запрещено, то разрешено». Согласно закону, к продаже за наличный расчет не приравнивалась плата за товары, работы и услуги, осуществляемые посредством передачи ценных бумаг. Представители покупателей приобретали векселя, скажем Сбербанка, на сумму предполагаемой покупки товаров. Затем производилась оплата товара путем передачи векселей продавцу. Правда, при этом покупатель терял порядка 1,5%, которые банк вычитал за обслуживание своих векселей. Но в любом случае это было меньше, чем сумма налога с продаж.

НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА В РОССИИ

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они составляли более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 г. Введенные в 1980-е гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, за трудовые ресурсы и другие уже не смогли изменить систему платежей, и она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.

В условиях перехода на рыночные отношения налоги в Российской Федерации стали основными доходами бюджета, как и в странах с развитой рыночной экономикой. Преимущества действующей системы налогообложения перед прежней системой платежей состоят в том, что для всех юридических и физических лиц, независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, установлены единые налоги, после уплаты которых они могут распоряжаться прибылью (доходом) по своему усмотрению. Налоговые льготы должны быть едиными для всех юридических лиц.

При разработке новой налоговой системы использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Налоговая реформа в Российской Федерации осуществлена в соответствии с Законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 года. Этот Закон определяет принципы построения налоговой системы и ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов.

Успешность развития страны, в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики.

Налоговая реформа также коснется выравнивания налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1) Достижение минимально возможной справедливой налоговой нагрузки
, т.е. налоговое бремя не должно стать препятствием экономическому росту. Это особенно коснется обрабатывающих отраслей и сферы услуг. Такое снижение эффективно только при условии проведения других институциональных и структурных преобразований. По опыту стран с переходной экономикой, налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат только одновременно с реформированием банковского сектора (для содействия трансформации сбережений в инвестиции); преобразованием естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам. С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного сокращения бюджетных расходов.

2) Реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.
Это реформирование будет осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных и муниципальных бюджетов. Реформа местного самоуправления будет проводиться с учетом разграничений расходных полномочий между уровнями бюджетной системы. В это связи будут внесены соответствующие поправки о порядке закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.

3) Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов.
От того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях. Реформа затронет вопросы упрощения налоговой системы, уменьшения числа налогов, ориентации на налоги, стимулирующие мотивацию к росту прибыли и личных доходов, отказ от теневой деятельности.

4) Улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой ответственности
- улучшение контрольных функций, сведение к минимуму мер текущего контроля, сосредоточение контроля на ключевых сферах, исключение дублирования контрольных полномочий.

Требует совершенствования и система налоговой ответственности, т.к. судебный порядок взыскания санкций приводит к огромному объему судебных дел. Зачастую рассмотрение дела в суде превращается в простую формальность, которая, однако, приводит к дополнительным государственным расходам. Поэтому планируется четко распределить компетенцию по привлечению к налоговой ответственности. Возможно, судебные разбирательства будут необходимы только для тех случаев, когда налогоплательщик не согласен с решением налогового органа и отказывается от уплаты санкций.

РОССИЯ В СРАВНЕНИИ

С ДРУГИМИ СТРАНАМИ С ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКОЙ

Принято считать, что российские налогоплательщики изнывают под непосильным налоговым бременем, которое мешает экономике развиваться, тормозит инвестиции, способствует бегству капиталов за границу и заставляет предприятия вести двойную бухгалтерию. Однако сравнение ставок основных налогов в России и еще 15 странах с переходной экономикой показывает, что это сильное преувеличение. По НДС Россия делит 5-е место с такими странами, как Белоруссия, Украина, Грузия и Таджикистан, опережая Польшу, Чехию, Словакию и Венгрию. 4-е место Россия занимает по ставкам социальных платежей, которые примерно в 1,5 раза ниже, чем в передовых странах Восточной Европы. А по налогу на прибыль Россия и вовсе оказалась в тройке лидеров. Что же тогда плохо с российскими налогами? Во-первых, кроме трех основных налогов есть и много второстепенных, так что общая налоговая нагрузка оказывается достаточно высокой; во-вторых, слишком сложна система отчетности, но, самое главное, слишком большое распространение получило явление, которое правительственные чиновники деликатно называют административными издержками, а прочие российские граждане – воровством и коррупцией.

