Приложение 1
Приложение 40
к приказу Министра финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 2007 года № 216
Форма Инв-1| Коды | ||
| ОКПО | ||
| Организация (индивидуальный предприниматель) ______________________________________ | РНН |
| Номер документа | Дата составления |
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ (ОБЪЕКТЫ ОТНОСЯЩИЕСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ; ИНВЕСТИЦИЯМ В НЕДВИЖИМОСТЬ; ДОЛГОСРОЧНЫМ АКТИВАМ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫМ ДЛЯ ПРОДАЖИ (ДАЛЕЕ – ОБЪЕКТЫ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ))
Объекты долгосрочных активов ______________________________________________________________________________________________________________________
Местонахождение ________________________________________________________________________________________________________________________________
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и расходу объектов долгосрочных активов, сданы в бухгалтерию, и все объекты долгосрочных активов, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны с баланса.
Материально-ответственное (ые) лицо (а): _________________________ ___________________ ________________________________должность подпись расшифровка подписи
_________________________ ___________________ ________________________________должность подпись расшифровка подписи
На основании приказа (распоряжения) от «____» _________________ 20____года №_____ произведено снятие фактических остатков____________________ числящихся на балансовых счетах №__________________ по состоянию на «____» _________________ 20____года.
Инвентаризация начата «____» _________________ 20____года.
Инвентаризация окончена «____» _________________ 20____года.
При инвентаризации установлено следующее:
| Номер по порядку | Наименование и краткая характеристика объекта | Балансовый счет | Год выпуска (постройки) | Дата приобретения | Номер | Фактическое наличие | По данным бухгалтерского учета | Примечание | ||||
| инвентарный | заводской | паспорта (документа о регистрации) | количество | стоимость, тенге | количество | балансовая стоимость, в тенге | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| и т. д линовка до конца листа | ||||||||||||
| Итого | ||||||||||||
прописью
б) общее количество, фактически __________________________________________________________________________прописью
в) на сумму, в тенге, фактически ___________________________________________________________________________прописью
______________________________________________________________________________________________________________________
Председатель комиссии _____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии _____________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
_____________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Все объекты долгосрочных активов, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № ______ по № ______, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Объекты долгосрочных активов, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально-ответственное (ые) лицо (а), за сохранность объектов долгосрочных активов
«____» _________________ 20____года.
Приложение 2
Приложение 43
к приказу Министра финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 2007 года № 216
Форма Инв-4| Коды | ||
| ОКПО | ||
| Организация (индивидуальный предприниматель) ______________________________________ | РНН |
| Номер документа | Дата составления |
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ЗАПАСОВ
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________
вид запасов
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и расходу запасов, сданы в бухгалтерию, и все запасы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально-ответственное (ые) лицо (а): _____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
_____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
_____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
На основании приказа (распоряжения) от «____» _________________ 20____года №_____ произведено снятие фактических остатков_______________ числящихся на балансовом счете №__________________ по состоянию на «____» _________________ 20____года.
Инвентаризация начата «____» _________________ 20____года.
Инвентаризация окончена «____» _________________ 20____года.
При инвентаризации установлено следующее:
| Номер по порядку | Запасы (наименование, краткая характеристика) | Балансовый счет | Номенклатурный номер | Единица измерения | Цена, в тенге | Фактическое наличие | По данным бухгалтерского учета | ||
| количество | сумма, в тенге | количество | сумма, в тенге | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| и т. д линовка до конца листа | |||||||||
| Итого | |||||||||
прописью
б) общее количество, фактически ________________________________________________________________________прописью
в) на сумму, в тенге, фактически _________________________________________________________________________прописью
____________________________________________________________________________________________________________________
Председатель комиссии _____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии _____________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
_____________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № ______ по № ______, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем, претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Запасы, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально-ответственное (ые) лицо (а) за сохранность запасов
«____» _________________ 20____года.
Приложение 3
Приложение 45
к приказу Министра финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 2007 года № 216
Форма Инв-6| Коды | ||
| ОКПО | ||
| Организация (индивидуальный предприниматель) ______________________________________ | РНН |
| Номер документа | Дата составления |
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ
ЗАПАСОВ, ПРИНЯТЫХ (СДАННЫХ) НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и расходу запасов, сданы в бухгалтерию, и все запасы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально-ответственное (ые) лицо (а): _____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
_____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
_____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
На основании приказа (распоряжения) от «____» _________________ 20____года №_____ произведено снятие фактических остатков_______________ числящихся на балансовом счете №__________________ по состоянию на «____» _________________ 20____года.
Инвентаризация начата «____» _________________ 20____года.
Инвентаризация окончена «____» _________________ 20____года.
При инвентаризации установлено следующее:
| Номер по порядку | Наименование и реквизиты поставщика | Запасы, принятые (сданные) на ответственное хранение | Счет | Единица измерения | Дата принятия (сдачи) на хранение | Место хранения | Документы, подтверждающие количество запасов, принятых (сданных) на ответственное хранение | Фактическое наличие | По данным бухгалтерского учета | Причина принятия (сдачи) на ответственное хранение | |||||
| наименование, краткая характеристика | номенклатурный номер | наименование | номер | дата | количество | стоимость, в тенге | количество | стоимость, в тенге | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| и т. д линовка до конца листа | #000000; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0in; padding-bottom: 0in; padding-left: 0.08in; padding-right: 0in;"> | ||||||||||||||
| Итого | |||||||||||||||
прописью
б) общее количество, фактически ________________________________________________________________________прописью
в) на сумму, в тенге, фактически _________________________________________________________________________прописью
____________________________________________________________________________________________________________________
Председатель комиссии _____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии _____________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
_____________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № ______ по № ______, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Запасы, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально-ответственное (ые) лицо (а) за сохранность запасов
«____» _________________ 20____года.
Приложение 4
Приложение 44
к приказу Министра финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 2007 года № 216
Форма Инв-5| Коды | ||
| ОКПО | ||
| Организация (индивидуальный предприниматель) ______________________________________ | РНН |
| Номер документа | Дата составления |
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРОВ ОТГРУЖЕННЫХ
| Номер по порядку | Покупатель (наименования, реквизиты) | Товар | Дата отгрузки | Срок оплаты по неоплаченным в срок товарам | Меры, принятые к погашению задолженности | По данным | |||||||
| наименование, краткая характеристика | номенклатурный номер | счет | копий предъявленных покупателями документов | бухгалтерского учета | |||||||||
| дата | номер | количество товара | стоимость, в тенге | количество товара | стоимость, в тенге | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| и т. д линовка до конца листа | |||||||||||||
| Итого | |||||||||||||
прописью
Председатель комиссии _____________________________ ___________________ _________________________________должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии _____________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
_____________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты инвентаризации и основных средств 5
1.1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и способы оценки 5
1.2. Понятие и сущность инвентаризации 9
1.3. Порядок проведения инвентаризации 11
Глава 2. Инвентаризация основных средств 15
2.1. Подготовительные мероприятия по проведению инвентаризации основных средств 15
2.2. Проведение проверки 16
2.3. Анализ и оформление результатов инвентаризации основных средств 20
Заключение 22
Список использованной литературы 25
Приложения 27
Введение
Целью курсовой работы является изучение проведения инвентаризации основных средств. Задачи при выполнении работы ставятся следующим образом: проследить за заполнением и наличием первичной документации по основным средствам. Проследить за оформлением документации по проведению инвентаризаций и сроки ее проведения.
Объектом исследования является документация по учету основных средств.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда — станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда — производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
контроль за эффективностью использования оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации, а также проведения инвентаризации.
С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, организациями периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами.
Целями курсовой работы являются:
Изучить экономическое содержание основных средств, их классификацию и способы оценки;
Дать понятие и сущность термину «инвентаризация»;
Выявить порядок проведения инвентаризации;
Провести анализ мероприятий по проведению инвентаризации основных средств.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Глава 1. Теоретические аспекты инвентаризации и основных средств
1.1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и способы оценки
В Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия1:
использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией
использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл
не предполагается последующая перепродажа таких активов
приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду
К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учёту. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью
предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий
нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: по отраслевой принадлежности, назначению, видам и выполняемым функциям, использованию, характеру участия в производственном процессе, в зависимости от имеющихся прав на объекты.
