ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
1.1. Основные средства и задачи их учета.
Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления предприятия в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Не относятся к основным средствам и учитываются предприятием в составе средств в обороте предметы, используемые в течении периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом МРОТ за единицу независимо от срока их полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течении которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию или служить для выполнения целей его деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденных Постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994г. №359, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
По функциональному назначению основные средства подразделяются на:
· Средства основного вида деятельности включают объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе или создающие необходимые материальные условия для осуществления производства;
· Основные средства других производственных отраслей объединяют основные средства, занятые в производственной, но не основной деятельности;
· Основные средства непроизводственных отраслей включают основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, социального обеспечения, образования, культуры и др.
В зависимости от того, как используются объекты основных средств в производственно- хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе, и бездействующие.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
Основные средства имеют первоначальную, восстановительную, остаточную и рыночную стоимость.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления объекта на предприятие.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату ( в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из сумм, уплачиваемых поставщикам и подрядчикам; за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям; регистрационных сборов, гос. пошлин, невозмещаемых налогов и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных предприятием по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования с учетом затрат по доставке этих объектов.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих для передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Затраты по доставке указанных объектов основных средств относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения предприятием объектов.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации или проведения работ капитального характера.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость их воспроизводства (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости производится переоценка основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные свойства, то есть физически и морально изнашиваются. Соответственно их стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта основных средств и суммой начисленного износа.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
· Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
· Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
· Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
· Контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Решение указанных задач позволит своевременно и в полном объеме формировать информацию о наличии и движении основных средств на предприятии.
1.2. Стандарты аудита.
Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил аудита.
Стандарты- это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. На основании стандартов регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов, с их помощью формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов.
Разработка аудиторских стандартов осуществляется под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. В настоящее время в Российской Федерации разработано и принято 30 стандартов:
1.Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
2.Планирование аудита.
3.Аудиторские обязательства.
4.Использование работы эксперта.
5.Аудиторская выборка.
6.Документирование аудита.
7.Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности.
8.Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
9.Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
10.Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
11.Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.
12.Аналитические процедуры.
13.Существенность и аудиторский риск.
14.Образование аудитора.
15.Внутрифирменный контроль качества аудита.
16.Разъяснения,представляемые руководством проверяемого экономического субъекта.
17.Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.
18.Применимость допущения непрерывности деятельности.
19.Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
20.Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита.
21.Общение с руководством экономического субъекта.
22.Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования , предъявляемые к ним.
23.Понимание деятельности экономического субъекта.
24.Изучение и использование работы внутреннего аудита.
25.Испрользование работы другой аудиторской организации.
26.Цели и основные принципы , связанные с аудитом бухгалтерской отчетности.
27.Аудит в условиях компьютерной обработки данных.
28.Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете.
29.Проверка прогнозной финансовой информации.
30.Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность
Стандарты определяют общий подход к применению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.
Аудиторское правила являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:
-общие положения (отражается цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта и взаимосвязь с другими стандартами);
-основные понятия и определения, используемые в стандарте ;-сущность стандарта( проблемы, требующие описания, проводится анализ, приводятся методы решения);
-практические применения.
1.3.Методология аудита
Свою работу аудитор должен начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего он изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение тестирования о проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя разработку оптимальной аудиторской программы.
Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение и закрепление между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.
Планируя аудиторскую проверку ,необходимо установить материальность (существенность)-максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.
В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается , что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %-существенным.
Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласно российскому стандарту «Существенность и аудиторский риск». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения .
1.4.Методика проведения аудита основных средств
Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть включены следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации.
Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам( от этого зависит достоверность показателей первого и второго разделов баланса ),аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости средств. При проведении аудита, аудиторы должны учитывать ,для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете к основным средствам. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся :здания ,сооружения ,рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности ,рабочий , продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам также относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки ,объекты природопользования.
К основным средствам относятся предметы стоимостью свыше 20000 рублей и не предназначенные для перепродажи.
Проверяя состав основных средств, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, проверяя стоимость необходимо потребовать информацию о переоценке основных средств.
Важной задачей контроля основных средств в организациях является проверка состояния их хранения ,сохранности и эксплуатационного состояния.
В ходе проверки необходимо выяснить ,за кем закреплены те или иные объекты, как организована их охрана и порядок хранения. Особое внимание при этом следует обращать на соблюдение установленных правил хранения транспортных средств, тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин и орудий ,с тем, чтобы своевременно предупредить руководство организации о фактах бесхозяйственности.
В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.