Планы налоговой реформы сегодня разрабатывают правительства Турции, Польши и Бразилии. Турция начинает реформу по настоянию МВФ, который взамен обещает предоставить стране кредит в размере $ 16 млрд. По предварительным оценкам, налоговое бремя для корпораций сократится с нынешних 33% до 30%. Россия же в 2003 году снизила налоговое бремя до 30,7%.

Министерство финансов Польши ищет способ сбалансировать бюджет страны и, не надеясь на помощь МВФ, изобретает варианты компенсации доходов, выпадающих в результате планируемого снижения налога на прибыль. Ныне действующая ставка налога на прибыль составляет 27%. Для того чтобы снизить ее до 25%, правительство Польши предполагает повысить налог на дивиденды с 15% до 41,7%. Физические лица будут платить подоходный налог по ставкам от 0 до 50%, что для подавляющего большинства поляков означает снижение налога на 2 процентных пункта по сравнению с нынешним уровнем. Весьма вероятно, что правительство Польши также предложит упразднить целевые социальные фонды.

В Бразилии планируют изменить систему налогообложения физических лиц и принцип взимания единого социального налога, а также гармонизировать ставки налога с продаж. Страховкой для бюджета, как и в случае с Польшей, послужит налог на операции на финансовом и фондовом рынках.

Базовые ставки (%) в России и других странах с переходной экономикой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих граждан в виде физических или юридических лиц. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Налоговая система России строится на общепризнанных принципах – однократность обложения, строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот; точная классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основе которой положена компетенция государственной власти; четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня.

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории России.

Современные налоговые системы сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без специальной подготовки.

Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщика представляют весьма высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

На Западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которых обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций (и граждан, и предприятий) получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как административно-технического, так и психологического характера. Что же касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах, и наиболее «продвинутые» в этом направлении государства, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии.

Если же говорить об условиях международной конкуренции, то сейчас на мировом рынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику. Эти страны наиболее успешно продают свои товары и услуги на мировом рынке за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства. Они привлекают значительную долю международных инвестиций, поскольку инвесторы принимают свои решения, ориентируясь и на размер налоговых ставок; в них ускоренно формируется широкий класс состоятельных собственников, что является основой для благосостояния страны, ее политической и экономической стабильности.

В данном контексте можно говорить о появлении такого параметра при оценке позиции страны на мировом рынке, как налоговая конкурентоспособность. Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке по этому показателю, показывает, что большинство из них решило или решает следующие основные задачи:

- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых, отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов;

- установление таких правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции в производство и производительное накопление граждан и предприятий фактически полностью освобождаются от налогообложения;

- создание благоприятного отношения к существованию оффшорных зон и центров вблизи территории (или даже внутри страны), где национальные капиталы могут «отстаиваться» и накапливаться без налоговых урезаний и изъятий.

Россия пока отстает от других стран по этому параметру. Достаточным доказательством является постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный приток иностранного капитала (причем основная доля иностранных капиталов используется в спекулятивных операциях на фондовом рынке). В результате своей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных рыночных отношений в собственной экономике. Западные налоговые механизмы, перенесенные на налоговую почву, теряют эффективность и проявляют себя негативным образом. Профессор Р. Нетцер указывает, что Россия в отличие от стран Запада «не может себе позволить терять огромную долю своего валового продукта из-за плохой (заимствованной на Западе) налоговой системы».

Дело в том, что на Западе действует уже сложившаяся рыночная экономика с прочными демократическими традициями, а в России только начинается процесс ее формирования и пока на ее важнейшей основе - многочисленного среднего класса. В России пока отсутствуют условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах. Среди этих условий можно выделить, например, следующие:

- надежная банковская система и широкое применение безналичных расчетов (лицо, снимающее или кладущее на депозит крупную сумму наличных денег и тем более рассчитывающееся наличными по крупной сделке, автоматически привлекает внимание как потенциальный нарушитель налоговых законов);

- выработанная веками законопослушность населения;

- массовое распространение компьютеров;

- отработанная система взыскания долгов, включая процедуру банкротства;

- разумные и соответствующие социально-экономическим условиям налоговые ставки.

Следует также учитывать, что на Западе средний предприниматель не платит «налогов» в пользу криминальных структур, а в России практически каждое предприятие вынуждено нести такие расходы.

Наконец, не следует забывать о тесной взаимосвязи налоговой и бюджетной политики. В демократической стране правительство всегда имеет ровно столько денег, сколько выделяет ему парламент, утверждающий налоговые законы. Но и парламент может предписать правительству только те расходы, которые покрываются поступлениями от утвержденных налогов. В результате достигается необходимая сбалансированность налоговой и бюджетной политики. Общество платит только те налоги, которые оно само же и утверждает (в лице своих представителей в парламенте). В России отдельным слоям общества проще вовсе не платить налоги, чем добиваться защиты своих интересов через изменение налогового законодательства.

В западном опыте создания и функционирования эффективной системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ

ЛИТЕРАТУРЫ

1. Райзберг Б.А. / Основы экономики /, - Москва, Изд. "ИНФРА - М", 2001 г.

2. Лыкова Л.Н. / Налоги и налогообложение в России /, - Москва, Изд. "БЕК", 2001 г.

3. Николаева И.П. / Экономика /, - Москва, Изд. "Проспект", 2003 г.

4. Под ред. Плотницкого М.И. / Экономика /, - Москва, Изд. "Новое знание", 2002 г.

5. Евстигнеев Е.Н. / Налоги и налогообложение /, - Москва, Изд. "ИНФРА - М", 2001 г.

6. Иохин В.Я. / Экономическая теория /, - Москва, Изд. "Юрист", 2001 г.

7. Булатов А. С. / Экономика /, - Москва, Изд. "Юрист", 2001 г.

8. Корсун Т.И. / Налогообложение коммерческой деятельности /, - Ростов-на-Дону, Изд. "Феникс",2003 г.

9. Мостовая У.Б. / Основы экономической теории /, - Москва, Изд. "ИНФРА - М", 2001 г.

10. Парыгина В.А., Тедеев А.А. / Налоговое право Российской Федерации /, - Ростов-на-Дону, Изд. "Феникс", 2002 г.

11. Селезнёва Н.Н. / Налоги и налоговая система России /, - Москва, Изд. "Юнити - Дана", 2002 г.

12. Под ред. Родионовой В.М. / Налоги /, - Ростов-на-Дону, Изд. "Феникс", 2003 г.

13. Юткина Т.Ф. / Налоги и налогообложение /, - Москва, Изд. "ИНФРА - М", 2001 г.

14. Зубков В.В. / Метод НДС /, - Мосва, Изд. "ИНФРА - М", 2002 г.

15. Лыкова Л.Н. / Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы /, - Москва, Изд. "БЕК" , 2002 г.

16. Сокол М.П. / Налог на доходы физических лиц /, - Москва, Изд. "БЕК", 2002 г.

17. Миляков Н.В. / Налоги и налогообложение /, - Москва, Изд. "ИНФРА - М", 2004 г.

18. Киперман Г.Я. / Налог на прибыль /, - Москва, Изд. "ИНФРА - М", 2003 г.

19. Рагимов С.Н. / Размышления о налоговом бремени /, - Москва, Изд. "Приор", 2003 г.

20. Григорьев В.Н., Кучеров И.И. / Налоги /, - Москва, Изд. "Юринфор", 2002 г.

21. Левин А.Н. / Налоговая реформа /, - Москва, Изд. "ИНФРА - М", 2003 г.

22. Химичева Н.И. /Налоговое право /, - Москва, Изд. "БЕК", 2001 г.

23. Казакова А.Г., Минаева Н.В. / Экономика /, - Москва, Изд. "ИНФРА - М", 2003 г.

24. Борисов Е.Ф. / Основы экономической теории /, - Москва, Изд. "Проспект", 2001 г.