Содержание
Введение
1 Методика проведения аудита средств на оплату труда
2 Проведение аудиторской проверки средств на оплату
труда на примере ООО «Белремвод»
3 Оформление результатов аудиторской проверки к ООО
«Белремвод»
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль — это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского (controle) означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо.
Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики.
В условиях новых форм организации и оплаты труда, деятельности субъектов хозяйствования с различной формой собственности значительно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.
Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сферу экономики.
В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций: информационную, профилактическую, мобилизующую и воспитательную.
В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.
Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.
Объектом аудита на оплату труда является ООО «Белремвод».
Главной целью курсовой работы является изучение методики проведения аудита средств на оплату труда.
Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:
- изучение методики аудита средств на оплату труда;
- изучение методики аудита средств на оплату труда в ООО «Белремвод»;
- рассмотрение методики оформления результатов аудита средств на оплату труда.
1 Методика проведения аудита средств на оплату труда
Основными задачами контроля расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка: правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда на предприятиях и в организациях; соблюдения действующего законодательства о труде; правильности применения должностных окладов; тарифных ставок, сдельных расценок; правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами"), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табели учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы и др.), листки о временной нетрудоспособности, нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.
Контролируя правильность и своевременность расчетов с работниками по оплате труда, проверяющие должны руководствоваться действующим законодательством о труде, учредительными документами и уставом предприятия.
При проверке также надо знать систему первичного учета затрат труда и его оплаты, порядок сводки и группировки первичных документов, учет выполненных работ, оказанных услуг, отработанною времени, произведенной продукции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.
Затем изучаются достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы. При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условии контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д. При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.
Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке некачественно выполненных работ. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей большое внимание уделяется правильности арифметических подсчетов.
На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Здесь необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактически выполненного объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.
Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. В процессе проверки необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При этом следует руководствоваться Правилами исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденными постановлением Госкомтруда Республики Беларусь от 15 апреля 2003 г., № 25.
В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. В то же время с суммы отпускных, приходящейся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск подоходный налог не удерживается. Налог с этой суммы удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов производственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета производственных затрат в следующем месяце; в отчетном месяце производится только запись по выплате отпускных сумм из кассы по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса".
Проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда.. Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, по исполнительным документам, по поручениям — обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного предприятию и др. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления в Сбербанк на счета личных вкладов.
При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету — взысканные налоги; торговым предприятиям — задолженность за товары, купленные в кредит; истцам — алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.
В процессе контроля проверяется также расходование средств фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия начисляются на основании листков нетрудоспособности (бюллетеней), выдаваемых лечебными учреждениями. От соблюдения порядка их оформления зависит правильность начисления и выплаты пособий. В процессе контроля устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденного, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).
Анализ материалов проверок позволяет обобщить нее недостатки и нарушения в оплате труда по следующим направлениям:
- неправильное определение объемов выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных документах по учету труда с аналогичными показателями документов по оприходованию готовой продукции и т.д., а также контрольным обмером фактически выполненных работ);
- повторное включение работ в документы по учету труда (выявляют сопоставлением указанных документов за смежные периоды, а также встречной сверкой с другими документами и проверкой работ в натуре);
- неправильное применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);
- неправильное применение доплат и надбавок к твердой зарплате (устанавливают сопоставлением первичных документов по учету труда с действующим положением по оплате труда);
- неправильный подсчет итоговых сумм по первичным документам (устанавливают их контрольным подсчетом);
- включение в документы по учету труда фамилий лиц, не принимавших участия в выполнении данных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списочным составом бригады, звена, отряда и т.д., а также опросом отдельных лиц, сверкой подписей);
- несоответствие фактически выполняемой работы штатной должности (устанавливают изучением характера фактически выполняемой работы данным работником);
- нарушение законодательства о совместительстве (устанавливают сопоставлением фактического оформления совместительства с действующим законодательством).
Недостатки и нарушения в оплате труда могут быть вскрыты и устранены, если в ходе текущего контроля все первичные документы по учету труда и расчетно-платежные ведомости подвергают сплошной проверке при их приемке от внутрихозяйственных подразделений. Кроме того, рекомендуется проводить внезапные контрольные обмеры выполненных работ, проверки явки на работу отдельных должностных лиц и т.д.
При проверке положения по оплате труда на предприятии большое значение имеет проверка обоснованности установленной численности управленческого персонала предприятий, правильности применения должностных окладов и установленных надбавок к ним.
Проверкой расчетно-платежных ведомостей, табелей учета рабочего времени, приказов о назначении работников определяют соблюдение штатной дисциплины. При этом особое внимание надо обращать на всякого рода дополнительные в данном структурном подразделении расчетно-платежные ведомости, вписанные не в обычном порядке фамилии отдельных работников, сомнительные подписи, за которыми могут скрываться факты нарушения штатной дисциплины и злоупотреблений.
Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний, устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах аудитор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей либо включения вымышленных фамилий.
Следует проверить правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть выявлены завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.
Обычно правильность начисления и выплаты заработной платы проверяется выборочным путем. Известны различные варианты выборочной проверки. Наиболее эффективным вариантом является выявление признаков, указывающих на возможность недостатков и нарушений и дальнейшей допроверки по выявлению самих фактов. Нередко пользуются и другими вариантами, как, например, выборочной проверкой некоторых начислений и выплат без предварительного поиска признаков, указывающих на неблагоприятное положение. Иногда сплошным путем проверяют все начисления и выплаты за весь ревизуемый период.
На предприятиях имеют место случаи выплаты денег за работы, выполненные по трудовым соглашениям с частными лицами. Обычно таких выплат бывает немного в ревизуемом периоде, и их целесообразно проверить сплошным путем. Прежде всего, следует ознакомиться с содержанием трудового соглашения, обращая внимание на наличие данных об исполнителях работ (фамилии, имена, отчества, адреса, серии и номера паспорта и даты его выдачи, данных о его специальности, квалификации), характеристику и объем работ, подлежащих выполнению, расцепки и сумму, которая будет выплачена после окончания работ.
Аудитор выясняет, какие обстоятельства вынудили аудируемое предприятие заключить трудовое соглашение с частными лицами. Намеченные в нем работы не должны входить в служебные обязанности штатных работников предприятия. Изучая акт приемки выполненных работ, аудитор проверяет, в полном ли объеме, в срок ли выполнены работы и каково их качество. Наличие этих документов является основанием для выплаты денег. Путем обследования или контрольного обмера проверяют соответствие объемов выполненных работ объемам, указанным в документах.
Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые субъектом хозяйствования по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.
Обязательным является выборочная проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат. Неправильное отражение производственных расходов на счетах бухгалтерского учета может иметь место в результате низкой квалификации бухгалтерских работников. При этом ставится вопрос об исправлении отчетности, если неточности обнаружены после ее составления и представления в соответствующие инстанции. Ошибки, допущенные бухгалтерией в расчетно-платежной ведомости, могут быть исправлены в течение месяца. В другом случае требуется согласие работника. Далее аудиторы выявляют, не повлияло ли уточнение отчетных показателей на выполнение плановых заданий, обоснованность начисления и выплаты премий.
2 Проведение аудиторской проверки средств на оплату труда на примере ООО «Белремвод»
Предприятие "Белремвод", образованное в 1993 году специализируется на очистке отстойников, аэротенок, иловых площадок, полей фильтрации, приямков КИС от илово-песчаных накоплений, а также РОСов и навозохранилищ от навозных накоплений с розливом последних на ноля для удобрения почвы.
Очистка объектов производится путем гидроразмыва иловых накоплений и перекачкой их с помощью трубопровода на участки обезвоживания или захоронения.
Данная технология позволяет очищать, как правило долго не высыхающие, иловые площадки и биопруды любой глубины и площади без применения строительной техники и транспортных средств, что удешевляет сметную стоимость работ, сохраняет целостность дренажного слоя и обваловки площадок, ускоряет выполнение работ по сравнению с обычными методами очистки.
За 10 лет работы предприятием "Белремвод" удалено около 1 млн.м илового осадка на очистных сооружениях таких городов, как Светлогорск, Речица, Ошмяны, Верхнедвинск, Береза, Кобрин и др..
Кроме городов Могилевской области, наиболее тесные контакты у "Белремвода" сложились с предприятиями Минской области. Это городские очистные сооружения Борисова, Молодечно, Слуцка, Солигорска, Старых Дорог, Копыля, Нарочи, ПО "Белкалий", сельхозпредприятия: ЛК "Снов", Тородея" Несвижский р-н, ЛМП "Копыльскос", к-з "Октябрь" Клецкий р-н, с-з "Долгиново" Вилейский р-н и др.
ООО «Белремвод» самостоятельно осуществляет все виды деятельности, не противоречащей действующему законодательству, имеет собственный банковский счет для осуществления финансовой деятельности с партнерами.
Номер рублевого расчетного счета: 30122003890013 в Управлении «Белбизпесбапка» г. Могилева, МФО 15380712, адрес: 212001, Первомайская, 21.
УПП 14776235; ОКПО 23578880
Управление ООО «Белремвод» осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Белремвод» за 2003-2004гт. представлены в таблице 1 (Приложеиие Б, Ж).
Таблица 1- Технико-экономические показатели OОО «Белремвод» за 2003-2004 годы
| Показатель | 2003 г. | 2004 г. | Изменение 2004г. к 2003г. | |
| абсолютное | относительное | |||
| 1 Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг), тыс. р. | 7 700 997 | 8 100210 | +399 213 | 105,2 |
| 2 Расходы на реализацию, тыс. р. | 562 623 | 587 950 | +25 327 | 104,5 |
| 3. Прибыль (убыток) от реализации тыс. р. | 247 322 | 412 210 | +164 888 | 166.7 |
| 4 Сальдо от операционных операции, тыс. р. | -2 721 | - | +2 721 | - |
| 5 Сальдо от внереализационных операций, тыс. р. | -208 655 | -199 150 | -9505 | 95,4 |
| 6 Прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. р. | 35 946 | 213 060 | +177 114 | 592,7 |
| 7 ССЧР,чел. | 45 | 48 | +3 | 106.7 |
| 8 Уставный фонд. гыс. р. | 1674 | 1 674 | - | 100.0 |
| 9 Прибыль на одного работника. тыс. р. | 799 | 4 450 | +3 651 | 556,9 |
| 10. Рентабельность продаж. % | 0,5 | 3,0 | + 2.5 | 600.0 |
Приведенные данные в таблицы .1 свидетельствуют, что в 2004г. финансово-экономическое положение ООО «Белремвод» улучшилось, о чем свидетельствует увеличение прибыли отчетного периода в 2004г. по сравнению с 2003г. на 177 114 тыс. р. или на 492,7%. Прибыль на одного работника увеличилась в 2004г. по сравнению с 2003г. на 3651 тыс. р. или на 456,9%. Рентабельность продаж увеличилась в 2004г. по сравнению с 2003г. на 2,5%.
Выручка от реализации в 2004г. по сравнению с 2003г. увеличилась на 399 213 тыс. р. или на 5,2%. Прибыль от реализации продукции в 2004г. увеличилась но сравнению с 2003г. - на 164 888 тыс. р. или на 66,7%.
Убыток от внереализационных операций в 2004г. сократился по сравнению с 2003г. - на 9 505 тыс. р.
Размер уставного фонда па протяжении 2003-2004г. не изменялся и составлял 1 674 тыс. р. Среднесписочная численность работников по сравнению с 2003г. увеличилась на 3 человека и на конец анализируемого периода составила 48 человек.
В ООО «Белремвод» установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины. Для контроля за приходом и уходом работающих на ООО «Белреммвод» учет ведется на рабочих местах сменными мастерами, заполняющими табеля учета использования рабочего времени.
Табель представляет собой именной список работников смены (Приложение А). Порядок его ведения установлен Инструкцией по статистике численности работников и заработной плате Минстата Республики Беларусь. В нем указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных обязанностей), Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки - буквами: «Б» (болезнь), «О» (очередные и дополнительные отпуска), «К» (командировки), «В» (выходные и праздничные дни), «Р» (отпуск в связи с родами) и т. д.
По окончании месяца табель закрывается, т. с. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество необработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается мастером и сдастся в бухгалтерию ООО «Белремвод» для расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины.
Учет личного состава и отработанного времени на ООО «Белремвод» не механизирован.
В ООО «Белремвод» применяются различные первичные и сводные документы, фиксирующие выработку рабочих. Для подсчета зарплаты сдельщикам расчетному сектору бухгалтерии, необходимо иметь данные о количестве фактически оказанных услуг, расцепке объем, ее качестве, времени по норме и фактически израсходованном, а также положение о премировании.
К основным формам первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков в ООО «Белремвод» относятся: наряды на сдельную работу, рапорты и акты о приемке работ. В первичных документах должны быть следующие реквизиты, обеспечивающие начисление и группировку заработной платы в разрезе статей затрат, а также подсчет выполнения норм выработки: фамилия, инициалы, табельный номер и разряд рабочего; место работы (цех, отдел, участок); сроки завершения работы; код объекта учета затрат (изделие, заказ, статья расходов); наименование и разряд работы; количество оказанных услуг и брака; норма времени
Наряд на сдельную работу выписывается па каждое задание, которое выполняется рабочим или сменой. Значительная часть реквизитов наряда заполняется мастером на основе технологических карт в соответствии с производственной программой. После завершения работы в наряде фиксируются принятое количество и качество оказанных услуг и нормативный расход времени. Если работа по наряду делалась бригадой, то данные о ее составе, разрядах каждого ее члена, отработанных часах фиксируются па его оборотной стороне. Здесь же указываются фактический заработок бригады, заработок по тарифу, коэффициент распределения фактического заработка и величина зарплаты каждого члена бригады.
Если рабочий ООО «Белремвод» должен выполнять операцию, не предусмотренную технологическим процессом, то выписывается наряд с отличительным знаком (цветная полоса по диагонали) на сдельную работу. Листки на доплату, служат для подсчета зарплаты и фиксации причин доплат.
В ООО «Белремвод» не используется труд рабочих в ночное и сверхурочное время.
В ООО «Белремвод» наряды на сдельную работу применяются постоянно. Они в основном выписываются на каждое задание, которое выполняется рабочим или бригадой. Однако поскольку использование разовых нарядов ведет к увеличению количества первичных документов применяются многострочные накопительные наряды, открываемые на неделю, полмесяца, месяц или на весь объем работ.
Согласно приложения Н рабочему Головачеву В.Л. выписан наряд-задание на выполнение ремонтных работ по объектам: 13.01.05. по адресу Шмидта, 52- смена старого рулона покрытия с нанесением нового, планируемые нормо-затраты - 29,3 чел.час, а фактические затраты составили 16,0 чел.час.
Расчет заработной платы Головачева:
305x0,6679=203,710;
87400x1,46x1,1 = 140364; 140364/168x203,71-170200 руб.
Значительная часть реквизитов наряда заполняется планово-диспетчерским бюро цеха на основе технологических карт в соответствии с производственной программой цеха. После завершения работы в наряде фиксируются принятое количество и качество (годная, брак) изготовленной продукции и нормативный расход времени. Если работа по наряду делалась бригадой, то данные о се составе, разрядах каждого ее члена, отработанных часов фиксируются на его обратной стороне. Здесь же указываются фактический заработок бригады, заработок по тарифу, коэффициент распределения фактического заработка и величина зарплаты каждого члена бригады. Наряды выдаются до начало работы. «Закрытые» наряды поступают в бухгалтерию для начисления заработной платы за месяц.
Основанием для начисления оплаты «руда на ООО «Белремвод» являются: приказ (распоряжение) о принятии в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о явках и неявках на работу; расценки оплаты труда; первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь и т.д.
В ООО «Белремвод» применяется повременная форма оплаты труда. Заработок руководителей, специалистов и служащих на ООО «Белремвод» начисляется согласно установленных окладов по штатному расписанию (Приложеиис Г).
Штатное расписание представляет собой список рабочих и служащих ланкою предприятия с установленным размером фонда месячной заработной платы, утвержденный директором предприятия.
При начислении заработной платы бухгалтер ООО «Белремвод» руководствуется нормативными документами по оплате труда:
- Инструкция о составе фонда заработной платы, утвержденная Советом Министров Республики Беларусь от 15.03.2003 г. № 187;
- Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2004 Г. № 47 «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка»;
- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 30.05.2003г. №89;
- Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.2003г., № 1290;
- Положение о порядке бухгалтерского учета оплаты труда и отчислений, производимых от фонда оплаты труда. Утверждено Постановлением Министерства финансов, Министерством экономики и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.01.2004 г. № 2/2/4;
- Постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2002 Г. № 753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом»;
- Положение о премировании, утвержденное Советом Министров Республики Беларусь от 17.03.2003 г. № 196.
- Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991 г. № 1327 (в ред. Закона от 09.03.2004 г. № 2-17-3);
- Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2003г. единым платежом (Постановление Государственного налогового комитета РБ и Министерство финансов РБ от 31.01.2003г. № 39).
При начислении заработной платы бухгалтер ООО «Белрсмвод» руководствуется также внутренними документами по оплате труда:
- приказ о принятии на работу;
- табель учета рабочего времени;
- штатное расписание, утвержденное директором ООО «Белремвод»; -приказ о предоставлении очередного отпуска, для начисления отпускных;
- документы, подтверждающие нетрудоспособность работника, для начисления больничных листов,
Начисленная зарплата, пособия по временной нетрудоспособности отражаются в различных сводных документах учета: расчетно-платежных ведомостях, и расчетных листках. (Приложение Б).
В расчетно-платежных ведомостях на каждого работающего отводится одна строка, в которой фиксируются все причитающиеся ему начисления, удержания из заработной платы и сумма к выдаче.
В расчетно-платежной ведомости проставляются также все удержания из зарплаты, которые за вычетом налогов не должны превышать 50% начисленной суммы. Подоходный налог высчитывается согласно таблице удержаний, изданной Министерством финансов РБ; вычеты за брак - на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак; алименты и т. п. - в соответствии с исполнительными документами; денежные авансы за первую половину месяца - по платежной ведомости; фонд социальной зашиты - по нормативу, который установлен в размере 1 %.
Проведем контроль начисления заработной платы в ООО «Белремвод».
Согласно штатному расписанию (Приложение Г) директору предприятия - Банину А. П. установлен оклад в сумме 200000 руб.
Согласно табеля учета рабочего времени Банин А. П. отработал 20 дней и январе 2005г. (Приложение А).
Удержания из начисленной заработной платы Банину А. И. составят:
- подоходный налог:
(200000 - (24000x2)) х 9% = 13680
- отчисления в пенсионный фонд:
200000 х 1% = 2000 руб.
общая сумма удержаний:
13680+2000- 15680 руб.
Сумма к выдаче составит:
200000-15680= 184320 руб. (Приложение Б)
Согласно штатному расписанию (Приложение Г) главному бухгалтеру предприятия - Сухаревой И. Н. установлен оклад в сумме 180000 руб.
Согласно табеля учета рабочего времени Сухарева И. Н. отработала 20 дней в январе 2005г. (Приложение А).
Начисленная заработная плата составляет 180000 руб.
Удержания из начисленной заработной платы Сухаревой И. Н. составят
- подоходный налог:
(180000 -24000) х 9% =14040 руб.
- отчисления в пенсионный фонд:
80000х %= 1800руб.
общая сумма удержаний:
14040+1800= 15840 руб.
Сумма к выдаче составит:
180000-15840= 164160 руб. (Приложение Б)
Согласно штатному расписанию (Приложение Г) бухгалтеру-кассиру Акинчиц Е.А. установлен оклад в сумме 130000 руб.
Согласно табелю учета рабочего времени Акинчиц И.Л. отработала 20 дней в январе 2005г. (Приложение А).
Удержания из начисленной заработной платы Акинчиц Е.А. составят:
- подоходный налог:
(130000 - 24000) х 9% -9540 руб.
- отчисления в пенсионный фонд:
130000 х 1%- 1300 руб.
общая сумма удержаний:
9540+1300- 10840 руб.
Сумма к выдаче составит:
130000-10840 - 119160 руб. (Приложение Б)
Больничные листы за период 2005г. на предприятии ООО «Белремвод» не оплачивались.
Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке). Расчетный листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом, который открывается не менее чем па два года. Он служит основанием для расчетов по среднему заработку, для выдачи различных справок, расчета пенсии, начисления годового вознаграждения, за выслугу лет и т. д.
Зарплату работник получает в кассе ООО «Белремвод» но предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности.
Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, считается депонированной, т. с. оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе ООО «Белремвод» по расходному ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная зарплата фиксируется в книге депонентов или на карточках депонента на основании реестра, составленного при закрытии платежной ведомости.
Депонентские суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, при составлении годового баланса присоединяются к доходам предприятия как внереализационные доходы с последующим обложением налогами на добавленную стоимость, прибыль и доходы.
Используя метод взаимного контроля операций и документов проверим пег ли подставных лиц в расчетно-платежной ведомости, получающих денежные средства в виде заработной платы, и подписей, отличающихся от имеющихся в документах за предыдущие периоды, для чего составим следующую вспомогательную таблицу 3.2.
Таблица 3.2 - Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетных ведомостях
| Фамилия, имя. отчество | Начислено по первичным документам |
Отражено в ведомости за январь 2005г. | Отклонение | Примечание (указать причины расхождении) |
| Бенин Анат.П. | 184320 | 184320 | - | - |
| Сухарева И.А. | 164160 | 164160 | - | - |
| Акинчиц Е.А. | 119160 | 119160 | - | - |
| Рыжков А.А. | 141480 | 141480 | - | - |
| Рыжкова Т.С. | 123480 | 12.1480 | - | - |
| Пынтикова И.В. | 123480 | 123480 | - | - |
| Банин Ал. П. | 168480 | 168480 | - | - |
| Банина Ал. П. | 146160 | 146160 | - | - |
| Сереков Г.В. | 119160 | 119160 | - | - |
| Итого | 1289880 | 1289880 | - | - |
Таким образом, при проверке правильности операций по начислению заработной платы и отчислениям в ООО «Белремвод» нарушений не выявлено.
Синтетический учет расчетов по заработной плате на ООО «Белремвод» организуется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда». Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Порядок отражения па счетах бухгалтерского учета начисления заработной платы в бухгалтерии ООО «Белремвод» за январь 2005г. следующий:
Начислена заработная плата работникам управления:
Д-т 26 К-т 70 1390000руб. (Приложение Б)
После определения начисленной суммы заработной платы необходимо рассчитать, размер удержаний. В январе 2004 года из заработной платы работников ООО «Белремвод» производились следующие удержания:
1% от начисленной суммы заработной платы в Пенсионный фонд
1390000 х 1% = 13970 руб. (Приложение Б);
- подоходный налог с физических лиц- 86220 руб. (Приложение Б). Исчисление подоходного налога производится по совокупному доходу, полученному в календарном году на территории РБ.
Из дохода при определении объекта налогообложения вычитаются:
- доходы в размере базовой величины за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход;
- доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы па каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход.
В январе 2005г. размер минимальной заработной платы составлял 24000 руб.
Расчет удержаний из заработной платы подоходного налога в ООО «Белремвод» представлен в расчетной ведомости (Приложение Б).
Например, проверим правильность начисления подоходного налога:
- Банин Ан. П: (200000 - (24000x2)) х 9% - 13680 руб.
- Сухарева И.Д.: (180000 - 24000) х 9% = 14040 руб.
- Акинчиц Н.Л.: (130000 - 24000) х 9% = 9540 руб.
- Рыжков А.Л.: (150000 - (24000x3)) х 9% - 7020 руб.
- Рыжкова Г.С.: (130000 - (24000x3)) х 9% - 5220 руб.
- Пынтикова И.В..: (130000 - (24000x3)) х 9% = 5220 руб.
- Банин Ал.П: (180000 - (24000x3)) х 9% = 9720 руб.
- Бенина Алла В. (160000 - 24000) х 9% - 12240 руб.
-Сереков Г.В. (130000 - 24000) х 9% = 9540 руб.
Таким образом, входе проверки начисления подоходного налога нарушений не выявлено.
После того, как произведены из начисленной зарплаты удержания по подоходному налогу, в Пенсионный фонд (1%), исполнительным листам, производится погашение всех видов ссуд, полученных работником, и удержание задолженности по подотчетным суммам. Из начисленной суммы заработной платы вычитается общая сумма удержаний и определяется сумма, подлежащая выдаче работникам.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета удержания из заработной платы в ООО «Белремвод» следующий:
Удержан подоходный налог из заработной платы:
Д-т70 К-Т68/4 86220 руб. (Приложение Б)
Перечислен с расчетного счета подоходный налог:
Д-т 68 К-т 51 86220 руб.
Произведены удержания из заработной платы в пенсионный фонд (1,0%)
Д-т 70 К-т 69 13900 руб. (Приложение Б)
Получены деньги в кассу для выдачи заработной платы:
Д-т 50 К-т 51 1289880 руб.
Выдана из кассы заработная плата:
Д-т 70 К-т 50 1289880 руб.
Начислены отчисления в ФС3П от фонда оплаты труда:
Д-т 20 К- т 69 486500 руб. ( 1390000 х 35% - 486500) (Приложение Б)
Начислен единый налог от фонда оплаты труда:
Д-г 20 К- т 68 55600 руб. ( 1390000 х 4% = 55600) (Приложение Б)
Начислены отчисления в Белгосстрах:
Д-20 К-т 68 4170 руб. (1390000 х 0,3 /100) (Приложение Б).
Входе проверки синтетического и аналитического учета заработной платы и отчислений в ООО «Белремвод» нарушений не выявлено.
3 Оформление результатов аудиторской проверки к ООО «Белремвод»
Справка
По результатам проведения аудита средств на оплату труда за январь 2005г.
От 25 февраля 2005г.
Директору ООО «Белремвод» Банину Анатолию Пегровичу
Общество с ограниченной ответственностью «Белремвод».
Юридический адрес: г. Могилев, ул. Первомайская, 155, оф. 1.
Свидетельство о государственной регистрации № 714850030 от 26.05.1993 г., выданное Могилевским областным исполнительным комитетом. УНН 14776235; ОКПО 23578880
Ответственные лица за составление годовой финансовой отчетности за весь период:
Директор Банин А.П.
Главный бухгалтер - Сухарева И.А.
Основание для проведения ревизии является - приказ № 3 от 28.01. 2005 г.
Проверяемый период-с 1.01.2005 г. по 31.01.2005 г.
Аудит начат 20 февраля 2005 г., окончен 25 февраля 2005 г. с перерывом.
ОТЧЕТ
о результатах аудиторской проверки
Общество с ограниченной ответственностью «Белремвод»
1. Нами проведена ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Белремвод» за январь 2005 г. по учету средств на оплату труда.
2. При планировании и проведении аудиторской проверки отчетности, указанной в п.1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Белремвод». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет ООО «Белремвод».
З. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проделанная в процессе ревизии работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Белремвод» с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита нами не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Белремвод» масштабу и характеру его деятельности.
5. Наше мнение о достоверности отчетности указано в итоговой части заключения. Нами не обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета средств на оплату труда и отчислений от фонда заработной платы, подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
6. При проведении ревизии оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение в ООО «Белремвод» применимого законодательства РБ при совершении финансово-хозяйственных операций.
В ходе аудиторской проверки выявлено следующее:
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «Белремвод» во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Белремвод» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РБ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РБ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно.
Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний пет, она заполнялась правильно и своевременно.
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.
Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Белремвод» ведутся правильно.
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Белремвод» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
Аудиторы
Директор ООО «Белремвод» Банин A.П.
Заключение
Бухгалтерский учет в ООО «Белремвод» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Учет труда и его оплаты - один из наиболее сложных и трудоемких участков учетного процесса. Одним из важнейших направлений совершенствования учета труда и его оплаты на ООО «Белремвод», повышения его роли в управлении производством является использование в учетной практике персональных ЭВМ и прогрессивных технологий обработки учетной информации.
Применение автоматизированной формы учета в ООО «Белремвод» позволит обеспечить:
- контроль за использованием рабочего времени и средств на его оплату;
- автоматизированный расчет заработка работникам всех категорий и профессий, как по повременной, так и по сдельной системам оплаты труда;
- распределение заработка работающих по синтетическим и аналитическим счетам производственных затрат, категориям (профессиям) работающих и видам оплат в разрезе отдельных структурных подразделений и в целом по предприятию;
- автоматизированный расчет сумм по социальному страхованию и в резерв на оплату отпусков;
- автоматическое исчисление и учет условно-постоянных удержаний из заработка работающих, таких как налоги, перечисления за кредит и в сберегательный банк, за пользование ссудами, по исполнительным листам и др.;
- распределение удержаний и взносов из заработка работающих по их видам;
- составление расчетно-платежных ведомостей; сводный синтетический учет расчетов по оплате труда; возможность составления на основе машинограмм форм периодической и годовой отчетности по труду.
Для осуществления автоматизированного процесса расчетов по заработной плате в ООО «Белремвод» необходимо ввести в память персональной ЭВМ нормативно-справочную информацию по каждому работнику, а также данные о окладах согласно штатному расписанию, имеющих отношение к расчету заработка и удержаний из него по всем категориям работающих. С этой целью необходимо разработать коды, систематизированные в так называемых кодовых словарях, на основе которых создаются соответствующие им машинные массивы нормативно-справочной информации.
В работе вносится предложение для ведения первичного учета труда и заработной использовать унифицированные формы, разработанные НИПИстатинформ Госкомстата РБ в соответствии с постановлением Правительства РБ от 8 июля 1997 года № 85, согласованными с Министерством финансов и Министерством экономики Республики Беларуси и утвержденными постановлением Госкомстата Беларуси от 30 октября 1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Рассмотренные применяемые схемы корреспонденции счетов бухгалтерского учета в целом отвечают требованиям законодательства.
В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ООО «Белремвод» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли.
Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по труду и заработной плате в ООО «Белремвод».
В связи с тем, что в результате проверки не выявлены ошибки было сделано положительное аудиторское заключение.
Список использованных источников
1. Закон РБ от 8.11.1994г. «Об аудиторской деятельности» // НЭГ.-1995.- №1.
2. Постановление Правления НБ РБ от 27 декабря 2003 года № 33.19 "Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь".// НРПА.- 2003.- №28.
3. Андреев В. Д. Практический аудит. -М: «Экономика», 2001- 316с.
4. Бабаев Ю.Т., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. -М: 1999 г.-184с.
5. Белый И.Н. Аудит. - Мн.: «Высш. шк.», 2000 - 114с.
6. Безруких П.С, Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 1996, - 576 с.
7. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. - М: Финансы и статистика, 1992.-287с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 1998 - 584 с.
9. Неборский П.П. Ревизия и контроль на предприятиях автотранспорта.- Мн., 2000 - 247с.
10. Пупко И.Д. Аудит и ревизия - Мн.: «Экаунт», 2003 -426с.
11. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Мн.: Мисанта, 1998.-387с.
12.Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 - 496 с.