Путем изучения учетных данных ( по инвентарным карточкам ,описям и спискам -формы № ОС-6,ОС-10,ОС-12,ОС-13) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения.
Здесь аудитор должен различить, что в зависимости от объекта применения и эксплуатации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные, а по характеру принадлежности -на собственные, арендуемые и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении..
По степени же использования объектов основные средства подразделяются на средства в: эксплуатации, запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.
В ходе этой проверки определяется соблюдение действующего порядка их учета. В частности , необходимо убедиться в правильности организации аналитического учета ,обращать внимание на наличие инвентарных номерных объектов, технической документации, правильность закрепления технико-экономических показателей в соответствующих учетных регистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс организации. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения. Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (ОС-13) , соответствие данных аналитического учета с записями на счете 01 «Основные средства»,регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно установить причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Особо тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств. А также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и , соответственно аудиторские процедуры.
В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств.
Проверяя сохранность основных средств , аудитору необходимо убедиться в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете, проводилась ли переоценка и правильно ли она проведена.
При небольшом количестве объектов основных средств такую проверку можно провести в сплошном порядке, при значительном перечне выборочно. Это обусловлено тем, что необоснование или искусственное повышение стоимости основных фондов ведет к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) организации и искажению ее финансовых результатов.
Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обосновано ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства» , 08 «Капитальные вложения», 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,11 «Животные на выращивании и на откорме» и др.
Источниками таких данных являются акты приема-передачи основных средств(ОС-1),накладные на внутрихозяйственные перемещения (ОС -2),акты приема-передачи отремонтированных объектов, инвентарные карточки, журнал-ордер №13.
При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
Нарушения и ошибки в бухгалтерском учете допускаются главным образом при оформлении движения основных средств .При поступлении основных средств применяются накладные , счета- фактуры, но эти документы не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должно быть оформлено актом приема-передачи основных средств (ОС-1).Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость . Отсюда следует вывод, , что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объекта и финансовых результатов деятельности организации , а также к увеличению платежей в бюджет по НДС в данном периоде.
При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить : ведется ли аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ,ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строит5льству,как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств, облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.
Необходимо проверить также правильность оценки приобретения основных средств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости .Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату ,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление ,за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату приобретения.
Первоначальной стоимостью основных средств ,приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имуществам. По которой оно было отражено в бухгалтерском учете.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичной ликвидации.
Проверке подлежат также правильность определения восстановительной стоимости при переоценке ,которая может производиться организацией не чаще 1 раза в год путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.
Следующим этапом будет проверка правильности отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Источником информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд ,журнал-ордер №13,расчеты бухгалтерии.
По основным средствам, приобретенным с января 1999 года , амортизационные отчисления производятся одним из способов: линейный, способ уменьшающего остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов амортизации стоимости по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Не подлежит амортизации стоимость следующих объектов основных средств: полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивного скота, буйволов, волов и оленей, многолетних насаждений ,приобретенных изданий ,земельных участков, объектов природопользования и объектов , приобретенных с использованием бюджетных средств.
Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства или списания за счет соответствующих источников средств .
Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей ,хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.
Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить :наличие планов и смет ремонта, процентовок , актов приема -передачи выполненных работ ,договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений , правильность и своевременность составления указанных документов ;правильность формирования издержек по статьям затрат . не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций устанавливаются на основе проверки первичных документов :нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектов на ремонт машин .тракторов и транспортных средств .лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей. Следует широко использовать встречную сверку документов, прослеживание операций ,устный опрос ответственных лиц .выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, прослеживание документов . аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт.
Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств . Затраты на ремонт основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:
-непосредственно на себестоимость продукции(работ, услуг);
-за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;
-на расходы будущих периодов с целю равномерного включения в себестоимость продукции( работ, услуг).
При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить и проанализировать : насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ ;не скрываются ли по видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию ,относящиеся к капитальным вложениям.
Все затраты на ремонт основных средств производственного назначения относятся , как известно на себестоимость продукции, и в случае необоснованного их увеличения искажается конечный финансовый результат , следовательно искажается налогооблагаемая прибыль.
Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организации выбывают вследствие ветхости износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи. Безвозмездной передачи.
В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность . полноту оприходования запасных частей , лома , других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов(актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов -фактур),данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12,журанала-ордера №13 и главной книги).
Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений ,машин, оборудования, и другого имущества организации.
При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов , заполнение в них реквизитов ,наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.
При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду , что стоимость преданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли . несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации.
Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям , связанным с любыми причинами списания основных средств.
Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты : обновления ,выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки. сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.
