Управление затратами 11

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 5

1.3 Сущность управления затратами предприятия. Классификация затрат 5

1.3 Планирование и калькулирование себестоимости продукции 10

1.3 Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции 15

Глава 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ООО «ЗАВОД СТРОЙМАШ» ЗА 2007 – 2008 ГГ. 21

2.1 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия 21

2.2 Анализ динамики состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятия 26

2.3 Оценка затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции 31

Глава 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ДЛЯ ООО «ОРСКИЙ ЗАВОД СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН» 35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 41

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях перед российскими предприятиями все более остро возникает проблема эффективного управления затратами. По мере развития конкуренции на целевых рынках происходит снижение нормы прибыли до 10 - 15 %. В этой ситуации перспективы развития предприятия начинают во многом зависеть от поведения затрат, степени их управляемости.

То есть, можно сказать, что вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий.

Таким образом, умение в периоды ухудшения конъюнктуры планомерно и рационально сокращать затраты повышает шансы на выживание. С другой стороны, при благоприятных экономических условиях становится важной задача оптимального распределения ресурсов между текущей и инвестиционной деятельностью. Все это возможно делать тогда, когда на предприятии внедрена продуманная система управления затратами.

В связи с этим целью данной курсовой работы является оценка эффективности управления затратами в ООО «Завод Строймаш» и предложение мероприятий по повышению эффективности управления ими.

В качестве задач, подлежащих изучению выступают:

1) теоретические аспекты оценки эффективности управления затратами на предприятии;

2) анализ и оценка эффективности управления затратами в ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг.

3) пути повышения эффективности управления затратами на исследуемом предприятии.

Объектом данного исследования выступает ООО «Завод Строймаш», а предметом – система управления затратами на данном предприятии.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность управления затратами предприятия. Классификация затрат

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является уровень затрат на производство продукции, работ и услуг. От уровня затрат зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Управление затратами является средством высокого экономического результата предприятия.

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Можно выделить следующие особенности затрат как предмета управления:

1) динамизм – затраты находятся в постоянном движении, изменении; их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;

2) многообразие – обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;

3) трудность измерения, учета и оценки – абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует;

4) сложность и противоречивость влияния на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию. Также высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п.

К основным задачам управления затратами предпринимательской деятельности можно отнести:

1) выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

2) определение основных методов управления затратами;

3) определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии.

Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организаций и производственных подразделений, т. е. управляющая система.

Таким образом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, где объект управления – затраты организации, а субъект управления затратами – управляющая система.

Цели системы управления затратами (см. рис. 1) рассматриваются в системе целей организации, которые могут различаться:

1) по содержанию: производственные, социальные, экономические, научно-технические;

2) по времени реализации: долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные;

3) по виду управления: стратегические, тактические, оперативные;

4) по значению: цели функционирования, развития организации и т. п. (могут быть выражены через одну глобальную цель, ибо предприятие является многоцелевой системой).

Рис. 1. Цели предпринимательской деятельности

В современных условиях в части затрат на производство предпринимателями могут быть поставлены такие цели, как:

1) минимизация затрат;

2) поддержание уровня себестоимости на нормативном уровне;

3) снижение уровня себестоимости и ее составляющих (материальных, трудовых и др. затрат).

Основными функциями системы управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, организацию, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

Планирование затрат может быть перспективным – на стадии долгосрочного планирования, и текущим – на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Организация – важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) – это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятиям избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый. Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который является активным инструментом управления предприятием. Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся производственных условий.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Таким образом, управление затратами – это динамичный процесс, включающий управленческие действия прямой и обратной связи, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Основой организации учета производственной деятельности предприятия является экономически обоснованная классификация затрат. В рекомендациях по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции применяются различные типы группировок затрат:

1) по их характеру – производственные и внепроизводственные;

2) по назначению – основные и накладные;

3) по отношению к объему производства – постоянные и переменные;

4) по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий – прямые и косвенные;

5) по периодичности возникновения – текущие и единовременные;

6) по составу – единичные и комплексные.

Согласно сложившейся практике, затраты классифицируют также по калькуляционным статьям и экономическим элементам (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1

Группировка затрат по калькуляционным статьям и экономическим элементам

Калькуляционные статьи затрат

Экономические элементы затрат

- сырье, основные и вспомогательные материалы; - возвратные отходы (вычитаются); - покупные изделия, полуфабрикаты; - топливо и энергия разных видов на технологические нужды; - основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; - упаковка, транспортно-заготовительные расходы; - износ инструмента; - затраты на подготовку и освоение производства; - содержание и эксплуатация оборудования; - цеховые расходы; - общезаводские (общепроизводственные) расходы; - потери от брака; - прочие производственные затраты; - внепроизводственные затраты

- материальные затраты: - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; - прочие затраты

На основе группировки по калькуляционным статьям затрат составляется калькуляция себестоимости единицы товарной продукции, а затем сводная калькуляция товарной продукции. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для составления такого экономического документа, как «смета затрат».

1.2 Планирование и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость – текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций.

План по себестоимости продукции – это основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия. От качества его разработки зависит эффективность работы предприятия в планируемом году. В разработке плана по себестоимости принимают участие все подразделения предприятия.

Планирование себестоимости подразумевает следующие действия:

1) составление классификации затрат;

2) определение норм расхода ресурсов;

3) расчет стоимости затрат на основе данных о планируемом расходе ресурсов и существующих цен на соответствующие виды ресурсов;

4) определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами;

5) составление программы ресурсосбережения;

6) составление плана-сметы на выбранном горизонте планирования.

Классифицировать затраты по статьям означает разбить их на группы по тому или иному признаку однородности. Например, расходуемые материалы могут быть объединены в статью «вспомогательные материалы» по признаку их роли в производстве, а потребляемые услуги – по поставщикам услуг и т.д.

Следующим шагом в планировании затрат должна стать разработка норм и нормативов расходования ресурсов, исходя из плановых заданий по производству продукции и необходимости нормального функционирования технологического оборудования. При этом должное внимание должно быть уделено «привязке» нормы или норматива, т.е. тому, нормируется ли расход ресурса на единицу производимой продукции, на единицу технологического оборудования, на условную единицу технологического оборудования, на единицу времени использования ресурса или на другую единицу в зависимости от содержания бизнес-процесса.

Расчет стоимости затрат в плановом периоде становится возможным, когда на основе плана выпуска продукции, норм и нормативов расходования ресурсов получены данные о необходимом использовании ресурсов. Тогда с помощью справочника действующих цен на виды ресурсов мы можем получить стоимостную оценку планируемых затрат. При этом следует иметь в виду, что далеко не всегда полученная стоимостная оценка затрат соответствует текущим возможностям предприятия или его долгосрочному плану развития.

В этом случае на уровне подразделений должна разрабатываться программа ресурсосбережения. И исходной ее точкой становится вопрос, что считать возможной и целесообразной экономией ресурсов. Основным принципом ресурсоэкономии является сокращение потерь в ходе осуществления технологической операции или повышение эффективности использования ресурса.

Желательным вариантом планирования затрат является составление двух смет: первой – на основе действующих заданий по производству продукции и принятых норм и нормативов; второй – с коррекцией первой сметы на основе программы ресурсосбережения. В этом случае эффект экономии является проверяемым и, как следствие, возникает возможность по мере реализации программы ресурсосбережения мотивировать ее авторов.

Поскольку основными показателями плана по себестоимости являются смета затрат и калькуляция себестоимости единицы продукции, то все внимание должно быть сосредоточено именно на этих документах.

Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) называется калькулированием, а доку­мент, в котором оформляется этот расчет, – калькуляцией. Цель калькулирования себестоимости:

1) обеспечить определение себестоимости изделий и всей про­изведенной продукции;

2) создать базу для установления цен;

3) способствовать вскрытию и использованию резервов про­изводства.

Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции.

Нормативная калькуляция единицы продукции – это се­бестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе дей­ствующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхо­да ресурсов, учетных цен и утвержденных смет расходов по об­служиванию производства и управлению им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимости в соответ­ствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для рас­чета плановой калькуляции.

Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного из­делия на начало планируемого года с учетом планируемого изме­нения этих затрат в плановом периоде. Косвенные расходы включаются в плановую себестоимость в соответствии со смета­ми расходов по ним и принятой методикой их распределения. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.

Отчетные калькуляции составляются на основе фактических (бухгалтерских) данных о затратах на производство продукции в отчетный период.

При калькулировании себестоимости продукции нужно учи­тывать следующее:

1) при большой номенклатуре выпускаемой продукции пла­новые калькуляции могут составляться на группу одно­типных изделий;

2) калькулированию подлежит также продукция и вспомо­гательных производств, особенно если она реализуется на сторону.

В таблице 1.2 приводится форма плановой калькуляции себес­тоимости единицы продукции с указанием методик расчета ее статей (приведены наиболее часто встречающиеся методы рас­чета).

Таблица 1.2

Методика расчета статей плановой калькуляции себестоимости единицы продукции

№ п/п	Наименование калькуляционных статей	Условные обозначения	Методика расчета статей
1	Сырье и материалы	Зм	Прямым счетом
2	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	Зк	Прямым счетом
3	Возвратные отходы	Зотх	Прямым счетом
4	Топливо и энергия на технологические цели	Зт	Прямым счетом
5	Основная заработная плата производственных рабочих	Зо	Прямым счетом
6	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Зд
7	Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти	Зн
8	Расходы на подготовку и освоение производства	Зосв
9	Износ инструментов и приспособлений целевого значения и прочие специальные расходы	Зин
10	Общепроизводственные расходы, в т. ч.:	Зоп
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	Зэк
- расходы по организации, обслуживанию и управлению производством	Зц
11	Общехозяйственные расходы	Зох
12	Потери от брака	Зб
13	Прочие производственные расходы	Зпр
14	Производственная себестоимость	Спр
15	Коммерческие расходы	Зком
16	Полная себестоимость	Спол

Где Нi
– принятый процент отнесения i-х расходов на себестоимость продукции;

С – смета i-х расходов;

Сх
пр
– сумма 1 – 7, 10 – 12 статей калькуляции;

Схх
пр
– сумма 1 – 11 статей калькуляции;

Сххх
пр
– сумма 1 – 12 статей калькуляции;

N– программа выпуска соответствующих изделий.

Статьи (1 – 5), рассчитываемые прямым счетом, определяют­ся на основе норм расхода материала или затрат труда, плани­руемых цен или тарифов, при необходимости с введением соот­ветствующих коэффициентов.

В основе сметы затрат лежит группировка затрат по элементам. Смета затрат на производство – это документ планирования, отражающий все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков. Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат.

Смета затрат составляется для решения следующих задач:

1) определения полного объема затрат на планируемый период;

2) определения затрат на реализацию продукции путем корректировки себестоимости по остаткам нереализованной продукции;

3) определения затрат на производство товарной продукции путем корректировки стоимости по остаткам незавершенного производства и полуфабрикатов.

При разработке сметы затрат на производство выделяются показатели отдельно по сырью, материалам, топливу, энергии из планов матери­ально-технического обеспечения, заработной плате – из пла­нов по труду и заработной плате. Отдельно производятся рас­четы амортизации, прочих расходов, внепроизводственных расходов.

Расчет амортизации увязывается с показателями основных фондов на начало года, их ввода, выбытия, на конец года, сред­негодовой величины, а также норм амортизационных отчисле­ний. Расчет производится отдельно по зданиям, сооружениям, пере­даточным устройствам, силовым машинам и оборудованию, рабочим и оборудованию, измерительным и регулирующим при­борам и устройствам, лабораторному оборудованию, транспорт­ным средствам, инструментам, производственному и хозяйствен­ному инвентарю. Кроме этого, также целесообразно осуществлять рас­четы основных фондов и амортизации по основным средствам непромышленного назначения.

Прочие затраты, выделяемые в составе элементов затрат, включают в себя ряд составных частей статей калькуляции из цеховых и общезаводских расходов. Поэтому данные затраты необходимо прогнозировать без их дифференциации по общему объему с учетом темпа роста производства, сбыта и управления.

Для учета внепроизводственных расходов составляется от­дельная смета, в которой отражаются затраты на содержание подразделений, непосредственно не связанных с основным про­изводством, но осуществляющих деятельность, связанную с упаковкой, хранением, транспортировкой продукции, а также некоторые другие расходы по обслуживанию предприятия.

Таким образом, можно сказать, что калькуляционные статьи, определяющие величину себестоимо­сти продукции, характеризуют назначение затрат, а экономические элементы показывают источники их возникновения и представляют собой простейшие однородные виды расходов, различное сочетание которых приводит к образованию калькуляционных статей.

1.3 Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить ре­зервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей сниже­ния себестоимости продукции.

Объектами анализа себестои­мости продукции являются следую­щие показатели:

1) полная себестоимость товарной продукции в целом и по эле­ментам затрат;

2) затраты на рубль товарной продукции;

3) себестоимость отдельных изделий;

4) отдельные статьи затрат.

Источниками информации для анализа себестоимости являются: «Отчет о затратах на производ­ство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (ор­ганизации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг начинается с изучения динамики состава и структуры затрат по элементам.

На следующем этапе производится расчет и факторный анализ общей суммы затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу про­дукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (см. формулу 1.1):

(1.1)

где Зобщ
– общая сумма затрат;

VВПобщ
– объем выпуска продукции в целом по предприятию (в условно-натуральных единицах);

УДi
– структура выпускаемой продукции (удельный вес);

Вi
– уровень переменных затрат на единицу продукции;

А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Методика расчета влияния выше названных факторов на общую сумму затрат производства и реализации приведена в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Методика факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	Объем выпуска продукции (VВПобщ )	Структура продукции (УДi )	Переменные затраты (Вi )	Постоянные затраты (А)
По плану на плановый выпуск продукции: ∑( VВПобщ пл × Вi пл ) + Апл	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑( VВПобщ пл × Вi пл ) × КТП + Апл	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑( VВПобщ ф × Вi пл ) + Апл	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑( VВПобщ ф × Вi ф ) + Апл	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ∑( VВПобщ ф × Вi ф ) + Аф	Факт	Факт	Факт	Факт

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количес­тво потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на 1 руб. товарной и (или) реализованной продукции (показатель издержкоемкости), который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализа­цию продукции к стоимости произведенной и (или) реализованной продукции в действующих ценах (см. формулы 1.2, 1.3).

(1.2, 1.3)

Где Зруб. ТП
– затраты на 1 руб. товарной продукции;

Зруб. РП
– затраты на 1 руб. реализованной продукции;

Зобщ
– общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;

ТП – стоимость произведенной продукции (товарной);

РП – стоимость реализованной продукции.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на 1 руб. товарной продукции непосредственно зави­сят от изменения общей суммы затрат на производство и реали­зацию продукцию и от изменения стоимости произведенной про­дукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем про­изводства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Себестоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 2.

Влияние факторов первого уровня (структура выпущенной продукции, уровень затрат на производство отдельных изделий, цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы, цены на продукцию) на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции.

Рис. 2 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб. товарной продукции

Товарная продукция:

1) по плану: ТПпл
= ∑(VВПi
пл
× ЦПi
пл
);

2) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

ТПусл1
=∑( VВПi
ф
× ЦПi
пл
)±∆ТПф
;

3) фактически по ценам плана: ТПусл2
= ∑( VВПi
ф
× ЦПi
пл
);

4) фактически: ТПф
= ∑( VВПi
ф
× ЦПi
ф
).

Метод цепных подстановок позволяет при помощи простых арифметических вычислений исследовать влияние отдельных факторов на величину затрат на один 1 руб. товарной продукции. Суть метода в том, что вычисления производятся на основе последовательного исключения влияния всех факторов, кроме того, который исследуется, и для выяснения его влияния осуществляется замена его базисной (плановой) величины на фактическую.

Если затраты на 1 руб. товарной продукции представить в виде (см. формулу 1.4):

(1.4)

где УЗ – затраты на 1 руб. товарной продукции;

ЦП – цена на продукцию

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения анализа, позволяющего выявить влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. табл. 1.4).

Таблица 1.4

Порядок расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчета влияния фактора
Объем выпуска товарной продукции
Структура товарной продукции
Уровень переменных затрат на единицу продукции
Изменение суммы постоянных затрат
Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Глава 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ООО «ЗАВОД СТРОЙМАШ» ЗА 2007 – 2008 ГГ.

2.1 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия

Орский завод строительных машин – это машиностроительное предприятие Оренбургской области, основан 21 мая 1943 г. для производства чугунных корпусов авиационных бомб. В первые годы после войны перед заводом была поставлена задача – освоить производство строительных машин. И уже в 1945 г. были выпущены первые ручные лебедки.

В 50-е гг. на предприятии расширяется номенклатура стационарных и передвижных ленточных конвейеров. В тот же период завод выполняет заказы Волго-Донского канала по изготовлению механизмов закрытия шлюзов, производит металлоконструкции для Орско-Халиловского металлургического комбината (Уральская сталь). В 1957 г. на заводе был сдан в эксплуатацию новый чугунолитейный цех.

С 1963 г. на заводе строительных машин начинается серийный выпуск ряда копров с гидравлическим приводом С-955, С-908, для забивки железобетонных свай, свай оболочек и шпунта длиной 12-16 м.

В 1970-80-х гг. происходит техническое перевооружение завода. В этот период был освоен выпуск специальных копров: СП-69,СП-56, СП-55 для забивки свай длиной 16, 20 и 24м, установок статического зонирования грунтов СП-59, разгрузчиков железнодорожных вагонов ТР-2А, комплексов конвейеров для кирпичных заводов СМК-350 и СМК-480, мобильных копров СП-49А для забивки свай длиной 12м на базе трактора Т-130, установок для срезки головок железобетонных свай СП-61А.

В 1994 г. путем преобразования государственного предприятия «Орский завод строительных машин» создается открытое акционерное общество «Завод строительных машин», которое является его правопреемником и несет все права и обязанности, возникшие до момента преобразования. Сокращенное наименование предприятия – ОАО «Строймаш».

В связи со сменой руководителя произошли некоторые изменения в названии и структуре предприятия. С 2003 г. ОАО «Строймаш» получил название ООО «Завод Строймаш». Но при этом вид деятельности и традиции завода сохранились.

Завод занимает территорию 8,87 га с общей площадью застройки 27275 кв.м. По застройке он имеет 4 блока цехов, административный корпус, столовую, спортивно-оздоровительный комплекс, проходную, открытые и закрытые помещения складов. В первом блоке расположены цеха металлоконструкций, сборочный, окрасочный; во втором – механический, инструментальный, электроремонтный; в третьем блоке расположены чугунно-литейный цех, ремонтно-механический; в четвертом – участок изготовления деталей из пластмасс, гараж.

Основной производственной деятельностью ООО «Завод Строймаш» является промышленное машиностроение, изготовление запасных частей, чугунное литье. Но в тоже время завод занимается коммерческой деятельностью, оказанием платных услуг населению, внешнеэкономической деятельностью.

Таблица 2.1

Наименование продукции выпускаемой ООО «Завод Строймаш»

Наименование продукции	Наименование продукции
1	2
Универсальное оборудование (совмещение БО-9 и СП-49)	Разгрузчик нерудных материалов ТР-2Б, усиленный ТР-2Б
Копер сваебойный СП-49Д на базе трактора Т-10Б	Секции ограды, решетка газонная, столбик к ограде
Копер навесной КН-6	Чугунное литье
Копер сваебойный СП-69 на рельсовом ходу	Люк телефонный тяжелого и легкого типов
Копер КоК-8 на базе автомобиля УРАЛ-4320-1912-30	Задвижки гидравлические ДУ-50, ДУ-80, ДУ-100

Продолжение таблицы 2.1
1	2
Копер КоК-16 на базе крана МКГ-25.01А	Люк канализационный тяжелого и легкого типов
Навесное оборудование	Плиты чугунные
Шнеки, буровые головки к шнекам, шнековые буровые штанги	Печное литье, печь хозяйственная, печь для бани
Буровая установка БО-9	Чугунные полугруза
Машина срезки свай СП-87	Запасные части конвейеров
Гидроцилиндры ф60-320мм, пневмоцилиндры ф63-160	Запчасти к строительным машинам
Лебедка ручная ТЛ-2А, ТЛ-3А, ТЛ-5А	Наголовники для свай
Конвейера стационарные, передвижные длиной от 2м до 180м, с шириной ленты от 500 до 1600мм	Ролики ф от 89 до 194мм, длиной от 195мм до 1800мм

В настоящее время завод выпускает копры для забивки железобетонных свай (СП-69, СП-49Д), конвейеры стационарные звеньевые различной длины и ширины (ТК-19, ТК-24А), ручные лебедки с тяговым усилием 1-5 тонн (ТЛ-2А, ТЛ-3А), гидроцилиндры различного назначения, ролики к ленточным конвейерам и другие запасные части к строительным машинам. А также копровое оборудование и универсальное оборудование для нефтяной, газовой, угольной и горнодобывающей промышленности, для погружения вертикальных и наклонных железобетонных свай с дизель-молотом, разгрузчиков нерудных материалов, предназначенный для выгрузки песка, гравия, шлака, угля, торфа и других сыпучих материалов.

Рассмотрим систему показателей, характеризующих производственно-экономическую деятельность ООО «Завод Строймаш» и ее эффективность. Для этого проведем анализ данных, представленных в таблице 2.2.

Анализируя данные таблицы 2.2 можно сказать, что технико-экономические показатели деятельности исследуемого предприятия существенно изменились за рассматриваемый период.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается хоть и не значительное, но все же уменьшение уровня производства товарной продукции, которое составило 428 тыс. руб. или 0,23%.

Себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 4,3%. Это объясняется ростом цен на комплектующие изделия, а также увеличением расходов на оплату труда. Себестоимость реализованной продукции в 2008 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 5649 тыс. руб. или на 3,6%. Это говорит о том, что в отчетном году реализовывалась менее трудоемкая продукция.

Таблица 2.2

Технико-экономические показатели деятельности предприятия

ООО «Завод Строймаш» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	184206	183778	-428	-0,2
Себестоимость выпуска продукции, тыс. руб.	160179	167071	6892	4,3
Себестоимость реализации продукции, тыс. руб.	168455	162806	-5649	-3,4
Выручка от реализации, тыс. руб.	185300	174202	-11098	-6.0
Прибыль от реализации, тыс. руб.	22815	15906	-6909	-30,3
Балансовая прибыль, тыс. руб.	24027	16707	-7320	-30,5
Средняя списочная численность работников, чел.	690	630	-60	-8,7
Всего ФОТ, тыс. руб.	69014	79909	10895	15,8
Средняя заработная плата, руб.	8335	10570	2235	26,8
Производительность труда, руб.	267,0	291,7	24,7	9,3
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,87	0,91	0,04	4,6
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	32441	35291	2850	8,8
Фондоотдача, руб.	5,68	5,21	-0,47	-8,3
Фондоемкость, руб.	0,18	0,19	0,01	5,6
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	47	56	9	19,2
Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. руб.	17859	34282	16423	91,9
Оборачиваемость оборотных средств, оборотов	10,4	5,1	-5,3	-50,9
Продолжительность оборота оборотных средств, дн.	34,6	70,6	36	104,1
Рентабельность производства продукции	15,0	9,9	-5,1	-34,0
Рентабельность реализации продукции	12,3	9,1	-3,2	-26,0

Рост себестоимости выпущенной продукции соответственно приводит к увеличению затрат на 1 руб. товарной продукции продукции. В 2008 г. затраты на 1 руб. товарной продукции составили 87 коп., что на 4 коп. или 4,6% больше чем в 2007 г.

Что касается объема реализованной продукции, то он на протяжении исследуемого периода уменьшается. Так, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло уменьшение объема реализованной продукции на 11098 тыс. руб. или на 5,9%. Прежде всего, это связано с ухудшением во второй половине 2008 г. общей экономической ситуации в мире.

Анализируя прибыль ООО «Завод Строймаш» от продаж можно сказать что в 2008 г. она также уменьшилась (на 336 тыс. руб. или 15,9%). Уменьшение прибыли произошло из-за сокращения объемов производства и реализации продукции.

Среднесписочная численность рабочих в 2007 г. составила 690 чел., в 2008 г. она уменьшилась на 8,7% и составила 630 чел. Это произошло из-за резкого оттока людей в конце 2008 г., связанного с тяжелой экономической ситуацией возникшей на предприятии.

Не смотря на тяжелое положение предприятия, фонд оплаты труда рабочих на протяжении исследуемого периода возрос. В 2008 г. фонд составил 79909 тыс. руб., что на 10895 тыс. руб. или 15,6% больше чем в 2007 г. Увеличение фонда оплаты труда произошло в основном за счет законодательного увеличения минимального размера заработной платы и пересмотра штатного расписания в июле 2008 г.

Производительность труда одного рабочего за два года увеличилась на 9,3%. Производительность труда является одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятия.

Среднегодовая стоимость основных фондов за исследуемый период увеличилась на 2850 тыс. руб. Это связано с приобретением новых машин и оборудования. В 2008 г. рост фондовооруженности на 19,2 % и снижение фондоотдачи 8,3 % указывает на ухудшение их использования.

Среднегодовой остаток оборотных средств ООО «Завод Строймаш» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 16423 тыс. руб. или 92%. Это произошло за счет увеличения запасов готовой продукции на складах и дебиторской задолженности. Увеличение среднегодовых остатков оборотных средств привело к замедлению их оборачиваемости.

2.2 Анализ динамики состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятия

Рассмотрим состав и структуру затрат ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг. Сведем необходимые нам данные в таблицу (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3

Состав и структура затрат на производство в ООО «Завод Строймаш»

за 2007-2008 гг., тыс. руб.

Наименование статей	2007 г.		2008 г.		Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
	Сумма	Уд.вес	Сумма	Уд.вес
Материальные затраты:	75772,8	47,3	83419	49,9	7646,2	10,10
- сырье и материалы	67564	42,18	75121	44,96	7557	11,18
- возвратные отходы	4420	2,76	5021	3,01	601	13,60
- топливо и энергия	12628,8	7,88	13319	7,97	690,2	5,47
Заработная плата основная и дополнительная	34060	21,26	35500	21,25	1440	4,23
Отчисления во внебюджетные фонды	9196,2	5,74	9514	5,69	317,8	3,46
Амортизация	1210	0,76	1295	0,78	85	7,02
Прочие расходы	2257	1,41	2269	1,36	12	0,53
Общецеховые расходы	27248	17,01	26270	15,72	-978	-3,59
Итого цеховая себестоимость	149744	93,49	158267	94,73	8523	5,69
Общезаводские расходы	10218	6,38	8520	5,10	-1698	-16,62
Итого производственная себестоимость	159962	99,86	166787	99,83	6825	4,27
Внепроизводственные расходы	217	0,14	284	0,17	67	30,88
Итого полная себестоимость	160179	100	167071	100	6892	4,30
- переменные затраты	72080,6	45,00	93559,8	56,00	21479,21	29,80
- постоянные затраты	88098,5	55,00	73511,2	44,00	-14587,2	-16,56

Сведения о составе и структуре затрат на производство дополняет картину об экономическом состоянии предприятия. За анализируемый период общая сумма затрат ООО «Завод Строймаш» возросла на 6 892 тыс. руб. или 4,3%. Рост себестоимости обусловлен увеличением материальных затрат на 7 646 тыс. руб. или 10,1%. В свою очередь, материальные затраты в основном увеличились за счет удорожания сырья и материалов.

Существенную долю в затратах предприятия занимают заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды (27% в 2008 г.), общецеховые и общезаводские расходы (16% и 5% в 2008 г. соответственно). Но наибольшую долю в структуре себестоимости занимают материальные затраты (50% в 2008 г.). Наиболее наглядно структура затрат ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг. представлена на рисунках 3 и 4.

Рис. 3 Фактическая структура затрат на производство продукции ООО «Завод Строймаш» за 2007 г.

Рис. 4 Фактическая структура затрат на производство продукции ООО «Завод Строймаш» за 2008 г.

Существенно в структуре себестоимости продукции ООО «Завод Строймаш» за исследуемый период изменилось соотношение переменных и постоянных затрат. Это связано с пересмотром и перерасчетом в 2008 г. накладных расходов (постоянных затрат).

Так как расходы на сырье и материалы в общей структуре затрат ООО «Завод Строймаш» занимают значительную часть (42,18 и 44,96% соответственно в 2007 и 2008 гг.), то рассмотрим подробнее их состав (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4

Состав и структура расходов на основные, вспомогательные материалы и комплектующие изделия ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг.

Наименование калькуляционных групп основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий	Сумма				Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Относительное отклонение, %
	2007 г.		2008 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Сырье и основные материалы	38719,70	53,79	42937,10	53,58	4217,40	10,89
в том числе:
Прокат круглый	8866,81	22,90	10090,22	23,50	1223,41	13,80
Сталь листовая	8324,74	21,50	9059,73	21,10	734,99	8,83
Угловой прокат	5498,20	14,20	6827,00	15,90	1328,80	24,17
Трубы	7860,10	20,30	8415,67	19,60	555,57	7,07
Чугунный лом	4685,08	12,10	4422,52	10,30	-262,56	-5,60
Метизы	2207,02	5,70	2619,16	6,10	412,14	18,67
Прочие основные материалы	1277,75	3,30	1502,80	3,50	225,05	17,61
Вспомогательные материалы	9244,30	12,84	11261,60	14,05	2017,30	21,82
том числе:
Сварочные материалы	3263,24	35,30	3907,78	34,70	644,54	19,75
Лакокраски	2015,26	21,80	2511,34	22,30	496,08	24,62
Горюче-смазочные материалы	1765,66	19,10	2274,84	20,20	509,18	28,84
Резина	1063,09	11,50	1272,56	11,30	209,47	19,70
Войлок	758,03	8,20	855,88	7,60	97,85	12,91
Прочие вспомогательные материалы	379,02	4,10	439,20	3,90	60,19	15,88
Комплектующие изделия и полуфабрикаты	24020,00	33,37	25943,30	32,37	1923,30	8,01
в том числе:
Тракторы	8142,78	33,90	7316,01	28,20	-826,77	-10,15
Двигатели	3723,10	15,50	4591,96	17,70	868,86	23,34
Дизель-молота	4611,84	19,20	4280,64	16,50	-331,20	-7,18
Редукторы	3987,32	16,60	5007,06	19,30	1019,74	25,57
Провода, кабели	1297,08	5,40	1660,37	6,40	363,29	28,01
Электрооборудование	1753,46	7,30	2231,12	8,60	477,66	27,24
Прочие комплектующие	504,42	2,10	856,13	3,30	351,71	69,73
Итого материальные затраты	71984,00	100,00	80142,00	100,00	8158,00	11,33

По результатам полученных в таблице 2.4 отклонений видно, что итоговая сумма материальных затрат на производство возросла на 8158 тыс. руб. или 11,3%. Это явилось следствием увеличения расходов как на основные и вспомогательные материалы, так и на комплектующие изделия.

Расходы на основные сырье и материалы ООО «Завод Строймаш» распределены достаточно равномерно, так на круглый прокат, сталь листовую и трубы в 2008 г. приходится соответственно 23,5%, 21,1% и 19,6%. За рассматриваемый период сокращение произошло только по статье «расходы на чугунный лом», это связано со снижением на него цен.

Вспомогательные материалы в общей сумме затрат на материалы составляют 12,8 и 14% соответственно в 2007 и 2008 гг. Основная доля приходится на сварочные материалы (электроды, проволока сварочная, кислород, углекислый газ, пропан-бутан), лакокрасочные изделия (грунт, эмаль, лак, уайт-спирит) и горюче-смазочные материалы (масло гидравлическое, литол, тосол, бензин автомобильный, дизельное топливо).

Основная доля в расходах на комплектующие изделия приходится на трактора, электродвигатели, дизель-молота и редукторы. В первую очередь это связано с их высокой стоимостью.

Для более глубокого анализа общей себестоимости выпускаемой продукции ООО «Завод Строймаш» произведем расчет и факторный анализ общей суммы затрат данного предприятия. Для этого будем использовать данные таблицы 2.3 и 2.5.

Таблица 2.5

Состав и структура товарной продукции в ООО «Завод Строймаш»

за 2007-2008 гг.

Виды продукции	2007 год			2008 год
	Кол-во	Сумма, тыс.руб.	в % к итогу	Кол-во	Сумма, тыс.руб.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Лебедки, шт.	618	9277	5,0	956	13048	7,1
Конвейера, шт.	44	22190	12,0	63	27383	14,9
Копры, шт.	37	72074	39,1	40	69468	37,8
Ролики и роликоопоры, тн	4997,63	50954	27,7	5496	48334	26,3

Продолжение таблицы 2.5

1	2	3	4	5	6	7
Чугунное литье, тн	1499,2	19896	10,8	1519,25	15437	8,4
Печное литье, тн	180,1	6664	3,6	167	5697	3,1
Гидро и пневмо-цилиндры, шт.	4	743	0,4	7	1103	0,6
Разгрузчики, шт.	1	2408	1,3	2	3308	1,8
Итого:	-	184206	100	-	183778	100

Расчет общей суммы затрат на производство производится по формуле 1.1. Она может меняться из-за изменения:

1) объема производства продукции;

2) структуры продукции;

3) уровня переменных затрат на единицу продукции;

4) суммы постоянных расходов.

Факторный анализ общей суммы затрат ООО «Завод Строймаш»:

1) по плану на плановый выпуск продукции:

Зобщ пл.
= (618*5*0,45) + (44*12*0,45) + (…) + (1*1,3*0,45) + 88098,5 = 160179 тыс. руб.

2) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

Зусл1
= (956*5*0,45) + (63*12*0,45) + (…) + (2*1,3*0,45) +88098,5 = 167381,61 тыс. руб.

3) по плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

Зусл2
= (956*7,1*0,45) + (63*14,9*0,45) + (…) + (2*1,8*0,45) + 88098,5 = 163280,45 тыс. руб.

4) фактические при плановом уровне постоянных затрат:

Зусл3
= (956*7,1*0,56) + (63*14,9*0,56) + (…) + (2*1,8*0,56) + 88098,5 = 181 658,26 тыс. руб.

5) фактические:

Зобщ ф.
= (956*7,1*0,56) + (63*14,9*0,56) + (…) + (2*1,8*0,56) + 73511,2 = 167071 тыс. руб.

Из произведенных расчетов видно, что в связи с увеличением объемов выпуска товарной продукции в условно-натуральном выражении в 2008 г. по сравнению с 2007 г. сумма затрат возросла на 7202,61 тыс. руб. или 4,5% (167381,61 - 160179).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 4101,16 тыс. руб. или 2,5% (163280,45 - 167381,61). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 18377,81 тыс. руб. или 11,3% (181,658,26 - 163280,45).

Постоянные расходы в 2008 г. уменьшились по сравнению с 2007 г. на 14587,3 тыс. руб., что послужило уменьшению издержек на 14587,26 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма затрат в 2008 г. выше чем в 2007 г. на 6892 тыс. руб. (167071 - 160179) или 4,3%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 3101,45 тыс. руб. (163280,45 - 160179), а за счет роста себестоимости продукции – на 3790,55 тыс. руб. (167071 - 163280,45), или на 2,3%.

2.3 Оценка затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции

Обобщающим показателем себестоимости является себестоимость 1 руб. товарной продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции, как уже отмечалось выше, оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: структура выпущенной продукции; уровень затрат на производство отдельных изделий; цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; цены на продукцию.

Рассмотрим влияние указанных факторов на 1 руб. товарной продукции для ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг. Для этого представим необходимые данные в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Данные для анализа уровня затрат на 1 руб. товарной продукции ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг.

Наименование продукции	Количество изделий		Индекс цен на ресурсы	Себестоимость единицы изделия, тыс. руб.			Себестоимость всей продукции, тыс. руб.				Объем товарной продукции, тыс. руб.		Индекс цен на изделия	Товарная продукция фактичес-кая в сопостови-мых ценах, тыс. руб. (гр13/гр14)
	2007 г.	2008 г.		2007 г.	2008 г.	Фактичес-ки в сопоста-вимых ценах (гр.6/гр.4)	2007 г. (гр.2*гр.5)	При плановой себестои-мости, фактичес-ких объеме и структуре (гр.3*гр.5)	Фактичес-кая себестои-мость при плановых ценах на ресурсы (гр.3*гр.7)	2008 г. (гр.3*гр.6)	2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Лебедки, шт.	618,00	956,00	1,1	13,05	12,36	11,24	8064,28	12474,84	10741,96	11816,16	9277,00	13048,00	1,2	10873,33
Конвейера, шт.	44,00	63,00	1,15	438,54	401,45	349,09	19295,76	27628,02	21992,48	25291,29	22190,00	27383,00	1,13	24232,74
Копры, шт.	37,00	40,00	1,09	1 693,87	1 634,00	1499,08	62673,16	67754,77	59963,30	65360,00	72074,00	69468,00	1,09	63732,11
Ролики и роликоопоры, тн	4997,63	5496,00	1,06	8,87	7,65	7,22	44328,98	48749,52	39664,53	42044,40	50954,00	48334,00	1,15	42029,57
Чугунное литье, тн	1499,20	1519,25	1,11	11,53	8,83	7,95	17285,78	17516,95	12085,57	13414,98	19896,00	15437,00	1,17	13194,02
Печное литье, тн	180,10	167,00	1,11	32,16	29,66	26,72	5 792,02	5370,72	4462,36	4953,22	6664,00	5697,00	1,17	4869,23
Гидро и пневмо-цилиндры, шт.	4,00	7,00	1,13	161,51	148,64	131,54	646,02	1130,54	920,78	1040,48	743,00	1103,00	1,09	1011,93
Разгрузчики, шт.	1,00	2,00	1,12	2093,00	1575,24	1406,46	2093,00	4186,00	2812,93	3150,48	2408,00	3308,00	1,08	3062,96
Итого:	-	-	-	-	-	-	160179,00	184811,36	152643,91	167071,00	184206,00	183778,00	-	163005,89

Исходя из данных таблицы 2.6, рассчитаем влияние факторов на уровень затрат 1 руб. товарной продукции ООО «Завод Строймаш», следуя логике способа цепной подстановки.

1) Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции по плану:

З руб. ТП пл.
= итог гр. 8 / итог гр. 12 = 160179 / 184206 = 0,8696.

2) Уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру:

З руб. Усл.1
= итог гр. 9 / итог гр. 15 = 184811,36 / 163005,89 = 1,1338.

3) Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фактический при плановых ценах на ресурсы и продукцию:

З руб. Усл.2
= итог гр. 10 / итог гр. 15 = 152643,91 / 163005,89 = 0,9364.

4) Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фактический при плановых ценах на продукцию:

З руб. Усл.3
= итог гр. 11 / итог гр. 15 = 167071,00 / 163005,89 = 1,0249.

5) Уровень затрат фактический на 1 руб. товарной продукции:

З руб. ТП ф.
= итог гр. 11 / итог гр. 13 = 167071 / 1837786 = 0,9091.

Сведем произведенные расчеты в таблицу 2.7

Таблица 2.7

Расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции для ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг.

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния
Структура продукции	З руб. Усл.1 - З руб. ТП пл.	1,1338-0,8696	0,2642
Ресурсоемкость изделий	З руб. Усл.2 - З руб. Усл.1	0,9364-1,1338	-0,1974
Цены на ресурсы	З руб. Усл.3 - З руб. Усл.2	1,0249-0,9364	0,0885
Цены на продукцию	З руб. ТП ф. - З руб. Усл.3	0,9091-1,0249	-0,1158
Итого	З руб. ТП ф. - З руб. ТП пл.	0,9091-0,8696	0,0395

Исходя из данных полученных в таблице 2.7, можно сказать, что себестоимость 1 руб. товарной продукции ООО «Завод Строймаш» в период с 2007 по 2008 гг. увеличилась на 3,95 коп. Это увеличение себестоимости вызвано отрицательным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (26,4 коп.) и повышением цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги на 1 руб. товарной продукции на 8,85 коп. Снижение себестоимости 1 руб. товарной продукции вызвано снижением ресурсоемкости продукции (19,7 коп.) и ростом цен на продукцию (11,58 коп.). Количественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ влияния цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсы возмещено ростом цен на продукцию, причем остается резерв роста прибыли. Кроме того, резервом роста прибыли может послужить снижение ресурсоемкости единицы продукции.

ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ООО «ЗАВОД СТРОЙМАШ»

Среди основных методов и резервов снижения себестоимости продукции ООО «Завод Строймаш» можно выделить следующие:

Внедрение новой техники, механизация и автоматизация производственного процесса, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов: как можно более дешевых и одновременно более качественных по своим физическим и потребительским свойствам. Речь здесь идет о так называемых инновациях на предприятиях (технологические, организационные), тем или иным образом предполагающих получение некоторого экономического эффекта от своего внедрения, направленных на снижение затрат предприятия на производство продукции (экономию сырья и материалов, электро- и теплоэнергии, затрат на управление предприятием и продвижение продукции на рынок).

В ООО «Завод Строймаш» наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (47,3% - в 2007 г., 49,9% - в 2008 г.), поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию даст крупный эффект.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снизит себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приведет к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости так же заключаются в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновников даст возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Кроме материальных затрат, в ООО «Завод Строймаш» значительную долю занимают и затраты на оплату основной и дополнительной заработной платы (21,26% - в 2007 г., 21,25% - 2008 г.). Поэтому еще одной важнейшей задачей исследуемого предприятия является снижение трудоемкости выполненных работ, роста производительности труда.

С ростом производительности труда сократятся затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно уменьшится удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Снижение трудоемкости выполняемых работ, роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них – разработки и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.

Поэтому увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто и за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменятся нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий.

Кроме перечисленных мероприятий по снижению затрат, предприятию необходимо использовать инструменты, которые позволяют эффективно ими управлять, такими как:

Директ-костинг (Direct-costing). В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1) простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

2) развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Например, можно выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Стандарт-костинг (standart costing) – система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» – денежное выражение этих затрат.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

1) предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2) составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

3) раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

4) анализ отклонений;

5) уточнение калькуляций при изменении норм.

Операционныйанализ (Cost-valume-profit analysis). Все предпринимаемые в условиях рынка управленческие модели основаны на изучении взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли. CVP-анализ позволяет сравнить различные варианты цен на продукцию и получение прибыли, а также отыскать наиболее вы­годное соотношение между переменными, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Иногда анализ соотношения затрат, объема про­изводства и прибыли трактуют более узко, как анализ критической точки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения данной курсовой работы в соответствии с ее целью была собрана и систематизирована информация по теоретическому обоснованию аспектов оценки эффективности управления затратами на предприятии.

При изучении выбранной темы в работе были рассмотрены сущность управления затратами, их состав и структура, методика анализа общих затрат и затрат на 1 руб. товарной продукции. На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции – это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль и уровень рентабельности.

При исследовании затрат в ООО «Завод Строймаш» были рассмотрены общая характеристика данного предприятия, проведен анализ состава и структуры себестоимости продукции, а также определено влияние некоторых факторов вызвавших изменения в структуре издержек.

Проведенный анализ себестоимости ООО «Завод Строймаш» показал, что в структуре затрат данного предприятия значительный удельный вес занимают материальные затраты и затраты на оплату труда. В структуре материальных затрат преобладает доля основных сырья и материалов.

Подводя итог факторного анализа затрат, можно сказать, что в связи с увеличением объемов выпуска товарной продукции в условно-натуральном выражении в 2008 г. по сравнению с 2007 г. сумма затрат в целом возросла, причем увеличились затраты и на 1 руб. товарной продукции. Это свидетельствует об ухудшении эффективности работы исследуемого предприятия.

Для сокращения потерь, вызванных увеличением удельных затрат ООО «Завод Строймаш», рекомендуется воспользоваться мероприятиями, представленными в главе 3.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1) Бухонова, С. М. Особенности процессного подхода к управлению затратами предприятия / С. М. Бухонова, Ю. А. Дорошенко, С. А. Гусев // Экономический анализ: теория и практика. – 2006. - № 6. – С. 28 – 32.

2) Владымцев, Н. В. Экономические аспекты формирования концептуальных основ управления затратами / Н. В. Владымцев, Е. А. Извольская // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 14. – С. 22 – 26.

3) Волкова, О. Н. Функциональный подход в управлении затратами / О. Н. Волкова // Экономический анализ: теория и практика. – 2006. - № 6. С. 33 – 37.

4) Либерман, И. А. Управление затратами / И. А. Либерман. – М. : ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. – 624 с. (Серия «Экономика управления»). – ISBN 5-241-00684-2.

5) Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н. П. Лубушина. – М. : ЮНИТИ_ДАНА, 2004. – 471. – ISBN 5-238-00105-3.

6) Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э Маркарьян – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 560 с. – (Высшее образование). – ISBN 5-222-05759-3

7) Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г. В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание». 2001. – 688 с. – ISBN 985-6516-57-9.

8) Слепнева, Т. А. Экономика предприятия: Учебник / Т. А. Слепнева, Е. В. Яркин – М. : ИНФРА-М, 2006. – 458с. – (Высшее образование). – ISBN5-16-002433-6.

9) Чечевицына, Л. Н. Экономический анализ: Учебное пособие / Л. Н. Чечевицына – Ростов н/Д: издательство «Феникс», 2001. – 448 с. – (Серия «Учебники XXI века»). – ISBN5-222-01933-0.

10) Шепеленко, Г. И. Организация и планирование производства на предприятии: 100 экзаменационных ответов / Г. И. Шепеленко / Экспресс-справочник для студентов вузов. – М. : ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ». – ИКЦ «МарТ», 2003. – 336 с. – ISBN5-241-00221-9/

11) Экономика предприятия: Учебник / Под ред. А. Е. Карлика, М. Л. Шухгалтер. – М. : ИНФРА – М, 2002. – 432с. – (Серия «Высшее образование»). – ISBN 5-16-00560-9.