МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОМСКАЯ АКАДЕМИЯ
Кафедра экономической теории и финансового права
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Основы судебной бухгалтерии и
судебно-экономической экспертизы»
на тему:
«
Экономический анализ как метод выявления и профилактики
нарушений и злоупотреблений
в процессе судебно - экономической экспертизы
»
| Выполнил: | |
студент 4 ЮС курса, группы 471ФС, |
|
| набора 2007 г. | |
| № зач.кн. 000716 | |
| Федяшина В.В. | |
| Защищена с оценкой __________ | |
| Научный руководитель: | |
| Допущена к защите | к.э.н., доцент |
| « »__________ 2009 г. | Елкина В.Н. |
Омск 2010
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ……………………………..………….……………………………...3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА………………………………………………………………………....5
1.1 Понятие, методы судебно-экономической экспертизы…………………….5
1.2 Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий……....7
1.3 Экономический анализ финансовой отчетности предприятий…………..14
ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЛЯ ВЫЯВЛЕНИЯ НАРУШЕНИЙ………………………………19
2.1 Факторный анализ деятельности ЗАО «ИРИС»…………………………..19
2.2. Анализ балансовой прибыли или убытка ЗАО «Константа»…………….24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….27
Список литературы………………………………………………………………28
Приложение………………………………………………………………………30
ВВЕДЕНИЕ
К числу методов государственного финансового контроля по выявлению и пресечению финансово-экономических правонарушений можно отнести применение специальных знаний в области финансов, бухгалтерского учёта и экономики, а именно, соответствующий вид судебных экспертиз - судебно-экономическую экспертизу. Практическая экспертная деятельность в сфере выявления и пресечения финансово-экономических правонарушений, а также разрешения споров в области финансов и кредита, бухгалтерского учета, налогообложения и в целом в сфере экономики, исключительно важная с точки зрения защиты интересов государства, общества, всех граждан России.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что судебно-экономические экспертизы назначаются правоохранительными органами при расследовании дел, связанных с решением экономических вопросов. И от своевременного, правильного проведения этих экспертиз с использованием наиболее эффективных методов зависит исход данных уголовных дел.
Целью данной работы является изучение экономического анализа в рамках его применения в судебно-экономических экспертизах. Для достижения поставленной цели можно выделить следующие задачи:
1) изучить необходимую литературу по данному вопросу;
2) определить методы, которые используются при проведении судебно-экономических экспертиз;
3) исследовать такой метод, как экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий;
4) изучить использование экономического анализа для выявления и профилактики нарушений.
Объектом данной работы является метод экономического анализа. Предметом – применение экономического анализа для выявления и раскрытия преступлений правоохранительными органами.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты экономического анализа как метода судебно-экономической экспертизы, а также применения его для оценки хозяйственной деятельности предприятий. Во второй главе рассмотрено применение экономического анализа на практике с помощью проведения факторного анализа и анализа балансовой прибыли или убытка предприятий.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1.1.
Понятие, методы судебно - экономической экспертизы
Судебно-экономическая экспертиза - особый класс экспертных исследований, объединенных общностью знаний различных наук экономического профиля, трансформируемых для нужд правосудия. Специфические особенности судебно-экономической экспертизы определяются тем, что объектами экспертного исследования являются документальные данные - носители экономической информации.
Основными принципами судебно-экономических экспертиз являются:
1) обязательный анализ фактов предпринимательской деятельности, который проводится с целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика, выявления недостоверных данных в предъявленной документации.
2) объективность и полнота исследования вышеуказанных фактов, которые выражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям.
3) выстраивание логических взаимосвязей, заключающихся в определении причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальными деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества и государства.
4) установление наличия отрицательных материальных последствий, поскольку размер нанесённого ущерба является одним из последствий совершенного налогового преступления [2, с.162-165].
В настоящее время принято различать четыре рода экономических экспертиз: судебно-бухгалтерская, финансово - экономическая, планово- экономическая, инженерно- экономическая [11, с.9].
Методические основы экономических экспертиз включают в себя совокупность методических приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображенных в учете, в результатах ревизий и проверок финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Общенаучные методы исследования в экономических экспертизах включают в себя, прежде всего, анализ и синтез, абстрагирование и конкретизацию, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, системный анализ и другие методы исследования окружающей действительности [3, с.23].