1.4.Аудит основных средств
Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись :состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций , связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств ; учета реализации и прочего списания основных средств.
Аудиторская проверка ,следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств -проверка правильности формирования состава , полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
Аудит сохранности и учета ОС.
Главные задачи сохранности учета, использованные ОС является проверки.
- обеспеченность контроля за наличием сохранности ОС;
- правильность отнесения предмета к ОС, их группировка;
- правильность оценки ОС в учете;
- правильность учета по поступлению, выбытию ОС;
- правильность начисления амортизации;
- правильность эффективности исполнения ОС%;
- отражение в б/у и отчетности;
- приняты ли меры по обеспечению сохранности;
- созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности ОС;
- оборудованы ли пожарно-охранные сигнализации;
- создана ли на предприятии комиссия для проведения проверки, наличие, сохранность материальных ценностей;
- проводится ли инвентаризация, оформлены ли ее результаты;
- выборочно или полностью проверить наличие ОС.
Аудит оценки ОС в б/у.
Оценке ОС необходимо уделить внимание, т.к. от правильности оценки зависит правильность отражения финансовых результатов, правильность расчета с бюджетом, т.к. стоимость ОС является источником начисления налога на имущество, правильность составления б/у по ОС, в соответствии с ПБУ 6/01 ОС отражается по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат по приобретению, включая расходы по доставке, установке. Она проявляется в момент ввода в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения ОС на предприятии за исключением достройки. С течением времени первоначальная стоимость ОС отклонения от стоимости аналогичных ОС приобретенных, возводимых для устранения этого отклонения, производится переоценка ОС.
Учет движения ОС оформляется документами унифицированных форм. Все детали, агрегаты разобранного, демонтированного оборудования, годные для ремонта др. машин, полученные от ликвидации ОС, должны оприходываться на 10сч. Все детали изготовленные с драг-ми металлами подлежат сдаче в гос. фонд. При переводе на консервацию износ не начисляется.
Правильность ведения б/у, составления отчетности:
- установить соответствие формы бланков по учету ОС;
- ведется ли сводный аналитический учет 1 движения ОС;
- соответствуют ли записи аналитического учета записям в главной книге;
- правильно ли ведется синтетический учет ОС;
- правильно ли сделаны записи в Ф№5 о наличии движения ОС;
- правильно ли составлены проводки по учету ОС;
- ведется ли учет ОС на забалансовых счетах.
1.5. Список нарушений
1.5.1Нарушения при поступлении основных средств.
1.Неправильное отнесение объектов основных средств к МБП
2.Неправильное исчисление срока полезного использования основных
средств, бывших в употреблении.
1. Неправильное отнесение затрат некапитального характера
2. Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.
3. Неправильные отражение операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
4. Неправильная трактовка понятий « текущий ремонт», «капитальный ремонт» , «реконструкция», «достройка» , «дооборудование».
5. Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.
6. Неправильное отнесение НДС на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.
7. Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.
8. Несвоевременное оприходование объектов основных средств.
9. Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.
1.5.2..Нарушения при аналитическом учете
1.Отсутствие приказов и договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.
2.Неправильная классификация основных средств.
3.Отсутствие инвентарных номеров.
4.Отсутствие технической документации.
1.5.3.Нарушения при начислении амортизации
1.Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.
2.Начисление амортизации после срока полезного использования.
3.Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.
4.Неправильное применение шифра.
1.5.4.Нарушения при восстановлении основных средств
1.Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.
2.Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.
3.Скрытие под видом ремонтных работ затрат на новое строительство.
1.5.5.Нарушения при выбытии основных средств
.
1.Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств.
2.Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
3.Неполное заполнение реквизитов на актах списания.
4.Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.
5.Неправильный расчет результата от выбытия основных средств.
6.Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате списания основных средств.
7.Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств.
8.Неправильное начисление НДС при реализации основных средств.
9.При реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется или неправильно применяется индекс-дефлятор.
1.5.6.Нарушения при аренде основных средств.
1.Неправильное отнесение на себестоимость сумм по арендной плате
по основным средствам, арендуемых у физических лиц.
2.Отсутствие счетов -фактур по арендной плате.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1. Характеристика структуры ОАО «Зеленый лес»,основные показатели его финансово-хозяйственной деятельности за 2003-2004 годы
Открытое акционерное общество «Зеленый лес» - это комплексное лесозаготовительно-деревообрабатывающее предприятие с количеством работающих 1275 человек и объемом производства товарной продукции 48 млн. рублей в год. Объемы лесозаготовок составляют 72,4 тыс.м3
в год. Вся заготавливаемая древесина за исключением тонкомера перерабатывается на месте. Заготовку леса в леспромхозе ведут 3 лесопункта, расположенных в двух административных районах Красноярского края.
