Сравнение налоговых систем России и Японии

Федеральное агентство по образованию РФ

ГОУ ВПО Тюменский государственный архитектурно-строительный университет

Кафедра экономической теории и права.

«Налоговая система и ее функции»

(курсовая работа)

по экономической теории

Тюмень 2008

Содержание

Введение............................................................................................................. 3

1 глава: Основы налоговой системы................................................................ 6

1.1. История налогов......................................................................................... 6

1.2. Налоги: сущность и классификация........................................................ 12

1.3. Функции налогов..................................................................................... 18

2 глава: Налоговая система Японии............................................................... 22

2.1. Особенности развития экономики........................................................... 22

2.2. Характеристика важнейших налогов...................................................... 23

2.3. Особенности организации налогового контроля................................... 27

3 глава: Сравнительная характеристика налоговых систем России и Японии 34

Заключение...................................................................................................... 44

Приложения.................................................................................................... 45

Список литературы......................................................................................... 49

Введение.

Налоги являются одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Яркий пример – это период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда уменьшились возможности государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги стали реальным рычагом государственного регулирования экономики. Только в том случае государство может использовать налоги, когда в общество уважает налог, понимает какова его экономическая необходимость существования налоговой системы. Поэтому знание налогового законодательства, его функционирования является главным условие восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом. До перехода к рыночным отношениям налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Существовали лишь отдельные элементы налоговой системы, которые представляли интерес для узкого круга специалистов – профессионалов. При этом в СССР целью экономической политики государства было провозглашение о построении первого в мире государства без налогов, что привело к негативному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

В настоящее время положение очень изменилось.

Большая часть населения страны стала платить те или иные налоги, т.е. люди стали налогоплательщиками.

И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ. В 1992 году в результате копирования западных, прежде всего германской моделей, налоговая система России на первых порах представляла собой многоступенчатую, сложную, иногда даже недостаточно ясную систему налогообложения. Принятые и действовавшие на протяжении почти десятилетия налоговые законы не были актами прямого действия. Их применение сопровождалось функционированием нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти на федеральном, на региональном, и на муниципальном уровнях. Они продолжали действовать до вступления в силу в полном объеме Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Налоговая реформа, которая началась в 1998 году с принятия части первой НК РФ, к настоящему времени практически завершена. В 2004 году приняты законы, отменяющие действие Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и установившие налоговую систему Российской Федерации[15, c. 464].

Целью курсовой работы является найти отличия между налоговой системой России и Японии. Мой выбор, в качестве примера для сравнения, именно Японии не случаен, мне было интересно посмотреть, как развивается налоговая система в разных странах. Определение «разных» включается в себя и экономическое развитие стран, географическое положение, площадь территории, которая занимает каждая из стран, разный менталитет людей и так далее. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- узнать происхождение налогов;

- раскрыть понятие налогов: классификация;

- изучить функции налогов;

- показать, что такое налоговая система;

- провести сравнительный анализ налоговой системы России и Японии.

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе я рассматривала историю происхождения налогов в различное время и в различных странах, основоположников образования налоговой системы. Уточнила, то налоги – важнейший источник средств государственного бюджета (90% всех поступлений). Рассмотрела установ­ленные три функции налога: распределительная, контрольная и воспроиз­водственная.

Вторая глава посвящена налоговой системе Японии. Рассмотрены такие вопросы как: особенности развития экономики, характеристика важнейших налогов, особенности организации налогового контроля.

В последней главе сравнила налоговые системы России и Японии.

В заключении приведены выводы о проделанном исследовании.

1 глава: Основы налоговой системы.

1.1 История налогов.

Появление налогов связано с самым начальным этапом организации человеческого общества. Никакое государство, ни в какое время не могло обходиться без налогов со своих граждан. Знаменитый французский философ, писатель и историк Франсуа-Мари Вольтер (1694-1778) однажды сказал, что уплачивать налог означает отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.

Еще в XIII – XII веках до Рождества Христова (Р.Х.) имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому же времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и на территории Персии. Еще во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. В древнегреческих городах-полисах в IX – VII до (Р.Х.) взимались налоги с граждан в размере одной двадцатой части их доходов, а иногда в размере десятины. Это помимо церковной десятины взимавшейся в форме добровольных жертвоприношений.

Налоги расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, сооружение храмов. За счет налогов финансировались общественные нужды: строительство дорог, водопроводов, устройств праздников, раздача денег и продуктов беднякам.

В Древнем Риме налоги первоначально вводились только во время воин. Но с развитием Римской империи, именно там появилась развитая налоговая система, включающая в себя помимо общегосударственных местные (или коммунальные) налоги, которые взимались с жителей римских провинций. Налогом облагались земля, обычно в размере 10% тех доходов, которые получал ее владелец, недвижимое имущество, ценности, крупный рогатый скот, рабы. Кроме этого каждый житель римской провинции уплачивал подушную подать. В 6 в. новой эры был введен налог на наследство. В большом ходу были косвенные налоги и пошлины.

Когда стало складываться древнерусское государство, то основным источником доходов великокняжеской казны стала дань с подвластных

Князю племен и народностей. Дань уплачивалась деньгами - обычно арабскими металлическими монетами или натурой - мехами.

Киевский князь Олег (? – 912) умело использовал размер дани не только в финансовых, но и в политических целях. Так, в 884 году, победив диенровских северян, он потребовал с них дань легкую. Узнав об этом, северяне, ранее платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления Дружине Олега. Тяжесть обложения для них оказалась легче, чем во времена зависимости от хазар. Об этом в свою очередь узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему от хазар. Последним они платили до два шляга от рала (т.е. от соки), а князю Олегу стали платить по одному шлягу (арабская монета). Таким образом, русская земля расширялась не только за счет успешных военных походов, но и в результате разумной налоговой политики.