Конкретные научные методические приемы экономической экспертизы - это специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической и юридической наук. Их можно объединить в три группы:
1) документальные;
2) расчетно-аналитические;
3) обобщения и реализации результатов экспертизы [2, с.174-176].
Документальные приемы — это исследование учетных документов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативной правовой базы их составления; изучение нормативов материальных и трудовых расходов на производство продукции, нормативов финансирования государственных вкладов (например, при проведении планово- экономической экспертизы).
К расчетно-аналитическим приемам относятся, прежде всего, экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Например, при проведении финансово - экономической экспертизы проводится изучение денежно-финансовых отношений предприятия, операций с ценными бумагами, инвестициями.
Экономический анализ - система научных приемов, используемых в экономической экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследование правоохранительными органами. Статистические расчеты – приемы, с помощью которых экспертиза может определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации (бухгалтерском балансе расчетных ведомостях на заработную плату и т.п.). Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенных величин перейти от одних величин к более точным характеристикам количественных связей и отношений. Экономико-математические методы применяются в экономической экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы организаций.
Обобщение и реализация результатов экспертизы включает сводку группировку, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта, изучение заинтересованными лицами этих заключений, оценку и реализацию следствием и судом ее результатов, назначение повторных или дополнительных экспертиз [2, с.178].
В уголовном, гражданском и арбитражном процессе судебно-экономическая экспертиза ставит перед собой задачу определения средствами экономического анализа признаков виновности и установление причиненного преступлением (правонарушением) или нарушением договорных отношений ущерба.
1.2.
Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий
Экономический анализ как сфера практической деятельности представляет собой исследование экономических показателей, характеризующих работу предприятия.
Целями экономического анализа, выполняемого на самом предприятии являются оценка итогов деятельности предприятия и его подразделений, выявление внутренних резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Цели экономического анализа работы предприятия, осуществляемого внешними пользователями:
1) выявление эффективности использования кредитов (банки, инвесторы и др.);
2) выявление признаков сокрытия прибыльности от налогообложения (органы Государственной налоговой службы);
3) изучение инвестиционной привлекательности предприятия (инвестиционные компании).
Целью же экономического анализа, проводимого в рамках судебно- экономической экспертизы является выявить несоответствие в показателях как возможные признаки и следы преступлений. Главная идея состоит в том, чтобы в экономических несоответствиях установить криминалистические связи, т.е. связи с предполагаемым преступлением [12, с.69].
Экономическая информация - это совокупность данных об экономике исследуемого объекта, о происходящих процессах и явлениях. Экономический анализ деятельности предприятий основывается на комплексном использовании множества источников информации.
К учетным источникам информации относятся:
1) данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
2) данные статистического учета и статистической отчетности;
3) данные оперативного учета и оперативной отчетности;
4) выборочные отчетные данные.
Если рассматривать перечисленные источники по уровням представляемой информации, то их можно разделить на 3 уровня:
1) высший уровень информации - это отчетность предприятия, характеризующая работу предприятия в целом (статистическая, бухгалтерская);
2) средний уровень информации- отчетность отдельных подразделений данного предприятия ( внутрипроизводственная отчетность);
3) низший уровень информации – это данные бухгалтерского (аналитического) учета, где результаты деятельности дифференцированы по конкретным исполнителям (бригада, звено, отдельное материально ответственное лицо). При раскрытии и расследовании преступлений в большей степени затрагивается нижний уровень информации [8, с.98].
Каждый из экономических показателей, характеризующий ту или иную сторону работы предприятия, имеет свое экономическое содержание, свое количественное выражение и может быть рассмотрен в различных аспектах по содержанию, по отражению в отчетности. По своему содержанию экономические показатели подразделяют на количественные и качественные. Количественные показатели характеризуют размеры анализируемых объектов и происходящие в них изменения. Эти показатели, в частности, отражают объемы производства и реализации продукции, численность работающих, количество и стоимость оборудования, стоимость основных производственных фондов, количество и стоимость израсходованного сырья, материалов. Качественные показатели характеризуют существенные особенности отдельных сторон и всей хозяйственной деятельности, ее экономическую эффективность и включают данные об использовании ресурсов (производительность труда, фондоотдача, материалоемкость), себестоимости продукции, прибыли, рентабельности [12, с.71-74].
Статистическая и бухгалтерская отчетность, как правило, содержит показатели, которые характеризуют работу предприятия в целом за определенный период времени. В процессе анализа нередко оказывается необходимым определить показатели, отражающие работу отдельных подразделений предприятия (цехов, отделов, участков), либо рассчитать такие, которые вообще не нашли отражения в отчетных формах. Например, фондовооруженность, коэффициенты обновления и выбытия основных фондов, энергоемкость, материалоемкость.
Приемы анализа экономических показателей условно могут быть подразделены на две группы: традиционные и математические.
Группу традиционных приемов можно подразделить на две части: технические и специальные.
Технические приемы связаны с подготовкой экономической информации для анализа.
К ним относится:
1) проверка доброкачественности исходной информации;
2) упрощение цифровых данных;
3) приведение показателей в сопоставимый вид;
4) обработка плановых и отчетных данных;
5) исчисление средних и относительных величин;
6) построение аналитических таблиц и графиков.
К специальным приемам относятся:
1) сравнение (основной прием анализа);
2) группировка показателей;
3) детализация сводных показателей;
4) факторный анализ, включающий ряд приемов (индексный, прием цепных подстановок, прием разниц);
5) балансовый метод [7, с126-127].
Группировка показателей относиться к числу наиболее распространенных приемов анализа. Она используется для получения научно обоснованных средних величин, правильно характеризующих изучаемые совокупности, т. е. используется для обобщения и типизации явлений, для раскрытия содержания средних величин, а также для выявления связи между анализируемыми явлениями и процессами. Для правильной группировки важно выбрать признаки, по которым данные подразделяются на группы. Эти признаки могут быть количественными, т. е. имеющими числовое выражение, и атрибутивными, выражаемыми словесно. Например, при изучении производительности труда можно сгруппировать всех рабочих по признакам «отношение к времени работы на предприятии»: постоянные, временные. При нормальных условиях работы предприятия производительность труда основных рабочих должна быть выше, чем у временных, если же прослеживается обратная тенденция, то это может быть признаком противоправных действий. В данном случае можно говорить об использовании приема группировки в криминалистическом анализе хозяйственной деятельности предприятия, т. е. в целях обнаружения признаков преступлений.
Рассмотрим пример присвоения выручки от продажи билетов в театре. При изучении дела о присвоение выручки от продажи билетов кассирами кинотеатра была произведена группировка выручки по различным признакам: по фильмам, по отдельным билетным кассирам, по сеансам. В процессе изучения документов был выделен кассир, вероятно присваивающий часть выручки - на сеансах самых посещаемых фильмов у него была плохая посещаемость, хотя на сеансах, когда работали другие кассиры, всегда был аншлаг.
Детализация сводных показателей необходима потому, что сводные показатели, отраженные в статистической и бухгалтерской отчетности, обычно взаимно погашают положительные и отрицательные работы на отдельных участках и в отдельные периоды времени. Поэтому детализация проводится по месту, времени, составным частям и обобщающим показателям [6, с.204-208].
При анализе, проводимом в рамках судебно-экономической экспертизы, наряду с подразделением показателей по «общепринятым» признакам времени (кварталам, месяцам, декадам) данные нередко детализируются по времени работы отдельных материально ответственных лиц.
Факторный анализ - это выявление отдельных факторов, которые положительно или отрицательно повлияли на изменение обобщающих экономических показателей.
Основным приемом экономического анализа в рамках судебно-экономической экспертизы служит сравнение. Это прием, который позволяет охарактеризовать одно явление через другое. При сравнении каких-либо данных о работе предприятия очень важно правильно оценить их экономическое значение, понять, в какой степени и какие стороны деятельности они отражают .
При проведении экономического анализа могут быть использованы различные виды сравнений:
1) сравнение отчетных показателей с показателями бизнес-плана;
2) сравнение отчетных показателей анализируемого периода с показателями отчета предыдущего периода;
3) сравнение показателей за ряд отчетных периодов в динамике;
4) сравнение отчетных показателей анализируемого периода с показателями аналогичных по роду деятельности предприятий.
До сравнения показатели должны быть приведены в сопоставимый вид, т.е. в ряде случаев для этого производят специальные пересчеты. Например, фактический выпуск продукции пересчитывают в ценах, принятых в бизнес-плане.
В экономическом анализе сравнения используются для общей оценки работы предприятия одновременно по нескольким показателям и для выявления отклонений, которые недостаточно мотивированы в объяснительной записке, представляемой вместе с отчетом, т.е. выявление таких тенденций, которые указывают на срывы в работе предприятия, а также на возможные преступления [11, с38-44.].
Сравнение отчетных данных с плановыми дает возможность получить первоначальную ориентировку в итогах выполнения плана и выделить участки, требующие особенно внимательного изучения их в дальнейшем.
Сравнение отчетных данных с показателями предшествующих периодов позволяет определить тенденции и темпы развития изучаемых явлений, а в отношении показателей, которые не планируются (например, потери от брака, убытки от внереализационной деятельности), это оказывается единственным способом оценить успехи или выявить недостатки.
Сравнение отчетных данных с показателями других предприятий принято называть сравнительным анализом. В процессе этого устанавливаются различия в использовании на исследуемых объектах производственных ресурсов, в сопоставлении оцениваются результаты их деятельности. Например, одним частным предприятием выпускались швейные изделия детского ассортимента. При проверке данного предприятия оперуполномоченным ОБЭП было обнаружено, что данным предприятием, численность работающих на котором 4 человека (директор, заместитель директора, главный бухгалтер и уборщица), было выпущено столько единиц готовой продукции (при отсутствии производственных помещений и специального оборудования), сколько выпускалось в цехе соседнего государственного предприятия аналогичного профиля с численностью работающих в количестве 22 человека. Впоследствии выяснилось, что реализуемая продукция частным предприятием фактически выпускалась в качестве неучтенной продукции на соседнем государственном предприятии.
В судебно-экономической экспертизе оценка результатов сравнения сводиться к двум основным позициям:
1) при изучении результатов сравнения выясняют, нет ли необъяснимых с экономической точки зрения отклонений:
a) в сторону ухудшения финансовой деятельности;
b) в сторону улучшения хозяйственной деятельности, в том числе и по сравнению с аналогичными предприятиями.
Что может повлиять на экономические показатели?
a) вымышленная хозяйственная деятельность;
b) сокрытие результатов деятельности (выпуск неучтенной продукции, сокрытие прибыли от налогообложения);
2) определяется, насколько очевидными были найденные несоответствия и как реагировали на них руководители предприятий, вышестоящих организаций и контролирующих органов [7, с130-131].
1.3
Экономический анализ финансовой отчетности предприятий
Каждое предприятие регулярно отчитывается в статистические органы, налоговые инспекции, вышестоящие организации по финансовым результатам своей деятельности. Неправильно составленная финансовая отчетность может скрывать экономические преступления.
Под балансовой прибылью понимается конечный финансовый результат, который слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), различного имущества организации и доходов от внереализационных операций за вычетом расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов к затратам на ее производство и реализацию.
Внереализационные доходы включают в себя: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции.
К внереализационным расходам относятся затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, не реальных к взысканию и др.[14, с.71].
Важной составляющей балансовой прибыли является, как правило, прибыль от реализации продукции (работ, услуг).
На величину этой прибыли существенное значение оказывают материальные и трудовые затраты.
В свою очередь, хищения материальных ценностей, приписки заработной платы за невыполненные объемы работ, изготовление из сырья, числящегося на балансе предприятия, неучтенной продукции, опл
Анализ признаков преступной деятельности, проявляющихся в виде завышения затрат на производство, можно проводить на основе коэффициента затрат по каждому их виду на рубль прибыли от реализации за каждый месяц проверяемого периода. Тех месяцах, где этот коэффициент выше по сравнению с другими, целесообразно провести углубленную проверку.
Материальные затраты являются составной частью себестоимости реализованной продукции. Чем выше материальные затраты, тем выше эта себестоимость, а следовательно, при неизменной сумме выручки, сумма прибыли от реализации ниже.
В основу анализа положен показатель «материальные затраты на рубль прибыли от реализации продукции». Он анализируется за каждый месяц проверяемого периода [10, с.259-264].
В тех месяцах, где он выше по сравнению с другими, целесообразно провести углубленную проверку причин. Среди причин могут быть как объективные, например рост цен на сырье, переоценка основных средств, так и субъективные. К последним могут относиться завышение расхода сырья по сравнению с технологическими нормами, завышение сумм износа основных средств против установленных норм, завышение сумм амортизации нематериальных активов по сравнению со сроком их полезного использования.
В том случае, если завышение материальных затрат на рубль прибыли от реализации не оправдано объективными причинами, можно вести речь о признаках преступной деятельности.
Для документального подтверждения необоснованно завышенного расхода материалов целесообразно выполнить проверку.
Сначала проверяется соответствие записей в синтетическом учете данным аналитического учета - может быть выявлено завышение себестоимости. Например, достаточно сделать в синтетическом учете бездокументную запись: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы» на 1000тыс. руб., и себестоимость продукции будет завышена, а прибыль занижена.
Затем проверяется соответствие записей в аналитическом учете данным производственных отчетов. В аналитическом учете могут быть сделаны записи по расходу материалов на сумму большую, чем в производственном отчете. На основании аналитического учета будут сделаны записи в синтетическом учете и таким образом себестоимость завышена, прибыль занижена.
Далее проверяется соответствие записей в производственном отчета данным накопительных и первичных документов. Здесь особое внимание следует уделять проверке правильности применяемых технологических норм расхода материалов. Применение завышенных норм расхода материалов, а также завышение количества фактически изготовленной продукции неизбежно приведут к увеличению себестоимости продукции и уменьшению прибыли.
На величину себестоимости оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства на начало и конец месяца.
Если сумма остатков незавершенного производства на начало месяца выше, чем на конец месяца, то себестоимость продукции возрастает, если наоборот - снижается. На величину себестоимости реализованной продукции также влияют расходы по сбыту продукции. Причины возрастания коэффициента затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды могут быть объективными, например, связанными с увеличением тарифных ставок, расценок, окладов, снижением цен на выпускаемую продукцию и др.
Однако возрастание коэффициента может быть вызвано и приписками по заработной плате за невыполненные объемы работ, начислением заработной платы на вымышленных лиц по подложным расчетно-платежным ведомостям и просто бездокументной бухгалтерской записью в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Эти причины прямо ведут к необоснованному росту затрат на производство и, как следствие, к занижению прибыли от реализации.
Таким образом, с помощью проведения экономического анализа финансовой отчетности организации можно выявить различные несоответствия в синтетическом, аналитическом учете, производственных отчетах. А при выявлении несоответствий определить, носят ли они случайный, либо целенаправленный характер (для совершения или сокрытия следов нарушений).
ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЛЯ ВЫЯВЛЕНИЯ НАРУШЕНИЙ
2.1 Факторный анализ деятельности ЗАО «Ирис»
Факторный метод анализа заключается в выявлении и исследовании причин отклонений тех или иных экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность, от базисных. При этом за основу могут быть приняты плановые показатели, данные предыдущих периодов, средние показатели по отрасли. Одним из приемов факторного анализа является прием цепных подстановок и его модификация- прием разниц. Использование приема цепных подстановок возможно при функциональной зависимости обобщающего показателя и влияющих на него факторов. Например, объем производства продукции (О) зависит от численности работающих (Ч) и производительности их труда- выработки продукции на одного человека (В), т.е. эту зависимость можно описать в таком виде: О=Ч×В. Прием цепных подстановок сводиться к последовательной замене базисной величины каждого фактора величиной анализируемого периода.
В общем виде это выглядит следующим образом: анализируемый показатель А зависит от двух факторов а и в, отсюда А=а×в.
При этом результативный показатель базисного периода будет А=а×в, а показатель анализируемого периода будет А=а×в.
Общее изменение показателя А составит:
Аобщ=А - А= а × в - а×в.
Чтобы определить в какой степени на это изменение повлиял фактор а, необходимо в формулу базисного периода ввести фактическое значение фактора а:
Аа=а × в.
Замена по фактору в:
Ав= а × в.
Данные, полученные по измененным факторам, сравнивают с базисными. Разница между ними показывает изменения получаемого показателя под влиянием факторов:
А - Аа = а × в - а × в или А - Аа = в(а - а);
А - Ав = а × в – а × в или А - Ав = а(в - в).
При использовании как приема цепных подстановок, так и приема разниц важна последовательность, в которой рассматриваются факторы, т.е. последовательность подстановок. Принято, что вначале рассматривается влияние количественных факторов, затем качественных.
Наиболее интересным с точки зрения выявления признаков преступлений представляется факторный анализ объема реализации продукции. Факторный анализ объема производства основан на том, что производство продукции или услуг возможно при наличии 3 групп производственных факторов, связанных со средствами труда, с предметами труда, с самим трудом. В каждой группе производственных факторов можно выделить количественные и качественные факторы.
Рассмотрим методику факторного анализа объема производства на примере ЗАО «Ирис» (таблица №1, прил.).
Требуется установить, за счет каких факторов получена дополнительная продукция.
Рассмотрим влияние группы трудовых факторов:
О= Ч × В,
где О- объем продукции; Ч – численность работающих; В - выработка на одного человека.
Количественный фактор- это численность, качественный- выработка на одного человека, которая составляет по плану 80 000 руб. (4000:50), а по отчету она составляет 70 000 руб. (4200:60) (таблица №1, прил.).
Используем прием разниц: численность возросла на 10 человек. Значит, при плановой выработке должны были бы получить дополнительно продукции 800 000 руб. (Оп = 80 000 руб. × 10 чел.).
Выработка на одного человека снизилась по сравнению с планом на 10000 руб., что привело к уменьшению объема производства на 600 000 руб. (Ов = (-10 000)× 60чел.).
Таким образом, общее изменение объема продукции под влиянием трудовых факторов составило:
О = Оп + Ов = 800 000руб. + (- 600 000руб.) = 200 000 руб.
Определим влияние группы факторов, связанных со средствами труда. Выразим объем продукции через зависимость между этими факторами:
О = Соф × Ф,
где Соф - стоимость основных фондов (количественный фактор); Ф- фондоотдача (качественный фактор).
Фондоотдача представляет собой показатель эффективности использования основных фондов и определяется отношением объема произведенной продукции на стоимость основных фондов:
Ф = О: Соф.
По данным таблицы №1 (прилож) фондоотдача составит:
Ф = 4 000 000руб. : 2 000 000руб. = 2 руб.
А фактически этот показатель равен:
Ф = 4 200 000руб. : 2 800 000руб. = 1,5 руб.,
то есть фондоотдача снизилась на 0,5 руб. (таблица №1, прил.).
Влияние факторов, связанных со средствами труда, на объем продукции (прием разниц) составляет:
1) из-за изменения стоимости основных фондов
О = (+800 000руб.)× 2руб. = 1 600 000руб.
2) из-за изменения показателя фондоотдачи
О = 2 800 000руб. × (-0,5руб.) = - 1 400 000руб.
Следовательно, при увеличении стоимости фондов на 800 000руб. предприятие могло бы получить дополнительно продукции на 1 600 000руб., но так как фондоотдача снизилась на 0,5руб., то недополучено продукции на 1 400 000руб.
Суммарное влияние обоих факторов составит 200 000руб.
Аналогично можно рассмотреть влияние факторов, связанных с предметами труда.
При этом зависимость объема продукции от этой группы факторов можно выразить следующим образом:
О = См × М,
где См – стоимость израсходованных материалов (количественный фактор), М – материалоотдача (качественный фактор).
Материалоотдача определяется делением объема произведенной продукции на стоимость израсходованных материалов:
Мпл = О : См = 4 000 000руб. : 2 500 000руб. = 1,6руб.
Фактический показатель материалоотдачи составит:
Мфак = 4 200 000руб. : 2 800 000руб. = 1,5руб.
Используя прием разниц, определим влияние количественного фактора. Стоимость израсходованных материалов увеличилась на 300 000руб, что при плановой материалоотдаче должно было увеличить объем выпускаемой продукции на 480 000руб.
300 000руб. × 1,6руб. = 480 000руб.
Однако фактическая материалоотдача уменьшилась на 0,1руб. (1,5-1,6), что снизило объем продукции на 280 000руб.
280 000 000руб. × 0,1руб. = 280 000руб.
Суммарное влияние обоих факторов составляет 200 000руб.:
480 000руб. – 280 000руб.
По результатам приведенных расчетов можно сделать вывод:
1. Везде доминировал экстенсивный фактор (привлечение дополнительной рабочей силы, увеличение стоимости израсходованных материалов, рост стоимости основных производственных фондов).
2. Показатели эффективности использования всех ресурсов ниже предусмотренных бизнес-планом, что при прочих равных условиях привело к недополучению прибыли.
То есть, по результатам проведенного факторного анализа деятельности ЗАО «Ирис» мы выявили недополучение прибыли.
Дополнительное привлечение рабочей силы могло быть вызвано увеличением доли более трудоемкой продукции и, соответственно, способствовало снижению производительности труда. Увеличение основных производственных фондов может быть следствием приобретения новых основных средств, например, новых компьютеров, обновление автопарка, которое не относится непосредственно к производственному оборудованию. Увеличение стоимости основных фондов не влияет непосредственно на выпуск продукции, но в то же время вызывает снижение фондоотдачи. Другое дело, когда растет стоимость производственного оборудования цехов, а рост продукции не наблюдается.
Стоимость израсходованных материалов может возрастать по различным причинам:
1) увеличение доли материальной продукции;
2) ухудшение качества расходуемых материалов, что ведет к увеличению их количества;
3) рост цен на материалы и т.д.
Это относится к возможным экономическим причинам недополучения прибыли. Но в рамках судебно-экономической экспертизы оценка результатов факторного анализа связана с построением гипотезы о возможном влиянии на результаты факторного анализа ущерба, причиненного преступлениями.
Можно выделить два вида оснований для построения гипотез.
Первое основание. Все три фактора (средства производства, средства труда, труд) взаимно согласованы и имеют устойчивую негативную тенденцию. В данном случае нельзя исключать предположение о выпуске неучтенной продукции.
Второе основание. Факторный анализ выявляет рассогласование показателей. Например, два фактора действуют положительно, а какой-то один - отрицательно. В данном случае можно предполагать другие признаки преступления: необоснованное начисление заработной платы, фиктивный расход материалов и т.п. [7, с.132-137].
Таким образом, в рамках судебно - экономической экспертизы деятельности ЗАО «Ирис» был проведен экономический анализ (рассматривалась взаимосвязь объема выпускаемой продукции и производственными факторами). Проведенный анализ позволяет выдвинуть гипотезы о том, что, возможно на предприятии выпускается неучтенная продукция, либо имеет место фиктивный расход материалов и необоснованное начисление заработной платы.
Вместе с тем надо помнить, что факторный анализ выявляет лишь экономические причины отклонений в системе показателей, многие из которых могут быть вполне объективны, но различные нарушения в процессе хозяйственной деятельности предприятий зачастую скрываются под видом экономических причин.
2.2 Анализ балансовой прибыли или убытка ЗАО «Константа»
Экономический анализ финансовой отчетности предприятия позволяет выявить различные экономические преступления.
Рассмотрим структуру балансовой прибыли или убытка ЗАО «Константа» (таблица №2, прил.) за 1,2 квартал поверяемого года.
Даны такие показатели, как прибыль балансовая (валовая), прибыль от реализации, нереализационная прибыль, убыток от реализации, убыток балансовый, внереализационные убытки.
Представленные показатели анализируются в динамике по месяцам проверяемого периода.
В январе прибыль от реализации больше балансовой прибыли в связи с тем, что получены внереализационные убытки.
Поэтому необходимо наряду с анализом факторов, оказывающих влияние на прибыль от реализации, проверить причины получения внереализационных убытков. Аналогичная ситуация сложилась и в марте. В феврале прибыль от реализации и балансовая прибыль совпадают по величине, потому можно ограничиться анализом факторов, влияющих на прибыль от реализации.
В апреле, мае, июне получен балансовый убыток. Это объясняется тем, что несмотря на имеющуюся прибыль от реализации, получены большие внереализационные убытки.
Поэтому необходимо, кроме анализа факторов, влияющих на величину прибыли от реализации, проверить и причины больших внереализационных убытков [4, с.101].
То есть, в результате проведения экономического анализа балансовой прибыли или убытка за 1,2 квартал ЗАО «Константа» были выявлены в отдельные периоды значительные размеры внереализационных убытков, которые существенно повлияли на размер балансовой прибыли предприятия. Необходимо по данным бухгалтерских записей в аналитическом учете установить характер убыточных операций, правомерность отнесения сумм по этим операциям к внереализационным расходам, документальное обоснование записей на счетах бухгалтерского учета, доброкачественность бухгалтерских документов.
Следует иметь в виду, что иногда с целью уклонения от налога на прибыль предприятия заключают ничтожные хозяйственные договоры, при невыполнении которых они должны заплатить штраф. Штраф уплачивается предприятию, находящемуся в зоне льготного налогообложения или имеющему существенные льготы по налогу на прибыль.
Допустим, что внереализационные убытки в сумме 11 млн. рублей в апреле (таблица №2, прил.) вызваны признанием штрафа за невыполнение условий ранее заключенного хозяйственного договора.
В этом случае необходимо прежде всего проверить, насколько реально было выполнение условий хозяйственного договора на момент его заключения.
Например, фирма, которая никогда не торговала лесопродукцией, заключила договор на ее поставку предприятию, зарегистрированному в овшорной зоне. В договоре предусмотрены крупные суммы штрафов за невыполнение его условий. В дальнейшем договор не исполнился, и суммы штрафов были признаны и перечислены предприятию в овшорную зону, которое зарегистрировано на подставное лицо, а фактическим его владельцем является владелец предприятия «поставщика» по договору.
В результате «поставщик» списал суммы штрафов на финансовые результаты и тем самым значительно уменьшил налогооблагаемую прибыль.
Для документального подтверждения преступной деятельности необходимо доказать ничтожность самой сделки, т.е. обстоятельство, что она заведомо невыполнима для «поставщика», и то, что не было никаких попыток к ее выполнению. После этого доказывается умысел в сокрытии налогооблагаемой прибыли путем необоснованного списания штрафа на финансовые результаты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия имеет большое значение для установления диспропорций хозяйственной жизни предприятия, выявления нарушений и злоупотреблений в процессе производства и отражения данных процессов в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности, статистической отчетности.
В данной работе были изучены методы, которые применяются правоохранительными органами при проведении судебно-экономических экспертиз. Одним из методов выявления и профилактики нарушений в рамках проведения судебно-экономических экспертиз является экономический анализ.
Данные экономического анализа могут дать информацию сотрудникам правоохранительных органов для исследования хозяйственной деятельности предприятий, организаций при проведении судебно-экономической экспертизы. Именно экономический анализ является основным методом выявлений нарушений и злоупотреблений в процессе судебно-экономической экспертизы, так как позволяет наиболее полно рассмотреть все стороны деятельности объекта экономической экспертизы.
Список литературы
1. Скрябикова Т.С. Специальные бухгалтерские и экономические познания при расследовании преступлений// Сибирский Юридический Вестник, №3, 2001.
2. Чаадаев С.Г. Судебно – экономическая экспертиза// Черные дыры в российском законодательстве, №1, 2001.
3. Аверьянова Т.В. Судебная экспертиза. Курс общей теории. М.: НОРМА, 2007, 232с.
4. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: Издательство "ДИС", 2002, 128с.
5. Атенесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Юридическая литература, 2007, 350с.
6. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие. М.: Дело, 2005, 183с.
7. Бочкова Л.И., Новак О.Э.., Савинов С.В. Судебная бухгалтерия. Общая часть. Учеб. пособие. М.: Дашков и Кº, 2007, 320с.
8. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: учебник. М.: Юридическая литература, 1998, 368с.
9. Дмитриенко Т.А., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: учебник. М.: Проспект, 2008, 449с.
10. Кононенко В.В. Судебная финансово-экономическая экспертиза. М.: СТАТУТ,2006, 385с.
11. Нелезина Е.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009, 167с.
12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 2002. - 498 с.
13. Соколов Я.В., Бычкова СМ. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия. М.: Норма, 2000, 263с.
14. Шляхов А. Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. М.: Юридическая литература, 1979, 188с.
15. Интернет сайт - http://www.pravo.vuzlib.net/book_z717_page4.htm
16. Интернет сайт - http://www.ref.by/refs/104/1652/1.htm
Приложение
Таблица 1
Объем продукции и производственные факторы ЗАО «Ирис»
| Показатели | План | Отчет | Отклонения |
| 1.Объем продукции, тыс.руб. | 4000 | 4200 | 200 |
| 2.Численность работающих, чел. | 50 | 60 | 10 |
| 3.Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. | 2000 | 2800 | 800 |
| 4.Стоимость израсходованных материалов, тыс.руб. | 2500 | 2800 | 300 |
Таблица 2
Анализ структуры балансовой прибыли или убытка ЗАО «Константа» (млн.руб.)
| Показатели | Анализируемы период по месяцам | |||||||
| 1 | 2 | 3 | Итого за 1кв. | 4 | 5 | 6 | Итого за 2кв. | |
| Прибыль балансовая | 8,0 | 9,1 | 8,7 | 25,8 | 0 | |||
| Прибыль от реализации | 9,0 | 9,1 | 9,0 | 27,1 | 10,0 | 11,0 | 14,0 | 35,0 |
| Нереализационная прибыль | 0,5 | 0,5 | 0 | |||||
| Убыток от реализации | 0 | 0 | ||||||
| Убыток балансовый | 0 | 1,0 | 1,5 | 0,5 | 3,0 | |||
| Внереализационные убытки | 1,0 | 0,8 | 1,8 | 11,0 | 12,5 | 14,5 | 38,0 | |