Предприятие, перерабатывающее древесину, производит 0.85 тыс. м3
арболитовых плит, 2.3 тыс.м3
клееной фанеры, 814 тыс.м3
синтетического шпона, 16.5 тыс. м3
пиломатериалов и т.д. Рентабельность выпускаемой продукции составляет в среднем 8.5%. Всего леспромхоз выпускает свыше 30 видов продукции.
Имеется участок по изготовлению окон, дверей, мебели по заказам потребителей. Прямая эластичность спроса по цене на блоки оконные и блоки дверные – жесткая, т.к. предприятие является монополистом в производстве данных изделий. Это означает, что спрос практически не чувствителен к изменению цены.
ОАО «Зеленый лес» учреждено Государственным комитетом УР по собственности .Общество является юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Основной его целью является получение прибыли и социальная защита акционеров .В соответствии с уставом основными видами деятельности общества являются:
Заготовка и переработка древесины
Посредническая деятельность
Строительные работы
Разработка проектно-технической и конструкторской документации
Торгово-закупочная деятельность
Уставный капитал ОАО «Зеленый лес» - 261407 руб.
2.2. Анализ баланса.
Для анализа составляется аналитический баланс исходя из баланса, путем группировки некоторых статей. Данный баланс составляется для простоты и удобства расчетов.
Анализ ликвидности баланса.
Ликвидность баланса –
определяется, как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которой в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. способности своевременно и полностью рассчитываться по обязательствам.
Группы активов:
А1 – наиболее ликвидные активы
А2 – быстрореализуемые активы
А3 – медленно реализуемые активы
А4 – труднореализуемые активы.
Группы пассивов (по степени срочности их оплаты):
П1 – наиболее срочные обязательства
П2 – краткосрочные пассивы
П3 – долгосрочные пассивы
П4 – постоянные пассивы (капитал и резервы)
| 2003г. А1>П1 А2>П2 А3<П3 А4<П4 |
2004г. А1<П1 А2>П2 А3>П3 А4<П4 |
В 2003 году активов недостаточно для погашения долгосрочных пассивов на 176614 т.р.
В 2004 году наблюдается нехватка денежных средств для погашения кредиторской задолженности в сумме 127751 т.р.
Текущая ликвидность в отчётные года свидетельствуют о платежеспособности организации в ближайшее время. Так в 2003 году платежеспособность организации была в 2 раза больше, чем в 2004 году.
Выводы.
Как видно из данных таблицы за отчетный период активы организации возросли на 29492 т.р. или на 2,18%, в том числе за счёт увеличения объема внеоборотных активов на 200,18%, при этом величина оборотных активов сократилась на 29545 т.р. Данное уменьшение оборотных активов можно охарактеризовать положительно, в связи с уменьшением дебиторской задолженности, и положительно за счёт уменьшения доли денежных средств.
Произошло увеличение стоимости запасов, что требует дополнительного анализа, поскольку из баланса не видно, произошло наращивание производственного потенциала организации или нерационально выбрана хозяйственная стратегия, в следствии которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.
Дебиторская задолженность по сравнению с кредиторской снижается более быстрыми темпами, что
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем их доля в общем объемё увеличилась на 7,48%. Доля собственных средств в обороте возросла на 4%, что также положительно характеризует деятельность организации. Структура заёмных средств претерпела ряд изменений, так доля кредиторской задолженности увеличилась на 10,64%. При анализе баланса по статьям рост задолженности наблюдается практически по всем позициям кредиторских расчётов. Также положительным моментом является увеличение за период доли нераспределенной прибыли в составе собственного капитала: с 8,383% до 10,881%.
В течении анализируемого периода с 2003 г. по 2004 г. политика организации в части формирования имущества была направлена на увеличение постоянных активов. Положительным моментом является сокращение доли дебиторской задолженности, отрицательным – сокращение в общем объеме текущих активов доли денежных средств (на 1,246%) и краткосрочных финансовых вложений (на 5,473%). Структура пассивов отличается преобладанием собственных источников финансирования над заёмными. Общий прирост средств за анализируемый период был связан прежде всего с ростом кредиторской задолженности и нераспределенной прибыли.
В целом баланс можно характеризовать положительно, на что указывает рост валюты баланса.
