Содержание
Введение.. 2
Глава I.СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ2
1.1Экономическая сущность затрат и себестоимости продукции.. 2
1.2Состав и классификация затрат на производство.2
Глава II.Теоретические основы анализа себестоимости продукции.. 2
2.1Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции.. 2
2.2Объекты анализа себестоимости продукции.. 2
2.3Анализ резервов снижения себестоимости продукции.. 2
Глава III.Анализ себестоимости продукции на предприятии ЗАО «Стройснабкомплект»2
3.1Анализ себестоимости продукции.2
3.2Организация учета себестоимости.. 2
3.3Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам.2
3.4Анализ затрат по статьям калькуляции.2
3.5Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.2
Заключение.. 2
Список литературы... 2
Введение
Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является калькулирование (лат. calculatio, calculo — считаю, подсчитываю) – это исчисление фактической себестоимости определенной продукции (ее единицы или части), а также работ и услуг. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений - затраты могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
Для принятия оптимальных финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективная ценовая политика, оптимизация производственной стратегии невозможны без наличия достоверной информации об издержках на производство и реализации конкретной продукцию или ее партии. В связи с этим повышается значимость планирования и учета произведенных затрат, калькулирования себестоимости продукции (услуг).
Калькулирование осуществляется с помощью определенных методов, приемов организации документооборота и отражения затрат. Под методом калькуляции принимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
Тема
данной курсовой работы – анализ себестоимости. Актуальность
темы подтверждает тот факт, что определение себестоимости продукции является одним из главных вопросов организации учета на предприятии. В основу учета затрат положены такие принципы, как неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, правильное отнесение расходов к отчетным периодам и др. Методология учета затрат и способы определения себестоимости изделий сформулированы в документе, называемом Учетной политикой организации, которая в течение отчетного года, как правило, должна быть неизменной.
Данные учета затрат используются для составления бухгалтерской отчетности, анализа деятельности организации в целом и анализа результатов по отдельным названиям, видам, группам продукции и их модификациям. Определенные приемы и способы отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции составляют метод учета затрат.
Цель
данной работы – анализ системы калькулирования себестоимости продукции. В рамках указанной цели необходимо решение следующих частных задач:
- Исследование сущности, состава и классификации затрат;
- Изучение анализа калькуляции, целей, задач, методов, а также результатов анализа калькулирования.
Объектом
исследования в данном случае является учет затрат на производство, а также вопросы калькулирования себестоимости продукции, предметом
– анализ затрат и калькулирования себестоимости.
Работа имеет традиционную структуру
и содержит: вводную часть; основную часть, состоящую из двух глав, первая из которых посвящена сущности, составу и классификации затрат, вторая – анализу калькулирования себестоимости продукции; заключение; список используемой литературы.
Глава I.
СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Экономическая сущность затрат и себестоимости продукции
В экономической теории встречаются такие понятия как «издержки», «затраты», «расходы». Попробуем понять, можно ли считать эти термины тождественными.
С позиции трудовой теории стоимости К.Маркс в «Капитале» рассматривал «издержки
» как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, то есть на производство товара (работ, услуг).
К ним он добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т.п.
Первые издержки Маркс называл издержками производства, а вторые издержками обращения.
При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуют издержки производства и те издержки обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например, упаковка, фасовка.
Современная экономическая теория совершенно по иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Ограниченность ресурсов означает, что всегда приходится выбирать, а выбор означает от одного в пользу другого.
Издержки - это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые предприятием, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства.
В Положении о составе затрат используется термин"затраты
". Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг), которая принимается для целей исчисления налога на прибыль.
В ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета используется термин "расходы
", под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Исходя из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и показываются в отчете о прибылях и убытках.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
Исчисление этого показателя необходимо для:
- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
- осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции;
- определения оптовых цен на продукцию;
- расчета экономической эффективности и внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;
- обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, некоторые виды дорожных фондов.
Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 года, определил новых подходы государства к формированию себестоимости продукции.
До 1 июля 1995 года многие расходы включались в себестоимость продукции в переделах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организации. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью.
С 1 июля 1995 года нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг).
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:
- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Итак, себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления.
Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность – издержки обращения.
Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах.
Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванных дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, отражения в учете всех хозяйственных операций;
- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
- регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.
1.2 Состав и классификация затрат на производство.
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научное обоснованная классификация.
Можно представить классификацию затрат на производство по целям управления в виде таблицы 1. В этой таблице я попыталась объединить системы классификации, разработанные Карповой Т.П. и Бороненковой С.А.
Таблица 1.
Классификация затрат
| Направление учета производственных затрат
|
Признаки классификации затрат
|
Состав затрат
|
| 1. Затраты, используе-мые для калькулирова-ния и оценки готовой продукции | По характеру производства По способу отнесения на единицу продукции Для определения прибыли |
- основные и накладные - прямые и косвенные - входящие затраты, зат-раты текущего периода, исходящие затраты |
| 2. Затраты на про-изводство, данные о которых являются основанием для приня-тия решения | - По связи с объемом произ- водства, работ, услуг - По времени возникновения - По калькуляционным приз- накам - Выбор альтернативных вари- антов |
- постоянные, переменные, полупеременные, полупосто- янные - затраты прошлого периода, фактические затраты, ожида- емые расходы -по элементам затрат, по статьям калькуляции -затраты отчетного периода, будущего периода, безвоз-вратные, маржинальные, инкрементные |
| 3. Затраты, используе-мые в системе плани-рования, контроля и регулирования | - По месту возникновения - Возможность регулирования - По видам деятельности |
- предприятие, служба, цех, участок и т.д. - регулируемые и нерегули-руемые - затраты производственно-сбытовой, финансовой, инвестиционной деятельности |
Рассмотрим основные признаки классификации затрат на производство более подробно.
По месту возникновения
– предприятие, подразделение, служба, цех, участок, центр затрат, центр ответственности.
По видам продукции, работ услуг.
По характеру производства
– основные затраты
(связаны непосредственно с изготовлением продукции), накладные затраты
(связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства)
По связи с объемом производства, работ, услуг
. В зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты
, например амортизация, переменные
(материалы, энергия), полупеременные
, полупостоянные
(постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты.
По способу отнесения на единицу продукции
- прямые затраты
, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные расходы
, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой либо базе.
По времени возникновения затрат
– затраты прошлого периода
, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов.
Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода – это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс принятия решений.
В зарубежной литературе они получили название вмененных затрат
и рассматриваются как возможность, которая потеряна или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбираешь какой-либо вариант.
Для определения прибыли
– входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты.
Входящие затраты
оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты
– затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода
– себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.
По калькуляционным признакам
– по элементам затрат
и по статьям калькуляции
. Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).
По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения). По этому принципу строится смета затрат на производство в целом. Полная себестоимость, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в виде таблицы.2
Министерства и ведомства могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
Для калькулирования себестоимости выделяют производственную и полную себестоимость продукции. С точки зрения объектов калькулирования выделяют пообъектную, попроцессную, подетальную, позаказную калькуляцию.
Таблица 2.
Классификация затрат по статьям калькуляции
| Сырье и материалы | Цеховая себестоимость |
Производственная себестоимость |
Полная себестоимость |
| Возвратные отходы (вычитаются) | |||
| Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий | |||
| Топливо и энергия на технологические цели | |||
| Транспортно-заготовительные расходы | |||
| Основная заработная плата производственных рабочих | |||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | |||
| Отчисления на социальные нужды | |||
| Общепроизводственные расходы | |||
| Общехозяйственные расходы | |||
| Потери от брака | |||
| Прочие производственные расходы | |||
| Коммерческие расходы | |||
Для осуществления контроля
- по местам формирования
и центрам ответственности
за расходованием средств. Для этого организуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Введение зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает ответственность руководителя этой зоны за затраты.
С точки зрения возможности регулирования
– регулируемые,
т.е. те, которые может менять руководитель, например, материалы, труд, время работы, и нерегулируемые
– амортизация, должностные оклады, страхование и т.д.
По целям и задачам управления:
- для оценки стоимости продукции и определения прибыли
- затраты прошлого периода
и за отчетный период
; составляющие затрат на производство, смета затрат и калькуляция;
- для принятия решений о выборе альтернативных вариантов
- затраты отчетного периода
и будущего периода
, динамика затрат
, безвозвратные затраты
(расходы прошлого периода, которые не будут изменены в будущем), маржинальные затраты
(дополнительные затраты в расчете на единицу продукции), инкрементные затраты
(дополнительные расходы на изготовление какой-то партии продукции);
- для контроля и регулирования
- регулируемые затраты
(величина которых зависит от степени регулирования со стороны менеджера) и нерегулируемые
(на их величину не может влиять менеджер данного центра ответственности).
По видам деятельности
- затраты производственно-сбытовой,
финансовой
и инвестиционной деятельности
.
Глава II.
Теоретические основы анализа себестоимости продукции
2.1 Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции
Анализ себестоимость продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонения фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
- Формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
- Степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
- Состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
- Наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
- Наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ и услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др.
2.2 Объекты анализа себестоимости продукции
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
- Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- Уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
- Себестоимость отдельных изделий;
- Отдельные статьи затрат;
- Затраты по центрам ответственности.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.
Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:
- Из-за объема производства продукции;
- Структуры продукции;
- Уровня переменных затрат на единицу продукции;
- Суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.
В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Издержкоекость (затраты на рубль произведенной продукции) – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ
) к стоимости производственной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.
Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности – выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.
С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.
При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:
1. если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению;
2. если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;
3. если менеджер не может контролировать не объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственность за них менеджер не несет.
Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если не справедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.
Действия аналитика по анализу по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.
Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.
2.3 Анализ резервов снижения себестоимости продукции
Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (Р¯С) является:
1. увеличение объема ее производства за счет более полног
2. сокращение затрат на ее производство (Р¯З) за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле
Р¯С = Св
– С1
= -
Где С1
и СВ
– соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровень себестоимость единицы продукции;
З1
– фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;
- резерв сокращения затрат на производство продукции;
Зд
– дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;
- соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.
Резерв увеличения производства продукции выявляют в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделия.
Резерв сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов и т.д.
Экономию затрат по оплате труда (Р¯ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0
) и после внедрения (ТЕ1
) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл
) и на планируемый объем производства продукции (VВПпл
):
Р¯ЗП=å(ТЕ1
– ТЕ0
) * ОТпл
* VВПпл
Сумма экономии увеличивается на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат (Р¯МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:
Р¯МЗ=å(УР1
-УР0
)*VВПпл
*Цпл.
Где УР0
,УР1
– расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;
Цпл
– плановая цена на материал.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р¯ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р¯А=å(Р¯ОСi
*НАi
)
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.
Глава III.
Анализ себестоимости продукции на предприятии ЗАО «Стройснабкомплект»
В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.
ЗАО «Стройснабтехкомплект» является специализированным предприятием по выпуску электродвигателей, а также занимается выпуском бытовой техники, такой как электрокипятильники, электрочайники, тэны и другие виды продукции.
По данным завода "ЗАО «Стройснабтехкомплект»" был проведен анализ себестоимости продукции, результаты которого предлагаем к рассмотрению.
3.1 Анализ себестоимости продукции.
Себестоимость
всей продукции представляет собой слагаемое себестоимостей отдельных видов продукции. Путем сопоставления себестоимости единицы продукции каждого вида выявляются направления и темп изменения себестоимости, определяется неравномерность снижения по видам продукции.
Таблица 3. Анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции.
| Вид продукции
|
Себестоимость единицы, руб.
|
Изменение себестоимости
|
||
| 2007
|
2008
|
руб.
|
Темп роста (%)
|
|
| Элдвигатели | 109937 | 118394,2 | 8457 | 85,1 |
| Элчайники | 251,1 | 291,3 | 40,2 | 78,7 |
| Элкипятильники | 118,3 | 121,1 | 2,8 | 15,3 |
| Тэн | 142,6 | 134,6 | -8 | -18,8 |
| Ротор ЛВРЗ | 1649,8 | 2367,8 | 718 | 210,5 |
| Предохранит. устр-ва | 159,5 | 213,6 | 54,1 | 90,9 |
Таким образом, повышение общей себестоимости вызвано повышением себестоимостью единицы продукции, за исключением тынов. При этом объемы производства по большинству видов продукции снизились.
Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.
3.2 Организация учета себестоимости
Формирование себестоимости на заводе ЗАО «Стройснабтехкомплект» осуществляется на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных предприятий. В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает внедрение в отечественную практику система "директ-костинг". При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции.
Калькуляция себестоимости по переменным расходам.
Себестоимость
Затраты производства Непроизводственные расходы
Материалы
ТрудозатратыНакладные расходы
Пер.нак.расходыПост.нак.расходы
Запасы НЗП
Запасы готовой продукцииСчет прибылей и убытков
Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема.
Проблема учета косвенных затрат с позиций "директ-кистинг" рассматривается следующим образом: косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные. При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расхоров. Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода выглядит следующим образом:
Выручка от реализации 33692,2 т.руб.
Переменные прямые производственные расходы 19691,4 т.руб.
Маржинальный доход (сумма покрытия I) 14000,8 т.руб.
Постоянные производственные нак.расходы подразделений 7745,3 т.руб.
Маржинальный доход (сумма покрытия II) 6255,5 т.руб.
Пост.расходы:общехозяйственные и коммерческие 15,9+6618,2=6634,1 т.р.
Результат от реализации - 378,6 тыс.руб.
Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия. В данном случае, при неполной реализации готовой продукции выручка не покрыла постоянных расходов предприятия в целом. Так как постоянные расходы не распределялись между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, а были списаны общей суммой на реализацию, предприятие получило убыток в размере 378,6 тыс. руб. А при исчислении полной себестоимости продукции, когда часть постоянных расходов заключена в остатках готовой продукции и не участвует в расчете результата от реализации, предприятие имело прибыль от реализации в размере 328,2 тыс. руб.
Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных затрат не искажает бы данный показатель. При этом лучше вид на окупаемость изделия, что позволяет установить контроль за их рентабельностью. Для повышения контроля за уровнем себестоимости целесообразно было бы сочетать систему "директ-костинг" с элементами нормативного учета, аналогичного западной системе "стандарт-костинг". Реальные возможности интеграции в отечественном учете, нормативного учета и "директ-костинг" открывает счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг). При этом формировалась бы фактическая себестоимость с выделением нормативной себестоимости и отклонение от нее.
Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках.
| Наименование показателя
|
Учет полных затрат
|
Учет переменных затрат
|
| Выручка (нетто) от реализации продукции (тыс. руб.) | 33692 | 33692 |
| Себестоимость реализации продукции (тыс. руб.) | 33364 | 16691 |
| Коммерческие расходы (тыс. руб.) | - | 16 |
| Управленческие расходы (тыс. руб.) | - | 14364 |
| Прибыль (убыток) от реализации (тыс. руб.) | 328 | -379 |
При использовании метода учета переменных затрат отчет "О прибылях и убытка" не дает информации о маржинальном доходе, который является важнейшим показателем при использовании данного метода.
Поэтому при внедрении элементов "директ-костинг" в отечественную практику учета затрат было бы целесообразно ввести новую форму отчета "О прибылях и убытках"
В таком отчете четко видна величина маржинального дохода. Сумма постоянных затрат разбита по составляющим элементам, что также важно для анализа затрат. Помимо себестоимости реализованной продукции здесь показана себестоимость и готовой продукции, что устраняет необходимость привлечения других форм отчетности для определения величины данного показателя.
Финансовый результат от реализации продукции при определении полной себестоимости, рассчитанный по зарубежной методике, отличается от финансового результата, рассчитанного по отечественным принципам. Причина заключается в следующем. В отечественной практике абсолютно все косвенные расходы распределяются между видами продукции и являются составляющими полной себестоимости продукции.
В зарубежной их практике расходы, не связаны с производством продукции, рассматриваются как расходы за периоды. Они не распределяются между видами продукции, а показываются в отчете общей суммой.
Таким образом, применение элементов "директ-костинг" в отечественном учете затрат, внедрение международного опыта по учету затрат и результатов кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата - от реализации продукции.
3.3 Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам.
Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Таким образом, себестоимость продукции будет выглядеть следующим образом:
Таблица 5. Себестоимость продукции, исчисленная по переменным затратам.
| Статьи затрат
|
2007г.
|
2008г.
|
Изменение %
|
| Материалы (тыс. руб.) | 8529,2 | 9014,4 | 5,7 |
| Комплектующие (тыс. руб.) | 1805,8 | 2160,4 | 19,6 |
| Заработная плата основная (тыс. руб.) | 1935,6 | 1989,4 | 2,8 |
| Отчисления (тыс. руб.) | 700,5 | 747,6 | 6,7 |
| Переменная часть цеховых расходов (тыс. руб.) | 3450,9 | 7267,2 | 110,6 |
| Итого себестоимость (тыс. руб.): | 16422 | 21179 | 29 |
На увеличение себестоимости, как и в случае исчисления полной себестоимости в большей степени повлияло увеличение цеховых расходов – 80,2% общего увеличения.
Рассчитав себестоимость по переменным затратам единицы каждого вида продукции, заметим, что и в том случае произошло снижение себестоимости единицы продукции, такой как тэны (табл.6.).
Таблица 6. Переменная себестоимость единицы продукции.
| Вид продукции
|
Себестоимость единицы продукции (тыс. руб.)
|
Изменения
|
||
| 2007 г.
|
2008 г.
|
абсолют.
|
относит
|
|
| Элдвигатели | 6347 | 10981 | 4634 | 73,0 |
| Элчайники | 29 | 52 | 23 | 79,3 |
| Элкипятильники | 11 | 12 | 1 | 9,1 |
| Ротор | 355 | 710 | 355 | 100,0 |
| Деревообработка | 31 | 63 | 32 | 103,2 |
| Предохр.устройства | 27 | 49 | 22 | 81,5 |
| Тэны | 39 | 30 | -9 | -23,1 |
Лежащая в основе "директ-костинг" классификация затрат на постоянные и переменные обуславливает особенности экономического анализа и управления.
Одной из этих особенностей организации анализа является анализ взаимосвязи объема производства себестоимости и прибыли на базе данной классификации. Такое деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить "запас финансовой прочности" предприятия на случай осложнения коньюктуры и других затруднений.
Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли проводится с помощью графика и различных арифметических расчетов. Основным моментом является определение точки безубыточности или порога рентабельности.
3.4 Анализ затрат по статьям калькуляции.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.
Таблица 7. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.
| Статьи затрат
|
2007 год
|
2008 год
|
Изменения
|
|||
| т.руб.
|
у.в. (%)
|
т.руб.
|
у.в. (%)
|
т.руб.
|
у.в. (%)
|
|
| Материалы (за минусом возвратных отходов) | 8529,2 | 32,9 | 9014,4 | 25,3 | 485,2 | -7,6 |
| Комплектующие | 1805,2 | 7,0 | 2160,4 | 6,0 | 354,6 | -1,0 |
| Заработная плата основных работников | 1935,6 | 7,4 | 1989,4 | 5,6 | 53,8 | -1,8 |
| Отчисления | 700,6 | 2,7 | 747,6 | 2,1 | 47,0 | -0,6 |
| Цеховые расходы | 7059,7 | 27,2 | 14894,9 | 41,74 | 7835,2 | 14,54 |
| Потери от брака | 129,7 | 0,5 | 245,1 | 0,7 | 115,4 | 0,2 |
| Общезаводские расходы | 5775,7 | 22,26 | 6618,2 | 18,52 | 842,5 | -3,7 |
| Заводская себестоимость | 25936,3 | 99,96 | 35670,0 | 99,96 | 9733,7 | - |
| Внепроизводственные расходы | 10,4 | 0,04 | 15,9 | 0,04 | 5,5 | - |
| Полная себестоимость | 25946,7 | 100,0 | 35685,9 | 100,0 | 9739,2 | - |
Заводская себестоимость составила 99,96% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов.
Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов: -80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2).
Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%).
3.5 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.
Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.
Он представляет собой отношение:
A = C
; где A – затраты на 1 рубль продукции;
B С – себестоимость продукции;
B – объем производства.
Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 2007 и 2008 годы определяется направление изменения показателей.
Таблица 8. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.
| Показатели
|
2007 год
|
2008 год
|
||
| при затратах
|
в ценах
|
фактически
|
||
| 2007 года
|
2008 года
|
|||
| 1.Себестоимость продукции, тыс.руб. | 25946,7 | 27269,9 | 26247,7 | 35685,9 |
| 2.Стоимость продукции, тыс.руб. | 28764,6 | 22428,5 | 22428,5 | 35526,7 |
| 3.Затраты на 1 рубль продукции | ||||
| (ст.1:ст.2) | 0,902 | 1,2159 | 1,1703 | 1,004 |
По данным таблицы 8 затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с 2007 годом на 0,102 руб. = (1,004 – 0,902).
На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:
-изменение структуры ассортимента отдельных изделий;
-изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;
-изменение оптовых цен на продукцию;
-изменение цен на потребляемые ресурсы.
Л = E
q
*
C
; где
Eq * ц
q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;
С – себестоимость единицы продукции;
Ц – оптовая цена единицы продукции.
Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 2007 года объемов за 2008 год и 2007 год, то есть:
Лд = E
q
1 *
C
0
- E
q
0*
C
0
= 1,2159 – 0,902 = + 0,3139
Eq 1 * ц 0 Eq 0 * ц 0
1 – показатель 2008г.;
2 – показатель 2007г.
Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости отдельных изделий, необходимо из затрат на 1 рубль продукции 2008 года в оптовых ценах 2007 года вычесть затраты на 1 рубль продукции 2007 года фактически выпущенной продукции в 2007 году:
Пс = E
q
1 *
C
0
- E
q
1 *
C
0
= 1,1703 – 1,2159 = - 0,0456
Eq 1 * ц 0 Eq 1 * ц 0
Для расчета влияния таких факторов, как цены на ресурсы и готовую продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 рубль продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию 2007 года.
Л (цены на = 1,5911 – 1,1703 = +0,4208
ресурсы)
Л (цены на готовую = 1,004 – 1,5911 = -0,5871
продукцию)
Сумма влияния всех факторов соответствует общему отклонению затрат на 1 рубль продукции от значения 2007 года:
0,3139 + (-0,0456) + 0,4208 + (-0,5871) = +0,102.
С нижению затрат на 1рубль продукции способствовали изменения цен на готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции.
Исходя из экономического содержания себестоимости продукции показатель затрат на 1 рубль. продукции можно рассчитать по трем простым элементам процесса производства:
Л = С
= ЗМ + ЗП + А
= ЗМ
+ ЗП
+ А
; где
В BBBB
ЗМ – материальные затраты в себестоимости продукции;
ЗП – заработная плата с отчислениями на социальное страхование;
A - амортизационные отчисления в себестоимость.
Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.
Л1 = 18758
+ 8608 + 3221
+ 2912
= 0,526 + 0,331 + 0,082 = 1,0
35526,7 35526,7 35526,7
Л0 = 15334,5
+ 6059 + 2303,4
+ 1464,9
= 0,533 + 0,291 + 0,051 = 0,9
28764,6 28764,6 28764,6
Увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением трудоемкости и фондоемкости производства. Однако наибольший удельный вес занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства.
Заключение
В данной работе я попыталась рассмотреть основные теоретические аспекты экономического анализа себестоимости продукции. При рассмотрении практических вопросов мною были приведены данные по анализу себестоимости продукции на предприятии ЗАО «Стройснабтехкомплект». Наиболее приемлемой системой, на мой взгляд, является система "директ-костинг (
Direct-costingSistem)". Формирующиеся в нашей стране рыночные отношения служат главным условием применения данной системы в отечественном анализе и дальнейшего проведения исследований вариантов поведения затрат в зависимости от объема производства, классификации затрат на постоянные и переменные.
Появление системы "директ-костинг", позволяет выделить такие категории, как нетто-доход (прибыль в традиционном понимании) и брутто-доход (прибыль + постоянные затраты), привело к стиранию границы между планированием и учетом, позволило перейти к многовариантному планированию. Расчет себестоимости по переменным затратам в рамках "директ-костинг", определение на этой основе маржинального дохода позволяют определить в какой момент предприятие перестает покрывать свои затраты.
Рассмотрев показатели по данным завода "ЗАО «Стройснабтехкомплект»", было выяснено, что предприятие не покрывает постоянные затраты предприятия в целом. Формирование себестоимости продукции и расчет финансового результата от ее реализации по данной системе привели к совершенно другим результатам, на наш взгляд наиболее точным и достоверным, по сравнению с традиционной методикой формирования себестоимости.
Применение системы "директ-костинг" расширяет аналитические возможности, позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные.
Таким образом, рассмотрев особенности учета и анализа в условиях применения системы "директ-костинг", можно сделать вывод, что ее применение в практике учета затрат отечественных предприятий дает большие возможности для более эффективного управления деятельностью предприятий, которое обеспечило бы достижение основной их цели- получение прибыли.
Список литературы
1. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие.- М.: ИНФРА-М, 2005.-215с.-(Высшее образование).
2. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:Учебник./Под. ред. М.И. Баканова.- М.:Финансы и статистика,2007.-536с
3. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н.Комплексный анализ хозяйственной деятельности.: Уч.пособие.-М.:ИНФРА- М,2006.-366с
4. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005.
5. Ковалев В.В. Финансовый анализ.-М.:Финансы и статистика, 2006.
6. Ковалев В.В.,Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учебник.-М.:ТК Велби,Изд-во Проспект, 2004.-424с.
7. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле:/Л.И.Кравченко 6-е изд., перераб.-М.:Новое издание,2008.-526с.
8. Анализ хозяйственной деятельности в торговле:учебник / Л.И. Кравченко.-8-е изд., испр. И доп.-М.: Новое знание, 2007.-512с.-(Экономическое образование).
9. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: У.пособие.- М.:ЮНИТИ-ДАНА,2006.-448с.
10. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
11. Методика экономического анализа промышленного предприятия (объединения). / Под ред. Бужинекого А.И., Шеремета А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2006.
12. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. -М.: Выш. шк. , 2005.
13. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. -М.: Издательство Приор, 2001.
14. Сивкова А.И. , Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности. Учеб.пособие. – 2005. –(сер. «Высшее образование».
15. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА – М, 2005
16. Шеремет А.Д., Сейфулин Р.С. Методика финансового анализа.-М.:ИНФРА-М, 2007
17. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.