К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
по дисциплине «Экономический анализ»
на тему «Анализ использования материальных ресурсов и их влияние на себестоимость продукции»
Выполнила –
студентка 3 курса заочного отделения
финансово-экономического факультета
специальности «Менеджмент организации»
Лапшина Татьяна Николаевна
Руководитель–
Иванова Галина Николаевна
Пермь 2007
СОДЕРЖАНИЕ
Введение......................................................................................................... 3
1. Значение анализа материальных ресурсов............................................ 4
1.1 Цель, задачи и источники информации анализа материальных
ресурсов…………………………………………………………………..4
1.2 Структура и общая характеристика материальных ресурсов
предприятия....................................................................................... 6
2. Анализ материальных ресурсов............................................................. 8
2.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. 8
2.2 Анализ использования материальных ресурсов............................ 13
2.3 Анализ прибыли на рубль материальных затрат.......................... 22
Заключение................................................................................................ 26
Список использованной литературы........................................................ 27
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе систематического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Анализ деятельности даёт возможность вырабатывать необходимую стратегию и тактику развития предприятия, на основе которых формируется производственная программа, выявляются резервы повышения эффективности производства.
В экономическом анализе первостепенное внимание уделяется эффективности использования технических, материальных и финансовых ресурсов, повышению производительности труда, ускорению оборачиваемости оборотных средств, увеличению рентабельности производства. Поэтому анализ использования материальных ресурсов (как одна из частей экономического анализа) относится к важнейшему средству руководства и контроля производственно-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Целью данной работы является глубокое изучение теоретических основ и приобретение практических навыков анализа использования материальных ресурсов в хозяйственной деятельности.
1.
ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
1.1 Цель, задачи и источники информации анализа материальных ресурсов
Необходимым условием наращивания объемов производства продукции, снижения её себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества.
Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения её необходимыми материальными ресурсами.
Предприятие удовлетворяет потребность в материальных ресурсах двумя способами: экстенсивным и интенсивным (рис. 1.1.1).
| Способы улучшения использования материальных ресурсов | |||||
| Экстенсивный | Интенсивный | ||||
| Увеличение добычи сырьевых ресурсов | Увеличение производства материальных ресурсов (материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и т.д.) | Рациональный расход материалов | Использование безотходных технологий | ||
| Утилизация отходов материальных ресурсов | Применение прогрессивных, научно обоснованных норм расхода материальных ресурсов и их соблюдение в процессе производства | ||||
Рис. 1.1.1.
Пути улучшения использования материальных ресурсов
Экстенсивный способ предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный способ удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование промышленных запасов. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.
Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачи в этой области:
- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
- изучение качества и реальности планов материально-технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели;
- характеристика динамики и выполнения планов по показателям использования материальных ресурсов;
- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
- определение системы факторов, обусловливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей предыдущего периода;
- количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;
- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Источники информации для анализа материальных ресурсов:
- план материально-технического обеспечения, заявки, спецификации, фондовые извещения, наряды, договоры на поставку сырья и материалов;
- формы статистической отчётности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и № 5-3 о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг;
- оперативные данные отдела материально-технического обеспечения;
- сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов;
- плановые и отчётные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий;
- данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменений и т.д.
1.2 Структура и общая характеристика материальных ресурсов предприятия
Для обеспечения производства предприятие должно располагать определённой суммой оборотных средств, представляющих собой наличные средства и их заменители, счета дебиторов и складские запасы, конвертируемые в деньги в течение года.
Оборотные средства функционируют в сферах производства и обращения. В сфере производства находятся производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Они полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию; в процессе производства их натуральная форма изменяется.
В сфере обращения присутствует готовая продукция на складе; продукция, отгруженная покупателю, но не оплаченная им; денежные средства предприятия на расчётном счёте в банке и собственной кассе, а также средства в расчётах.
Вещественные элементы оборотных средств потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции. Элементы оборотных средств служат частью непрерывного потока хозяйственных операций. Покупка товарно-материальных ценностей приводит к увеличению производственных запасов и кредиторской задолженности; производство ведёт к росту объёма готовой продукции; реализация вызывает увеличение дебиторской задолженности, а также денежных средств в кассе и на расчётном счёте. Этот цикл операций многократно повторяется, в итоге сводясь к денежным поступлениям и денежным платежам. Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла.
Состав и структура оборотных средств предприятия определяются следующими основными факторами:
- характером выпускаемой продукции;
- особенностями добывающей и перерабатывающей промышленности;
- структурой затрат на производстве;
- технологическими и организационными условиями производства в работе каждого предприятия;
- условиями материально-технического обеспечения и сбыта готовой продукции, системой и формами расчётов.
Значительное место в составе оборотных средств занимают производственные запасы, составляя по стране в целом до 50% товарно-материальных ценностей предприятий. На предприятиях добывающих отраслей наибольший удельный вес оборотных средств приходится на долю расходов будущих периодов (более 40%). Это объясняется большими подготовительными затратами, связанными с планированием будущих разработок.
В машиностроении и металлообработке значительный удельный вес занимает незавершённое производство, так как эти отрасли отличаются высокой трудоёмкостью, сложностью производственного процесса и длительным процессом изготовления продукции.
В нефтехимической промышленности значительная часть оборотных средств вложена в товары отгруженные, поскольку технологический процесс этой отрасли непродолжительный и значительная часть изготовленной продукции пребывает на пути к потребителю.
В лёгкой и пищевой отраслях промышленности высок удельный вес оборотных средств в запасах сырья и основных материалов, что объясняется высокой материалоёмкостью этих отраслей.
2. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
2.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического обеспечения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчёта потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана потребностям производственного процесса и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расходования материалов.
Важное условие бесперебойной работы предприятия составляет полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия, которые могут быть внешними и внутренними. К внешним относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключёнными договорами. Внутренние источники – сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны – это разность между общей потребностью в определённом виде материала и суммой собственных внутренних источников её покрытия.
В процессе анализа необходимо проверить обеспеченность потребности предприятия в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое выполнение.
Из таблицы 2.1.1 видно, что план потребности в материале А не обеспечен полностью договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.
Таблица 2.1.1
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение
| вид материала | плановая потребность,т | источники покрытия потребности,т | заключено договоров | обеспечение потребности договорами,% | поступило от поставщика,т | выполнение договоров,% | |
| внутренние | внешние | ||||||
| А и т.д. | 2300 | 40 | 2120 | 2145 | 95,0 | 1915 | 89,3 |
Коэффициент обеспечения по плану:
Фактически же дело обстоит ещё хуже, так как план поставки материала недовыполнен на 15%:
Это означает, что потребность в материале А удовлетворяется только на 85%.
Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора; в случаях нарушения этих условий поставщикам предъявляются претензии. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. Большое значение придаётся выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведёт к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов.
Текущий запас (Зтек
) предназначен для обеспечения бесперебойной работы предприятия на период между двумя поставками материальных ресурсов:
Зтек
= Рсут
*t,
где Рсут
– суточный расход материала; t – интервал поставки (в днях).
Сезонный запас (Зсез
) формируется в тех отраслях, где используются материальные ресурсы, производство которых носит сезонный характер (пищевая промышленность, лёгкая промышленность).
Страховой запас (Зс
) используется в тех случаях, когда сталкиваются с нарушением дисциплины поставок:
Зс
= Рсут
*Лt,
где Лt – отклонение от плановых сроков поставки.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают её с нормативной (табл. 2.1.2).
Таблица 2.1.2
Анализ состояния запасов материальных ресурсов
| вид материала | Среднесу-точный расход, т | фактический запас | норма запасов, дни | отклонение от максимальной нормы | |||
| т | дни | максимальная | минимальная | дни | Т | ||
| А и т.д. | 10 | 80 | 8 | 12 | 10 | 4 | 40 |
Изучают состояние запасов сырья и материалов для выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учёта путём сравнения прихода и расхода. Если по каким-нибудь материалам нет расхода на протяжении года и более, их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.
В заключение определяется прирост или уменьшение объёма производства продукции по каждому виду за счёт изменения:
- количества заготовленного сырья и материалов (З);
- переходящих остатков сырья и материалов (Ост
);
- сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх
);
- удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
Зi
+
ЛОст
i
– Oтх
i
VВПi
= ----------------------.
УРi
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц (табл. 2.1.3, 2.1.4).
Таблица 2.1.3
Исходные данные для анализа использования сырья на выпуск изделия С
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Масса заготовленного сырья, т | 2300 | 2512 | 212 |
| Изменение переходящих остатков, т | +2 | - 1 | -3 |
| Отходы сырья, т | 106 | 137 | +31 |
| Расход сырья на производство продукции, т | 2192 | 2376 | +184 |
| Количество выпущенной продукции, штук | 1370 | 1584 | +214 |
| Расход сырья на производство единицы продукции, т | 1,6 | 1,5 | -0,1 |
Таблица 2.1.4
Расчёт влияния факторов на выпуск изделия С способом абсолютных разниц
| Фактор | Алгоритм расчёта | Расчёт влияния | ЛVВП, шт. |
| Масса заготовленного сырья | (Зф
–Зпл )/УРпл |
(2512–2300)/1,6 | +132,5 |
| Изменение переходящих остатков | -(Остф
–Остпл )/УРпл |
-( - 1–2)/1,6 | +1,9 |
| Изменение массы отходов сырья | -(Отхф
–Отхпл )/УРпл |
-(137–106)/1,6 | -19,4 |
| Изменение расхода на единицу продукции | -(УРф
-Урпл )*VВПф /УРпл |
-(1,5–1,6)*1584/1,6 | +99 |
| Итого | +214 |
Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:
2300 – 2 – 106
ВПпл
= -------------------- = 1370;
1,6
2512 – 2 – 106
ВПусл1
= -------------------- = 1502,5;
1,6
2512 + 1 – 106
ВПусл2
= -------------------- = 1504,4;
1,6
2512 + 1 – 137
ВПусл3
= -------------------- = 1485;
1,6
2512 + 1 – 137
ВПф
= -------------------- = 1584.
1,5
Общее изменение объёма выпуска продукции:
ЛVВПобщ
= 1584 – 1370 = +214 шт.
Изменения за счёт:
массы заготовленного сырья
ЛVВПз
= 1502,5 – 1370 = +132,5 шт.;
переходящих остатков сырья
ЛVВПост
= 15,04 – 1502,5 = +1,9 шт.;
отходов сырья
ЛVВПотх
= 1485 – 1504,4 = – 19,4 шт.;
удельного расхода сырья
ЛVВПур
= 1584 – 1485 = +99 шт.
Таким образом, план по производству изделия С перевыполнен в основном за счёт увеличения массы заготовленного сырья и более экономного его использования. В результате же сверхплановых отходов сырья выпуск продукции уменьшился на 19,4 шт.
По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска за счёт увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путём упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.
2.2 Анализ использования материальных ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся:
- прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат;
- материалоотдача – определяется делением стоимости произведённой продукции на сумму материальных затрат. Показатель характеризует отдачу материалов, т.е. свидетельствует о том, сколько произведено продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.);
- материалоёмкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции, показывает, какие материальные затраты необходимы или фактически приходятся на производство единицы продукции;
- коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат – определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста;
- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции – исчисляется как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости произведённой продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.
- Коэффициент материальных затрат – представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с нормами. Если коэффициент больше 1, это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, а если меньше, материальные ресурсы использовались сравнительно экономно.
Частные показатели материалоёмкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий.
Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 2.2.2), а также влияние на объём производства продукции.
Материалоёмкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объёма выпуска продукции и суммы материальных затрат на её производство. Объём же товарной продукции (ТП) в стоимостном выражении может измениться за счёт количества произведённой продукции (VВП), её структуры (УДi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объёма произведённой продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая, в свою очередь, зависит от количества израсходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоёмкость зависит от объёма произведённой продукции, её структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоёмкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.2.1.
| Общая материалоёмкость (МЕ) | ||||||
| Прямые материальные затраты (МЗ) | Стоимость выпущенной продукции (ВП) | |||||
| Объём выпуска продукции (VВПобщ) | Объём выпуска продукции (VВПобщ) | |||||
| Структура продукции (УДi) | Структура продукции (УДi) | |||||
| Расход материалов на единицу продукции (УР) | Отпускные цены на продукцию (ЦП) | |||||
| Цены на материальные ресурсы (ЦМi) | ||||||
| Качество сырья и материалов | Качество сырья и материалов | |||||
| Технология производства | Рынки сырья | |||||
| Квалификация рабочих | Инфляция | Расстояние перевоз
ки |
||||
| Брак производства | Рецептура | Вид транспорта | ||||
| Отходы, потери и т.д. | Транспортно-заготовительные расходы | Тарифы и услуги транспорта | ||||
Рис. 2.2.2
. Структурно-логическая схема факторного анализа материалоёмкости
Таблица 2.2.1
Данные для анализа материалоёмкости продукции
| Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| I. Затраты материалов на производство продукции: | |
| а) по плану å(VВП
іпл ´УРіпл ´ЦМіпл ) + Нпл |
14084 |
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции å(VВП
|
14382 |
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции å(VВП
|
14947 |
| г) фактически по плановым ценам å(VВП
іф ´УРіф ´ЦМіпл ) + å(УРіф ´ЦМіпл ) |
15192 |
| д) фактически å(VВП
іф ´УРіф ´ЦМіф ) + å(УРіф ´ЦМіф ) |
15873 |
| II. Стоимость товарной продукции: | |
| а) по плану å(VВП
іпл ´ЦПіпл ) |
48000 |
| б) фактически при плановой структуре и плановых ценах å(VВП
іф ´ЦПіпл ) + DТПуді |
49250 |
| в) фактически при фактической структуре и по плановым ценам å(VВП
іф ´ЦПіпл ) |
50400 |
| г) фактически å(VВП
іф ´ЦПіф ) |
52150 |
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоёмкости продукции, необходимые для определения влияния соответствующих факторов на изменение её уровня (таблица 2.2.2).
Из таблицы 2.2.2 видно, что материалоёмкость в целом возросла на 1,16 коп., в том числе за счёт изменения:
| объема выпуска продукции | 29,20-29,28 = – 0,08 коп., |
| структуры производства | 29,60 – 29,20 = + 0,40 коп., |
| удельного расхода сырья | 30,14 – 29,60 = + 0,54 коп., |
| цен на сырье и материалы | 31,49 – 30,14 = + 1,35 коп., |
| отпускных цен на продукцию | 30,44 – 31,49 = – 1,05 коп. |
| Итого | + 1,16 коп. |
Таблица 2.2.2
Факторный анализ материалоёмкости продукции
| Показатель | Условия расчета | Порядок расчета материалоемкости | Уровень материалоемкости, коп | ||||
| объем производства | структура продукции | удельный расход сырья | цена на материалы | отпускная цена на продукцию | |||
| План | План | План | План | План | План | 14084 ¸ 48000 ´ 100 = 29,28 | |
| Усл.1 | Факт | План | План | План | План | 14382 ¸ 49250 ´ 100 = 29,20 | |
| Усл.2 | Факт | Факт | План | План | План | 14947 ¸ 50400 ´ 100 = 29,60 | |
| Усл.3 | Факт | Факт | Факт | План | План | 15192 ¸ 50400 ´ 100 = 30,14 | |
| Усл.4 | Факт | Факт | Факт | Факт | План | 15873 ¸ 50400 ´ 100 = 31,49 | |
| Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | 15873 ¸ 52150 ´ 100 = 30,44 | |
Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоёмкости. Наблюдался перерасход материалов по сравнению с утверждёнными нормами, в результате чего материалоёмкость возросла на 0,54 коп., или на 1,85%. Самое большое влияние на повышение материалоёмкости оказал рост цен на сырьё и материалы в связи с инфляцией. За счёт этого уровень материалоёмкости повысился на 1,35 коп., или на 4,6%. Причём темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен на продукцию материалоёмкость снизилась, но это снижение не компенсировало негативного влияния предыдущего фактора.