Коэффициенты платежеспособности
2003 г.:
L1
= = 1,76
L2
= = 1,71
L3
= = 3,949
L4
= = 6,012
L5
= = 0,412
L6
= = 0,630
L7
= = 0,283
U1
= = 0,823
U2
= = 0,283
U3
= = 0,548
U4
= = 1,215
U5
= = 0,569
2004 г.:
L1
= = 1,169
L2
= = 0,545
L3
= = 1,586
L4
= = 2,898
L5
= = 0,691
L6
= = 0,595
L7
= = 0,367
U1
= = 0,604
U2
= = 0,367
U3
= = 0,623
U4
= = 1,655
U5
= = 0,645
L8
= = 0,67
L9
= = 1,06
1. Общий показатель платежеспособности показывает изменение финансовой ситуации в организации на основе ликвидности. В нашем случае L1
в обоих годах подходит к нормальному ограничению показателя 1,76 и 1,169 соответственно, следовательно, финансовая ситуация ликвидная и у организации устойчивое положение.
2. В 2003 году можно погасить 171% кредиторской задолженности за счет денежных средств, а в 2004году можно погасить 55 %кредиторской задолженности.
3. В 2004 году показатель приближается к единице, что в динамике является допустимым. Идет приближение к нормативу. В 2003 году показатель равен 3,949, что показывает, что организация может погасить краткосрочные обязательства полностью.
4. В 2003году можно погасить полностью текущие обязательства по кредитам и расчетам. А в 2004 году нормальное ограничение этого показателя входит в интервал оптимального, из чего следует, что организация может погасить оптимальную часть обязательств.
5. В отчетные года наблюдается увеличение доли запасов, что является отрицательным моментом. Соотношение обездвиженного капитала в производственных запасах и долгосрочной кредиторской задолженности по годам соответственно 41% : 69%.
6. Доля оборотных средств в активах превышает нормальное ограничение показателя, что является положительным для организации, но к 2004г. прослеживается динамика к снижению оборотных средств к нормальному.
7. Наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности, превышает нормальное ограничение, что является положительным фактом для организации. В динамике прослеживается увеличение собственных средств к 2004г. на 8,4%.
U
1
.
В 2003 году организация привлекает 82% заёмных средств на 1 рубль, вложенных в активы собственных средств, а в 2004 году – 60%. Наблюдается тенденция к уменьшению этого показателя в отчетном периоде, что свидетельствует о увеличении собственного капитала.
U
2
.
Значение показателя в обоих годах входит в интервалах нормального ограничения, что свидетельствует о том, что предприятие обеспечено собственными источниками финансирования. В 2003 году организация финансирует 28% оборотных активов за счёт собственных источников, а в 2004 году – 36%, что положительно для организации.
U
3
.
В 2004 году наблюдается незначительное увеличение показателя, что не столь страшно для предприятия. Прослеживается увеличение собственных средств, что является положительным моментом, т.е. у организации больше своих средств и она менее зависима от заёмных.
U
4
.
В 2004 году наблюдается рост показателей, и преувеличение оптимального значения, что в динамике является положительным моментом. Из значений показателя видно превышение на 66% собственных средств над заёмными. Следовательно организация менее зависима от заёмных средств, и большая часть деятельности финансируется за счет собственных средств.
U
5
.
В 2003 году видно небольшое отклонение показателя от норматива, что не столь страшно для организации. Также видно, что большая часть активов финансируется за счёт устойчивых источников.
L
8
,
L
9
.
Анализируя эти два показателя, видно, что платежеспособность невозможно восстановить до ликвидности за полгода, но в течение трех месяцев наблюдается тенденция к восстановлению. Положение организации – устойчивое.
Анализ коэффициентов 1-ого уровня.
| Наименование показателя
|
Соответствие нормативу
|
Тенденция
|
Состояние показателя
|
Оценка
|
| L1
|
Соответствует |
ухудшение |
I3 |
Хорошо |
| L2
|
Соответствует |
Улучшение |
I1 |
Отлично |
| L3
|
Не соответствует |
улучшение |
II1 |
Удовлетворительно |
| L4
|
Соответствует |
улучшение |
I1 |
Отлично |
| L6
|
Соответствует |
улучшение |
I2 |
Отлично |
| L7
|
Соответствует |
улучшение |
I1 |
Отлично |
| U1
|
Соответствует |
улучшение |
I1 |
Отлично |
| U3
|
Соответствует |
улучшение |
I1 |
Отлично |
| U4
|
Соответствует |
улучшение |
I1 |
Отлично |
| U5
|
Соответствует |
улучшение |
I1 |
Отлично |
Анализируя коэффициенты 1-ого уровня оценку «отлично» имеют L2,
L4,
L6,
L7
(U2
), U1,
U3,
U4,
U5
показатели, оценку «хорошо» имеет показатель L1,
«удовлетворительно» - L3
. В целом можно дать оценку «отлично» для всех показателей.
