Бухгалтерский учет и аудит товарооборота в ООО ТД Мегаполис-Псков

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерский учет и аудит товарооборота

в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

Допустить к защите:

Зав.кафедрой __________________________ /

(подпись)

Руководитель работы ___________________________ /

(подпись) (Ф.И.О.)

Дипломник ___________________________ /

(подпись) (Ф.И.О.)

ПСКОВ, 2009

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..4

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита товарооборота в торговых организациях…………………………………………………………6

1.1. Товарооборот : экономическая сущность, состав и структура………6

1.2. Организация учета товарооборота……………………………………10

1.2.1. Оприходование и оценка товаров…………………………………10

1.2.2. Учет и особенности списания издержек обращения…………….15

1.2.3. Реализация товаров………………………………………………..18

1.3. Сущность и роль инвентаризации товаров…………………………..22

1.4. Методика аудита товарооборота……………………………………..26

Глава 2. Бухгалтерский учет товарооборота в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»……………………………………………………………………………30

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»…………………………………………………………………………..30

2.1.1. Экономическая характеристика предприятия……………………34

2.2. Учет поступления товаров……………………………………………….45

2.2.1. Порядок документального оформления получения, приемки и хранения товаров…………………………………………………………......45

2.2.2. Учет поступления товаров и их оценка…………….……………..50

2.3. Учет и списание издержек обращения……………………………….....57

2.4. Учет и оценка товаров при их реализации, определение финансового результата……………………………………………………………………...60

2.5. Пути совершенствования учета товаров в ООО ТД «Мегаполис -Псков»»………………………………………………………………………...67

Глава 3. Аудит товарооборота ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»……........70

3.1. Объект, цели и источники информации при проведении аудита товарооборота ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»………………………........70

3.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки товарооборота на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»……………………………………………..76

3.3. Аудит учета товарооборота………………………………………..........83

3.3.1. Оценка системы внутреннего контроля на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»…………………………………………………………………....83

3.3.2. Документирование результатов товарооборота…………………86

3.3.3. Оформление результатов проверки аудита товарооборота на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»………………………………………….........92

Заключение……………………………………………………………………..95

Список использованной литературы………………………………….........98

Введение.

В настоящее время происходит значительное увеличения количества торговых предприятий. Основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства, но любой товар, прошедший стадию производства, попадает к потребителю через торговую сеть. Учет товарооборота в таких предприятиях является крайне важным аспектом, что подтверждает актуальность выбранной темы.

Целью дипломной работы является:

- исследование бухгалтерского учета товарооборота в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»;

- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета товаров;

- проведение соответствующих аудиторских процедур по проверке учета товарооборота.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· дать организационно-экономическую характеристика предприятия;

· изучить документальное оформление товарных операций и отчётность материально ответственных лиц;

· исследовать синтетический и аналитический учёт товарных операций;

· провести аудит товарооборота;

Предметом исследования в дипломной работе является бухгалтерский учет товаров, их потупление, хранение и выбытие, определение финансового результата от реализации.

Объектом исследования в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Мегаполис-Псков»», а период исследования охватывает 2006-2008 гг.

Необходимость изучения и оценки прибыльности товарных операций, планирования финансового результата обусловлена большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, неадекватных складывающейся обстановке.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита товарооборота в торговой организации.

1.1.Товарооборот: экономическая сущность,

состав и структура.

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия, во многом определяющим степень достижения цели предпринимательской активности, является товарооборот

— процесс обмена товаров на деньги. Владелец товара — торговое предприятие за деньги передает товар в собственность другому юридическому или физическому лицу. Товарооборот характеризует процесс движения товаров посредством актов купли-продажи. Как экономическая категория товарооборот характеризуется наличием одновременно двух признаков:

— товара как объекта продажи;

— продажи как формы движения товара от производителя к потребителю.

Товарооборот торгового предприятия можно рассматривать, во-первых, как результат деятельности предприятия торговли, как его экономический эффект; во-вторых, в социально-экономическом аспекте как показатель товарного снабжения населения, как один из показателей уровня жизни.

В торговом предприятии товарооборот определяется объемомденежной выручки за проданные товары. По его размеру можно судить о значимости данного предприятия на потребительском рынке.

Различают товарооборот розничный и оптовый

.

Под розничным товарооборотом

понимают передачу товаров конечным потребителям, как правило населению, для удовлетворения личных потребностей. На этом процесс обращения товара завершается — товар поступает в сферу потребления и перестает быть товаром. Таким образом, экономическая сущность розничного товарооборота проявляется в экономических отношениях, связанных с обменом денежных доходов населения на товары.

Показатель розничного товарооборота (как и оптового) имеет количественную и качественную характеристики.

Количественнаяхарактеристика товарооборота - объем реализации в денежном исчислении, качественная - связана со структурой товарооборота. Структура (или ассортиментный состав) товарооборота - это доля отдельных товарных групп в общем объеме реализации

Состав розничного товарооборота классифицируют по видам продаж:

выручка от продажи продовольственных и непродовольственных товаров в магазинах, палатках, с использованием автоматов, в развозной и разносной торговле;

товарооборот предприятий внедомашнего питания, состоящий из оборота по продаже продукции собственного производства и покупных товаров, включая наценку;

— выручка от реализации медикаментов в аптеках;

— выручка от реализации книг, газет, журналов, в том числе и по подписке, и др.

Оптовый товарооборот

представляет собой продажу товаров торговыми предприятиями другим предприятиям, использующим эти товары либо для последующей реализации, либо для производственного потребления в качестве сырья и материалов, либо для материального обеспечения хозяйственных нужд.

Классифицируют оптовый товарооборот, как правило, по назначению и форме организации товародвижения.

В зависимости от назначения товарооборот подразделяют:

—на оптовый товарооборот по реализации;

—внутрисистемный оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот по реализации включает продажу товаров

предприятиям розничной торговли, внедомашнего питания, поставки внерыночным потребителям, на экспорт и по клирингу.

Внутрисистемный оптовый товарооборот — это отпуск товаров одними оптовыми предприятиями по поручению других непосредственно рыночным и внутрирыночным потребителям. Как правило, он используется для маневра товарными ресурсами и присущ крупным коммерческим структурам.

Таким образом, оптовый товарооборот по реализации характеризует процесс непосредственной оптовой продажи товаров, а внутрисистемный — движение товаров между звеньями оптовой торговли, что составляет валовой оптовый товарооборот.

Структура товарооборота.

Товарная структура товарооборота включает продовольственные и непродовольственные товары, которые содержат ассортиментные группы и подгруппы. При дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры.

Структура продовольственных товаров

состоит из следующих ассортиментных групп:

—мясо и мясопродукты;

—рыба и рыбопродукты;

—жиры;

—молоко и молочные продукты;

—яйца;

—сахар;

—кондитерские изделия;

—чай;

—соль;

—хлеб и хлебобулочные изделия;

—мука, крупа и макаронные изделия;

—картофель;

—овощи;

—плоды, фрукты, ягоды, арбузы и дыни;

—другие продовольственные товары.

В структуре непродовольственных товаров

различают следующие ассортиментные группы:

—ткани;

—одежда, белье, головные уборы и меха;

—трикотажные и чулочно-носочные изделия;

—обувь;

— хозяйственное мыло;

- синтетические моющие средства;

- туалетное мыло и парфюмерия;

- галантерея и нитки;

- табачные изделии;

—спички;

—товары культурно-бытового и хозяйственного назначения;

—другие непродовольственные товары.

Показатели товарооборота

К показателям, характеризующим товарооборот

торговой компании, относятся:

— объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих ценах;

—объем товарооборота в стоимостном выражении в сопоставимых ценах;

—ассортиментная структура товарооборота по отдельным группам товаров (в руб., %);

— однодневный объем товарооборота (в руб.);

—объем товарооборота в расчете на одного работника, в том числе работника торговой группы;

—время обращения товаров (в днях оборота);

—скорость товарооборота (число оборотов).

1.2.Организация учета товаров.

1.2.1. Оприходование и оценка товаров

Как и любые другие операции в бухгалтерском учете, операции, связанные с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Относиться к оформлению документов, связанных с поступлением и выбытием товара, следует очень внимательно, так как здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации.

Следует начать с того, как товар попадает на склад торговой фирмы.

Партия товара должна сопровождаться соответствующим документом, в котором должны содержаться наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами

, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара.

Товарная накладная

выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, основание поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость.

Товарно-транспортные

и железнодорожные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом.

«Счет-фактура»

выписывается при наличии большого перечня товаров. Второй документ, упоминаемый в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, это счет (форма 868). По содержанию он должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты товаров.

Однако на практике при приеме товара чаще всего используются именно товарные и товарно-транспортные накладные, в том числе накладная формы Торг-12.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад покупателя осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

Синтетический и аналитический учет поступления товаров

Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары»

, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Торговые организации на счете 41 учитывают также тару (как покупную, так и собственного производства). Тара, служащая для хозяйственных (производственных) нужд самого предприятия, учитывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».

К счету 41 действующий План счетов бухгалтерского учета рекомендует открывать следующие субсчета

:

1)субсчет 1 «Товары на складах»;

2)субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

3)субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;

4)субсчет 4 «Покупные изделия».

При необходимости исходя из специфики своей деятельности организация может открывать и другие субсчета.

Поступление товара отражается по дебету счета 41, а его выбытие — по кредиту счета 41.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами.

По дебету

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 41 «Товары»

Счет 42 «Торговая наценка»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 68 «Расчетам по налогам и сборам»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 80 «Уставной капитал»

Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

По кредиту

Счет 10 «Материалы»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 41 «Товары»

Счет 44«Расходы на продажу»

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 76 «Расчетам с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 80 «Уставной капитал»

Счет 90 «Продажи»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 99 «Прибыль и убытки»

Товары (а также тара), поступившие на склад организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Некоторые предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, а не по покупным. В этом случае при поступлении товара одновременно с записью дебет счета 41 и кредит счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.

При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров

. Учет товаров может вестись несколькими способами:

1)по покупным ценам;

2)по фактической себестоимости;

3)по учетным ценам;

4)по продажным ценам.

Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41)., так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.

Аналитический учет

— это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Аналитический учет связан с синтетическим и не может существовать без него. В бухгалтерии аналитический учет ведется с помощью дополнительных субсчетов, привязанных к синтетическим счетам. Субсчета в синтетическом учете должны создаваться в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуются требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. В приказе об учетной политике предприятия утверждается, в том числе, и рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности конкретного предприятия.

В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) организациям торговли необходимо вести аналитический учет

в следующих разрезах:

1) «по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

2) по каждому хозяйствующему субъекту — по материально-ответственным лицам;

3) по каждому материально ответственному лицу — по ассортименту товаров;

4) а также в удобном для предприятия разрезе».

На практике аналитический учет товаров в торговых организациях ведется и по ассортименту товара, чаще всего по каждому его наименованию.

1.2.2.
Учет и особенности списания издержек обращения.

Коммерческая деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная информация о его расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности. Такими расходами в сфере обращения являются издержки.

Под издержками обращения понимают

затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товаров от производителя к потребителю. К ним относят затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров.