По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности)
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации, модернизации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.
По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду2.
Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач3:
формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту;
правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;
контроль за сохранностью объектов, принятых к учёту;
выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;
полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;
достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;
получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности.
Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). С точки зрения организации и осуществления торгового процесса их можно отнести к следующим группам4:
здания (стационарные, передвижные, разборные киоски и ларьки)
сооружения (подъездные пути, погрузочно-разгрузочные эстакады, ограды, стенды, витрины)
оборудование и инструменты (электродвигатели, насосы, аккумуляторы, лабораторное оборудование, хозяйственные инструменты)
персональные компьютеры
мебель и торговый инвентарь (прилавки, ёмкости для хранения товаров и т.п.)
весоизмерительное оборудование
измельчительно – режущее, упаковочное и тепловое оборудование
контрольно – кассовые машины
холодильное и компрессорное оборудование
торговые автоматы и полуавтоматы
подъёмно – транспортное оборудование (подъёмники, погрузчики, краны)
транспортные средства (электрокары, тележки, транспортёры, повозки, автомашины)
конторское оборудование
специальная одежда
печатные издания
прочие основные средства (ковры, зеркала и т.п.)
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.
Под основными средствами для целей налогообложения прибыли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией5.
Учётной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учёта основных средств признаётся отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций.
Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
1.2. Понятие и сущность инвентаризации
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.
Индивидуальные предприниматели и организации с численностью работников не более двадцати пяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут самостоятельно определять порядок и сроки проведения инвентаризации6.
Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее индивидуальному предпринимателю или организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.
В зависимости от степени охвата проверкой активов и обязательств различают полную, частичную, выборочную инвентаризацию.
Полная инвентаризация охватывает все без исключения активы и обязательства. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов активов и обязательств.
В зависимости от сроков проведения инвентаризации различают плановые (в установленные сроки), внеплановые (по мере необходимости), внезапные (по распоряжению вышестоящих органов, по требованию государственных органов в соответствии с их компетенцией, собственников, руководства организации).
В обязательном порядке инвентаризация проводится:
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации организации перед составлением разделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политике индивидуальным предпринимателем или руководителем организации.
Основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета; проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств. Помимо этого, инвентаризационная комиссия при её проведении может осуществить проверку соблюдения правил и условий хранения материально-производственных запасов, а также правил содержания и эксплуатации основных средств.
Годовая инвентаризация обычно проводится не ранее 1 октября. Поэтому имущество, инвентаризация которого по иным причинам осуществлена в IV квартале отчетного года до момента начала годовой инвентаризации, повторно не инвентаризируется. Инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. п. должна завершиться до окончания года. Инвентаризация расчетов для подтверждения соответствующих статьей баланса на 1 января может осуществляться в начале следующего года.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.
Последовательность действий, связанных с проведением инвентаризации, условно можно подразделить на подготовительные работы, проведение проверки, анализ полученных данных и оформление результатов
1.3. Порядок проведения инвентаризации
Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации.
В состав инвентаризационной комиссии (далее – комиссия) включаются представители административного персонала, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.).
После утверждения приказа о назначении председателю комиссии выдается письменное распоряжение за подписью индивидуального предпринимателя или руководителя организации, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.
До проведения инвентаризации члены комиссии должны7:
подробно ознакомиться с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам, с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации;
опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;
проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;
получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.
Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации по состоянию на «...» (дата), что должно служить бухгалтерской службе основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерскую службу. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества.
Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственного лица, при этом материально ответственное лицо не может являться членом комиссии на своем участке.
Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату не менее чем в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.
Для полной и точной проверки фактического наличия имущества комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица.
В случае, если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки фактического наличия имущества.