Анализ источников для формирования запасов.
| Показатели
|
2003
|
2004
|
| Запасы |
178480 |
326328 |
| Собственные оборотные средства |
240744 |
301136 |
| Функционирующий капитал |
268944 |
330481 |
| Общая величина источников |
277828 |
330959 |
| I Фс
|
62264 |
- 25192 |
| I Фт
|
90464 |
4153 |
| I Фо
|
99348 |
4631 |
2003г.:
S
(Ф) = (1;1;1)
– ситуация абсолютной независимости. При данной ситуации у предприятия наблюдается покрытие запасов.
2004г.:
S
(Ф) = (0;1;1)
– ситуация нормальной независимости. Не является критической, гарантирует платежеспособность. Не хватает денежных средств для формирования запасов.
2.3
. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности.
2.3.1.
Оценка аудиторского риска
В аудите выделяют два основных риска: предпринимательский риск и риск аудитора, хотя встречаются и другие риски.
Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудиторская компания или индивидуальный аудитор может потерпеть неудачу вследствие конфликта с клиентом даже при положительном заключении. Он зависит от следующих факторов:
- конкурентоспособности аудитора или аудиторской фирмы;
- недружественной рекламы деятельности аудитора или аудиторской фирмы;
- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
- финансового состояния клиента;
- компетентности администрации и учетного персонала клиента;
- сроков проведения аудита и т.д.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или вероятность ошибочного признания факта, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Залогом успешной работы аудиторской фирмы является умение предвидеть риски, связанные с профессиональной деятельностью; правильно установить их предельно допустимый уровень; определить направления по нейтрализации. Выбор и использование соответствующих методов оценки вероятности наступления рискового события по отдельным видам аудиторского риска должны быть закреплены во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы.
Аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения его уровень – 5%. Это значит, что пять из ста подписанных аудитором заключений могут содержать неверные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% - это доверительная вероятность.
Аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Он состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск (ВХР);
- риск средств контроля (РК);
- риск необнаружения (РН).
ВХР выражает вероятность возникновения ошибки в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом при сложившемся способе ведения финансово-хозяйственной деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля.
РК выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена системой внутрихозяйственного контроля.
РН выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий.
Риск устанавливается либо в процентах, либо десятичной дробью в интервале от 0 до 1, что не нарушает требований законодательства, т.к. в данном случае число градаций больше трех.
В общем виде приемлемый (допустимый) аудиторский риск (ПАР) характеризуется моделью:
ПАР = ВХР×РК×РН
Приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%.[1]
Приведенная модель может рассматриваться в качестве основы планирования аудита, т.к. позволяет понять скорее качественную, чем количественную, взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.
Будем считать, что величина рисков составляет:
ВХР = 60%
РК = 50%
РН = 10%.
Тогда значение приемлемого риска при аудите равно:
ПАР = 0,6×0,5×0,1 = 0,03
В этом случае можно сделать вывод о том, что допустимый уровень аудиторского риска не должен превышать 3%, следовательно план можно считать приемлемым.
2.3.2. Уровень существенности
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.[2]
Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Зеленый лес»
| Наименование базового показателя |
Значение базового показателя |
Доля (%) |
Значение применяемое для нахождения уровня существенности |
|
| На начало года |
На конец года |
|||
| Прибыль до налогообложения |
175822 |
118953 |
5 |
7369,4 |
| Выручка от продаж |
1518520 |
1041232 |
2 |
25597,5 |
| Капитал и резервы |
741353 |
860782 |
10 |
80106,75 |
| Сумма активов |
1351386 |
1380878 |
2 |
27322,64 |
| Итого |
- |
140396,29 |
||
Прибыль до налогообложения:
(175822+118953/2)*0,05=7369,4
Выручка от продаж:
(1518520+1041232/2)*0,02=25597,5
Капитал и резервы:
(741353+860782/2)*0,1=80106,75
Сумма активов:
(1351386+1380878/2)*0,02=27322,64
7369,4+25597,5+80106,75+27322,64/4= 140396,29/4=35099
80106,75-35099=45007,75
45007,75/35099=128% отбрасываем это значение
7369,4+25597,5+27322,64/3=20096,51
20500-20097/20097=2%
Полученную величину можно округлить. Таким образом, принимаемый уровень существенности – 20097 т.р.
Аудит основных средств ОАО «Зеленый лес»
В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии внутреннего контроля основных средств необходимо разработать тесты .
