Федеральное агентство морского и речного транспорта
Федеральное государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Волжская государственная академия водного транспорта
Кафедра экономики и менеджмента
Курсовая работа
по экономической теории
на тему:
Налоговая система государства. Налоги и их виды.
Выполнила: студентка 1 курса
Группа:19(1)
Руководитель:Агапова О.В.
Нижний Новгород
2008 год
Содержание
Введение……………………………………………………………………стр. 2
1.Основные принципы налогообложения ………………………………стр.5-8
2.Виды налогов……………………………………………………………стр.8-12
3.Функции налогов………………………………………………………стр.13-15
4.Роль и функции налоговой системы………………………………….стр.15-16
4.1.Фискальная и регулирующая функции…………………………….стр.16-17
4.2.Распределительная функция……………………………………………стр.17
4.3.Социальная функция………………………………………………...стр.17-18
4.4.Стимулирующая функция…………………………………………........стр.18
4.5.Контрольная функция……………………………………………….стр.18-19
Заключение………………………………………………………………стр.19-47
Список использованной литературы………………………………………стр.48
Введение.
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
Налоги – это порождение государства, они существовали и могут существовать вне товарно-денежных отношений. Например, в некоторых докапиталистических общественных формах главными доходами государства были разного рода натуральные поборы и, кроме этого, основная масса населения должна была выполнять натуральные повинности. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.
Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.
Конституцией РФ и Законом «Об основах налоговой системы в РФ» определены и закреплены основные принципы налогов:
- власть вправе устанавливать налоги
- всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы)
- однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения)
- очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени)
определенность налогообложения (что и по какой ставке облагается налогом).
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Главной целью налоговой реформы в России была провозглашена всемерная поддержка становления рыночных отношений. При этом она должна была способствовать определенному выравниванию уровней доходов всех групп населения, оказывать поддержку малоимущим, обеспечивать более-менее справедливое распределение налогового бремени по регионам и др. Оценивая итоги реформирования налоговой системы в России в 1992-1998г., следует признать, что поставленные в этой сфере цели не были достигнуты. 1998 год завершил первый этап рыночного развития новой России с результатами, прямо противоположными поставленным целям финансовой стабилизации экономики и переходу к экономическому подъему. Вместо ожидаемого экономического роста - дальнейший спад в реальном секторе экономики. Высокий уровень налогообложения до 80% валовой прибыли стимулирует предпринимателей к ее сокрытию. Платить исправно все налоги в полном объеме - прямой путь к банкротству. Не срабатывает и механизм выравнивания доходов - разрыв между бедными и богатыми увеличился. Разрыв между 10% самыми бедными и 10% самыми богатыми в 1996 году составил 1:14. Слабое государство в условиях отсутствия практического опыта пыталось построить налоговую систему, ориентированную на европейские стандарты. В результате в России не только не созданы стимулы для преодоления спада производства, но из-за низкой собираемости налогов не удалось реализовать и фискальные интересы государства. Отсутствие сбалансированной и стабильной налоговой системы в первую очередь связано с отсутствием надежной концептуальной базы в области финансов и налогов. Подтверждением являются дискуссии по вопросу о природе налога, определение налогоплательщиков и элементов налогообложения. А ведь вопросы теории - вовсе не праздные (как продолжают считать многие). Все наши нынешние шараханья во многом вызваны тем, что под налоговое законодательство не подведена научная база. Вряд ли кто сегодня сумеет объяснить, почему в стране действуют те или иные виды налогов, как они взаимосвязаны, да и взаимосвязаны ли вообще… Таким образом, для решительных преобразований необходима не теория "проб и ошибок", а метод "от теории к практике". В этих условиях важным является определение сущности налога как экономической категории.
1.Основные принципы налогообложения.
Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.
Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей.
С правовых, юридических позиций налоги как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения. Налоги вводятся законами Верховного Совета.
С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.
Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.
Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две - фискальная и экономическая.
Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль.
Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.
Элементы налога и способы его взимания
Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога:
1) объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:
1) "кадастровый" - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.
2) на основе декларации
Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода.
Примером может служить налог на прибыль.
3) y источника
Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сyммy налога.
Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.
Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А.Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:
1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства...
2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, -все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица...
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его...
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства...
Как видно А.Смит исходил из следующих принципов налогообложения:
равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;
определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;
простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;
неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.
2.Виды налогов.
Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:
· прямые и косвенные (по характеру налогового изъятия);
· федеральные, региональные, местные (по уровням управления);
· налоги с юридических и физических лиц (по субъектам налогообложения);
· пропорциональный, прогрессивный и регрессивный (в зависимости, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом);
· по целевому назначению налога (общие, специальные).
В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.
Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и.
Налог называется пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом.
Налог считается: прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем, доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.
Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.
Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).
Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам:
· объект обложения,
· особенности ставки,
· полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм
· и другие.
Существующие налоги в зависимости от подходов к их классификации можно подразделить на несколько видов: республиканские (общегосударственные); прямые и косвенные; самостоятельные и дополнительные; постоянные (обычные) налоги и чрезвычайные (временные); основные и добавочные налоги; налоги на юридические и физические лица и т.д. При этом сказать, что самая широкая классификация по методу установления все налоги подразделяет на группы. Это прямые и косвенные.
Прямые налоги
- налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги
- это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость - НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др. налоги.).
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные - большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги - это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.
В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ от 1998г., статьи 8, 12, 13:
К Федеральным налогам и сборам относятся:
· Налог на добавленную стоимость
· Акцизы
· Налог на прибыль предприятия
· Налог на доходы от капитала
· Федеральный подоходный налог с физических лиц
· Социальный
· Государственные пошлины
· Таможенные пошлины и сборы
· Плата за право использования недрами
· Платежи за воспроизводство минерально-сырьевой базы
· Платежи за загрязнение окружающей природной среды
· Сбор за использование государственной символики РФ
· Федеральные лицензионные сборы
К Региональным налогам и сборам относятся:
· Региональный налог на прибыль предприятия
· Региональный подоходный налог с физических лиц
· Налог на имущество предприятия
· Региональный налог с владельцев транспортных средств
· Лесной налог
· Налог, связанный с использованием инфраструктуры региона
· Региональный лицензионный сбор
· Сбор за использование региональной символики
К местным налогам и сборам относятся:
· Налог на землю
· Налог на имущество физических лиц
· Налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и других объектов инфраструктуры города (района)
· Налог на рекламу
· Местные лицензионные сборы
· Сбор за получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения
· Курортный сбор
· Налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем
· Гостиничный сбор
· Сбор за использование местной символики
Если же в качестве классификационного признака налогов рассматривать, кто есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.
3.Функции налогов.
Взимание налогов является одним из экономических методов государственного управления. Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, уровень налоговых поступлений оказывает влияние на привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги необходимы для осуществления государством возложенных на нее функций. Создания различных социальных фондов и для проведения других государственных мероприятий, связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства.
Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.
Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.
Функции налога
- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств.
Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. И, наконец, в случае если государственная система многоуровневая, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, республиканский, муниципальный (местный). В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.
4. Роль и функции налоговой системы.
Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.
Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться. Исходя из экономической природы категории «налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая.
В числе налоговых функций ученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.
4.1 Фискальная и регулирующая функции
По средствам фискальной функции системы налогообложения удовлетворяют общенациональные необходимые потребности. По средствам регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.
Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.
Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.
Регулирующая (макроэкономическая)функция – это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
4.2 Распределительнаяфункция
Распределительнаяфункция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
4.3 Социальная функция
Социальная функция налогов носит много аспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д.).
Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).
Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутри федеральным отношениям.
4.4 Стимулирующая функция
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая трудно настраиваемая функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
4.5 Контрольная функция
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.
Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.
В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.
Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.
Заключение
Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования: - налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;
- налоговая система должна соответствовать структурной
-экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
- налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.
Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния российской экономики.
Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Но выше сказанное не говорит о том, что надо вообще игнорировать теоретическое наследие многих поколений ученых-экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикой и безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив, предполагают отличия между разными странами по структуре, набору налогов, способам их взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговым льготам и другим важным элементам.
Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства и справедливости. Это прежде всего означает: тяжесть налогового бремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казну государства.
Вторым непременным требованием, которому должна отвечать налоговая система, является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой системы является и то, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет место быть в нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения: административные расходы, которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.
Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.
Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.
Основные функции налогов - фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе коей у нас в России еще нет.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
На Западе, в большинстве стран с развитым рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство. Это положение для нас сегодня предельно актуально.
В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговой системы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.
ПЕРЕЧЕНЬ
ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
С ЯНВАРЯ 2006 ГОДА
Взыскание налогов, сборов, пени и штрафов
(часть первая НК РФ), недоимки по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафов
(Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ)
Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ
1. расширены полномочия налоговых органов в части:
а. установления виновности лица в совершении налоговых правонарушений и обстоятельств, имеющих значение для установления ответственности за правонарушения: смягчающих и отягчающих (п. 6 ст. 108, 112 НК РФ);
б. внесудебного взыскания штрафных санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 103.1 НК РФ);
2. установлен порядок взыскания недоимок по страховым взносам, пеням, штрафам на основании решений территориальных органов ПФР, в том числе бесспорное взыскание недоимок, пеней и штрафов (ст. 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);
3. органы ПФР наделены правом принятия мер для урегулирования споров с плательщиками взносов (ст. 25, 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);
4. на индивидуальных предпринимателей распространен административный порядок взыскания недоимок по налогам, сборам, а также пеней, применявшийся до 1 января 2006 г. только в отношении юридических лиц (ст. 46, 47 НК РФ).
НДС (глава 21 НК РФ)
Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ
1. отменен порядок определения налоговой базы "по оплате" (ст. 167 НК РФ);
2. изменен порядок применения налоговых вычетов (ст. 171, 172 НК РФ);
3. не включается в налоговую базу "оплата, частичная оплата" (авансовые платежи), полученная:
а. в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 0% (экспорт) (п. 9 ст. 154 НК РФ);
б. в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ);
4. урегулирован порядок обложения НДС сделок по передаче имущественных прав (ст. 155 НК РФ);
5. не включаются в налоговую базу любые суммы, предоставленные бюджетами различных уровней при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот (п. 2 ст. 154 НК РФ);
6. иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений, выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого предоставляются декларации и уплачивается налог в целом за все подразделения, находящиеся на территории РФ (п. 3 ст. 144 НК РФ);
7. увеличен до 2 млн. рублей размер выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (п. 1 ст. 145 НК РФ);
8. изменен порядок определения места реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ);
9. изменен перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК РФ);
10. изменен порядок пересчета в рубли выручки в иностранной валюте (п. 3 ст. 153 НК РФ);
11. предусмотрены основания для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, и порядок их восстановления (п. 3 ст. 170 НК РФ);
12. установлены особенности налогообложения при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ (ст. 174.1 НК РФ);
13. признаны налоговыми агентами комиссионеры (агенты, поверенные), реализующие товары иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
14. увеличен - до 2 млн. рублей - размер выручки, определяющий налоговый период как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ);
15. изменен порядок предоставления в налоговые органы документов и установлены новые документы для обоснования ставки 0 процентов (ст. 165 НК РФ);
16. изменен порядок налогообложения строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ);
17. установлены особенности уплаты НДС в особых экономических зонах (пп. 3 п. 1 ст. 151, п. 5 ст. 160, пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ);
18. освобожден от налогообложения ввоз судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 12 ст. 150 НК РФ) (вступает в силу с 1 февраля 2006 г., для налогоплательщиков, определяющих налоговый период как квартал, - с 1 апреля 2006 г.);
19. облагается по ставке 0 процентов реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ) (вступает в силу с 1 февраля 2006 г., для налогоплательщиков, определяющих налоговый период как квартал, - с 1 апреля 2006 г.).
Акцизы (глава 22 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ; Федеральный закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. увеличены налоговые ставки применительно к ряду подакцизных товаров (п. 1 ст. 193 НК РФ);
2. ликвидирован режим налогового склада (отменены ст. 196, 197 НК РФ);
3. введено обложение акцизами получения (оприходования) денатурированного этилового спирта (пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ);
4. установлена ставка акциза в отношении прямогонного бензина (п. 1 ст. 193 НК РФ);
5. уточнено, какая парфюмерно-косметическая продукция признается подакцизным товаром (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ);
6. установлены особенности уплаты акцизов в особых экономических зонах (п. 1 и 2 ст. 185, п. 5 ст. 191 НК РФ).
НДФЛ (глава 23 НК РФ)
Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ; Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ; Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ; Федеральный закон от 21.07.2005 N 93-ФЗ
1. в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установлено, какие доходы, полученные в порядке дарения, облагаются НДФЛ, а какие - нет (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
2. увеличено с 2 тыс. до 4 тыс. рублей ограничение по размеру не облагаемых НДФЛ доходов, полученных в виде подарков, материальной помощи, ряда других доходов (п. 28 ст. 217 НК РФ);
3. изменен порядок определения дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
ЕСН (глава 24 НК РФ)
Федеральный закон от 06.12.2005 N 158-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 21.07.2005 N 93-ФЗ
1. изменены ставки ЕСН - изменено распределение части суммы налога между бюджетами ФСС РФ и ФФОМС (п. 1 ст. 241 НК РФ);
2. установлены ставки ЕСН для резидентов особых экономических зон (п. 1 ст. 241 НК РФ).
Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ; Федеральный закон от 10.01.2006 N 16-ФЗ; Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ; Федеральный закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ
1. расширен перечень документов, с помощью которых организация может обосновать свои расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ);
2. изменен порядок признания расходов на выдачу спецодежды и форменной одежды (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255 НК РФ);
3. амортизируемым имуществом будут признаваться капитальные вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ);
4. установлен порядок формирования стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, и стоимости имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ);
5. сформулировано определение технологических потерь при производстве или транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ);
6. введено право организации при осуществлении капитальных вложений в основные средства, а также при модернизации, достройке, дооборудовании, техническом перевоо
7. снижен срок, в течение которого равномерно признаются расходы на НИОКР, установлена возможность признавать расходы на безрезультатные НИОКР в полном объеме (п. 2 ст. 262 НК РФ);
8. уточнен порядок признания расходов при заключении договора лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
9. в состав внереализационных расходов добавлен расход в виде скидки (премии), выплаченной покупателю за выполнение определенных условий договора (пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ);
10. предусмотрена возможность формирования резерва предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
11. при реализации имущественных прав (долей, паев) организациям дана возможность уменьшать доход на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
12. организации - участники договора простого товарищества или же договора доверительного управления имуществом не вправе применять кассовый метод (п. 4 ст. 273 НК РФ);
13. изменен порядок признания расходов по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
14. изменен размер, в котором убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода (50%) (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ);
15. упрощен порядок уплаты налога при наличии у организации нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ);
16. новые возможности по признанию, в частности, расходов на ремонт основных средств бюджетными учреждениями (п. 3 и 4 ст. 321.1 НК РФ);
17. установлены особые правила расчета амортизации (п. 7 ст. 259 НК РФ), признания расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ), переноса убытков на будущее (п. 2 ст. 283 НК РФ) и применения пониженных налоговых ставок (п. 1 ст. 284 НК РФ) для организаций - резидентов особых экономических зон;
18. установлены особенности признания доходов и расходов в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (пп. 33 п. 1 ст. 251 и п. 48.5 ст. 270 НК РФ);
19. установлены особенности исчисления и уплаты налога резидентами ОЭЗ в Калининградской области (ст. 288.1 НК РФ) (вступает в силу с 1 апреля 2006 г.);
20. изменены сроки применения льготных ставок налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
Федеральный закон от 05.12.2005 N 155-ФЗ; Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ; Федеральный закон от 31.12.2005 N 201-ФЗ
1. граждане РФ, проживающие в Калининградской области, не должны уплачивать государственную пошлину за выдачу им загранпаспорта (п. 4 ст. 333.29 НК РФ) (правило действует с 9 января 2006 г.);
2. установлены размеры госпошлины за регистрацию судов в Российском международном реестре судов, а также за ежегодное подтверждение регистрации судна в этом реестре (пп. 83 и 84 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) (изменения действуют с 24 января 2006 г.);
3. государственная пошлина должна уплачиваться по месту совершения юридически значимого действия (п. 3 ст. 333.18 НК РФ);
4. государственная пошлина в размере 50% от госпошлины, установленной для подачи исковых заявлений неимущественного характера, уплачивается не только при подаче апелляционной или кассационной, но также и надзорной жалоб на решения или постановления арбитражного суда (пп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ);
5. предусмотрены особенности исчисления размера государственной пошлины за нотариальное удостоверение договоров, подлежащих оценке, и в отношении выдачи свидетельств о праве на наследство, а также то, какие документы могут представляться для исчисления госпошлины за нотариальное удостоверение договоров, подлежащих оценке (пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ);
6. установлены размеры госпошлины за выдачу загранпаспортов, содержащих электронный носитель информации (пп. 1.1 и 2.1 п. 1 ст. 333.28 НК РФ); за регистрацию иностранного гражданина в Российской Федерации по месту жительства или месту пребывания (пп. 10.1 п. 1 ст. 333.28 НК РФ);
7. установлены размеры госпошлины в отношении ряда юридически значимых действий (ст. 333.33 НК РФ), в частности: за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (пп. 8.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), за государственную регистрацию доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме (пп. 20.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), иные действия;
8. предусмотрен ряд новых льгот по уплате госпошлины (пп. 10 и 15 п. 1 ст. 333.35 НК РФ, п. 5 и 14 ст. 333.38 НК РФ, п. 1 и 2 ст. 333.39 НК РФ);
9. решение о возврате излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины принимается тем органом или должностным лицом, который осуществляет действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина; в отношении госпошлины по делам, рассматриваемым в судах и мировыми судьями, заявление о возврате подается в налоговый орган по месту нахождения суда (п. 3 ст. 333.40 НК РФ).
(изменения, указанные в п. 3 - 9 обзора, действуют с 1 февраля 2006 года)
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ
1. увеличена налоговая ставка на добычу природного горючего газа (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (глава 26.1 НК РФ)
Федеральный закон от 03.06.2005 N 55-ФЗ; Федеральный закон от 29.06.2005 N 68-ФЗ
1. разрешен переход на уплату ЕСХН налогоплательщикам ЕНВД (отменен пп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ);
2. установлен новый порядок расчета доли от реализации сельхозпродукции для перехода на уплату ЕСХН (п. 2 ст. 346.2 НК РФ);
3. расширен перечень признаваемых расходов (пп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
УСН (глава 26.2 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ
1. увеличен максимальный размер и состав доходов, при котором возможен переход на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), а также при превышении которого требуется вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
2. расширен перечень тех обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
3. не вправе применять УСН адвокаты и адвокатские образования, бюджетные учреждения, а также иностранные организации, имеющие филиалы, представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ (пп. 10, 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
4. снят запрет на применение УСН некоммерческими организациями (с долей участия других организаций более 25%) (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
5. при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (при которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН) учитывается только амортизируемое имущество (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
6. внесены уточнения по размеру дохода, дающего право на применение УСН или же при котором налогоплательщик обязан вернуться на общий режим, для налогоплательщиков, совмещающих применение УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
7. расширен перечень признаваемых расходов (пп. 24 - 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
8. урегулирован момент признания при применении УСН расходов в виде стоимости покупных товаров, расходов на приобретение сырья и материалов, и ряда иных расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
9. налогоплательщикам, применяющим УСН 3 года и более, дано право на смену объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
10. для индивидуальных предпринимателей введена УСН на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ);
11. установлено ограничение на выбор в качестве объекта налогообложения - "доходы" участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющими УСН (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
ЕНВД (глава 26.3 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ; Федеральный закон от 18.06.2005 N 63-ФЗ; Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ; Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ; Федеральный закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ
1. уточнено понятие розничной торговли для целей ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ);
2. добавлены новые виды деятельности, в отношении которых возможно введение ЕНВД (пп. 11 - 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
3. введено применение ЕНВД организациями общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей, при оказании услуг общественного питания (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
4. в отношении бытовых услуг ЕНВД может вводиться как в целом, так и по отдельным их группам (видам) (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ);
5. в отношении автотранспортных услуг уточнено, что применять ЕНВД необходимо при наличии не более 20 (как собственных, так и арендованных) автомобилей, используемых именно для оказания данных услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
6. при определении численности работников (для определения суммы налога) уточнено, что в расчет принимаются также лица, работающие по гражданско-правовым договорам (ст. 346.27 НК РФ);
7. сокращено с трех до двух количество корректирующих коэффициентов базовой доходности (ст. 346.27, п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
8. установлен запрет на применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
9. уточнен порядок расчета коэффициента К2 - при его определении будет учитываться фактический период деятельности в календарном месяце (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
Транспортный налог (глава 28 НК РФ)
Федеральный закон от 18.06.2005 N 62-ФЗ; Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ; Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ
1. установлены отчетные периоды по транспортному налогу для организаций (квартал) (ст. 360 НК РФ);
2. установлена обязанность уплаты авансовых платежей по транспортному налогу для организаций (ст. 362 НК РФ);
3. в отношении судов, зарегистрированных в РМРС, транспортный налог не уплачивается (пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ).
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)
Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ; Федеральный закон от 10.01.2006 N 16-ФЗ
1. отменяется ряд льгот по налогу на имущество организаций (п. 6, 7, 16 ст. 381 НК РФ);
2. предоставлена льгота по налогу на имущество организаций для резидентов особых экономических зон (п. 17 ст. 381 НК РФ);
3. предусмотрена льгота в отношении судов, зарегистрированных в РМРС (п. 18 ст. 381 НК РФ);
4. установлены особенности исчисления и уплаты налога резидентами ОЭЗ в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ) (вступает в силу с 1 апреля 2006 г.).
Земельный налог (Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1
"О плате за землю")
Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ
1. Закон РФ "О плате за землю" утрачивает силу с 1 января 2006 года (за исключением ст. 25) (ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ).
Земельный налог (глава 31 НК РФ)
Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ; Федеральный закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 31.12.2005 N 205-ФЗ
1. отменен ряд льгот по земельному налогу (п. 3, п. 8 ст. 395 НК РФ);
2. предоставлена льгота по земельному налогу для резидентов особых экономических зон (п. 9 ст. 395 НК РФ);
3. уточнен порядок введения земельного налога и применения нормативно-правовых актов о земельном налоге в период до 1 января 2009 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Налог на имущество физических лиц
(Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1)
Федеральный закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ; Федеральный закон от 31.12.2005 N 205-ФЗ
1. установлены особенности установления и отмены налога, применения нормативно-правовых актов о налоге на имущество физических лиц в период до 1 января 2009 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения (Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1)
Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ; Федеральный закон от 31.12.2005 N 201-ФЗ
1. налог отменяется с 1 января 2006 года (ст. 1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ);
2. установлены переходные положения относительно уплаты налога для случаев, когда наследство открылось до 1 января 2006 года (ст. 3.1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ).
ПЕРЕЧЕНЬ
ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
С 2007 ГОДА
Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки,
привлечение к налоговой ответственности
(часть первая
НК
РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 265-ФЗ; Федеральный закон от 26.04.2007 N 64-ФЗ
Исчисление сроков
1. Сроки, установленные НК РФ в днях, нужно рассчитывать в рабочих днях, за исключением тех случаев, когда в самом Кодексе прямо определено, что сроки определяются в календарных днях (ст. 6.1 НК РФ).
Уплата налога,
начисление пеней
2. При просрочке уплаты авансовых платежей (любых, независимо от того, определяются они на основе налоговой базы или иным образом) налоговый орган начислит пени, однако штрафы не взыскиваются (ст. 58 НК РФ).
3. Если налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина РФ или налоговых органов, он освобождается не только от штрафов, но и от пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ). Однако для того, чтобы разъяснения освобождали от взыскания штрафа и начисления пеней, они должны соответствовать определенным условиям, главные из которых - по смыслу и содержанию они относятся к тому периоду, когда образовалась недоимка (вне зависимости от даты разъяснений), а также даны самому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.
4. Если в платежном поручении на уплату налога была обнаружена ошибка, например в КБК (за исключением неправильного указания номера счета Федерального казначейства или наименования банка получателя), можно подать заявление об уточнении платежа, и налоговый орган произведет перерасчет пеней (п. 7 ст. 45 НК РФ).
5. Срок исполнения требования об уплате налога не может составлять менее 10 дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Требование может быть направлено по почте только в том случае, если вручить его лично невозможно (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).
6. Взыскать налог в бесспорном порядке с валютных счетов налоговый орган имеет право только в случае недостатка средств на рублевых счетах (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).
7. Налоговый орган может обратиться с исковым заявлением о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ), причем данный срок может восстанавливаться судом. Решение о взыскании налога за счет имущества налоговый орган может принять в течение года с момента истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ).
8. Налоговые органы имеют право взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов, пеней и штрафов (в случаях, предусмотренных НК РФ) (п. п. 1, 9 и 10 ст. 46 НК РФ).
9. Средства на счете, операции по которому приостановлены налоговым органом, в сумме, превышающей недоимку, можно использовать для осуществления хозяйственной деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ). Если налоговый орган приостановил операцию по нескольким счетам, общая сумма на которых превышает сумму недоимки, можно подать заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога (п. 9 ст. 76 НК РФ).
Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм
10. Возможно осуществить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм авансовых платежей и штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
11. Срок на проведение зачета увеличивается до 10 рабочих дней, а заявление о проведении зачета можно будет подавать в течение трех лет с момента излишней уплаты (п. 4, п. 5 ст. 78 НК РФ).
12. Налоговый орган обязан вернуть проценты, не перечисленные налогоплательщику в связи с нарушением срока возврата, рассчитанные за период после истечения месяца со дня подачи заявления и по день фактического возврата денежных средств на счет налогоплательщика (п. п. 10, 11 и 12 ст. 78 НК РФ).
13. Возможно осуществить возврат излишне взысканных авансовых платежей и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ).
14. Месячный срок на подачу заявления о возврате излишне взысканного налога в соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ теперь исчисляется также с момента вступления в силу решения суда (а не только с момента, когда лицо узнало об излишнем взыскании) (п. 3 ст. 79 НК РФ).
15. Осуществить возврат налоговый орган обязан в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 79 НК РФ). При возврате налога позже предусмотренного срока налоговый орган должен самостоятельно произвести пересчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, исходя из фактической даты возврата (п. 7 ст. 79 НК РФ).
Камеральные проверки
16. При выявлении нарушения налоговый орган обязан составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).
17. Поскольку камеральной проверкой может быть охвачен любой период, а не только три предшествующих года, камеральная проверка может быть проведена и при подаче уточненных деклараций за более ранние периоды (изменения в ст. 87 и 88 НК РФ).
18. У налогоплательщика есть право в течение пяти дней со дня, когда налоговый орган сообщит о выявленных ошибках, представить необходимые пояснения, которые обязательно должны быть рассмотрены (п. 4 и 5 ст. 88 НК РФ).
19. При проведении проверки по НДС налоговый орган может требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ). При проведении проверок по иным налогам - только те документы, которые по правилам НК РФ должны подаваться вместе с налоговой декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Выездные проверки
20. Время проведения выездной налоговой проверки - два месяца и не зависит от времени фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Выездная проверка может быть продлена до четырех месяцев (в исключительных случаях - до шести) (п. 6 ст. 89 НК РФ).
21. Налоговый орган может приостановить выездную проверку на срок не более шести месяцев и в прямо установленных Кодексом случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ).
22. В течение одного календарного года не может проводиться более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода. Исключение из этого - только по решению руководителя ФНС России (п. 5 ст. 89 НК РФ).
23. Налоговый орган может провести повторную выездную проверку при подаче уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
24. Налоговый орган может направить акт о проведении проверки по почте только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ).
25. Срок подачи возражений по акту налоговой проверки увеличен с двух недель до 15 рабочих дней. Если налогоплательщик не подал возражения, это не лишает его права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Истребование документов
26. Налогоплательщик обязан представить документы по требованию налогового органа в течение 10 дней со дня вручения требования. Если возможности изготовить копии документов в указанный срок нет, нужно на следующий день после получения требования уведомить об этом проверяющих и указать срок, когда документы могут быть представлены (п. 3 ст. 93 НК РФ)
27. Начиная с 2010 г. налоговый орган не вправе требовать те документы, которые ранее ему уже представлялись (п. 5 ст. 93 НК РФ, п. 3 ст. 7 Закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
28. В случае если у организации истребуются документы об ином налогоплательщике или информация о конкретных сделках, требование о представлении этих документов должно быть направлено тем налоговым органом, в котором организация состоит на учете (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Привлечение к ответственности и обжалование решения
29. Налогоплательщика обязаны известить о рассмотрении материалов проверки вне зависимости от того, представил ли он письменные возражения по акту или нет (п. 2 ст. 101 НК РФ).
30. Налоговый орган имеет право уже на стадии рассмотрения материалов проверки принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, максимальный срок проведения которых - один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ).
31. В течение 10 дней со дня вручения решения налогоплательщику это решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Решение при этом можно исполнить и до вступления в силу, на право подачи апелляционной жалобы это не влияет. После вступления решения в законную силу решение можно обжаловать в течение года со дня вынесения (абз. 3 п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139 НК РФ).
32. В случае если налоговый орган нарушил право лица на участие в процессе рассмотрения материалов, не дал возможности представить объяснения - решение налогового органа подлежит обязательной отмене. При иных нарушениях отмена возможна, только если нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения (п. 14 ст. 101 НК РФ).
33. Если налогоплательщик в ходе выездной проверки препятствует налоговым органам в доступе на свою территорию, течение срока давности привлечения к ответственности - три года - будет приостанавливаться (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
34. С 2009 г. решение налогового органа можно будет обжаловать в суд только в том случае, если сначала оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 101.2 НК РФ, п. 16 ст. 7 Закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Налоговые декларации
35. В 2007 году налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за 2006 год свыше 250 человек должны представлять отчетность в электронном виде (п. 6 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ). Начиная с 2008 года декларации в электронном виде должны представляться налогоплательщиками со среднесписочной численностью работников за предыдущий год свыше 100 человек и вновь созданными организациями с численностью работников свыше 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).
36. Начиная с 2008 года налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган о среднесписочной численности своих работников за предыдущий год в срок до 20 января (при создании, реорганизации организации - не позднее 20-го числа следующего месяца) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ). В 2007 году сведения о среднесписочной численности работников должны подать только налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за 2006 год свыше 250 человек, в срок до 28 февраля 2007 г. (п. 7 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
37. Если декларация, поданная налогоплательщиком, составлена по неустановленной (например устаревшей) форме, налоговый орган вправе отказаться ее принимать (п. 4 ст. 80 НК РФ).
38. Налогоплательщики, применяющие спецрежимы, не обязаны представлять отчетность по тем налогам, от уплаты которых они освобождены. При отсутствии хозяйственной деятельности в периоде налогоплательщик будет подавать декларацию по упрощенной форме (п. 2 ст. 80 НК РФ).
39. Крупнейшие налогоплательщики должны представлять отчетность по месту их учета в качестве крупнейших (п. 3 ст. 80 НК РФ).
40. Привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление расчетов авансовых платежей нельзя (п. 1 ст. 80 НК РФ, ст. 119 НК РФ).
Другие изменения
41. Сообщать в налоговый орган об открытых или закрытых счетах необходимо в течение 7 рабочих дней с момента открытия либо закрытия счета (пп. 1 п. 2 и п. 3 ст. 23 НК РФ).
42. Сведения об открытии (закрытии) счетов в банках (а также иные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 23 НК РФ) необходимо подавать в налоговый орган только по утвержденным формам (п. 7 ст. 23 НК РФ).
43. Налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать справки о состоянии расчетов с бюджетом, копии решений, принятых в отношении налогоплательщика, а также проводить сверку уплаченных налогов по инициативе налогоплательщика (пп. 10, 11, 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).
44. Физические лица вправе с 1 марта 2007 г. до 1 января 2008 г. задекларировать в упрощенном порядке доходы, полученные до 1 января 2006 года, уплатив декларационный платеж по ставке 13 процентов (Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ).
45. Иные изменения.
Налог на
добавленную стоимость (глава 21
НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ; Федеральный закон от 03.11.2006 N 176-ФЗ; Федеральный закон от 03.11.2006 N 175-ФЗ; Федеральный закон от 03.11.2006 N 180-ФЗ; Федеральный закон от 10.11.2006 N 191-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 276-ФЗ
1. При совершении товарообменных операций, проведении взаимозачета или использовании в расчетах ценных бумаг покупатель обязан уплатить предъявленную (и выделенную в счете-фактуре) сумму налога платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).
2. Вычеты НДС по внутренним и экспортным операциям следует отражать в одной общей налоговой декларации (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ). Экспортный НДС возмещается в общем порядке, то есть в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком (п. 1 ст. 176 НК РФ).
3. При неподтверждении применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок налог уплачивается по ставке 10 или 18 процентов, момент определения налоговой базы - день отгрузки на экспорт. На этот же момент появляется право на вычет "входящего" НДС по экспортным товарам (п. 3 ст. 172 НК РФ).
4. Если налогоплательщик впоследствии соберет пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, на последний день месяца, в котором собраны документы, можно принять к вычету уплаченную в бюджет исчисленную сумму налога по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).
5. Срок возмещения НДС будет исчисляться с момента окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Проценты за несвоевременный возврат будут начисляться, начиная с 12-го дня с момента окончания проверки, и пересчитываться налоговым органом после возврата сумм налога на день фактического возврата без заявления налогоплательщика (п. п. 10 и 11 ст. 176 НК РФ).
6. Частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не являются плательщиками НДС (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ, изменен пп. 14, отменен пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
7. Расширен перечень случаев, когда можно применять льготу по НДС при реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
8. При безвозмездной передаче основных средств автономным учреждениям уплачивать НДС не надо (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
9. Не уплачивается НДС при передаче денежных средств некоммерческим организациям на формирование ими целевого капитала (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).
10. Сельскохозяйственные товаропроизводители в 2007 - 2008 гг. не будут уплачивать НДС при ввозе продукции племенного животноводства и некоторых других видов сельскохозяйственной продукции (ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
11. Не уплачивается НДС при ввозе товаров космического назначения (пп. 13 ст. 150 НК РФ).
Акцизы (глава 22
НК РФ)
Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ; Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ; Федеральный закон от 16.05.2007 N 75-ФЗ
1. Акцизы уплачиваются по новым, повышенным, ставкам (п. 1 ст. 193 НК РФ).
2. Ставка акцизов на сигареты и папиросы зависит от максимальной розничной цены, которую производители обязаны устанавливать и декларировать (ст. 187.1 НК РФ).
3. Плательщиками акцизов по нефтепродуктам признаются их производители, а лица, занимающиеся оптовой, оптово-розничной и розничной реализацией нефтепродуктов, плательщиками акциза более не являются (отменены ст. 179.1, пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ).
4. При совершении операций с прямогонным бензином будут выдаваться свидетельства на его производство и переработку (ст. 179.3 НК РФ).
5. При совершении операций со спиртосодержащей продукцией в металлической аэрозольной упаковке будут выдаваться свидетельства (на производство парфюмерно-косметической продукции и производство продукции бытовой химии) (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 179.2 НК РФ). На такую продукцию установлена нулевая ставка налога (п. 1 ст. 193 НК РФ).
6. Не признается подакцизным товаром парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, если она разлита в флаконы емкостью не более 100 мл и при этом на флаконе имеется пульверизатор (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).
7. Для вычета сумм акциза не требуется реализации (передачи) произведенных товаров (п. 3 ст. 201 НК РФ).
8. Отменены налоговые посты (отменена ст. 197.1 НК РФ).
9. Иные изменения.
Налог на доходы физических лиц (глава
23
НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ; Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ; Федеральный закон от 18.07.2006 N 119-ФЗ; Федеральный закон от 27.07.2006 N 153-ФЗ; Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный закон от 05.12.2006 N 208-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ
1. Увеличен размер социальных налоговых вычетов на лечение и обучение с 38 000 до 50 000 рублей (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
2. Можно применить социальный налоговый вычет на лечение, если оплату лечения проводила страховая компания (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
3. При приобретении или продаже комнаты можно применить имущественный налоговый вычет, как при покупке (продаже) других жилых помещений (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
4. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей будет предоставляться участникам боевых действий на территории Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
5. При продаже ценных бумаг доходы от их реализации можно будет уменьшить только на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, но по ценным бумагам, находившимся в собственности физического лица более трех лет и проданным (реализованным) до 1 января 2007 года, можно применить имущественный налоговый вычет (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
6. Средства материнского (семейного) капитала не облагаются НДФЛ, но при их использовании для оплаты обучения ребенка или улучшения жилищных условий не применяются соответственно социальный и имущественный налоговые вычеты (п. 34 ст. 217, абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219, абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
7. Иные изменения.
Единый социальный налог (глава 24
НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ
1. Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, установлены пониженные ставки ЕСН (п. 6 ст. 241 НК РФ).
Налог на прибыль организаций (глава
25
НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ; Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный закон от 03.11.2006 N 175-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 276-ФЗ; Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ
1. Организации вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).
2. Организация может постепенно признавать расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, если договор на их приобретение заключен в 2007 - 2011 гг. (ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
3. Можно применять амортизационную премию при проведении реконструкции основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
4. До одного года снижен срок признания расходов на НИОКР, как давшие положительный результат, так и не давшие его (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).
5. Организации не должны включать в доходы списанную задолженность по пеням и штрафам (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно (п. 15 ст. 259 НК РФ).
7. Автономные учреждения не признают в качестве доходов имущество, полученное по решению органов исполнительной власти (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также средства, выделяемые им в форме субсидий и субвенций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
8. При составлении налоговой декларации за 9 месяцев 2007 года некоммерческие организации, формирующие целевой капитал, не признают в качестве доходов средства, полученные от жертвователей на формирование целевого капитала (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ). Также некоммерческие организации не признают доходами средства, полученные от управляющих компаний (пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ) и от специализированных организаций управления целевым капиталом (пп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование
объектами водных биологических
ресурсов (глава 25.1
НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ
1. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями по месту нахождения органа, выдавшего соответствующую лицензию (разрешение) (п. 3 ст. 333.5 НК РФ).
2. Предоставлять сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, а также обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям необходимо в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) (п. 1 ст. 333.7 НК РФ).
3. Снижена ставка сбора за вылов краба камчатского в Северном бассейне со 100 000 руб. до 60 000 руб. (п. 4 ст. 333.3 НК РФ).
Водный налог
(глава 25.2
НК РФ)
Федеральный закон от 03.06.2006 N 73-ФЗ
1. Не должны уплачивать водный налог организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после 1 января 2007 г. (п. 2 ст. 333.8 НК РФ).
Государственная пошлина (глава 25.3
НК РФ)
Федеральный закон от 30.06.2006 N 93-ФЗ
1. Установлен пониженный размер госпошлины за регистрацию прав на дачные участки (пп. 20.2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Налог на добычу полезных
ископаемых (глава 26
НК РФ)
Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ
1. Потери полезных ископаемых могут облагаться по нулевой ставке, даже если госорганы не утвердили налогоплательщику соответствующие нормативы на очередной календарный год (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).
2. Нулевая ставка применяется при добыче нефти в Якутии, Иркутской области и Красноярском крае (до достижения объема добытой нефти 25 млн. тонн на участке недр) (пп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ).
3. Ставка налога при добыче нефти корректируется на коэффициент выработанности участка недр (п. 4 ст. 342 НК РФ).
4. При добыче сверхвязкой нефти применяется нулевая ставка (пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1
НК РФ)
Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ; Федеральный закон от 03.11.2006 N 177-ФЗ
1. Вправе перейти на уплату ЕСХН рыбохозяйственные организации, созданные после 1 января 1997 года, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).
3. Не вправе перейти на уплату ЕСХН бюджетные учреждения, а также организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
4. Налогоплательщики теряют право применять ЕСХН, если организация создала филиал или представительство, организация или предприниматель начали производить подакцизные товары, заниматься игорным бизнесом (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
5. Не включаются в доходы суммы полученных дивидендов, если с них уже был удержан налог организацией, их выплачивающей (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
6. При применении ЕСХН можно дополнительно учитывать новые виды расходов, указанные в пп. 30 - 41 п. 2 ст. 346.5, в том числе расходы на приобретение прав на земельные участки, расходы на сертификацию продукции.
7. Можно признавать расходы на сооружение и изготовление основных средств, создание нематериальных активов (пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
8. Можно признавать расходы на определенные виды добровольного страхования (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
9. "Входной" НДС может включаться в расходы только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых учитываются при применении ЕСХН (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
10. Можно признавать расходы на бухгалтерские и юридические услуги (пп. 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
11. Можно признавать расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров, приобретенных для перепродажи (пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
12. Индивидуальные предприниматели должны будут вести Книгу учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
13. Организация вправе включить в расходы остатки незавершенного производства, оплаченного до перехода на уплату ЕСХН (пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).
14. Переносить убытки на будущее можно только по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
15. Индивидуальные предприниматели должны представлять налоговую декларацию и уплачивать налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ).
16. Иные изменения.
Единый налог на вмененный доход (глава 26.3
НК РФ)
Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ
1. Плательщики ЕСХН, реализующие сельхозпродукцию собственного производства, ЕНВД не уплачивают (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Налог на имущество организаций (глава 30
НК РФ)
Федеральный закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ
1. Уточнен порядок применения льготы по налогу резидентами особых экономических зон (п. 17 ст. 381 НК РФ).
Земельный налог (глава 31
НК РФ)
Федеральный закон от 03.11.2006 N 178-ФЗ; Федеральный закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ
1. Индивидуальные предприниматели должны сдавать налоговые декларации и расчеты авансовых платежей только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности (п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ).
2. Резиденты особых экономических зон не уплачивают налог только по тем земельным участкам, которые расположены на территории ОЭЗ (п. 9 ст. 395 НК РФ).
3. В отношении дачных земельных участков налог уплачивается по ставке, не превышающей 0,3 процента (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ)
Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков
Большинство вступающих в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие спорные вопросы. Однако ряд поправок, наоборот, положение налогоплательщика ухудшает:
1. В случае, если налогоплательщик допустит просрочку уплаты авансового платежа по налогу, налоговый орган начислит пени, независимо от того, каким образом рассчитываются авансовые платежи: на основе реальной налоговой базы или иным образом (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).
2. Требование об уплате налога может быть направлено налогоплательщику в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ), а не трех месяцев с момента уплаты налога, как ранее.
3. Увеличен срок для проведения зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей: с 5 дней до 10 дней (со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки, если сверка проводилась) (п. 4 ст. 78 НК РФ).
4. Налоговый орган имеет право самостоятельно провести зачет переплаты в счет не только погашения недоимки, но также в счет задолженности по пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ).
5. Налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 250 человек (начиная с 2008 года - свыше 100 человек) обязаны сдавать налоговые декларации только в электронной форме (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 6 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
6. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности своих работников за предыдущий год (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).
7. Если декларация, поданная налогоплательщиком, составлена по неустановленной (например устаревшей) форме, налоговый орган вправе отказаться ее принимать (п. 4 ст. 80 НК РФ).
8. Сведения об открытии (закрытии) счетов в банках (а также иные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 23 НК РФ) необходимо подавать в налоговый орган только по утвержденным формам (п. 7 ст. 23 НК РФ).
9. Прямо установлено право налогового органа приостанавливать (в определенных случаях) проведение налоговых проверок (п. 9 ст. 89 НК РФ).
10. В п. 1.1 ст. 113 НК РФ прямо установлено, что если налогоплательщик в ходе выездной налоговой проверки препятствует налоговым органам в доступе на свою территорию, то течение срока давности привлечения к ответственности - три года - будет приостанавливаться.
11. Суммы налога, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).
12. При применении ЕСХН переносить убытки на будущее можно только по итогам налогового периода; ранее у налогоплательщиков была возможность уменьшить налоговую базу убытками прошлых лет и по итогам отчетного периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
13. Уменьшен срок на подачу налоговых деклараций и уплату налога индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕСХН: не позднее 31 марта следующего года (ранее - не позднее 30 апреля) (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ).
Спорные вопросы,
оставшиеся нерешенными после
принятия поправок
1. Изменения не установили, является ли срок для направления требования об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ) пресекательным, то есть является ли недействительным требование, выставленное с нарушением этого срока.
2. Изменения не установили, чем должен фиксироваться срок окончания камеральной проверки, однако последствий пропуска этого срока НК РФ не предусмотрено.
3. После 1 января 2007 года при проведении камеральных проверок по НДС налоговые органы по-прежнему вправе требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ). Однако в ст. 172 НК РФ не предусмотрено конкретного и закрытого перечня этих документов, поэтому налоговые органы будут вправе требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы.
4. Организации по-прежнему не вправе признавать расходы на приобретение земельных участков, находящихся в частной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ), и не имеют возможности признать расходы по земельным участкам, приобретенным ими до 2007 года из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
5. Изменения не уточнили, вправе ли налоговый орган, согласно ст. 93 НК РФ, направлять требование о представлении документов по почте, и если да, то какой день в таком случае считается днем вручения требования.
6. При применении ЕСХН по-прежнему нельзя учитывать расходы на реконструкцию, модернизацию основных средств, на их достройку, дооборудование, техническое перевооружение, частичную ликвидацию (не упомянуты прямо в пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками
1. Может ли налогоплательщик при совершении нарушения быть освобожден от взыскания штрафов и доначисления пеней, если он руководствовался письменными разъяснениями Минфина РФ, данными по запросу иного лица, но которые опубликованы и в которых даны разъяснения по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц? >>>
2. Имеют ли налоговые органы право на внесудебное взыскание сумм штрафов? >>>
3. Возможен ли зачет переплаты в счет будущих платежей при наличии недоимки по иным налогам? >>>
4. Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки по НДС истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, если декларация представлена с суммой налога к уплате, а не к возмещению? >>>
5. Можно ли привлечь физическое лицо к ответственности (налоговой или уголовной) за неуплату (несвоевременную уплату) налогов в прошлых периодах, если оно воспользовалось возможностью задекларировать доходы в упрощенном порядке и уплатило декларационный платеж? >>>
6. Вправе ли покупатель принять к вычету "входящий" НДС, если при совершении товарообменной (бартерной) операции или расчетов ценными бумагами сумма налога в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была перечислена деньгами? >>>
7. Вправе ли покупатель принять к вычету "входящий" НДС, если сумма налога в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была перечислена отдельным платежным поручением при взаимозачете? >>>
Список использованных источников
1.Дуканич Л.В.,Налоги и налогооблажение. Серия ”Учебники и учебные пособия”.Ростов н/Д: Феникс,2000.-416 с.
2.Кирилов А.А.,Налоги и налогооблажение. Курс лекций:Учебное пособие для вузов ”Экзамен”,2005,-288 c.
3.Налоги:Уч.пособие/под редакцией Д.Г.Черника.-М.:Финансы и статистика,1994.-400 с.
4.Евстигнеев Е.Н.,Викторова Н.Г.,Основы налогооблажения и налогового законодательства.-СПб.:Питер,2004.-256 с.
5.Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой - изд.,перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 384с.
6.Караваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. – 2000г. - № 10 – с. 26 – 28
7.Журнал “СОЦИС”,Москва №11(283),2007
8.Журнал “СОЦИС”,Москва №12(284),2007
9.Журнал “СОЦИС”,Москва №1(285),2008