На имущество, не принадлежащее индивидуальному предпринимателю или организации на правах собственности, но находящееся у них, составляются отдельные инвентаризационные описи.
На имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись.
По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости сдаются в бухгалтерскую службу.
Глава 2. Инвентаризация основных средств
2.1. Подготовительные мероприятия по проведению инвентаризации основных средств
Подготовительные мероприятия для проведения инвентаризации включают в себя:
издание приказа; разработку внутренних инструкций; получение расписок от материально ответственных лиц; определение остатков имущества и обязательств по учетным данным. Для оформления приказа на проведение инвентаризации используется специальный бланк по форме № ИНВ-1. (Приложение 1) В приказе устанавливаются сроки проведения инвентаризации, определяется персональный состав инвентаризационной комиссии, объём инвентаризуемого имущества и обязательств, дата сдачи материалов в бухгалтерию.
При наличии в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссии проведение годовой инвентаризации возлагается на неё. Если объем работ по инвентаризации велик, то для одновременного её проведения создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В этом случае постоянно действующая инвентаризационная комиссия проводит инструктаж рабочих комиссий, осуществляет контрольные проверки, рассматривает объяснения материально-ответственных лиц, допустивших недостачу. Рабочие же комиссии непосредственно осуществляют инвентаризацию материально-производственных запасов, основных средств, денежных средств и т. п. в местах хранения и производства.
В организациях могут разрабатываться внутренние нормативные документы, регламентирующие деятельность комиссии на каждом этапе проведения инвентаризации.
В проведении инвентаризации обязательно участвует материально ответственные лица. Комиссия получает от них отчеты со всеми документами, подтверждающими движение материально-производственных запасов и денежных средств. Материально ответственными лицами также представляется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на МПЗ переданы в бухгалтерию, поступившие на их ответственность МПЗ оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Бухгалтерия, подготовив инвентаризационные описи по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, передает их материально ответственным лицам в количестве не менее двух экземпляров для заполнения графы «Фактическое наличие».
Для полной и точной проверки фактического наличия имущества у членов комиссии должны быть мерная тара, инвентарь для перемеривания, взвешивания, измерительные и другие контрольные приборы. Администрация организации должна обеспечить упомянутыми тарой, инвентарем, приборами инвентаризационные комиссии на подготовительном этапе.
2.2. Проведение проверки
При инвентаризации используются два вида проверок: натуральная (вещественная) и документальная. Натуральная проверка связана непосредственно с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Её используют при инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, наличных денежных средств, бланков строгой отчетности и т. д. При документальной проверке наличие объекта учета подтверждается непосредственно документами. Исходя из этого, она применяется при инвентаризации расходов будущих периодов, оценочных резервов, финансовых обязательств, начисленной величины амортизации, и т. д.
В большинстве случаев для оформления результатов вещественной проверки используется формы инвентаризационных описей, для оформления же результатов документальной проверки - формы актов инвентаризации.
При значительном объеме и номенклатуре материально-производственных запасов не всегда удается приостановить их поступления и выдачу во время проведения инвентаризации. В этом случае МПЗ принимаются материально ответственным лицом в присутствии членов комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету и заносятся в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».
Отпуск запасов производится в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. Причем отпускать их материально ответственное лицо должно в присутствии членов комиссии. Заносятся же отпущенные запасы также в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».
Акты обмеров, технические расчеты и другие документы, послужившие основанием для установления фактического наличия имущества навалочных товаров (наливной продукции), прикладываются к соответствующим инвентаризационным описям.
Если инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, то для учета фактического наличия МПЗ на складах в период проведения инвентаризации используется инвентаризационный ярлык.
Данные по инвентаризации материально-производственных запасов отгруженных, но не оплаченных, находящихся в пути, принятых на ответственное хранение заносятся в отдельные акты (форма № ИНВ-4 и № ИНВ-6) и описи (форма № ИНВ-5). (Приложение 2, 3, 4)
При проведении инвентаризации МПЗ комиссия по ее проведению может:
осуществить проверку соблюдения правил и условий хранения материально-производственных запасов; выявить материально-производственные запасы, частично потерявшие свое первоначальное качество и устаревшие морально; выявить сверхнормативные и не используемые материальные ценности.