Тесты для оценки внутреннего контроля учета основных средств.
| Вопросы |
Да |
Нет |
Выводы и рекомендации |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1.Ведется ли учет движения основных средств на типовых бланках? 2.Включается ли в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, сумма НДС? 3.Какова периодичность начисления амортизации по основным фондам? 4.Имеются ли случаи реализации, сдачи в аренду основных средств без согласия Государственного комитета по имуществу УР? 5.Имеется ли приказ о лицах, от- ветственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации ? 6.Заключен ли договор с лицами, ответственными за сохранность основных средств о материальной ответственности ? 7.Какова периодичность проведения инвентаризации основных средств? 8.Какой метод переоценки использует предприятие? 9.Передаются ли основные средства в текущую или финансовую аренду? 10.Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены? 11.Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? 12.Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? 13.Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике предприятия ? 14.Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? 15.Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике ? 16.Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным Главной книги? |
+ ежемесячно + 1 раз в3 года индексный + + + + + |
+ + + + + + |
Низкий уровень контроля, проверить первичные документы и оформление реквизитов Проверить счета-фактуры, договоры купли-продажи, формы№ОС-1 Проверить разработочные таблицы, записи по счету 02,машинограмм, Арифметическая проверка Проверить записи по кредиту счета 01,инвентарные карточки Проверить выборочно приказы Низкий уровень контроля Проверить правильность офор- мления результатов инвентаризации, приказы, акты Проверить ведомости по переоценке, правильность Применения индексов Проверить договоры Проверить формы №ОС-1,ОС-6 Низкий уровень контроля Низкий уровень контроля Проверить ведомости начисления амортизации Низкий уровень контроля Проверить первичные документы Проверить соответствие |
Из данных тестирования, приведенных в таблице 4.1 можно сделать вывод, что на предприятии не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в год. что определено учетной политикой предприятия. Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся линейным способом. Выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств: затраты на ремонт относятся непосредственно на себестоимость услуг Контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов отсутствует. .На предприятии практически отсутствует анализ использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки .
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.
Разработаем программу аудиторской проверки.
| Вопросы |
Дата |
Ответственный |
Источник информации |
| 1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1.Проверки наличия объектов основных средств 1.2.Проверка заключенных договоров о материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств. 1.3.Проверка сроков проведения инвентаризации. 1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств 1.5.Проверка правильности отнесения средств к основным средствам |
01.10.2000 |
Федорова А.П. . |
Инвентарные карточки. Приказы с материально-ответственными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы подписей. Приказы и инвентарные ведомости Инвентарные карточки , акты приема и выбытия, инвентарный список Акты приема, инвентарные карточки, до-говоры купли- продажи |
| 2.Аудит поступления основных средств 2.1.Проверка документального оформления по движению основных средств 2.2.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов 2.3.Проверка правильности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств 2.4.Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств 2.5.Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств 2.6.Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством 2.7.Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств |
02.10.2000 |
Митина Т.И. |
Акты приема-передачи, инвентарные карточки Договоры, акты приемки, сметы на строительство Договоры учредителей. Акты приемки счета Акты приемки, счета-фактуры, договоры купли-продажи Договоры, акты приема-передачи Сметы на строительство, акты приемки, договоры с подрядными организациями Договоры, акты приемки, счета |
| 3.Аудит выбытия основных средств 3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций 3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств 3.3.Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств |
03.10.2000 |
Федорова А.П. |
Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС-4,ОС-4а, журнал-ордер № 13 Договоры купли-продажи Счета-фактуры, акты выбытия, журнал-ордер №13. Акты ликвидации ,журнал-ордер №13 |
| 4.Аудит правильности начисления амортизации 4.1.Проверка периодичности начисления амортизации 4.2.Проверка правильности группировки основных средств по шифрам амортизации 4.3.Проверка начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации |
04.10.2000 |
Митина Т.И. |
Расчет амортизации Акты приемки, Инвентарные карточки ,ведомости расчета амортизации Инвентарные карточки, расчеты начисления амортизации |
| 5.Аудит переоценки основных средств 5.1.Проверка правильности использования индексов при индексном методе 5.2.Проверка правильности бухгалтерских проводок |
05.10.2000 |
Федорова А.П. |
Расчет переоценки Журнал-ордер №13,12 |
Нарушения по аналитическому учету основных средств в
ОАО «Зеленый лес»
| Вид нарушения
|
Анализ нарушения
|
| 1.В бухгалтерском учете числятся монитор и системный блок под разными инвентарными номерами |
Нарушен п.2.3 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97,согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленный комплекс конструктивно- сочлененных предметов ,представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор и системный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитываться под одним инвентарным номером. |
| 3.Принтеру EPSON STYLUS COLOR (инв.№ 01360042 ) присвоен номер ранее выбывшего из эксплуатации принтера НР Deskjet 400 |
Нарушен п.7 «методических указаний».Каждому инвентарному объекту должен присваиваться инвентарный номер ,который может быть обозначен путем нанесения краски или прикреплением жетона или др. способом |
Нарушения при поступлении основных средств
| Характеристика нарушения
|
Анализ нарушения
|
| ООО «Новая красноярская инициатива» безвозмездно передало станок лущильный ЛУР-5.При этом были сделаны проводки :
Д08 К87 Д01 К08 |
С 01.01.2000 г. ,согласно п.8 ПБУ 9/99,утвержденному приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н стоимость объектов основных средств ,полученных безвозмездно, следует учитывать на счете 83 «Доходы будущих периодов» .Затем по мере начисления амортизации суммы износа ежемесячно списываются на внереализационные доходы. Таким образом, стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается проводками: Д08 К83 –рыночная стоимость средств Д01 К08 –ввод в эксплуатацию Д20 К02 – начисление амортизации Д83 К80 – часть стоимости основных средств включается во внереализационные доходы |
Нарушения при ликвидации основных средств
| Характеристика нарушения
|
Анализ нарушения
|
| 1.После демонтажа и списания станка ЦДК-5 была произведена реализация деталей ,оставшихся после его разборки .Стоимость оприходованных запчастей не подтверждена документально. Акт на списание утвержден генеральным директором 05.07.2000 г. |
Нарушен п.6 Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н |
Нарушения по начислению амортизации основных средств в
ОАО «Зеленый лес»
| Вид основного средства
|
Шифр
|
норма
|
Характеристика нарушения
|
| 1.Компрессор(цех ТЭС) |
41400 |
5,4% |
При начислении амортизации неверно применялась норма амортизации –8,1% ,в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 3229,75 руб.(119621*5,4% - 119621*8,1%) |
| 2.Компьютер PENTIUM |
48008 |
10% |
При начислении амортизации по группе основных фондов «Вычислительная техника» неверно применялась норма амортизации –12.5% ,в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 95руб. (3800*10% - 3800*12,5%) |
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Аудит осуществлен аудиторами:
Федоровой Александрой Петровной ,имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 4 месяца и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 0148810,выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.2000 г.
Митиной Татьяной Ивановной ,имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 5 месяцев и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 000081,выданный ЦАЛАК МФ РФ от 16.01.2000 г.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 14216 выдана центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссией МФ РФ
Лицензия действительна по 21 мая 2007 г.
Свидетельство о государственной регистрации предприятия ООО «Аудиторская фирма «Мир» № 236 серия 95-ПБ выдано Администрацией Ленинского района г.Красноярска.
Расчетный Счет № 40702810808450000450 в ЗАО КБ «Кедр» г.Зеленогорска
Кор. счет 30101810800000000845 ,ИНН 1835027065
Проверяемый экономический субъект :Открытое акционерное общество «Зеленый лес»
Юридический адрес :Россия ,Красноярский край г. Зеленогорск ул. Пугачева 28а
ОТЧЕТ АУДИТОРА
Открытому акционерному обществу «Зеленый лес»
1.Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Зеленый лес»за 2004 год.
2.При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе1 настоящей части ,нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО «Зеленый лес».Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Зеленый лес»
3.Состояние внутреннего контроля оценивалось исключительно для того, чтобы определить объем работ ,необходимых для формирования аудиторского заключения, достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Зеленый лес» с целью выявления всех возможных недостатков.
4.В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля «Зеленый лес» масштабам и характеру его деятельности.
5.Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
6.При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение «Зеленый лес» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Зеленый лес»
7.Проверка соответствия ряда совершенных «Зеленый лес» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако, цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности «Зеленый лес» законодательству. Следовательно, такое мнение мы высказать не можем.
8.Результаты проведенной проверки показывают , что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись «Зеленый лес» во всех
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА
о бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Зеленый лес»
1.Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Зеленый лес» за 2004 год . Данная отчетность подготовлена исполнительным органом «Зеленый лес» исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»,утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган «Зеленый лес». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений. Планирование и проведение аудита было осуществлено таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем , что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
4.По нашему мнению прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов «Зеленый лес» по состоянию на 01.01.2004 г. и финансовых результатов его деятельности за 2004 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.
[1]
Золотарева Г. И., Сохань М.Ю. Основы аудита: учеб. Пособие/ Г.И. Золотарева, М.Ю. Сохань; СибГАУ. – Красноярск, 2003
[2]
Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 556 с. – ( Серия «Высшее образование»)