Согласно п. 1.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом РФ и согласованных Минфином РФ20.04.95. № 1-55-/32-2 (далее - Методические рекомендации) в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

Существует группировка издержек по периодам

предполагает деление издержек на расходы отчетного периода и расходы будущих периодов.

Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены.

Используемые в учете статьи разделяют по группам расходов, различающимся по отношению к товарообороту (переменные, постоянные). Деление издержек на переменные и постоянные связано с тем, что статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота не одинаково.

Группировка затрат в зависимости от способа их отнесения на издержки

отдельных товарных групп

и структурных подразделений организаций называется калькуляционной группировкой. Она выделяет прямые и косвенные расходы.

Прямыми

называют такие расходы, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие, объекты, по отношению к которым рассчитываются затраты, например, расходы на подработку, упаковку конкретных товаров, расходы на оплату труда продавцов конкретных видов товаров, на рекламу можно отнести к соответствующим товарным группам без дополнительных расчетов.

Косвенные

— общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всей организации, соотнести которые с отдельными товарами или подразделениями организации можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем (расходы по заработной плате управленческого персонала, на хранение товаров, на топливо, газ, электроэнергию, амортизация и ремонт административных зданий и др.)

Группировка по отношению к остаткам товарных запасов разделяет затраты на издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров и издержки, относящиеся к реализованным товарам.

В основе группировки по отношению к остаткам товарных запасов

лежит классификация по так называемому «бухгалтерскому» принципу, применяемому в германской и американской торговой практике. В соответствии с бухгалтерским принципом издержки делят на накладные и общеторговые.

Накладные издержки

представляют собой наращение расходов покупной цены товаров до их себестоимости. С учетом требований П; 6 ПБУ 5/98 к ним следует относить расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Это транспортные расходы и проценты за пользование неденежным (товарным) кредитом.

К общеторговым издержкам

относятся все остальные издержки, включая затраты по доведению товара до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (хранение, подсортировка, подработка, упаковка) и издержки, связанные с продажей товара. Они представляют собой наращение расходов до полной стоимости товара, компенсируемой продажными ценами.

Таким образом, расходы, приходящиеся на остаток товаров, состоят лишь из накладных издержек, а расходы, относящиеся к реализованным товарам, включают в свой состав, как накладные, так и общеторговые издержки.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Синтетический учет издержек

обращения ведут на счёте 44 «Расходы на продажу»

. По дебету счета накапливают суммы произведенных расходов. Эти суммы в торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических организациях списываются в дебет счета 90«Продажи», полностью кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом, сальдо счета 44 «Расходы на продажу» показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца. Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в сумме с сальдо счета 41 «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль к счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты два субсчета: «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» и «Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли».

1.2.3.
Реализация товаров.

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами

: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли-продажи

одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки

поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).

По договору мены

каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии

одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки

груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Оплатой товаров (работ, услуг)

признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на

сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».

Он называется так потому, что здесь сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость реализованных товаров, включая налог на добавленную стоимость) с суммой оборота по дебету (себестоимость этих товаров, налог на добавленную стоимость, акции и издержки обращения, относящиеся к проданным товарам) и выявляется результат от продажи товаров (прибыль или убыток).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 1 «Выручка», 2 Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины», 6 «Налог с продаж», 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Если при реализации со склада учетной политикой оптовой организации предусмотрен момент продажи товаров по их отгрузкеи предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то составляются следующие бухгалтерские записи

:

отгружены товары покупателям по продажной стоимости —

Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»»;

отгружена тара под товаром
–

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;

одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно учетной политике одним из методов: средней, ФИФО)
–

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;

начислен налог на добавленную стоимость на проданные товары (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой) –

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные

расходы —

Д-т сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации);

оплачены транспортные расходы с расчетного счета
—

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам
—

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляется финансовый результат. Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерскими записями:

на прибыль —

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99«Прибыли и убытки»;

на убыток
—

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются .

Аналитический учет по счету «Продажи»

ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

1.3.
Сущность и роль инвентаризации товаров

Инвентаризация товаров

в торговой организации является абсолютно необходимой, так как служит наиболее действенным средством для выявления возможных ошибок при учете товара, потерь от порчи и хищения. Следовательно, регулярное и грамотное проведение инвентаризации, сопоставление учетного и фактического количества и номенклатур товара приводят к снижению этих потерь. Кроме того, инвентаризация является непременным условием для обеспечении достоверности и точности данных бухгалтерского учета.

Согласно ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», принятого Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренного Советом Федерации 20 марта 1996 г., «для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно».

Исходя из вышеуказанной статьи можно сделать вывод, что инвентаризация товаров является обязательной в случае

, скажем, передачи смены в торговом зале или на складе, когда за товары принимает ответственность другое материально ответственное лицо.

Необходима она также и при увольнении и приеме на работу сотрудников, отвечающих за движение и сохранность товаров. В этих случаях инвентаризация необходима главным образом для выявления недостач и определения лиц, виновных в их возникновении.

Практика показывает, что в торговых организациях, где к систематическому проведению инвентаризаций при передаче смены относятся как к необязательной процедуре, возрастает количество хищений, объем просроченного товара, и, кроме того, значительно ухудшается моральный климат в коллективе из-за постоянных разбирательств с недостачами.

Кроме обязательных инвентаризаций, предусмотренных законодательно, существуют также и плановые инвентаризации

, порядок и сроки проведения которых определяются руководством предприятия и закрепляются соответствующими приказами.

Приказом руководителя предприятия не только определяется график проведения инвентаризаций, но и назначается инвентаризационная комиссия. Инвентаризационная комиссия может быть как постоянно действующей, так и рабочей.

Последние создаются, как правило, при большом объеме работ либо при проведении внеплановых или частичных инвентаризаций. Если объем работ при инвентаризации невелик, обязанности по проведению инвентаризаций могут быть возложены на ревизионную комиссию.

Процесс проведения инвентаризации

можно условно разделить на следующие этапы

:

1)подготовка к инвентаризации;

2)проведение инвентаризации и оформление ее результатов;

3)анализ результатов инвентаризации;

4)контрольная проверка результатов инвентаризации;

5)отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Первый этап начинается с издания приказа, в котором должны быть отражены сведения о составе рабочей инвентаризационной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, перечень объектов имущества, причины инвентаризации.

После издания приказа проводится подготовка к инвентаризации: определяются обязанности членов инвентаризационной комиссии, методы проверки, при необходимости разрабатываются и утверждаются формы инвентаризационных документов, проводится проверка наличия необходимых для проведения инвентаризации документов, необходимые сведения представляются в инвентаризационную комиссию.

Сам процесс проведения инвентаризации включает в себя выявление фактического количества товара (пересчет товара), определение соответствия фактического количества товара учетному, а также полноты и достоверности отражения наличия и движения товаров в складском и бухгалтерском учете, т. е. на момент проведения инвентаризации необходимо убедиться в том, что все расходно-приходные и иные оправдательные документы учтены.

В торговых организациях инвентаризация

проводится методом натуральной проверки,

т. е. путем подсчета фактического количества товаров, взвешивания и обмера (в зависимости от специфики товара). В отдельных случаях можно использовать метод натуральной проверки, который можно комбинировать с методом документальной проверки.

В частности, если какое-то количество товара хранится на складе в неповрежденной упаковке поставщика, его количество и номенклатура определяются на основании документов поставки, подтверждающих эти данные по каждой упаковке. При этом количество товара в открытой упаковке определяется путем непосредственного подсчета.

Данные о фактическом количестве товара заносятся в инвентаризационные описи (акты), составленные по унифицированным или утвержденным торговой организацией формам. К инвентаризационным описям прилагаются при необходимости акты обмеров, ведомости отвесов и другие документы, подтверждающие количество товара.

В случае если инвентаризация проводится в течение нескольких дней (например, на складе с большим объемом хранящегося товара), то с момента ухода инвентаризационной комиссии помещение должно быть опечатано до момента продолжения работ по инвентаризации. Излишне говорить, что движение товаров на объекте во время инвентаризации должно быть остановлено (например, отпуск товара со склада, на котором проводится инвентаризация, не допускается даже в том случае, если товар, который требуется отгрузить, уже посчитан и данные занесены в инвентарную опись).

В состав инвентаризационной комиссии

обязательно включается материально ответственное лицо (лица), отвечающие за товары на инвентаризируемом объекте. При этом следует иметь в виду, что вносить данные в инвентаризационную ведомость только со слов материально ответственного лица категорически запрещено.

По окончании инвентаризации описи (акты, ведомости) и прилагаемые к ним документы, оформленные должным образом и подписанные членами инвентаризационной комиссии, передаются в бухгалтерию предприятия. Если возникла необходимость внести в инвентаризационную опись исправления, они оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Инвентаризация проводится на основании правил, определенных «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфин РФ от 13 июня 1995 г. № 49). Следует учитывать, что правила, отраженные в «Методических указаниях...», следует применять в части, не противоречащей положениям законодательных и нормативных актов, введенных в действие после вступления в силу Приказа № 49.

Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (товаров) применяются сличительные ведомости

, которые служат для отражения расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Сличительная ведомость составляется в двух экземпляpax, один из которых хранится в бухгалтерии предприятия, а второй передается материально ответственному лицу (лицам).

1.4.
Методика аудита товарооборота

Цели проверки и источники информации

Цель аудиторской проверки товарных операций

— формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние товаров, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести

:

- состав товарных запасов и условия их хранения;

- периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию товаров и реализации;

- соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с товарами.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Источники информации

по данному объекту проверки включают:

• нормативные документы по движению товаров, в том числе поступление, хранение и отпуск;

• приказ по учетной политике;

• первичные документы по оформлению операций с товарами;

• бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета товаров;

• финансовая (бухгалтерская) отчетность организации;

• налоговые расчеты.

Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с товарами для данного предприятия. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их движением.

Наиболее полно информация о методических аспектах учета товаров содержится в приказе об учетной политике, а именно:

• установление границы между основными средствами и товарными ценностями;

• порядок учета приобретения (заготовления) товаров;

• методы оценки товаров по их видам при списании.

Первичные документы, которыми оформляются операции с товарами, зависят от видов и групп товаров, которыми располагает предприятие. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании товаров, лимитно-заборные карты и др. Бухгалтерские регистры по учету товаров могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся товарных запасов. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19, 41, 91 и 60, 76 и другие, используя рабочий план счетов предприятии, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по товарам содержится в бухгалтерской отчетности предприятия: в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о товарах запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в форме № 5 «При ложение к бухгалтерскому балансу» — расходы по обычным видам деятельности, пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Нормативная база

Нормативная база

—
это совокупность документов, определяющих нормативное регулирование процедур по приобретению, хранению, использованию товаров и налогообложению хозяйственных операций, связанных с их движением.

Основными нормативными документами, используемыми при аудиторской проверке учета товарных запасов, являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи.

2. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете». Устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета предприятиями.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтеркой отчетности в Российской Федерации.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94. Определяют порядок отражения хозяйственных операций па счетах бухгалтерского учета.

5.Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Содержат указания по формированию стоимости приобретения материально-производственных запасов и составу материальных расходов.

6. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Устанавливает порядок учета и зачета НДС по приобретенным товарам.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01. Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Регулирует формирование оценки товаров, как приобретенных, так и изготовленных самим предприятием.

8. Положение Министерства финансов о документах и до- кументообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР. Устанавливает общий порядок работы с первичными документами (состав-пение, принятие к учету, исправление ошибок, хранение, сдача в архив) и учетными регистрами. Содержит понятие графика документооборота, который регламентирует движение первичных документов на предприятии.

9. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

11. Письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Содержат общие указания по организации, проведению и оформлению результатов инвентаризации, а также специальный раздел об инвентаризации материальных ценностей.

12.Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения.

Глава 2. Бухгалтерский учет товарооборота в

ООО «Торговый дом «Мегаполис-Псков»»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

Объектом моей дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис-Псков».

Предмет деятельности общества

- оптовая торговля кондитерскими изделиями, бакалеей, спиртными и пиво-безалкогольными напитками, консервами, макаронными изделиями и другими продуктами питания.

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Мегаполис-Псков» на данный момент является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия (Приложение №1)
.

Для обеспечения деятельности общества образован уставный капитал общества в размере 10000 (десяти тысяч) рублей.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Численность организации составляет 103 человека

, из них: администрация (7 человек); бухгалтерия (9 человек); отдел продаж (48 человек); отдел сертификации (4 человека); склад (27 человек); отдел доставки (3 человека); служба безопасности (2 человека); административно-хозяйственный отдел (3 человека).

Подробно организационная структура ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» представлена в Приложении 2.

Текущей деятельностью предприятия руководит директор

.

Директор осуществляет следующие функции:

1. Осуществление текущего управления деятельностью предприятия.

2. Обеспечение достижения поставленных целей и задач.

3. Ответственность за эффективность деятельности предприятия.

4. Осуществление стратегического планирования деятельности предприятия.

5. Разработка организационной структуры компании.

6. Принятие конечных решений в области управления персоналом.

7. Утверждение внутренней политики компании.

8. Переговоры с крупными клиентами и поставщиками.

Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером осуществляет следующие функции:

1. Ведение бухгалтерского учёта на предприятии.

2. Выдача заработной платы работникам.

3. Учёт финансовых, кредитных и расчётных операций.

4. Контроль за правильностью обработки бухгалтерской информации и порядком ведения бухгалтерского учёта и др.

Бухгалтерия ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» состоит из главного бухгалтера, его заместителя, бухгалтера по заработной плате, помощника бухгалтера, бухгалтера-кассира, финансиста-аналитика и 3-х бухгалтеров по расчетам.

Бухгалтерский учет ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» ведется на основании разработанной учетной политикой (Приложение №3).
В ней рассматриваются основные методы и способы ведения бухгалтерского учета общества.

В первом разделе

учетной политики

раскрываются общие вопросы организации бухгалтерского учета на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» и состоит их следующих пунктов:

1.1. Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов (Приложение №4)
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением компьютерной техники.

Организация ежеквартально формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета.

1.2. Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из:

• принципа допущения имущественной обособленности: активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

• принципа допущения непрерывности деятельности;

• принципа допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денег.

1.3.При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата.

1.4.Организация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.

1.5.При приеме наличных денежных средств за товары, работы и услуги организация применяет контрольно-кассовые машины.

1.6. Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном директором.

Во втором разделе учетной политики

описываются основные способы ведения бухгалтерского учета и оценка отдельных видов имущества и обязательств, такие как учет основных средств, учет нематериальных активов, учет материально- производственных запасов, учет товаров, учет расчетов и др. аспектов деятельности общества.

Третий раздел

- Учетная политика в целях налогообложения. В нем рассматривается метод исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

Четвертый раздел

определяет порядок и сроки проведения инвентаризации.

Пятый раздел

учетной политика описывает порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

Предприятие предоставляет отчетность территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, банкам и иным пользователям.

Предприятие ведет бухгалтерский учет автоматизированным способом с применением системы «1С: Предприятие». Кроме того, на исследуемом предприятии используется справочная поисковая система «Гарант».

Основными поставщиками товаров

ООО ТД «Мегаполис-Псков» за исследуемый период были ООО «Логистическая компания Мегаполис», ООО «Нестле Россия», ЗАО «Ферреро Руссия». Основным поставщиком услуг является ЗАО «Псковпищепром», который оказывает маркетинговые услуги по выкладке товара в определённых точках магазинов на основании договора оказания услуг, заключаемых на определённую продукцию, вид услуги и период.

Покупателей у ООО ТД «Мегаполис-Псков»

за исследуемый период было более 2000. Организация работает как с юридическими лицами, так и с индивидуальными предпринимателями по городу Пскову, а также по Псковской области.

Основными покупателями ООО ТД «Мегаполис-Псков» являются: ЗАО «Псковпищепром», Фёдоров М.И., сеть «Хорошо», ЯЛ 61/2, 61/3, КДП-Кетеринг» (военные части), ЗАО «Псковнефтепродукт», и многие другие.

2.1.1. Экономическая характеристика предприятия

ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

Важнейшей экономической характеристикой любого предприятия является его финансовое состояние. Для его анализа проанализируем основные экономические показатели деятельности предприятия за 2006-2008 годы.

Анализ финансовой отчётности ООО «ТД «Мегаполис-Псков» за 2006-2008 год будет проведён на основе достоверных документов, предоставленных руководством предприятия:

- Форма №1 «Бухгалтерский баланс» – (Приложение №5,6,7)
;

- Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» –(Приложение №5,6,7)
;

а также других форм отчетности.

Сравнение итогов валюты баланса за анализируемый период:

31968-11830=20138 тыс. руб. – изменение валюты баланса за 2006 год.

49102-31968=17134 тыс. руб. – изменение валюты баланса за 2007 год.

70772-49102=21670 тыс. руб. – изменение валюты баланса за 2008 год.

Тенденция ежегодного увеличения валюты баланса свидетельствует о росте экономических возможностей и заслуживает положительной оценки. Так с начала 2006 года валюта баланса выросла на 38804 тыс. руб.

Анализ состава и структуры имущества ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Данный анализ представлен в таблице 1
. Цель анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Таблица 1

Анализ состава и структуры имущества

ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

Наименование статьи	Значение, тыс.руб.			Абс. Изм., тыс. руб.		Уд. Вес%			Отн. Изм-е. %		Тпр %	Тпр %
Наименование статьи	2006	2007	2008	2006-2007	2007-2008	2006	2007	2008	2006-2007	2007-2008	2006-2007	2007-2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1.1. Основные средства	33	49	785	16	736	0,1	0,1	1,1	0	1,0	48,5	150,2
Итого по разделу I	33	49	785	16	736	0,1	0,1	0,1	0	0	48,5	150,2
II. Оборотные активы
2.1.Запасы	6644	8873	25141	2229	16268	20,8	18,1	35,5	-2,7	17,4	33,45	183,34
2.2. НДС	95	282	383	187	101	0,3	0,6	0,5	0,3	-0,1	196,84	35,82
2.3. Краткосрочная дебиторская задолженность	23249	38612	40780	15363	2168	72,7	78,6	57,6	5,9	-21	66,08	5,61
2.4. Денежные средства	1211	763	3683	-448	2920	3,8	1,5	5,2	-2,3	3,7	-36,99	382,7
2.5 Прочие оборотные активы	736	523	-	-213	-523	2,4	1,06	-	-1,34	-1,06	-28,94	-100
Итого по разделу II	31935	49053	69987	17118	20934	99,9	99,9	98,9	0	-1,0	53,6	42,68
ИТОГО ИМУЩЕСТВА	31968	49102	70772	17134	38804	100	100	100
III. Капитал и резервы
3.1.Уставный капитал	10	10	10	0	0	0,03	0,02	0,01	-0,01	-0,01	0	0
3.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	787	1284	2299	497	1015	2,4	2,6	3,2	0,2	0,6	63,15	79,05
Итого по разделу III	797	1294	2309	497	1015	2,5	2,62	3,26	0,12	0,64	63,15	79,05
V. Краткосрочные обязательства
4.1. Займы и кредиты	-	2435	960	2435	-1475	-	4,95	1,35	4,95	3,6	100	-0,60
4.2.Кредиторская задолженность	31171	45373	67503	14202	22130	97,5	92,4	95,4	-5,1	3	45,56	48,77
Итого по разделу V	31171	47808	68463	16637	20655	97,5	97,3	96,7	-0,2	-0,6	53,37	43,2
ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ИМУЩЕСТВА	31968	49102	70772	17134	21670	100	100	100

Вывод: Из данной таблице видно, что происходит ежегодный рост валюты баланса. На конец 2008 года данный показатель увеличился вдвое по сравнению с 2006 годом. Такое увеличение в части актива баланса обусловлено в первую очередь ростом запасов, в 2008 году данный показатель составил 25141 тыс. руб., что на 16268 тыс. руб. больше, чем в 2007 году. Также происходит увеличение денежных средств, так в 2007 году данный показатель составлял 763 тыс. руб., а уже в 2008 году составил 3683 тыс. руб.и его доля в активе баланса составила 5,2%.

В части пассива баланса также происходит рост показателей. Значительно вырос показатель кредиторской задолженности. Данный показатель в 2007 году составлял 45373 тыс. руб., а уже в 2008 году он увеличился на 22130 тыс. рублей и составил 67503 тыс. руб. Доля кредиторской задолженности в составе имущества организации очень велика и на 2008 год составила 95,4 %, хотя и по сравнению с 2006 год он незначительно, но снизился на 3%. Такая высокая доля кредиторской задолженности в части имущества предприятия говорит о несостоятельности ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» платить по обязательствам за счет собственных средств и вынуждены привлекать средства со стороны.

Динамика основных показателей, отражающих деятельность предприятия представлена в таблице 2
.

Таблица 2

Динамика показателей, отражающих деятельность предприятия ООО «ТД «Мегаполис-Псков»

Наименование статьи	Значение, тыс.руб.			Абс. Изм., тыс.руб.		Уд. Вес % показателей в выручке от продаж			Отн. Изм-е, %		Тпр %
Наименование статьи	2006	2007	2008	2006-2007	2007-2008	2006	2007	2008	2006-2007	2007-2008	2006-2007	2007-2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Чистая выручка от реализации	135446	227823	270159	92377	42336	100	100	100	0	0	68,2	118,6
Себестоимость проданных товаров	127267	216745	244332	89478	27587	93,9	95,1	90,4	1,2	-4,7	70,3	12,72
Валовая прибыль от реализации	8178	11078	25827	2900	14749	6,03	4,86	9,56	-1,17	4,7	35,46	133,14
Коммерческие расходы	8173	12132	25259	3959	13127	6,03	5,32	9,35	-0,71	4,03	48,44	108,2
Прибыль (убыток) от продаж	6	-1054	568	-1060	1622	0,004	-0,004	0,002	-0,008	0,002	-17666,6	153,88
Прочие доходы	528	3451	8619	2923	5168	0,004	1,5	3,19	0,096	-1,31	553,6	59,96
Прочие расходы	0	1755	7780	1755	6025	0	0,77	2,88	0,77	2,11	100	343,3
Прибыль (убыток) до налогообложения	534	642	1407	108	765	0,4	0,3	0,5	-0,1	0,2	20,22	119,6
Текущие расходы по налогу на прибыль	137	144	392	7	248	0,1	0,06	0,1	-0,04	0,04	5,2	172,22
Чистая прибыль (убыток)	397	498	1015	101	517	0,3	0,2	0,3	-0,1	0,1	25,44	203,8

Вывод:
Из данной таблицы видно, что абсолютно по всем показателям в течении всего анализируемого периода произошел рост. Но одновременно с доходами увеличился и рост расходов организации. Так выручка от реализации на конец 2008 года составила 270159 тыс. руб.. Тенденция роста данного показателя продолжается ежегодно, так в 2007 году по сравнению с 2006 годом он увеличился на 93277 тыс. руб., а в 2008году по сравнению с 2007 годом он увеличился на 42336 тыс. руб.. Но одновременно с этим произошло и увеличение себестоимости проданных товаров, в 2008 году данный показатель по сравнению с предыдущим годом увеличился на 27580 тыс. руб. ,хотя ее доля в выручке снизилась, но осталась также высока и составила 90,4 %. Прочие расходы также увеличились, их рост за анализируемый период составил 7780 тыс. руб.. Но не смотря на такое увеличение расходов рост чистой прибыли происходит ежегодно, так по сравнению с 2006 годом, на конец 2008 года чистая прибыль организации выросла на 618 тыс.руб., что говорит о правильном целевом расходовании средств.

Проведем анализ факторов влияющих на деловую активность организации. Для этого рассчитаем следующие показатели оборачиваемости:

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов:

ko
= Выручка от продажи/Среднегодовая стоимость оборотных активов

ko
2006
= 135446/20150=6,72

ko
2007
=227823/17118=13,31

ko
2006
=270159/20934=12,90

Данный показатели довольно низкие, это говорит о наличии неработающих активов организации. Можно сделать вывод, что организации слабо использует свои активы для получения выручки

Коэффициент оборачиваемости запасов:

kз
= Себест-ть проданных товаров/среднегодовая стоимость запасов

kз 2006
=127267/6287,5=20,24

kз 2007
=216745/7757,5=27,94

kз 2008
=244332/17007=14,36

Период оборота запасов:

Тз
=365/ kз

Тз 2006
=365/20,24=18,03

Тз 2007
=365/27,94=13,06

Тз 2008
=365/14,36=25,4

В течении всего анализируемого периода коэффициенты оборота товаров очень низкие, а соответственно показатели периода оборота товара высокие. Это говорит о том, что товары не продаются и залеживаются на складе.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

:

Kзд
= Выручка от продажи товаров/среднегодовая величина дебиторской задолженности

Kзд 2006
=135446/19248=7,04

Kзд 2007
= 227823/15366=14,83

Kзд 2008
= 270159/2168=124,6

Период оборота дебиторской задолженности:

Тдз
= 365/ Kзд

Тдз 2006
= 365/7,04=51,85

Тдз 2007
=365/14,83=24,61

Тдз 2007
=365/124,6=2,93

Коэффициент оборота дебиторской задолженности в 2006 году очень низкий и составил 7,04, это говорит о слабой платежеспособности покупателей и низкой оборачиваемости дебиторской задолженности. Но в 2008 году ситуация значительно улучшается. Показатель дебиторской задолженности значительно снизился, а оборачиваемость ее увеличилась и к 2008 году данный коэффициент составил 124,6, соответственно и снизился период оборота и составил 2,93

Анализ ликвидности ООО «ТД «Мегаполис-Псков»

Далее проведем анализ ликвидности бухгалтерского баланса при помощи финансовых коэффициентов. Для этого составим таблицу 3
«Динамика коэффициентов ликвидности бухгалтерского баланса организации ООО «ТД «Мегаполис-Псков»».

Формулы расчета коэффициентов ликвидности:

К ал
=
(стр. 250+стр. 260)/итог V раздела баланса

К кл
= (Итог
II
раздела баланса – стр. 210) / Итог
V
раздела баланса

К тл
= Итог
II
раздела баланса / Итог
V
раздела баланса

Таблица 3

Динамика коэффициентов ликвидности бухгалтерского баланса организации ООО «ТД «Мегаполис-Псков»».

Наименование коэффициента	Значение			Изменение		Нормативное значение
Наименование коэффициента	2006	2007	2008	2006-2007	2007-2008	Нормативное значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,02	0,05	-0,02	+0,03	> 0,2 – 0,25
Коэффициент критической ликвидности	0,81	0,84	0,66	+0,03	-0,18	0,7 – 0,8
Коэффициент текущей ликвидности	1,02	1,03	1,02	+0,01	-0,01	> 2

Вывод: Значение коэффициента абсолютной ликвидности в ООО «ТД «Мегаполис-Псков» в течении всего анализируемого периода ниже нормативного значения. Это означает, что предприятие в настоящий момент не в состоянии за счет своих наиболее ликвидных активов, таких как денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения, снижать, а тем более погашать кредиторскую задолженность

Значение коэффициента критической ликвидности в 2006, 2007 годам соответствовал своему нормативному значению, но в 2008 году он снизился, это обусловлено значительным ростом кредиторской задолженности организации, а также увеличения запасов в части оборотных активов.

Значение коэффициента текущей ликвидности менее 2, что означает, что организация не располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. И не является полностью платежеспособным.

Анализ финансовой устойчивости.

Далее проведем анализ финансовой устойчивости с использованием финансовых коэффициентов. Расчет и оценка коэффициентов рыночной устойчивости ООО «ТД «Мегаполис-Псков» приводится в таблице 4
«Расчёт и оценка финансовой устойчивости организации ООО «ТД «Мегаполис-Псков».

Формулы используемые для анализа финансовой устойчивости:

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами

= (Итог раздела 3 баланса – итог раздела 1 баланса)/итог раздела 2 баланса

Коэффициент финансовой независимости (автономии)

=Итог раздела 3 баланса/Валюта баланса

Коэффициент маневренности собственных средств

=(Итог раздела 3 баланса - Итог раздела 1 баланса)/Итог раздела 3 баланса

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств

=(Итог раздела 4 баланса + Итог раздела 5 баланса)/Итог раздела 3 баланса

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами

= (Итог раздела 3 баланса – Итог раздела 1 баланса)/ стр.210 Запасы

Степень платежеспособности

= Итог раздела 5 баланса/Выручка от продажи товаров

Таблица 4

Расчёт и оценка рыночной устойчивости организации ООО ««ТД «Мегаполис-Псков»».

Наименование коэффициента	Значение			Изменение		Нормативное значение
Наименование коэффициента	2006 год	2007 год	2008 год	2006-2007	2007-2008	Нормативное значение
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами	0,0239	0,0254	0,0216	0,0015	-0,0038	0,1
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,0249	0,0264	0,0326	0,0015	0,0062	≥ 0,5
Коэффициент маневренности собственных средств	0,958	0,962	0,967	0,004	0,005	0,5÷0,6
Соотношение собственных и заемных средств	39,607	37,234	29,782	-2,373	-7,452
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами	0,115	0,140	0,060	0,025	-0,08	0,6-0,8
Степень платежеспособности	0,230	0,209	0,253	-0,021	0,044

Коэффициент обеспеченности оборотных активов в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» в течении всего анализируемого периода ниже нормативного значения, это говорит о низкой обеспеченности оборотными активами в части собственных средств организации.

Значение коэффициента финансовой независимости также значительно ниже своего нормативного значения. Это свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации, об отсутствии собственных средств на организации.

Что касается коэффициента маневренности собственных средств, то он достаточно высок и во все года превосходит нормативное значение. В 2008 году он составил 0,967, что 96,7% активов финансируются за счет устойчивых источников.

Анализируя соотношение собственных и заемных средств, здесь показатели очень высокие. Это говорит, что предприятие существует за счет заемных средств, так как их соотношение на конец 2008 года на 298% превышает собственные средства.

Для повышения финансовой устойчивости организации необходимо наращивать долю собственных источников. Поэтому руководству необходимо изыскивать способы повышения эффективности работы предприятия (деловой активности и рентабельности).

Анализируя показатели платежеспособности можно сделать вывод, что организация не способна погасить обязательства за счет полученной выручки. Так в 2008 году показатель платежеспособности ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» равен 0,253, это говорит, что организация за счет полученной выручки способна погасить только 25% своих обязательств перед кредиторами.

2.2. Учет поступления товаров.

2.2.1. Порядок документального оформления получения, приемки и хранения товаров.

Порядок и сроки приема товаров на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи (Приложение №8)
, договорами поставки (Приложение №9)
,договор оказания услуг (Приложение №10)
.

Основными реквизитами договоров являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчета, тара и упаковка и т.д. За невыполнение условий договора предусматриваются штрафные санкции.

Движение товара от поставщика к ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» сопровождается товаросопроводительными документами

, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Такими документами для ООО «ТД «Мегаполис-Псков» являются: товарно-транспортная накладная (Приложение №11)
, товарная накладная (Приложение №12)
, счет-фактура (Приложение №13 )
.

Так как закупаемый товар на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» в основном доставляется автомобильным транспортом, чаще используется товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная

состоит из товарного и транспортного разделов. К ней могут прилагаться и другие документы, следующие с грузом.

Одна и та же товарная накладная

выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально-ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами товарно-транспортной накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена на единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара — материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии короток обнаруживается недовложение. Накладная заверяется подписями материально ответственных лиц с обеих сторон и круглыми печатями.

Исправления подтверждаются подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя, причем ответственным лицом от ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» выступает сотрудник склада, непосредственно принимающий товар, а от продавца (если сотрудник, выписывавший накладную, не сопровождает груз) — экспедитор или другое лицо, сопровождающее товар до склада покупателя.

Одновременно с этим, поставщики при отпуске товаров на основании накладных выписываю счета-фактуры.

Счет-фактура

– это документ, выписываемый поставщиком при отпуске товаров, готовой продукции и других материально-производственных ценностей.

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах, первый из которых предоставляется поставщиком в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» и дает право на зачет сумм НДС в порядке установленном федеральным законом.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для производства записи в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров.

В счет-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых товаров, цена за единицу без учета налога, стоимость товаров без и с учетом налога, налоговая ставка и сумма налога и др. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказам организации, заверяется печать организации.

На основании выше указанных документов поступивший товар приходуется на счет 41/1 «Товары на складе», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» полученные товары распределяет непосредственно по 3 складам:

1. Склад хранения продуктов питания

2. Склад хранения кондитерских изделий

3. Склад хранения товаров поставщика фирмы «Нестле».

На каждом складе материально ответственные лица ведут складской учет товаров независимо от способа хранения в натуральном выражении по наименованиям, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов.

На складах ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» применяется сортовой метод

хранения товара.

На каждое наименование товара открываются карточки количественного учета. В адресной части карточки указываются наименование организации и название товара, артикул, сорт, цена и др. отличительные признаки товара. В предметной части – отражаются остаток, приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер и дата документов, на основании которых сделаны записи. Записи в карточки производятся по каждому документу материально-ответственными лицами в день совершения операции. В конце рабочего дня исчисляется остаток товаров на конец дня.

Аналитический учет товаров

бухгалтерии также ведется по наименования товаров. В целях сокращения объема учетных работ применяется сальдовый способ учета товаров. Сущность данного способа состоит в том, что бухгалтерия не ведет карточек количественно-стоимостного учета. Бухгалтер периодически (ежедневно или раз в несколько дней) проверяет правильность записей в карточках складского учета, которые ведут материально-ответственные лица, с данными приходных-расходных документов, представленным в бухгалтерию при товарном отчете.

При реализации товаров со складов ООО «ТД «Мегаполис-Псков» применяются те же документы, что и при поступлении, только в качестве поставщика в данном случае выступает сам ООО «ТД «Мегаполис-Псков».

2.2.2.
Учет поступления товаров и их оценка.

На ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» учет товаров ведется, и на складе

(по месту непосредственной приемки и хранения), и в бухгалтерском учете

. В бухгалтерском учете используется и синтетический и аналитический метод учета.

Синтетический учет поступления товаров

на ООО «ТД «Мегаполис- Псков»» осуществляется на активном счете 41 «Товары», к которому открыт субсчет 1 «Товары на складах». Товары, поступившие на склад ООО «ТД «Мегаполис-Псков»», отражаются по дебету счета 41 «Товары на складах» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения

.

Корреспонденция счета 41 показана на примере анализа счета за август 2009 года.

Таблица 5

Анализ счета:41
за Август 2008 г.
ООО ТД "Мегаполис-Псков"
Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
В валюте	В валюте
41
Сальдо на начало периода	13 101 656,14
60	21 368 976,20
90	19 740 465,49
Обороты за период	21 368 976,20	19 740 465,49
Сальдо на конец периода	14 730 166,85
41.1
Сальдо на начало периода	13 101 656,14
60	21 368 976,20
90	19 740 465,49
Обороты за период	21 368 976,20	19 740 465,49
Сальдо на конец периода	14 730 166,85

Итоги по счету 41 «Товары» приводятся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.

Так как ежедневный оборот товара очень высок, представим журнал хозяйственных операций по сч. 41.1 «Товары на складах» составленного на основании примера поставки товара от ОАО «Русский продукт».

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций по учету поступления товаров в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»».

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документ-основание
№ п/п	Содержание операций	дебет	кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
1	На основании договора поставки поступили товары от ОАО «Русский продукт». Поступили следующие наименования товара, в т.ч.	Счет-фактура №008869 от 21.08.2008 г. (Пр-р: Приложение №13)
2	Кондитерские изделия (кексы), кол.-12 шт., в т.ч. НДС	41.1 19.3	60 60	53239,29 8121,25	Счет-фактура №008869 от 21.08.2008 г. (Пр-р: Приложение №13)
3	Чипсы («Московский картофель», кукуруза), кол.-225 кор., в т.ч. НДС	41.1 19.3	60 60	53872,24 8217,79	Счет-фактура №008869 от 21.08.2008 г. (Пр-р: Приложение №13)
4	Приправы – 125 кор. в т.ч. НДС	41.1 19.3	60 60	88665,5 13525,25	Счет-фактура №008869 от 21.08.2008 г. (Пр-р: Приложение №13)
5	Киселя- 6кор. в т.ч. НДС	41.1 19.3	60 60	10250,8 1563,68	Счет-фактура №008869 от 21.08.2008 г. (Пр-р: Приложение №13)
6	Сливки сухие – 35 кор. в т.ч. НДС	41.1 19.3	60 60	5025,0 766,52	Счет-фактура №008869 от 21.08.2008 г. (Пр-р: Приложение №13)
7	Кофейные напитки и чаи -115 кор. в т.ч. НДС	41.1 19.3	60 60	50015,03 7629,41	Счет-фактура №008869 от 21.08.2008 г. (Пр-р: Приложение №13)
8	Продукты быстрого приготовления – 105 кор. в т.ч. НДС	41.1 19.3	60 60	11003,0 1678,42	Счет-фактура №008869 от 21.08.2008 г. (Пр-р: Приложение №13)

Если в первичных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделе

на, то приобретенные товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС. Если организация-поставщик освобождена от уплаты НДС и она по просьбе покупателя выставила ему счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС и покупатель сумму налога возместил из бюджета, то поставщик-льготник уплачивает в бюджет ту сумму НДС, которую он указал в этих документах.

Аналитический учет

— это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении.

В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска Товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга ОТ 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) ООО «ТД «Мегаполис-Псков» ведет аналитический учет в следующих разрезах:

- по наименованиям (партиям) и материально-ответственным лицам.

В бухгалтерии учет ведется следующим образом. На первое число каждого месяца обобщаются данные о приходе, расходе и остатке товара. По всем аналитическим субсчетам, заведенным к счету 41/1 «Товары на складах», составляется оборотная ведомость, в которой указываются остатки товара на начало отчетного (истекшего) месяца, его приход и расход в течение отражаемого периода и остаток на конец месяца (на первое число месяца, следующего за отчетным). Данные указаны по всем наименованиям товара (а также по всем сортам) в денежном и натуральном выражении. Натуральные показатели по ведомости сверяются с данными складского учета. Суммовые же показатели должны совпадать соответственно с начальным и конечным сальдо, а также с оборотами по синтетическому счету 41/1 «Товары на складах».

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

При приобретении товаров ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» могут возникать

случаи поставки товаров ненадлежащего качества

. В такой ситуации ООО «ТД «Мегаполис –Псков»» предъявляет поставщику следующие требования (за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества):

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружение неустранимых недостатков либо они проявляются вновь после их устранения и других подобных недостатков) ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» по своему выбору имеет право:

отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В случае поставки некомплектного товара

ООО «ТД «Мегаполис-Псков» вправе потребовать от поставщика: соразмерного уменьшения покупной цены; доукомплектования товара в разумный срок. Если поставщик не выполнил вышеуказанные требования, то торговые организация может:

отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

потребовать замены некомплектного товара на комплектный.

Если при приемке товаров выявлено несоответствие составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2). Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

Приемка товаров, как правило, должна вестись без перерыва. Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте (ф. № ТОРГ-2), в котором указывается:

наименование получателя товаров и его адрес;

номер и дата акта, место приемки товара;

состав комиссии, наименование документа о вызове представителя поставщика (производителя, грузоотправителя), его номер, дата;

наименование, адрес, номер телефона поставщика, производителя, грузоотправителя, страховой компании;

дата, номер и наименование сопроводительных документов; номер и дата договора на поставку товара; счет-фактуры, коммерческого акта, железнодорожной накладной, свидетельства (ветеринарного свидетельства);

способ доставки (вид транспортного средства), дата отправки товара со станции (пристани, порта) отправления или со склада отправителя;

условия хранения товара до его вскрытия на складе получателя, сведения о температуре при разгрузке в вагоне, состояние тары и упаковки, маркировка мест, состояние товара и тары в момент внешнего их осмотра;

каким способом определено количество недостающих товаров (взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.), сведения об исправности весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения);

подробное описание дефектов (характер недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя) и мнение комиссии о причинах их образования;

заключение комиссии о причинах и месте образования недостачи, основания, по которым товары переводятся в более низкий сорт, со ссылкой на технические условия и т.д.;

произведен ли отбор образцов (проб) и куда они направлены; другие данные, которые по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать в акте для подтверждения недостачи и ненадлежащего качества или некомплектности товаров.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в его составлении, а также главным бухгалтером ООО «ТД «Мегаполис-Псков»». Он утверждается руководителем организации, который записывает на нем свое решение о предъявлении претензии.

Претензия предъявляется

в письменной форме и подписывается руководителем или заместителем руководителя ООО «ТД «Мегаполис-Псков»». В претензии указываются: требования заявителя; сумма претензии и обоснованный ее расчет; обстоятельства, на которых основываются требования; доказательства, подтверждающие их со ссылкой на соответствующее законодательство; перечень прилагаемых к претензии документов и другие доказательства. К претензии прилагаются подлинные документы, подтверждающие предъявленные торговой организацией требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.

Претензии в связи с недостачей товара или его неудовлетворительного качества направляются отправителю (поставщику) в сроки, установленные в договорах. В эти же сроки ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» должны выслать документы об излишках принятого товара.

При необоснованном отказе в удовлетворении претензии ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» вправе обратиться в арбитражный суд для принудительного взыскания денежных средств в размере суммы претензии.

Синтетический учет расчетов по претензиям

осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Остаток по данному счету, означающий сумму долга по претензиям с момента его возникновения до полного взыскания или до списания, отражается в разделе баланса «Оборотные активы». Хозяйственные операции, затрагивающие счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», отражаются в учете следующим образом:

Пример:

Предъявлена претензия поставщику ООО «КВД Групп» за недостачу товара на сумму 1218,20 руб. (Приложение №14)

Претензия признана на сумму 1218,24 коп.. Претензия будет удовлетворена путем уменьшения текущей задолженности.

Дт 76.2 Кт 60 на сумму 1218,20 руб. –предъявлена претензия

Дт 60 Кт 76.2 на сумму 1218,24 руб. – признана претензия поставщиком

Дт 76.2 Кт 91.1 на сумму 0,04 руб. – списана в прибыль излишне признанная претензия.

2.3. Учет и списание издержек обращения.

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

На ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» расходы связанные с продажей продукции и товаров учитываются на счете 44/1 «Расходы на продажу».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) в целом по организации. Группировка затрат по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения и т.п. не осуществляется.

Корреспонденция счета 44/1 показана на примере анализа счета за август 2009 г.:

Таблица 7

Анализ счета :44 за Август 2008 г.
ООО ТД "Мегаполис-Псков"
Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
В валюте	В валюте
44.1
Сальдо на начало периода
02	15 354,79
10	10 239,26
69	143 883,37
70	582 877,62
71	815,60
76	811 319,26
90	1 593 994,85
97	29 504,95
Обороты за период	1 593 994,85	1 593 994,85
Сальдо на конец периода

Итоги по счету 44/1 «Товары на складах» приводятся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 44.

Таблица 8

Журнал хозяйственных операции по учету издержек обращения за август 2008 г

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документ-основание
№ п/п	Содержание операций	дебет	кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
1	Начислена амортизация основных средств	44.1	02	15354,79	Пр-р: Отчет по ОС по документу Начисление амортизации на 31.08.2009 (Приложение № 15)
2	Использованы материалы	44.1	10	10239,26	Пр-р:Счет-фактура №2703 от 27.08.2009 г.(Приложение №16)
3	Начислена оплата труда персоналу организации	44.1	70	582877,62	Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17)
4	Начислен единый социальный налог	44.1	69	143883,37	Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17)
5	На сумму отчислений в ФСС	44.1	69.1	15926,02	Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17)
6	На сумму отчислений от несчастных случаев	44.1	69.1.1	1098,34	Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17)
7	На сумму отчислений в ПФ	44.1	69.2	109834,63	Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17)
8	На сумму отчислений в ФОМС	44.1	69.3	17024,38	Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17)
5	Утвержден авансовый отчет	44.1	71	815,60	Пр-р:Авансовый отчет (Приложение №18)
6	Отражена задолженность сторонней организации по предъявленной претензии.	44.1	76/2	811319,26	Счет-фактура №24577/31 от 18.09.2009 г. (Приложение №19)
7	Отнесены на затраты расходы осуществленные в прошлом периоде	44.1	97	29504,95	Журнал проводок сч. 44,97 (Приложение №20)
8	Списаны расходы на продажу	90/7	44.1	1593994,85	Операция формируется автоматически

В конце отчетного периода счет 44/1 «Расходы на продажу» закрывается. Все расходы списываются на специально открытый к счету 90, субсчет 7 «Расходы на продажу».

2.4.
Учет и оценка товаров при их реализации, определение финансового результата.

При продаже товаров или ином их выбытии должна производиться их оценка

. ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» в данном случае применяет метод оценки товара по средней себестоимости товаров

.

Средняя себестоимость товара определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Таблица 9

Пример расчета стоимости товаров методом средней себестоимости на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»:

Наличие и движение товара: Кофе - «Нестле-экстра»

за август 2008 г.

Показатели	Единица измерения	Количество единиц	Покупная стоимость единицы, руб.	Покупная стоимость группы, руб.
Остаток на начало месяца (на 01.08.2008 г.)	кор.	30	2000	60000
Поступило за август 10 августа	кор.	20	1950	39000
14 августа	кор.	10	2000	20000
20 августа	кор.	10	2000	20000
25 августа	кор.	10	2000	20000
Итого приход с остатком	кор.	80	1987.5	159000
Отпущено в реализацию в октябре	кор.	60	1987.5	119250
Остаток на конец месяца (на 01.09.08 г.)	кор.	20	1987.5	39750

Оценка товаров по средней покупной стоимости:

Средняя покупная стоимость единицы товара – 159000/80=1987,5 руб.

Средняя покупная стоимость отпущенных товаров – 1987,5*60=119250 руб.

Средняя покупная стоимость оставшихся на конец месяца товаров

(на 01.09.2008 г.) – 1987,5*20=39750 руб.

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами

: купли-продажи, поставки, комиссии, и т.д.

По договору купли-продажи

одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки

поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).

По договору комиссии

одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Таким образом, отгрузка товаров ООО «ТД «Мегаполис-Псков» производится в соответствии с заключенными договорами. ООО «ТД «Мегаполис-Псков» по форме товародвижения осуществляет реализацию товаров со складов (складской товарооборот). Вид договора и способы продажи товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и продаже товаров. Кроме того, порядок документального оформления продажи товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям.

Виды платежно-банковских (расчетных) документов зависят от форм расчетов, установленных в договоре между поставщиком и покупателем. Расчетный документ представляет собой оформление в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжения плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета на счет покупателя средств;

распоряжения получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя. Она принимается от плательщика к исполнению только при наличии средств на его счете.

В платежном поручении указываются:

его номер, дата составления, вид платежа, плательщик, его идентификационный номер (ИНН), местонахождение, расчетный счет, банк плательщика, его код;

наименование получателя, его реквизиты (ИНН), банк получателя, его код;

сумма прописью и цифрами;

дата получения товара, оказания услуги;

назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов;

вид операции, срок платежа и его очередность, проведено банком, подписи клиента, место печати, отметки банка и др.

Так, моментом исполнения обязанности организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент либо вручения товара покупателю (или указанному им лицу), либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.

В ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Он называется так потому, что здесь сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость реализованных товаров, включая налог на добавленную стоимость) с суммой оборота по дебету (себестоимость этих товаров, налог на добавленную стоимость, акции и издержки обращения, относящиеся к проданным товарам) и выявляется результат от продажи товаров (прибыль или убыток).

Счет 90 «Продажи»

предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

1)доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

2)расходами — затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

К счету 90 «Продажи» на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» открыты следующие субсчета субсчета: 1 «Выручка», 2 Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 7 «Расходы на продажу», 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счета 90 «Продажи» представлена на примере анализа счета за август 2008 г ..

Таблица 10

Анализ счета: 90 за Август 2008 г.
ООО ТД "Мегаполис-Псков"
Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
В валюте	В валюте
90
Сальдо на начало периода
41	19 740 465,49
44	2 198 753,61
62	25 724 118,24
68	3 742 490,66
99	42 408,48
Обороты за период	25 724 118,24	25 724 118,24
Сальдо на конец периода
90.1
Сальдо на начало периода	165 428 425,17
62	25 724 118,24
Обороты за период	25 724 118,24
Сальдо на конец периода	191 152 543,41
90.2
Сальдо на начало периода	128 342 085,59
41.1	19 740 465,49
Обороты за период	19 740 465,49
Сальдо на конец периода	148 082 551,08
90.3
Сальдо на начало периода	24 016 091,11
68	3 742 490,66
Обороты за период	3 742 490,66
Сальдо на конец периода	27 758 581,77
90.7
Сальдо на начало периода	13 561 295,44
44	2 198 753,61
Обороты за период	2 198 753,61
Сальдо на конец периода	15 760 049,05
90.9
Сальдо на начало периода	491 046,97
99	42 408,48
Обороты за период	42 408,48
Сальдо на конец периода	448 638,49

Итоги по счету 90 «Продажи» приводятся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.

Таблица 11

Корреспонденция счёта 90 «продажи» с другими счетами за август 2009г.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма	Документ-основание
№ п/п	Содержание операций	дебет	кредит	Сумма	Документ-основание
1	Отгружены товары покупателям по продажной себестоимости	62	90/1	25 724 118,24	Пр-р:товарная накладная №ПН30771 от 03.08.2009 г. (Приложение №21)
2	Списаны реализованные товары с материально-ответственных ли по покупной себестоимости	90/2	41/1	19 740 465,49	Пр-р:Счет-фактура №008869 от 21.08.2009 г. (Приложение №13)
3	Начислен налог на добавленную стоимость на проданные товары	90/3	68	3 742 490,66	Пр-р:Счет-фактура №008869 от 21.08.2009 г. (Приложение №13)
4	Списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам)	90/7	44	2 198 753,61	Операция формируется автоматически
5	Определен финансовый результат от реализации	90/9	99	448 638,49	Операция формируется автоматически

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляется финансовый результат. Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 7 «Расходы на продажу» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Определим финансовый результат от реализации товаров за август 2009 г.:

Дт 90/1 - Дт счетов 41,44,68=25724118,24 - 19740465,49 - 3742490,66

- 2198753,61=42408,48 руб, т.о. прибыль от реализации в августе 2009 г. составила 42408,48 руб.

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода (месяца, квартала) их расчет на остаток товаров по среднему проценту. Расходы на остаток товаров рассчитываются по статье «Расходы на транспортировку» следующим образом:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением суммы расходов, отраженных в п. 1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3) определяется их сумма, относящаяся, к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. сумму п. 4).

2.5. Пути совершенствования учета товаров в ООО «ТД «Мегаполис-Псков».

В качестве предложения по совершенствованию учета товаров на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» я предлагаю рассмотреть аналитический учет счета 41/1 «Товары на складах».

В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» ведет аналитический учет по наименованиям товара и материально- ответственным лицам.

О необходимости вести учет по материально-ответственным лицам спорить не приходится. Разумеется, для налогового учета и бухгалтерской отчетности такие данные значения не имеют, однако внутри предприятия аналитический учет по материально-ответственным лицам не ведется только в том случае, если условия трудового договора предусматривают коллективную ответственность, а на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» договора заключаются с каждым материально-ответственным лицом, отвечающим за определенный ассортимент товара.

Однако, при таком большом обороте товаров как на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» такого аналитического учета товаров недостаточно. В ООО «ТД «Мегаполис-Псков»», как уже говорилось ранее, товар распределяется непосредственно по 3 складам :

1. Склад хранения продуктов питания.

2. Склад хранения кондитерских изделий.

3. Склад хранения товаров поставщика фирмы «Нестле».

На каждом складе, закрепленные за ним материально-ответственные лица ведут складской учет товаров, в натуральном выражении по наименованиям, количеству и цене товара на основании приходных и расходных документов.

В такой ситуации было бы целесообразно вести аналитический учет разрезе каждого склада, т.е. к счету 41/1 «Товары на складах» открыть дополнительные субсчета:

Н-р:

Счет 41/1/1 «Товары на складах» - склад хранения продуктов питания;

Счет 41/1/2 «Товары на складах» - склад хранения кондитерских изделий;

Счет 41/1/3 «Товары на складах» - склад хранения товаров фирмы «Нестле».

А также, в связи с тем, что ассортимент товаров хранящихся на каждом складе очень широк, целесообразно дополнительно вести аналитический учет товаров по основным видам продукции.

Такой аналитический учет помогает в первую очередь отслеживать движение товара на каждом складе отдельно, предотвращать и оперативно выявлять возможные недостачи, а также дает информацию о рентабельности того или иного ассортимента товаров.

Одновременно с этим, при возникновении необходимости проверки того или иного материально – ответственного лица, либо инвентаризации конкретного склада, значительно снижается и облегчается сбор необходимой информации из данных бухгалтерского учета. В дальнейшем при необходимости получить более подробную информацию по счету 41/1 «Товары на складах», составить оборотную ведомость необходимую для текущей проверки и сличения данных бухгалтерского учета с данными складского учета, будет менее затруднительно, снижается объем документов, конкретизируется информация.

Глава 3. Аудит товарооборота в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

3.1. Объект, цели и источники информации при проведении аудита товарооборота

на ООО «ТД «Мегаполис-Псков».

Одним из основных направлений аудита является аудит товарных операций, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с товарными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе операций с товарами предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит товарных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Так как основной деятельностью ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» является торговая деятельность, а именно оптовая торговля, то объектом аудита были выбраны товарные операции

.

Для определения содержания аудита товарных операций необходимо рассмотреть определение товаров и состав операций движения товаров в качестве основных объектов аудиторской деятельности.

Товары

- согласно ПБУ 5/01 являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Хозяйственные операции с товарами независимо от способа организации торговой деятельности связаны с их поступлением, выбытием, прочими и расчетными операциями, формированием доходов, расходов и финансовых результатов.

Аудит на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» проводится ежегодно. В своей работе я рассмотрю аудит товарооборота за 2008 год ООО «ТД «Мегаполис-Псков»». Аудит проводится аудиторской фирмой ООО «Полис-Аудит».

Таблица 12

Объекты аудита

Объект			Формы бухгалтерской отчетности				Назначение - для систематизации сведений
Наименование	№ счета	Субсчет	Форма № 1		Форма № 2
строка	графа	строка	графа
"Товары"	41	-	214	-	-	-	о наличии и движении товаров, приобретенных для продаж. На счете 41 отражаются излишне и ненужные материальные ценности (включая отходы), подлежащие продаже неторговыми организациями
"Товары на складах"	41/1	-	-	-	-	о наличии и движении товарных запасов в оптовых и распределительных базах, на складах, , овощехранилищах, холодильниках
"Расходы на продажу"	44	-	-	030,040	-	о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деятельностью организации ( в том числе, по переработке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид)
"Продажи"	90	-	-	-	-	о доходах, расходах и финансовых результатах по обычным видам деятельности организации
"Выручка"	90/1	111	012	о поступлении активов, признаваемых выручкой
"Себестоимость продаж"	90/2	-	-	020	021	о себестоимости продаж, по которым на субсчете 90/1 учтена выручка
"Налог на добавленную стоимость"	90/3	220	-	-	-	о суммах НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)
"Прибыль (убыток) от продаж"	90/9	-	-	050	-	о финансовых результатах (прибыли или убытках) от продаж за отчетный месяц

Цель аудита товарных операций определяется из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

Цель аудита операций с товарными ценностями

– определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

Для достижения основной цели аудита организации, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач

, основными из которых являются:

· Установление наличия сохранности условий хранения товаров;

· изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

· проверка правильности полноты оприходования товаров;

· проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

· подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

· подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

· определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

· подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

· проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.

Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета.

При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска товарных ценностей, в частности, положения по учету товаров, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский Кодекс РФ, Таможенный и Налоговый Кодексы Российской Федерации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры-купли продажи.

Таблица 13

Первичные документы учета торговых операций
№	Хозяйственная операция	Документ
№	Хозяйственная операция	наименование	код
1.	Поступление товаров	1.1 Акт о приемки товаров	ТОРГ-1
	1.2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемки товарно-материальных ценностей	ТОРГ-2
	1.3 Акт о приемки товара, поступившего без счета поставщика	ТОРГ-4
	1.4 Накладная на внутреннее перемещение товаров.	ТОРГ-13
	1.5 Сопроводительные документы поставщика:
	Спецификация	ТОРГ-10
	Сертификат
	Паспорт качества и др.
2.	Выбытие товаров	2.1 Заказ - отборочный лист	ТОРГ-8
	2.2 Заказ	ТОРГ-26
	2.3 Спецификация	ТОРГ-10
	2.4 Товарная накладная	ТОРГ-12
	2.6 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей	ТОРГ-15
	2.7 Акт о списании товаров	ТОРГ-16
3.	Расчетные документы	3.1 Платежное требование	0401061
	3.2 Счет	------
	3.3 Товарно-транспортная накладная	Т-1
	3.2 Счет-фактура

Бухгалтерские регистры по учету товаров могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41, 90, 60,76 и другие, используя рабочий план счетов предприятия, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по товарам содержится в бухгалтерской отчетности предприятия: в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о товарах сгруппированы во втором разделе актива баланса, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в форме №5 – «Приложение к бухгалтерскому балансу» - расходы по обычным видам деятельности, пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

3.2. Подготовка и планирование аудиторской

проверки товарооборота на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»».

Построение любых взаимоотношений между организациями начинается с обращений и преддоговорной переписки. То есть, ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» обращается к аудиторской фирме ООО «Полис-Аудит» оказать ей определенные услуги, которая в свою очередь выражает согласие на оказание таких услуг.

Данное предложение от ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» выглядит следующим образом:

№ 115 Генеральному директору

«25» апреля 2009 г. аудиторской фирмы

ООО «Полис-Аудит»

Артемьеву М.М.

Прошу Вас провести в марте 2009 года аудиторскую проверку с целью установления во всех существенных аспектах достоверности бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» за 2008 год.

При положительном решении вопроса прошу направить в наш адрес договор.

С уважением.

Руководитель

ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» _______________ Федоров А.А.

После принятия предложения по выполнению предлагаемой работы ООО «Полис-Аудит» отправляет в адрес ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Целью данного письма является установление основных обязательств аудиторской организации и экономического субъекта на этапе заключения договора о проведении аудиторской проверки.

Письмо-обязательство ООО «Полис-Аудит»

№ 2505 Руководителю

«01» марта 2009 г. ООО «Мегаполис-Псков»

Федорову А.А.

В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков» за 2008 год направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.

Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков» за 2008 год во всех существенных аспектах.

По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.

Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.

Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны.

Приложение:

Договор оказания аудиторских услуг – 2 экз.(Приложение №22)

Генеральный директор ООО «Полис-Аудит»________Артемьев М.М.

Основываясь на заключенном договоре и поставленных в нем целях, аудитор должен осуществить планирование проверки.

Планирование

– это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск обнаружения существенных моментов.

Планирование

– это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, т.е. непосредственно определяется стратегия и тактика аудита.

Процедуру планирования разделяют на три этапа:

- предварительное планирование;

- составление общего плана;

- разработка программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об организации - клиенте.

Для этого используются материалы, хранящиеся в постоянном архиве аудиторской фирмы, используется информация, полученная от других аудиторских фирм и организаций.

В процессе предварительного планирования аудитор знакомиться с историей развития и становления организации, ее организационно-управленческой структурой, видами деятельности, структурой уставного капитала и т.п.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляющей значимые для аудита области.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существующих отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливаются, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Уровень существенности

– это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Таблица 14

Расчёт планируемого уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчётности предприятия, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогооблажения	1407	5	70
Валюта баланса	70772	2	1415
Валовой объём реализации без НДС	270159	2	5403
Капитал и резервы	2309	10	231
Общие затраты предприятия	33039	2	660

Определяем единый уровень существенности:

70+1415+5403+231+660=7779/5=1556

Сравниваем единый уровень существенности с получившимися значениями для нахождения уровня существенности:

70-1556/1556*100%=95%

1415-1556/1556*100%=9%

5403-1556/1556*100%=247%

231-1556/1556*100%=85%

660-1556/1556*100%=49%

Для расчета уровня существенности подходят 2 базовых показателя: 1415тыс. руб. и 660 тыс. руб., усреднение данных показателей и будет уровнем существенности.

1415+660/2=1037,5- округляем полученный показатель и получаем уровень существенности равный – 1040 тыс. руб.

Риск аудитора

заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.

Планируемый аудиторский риск рассчитаем количественным методом.

АР = ВХР
´
РСК
´
РНО,
где

АР
– аудиторский риск;

ВХР
– внутрихозяйственный риск;

РСК
– риск средств контроля;

РНО
– риск необнаружения.

При этом следует иметь в виду, что между риском необнаружения и количеством аудиторских доказательств существует обратная зависимость, чем ниже такой риск, тем большее количество аудиторских данных необходимо исследовать при проверке. При этом АР
и РНО
находятся в прямой зависимости.

Исходя из приведенных ниже данных, аудитор делает вывод о необходимости корректировки аудиторских доказательств.

Примем аудиторский риск равный 3%

ВХР
= 60% данные получены из ранее

РСК
= 50% собранных данных.

РНО
= 10%

При составлении плана аудита товарных операции ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой систем внутреннего контроля (СВК) операций с товарами.

Общий план аудита
Проверяемый субъект	ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»
Аудиторская организация	ООО «Полис-Аудит»
Отчетный период	с 1 января 2008г. по 31 декабря 2008 г.
Планируемый аудиторский риск	3%

Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель
Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами	01.03.2008-05.03.2008	Журкова Е.В.
Аудит поступления и наличия товаров	06.03.2008-12.05.2008	Журкова Е.В.
Аудит выбытия товаров	12.03.2008-21.03.2008	Журкова Е.В.
Аудит прочих товарных операций	22.03.2008-26.03.2008	Журкова Е.В.

Руководитель аудиторской организации	(дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	(дата) (подпись)
Аудитор	(дата) (подпись)

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматриваемая собой перечень процедур, необходимых для его реализации.

Таблица 15

Программа аудита товарных операций

Проверяемый субъект		ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»
Аудиторская организация		ООО «Полис-Аудит»
Период аудита		с 1 марта 2009г. по 31 марта 2009 г.
Уровень существенности		1040 тыс. руб.
№ п/п	Перечень процедур	Период проведения проверки	Исполнитель	Рабочие документы
1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение и реализацию товаров	01.03.2008-03.03.2008	Журкова Е.В.	Проверка документации
2	Оценка системы внутреннего контроля	03.03.2008-05.03.2008	Журкова Е.В.	Анкетирование
3	Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги	06.03.2008-10.03.2008	Журкова Е.В.	РД-1
4	Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета- Счет 41/1 «Товары на складах»	11.03.2008-15.03.2008	Журкова Е.В.	РД-2
5	Проверка операций по поступлению и оприходованию товаров	16.03.2008-19.03.2008	Журкова Е.В.	РД-3
6	Проверка операций по реализации товаров	20.03.2008-24.03.2008	Журкова Е.В.	РД-4
7	Подведение итогов. Выявленные нарушения проверки наличия и сохранности товаров	25.03.2008-26.03.2008	Журкова Е.В.	РД-5

3.3. Аудит учета товарооборота.

3.3.1. Оценка системы внутреннего контроля.

Для оценка системы внутреннего контроля при аудите товарооборота используются вопросники (анкеты). В первую очередь на вопросы анкеты отвечают лица, ответственные за организацию учета товаров.

Таблица 16

№ п/п	Направления и вопросы контроля	Ответы			Примечания
№ п/п	Направления и вопросы контроля	Да	Нет	Н/О
1. Сохранность материалов
1.1.	· Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? · Имеется ли: - охрана - пожарная сигнализация · Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	+
1.2.	Проводятся ли инвентаризации товарных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	+
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?	+
1.5.	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+
1.6.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	+
1.7.	Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?	+
1.8.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
1.9.	Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.	+
1.10.	Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к товарным ценностям.	+
1.11.	Разработаны ли должностные инструк-ции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарами инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров. Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+
2. Движение товаров, первичный учёт
2.1.	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
2.2.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?	+
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются?	+
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?	+
2.7.	Производится ли нумерация первичных документов?	+
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
2.9.	Производится ли проверка полноты оприходования товаров?	+
3. Обобщение данных первичного учёта, бухгалтерский учёт
3.1.	Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?	+
3.2.	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичного учёта?	+
3.3.	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?	+
3.4.	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?	+
3.5.	Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
3.6.	Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой?	+

Данные вопросы позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить ее эффективность и надежность, как высокую, среднюю или низкую.

Проанализировав ответы данной анкеты аудитор оценил надежность системы внутреннего контроля ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» и дал ей высокую оценку.

3.3.2. Документирование результатов аудита товарооборота.

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги (Форма №РД-1)

Проверяемый период 01 января 2008-31 декабря 2008 гг.

Таблица 17

Показатели	Код строки баланса	Номер бухгалтерского счета	Остатки по счетам
			на начало проверяемого периода (указывается конкретная дата)			на конец проверяемого периода (указывается конкретная дата)
			по балансу, тыс.руб.	По главной книге, тыс.руб.	Расхождение (+,-, нет)	По балансу, тыс.руб.	по главной книге, тыс.руб.	Расхождение (+,-, нет)
1	2	3	4	5	б	7	8	9
Товары на складах	214	41/1	1784	1784	нет	622	622	нет
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	621	60/1	3934	3934	нет	1721	1721	нет
Расчеты с покупателями и заказчиками	231	62/1	352	352	нет	547	547	нет

Справка к форме РД – 1

В результате проверки тождественности показателей на счетах 41/1 «Товары на складах», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» бухгалтерского баланса и главной книги ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» в период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2008 года расхождений не выявлено.

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета (Форма № РД-2)

Счет 41/1 – «Товары на складах»

Проверяемый период 01 января 2008 – 31 декабря 2008 гг.

Таблица 18

Год:2004	Наименование регистра	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц		Остаток на конец месяца
Месяц	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
Январь	Главная книга	8871164,71	-	16899950,01	15486739,66	10284375,06	-
Анализ сч. 41/1	8871164,71	-	16899950,01	15486739,66	10284375,06	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Февраль	Главная книга	10284375,06	-	18691608,32	16679564,01	12296419,37	-
Анализ сч. 41/1	10284375,06	-	18691608,32	16679564,01	12296419,37	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
март	Главная книга	12296419,37	-	19393858,21	20186102,73	11504174,85	-
Анализ сч. 41/1	12296419,37	-	19393858,21	20186102,73	11504174,85	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Апрель	Главная книга	11504174,85	-	25560259,42	21385959,98	15678474,29	-
Анализ сч. 41/1	11504174,85	-	25560259,42	21385959,98	15678474,29	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Май	Главная книга	15678474,29	-	12577182,57	15645683,78	12609974,08	-
Анализ сч. 41/1	15678474,29	-	12577182,57	15645683,78	12609974,08	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Июнь	Главная книга	12609973,08	-	19975652,49	18346450,87	14239174,70	-
Анализ сч. 41/1	12609973,08	-	19975652,49	18346450,87	14239174,70	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Июль	Главная книга	14239174,70	-	19474066,00	20611584,56	13101656,14	-
Анализ сч. 41/1	14239174,70	-	19474066,00	20611584,56	13101656,14	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Август	Главная книга	13101656,14	-	21368976,20	19740465,49	14730166,85	-
Анализ сч. 41/1	13101656,14	-	21368976,20	19740465,49	14730166,85	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Сентябрь	Главная книга	14730166,85	-	29923755,79	21240748,42	23413174,22	-
Анализ сч. 41/1	14730166,85	-	29923755,79	21240748,42	23413174,22	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Октябрь	Главная книга	23413174,22	-	22815925,85	24275161,86	21953938,21	-
Анализ сч. 41/1	23413174,22	-	22815925,85	24275161,86	21953938,21	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Ноябрь	Главная книга	21953938,21	-	19499957,73	20518075,56	20935820,38	-
Анализ сч. 41/1	21953938,21	-	19499957,73	20518075,56	20935820,38	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Декабрь	Главная книга	20935820,38	-	33754300,89	30216421,93	24473699,34	-
Анализ сч. 41/1	20935820,38	-	33754300,89	30216421,93	24473699,34	-
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет

Справка к форме РД – 2

В результате тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» по счету 41/1 «Товары на складах» в период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года расхождений не выявлено.

Результаты проверки операций по поступлению и оприходованию товаров товаров (Форма № РД-3)

Проверяемый период 01 января 2008 – 31 декабря 2008 гг.

Таблица 19

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа, учетного регистра	Дата (период) составления документа, учетного регистра	Номер документа (учетного регистра)	Итог. сумма по документу	Бухгалтерская проводка		Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора
										Дебетовый оброт	Кредитовый оборот
										1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
										Сч. № 41	Главная книга за 2008 год	01.01.08-31.12.08	б/н	259935493,48	41	60	Оприходованы товары на склад « ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»	Нарушений нет
										Сч. № 60
						Сч. № 41	Ж/О			01.01.08-31.12.08	б/н	259935493,48	41	60	Оприходованы товары на склад « ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»	Нарушений нет
Сч. № 60

Справка к форме РД – 3

В результате проверки операций по поступлению и оприходования товаров на склады ООО «ТД «Мегаполис-псков»» в период с 1 января 2009 годп по 31 декабря 2009 года расхождений не выявлено.

Результаты проверки операций по реализации товаров со склада ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» (Форма №РД-4)

Проверяемый период 01 января 2008 – 31 декабря 2008 гг.

Таблица 20

Дата проведения проверки

Объект

проверки

Наименование

проверяемого

документа,

учетного регистра

Дата (период)

составления

документа,

учетного регистра

Номер документа

(учетного

регистра)

Итог. сумма по

документу

Бухгалтерская

проводка

Содержание

хозяйственной

операции

Заключение

аудитора

Дебетовый оброт

Кредитовый оборот

Сч. № 90/2

Главная книга за 2008 год

01.01.08-31.12.08

б/н

244331782,21

90/2

41/1

Реализованы товары со склада « ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

Нарушений нет

Сч. № 41

Сч. № 90/2

Ж/О

01.01.08-31.12.08

б/н

244331782,21

90/2

41/1

Реализованы товары со склада « ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

Нарушений нет

Сч. № 41

Справка к форме РД – 4

В результате проверки операций по реализации товаров со складов ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» в период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года расхождений не выявлено.

Таблица выявленных нарушений проверки наличия и сохранности товаров (Форма РД №-5)

Таблица 21

Перечень аудиторских процедур

Рекомендации аудитора

Правовая оценка заключенных договоров

Отсутствие необходимых реквизитов, подписей руководителей и дат в товаросопроводительных документах

В счете-фактуре №2348819 от 03.08.2009 г необходимо дооформить: поставить подписи руководителей или уполномоченных лиц и печати руководителей или уполномоченных лиц и печати сторон.

В счете-фактуре №002939 от 08.09.2009 г. необходимо дооформить: ИНН, КПП продавца.

В товарной накладной № Я/4138А от 25.08.2009 г. не заполнена дата документа

Справка к форме РД – 5

Проверкой было выявлено, что в счетах-фактурах, товарных накладных не соблюдается требование полноты занесения реквизитов, дата и номер документов.

Рекомендации аудитора:

В счетах-фактурах, товарных накладных заполнить все недостающие реквизиты, а также в дальнейшем соблюдать их заполнение

3.3.3.
Оформление результатов проверки

ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ

ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый Александр Анатольевич !

В соответствии с договором №11 от 01.03.2008 на оказание аудиторских услуг нами с 01.03.2008г. по 31.03.2008г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

Лица осуществлявшие аудит: Журкова Елена Васильевна, Печерская Инна Федоровна.

Проверяемый экономический субъект: ООО «ТД «Мегаполис-Псков».

Руководитель организации: Федоров Александр Анатольевич, генеральный директор.

Лицо ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Сергеева Н.А., главный бухгалтер

Результаты аудиторской проверки

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого бухгалтерского баланса ОАО «ТД «Мегаполи-Псков»» на 31 декабря 2008г., соответствующего отчета о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.

В ходе проведения аудита выявлены следующие ошибки:

Перечень аудиторских процедур

Рекомендации аудитора

Правовая оценка заключенных договоров

Отсутствие необходимых реквизитов, подписей руководителей и дат в товаросопроводительных документах

В счете-фактуре №002939 от 08.09.2009 г. необходимо дооформить: ИНН, КПП продавца.

В товарной накладной № Я/4138А от 25.08.2009 г. не заполнена дата документа

По результату проверки мы подготавливаем аудиторское заключение безоговорочно положительное, так как выявленные нарушения не повлияли на показатели бухгалтерской отчетности.

Руководитель аудиторской группы ________________ Печерския И.Ф.

Аудитор _______________________________________ Журкове Е.В.

Аудиторский отчет получил:____________ Сергеева Н.А.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудитор

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Полис-Аудит» Место нахождения: Россия, 180000, г. Псков, Я. Фабрициуса, дом 3.

Государственная регистрация № 1036000301402 дата регистрационного свидетельства 08.01.03 г.

лицензия на ведение аудиторской деятельности NЕ 000251, выданная на основании Приказа Министерства Финансов РФ 20мая 2002 года.

Аудируемое лицо

Наименование: ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»

Место нахождения: Россия, г.Псков, Яна райниса, дом 53

Государственная регистрация № 1489-р дата регистрационного свидетельства

27.06.94 г..

ОГРН 1026000956321

ИНН 6027077957

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого бухгалтерского баланса ООО «ТД «Мегаполис-Псков» на 31 декабря 2008 г., соответствующего отчета о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.

Ответственность за эти бухгалтерские отчеты несет руководство ООО «ТД «Мегаполис-Псков»». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- Международными стандартами аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в бухгалтерской отчетности и раскрываемые в ней сведения, Аудит также включает исследование принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, за исключением корректировок, бухгалтерская отчетность ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно.

ООО «Полис-Аудит»» Россия, 180000, г. Псков, Яна фабрициуса, дом 3

31 марта 2009г.

Заключение:

В существующих российских условиях, с учетом последних изменений в нормативных актах по бухгалтерскому учету и в Налоговом кодексе РФ, учет товарооборота действительно является крайне важным аспектом, особенно для торговых предприятий, имеющих большой объем оборота товаров и актуальность
выбранной темы нашла свое подтверждение.

Основная цель
данной работы достигнута. Поскольку были выявлены особенности в ведении бухгалтерского учета товаров, разработана программа аудита товарооборота, а также, собраны аудиторские доказательства, необходимые для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Выполнены поставленные задачи
, т.е.

- изучение соблюдение правил учета товаров и процедуры их контроля;

- оценка надежности системы бухгалтерского учета и соблюдения положений учетной политики по операциям, связанным с товарами;

- факторы, которые повлияли на сложившуюся на предприятии систему бухгалтерского учета были выполнены.

ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» находится в неустойчивом финансовом состоянии, т.е. запасы, формируются в основном за счет заемных средств. Низкие показатели платежеспособности говорят о том, что в настоящий момент ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» не способно погасить обязательства за счет собственных средств. Однако высокие коэффициенты оборачиваемости запасов и ежегодный рост выручки, показывает, что в будущем ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» будет способно наращивать величину собственных средств и погашать задолженность.

Также разработаны и предложения по совершенствованию учета товаров. Рекомендуется усовершенствовать аналитический учет счета 41/1 «Товары на складах»», путем открытия дополнительных субсчетов.

Также был проведен аудит товаров на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» по итогам которого были выявлены незначительные нарушения, по которым даны рекомендации их исправления.

В целом ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» можно охарактеризовать, как развивающееся торговое предприятие, в данный момент существующее за счет заемных средств.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. N 129-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

8. Постановление Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» .

9. Постановление Правительства РФ от 29.07.96 №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

10. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. N 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров выполнение работ или оказание услуг»;

11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России

от 28.06.2000г.№60н.

14. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а.

15. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; под ред. проф.В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ- ДАНА, Аудит, 2003.

16. Аудит: Учебное пособие/ Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство

ПРИОР, 2002.

17. Аудит: учеб. для вузов/ В.В. Скобара. Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская. – М.: Просвещение, 2005. – 479 с.

18. Аудит: методология и организация/ Скобара В.В. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998 г. – 576 с.

19. Аудит: учебное пособие/ Т.В.Миргородская. – М.: КНОРУС, 2007. – 248 с.

20. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев,

И. П. Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред.проф. Ю.А. Бабаев, проф. И. П. Комиссаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

21. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие/ Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 412 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М.; ИНФРА-М. 2002.

23. Макальская М.И., Фельдман М.А.. Бухгалтерский учет. М.; Высшее образование,2005.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.:ИНФРА –М,2005.

25. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд.,доп.-М. : ЮНИТИ-ДАНА,2003.

Слов:	18290
Символов:	186855
Размер:	364.95 Кб.

Название реферата: Бухгалтерский учет и аудит товарооборота в ООО ТД Мегаполис-Псков