Кроме прямых налогов уже существовали в то время на Руси и косвенные налоги. Они поступали в княжескую казну в виде торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку, «гостиная» пошлина – за право иметь склады, «торговая» пошлина – за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взимание и измерение товаров, что было достаточно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» - как штраф за прочее преступления. Возникнув в качестве обычая, эти порядки были узаконены в Русской Правде князя Ярослава Мудрого (ок 978-1054)

Сборщик пошлин в XII веке в Киеве назывался осьмеником. Он взимал осмничее – сбор за право торговли. C XIII века на Руси входит в обиход название «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. Это слово предположительно имеет монгольское происхождение от названия денег – «тамга». У «таможника» имелся помощник, именовавшийся мытником.

Татаро-монгольское нашествие задержало и финансовое развитие Руси. Огромные суммы дани шли монгольским ханам. Воссоздание финансовой и налоговой системы Руси началось лишь при великом князе Иване III (1440-1505). При нем главным налогом служила посошная подать с черносошных крестьян и посадских людей, включавшая в себя и поземельный налог, определявшийся не только количеством, но и качеством земли. Кроме этого был введен ряд налогов: ямские, пищальные – для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т.е. на строительство засек – укреплений на южных границах Московского государства.

Первый русский царь Иван IV Грозный (1530-1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в собрании налогов. Землевладельцы при нем обложены налогами в виде определенного количества сельскохозяйственных продуктов и денег, что записывалось в особые книги, называемые писцовыми. Книги описывали количество и качество земель, их урожайность и населенность. Время от времени писцовые книги повторялись и уточнялись.

Со временем Ивана Грозного в промышленных местах расклада податей стала производиться не по сохам, а по «животам и промыслам» Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой и пушной данью, известной под названием «ясака». Многие натуральные повинности были заменены денежным оброком.

Кроме прямых податей при Иване Грозном взимались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать – для создания регулярной армии, полоняничные деньги – для выкупа пленных.

Раскладка и взимание податей производились земскими общинами через посредство выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были разложены равномерно – «но достатку», для чего составлялись так называемые «окладные книги».

При царствовании Романовых налоговая система делалась более разветвленной.

Полоняничная подать, которая собиралась время от времени по особому распоряжению, в царствование Алексея Михайловича (1629-1676) стала постоянной (по Уложению 1649) и собиралась ежегодно «со всяких людей». Посадские обыватели и церковные крестьяне платили со двора по 8 денег, дворцовые и помещичьи крестьяне по 4 деньги, а стрельцы, казаки и прочие служилые люди низших чинов по 2 деньги. Стрелецкая подать была при Иване Грозном незначительным налогом хлебом, а при Алексее Михайловиче выросла до значения одного из основных налогов и уплачивалась как натурой, так и деньгами.

Вместо случайных таможенных пошлин и льгот была введена таможенная система. В 1653 году издан Торговый Устав. Внешняя таможенная пошлина была установлена в 8 денег с рубля и в 10 денег с рубля, т.е. 4 и 5% поскольку деньга – это половина копейки. Иностранцы платили, кроме того, 12 денег с привозимых и вывозимых товаров – таможенную пошлину и еще 4 деньги с рубля – проезжую пошлину. В целом для иностранцев таможенная пошлина составляла 12-13% , для русских, вывозивших товары за границу, 4-5% .Таким образом, Торговый устав имел протекционный характер.

В 1667 году ставки были уточнены Новоторговым Уставом. Сохранилась и пошлина в 8-10 денег с рубля для русских и плюс 12 денег с рубля – для иностранных купцов. Но добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранцы платят еще по гривне с рубля, или дополнительно 10%.

Новоторговый Устав разрабатывался под руководством боярина А.Л. Ордин-Нащокина (1605-1680), на которого сильное влияние оказали идеи западных меркантилистов. Согласно их учению, источником богатства государства является торговля, в первую очередь внешняя торговля. Дело состояло в том, чтобы покупать дешевле, а продавать дороже. Основанием маркантилизма можно считать 1615 год, когда был опубликован труды выдающегося французского ученого Антуана де Монкретьена (1575-1621) под названием «Тракта политической экономии».

В царствование Петра I (1672-1725) преобразовательные реформы в сочетании с непрерывными войнами требовали крупных финансовых ресурсов. В этот период помимо стрелецкой подати вводятся военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Царь учредил особую должность – прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыль». Так, были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, с орехов, с продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать.

По мере становления государства в Англии все землевладельцы уплачивали налог в размере 10% от объявляемого ими самими дохода. В Пруссии земли были разделены на классы в зависимости от их качества и местоположения. Землевладельцы-дворяне платили налог 20-25% чистого дохода, духовенство 40-45%.

Начиная с XVII века бурно развивается простое товарное производство, вытесняя натуральное хозяйство. Возникает новая научная школа – физиократия. Ее основоположником стал француз Франсуа Кенэ (1694-1774). В отличие от меркантилистов, физиократы считали источником общественного богатства не торговлю, а производство. Ф. Кенэ создал «экономическую таблицу», в которой показал, как произведенный в земледелии валовой и чистый продукт обращается в стране. Это был первый опыт макроэкономического анализа товарных и денежных потоков.

В конце XVIII века вместе с классической политикой экономией создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Кстати, именно он в опровержение известного высказывания Ф. Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает,- признак не рабства, а свободы. Смит выводил 4 принципа, которые не устарели до нашего времени:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

3) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таки образом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Одни из главных выводов Смита состоял в том, что источником всякого богатства в натуральной и денежной форме является труд. В России идеи Смита и других западных экономистов развивал Н. И. Тургенев (1789-1871) в опубликованной в 1818 г. книге «Опыт теории налогов». В практическом налогообложении в России крупные преобразования были в период царствования Екатерины II (1729-1796). Она внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Были отменены промысловые налоги и подушная подать с купцов, и установлен гильдейский сбор.

В 1863 г. Налоговой системе России произошли изменения, связанные с экономическими реформами Александра II (1818-1881). С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Им облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, сады, огороды, оранжереи, другие строения, поступающие земли. Окончательная отмена подушной подати произошла в 1882 г.

В начале XX века в развитых странах превалировали косвенные налоги. Например, в 1905 г. В Великобритании косвенные налоги составляли 60,6% общей суммы государственных доходов, прямые налоги – 32,7%;во Франции соответственно – 68,7 и 25,5%; в Австро-Венгрии – 61,6 и 25,3%.

В теории налогообложения косвенные налоги имели не только сторонники в лице последователей У. Пети, но и серьезных противников. Например, К. Маркс (1818-1883), которые предпочитал прямые налоги. Он предполагал, что если нужно выбирать между двумя системами налогового обложения, то следует рекомендовать отмену косвенных налогов и замену их прямыми. По мнению К. Маркса, косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их уплату. Кроме того, косвенные налоги скрывают то каждого отдельного человека сумму, которую он платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто и не вводит в заблуждение даже самого несведущего человека [1, c. 296].

1.2 Налоги: сущность и классификация.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная сфера охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной сферы являются налоги.

Первая форма проявления сущности налогов – это денежные взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. Так что минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение его основных функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Ем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сейчас налоги – важнейший источник средств государственного бюджета (90% всех поступлений). От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор налогов, зависит эффективное функционирование национальной экономики.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевания новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и не материальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензию) [20, c. 258].

За счет налоговых платежей и сборов формируются финансовые ресурсы государства и муниципальных образований. Экономическое содержание налогов и сборов выражается, таким образом, во взаимоотношениях между хозяйствующими субъектами и гражданами – с одной стороны и государством – с другой, по поводу формирования государственных и муниципальных финансов.

А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложе­ния всеобщность, справедливость, определенность и удобность.

Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика».

Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Всеобщим исходным источником налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в нацио­нальном масштабе: оплата труда работников, прибыль (доход) хозяйствую­щих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы в бюджет, а социальные страховые взносы - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в распределе­нии денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога (12% и более) и отчислений в Пенсионный фонд РФ (.1%), а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль, других налоговых платежей и сборов.

Все налоги содержат следующие элементы:

объект налога – имущество на доход, подлежащие обложению;

субъект налога – налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

единица обложения – единица измерения объекта (денежная единица страны);

ставка налога – величина налога с единицы объекта налога (%);

налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога (необлагаемый минимум);

налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Определяется в соответствии с налоговой ставкой и предоставленными льготами.

Законодательством установлено; что объектами налогообложения яв­ляются:

- прибыль (доход);

- стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- пользование природными ресурсами;

- имущество юридических и физических лиц;

- передача имущества (дарение, наследование);

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты, установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юри­дических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сбо­ров, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридиче­ских и физических лиц на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целе­вых страховых взносов. Источником этих социальных отчислений также является произведенный ВВП.

Классификация налогов.

Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид налогов – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая часть уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Также различаются твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя.

Налоги – это один из экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятий. Через налоги государство может проводить энергическую политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Вообще стратегию поведения органов государственной власти в области налогообложения, направленную на достижение социально-экономических и политических целей, можно определить как налоговую политику, которая требует соблюдения ряда условий [13, c. 444].

1.3 Функции налогов

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налоги многофункциональны. На сегодня установ­лены три функции налога: распределительная, контрольная и воспроиз­водственная. Функция показывает, каким образом реализуется обществен­ное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Основная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента - распределительная.

Посредством распределительной (фискальной) функции реализуется глав­ное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресур­сов государства, аккумулируемых в бюджетной системе.

Другая функция налогов как экономической категории - контрольная состоит в том, что появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты разных у ровней с утвержденными пока­зателями. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансо­вых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и налоговой политики в целом.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Прак­тика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полно­ты уплаты налогов - явление частое.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвеще­ние, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у распределительной функции появилось ее регулирующее свой­ство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реали­зуется через систему льгот и преференций (предпочтений). В системе налогообложения предусмотрены следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взи­мания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Так, льготы по налогообложению прибыли Предприятий направлены на стимулирование:

- финансирования затрат на развитие производства и жилищное строи­тельство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов и пенсионеров;

- благотворительной деятельности в социально-культурной и природо­охранной сферах.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой целевую отсроч­ку налогового платежа на кредитной основе; отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной или оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти субъекта РФ, может преду­сматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом.

Перечень льгот по видам обычно приводится в федеральном законе о конкретном федеральном налоге или о государственной поддержке вида деятельности предприятий отрасли.

Субъекты РФ в своих законодательных актах в пределах компетенции устанавливают собственный перечень налоговых льгот, дополняющих феде­ральные льготы.

Функцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды. Эта функция проявляется в целевом финансовом обеспечении воспроиз­водства природных ресурсов и развития определенной сферы хозяйства.

Налоги были еще в древние времена и стремительно развивались. Налоги представляли собой: сборы дани, пушнины, золота и так далее. Никакое государство, ни в какое время не могло обходиться без налогов со своих граждан. Важной частью финансово-бюджетной сферы являются налоги (смотреть приложение 4). Все налоги содержат следующие элементы: объект налога, субъект налога, источник налога, единица обложения, ставка налога, налоговый оклад, налоговая льгота. Существует два вида налогов: прямые и косвенные. Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. На сегодня установ­лены три функции налога: распределительная, контрольная и воспроиз­водственная [19, c. 288].

Глава 2. Налоговая система Японии.

2.1 Особенности развития экономики.

Своеобразие налоговой системы Японии определяется уникальными способностями ее развития. Дело в том, что Япония вступила на путь развития капитализма, когда мировой капитализм уже переходил на стадию империализма.

Длительное время (до середины XIX века) Япония находилась под властью американского капитала, который диктовал свои условия развития государства. Например, она была вынуждена допускать почти беспошлинный ввоз иностранных товаров; в стране преобладали привозные товары; в японских портах существовали населения иностранцев, на которые не распространялась власть японского правительства.

В 1867 – 68 гг. произошла буржуазная революция Мэйдзи (в переводе означает «просвещенная монархия»). В результате сформировалась достаточно сильная власть, которая наждалась в регулярных налоговых поступлениях. В то же время следует отметить отсутствие в данный период условий для развития экономики и налоговых отношений. В частности, усилилась зависимость крестьян от ростовщиков в связи с переходом к уплате налога не рисом, а в денежной форме.

Таким образом, централизованная налоговая система страны сложилась в XIX веке, хотя упоминания о поступлениях ренты (налога в казну правителей от крестьянства) относятся к IV – VI вв. – началу возникновения государственности на японских островах.

Сильные государственные устои и традиции сыграли свою положительную роль в появлении японского «экономического чуда». К 1990 г. Промышленное производство Японии выросло по сравнению с уронем 1952 в 21 раз. Среднегодовые темпы роста промышленного производства в 90-е годы прошлого столетия составляли 15%. По основным экономическим показателям – ВНП и промышленному производству – Япония вышла на вторе место в мире.

Важными причинами японского «экономического чуда» являются особые формы эксплуатации труда и высокий удельный вес капиталовложений в национальном доходе. В экономику инвестируется около трети национального продукта. До 70% всех капиталовложений обеспечивается банковским кредитом.

Налоговая система Японии, как и бюджетная, является двухуровневой в связи с унитарным устройством государства и включает налоговые поступления центрального правительства (около двух третей всех налогов) и налоговые поступления местных органов власти (одна треть).

Наиболее крупные реформы налогообложения в Японии после рекомендаций Шоупа были проведены в сентябре 1987 г. И в декабре 1988 г.

В ходе их были осуществлены следующие преобразования:

1) упрощена шкала налогов;

2) снижены ставки подоходного налога с частных лиц;

3) уменьшено прямое налогообложение за счет возросшей доли косвенных налогов.

В конце 1998 году была объявлена очередная налоговая реформа, целью которой поставили значительное сокращение объема налоговых поступлений за весь послевоенный период.

2.2 Характеристика важнейших налогов.

Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Наибольшие поступления в государственный бюджет приносит подоходный налог с юридических и физических лиц (65% всех налогов). Подоходный налог с юридических лиц взимается с чистой прибыли компаний. Прибыль компаний может состоять из двух частей: нераспределяемой и распределяемой. Ставка налога составляет 33,48% с распределяемой прибыли.

Льготами при уплате этого налога пользуются медицинские учрежде­ния с особым статусом, кооперативы, общественные организации — они вносят суммарный налог в размере 27%. Особая

ставка (28%) налога на прибыль или ту ее часть, которая не превышает 8 млн. иен, фактически является льготой для мелких и средних предприятий.

Для подоходного налога с физических лиц применяются пять ставок, установленных по прогрессивной шкале: 10, 20, 30, 40 и 50%. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Кроме того, необлагаемый минимум учитывает семейное положение налогоплательщика. Дополнительными налоговыми льготами пользуются многодетные семьи. В целом у людей среднего достатка может освобождаться от подоходного налога более 30% доходов. В 1998 г. правительством был принят и осуществлен в качестве временной меры план всеобщего сокращения подоходного налога на сумму 4 трлн. иен.

Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа налогов — налоги на имущество. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, ставка налога для всех одинакова — 1,4% стоимости имущества.

Налогообложению подлежат:

1) недвижимое имущество;

2)земля;

3) ценные бумаги;

4) проценты по банковским депозитам.

Переоценка имущества проводится один раз в три года. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже. К налогам на имущество также относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Косвенные налоги также играют важную роль в системе нало­гообложения Японии. Основным из них является налог с продаж (очень близкий к НДС). В 1997г. правительство подняло ставку с 3 до 5%. Объектом обложения является добавленная стоимость, т.е. стоимость, которую производитель, предприниматель, агент или фермер добавляет к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуги.

Схема обложения налогом с продаж предусматривает несколько льготных вариантов для стимулирования мелкого бизнеса. Полностью от налога освобождаются компании (предприниматели), чей объем продаж не превышает 30 млн. иен. Налог с продаж распространяется также на операции по импорту. Налог выплачивает получатель импортного груза. Экспортные операции (экспорт товаров, международные транспортные и телекоммуникационные услуги, ремонт иностранных судов и т.д.) освобождаются от налога.

Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы на проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д. К группе косвенных налогов также относятся таможенные пошлины.

Налоги, поступающие в бюджеты местных органов власти, аналогич­ны поступающим в бюджет центрального правительства, т.е. выделяют подоходные, имущественные и потребительские налоги. Из общей суммы налогов более половины приходится на подоходные налоги, на втором месте — имущественные, на третьем — потребительские налоги.

Помимо общенационального подоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральный бюджет и взимаемого налого­выми управлениями, компании в Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами:

1)предпринимательский;

2) корпоративный муниципальный;

3)уравнительный.

Предпринимательский налог начисляется на облагаемую прибыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в пределах от 6% до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли.

Корпоративный муниципальный налог представляет собой со­вокупность двух налогов: префектурного и городского или (как в случае для Токио) соответственно городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка для префектурного (для Токио — городского) налога равна 6%, го­родского (районного) — 4,7% (рассчитывается от суммы общенацио­нального налога).

Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную сумму, величина которой (от 50000 до 3750000 иен) определяется по специальной таблице, зависит от размера капитала юридического лица и числа работающих и распределяется между городом и префектурой в соотношении 4:1.

Подоходный префектурный налог с физических лиц взимается по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Действуют также местные подоходные налоги.

В целом подоходные налоги, поступающие в местные бюджеты, со­ставляют около 35% от налоговых поступлений юридических и физичес­ких лиц в консолидированный бюджет. Аналогично имущественные на­логи составляют около 40%, потребительские —• 21 % [14, c. 300].

Схема налоговой системы Японии представлена на рис. 1.

Предпринимательский налог; корпоративный муниципальный налог; уравнительный налог.

Рис. 1. Налоговая система Японии

2.3 Особенности организации налогового контроля.

Национальное налоговое управление основано в 1949 г. Начальник этого управления, назначаемый с одобрения Кабинета министров министром финансов, имеет заместителя по межгосударственным налоговым вопросам и помощника по вопросам производства и налогообложения спиртных напитков и пива.

Национальное налоговое управление имеет в своем составе:

1) 11 районных налоговых управлений;

2) 518 окружных налоговых служб;

3) налоговую службу Окинавы;

4) Национальный налоговый колледж для подготовки налоговых служащих;

5) Национальный налоговый суд для рассмотрения налоговых споров. Колледж и суд располагают отделениями при районных управлениях

и на Окинаве.

После переустройства Национального налогового управления в июле 1991 г. его центральное учреждение состоит из секретариата начальника и трех управлений:

1) налогообложения;

2) учета доходов и сбора налогов;

3) проверки счетов и уголовного расследования.

Секретариат, возглавляемый заместителем начальника, состоит из семи отделов (согласования, кадров, учета, планирования социальных вопросов, общественных связей, математической обработки данных) и двух служб (хозяйственной и межгосударственных связей).

Управление налогообложения имеет шесть отделов:

1) подоходного налога;

2) имущественного налога;

3)корпоративного налога;

4)налога на потребление;

5) винного налога;

6)сведений и проверок.

В управление налогообложения входит юридическая служба, в которой работают управляющие по оценке имущества, пивоварения и потребления.

Управление учета доходов и сбора налогов состоит соответственно из двух отделов. Управление проверки уголовного расследования также имеет два отдела; в нем работает управляющий по межгосударственным налоговым расследованиям.

Районные налоговые управления располагают несколько иными подразделениями, однако все они имеют управления согласования и хозяйства, большинство из них — два управления налогообложения, управление учета доходов и налогов, управление проверки счетов и уголовного расследования.

Управление налогообложения включает семь отделов (подоходного, имущественного, корпоративного и винного налогов, налога на потребление, сведений и проверок) и службу по пивоварению. Здесь работают управляющий по налоговым сведениям, служащий по налоговым спорам, особые служащие по оценке имущества по производству спиртных напитков.

Управление учета доходов и сбора налогов состоит из пяти отделов (учета доходов, сбора налогов, оперативной группы, двух отделов согласования особого взимания налогов) и службы по налоговым спорам. В нем работают служащие по налоговым спорам, по доходам, особый служащий по доходам, занимающиеся принудительными взиманиями налогов.

Управление проверки счетов и уголовного расследования имеет четыре отдела (проверки счетов, пересмотра налоговых обязательств, уголовного расследования и согласования). В его штате работают особый проверяющий, главный проверяющий, особый следователь и главный следователь.

Районное налоговое управление под наблюдением центрального учреждения Национального налогового управления руководит работой расположенных в районе налоговых служб, в некоторых случаях оказывает на них прямое давление, а некоторые обязанности берет на себя. Так, управление проверки счетов и уголовного расследования районного управления занимается проверкой счетов крупных корпораций по корпоративному налогу, налогу на потребление, расследует случаи уклонения от национальных налогов. Управление налогообложения проверяет счета по винному налогу и налог на бензин, а управление учета доходов и сбора налогов проводит принудительное взимание налогов в случаях значитель­ных сокрытий доходов.

Окружные налоговые службы являются непосредственными испол­нителям налогового законодательства: они следят за удерживанием налога у источника дохода, собирают налоги по декларациям, занимаются обложением доходов и имущества, не охваченных первыми видами взи­мания налогов, рассматривают налоговые споры, оказывают налоговые консультации и т.д. Каждая налоговая служба вправе взимать любой вну­тренний налог.

Устройство окружной налоговой службы различается в зависимости от величины округа. Налоговую службу возглавляет директор; в крупных налоговых службах директор имеет заместителя, особого служащего по доходам и особого проверяющего, занимающегося проверкой счетов крупных налогоплательщиков. Большинство налоговых служб состоит из отдела согласования и трех групп (учета доходов и сбора налогов, про­верки счетов личных налогоплательщиков, проверки счетов корпоративных налогоплательщиков). Кроме того, в налоговой службе работают особый служащий по общественным связям и главный проверяющий по спиртным напиткам, наблюдающий за их изготовлением и уплатой винного налога.

Отдел согласования занимается кадрами, отчетностью, социальными вопросами и согласованием всей работы окружной налоговой службы. Группа учета доходов и сбора налогов обязана учитывать разные источни­ки доходов, собирать налоги, принудительно взимать их в случаях сокрытия доходов. Группа проверки счетов личных налогоплательщиков зани­мается сбором личного подоходного налога, налога на потребление, имущественного налога и сбором сведений по налогам. Группа проверки корпоративных налогоплательщиков отвечает за сбор корпоративного подоходного налога, налога на потребление, взимаемого с корпораций, подоходного налога, удерживаемого у источника дохода, и за другие кос­венные налоги.

Наименьшая налоговая служба состоит из отдела согласования и груп­пы проверки счетов, в которой обязательно работают главный проверя­ющий и главный служащий по доходам.

В последние десятилетия, по мере быстрого развития экономики стра­ны, в городах заметно увеличилось количество облагаемых объектов, что потребовало разделения некоторых крупных налоговых служб и создания новых. Ежегодно Национальное налоговое управление нанимает новых работников. Это и выпускники старших классов (12 лет обучения) школ, сдавшие экзамен третьего класса для работы на государственной службе, выпускники уни­верситетов, сдавшие экзамен на специалиста по национальным налогам; выпускники университетов, выдержавшие экзамен первого класса. Экзамены проводит Национальное управление кадров при Кабинете министров, которое отвечает за работу с государственными служащими.

Система заработной платы налоговых служащих определяется зако­ном. Как правило, ставки их зарплаты несколько выше, чем у других госу­дарственных служащих. Это объясняется тем, что налоговая служба тре­бует разносторонней подготовки и сопряжена с некоторым риском. В за­висимости от сложности выполнения работы плата налоговых служащих имеет 11 степеней. Вновь нанятый служащий, прошедший начальное обу­чение, получает заработок первой степени, а руководители окружных на­логовых служб (в зависимости от величины округа) - от 9 до 11 степени. При определении степени заработной платы помимо способностей и ус­пехов в труде учитываются также опыт работы, сроки получения прежней степени. Успешно используется и система, при которой усердные в работе служащие получают надбавки к заработной плате.

Закон о государственной службе и правила Национального управле­ния кадров требуют от налоговых служащих безупречного поведения. Национальное налоговое управление старается повышать самосознание налоговых служащих, поддерживать постоянство налоговых кадров.

Ввиду особой важности налоговой службы для государства в Национальном налоговом управлении учреждена система наблюдения за кадрами. Наблюдатели призваны не столько выявлять нарушения, сколько предупреждать их, создавая определенные условия для сохранения дове­рия налогоплательщиков к налоговой службе.

Важную роль в налоговой жизни Японии играют налоговые счетово­ды. Они, как независимые и беспристрастные специалисты, помогают на­логоплательщикам исполнять их налоговые обязательства в соответст­вии с требованиями налогового законодательства. Закон об освидетель­ствованных налоговых счетоводах (от 1951 г.) оговаривает область их деятельности, ее содержание, их права и обязанности. Налоговые счето­воды действуют как налоговые агенты: готовят налоговые документы, ве­дут налоговые консультации по всем национальным налогам (кроме гер­бового сбора, налога на записи и разрешения).

Звание налогового счетовода присваивается тем, кто выдерживает экзамен на «освидетельствованного налогового счетовода», правоведам, освидетельствованным общественным счетоводам и некоторым другим специалистам. Налоговые счетоводы обязаны встать на учет в Управле­нии налоговых счетоводов японской федерации обществ налоговых сче­товодов. Без такого звания и членства запрещается заниматься деятель­ностью налогового счетовода. В некоторых пределах налоговым счето­водством могут заниматься лишь законоведы, уведомляя об этом руководителя районного налогового управления, и общественные счетоводы, получив соответствующее разрешение.

Национальное налоговое управление имеет Совет налоговых счето­водов, состоящий из трех человек, разбирающихся в налоговом законо­дательстве, счетоводстве и отчетности, имеющих богатый опыт работы в налоговых органах. Совет принимает экзамены налоговых счетоводов, наблюдает за их работой и поддерживает связь с четырнадцатью их об­ществами, расположенными по всей стране.

Особенностью развития экономики является то, что Япония вступила на путь развития капитализма, когда мировой капитализм уже переходил на стадию империализма. Длительное время (до середины XIX века) Япония находилась под властью американского капитала, который диктовал свои условия развития государства. Но сильные государственные устои и традиции сыграли свою положительную роль в появлении японского «экономического чуда». Централизованная налоговая система страны сложилась в результате революции «просвещенной монархии». Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа налогов налоги на имущество. Существенное пополнение бюджета приносят косвенные налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть и т.д. К группе косвенных налогов также относятся таможенные пошлины. Налоговый контроль осуществляется строгим образом, все управление расписано «по полочкам». Управление налогообложения имеет шесть отделов: подоходного налога; имущественного налога; корпоративного налога; налога на потребление; винного налога; сведений и проверок [22].

Глава 3. Сравнительный анализ Налоговой системы России и Японии.

Третью часть своей работы я хочу посвятить сравнению налоговых систем двух стран: России и Японии.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимы, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объеме. В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой тающих в государственную казну налогов еще в начале первой половины XX века вывел профессор А. Лаффер. Именно он обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала опре­деленные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30–40 % дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым ин­вестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40–50 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила [5, c.480]. Налоговая система отдельных стран, в частности Японии, построена таким образом, что физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%, и даже максимальная ставка не подавляет его стимулы к развитию производства. Не малую роль, думаю, играет и до мелочей продуманная политика управления на производстве. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка - 13%.

По заявлению президента это самый низкий налог в мире.

В Японии всего существует 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем группам:

- прямые подоходные налоги на юридических и на физических лиц;

- прямые налоги на имущество;

- прямые и косвенные потребительские налоги.

Первая группа является самым высоким доходом государства: превышает 56% всех налоговых поступлений. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица.

Ко второй группе относятся налоги на имущество. Прежде всего, необходимо отметить, что Япония страна, в которой проживает многомиллионное население. Однако ее географическая территория небольшая. В связи с этим в Японии остро стоит вопрос размещения населения. Цена земли в данной стане достаточно высока. Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4 % от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется 1 раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, очень близкий к НДС, взимаемый по ставке 5%.

В России так же можно выделить 3 основных налога, которые платят граждане:

- подоходный налог;

- единый социальный налог (ЕНС);

- налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС (налог на добавленную стоимость) это налог, который взимается с предприятия на сумму прироста стоимости (в данной фирме). Вычисляется как разность между выручкой от реализации товаров или услуг и суммой затрат на материалы и сырье, полученные со стороны. Некоторые товары и услуги НДС не облагаются. Как правило, специалист по продажам сам в состоянии посчитать стоимость услуги или товара с учетом НДС, но при малейшем сомнении он все равно обязан обратиться к бухгалтеру, потому что с налогами не шутят. НДС - это налог на добавленную стоимость. Фирма обязана предъявить НДС Заказчику, и фирме НДС не принадлежит. Следовательно, весь НДС, полученный в составе оплаты, фирма должна перечислять в бюджет. В Российской Федерации на данном этапе исторического развития мирно сосуществуют 3 ставки НДС: 18%, 10% и 0%, что зависит от вида деятельности предприятия и реализуемой продукции. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 2004 составляет 18 %.Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0%. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

21 ноября 2005 года В.В.Путин принял участие в работе российско-японского бизнес-форума. Вот что заявил президент по поводу первых двух групп налогов: «Совершенствуется налоговая система. В целом снижается налоговая нагрузка на экономику». Так же он отметил, что с этого года с 35,6 до 26 процентов сокращен единый социальный налог.Единый социальный налог (ЕСН) идет на финансирование внебюджетных фондов (обязательного медицинского страхования, пенсионного и социального страхования). Поступления от налога составляют 90 процентов доходов фондов. На эти средства финансируются трудовые пенсии, расходы на медицинское страхование работающих, социальное страхование, помощь и деятельность самих фондов.

«Выступая на российско-японского бизнес-форуме – господин Анзай, – упомянул, что японские партнеры полагали бы необходимым дальнейшее совершенствование налогового законодательства. Знаете, наверное, отчасти это справедливо. Любое законодательство должно постоянно совершенствоваться: и российское, и японское, и любое другое – имея в виду, что жизнь развивается быстрее, чем любое законодательство и, даже наоборот, законодательство всегда отстает от жизни. Думаю, что для российских реалий гораздо более востребованным и важным было бы не совершенствование, а стабильность законодательства. Мы постоянно ставим вопрос перед правительственными экспертами о том, что нужно прекратить частые изменения в законодательстве. Думаю, что в конечном итоге для бизнеса это было бы гораздо важнее, хотя, конечно, есть моменты, которые требуют особого внимания и рассмотрения. Мы делаем это публично, в принципе ничего закулисно здесь не происходит. Правительство постоянно информирует о своих планах, которые направлены на снижение налогового бремени. Если в Западной Европе общая налоговая нагрузка на экономику составляет около 38–40 процентов, у нас она за последние пять лет значительно снижена и составляет около 34–35 процентов. Мы и дальше планируем ее снижать»[21].

При этом необходимо также иметь в виду, что показа­тель налогового изъятия, определяемый в целом по нало­говой системе, страдает весьма серьезным недостатком, зак­лючающемся в том, что он определяет уровень налогового гнета среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного нало­гоплательщика. Но вместе с тем, этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.

Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов. Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная фондоёмкость и наукоёмкость производства, и уровень их доходности и многое другое. Учитывать все это при формировании налоговой системы необходимо, но крайне сложно. Вот здесь–то и должен использоваться показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту.

Без него невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректировать этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику.

В Японии обсуждается вопрос о тяжести налогового бремени рядового гражданина. Однако, несмотря на высокие ставки налогов, государство предоставляет значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение человека. От уплаты налогов освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные льготы имеют многосемейные. В современной Японии приветствуются семьи, в которых работают оба супруга примерно с одинаковыми доходами, поэтому пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя.

Уровень налогового изъятия в России в последние годы составил 32,7% ВВП, напрашивается вывод о том, что налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе.

Между тем, те положения, которые абсолютно ясны и по­нятны для других стран, в отношении российской налоговой системы и ее нагрузки на налогоплательщиков должны рас­сматриваться через призму чрезвычайных особенностей раз­вития российской экономики на современном этапе. Но это не так.

Дело в том, что определение показателя величины нало­говой нагрузки в российской экономике через удельный вес налоговых поступлений в ВВП сродни показателю «средней температуры по больнице», где в целом все хорошо, а одна половина больных страдает от предельно высокой темпера­туры, а другая – от недопустимо низкой. То же самое и с показателем налоговых поступлений в ВВП – в среднем по России. В среднем все вроде бы нормально, налоговая на­грузка находится вроде бы в пределах допустимой нормы, а также показателей многих других стран. И только непосред­ственный анализ указанного показателя в России показыва­ет, что положение значительно сложнее, чем это представляется на первый взгляд.

Факторы, благоприятно влияющие на показатель изъятия налогов в российской налоговой системе.

1) необходимо иметь ввиду, что данный показатель в России складывается в условиях практически полного отсутствия налоговой дисциплины. По данным МНС России примерно 16–17 % налогоплательщиков исправно, и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно половина налогоплательщиков платит налоги, но всеми дос­тупными им законными, а чаще незаконными способами ми­нимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги, одни показывая так называемые нулевые балансы, а другие вообще не становятся на учет в налоговых органах.

2) на показатель налогового изъятия ВВП в Рос­сии влияет еще и так называемый кризис платежей. Дело в том, что доля изъятия через налоги ВВП рассчитана исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов или же запланиро­ванных к поступлению в бюджет на очередной финансовый год. Между тем, налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком в российской экономике не одно и то же.

3) совокупный показатель налоговой нагрузки в России является несовершенным еще и потому, что имеются существенные погрешности измерения самого ВВП. При этом невозможно определить количественное влияние этой погреш­ности на размер перераспределяемого через систему налогов ВВП. Это связано с тем, что при оценке ВВП Госкомстат России производит досчет своих официальных данных на сумму произведенного ВВП в так называемой теневой экономи­ке. Теневая экономика (англ. The Black Economy) — законная по сути, требующая регистрации экономическая деятельность хозяйствующих субъектов, не учитываемая в их официальной отчетности, как правило, приводящая к снижению платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Объединяет производство теневой продукции, а также потери продукции и ресурсов по вине работников.

4) немаловажное значение имеет и та экономи­ческая среда, в которой приходится осуществлять финансово–хозяйственную деятельность и платить налоги российским налогоплательщикам. Неразвитость рыночных отношений, экономическая и социальная нестабильность, несовершенство и постоянные изменения налоговой системы страны (кото­рые, хочется верить, отомрут с принятием в целом Налогово­го кодекса), разрушение экономических связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд дру­гих немаловажных факторов, не влияя на абсолютный размер показателя налоговой нагрузки, относительно увеличивают налоговое бремя российского налогоплательщика. Действи­тельно, в этих условиях налоговая нагрузка ощущается зна­чительно острее, чем это было бы при отсутствии дестабили­зирующих экономику факторов. Российские предприятия и организации вынуждены нести высокое налоговое бремя в условиях убыточной деятельности каждого второго предпри­ятия и острой недостаточности финансовых ресурсов.

5) И, пожалуй, последний фактор, в немалой степени иска­жающий сводный показатель налоговой нагрузки в российс­кой налоговой системе, – неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. При этом налоговая система России предусматрива­ет возможность предоставления значительного числа налого­вых льгот и преференций в виде инвестиционного налогово­го кредита, налоговых отсрочек и рассрочек и других форм вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зачастую подобные преференции получают как раз те предприятия и организации, которые имеют относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в условиях необходи­мости государственной поддержки это правильно, но с позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих условий [16, c.403].

Так же для сравнения необходимо провести параллели структур налоговой системы Японии и России, их можно просмотреть в приложениях 1 и 3.

Как и в любой другой системе в налоговых системах есть центральный отдел вокруг которого, и строиться вся система. Только вот в Российской налоговой системе очень много отходящих ветвей связанных с регионами страны, это конечно можно объяснить тем, что Россия большая страна и вроде бы без этого разделении не возможно, но есть одно но. В Японии так же имеются районы и округи, только налоговое управление в них происходит не с помощью инспекций, как в России, а иным образом. В каждом округе Японии имеется как бы копия центральной налоговой системы, только в меньших размерах. В приложение 2 указан список управление в России на примере Тюменской области. В принципе налоговые системы данных стран можно представить как стратегию управления на производстве. Так, например, в Японии существует горизонтальная модель управления. В японской фирме самостоятельное решение производственных проблем на уровне цеха решаются с участием различных цехов в межцеховой координации. А в России основной принцип иерархической координации, который характеризуется следующими двумя особенностями:

1. Каждая функциональная единица имеет не более одного прямого начальника и не связана с другими единицами.

2. Только одна единица (центральный отдел) является начальником любой другой единицы.

Как показывает история эффективности производства, то горизонтальная модель управления более эффективна, чем иерархическая. Возможно, если бы в Российской налоговой системе сменили модель управления, то система упростилась, и на каждом уровне налоговых операций было бы все точнее, без «браков».

Из сказанного можно сделать вывод, что российская налоговая система построена таким образом, что реальное налого­вое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой, например в Японии.

Заключение.

Рассмотрев данную тему и изучив ее главные аспекты, можно еще раз убедиться, что состояние налоговой системы во все времена и в любом государстве играет важнейшую роль. Подведем некоторые итоги.

Прежде, чем изучать налоговую систему необходимо знать историю происхождение налогов, выявить, в чем заключается сущность налогов, какие они бывают, какие функции выполняют. Никакое государство, ни в какое время не могло обходиться без налогов со своих граждан. Налоги – важная часть государственного бюджета.

Главную роль в становление налоговой системы являются особенности развития экономики страны, характеристика налогов и налоговый контроль страны. Например, Япония длительное время (до середины XIX века) находилась под властью американского капитала, который диктовал свои условия развития государства. Но после революции правильное распределение функций налоговых отделов помогло становлению экономики страны.

И в заключение можно сказать, что, только сравнивая можно понять истинную разницу, почему в одной стране налоги большие, но на граждан не производится налоговое давление, а в другой налоги не такие большие, но люди чувствуют дискомфорт в налоговом направлении. Дело в том, что налоговая система более организована в системе управления налоговой системе. Что касается России существует много факторов, которые влияют на положение налоговой системы: налоговая дисциплина, кризис платежей, неразвитость рыночных отношений, экономическая и социальная нестабильность, неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России. А ведь возможно налоговая система Японии может стать примером для нашей страны.

Список литературы.

1. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учеб. для студ. вузов / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2005. - 296 с.

2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник умо/ Александров, И.М..- М: Дашков и К, 2007.- 318 с.

3. Алиев. Б. Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / ред. Б. Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

4. Архипова А. И. Экономика: учебник/ под ред. А. И. Архипова, А. К. Большакова.- 3-е изд., перераб. и доп..- М: Проспект, 2005.- 840 с.

5. Бабашкина, А. М. Государственное регулирование национальной экономики: учебное пособие умо/ А.М. Бабашкина.- М.: Финансы и статистика, 2007.- 480 с.

6. Беликова Т. Н. Все об ЕНД/ Т. Н.- С – П.- 2005, 144 с

7. Белокрылова О. С.Экономическая теория: учебник/ под ред. О.С. Белокрыловой.- Ростов н/Д: Феникс, 2006.- 448 с.

8. Борисов А. Б. Большой экономический словарь / авт.-сост. А. Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2006. - 860 с.

9. Грачев М. С. Социальные аспекты реформирования российской налоговой системы / М. С. Грачев // Вестник Санкт-Петербургского университета, сер. 5, экономика. - 2005. - Вып. 3. - С. 73.

10. Грязнова А. Г. Макроэкономика. Теория и российская практика: учебник – 2-е изд., перераб. и под. /под. Ред. А.Г. Грязновой и Н.Н. Думной. – М:. КНОРУС,2005.-688

11. Золотаревич, К. В. Универсальная бюджетно-налоговая система / К. В. Золотаревич, В. И. Павлов // Эко. - 2005. - № 2. - С. С.39.

12. Колпакова, Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учеб. пособие мо/ Колпакова Г.М..- М.: Финансы и статистика, 2006.- 544 с

13. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: Общее и особенное. - М.: Наука, 2006. - 444с. - (Экономическая теория и стратегия развития).

14. Ляпина Т. М. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие "Налоги и налогообложение" / Тюм. гос. ун-т, Ин-т дистанц. образ., Ин-т гос-ва и права; сост. Т. М. Ляпина. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2005. - 300 с.

15. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник/ В.Г. Пансков.- М: Финансы и статистика, 2005.- 464 с.: ил..-(Финансовая академия при правительстве РФ)

16. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России./ М.А. Петров.- М.: Феникс; 2007.- 403с.

17. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: Уч. пос./ Н.Е. Петухова. -:М.: Гелиос, 2007.-400с.

18. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учебник для вузов мо/ Сердюков, А.Э., Вылкова, Е.С., Тарасевич, А.Л..- СПб: Питер, 2005.- 752 с

19. Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов / В. Ф. Тарасова, Т. В. Савченко, Л. Н. Семыкина. - М.: КноРус, 2005. - 288 с.

20. Черник Д. Г. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник мо/ под ред.Д.Г. Черника.- 3-е изд..- М.: МЦФЭР, 2006.- 528 с..-(Высшая школа)

21. http://www.ln.mid.ru/ns-rasia.nsf/1083b7937ae580ae432569e7004199c2/432569d80021985fc32570c1002c14a1?OpenDocument

22. http://www.japantoday.ru

23. http://www.fooder.ru

24. www.nalog.ru

25. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог