Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Курсовая работа
Анализ затрат на один рубль продукции
Выполнила:
Преподаватель: _______________
2003
Содержание
| Введение
|
………………………………………………………………... |
3 |
||||||||
| 1. Методологические положения по проведению анализа изменения затрат на 1 рубль продукции. |
…………………... |
5 |
||||||||
| 1.1. Состав анализируемых показателей и способы их определения |
……………….. |
5 |
||||||||
| 1.2. Метод анализа |
…………………………………………………….. |
15 |
||||||||
| 2. Исходные данные |
…………………………………………………. |
20 |
||||||||
| 3. Проведение расчетов |
……………………………………………… |
21 |
||||||||
| 3.1. Предварительные расчеты показателей-факторов |
……………….. |
21 |
||||||||
| 3.2. Проведение анализа по методу |
…………………………………. |
24 |
||||||||
| 4. Выводы |
…………………………………………………………….. |
27 |
||||||||
| 5. Библиография |
………………………………………………………. М. 1993 Министерство печати и информации Р.Ф. |
30 |
||||||||
Введение
Рыночные отношения на сегодняшний день требуют от фирм повышения качества предоставленных услуг, а для достижения данных требований, необходимо, внедрение новых технологий, эффективные формы хозяйствования и управления фирмой. В свою очередь, совершенствование экономического механизма через рыночные отношения, конкуренция фирм (предприятий) и форм собственности повысили заинтересованность в изучении и практическом применении анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа изменения затрат на продукцию возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.
Значение снижения затрат на предприятии является одним из главных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственной деятельности. Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которой можно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д. Во-вторых это способствует повышению конкурентоспособности производимой продукции - предприятие может предложить покупателю более низкую цену по сравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль. В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия в сфере производства.
Цель курсовой работы
- это изучение теоретических и практических вопросов формирования и изменения затрат на предприятии, их состава и структуры с помощью расчетного показателя – затраты на 1 рубль продукции. Для реализации поставленных целей в курсовой работе решались следующие задачи:
- определение динамики по основным показателям затрат;
- определение причин изменения затрат по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
- выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения затрат и разработка мер по мобилизации резервов снижения затрат.
Анализ затрат на 1 рубль продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. В условиях рынка предприятия наряду со сравнимой продукцией производит несравнимую продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ. Показателем сравнимой продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой продукции – затраты на 1 рубль продукции. Он позволяет выяснить тенденции изменения затрат, выполнения плана по затратам, определить влияние факторов на их прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения затрат на продукцию.
Методологические положения по проведению анализа затрат на 1 рубль продукции
1. Состав анализируемых показателей и способы их определения
Анализ затрат на 1 рубль продукции следует начинать с определения показателей, формирующих себестоимость объема выпускаемой продукции, так как показатель затрат на 1 рубль продукции является производным от показателя себестоимости.
Себестоимость
– это затраты (издержки) организации при выполнении и реализации продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. В себестоимости, в конечном итоге, отражается степень использования всех материально-технических ресурсов (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, услуги сторонних организаций.[12, c115]. Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.
В деятельности организации различают следующие виды себестоимости:
1) нормативную;
2) плановую или расчетную;
3) фактическую.
Себестоимость может служить показателем эффективности производства – чем ниже затраты, тем (при равной выручке от реализации) выше прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Себестоимость является также показателем конкурентоспособности предприятия – чем ниже его производственные издержки, тем больше оно может снизить цену, выиграв, таким образом, борьбу за покупателя. В то же время себестоимость или затраты на производство и реализацию продукции должны быть меньше цены, чтобы обеспечивать предприятию-производителю прибыль.
Прибыль
– это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия.[12, c116] Только после продажи продукции чистый доход приобретает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции:
[все формулы взяты из №13 библиографии]
П = WT
– С (1)
Где
П – прибыль
WT
- объем реализованной продукции
С – себестоимость
С прибылью тесно связан показатель рентабельности. Рентабельность –
это доходность, соотношение между доходами и каким-либо видом затрат. В данном анализе нас будет интересовать показатель рентабельности основной деятельности, который рассчитывается по формуле:
|
|
|
|
R =
Где
R – рентабельность основной деятельности
П – прибыль от реализации продукции
С – полная себестоимость
Абсолютная величина себестоимости, прежде всего, зависит от объема выпускаемой продукции.
Выпуск продукции
– это количество произведенной на предприятии продукции, выраженное в денежной форме.[12, c 56] Предприятие может менять объем выпускаемой продукции за счет расширения своего производства. Однако выпущенную продукцию необходимо реализовать. Следовательно выпуск продукции зависит от внешних факторов: потребности рынка сбыта, количество рынков сбыта, потребительского спроса, а также цены. Согласно закону предложения выпуск продукции находится в прямой зависимости от цены на эту продукцию. Выпуск продукции определяется по формуле:
W = å Ni
×Цi
(3)
Где
W – выпуск продукции в рублях
Ni
– количество продукции i-того вида продукции в натуральных единицах
Цi
– цена единицы i-того вида продукции в рублях
Цена
– это денежное выражение стоимости товара.[5 c 45] С одной стороны, цена – это фактор внутренний и определяется самим предприятием с учетом затрат на производство по формуле:
Цi
= Сi
+ Пi
(4)
Где
Ц – цена единицы i-того вида продукции в рублях
C – себестоимость единицы i-того вида продукции в рублях
П – прибыль единицы i-того вида продукции в рублях
С другой стороны цена – это рыночная категория и определяется по законам рынка. Для предприятия это продукт конкурентоспособности ее продукции с учетом средней прибыли. Следовательно, цена зависит как от внутренних, так и от внешних факторов:
- себестоимость продукции
- текущее соотношение спроса и предложения
- темпы инфляции
- степень монополизации рынка
- цены на продукцию конкурентов
Правильное определение цены позволяет предприятию:
- повысить рентабельность производства
- повысить конкурентоспособность предприятия
- освоить более широкий рынок сбыта
- повысить уровень устойчивости и стабильности функционирования предприятия на рынке
Исходя из формулы № 1 и № 4 можно выразить себестоимость через рентабельность основной деятельности и цены:
|
|
|
|
Сi
=
Где
Ci
– себестоимость единицы i-того вида продукции в рублях
Цi
– цена единицы i-того вида продукции в рублях
Ri
– рентабельность основной деятельности
К анализу формирования и изменения себестоимости можно подходить тремя методами:
1. по элементам затрат (смете затрат)
2. по издержкам по связи с изменением объема продукции (переменные, постоянные издержки)
3. по калькуляционному составу затрат (метод калькулирования)
Метод формирования себестоимости по элементам затрат.
Здесь основным источником анализа выступает смета затрат на производство и реализацию продукции.
Смета затрат
– это суммарные издержки по производству и реализации продукции по элементам затрат.
Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты(за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
В элементе « Материальные затраты » отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов,
- покупных материалов,
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,
- природного сырья (плата за воду);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов,
- покупной энергии всех видов,
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты »
, формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, тары и упаковки (этот элемент составляет 60-90% от себестоимости).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами.
В элементе «Затраты на оплату труда»
отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, компенсации, оплата отпусков, пособия по увольнению, оплата больничных листов и другие виды выплат.
В элементе «Отчисления на социальные нужды»
отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.
В элементе «Амортизация основных фондов»
отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
В состав элемента «Прочие затраты»
входят налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке , платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вознаграждения за рационализаторские предложения и изобретения, авторские вознаграждения за издания произведений науки, литературы и искусства, платежи по кредитам, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, износ по нематериальным активам, а также другие затраты входящие в состав себестоимости продукции.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
По этому методу себестоимость определяется путем сложения всех элементов сметы затрат. При анализе затрат на рубль продукции по экономическим элементам исключается влияние цены. То есть в расчете используются только базисные цены.
Метод формирования себестоимости по издержкам по связи с изменением объема производства.
По степени зависимости расходов от изменения объема производства различают условно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы общая сумма которых увеличивается пропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработную плату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы. В расчете на единицу продукции при прочих равных условиях эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства.
При использовании этого метода себестоимость продукции рассчитывается по формуле:
С = å Ni
·Ипер
+ Ипост
(6)
Где
С – себестоимость
N – количество i-того вида продукции в материальных единицах
Ипер
– ставка переменных расходов на единицу продукции;
Ипост
– сумма постоянных расходов;
Тогда себестоимость единицы продукции следует записать в виде:
| Сед
|
Ипер
|
+ Ипост
|
| Ni
|
Графически это можно представить следующим образом:
(Рис. 1)
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
Y = a + bx
Где
Y – сумма затрат на производство продукции;
а — абсолютная сумма постоянных расходов;
b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);
x — объем производства продукции (услуг).
Зависимость общей суммы затрат от объёма производства:
(Рис. 2)
На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.
Метод калькулирования.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как цеховая, производственная и полная себестоимость.
Перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств:
1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях.
3. Заработная плата основных производственных рабочих.
4. Заработная плата дополнительных производственных рабочих.
5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных и дополнительных производственных рабочих.
6. Расходы на подготовку и освоение производства.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8. Цеховые расходы.
9. Общезаводские расходы.
10. Потери от брака.
11. Внепроизводственные расходы.[1 c2]
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.
В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.
Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п. Следовательно, смета затрат может быть больше, чем сумма статей калькуляции примерно на 10%.
Группировка затрат по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения, а также для определения рентабельности отдельных изделий
Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты
связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы
связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
В рыночной экономике издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные
издержки
- это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.
Неявные (имплицитные)
издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
Затраты на один рубль продукции
- наиболее известный на практике обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий её прямую связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.[13 c 218]
Показатель затрат на 1 рубль продукции – универсальный показатель. Он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.3
Рис.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции
На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:
1. изменение структуры ассортимента отдельных изделий;
2. изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;
3. изменение оптовых цен на продукцию;
4. изменение цен на потребляемые ресурсы.
|
ЗW
– затраты на 1 рубль продукции
N – количество произведенной продукции в натуральных единицах;
Ипер
– ставка переменных расходов на единицу продукции;
Ипост
– сумма постоянных расходов
Ц – цена единицы продукции.
Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.
Чем выше этот показатель, тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции. Максимально он может быть равен 1. Если по периодам этот коэффициент снижается, то деятельность предприятия, направленная на уменьшение затрат на производимую продукцию (по экономии ресурсов), эффективна.
2. Метод анализа
При анализе затрат на 1 рубль продукции используются два метода: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.
Сравнение
– это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития. [10 c 72]
Сравнения используются при:
- Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана
- Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.
- Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов
- Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов
- Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов
- Сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями)
- Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них
- Сопоставление результатов деятельности до и после изменения к-л фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
Различают:
- горизонтальный
(используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового),
- вертикальный
(изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора),
- трендовый
(применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики),
- одномерный
(сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю),
- многомерный
(проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.
При проведении анализа затрат на 1 рубль продукции метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:
|
|
|
|
Уд.вес =
Где
Уд.вес – удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции
А – величина статьи сметы в руб.
WT
– объем выпуска продукции в руб.
Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.
Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей – выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:
Изменение = Текущий – Базисный (10)
Как видно из формулы № 7 затраты на 1 рубль продукции – модель смешанная и анализируется по методу цепных подстановок.
Ипер
– ставка переменных расходов на единицу продукции;
Ипост
– сумма постоянных расходов
Способ цепных подстановок
заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. [10 c 50]
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и к
Затраты на 1 рубль продукции зависят от следующих факторов:
1. Объем выпуска продукции
2. Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска.
3. Переменные издержки
4. Постоянные издержки
5. Цена продукции
Так как модель пятифакторная, анализ будет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений по факторам). Первая часть анализа проводится путем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цепочку.
1) Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде:
|
||||
|
||||
|
||||
2) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема выпускаемой продукции. Для этого рассчитываются два дополнительных коэффициента:
a)
|
Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам)
|
|
KN
=
b)
|
Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости)
|
|
KN
= В базисную цепочку подставляются рассчитанные коэффициенты, и формула будет выглядеть следующим образом:
|
3) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры:
|
||||
|
||||
|
||||
4) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек:
|
||||
|
||||
|
||||
5) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек:
|
||||
|
||||
|
||||
6) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цен:
|
||||
|
||||
|
||||
|
||||
Вторая часть анализа заключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затрат на 1 рубль продукции. Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки из последующей.
1. Влияние изменения объема
DЗW N =
ЗW N -
ЗW 0
(19)
2. Влияние изменения структуры
DЗW
стр =
ЗW
стр -
ЗW
N
(20)
3. Влияние изменения переменных издержек
DЗW
Ипер =
ЗW
Ипер -
ЗW
стр
(21)
4. Влияние изменения постоянных издержек
DЗW
Ипост =
ЗW
Ипост -
ЗW
Ипер
(22)
5. Влияние изменения цены
DЗW
Ц =
ЗW
Ц -
ЗW
Ипер
(23)
Сумма влияния всех факторов:
åDЗW
L
=
ЗW
1 -
ЗW
0
(24)
На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.