При проведении инвентаризации основных средств и нематериальных активов проверяется наличие самих активов и соответствующих первичных документов по их оприходованию и учету. Кроме того, проверяется правильность отражения в учете фактов поступления и использования основных средств и нематериальных активов.
Пример 1 В апреле 2004 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств. «Показатели» объекта в бухгалтерском и налоговом учетах совпадают: первоначальная стоимость – 3 891 720 тг., срок полезного использования 20,5 лет, установлен линейный способ начисления амортизации.
При вводе объекта в эксплуатацию проводились пусконаладочные работы. Часть их отнесли к режиму «под нагрузкой». Стоимость работ 61 500 тг. без учета НДС была учтена в расходах по обычным видам деятельности. Сумма НДС за май была перечислена 21 июня.
При инвентаризации, проводимой в декабре, установлено, что пусконаладочные работы, отнесенных к режиму «под нагрузкой», должна учитываться в режиме «вхолостую».
Так как стоимость пусконаладочных работ упомянутых режимов как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах учитывается по-разному, то неправильное их отнесение привело к ошибкам.
Исходя из вышеизложенного, списанная на расходы по обычным видам деятельности сумма 61 500 тг. должна учитываться в первоначальной стоимости объекта. Это увеличивает её до 3 953 220 тг. (3 891 720 61 500). Одновременно на эту сумму необходимо уменьшить величину расходов по обычным видам деятельности.
Так как объект основных средств был введен в апреле, то начиная с мая ежемесячно производилось начисление амортизации в сумме 15 820 тг. (3 891 720 тг. : 20,5 : 12 мес. х 1 мес.). С учетом же увеличения первоначальной стоимости объекта ежемесячная сумма амортизации составит 16 070 тг./мес. (3953 220 тг. : 20,5 : 12 мес.). Разница между этими величинами – 250 тг./мес. (16 070 – 15 820). За период с мая по ноябрь необходимо доначислить амортизацию в сумме – 1750 тг. (250 тг./мес. х 7 мес.).
При инвентаризации основных средств производится следующая корреспонденция8.
| Проведение операции | СБУ | МСФО | ||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
| При инвентаризации выявлены неучтенные ОС | ||||
| - на стоимость согласно акту оценки (при невозможности восстановления документов на приобретение обнаруженных ОС) | 121-125 | 727 | 2410 | 6280 |
| При инвентаризации выявлена недостача ОС | ||||
| * списана остаточная стоимость, предъявленная к взысканию | 334 | 121-125 | 1250 | 2410 |
| * списана сумма начисленного износа | 131-134 | 122-125 | 2420 | 2410 |
| * списана сумма, не покрытия износом, и сумма, удержанная с виновных лиц | 842 | 122-125 | 7410 | 2410 |
2.3. Анализ и оформление результатов инвентаризации основных средств
Анализ полученных данных включает:
сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета; выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождения учетных и текущих оценок; подготовку предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации. Если в ходе инвентаризации были выявлены отклонения фактических данных от учетных, то составляются сличительные ведомости.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Пример. По результатам проведения годовой инвентаризации МПЗ выявлены излишки бумаги 14 пачек (рыночная стоимость одной пачки бумаги – 106 тг.), а также установлена недостача: материалов на сумму 7517 тг., товаров - 8780 тг., готовой продукции – 15 930 тг. От материально ответственных лиц получены соответствующие объяснения. Причинами недостачи материалов и товаров признана халатность работников при исполнении должностных обязанностей. Оба работника признали свою вину и согласился возместить убытки. По недостаче готовой продукции виновные не установлены, поэтому её стоимость списана на финансовые результаты.
Объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 39 820 тг., сумма начисленной амортизации 35 387 тг., признан не пригодным к эксплуатации. Проанализировав полученные объяснений работника, комиссия пришла к выводу:
причины выбытия объекта явилось его техническое состояния; восстанавливать объект экономически нецелесообразно.
При выбытии объекта оприходованы материалы на сумму 875 тг.
Заключение
Подводя итоги работы над курсовым проектом можно сделать следующие выводы:
До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них следует внести необходимые исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и указывает в описях, составленных по форме N ИНВ-1, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты, и документов, свидетельствующих о государственной регистрации этого права.
В результате инвентаризации могут быть выявлены объекты, не принятые на учет, и объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неверные сведения. Тогда комиссия должна включить в опись правильные показатели. Например, по зданиям следует указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общую полезную площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна.
Машины, оборудование и транспортные средства отражаются в описи пообъектно с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения и мощности.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся также группами по наименованиям с указанием количества.
Основные средства, которые во время инвентаризации не находились на территории организации (например, транспортные средства в дальних рейсах, машины и оборудование, переданные на капремонт), инвентаризируются до момента их временного выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, в которой указывает дату ввода в эксплуатацию и причины непригодности (порча, полный износ).
Основные средства отражаются в описи по наименованиям в соответствии с их прямым назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Комиссия может обнаружить, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете. В этом случае необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и внести в описи данные об изменениях, произведенных в бухучете.
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, принятые на ответственное хранение или в аренду. По ним составляется отдельная опись со ссылкой на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
По результатам инвентаризации основных средств составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18. В ней отражаются все расхождения между фактическими данными о наличии имущества и данными учета. Оценка выявленных неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а износ определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и износе оформляются соответствующими актами.
Список использованной литературы
Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 12.06.01 г. №203
Постановление Правительства Республики Казахстан от 03.09.1999 г. №1308 «Об утверждении норм износа по основным средствам (активам) гос. учреждений»
Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета
Стандарт бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств»
Приказ Министерства Финансов РК от 18.09.02 г. №438 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета»
Сборник норм и нормативов для бухгалтера (2000-2005 гг) – Издат дом БИКО – 2005 г.
Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета”- М.: “Экспертное бюро-М.”,1997
«Бухгалтерско-аудиторский портфель» - М.: «СОМИНТЭК», 1994 .
Балдина С. В. “Актуальные вопросы учета основных средств” - Главбух, № 11, июнь, 1999. с. 10-17
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» - М.: «МАГИС», 1995.
Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве» - М.: Финансы и статистика, 1997.
«НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА: по основным средствам, по нематериальным активам и МБП: сборник документов» - М.: «ПРИОР», 1995.
Пинко В.А. «Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов» - Ставрополь: Б.и, 1994.
Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996
«Учет основных средств» - М.: Б.и, 1991.
Палий В.Ф. «Бухгалтерский учет основных средств» // Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - с.110.
Ковалев В.В. “Методы расчета ускоренной амортизации” //Бухгалтерский учет - №11 - 1998 - с. 31-36.
Резников В. В. “Способы начисления амортизации основных средств” // Главбух, № 20, октябрь, 1999. с. 10-19.
Русакова Е. А. “О начислении амортизации” // Бухгалтерский учет - №12 - 1998 - с.106-107.
Налоговый Кодекс: изменения 2005 года // Бюллетень бухгалтера - №52 – 2004г. С.8
О совершенствовании налогового законодательства // Бюллетень бухгалтера - №46 – 2004г. – с.7
Налоговый Кодекс: изменения 2005 года // Бюллетень бухгалтера - №1 – 2005г. С.8
Основные средства: учет и налогообложение // Библиотека бухгалтера и предпринимателя - №12 (113) – 1999 г. – с.3 - 17
1 Стандарт бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств»
2 Основные средства: учет и налогообложение // Библиотека бухгалтера и предпринимателя - №12 (113) – 1999 г. – с.3 - 17
3 Балдина С. В. “Актуальные вопросы учета основных средств” - Главбух, № 11, июнь, 1999. с. 10-17
4 Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996
5 Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 12.06.01 г. №203
6 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета
7 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета
8 Приказ Министерства Финансов РК от 18.09.02 г. №438 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета»