Выездные проверки страховых взносов

N п/п

Критерий

1

Отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников)

2

Несвоевременное представление индивидуальных сведений

3

Наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами

4

Применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом

5

Выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений)

6

Наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд

7

Уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности

8

Неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам

9

Периодичность проведения проверок плательщика - не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц)

10

Наличие от органов ФНС России информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов

N п/п

Документы, представленные по требованию фонда, проверяются в части:

1

Полноты представленного комплекта истребованных документов

2

Правильности оформления первичных учетных документов, представленных для проверки

3

Наличия утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов

4

Правильности заполнения обязательных реквизитов в документах

5

Правильности внесения исправлений

6

Наличия подчисток и помарок

7

Соответствия даты записи хозяйственных операций по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в регистре бухгалтерского учета периоду, в котором данные начисления были включены в базу для начисления страховых взносов

8

Правильности подсчета соответствующих итогов в документах

N п/п

Вид документа

1

Приказы об учетной политике (ИП не обязаны составлять учетную политику, но документ может составляться, если коммерсанту необходимо утвердить какой-либо внутренний бланк, порядок ведения раздельного учета, иные правила учета, не урегулированные законом)

2

Разрешительные документы (лицензии, действующие в проверяемом периоде, и пр.)

3

Информация о страховых свидетельствах государственного пенсионного страхования, имеющихся у работников

4

Расчеты РСВ-1 ПФР

5

Синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период: - книга учета доходов и расходов, кассовая книга, ведомости (оборотно-сальдовые), главная книга, мемориалы-ордера, журналы-ордера и пр. Не все из названных документов ИП обязаны заполнять. Затребовать могут лишь те регистры учета, которые ИП ведет

6

Список внештатных работников, список сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг

7

Договоры со страховой медицинской организацией (СМО) на обязательное медицинское страхование работающих граждан, с приложением списка граждан, застрахованных на ОМС

8

Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов (рекомендуемая форма приложена к письму Пенсионного фонда от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691 и ФСС России от 14 января 2010 г. N 02-03-08-56П)

9

Организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам (приказы (в том числе об учетной политике), коллективные договоры, соглашения, заключенные с физическими лицами, контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц)

10

Трудовые договоры

11

Трудовые книжки работников

12

Договор

13

Акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг)

14

Документы по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы;

командировочные удостоверения, билеты, счета отелей, чеки ККМ, квитанции и пр.)

15

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (рекомендуемая форма 1-НДФЛ)

16

Копии форм документов индивидуального (персонифицированного учета) в системе ОПС, в том числе содержащие сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица за проверяемый период

17

Расчетные документы (счета и пр.)

18

Банковские и кассовые документы, в том числе платежные (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы)

19

Документы, используемые при проверке кассовых операций (приказ о назначении кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, отчет кассира (второй лист кассовой книги), приходные и расходные кассовые ордера;

при наличии ККМ проверяются: договор с ЦТО, журнал кассира-операциониста, справки-отчеты кассира-операциониста, X отчеты, Z-отчеты)

20

Формы первичной учетной документации, в том числе унифицированные:

1) по учету кадров:

Т-1 - Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

Т-2 - Личная карточка работника;

Т-3 - Штатное расписание;

Т-5 - Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;

Т-5а - Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу;

Т-6 - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

Т-6а - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам;

Т-8 - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работником (увольнении);

Т-8а - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работниками (увольнении);

Т-11 - Приказ (распоряжение) о поощрении работника;

2) по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Т-12 - Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;

Т-13 - Табель учета рабочего времени;

Т-49 - Расчетно-платежная ведомость;

Т-51 - Расчетная ведомость;

Т-53 - Платежная ведомость;

Т-54 - Лицевой счет;

3) прочие документы

21

Первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления плательщиком хозяйственной деятельности (в том числе учетные, расчетные и платежные документы) в отношении всех выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. К указанным документам могут относиться: ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений, а также платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц

22

Учредительные документы: устав и (или) учредительный договор, положение (у ИП этих документов нет)

23

Бухгалтерская отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения (у ИП отсутствует)

24

Регистры бухгалтерского учета: главная книга;

журналы-ордера;

мемориалы-ордера;

оборотно-сальдовые ведомости;

аналитические карточки (карточки субконто и др.);

своды по заработной плате;

разработочные таблицы-машинограммы (ИП бухучет не ведут)

25

У фирм дополнительно затребуют аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если в проверяемом периоде осуществлялись выплаты, в натуральной форме, то в ходе выездной проверки будут рассмотрены следующие счета бухгалтерского учета: 41 "Товары", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". Если производилась безвозмездная передача материальных ценностей, то контролеры просмотрят регистры бухучета по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Индивидуальные предприниматели бухучет не ведут, соответственно карточек по счетам у ИП нет

26

Статформа N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" затребуется у юрлиц (коммерческих и некоммерческих организаций, кроме субъектов малого предпринимательства)

27

В случаях оплаты труда в натуральной форме анализируются документы, подтверждающие факты данных расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг)

28

Документы, подтверждающие дополнительные показатели (факторы) занятости во вредных условиях труда

29

При необходимости иные документы

N п/п

Вопрос

Комментарий

1

Установление категории плательщика страховых взносов

Согласно статье 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физлица, не признаваемые ИП;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

2

Своевременность и полнота представления расчетов и индивидуальных сведений

Контролеры проверяют следующее: какие расчеты, сведения индивидуального (персонифицированного) учета и по какой форме представлены в проверяемом периоде, нарушены ли сроки представления расчетов и индивидуальных сведений. В случае представления уточненных расчетов указываются периоды, за которые представлены "уточненки", даты их представления с указанием сроков представления: до начала проверки, в ходе проверки, после окончания проверки. При проверке уточненных расчетов просматривается достоверность представления корректирующих форм индивидуальных сведений. Нарушения сроков, суммы расхождения отражаются в отчетности в акте проверки

3

Правильность определения объекта обложения страховыми взносами и базы для их начисления

Контролеры сравнивают выплаты и вознаграждения, на которые фактически начислены взносы, с видами выплат и вознаграждений, на которые должны быть начислены страховые взносы в соответствии с Законом N 212-ФЗ. Цель - исследовать, рассчитать и сравнить количественные и суммовые данные по выплатам физлицам, отраженные в отчетности, с фактическими данными учета по всем видам выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физлиц. При проверке организаций сравниваются сведения, указанные в форме РВС-1 ПФР с данными бухучета. ИП ведут учет в книге учета доходов и расходов, именно она заинтересует проверяющих. О "вмененщиках", которые не обязаны вести книгу учета, Методичка умалчивает

4

Правильность определения необлагаемых сумм

Анализируется обоснованность отнесения выплат к суммам, освобождаемым от уплаты взносов (ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным частями 1, 2 и 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ (государственные пособия, компенсационные выплаты, установленные властями, сумме единовременной материальной помощи), проверяется документальное подтверждение и размеры данной выплаты

5

Правильность начисления и уплаты (перечисления) страховых взносов

Контролеры осуществляют проверку:

- полноты и правильности ведения индивидуальных карточек по учету сумм начисленных взносов. Плательщикам взносов рекомендовано вести учет сумм начисленных выплат (иных вознаграждений), взносов, в отношении каждого физлица в карточке, прилагаемой к совместному письму Пенсионного фонда от 26 января 2010 г. N АД 30-24/691 и ФСС России от 14 января 2010 г. N 02-03-08 56П;

- соответствия сумм начисленных взносов, отраженных в формах индивидуального учета по каждому физлицу, суммам, отраженным в расчетах по страховым взносам;

- соответствия и сопоставимости показателей, отраженных в формах индивидуального учета, показателям, отраженным в карточке по учету доходов и НДФЛ и справке о доходах физлиц по форме N 2 НДФЛ. Если сумма начисленных доходов по справке 2-НДФЛ больше, чем база для начисления страховых взносов, отраженная в карточке индивидуального учета за аналогичный период, то необходимо выяснить причину расхождения и обоснованность исключения сумм доходов из обложения страховыми взносами;

- правильности применения тарифов страховых взносов и арифметических подсчетов при начислении сумм страховых взносов, а также обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов. В случае выявления нарушений проверяющим рекомендуется подобрать документы, подтверждающие отдельно каждый факт выявленных нарушений;

доначислить страховые взносы;

сформировать предложения о привлечении страхователя к ответственности, а также об устранении выявленных нарушений.