Исходные данные
| Калькуляционный состав затрат
|
Таблица № 1 |
||||
| Показатели
|
Базисный период |
Изменение (%) |
|||
| А |
Б |
В |
|||
| 1. Выпуск продукции (материальные ед.) 2. Цена за единицу (руб.) 3. Себестоимость единицы продукции (руб.) 4. Нормативная рентабельность к с/с (%) |
400 7100 расчет 13,6 |
280 10900 расчет 10,3 |
350 13900 расчет 12,1 |
+7 +10 +5 +8 +6 +6 расчет +15 |
|
| Структура (%)
Переменные издержки баз. Переменные издержки тек |
69 71 |
71 70 |
72 71 |
- - |
|
| Смета затрат в тыс. руб. |
Таблица № 2 |
||
| Элементы |
Базисный период
|
Изменение (%) |
|
| Смета затрат 1. Материалы 2. Оплата труда 3. ЕСН 4. Амортизация 5. Прочие |
9606,4 3240 1765 628,4 1000 2973 |
Расчет +16 +6,5 расчет +5,2 +15 |
|
Проведение расчетов
1. Предварительные расчеты показателей-факторов
Расчет себестоимости с использованием нормативной рентабельности и цены по формуле № 5:
А: 7100 : 1,136 = 6250 руб.
Б: 10900 : 1,103 = 9880 руб.
В: 13900 : 1,121 = 12400 руб.
Расчет показателей текущего периода производится путем умножения показателей базисного периода на процент изменения плюс один.
Расчет текущего выпуска продукции:
А: 400*1,07 = 428 мат.ед.
Б: 280*1,1 = 308 мат.ед.
В: 350*1,05 = 368 мат.ед.
Расчет текущей цены:
А: 7100*1,08 = 7668 руб.
Б: 10900*1,06 = 11554 руб.
В: 13900*1,06 = 14734 руб.
Расчет текущей рентабельности:
А: 13,6*1,15 = 15,8 %
Б: 10,3*1,15 = 11,9 %
В: 12,1*1,15 = 13,9 %
Аналогично проводим расчет сметы затрат в текущем периоде:
Материалы: 3240*1,16 = 3758,4 тыс. руб.
Оплата труда: 1765*1,065 = 1879,7 тыс. руб.
ЕСН: 1879,7*0,356 = 669,2 тыс. руб.
Амортизация: 1000*1,052 = 1052 тыс. руб.
Прочие: 2973*1,15 = 3418,9 тыс. руб.
Итого смета затрат = 10778,2 тыс. руб.
Расчет себестоимости проводится аналогично базисному периоду:
А: 7668 : 1,158 = 6622 руб.
Б: 11554 : 1,119 = 10325 руб.
В: 14734 : 1,139 = 12936 руб.
Расчет величины переменных издержек на единицу продукции каждого вида проводится путем умножения себестоимости единицы продукции на процент переменных издержек:
Расчет переменных издержек в базисном периоде:
А: 6250*0,69 = 4313 руб.
Б: 9880*0,71 = 7015 руб.
В: 12400*0,72 = 8928 руб.
Расчет переменных издержек в текущем периоде:
А: 6622*0,71 = 4702 руб.
Б: 10325*0,7 = 7228 руб.
В: 12936*0,71 = 9185 руб.
Расчет величины постоянных издержек проводится путем сложения переменных издержек по каждому виду продукции. Для этого находим процент постоянных издержек в себестоимости продукции:
В базисном:
А: 100-69=31%
Б: 100-71=29%
В: 100-72=28%
В текущем:
А: 100-71=29%
Б: 100-70=30%
В: 100-71=29%
Находим постоянные издержки:
Ипост 0
= 6250*400*0,31 + 9880*280*0,29 + 12400*350*0,28 = 2792200 руб.
Ипост 1
= 6622*428*0,29 + 10325*308*0,3 + 12936*368*0,29 = 3156004 руб.
Для удобства использования рассчитанных показателей составим сводную таблицу.
| Калькуляционный состав затрат.
|
Таблица № 3
|
||||||
| Показатели
|
Базисный период
|
Изменение (%) |
Текущий период
|
||||
| А
|
Б |
В |
А |
Б |
В |
||
| Выпуск продукции мат.ед. Цена за единицу руб. Себестоимость единицы продукции руб Нормативная рентабельность (%) |
400 7100 6250 13,6 |
280 10900 9880 10,3 |
350 13900 12400 12,1 |
+7 +10 +5 +8 +6 +6 расчет +15 |
428 7668 6622 15,8 |
308 11554 10325 11,9 |
368 14734 12936 13,9 |
| Структура (%) |
69 |
71 |
72 |
- |
71 |
70 |
71 |
| Переменные издержки на единицу продукции руб |
4313 |
7015 |
8928 |
4702 |
7228 |
9185 |
|
| Постоянные издержки |
2792200 |
3156004 |
|||||
| Смета затрат, тыс. руб.
|
Таблица № 4
|
||
| Элементы
|
Базисный период
|
Изменение (%) |
Текущий период
|
| Смета затрат 1. Материалы 2. Оплата труда 3. ЕСН 4. Амортизация 5. Прочие |
9606,4 3240 1765 628,4 1000 2973 |
Расчет +16 +6,5 расчет +5,2 +15 |
10778,2 3758,4 1879,7 669,2 1052 3418 |
2. Проведение анализа по методу
1. Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде по формуле № 11:
(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200
= 0,893037 руб./руб.
400*7100+280*10900+350*13900
Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам) по формуле № 12:
428*7100+308*10900+368*13900
= 1,0701
400*7100+280*10900+350*13900
Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости) по формуле № 13:
428*6250+308*9880+368*12400
= 1,0702
400*6250+280*9880+350*12400
2. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема по формуле № 14:
1,0701*(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200)
= 0,892953 руб./руб.
1,0702*(400*7100+280*10900+350*13900)
3. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры по формуле № 15:
(428*4313+308*7015+368*8928) + 2792200
= 0,876041 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
4. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек по формуле № 16:
(428*4702+308*7228+368*9185) + 2792200
= 0,90442 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
5. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек по формуле № 17:
(428*4702+308*7228+368*9185) + 3156004
= 0,936024 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
6. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цены по формуле № 18:
(428*4702+308*7228+368*9185) + 3156004
= 0,878665 руб./руб.
428*7668+308*11554+368*14734
Определяем влияние каждого фактора по формулам № 19-22:
0,892953-0,893037 = –0,000084 руб./руб.
0,876041-0,893037 = –0,016996 руб./руб.
0,90442 - 0,876041 = +0,028379 руб./руб.
0,936024-0,90442 = +0,031604 руб./руб.
0,878665-0,936024 = –0,057359 руб./руб.
Суммарное влияние всех факторов определяется по формуле № 23:
-0,000084-0,016996+0,028379+0,031604-0,057359 = – 0,014456 руб.
0,878665-0,893037 = –0,014456 руб.
Переходим к анализу сметы затрат. Горизонтальный анализ проводится по формуле № 10:
3758,4-3240 = +518,4 тыс. руб.
1879,7-1765 = +114,7 тыс. руб.
669,2 – 628,4 = +40,8 тыс. руб.
1052-1000 = +52 тыс. руб.
3418,9-2973 = +445,9 тыс. руб.
10777,2-9606,4 = 1170,8 тыс. руб.
|
Вертикальный анализ (определение величины статьи сметы в 1 рубле продукции) по формуле № 9:
В базисном периоде:
3240 : 10757 = 0,3012 руб./руб.
|
1765 : 10757 = 0,16408 руб./руб.
628,4 : 10757 = 0,058417 руб./руб.
1000 : 10757 = 0,092962 руб./руб.
2973 : 10757 = 0,276378 руб./руб.
|
В текущем периоде:
3758,4 : 11511,2 = 0,3865 руб./руб.
|
1879,7 : 11511,2 = 0,163293 руб./руб.
669,2 : 11511,2 = 0,058134 руб./руб.
1052 : 11511,2 = 0,091389 руб./руб.
3418,9 :11511,2 = 0,267006 руб./руб.
Сведем полученные показатели в сводную таблицу сметы и рассчитаем абсолютное изменение величины статьи сметы затрат в 1 рубле продукции по формуле № 10.
| Смета затрат (тыс. руб.) |
Таблица № 5 |
|||
| Показатели |
Базисный |
Текущий |
Изменение |
|
| 1. Материалы 2. Оплата труда 3. ЕСН 4. Амортизация 5. Прочие |
3240 1765 628,4 1000 2973 |
3758,4 1879,7 669,2 1052 3418,9 |
+518,4 +114,7 +40,8 +52 +445,9 |
|
| 6. Итого затрат на производство
|
9606,4 |
10777,2 |
+1170,8 |
|
| 7. Объем выпуска продукции в базисных ценах |
10757 |
11511,2 |
+754,2 |
|
| 8. Затраты на 1 рубль продукции
|
0,893037 |
0,936024 |
+0,042987 |
|
| 9. Материальные затраты на 1руб. 10. Фонд оплаты труда на 1 руб. 11. ЕСН на 1 руб. 12. Амортизация на 1 руб. 13. Прочие затраты на 1 руб. |
0,3012 0,16408 0,058417 0,092962 0,276378 |
0,3265 0,163293 0,058134 0,091389 0,297006 |
+0,0253 -0,000787 -0,000283 -0,001573 +0,020628 |
|
Выводы
После проведенного анализа выяснилось, что основной исследуемый показатель – затраты на 1 рубль продукции – в текущем периоде снизился по сравнению с базисным периодом на 0,014456 руб./руб. Это небольшое изменение было обусловлено изменением следующих факторов:
- изменение структуры (-0,016996 руб./руб.)
- изменение цены продукции (-0,057359 руб./руб.)
Очевидно, что наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет увеличения цены на продукцию. Это говорит о том, что предприятие не очень эффективно проводит свою деятельность по снижению затрат на 1 рубль продукции, так как цена, как говорилось выше, только от части внутренний фактор. Резервы ее повышения обусловлены внешними условиями рынка.
Остальные факторы (объема производства продукции, уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,000084, 0,028379 и 0,031604 руб./руб.
Наибольшее увеличение затрат на 1 рубль продукции произошло за счет увеличения переменных и постоянных издержек на продукцию, что прямо свидетельствует о неэффективном использовании производственных ресурсов.
Для выявления возможных резервов снижения затрат на 1 рубль продукции необходимо определиться: какие элементы сметы повлияли на снижение (увеличение) затрат на 1 рубль продукции.
Из таблицы № 5 видно, что наибольшее увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением материалоемкости производства и наибольший удельный вес (0,3012 руб./руб.) занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства.
Прочие расходы тоже имеют большой удельный вес в 1 рубле продукции (0,276378 руб./руб.). Их увеличение говорит о расширении предприятием своей внепроизводственной деятельности. Причем нельзя сказать однозначно отрицательно это или нет. В рамках данного текущего периода это имело отрицательный эффект на уровне затрат на 1 рубль продукции.
Наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет снижения затрат на амортизационные отчисления (-0,001573 руб./руб.). Хотя абсолютно мы имеем увеличение амортизации на 52000 руб.
Одновременное увеличение материальных затрат на 1 рубль продукции и снижение затрат по заработной плате (а, следовательно, и ЕСН) говорит о совершенствовании организационно-технического уровня производства.
В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением материальных и прочих затрат на произвродство. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.
Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.
Так, при более эффективном использовании материальных ресурсов появилась бы возможность снижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размер затраченных материальных ресурсов.
Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда. Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего.
Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства и повышает себестоимость продукции.
Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольший процент повышения имеют прочие расходы, которые в своем большинстве не зависят от объема производства. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Недостатки в организации управления и производства, перебои в материальном обеспечении вызывают непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев и др. Сокращение непроизводительных расходов является резервом снижения себестоимости продукции.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов обеспечивают значительное снижение себестоимости продукции, а главное это снижение приобретает не случайный характер, а систематический. А определение возможностей систематического снижения затрат на производство является основной целью анализа себестоимости продукции.
Библиография
1. «Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.» М. 1996 Министерство печати и информации Р.Ф.
2. «Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях.» М. 1993 Министерство печати и информации Р.Ф.
3. «Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.» Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., № 552 ( с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г., № 661 ).
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория анализа хозяйственной деятельности» М.: Книга, 2-е издание 2001 г.211с.
5. Баканов, Михаил Иванович, Шеремет, Анатолий Данилович. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд. , доп и перераб. — М.: Финансы и статистика,1997.-416 с.: ил.
6. Бартенев С.А, Большакова И.И., Булатов А.С Экономика: Учебник по курсу "Экономическая теория" / и др.]; Под ред.А.С.Булатова.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:Изд-во"Бек",1997.-XXX; 786 с.
7. Борисов Л.А. «Анализ финансового состояния предприятия» Справочная Правовая система Гарант. Аудитор –, 2002г.
8. Кобасюк М.Р. «Анализ финансово - хозяйственной деятельности».М.: Финансы и статистика, 2002 г. 450с.
9. Мисевич А.П. «Анализ хозяйственной деятельности» СПб: Инфо-Пресс, 319 с.
10. Никольская Э.В. «Анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия » М. Книга 1989г.
11. Никольская Э.В. «Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия» М. Изд-во МГАП Мир книги 1995
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 576 с.
13. Савицкая, Глафира Викентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям.-2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. 498 с.