Теперь обратимся к анализу частных показателей материалоёмкости (сырьеёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость) как составных частей общей материалоёмкости (таблица 2.2.3).
Таблица 2.2.3
Анализ частных показателей материалоёмкости
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Выпуск продукции, тыс.руб. | 48000 | 52150 | +4150 |
| Материальные затраты, тыс.руб. | 14084 | 15873 | +1789 |
| В том числе: | |||
| сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 9600 | 10951,5 | +1351,5 |
| топливо | 2400 | 2555 | +155 |
| энергия | 2084 | 2366,5 | +282,5 |
| Общая материалоемкость, коп | 29,28 | 30,44 | +1,16 |
| В том числе: | |||
| сырьеемкость | 20,0 | 21,0 | +1,00 |
| топливоемкость | 5,0 | 4,9 | -0,10 |
| энергоемкость | 4,34 | 4,60 | +0,26 |
Следует изучить также материалоёмкость отдельных видов продукции и причины изменения её уровня: удельного расхода материалов, их стоимости, отпускных цен на продукцию. На изменение материалоёмкости влияют многие факторы: общие для всех предприятий и частные – по отдельным отраслям. Перечень и взаимосвязь общих факторов изменения материалоёмкости отражены на рисунке 2.2.3.
Данные таблицы 2.2.4 показывают, что уровень материалоёмкости выше у изделий Cи D. Однако по сравнению с планом он снизился: по изделию С – за счёт более экономного использования материалов, по изделию D – за счёт более дешёвого сырья. По изделиям А и В материалоёмкость возросла из-за перерасходов материалов на единицу продукции относительно нормы и в связи с повышением их стоимости.
| материалоёмкость продукции | ||||||
| изменение общей суммы материальных затрат | изменение объёма продукции | |||||
| изменение норм | изменение цен | |||||
| технические факторы | организационные факторы | замена сырья, материалов и прочие | изменение структуры сырья и материалов | |||
| внедрение новой прогрессивной технологии | специализация | |||||
| изменение конъюнктуры рынка | ||||||
| механизация и автоматизация производственных процессов | кооперирование | |||||
| комбинирование | ||||||
| изменение уровня транспортно-заготовительных расходов | ||||||
| совершенствование применяемой техники и технологии | совершенствование материально-технического обеспечения | |||||
| другие мероприятия по новой технике | внедрение передовых форм организации | специфические отраслевые факторы | ||||
Рис. 2.2.3.
Взаимосвязь факторов изменения материалоёмкости продукции.
Таблица 2.2.4
Факторный анализ материалоёмкости отдельных видов продукции
| Изделие | Материалоемкость, коп. | Отклонение от плана, коп. | ||||||
| общее | в том числе за счет изменения | |||||||
план Урпл
|
усл.1 Урф
|
усл.2 Урф
|
факт Урф
|
удельного расхода сырья |
цен на сырье | оптовых цен на продукцию | ||
| А | 28,80 | 29,52 | 30,34 | 29,17 | +0,37 | +0,72 | +0,82 | -1,17 |
| В | 26,66 | 28,00 | 30,62 | 30,12 | +3,46 | +1,34 | +2,62 | -0,50 |
| С | 32,14 | 31,07 | 33,14 | 31,56 | -0,58 | -1,07 | +2,07 | -1,58 |
| D | 32,93 | 33,44 | 32,56 | 31,31 | -1,62 | +0,51 | -0.88 | -1,25 |
Примечание: УРф
, УРпл
- соответственно фактический и плановый удельный расход материалов на единицу продукции; ЦМф
, ЦМпл
- фактический и плановый уровень цен на материальные ресурсы; ЦПф
, ЦПпл
- фактический и плановый уровень цен на продукцию.
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются на основе информации из актов о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.
Из таблицы 2.2.5 видно, по каким видам материальных ресурсов произошла экономия, а по каким – перерасход по сравнению с установленными нормами.
Таблица 2.2.5
Изменение норм расхода материальных ресурсов
| Вид материальных ресурсов | Расход на фактический объем производства отчетного года | Отклонение от уровня | |||||
| по нормам прошлого года | по нормам отчетного года | прошлого года | плана отчетного года | ||||
| плановым | фактически | абс. | % | абс. | % | ||
| Сырьё: | |||||||
| Основные материалы, т | 550 | 530 | 525 | -25 | -4,54 | -5 | -0,94 |
| Вспомогательные материалы, т | 1280 | 1280 | 1300 | +20 | +1,56 | +20 | +1,56 |
| Топливо, т | 750 | 735 | 746 | -4 | -0,53 | +11 | +1,50 |
| Электроэнергия, кВт/ч | 25160 | 24000 | 24500 | -660 | -2,62 | +500 | +2,08 |
Обобщённые сведения об изменении цен на материальные ресурсы можно получить на основе данных таблицы 2.2.6.
Таблица 2.2.6
Изменение стоимости материальных ресурсов
| Вид материальных ресурсов | Стоимость фактически израсходованных ресурсов по ценам | Отклонение от уровня | |||||
| прошлого года | отчетного года | прошлого года | плана отчетного года | ||||
| плановым | фактически | абс. | % | абс. | % | ||
| Основные материалы | 1155 | 1365 | 1470 | +315 | +27,3 | +105 | +7,7 |
| Вспомогательные материалы | 2300 | 2560 | 2850 | +550 | +23,9 | +290 | +11.3 |
| Итого | 23375 | 30385 | 31746 | +8371 | +35,8 | +1361 | +4,5 |
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоёмкости, можно определить следующим образом:
где DМ
Ех
і
, DМЗхі
- абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объём производства, расчёт производится по формуле:
Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производстваможно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:
ВП = МЗ´МО, или ВП = МЗ / МЕ,
где МЗ -
затраты материальных ресурсов на производство продукции; МО -
материалоотдача.
Для расчёта влияния различных факторов на объём выпуска по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели - только приём цепной подстановки или интегральный метод.
Если известно, по каким причинам изменилась материалоотдача (материалоёмкость), нетрудно подсчитать, как изменился выпуск. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет і-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объёма производства за счёт факторов, определяющих материалоёмкость, устанавливается с помощью приёма цепной подстановки.
2.3 Анализ прибыли на рубль материальных затрат
Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Его повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
, или
, или
,
где П/МЗ -
прибыль на рубль материальных затрат; П/В -рентабельность продаж; В/ТП -
удельный вес выручки в общем объёме выпуска товарной продукции (Дв); П/МЗ -
материалоотдача, МЗ/ТП -
материалоёмкость; МЗ´Дв -
материальные затраты в стоимости реализованной продукции.
Для расчёта влияния данных факторов используем метод цепной подстановки и данные табл. 2.3.1.
Таблица 2.3.1
Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
| Показатель | План | Факт | Изменение |
| Прибыль от реализации продукции, тыс.руб. | 17900 | 19296 | +1396 |
| Рентабельность продаж, % | 18,79 | 19,3 | +0,51 |
| Материальные затраты в стоимости произведенной продукции, тыс.руб. | 28168 | 31746 | +3578 |
| Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, % | 99,22 | 95,81 | -3,41 |
| Материальные затраты в стоимости реализованной продукции, тыс.руб. | 27948 | 30416 | +2468 |
| Товарная продукция, тыс.руб. | 96000 | 104300 | +8300 |
| Материалоёмкость, коп. | 29,34 | 30,44 | +1,1 |
| Прибыль на рубль материальных затрат, коп. | 64,05 | 63,44 | -0,61 |
Прибыль на рубль материальных затрат:
по плану: 0,1879/0,2934´100 = 64,05 коп.;
при фактическом уровне рентабельности продукции и плановой материалоёмкости: 0,1931/0,2934´100 = 65,81 коп.;
фактически: 0,1931/0,3044´100 = 63,44коп.
Прибыль на рубль материальных затрат получилась ниже плановой на 0,61 коп., в том числе за счёт изменения:
рентабельности продаж: 65,81- 64,05 = +1,76 коп.,
материалоёмкости продукции: 63,44 - 65,81 = - 2,37 коп.
Более детальный факторный анализ можно провести на основании изучения факторов изменения прибыли и суммы материальных затрат, для чего используется следующая модель:
.
По данным факторного анализа прибыли и материальных затрат (табл. 2.2.1) способом цепной подстановки рассчитаем влияние этих факторов на изменение прибыли в расчёте на рубль материальных затрат:
Изменение прибыли на рубль материальных затрат за счёт:
| объёма продаж | 64,38 - 64,05 = +0,33 коп.; |
| структуры продукции | 63,81 - 64,38 = - 0,57 коп.; |
| цен реализации | 75,45 - 63,81 = +11,64 коп.; |
| себестоимости продукции | 63,44 - 75,45 = - 12,01коп.; |
и том числе за счёт изменения:
норм расхода материалов
цен на сырьё и материалы
Полученные данные показывают, что прибыль на рубль материальных затрат увеличилась в основном из-за роста цен на продукцию предприятия, а также из-за увеличения объёма производства, так как при этом увеличиваются не все материальные затраты, а только переменные. За счёт перерасхода материалов по сравнению с нормами и роста цен на них существенно увеличилась сумма материальных затрат и соответственно - сумма прибыли, что вызвало значительное снижение прибыли на рубль материальных затрат. Зная причины изменения расхода материалов на единицу продукции и цен на сырьё и материалы, можно углубить факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат по следующей модели:
По результатам анализа разрабатываются конкретные предложения, направленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Чтобы получить максимально возможную прибыль, предприятие должно контролировать формирование себестоимости изделий, подлежащих реализации. Контроль происходит на всех этапах, но особенно – на стадии расхода производственных ресурсов на выпуск продукции. Цель его – не допустить нежелательных отклонений от установленных норм и стандартов.
Потреблённые в процессе производства сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия включаются в состав материальных затрат.
К обобщающим показателям эффективности использования материалов в производстве относятся: материалоёмкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов и показатель прибыли на рубль затрат.
Эффективность использования оборотных средств означает ускорение их оборачиваемости и высвобождение из оборота, что является дополнительным источником финансирования прироста оборотных средств. Замедление оборачиваемости приводит к иммобилизации оборотных средств и возрастанию доли заёмного и привлечённого капитала в источниках финансирования.
Одним из элементов процесса управления оборотными средствами предприятия является нормирование. Невыполнение норматива приводит к перебоям в производстве и реализации продукции. Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей отвлекают из оборота денежные средства и свидетельствуют о недостатках в материально-техническом обеспечении, неритмичности процессов производства и реализации продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Москва, 1997
2. Горфинкель В.Я., Купрякова Е.М. экономика предприятия. Москва, 1996
3. Градов А.П. экономическая стратегия фирмы. Санкт-Петербург, 1995
4. Истомин Л.И. Экономико-математические методы разработки материальных нормативов. Москва, 1988
5. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Москва, 1997
6. Монфред Ю.Б., Прыкин Б.В. Экономика отрасли. Москва, 1990
7. Методы снижения издержек производства. Москва, 1987
8. Прыкин Б.В. Проектирование и оптимизация технологических процессов. Киев, 1990
9. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. Москва, 2001
10. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Москва,1997
11. Русакова Е.А. Материальные средства предприятия. Москва,1998
12. Рябушкин Т.В. Экономическая статистика. Москва, 1966
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Москва, 1997
14. Соловьёв Н.В. Применение вычислительной техники. Пермь, 1994
15. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Киев, 1997
16. Стукалов П.М, Скворцов Н.Н. экономическая эффективность инженерных и плановых решений. Киев, 1984
17. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент. Москва, 1997
18. Хаценко А.С. Материальные средства предприятия: классификация, общие вопросы учета и налогооблажения. Киев, 1999
19. Шеремет А.Д., Протопопов В.А. Анализ экономики промышленного производства: Учебник для вузов. Москва, 1994
20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. Москва, 1995
21. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Москва, 1996