МОСКОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
Курсовая работа по предмету: "Учет в банке"
на тему: "УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ"
Студента II курса
группы 2СБ-9
Пятибратова А.В.
Преподаватель:
Веремейкина
Москва, 2000
УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
ПЛАН
I. ВВЕДЕНИЕ.
II. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ.
УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ.
1. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.
2. Учет валютных кредитов.
3. Учет вексельных кредитов.
4. Учет межбанковских кредитов.
УЧЕТ СРЕДНЕСРОЧНЫХ И ДОЛГОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ.
1. Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам.
2. Учет лизинговых операций.
3. Учет централизованных кредитов.
4. Ипотечные кредиты и их учет.
III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Наша работа посвящена рассмотрению заемных средств в коммерческом банке, отражению их в учете. Нужно отметить прежде всего, что заемные средства коммерческого банка можно разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. Существуют валютные, вексельные, централизованные, ипотечные кредиты. Рассмотрению их и посвящена наша работа.
УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ
Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам
В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем объеме выданных кредитов составляет 95%. В целом краткосрочные ссуды являются более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные.
Основными клиентами кредитных организаций, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы. Основным объектом при кредитовании этих организаций является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накопления, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.
Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица (независимо от организационно-правовых форм) предоставляют в кредитный отдел кредитных организаций следующие документы:
письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата;
нотариально заверенные устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, карточку образцов подписей и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);
квартальный бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату с отметкой Государственной налоговой инспекции, баланс на последнюю отчетную дату;
расчет потребности в кредитных ресурсах;
расчет срока их возврата;
справку о составе затрат за каждый отчетный месяц с начала года;
оперативные данные по балансовым статьям клиента на дату обращения за кредитом;
расшифровку по отдельным его статьям;
контракты, договора клиента, подтверждающие реальность и эффективность кредитования;
расчет эффективности коммерческой сделки;
документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита,— гарантии с приложением балансов гарантов;
свидетельства о праве собственности на недвижимость;
сведения об остатках товаров на складе, договор залога, страховой полис;
справку об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет.
Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного клиента. Проанализировав предоставленные документы, кредитный отдел, в случае положительного решения о кредитовании, дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента, а также прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита или договора залога (подлинники). Кроме того, со стороны клиента в бухгалтерию для открытия ссудного счета предоставляются следующие документы:
обязательство-поручение или срочное обязательство, предусматривающее право кредитной организации на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору;
распоряжение или копия распоряжения с отметкой обслуживающей кредитной организации о предоставлении последней права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию кредитующей организацией в погашение задолженности по договору. В случае непоступления денежных средств в срок выставляется платежное требование-поручение обслуживающей кредитной организации согласно письму об безакцептном списании);
справка из Государственной налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет;
справка из пенсионного фонда.
На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».
По всём перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структуры заемщика.
Кредиты предоставленные
441 Кредиты, предоставленные Минфину России
442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти
443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти
445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
446
Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности
447
Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
448
Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
449
Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
450
Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
451
Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
452
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям
453
Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
454
Кредиты, предоставленные физическим лицам — предпринимателям
455
Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам
456
Кредиты, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам
457
Кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам
Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.
Аналитический учет
ссудных Операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.
Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации, происходит следующим образом:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней — субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в зависимости от правовой формы клиента);
Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» или
91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей»;
91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;
91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».
Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды оформляется проводками:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России (или другие соответствующие корсчета).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или
91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;
91303;
91304 «Учтенные и переучтенные векселя»;
91305;91307.
В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.
Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):
Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие расчетные счета);
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.
Расход по внебалансовым счетам:
91301 или
91303,91305,91307.
Погашение ссуды (для неклиента банка):
Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России,
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней
Расход по внебалансовым счетам:
91301,91302,91303, 91304,91305,91307.
В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам.
В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.
Учет валютных кредитов
Особенностью валютного кредитования является получение кредитной организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютного счета этой организации в случае непогашения в установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может принимать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гарантии, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами.
Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мировом валютном рынке по свободно конвертируемой валюте. Кредитная организация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на непогашенную часть задолженности по кредиту.
Источниками погашения основного долга, оплаты начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.
Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением, содержащим следующие данные:
цель получения кредита, его сумма и срок, на который он испрашивается;
наименование и количество закупаемого за границей товара, его стоимость, название страны приобретения товара, наименование валюты платежа;
экономическое обоснование кредита;
источники погашения кредита (в иностранной валюте).
К заявлению клиента прилагается график поставок импортируемого товара.
В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.
Использование кредитов в инвалюте разрешается только при условии своевременного представления в кредитную организацию копии контрактов заемщиков с инофирмами-контрагентами, предварительно согласованных с кредитной организацией. Сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов. Общая сумма закупок не должна превышать величины предоставленного кредита. Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактического использования.
Для осуществления операций по кредитованию в валютном отделе открываются ссудные счета, на которые зачисляется сумма кредита. Открытие счета производится бухгалтером отдела валютных операций на основании распоряжения, подписанного главным бухгалтером или его заместителем. Одновременно с распоряжением бухгалтеру передаются: один экземпляр кредитного договора и один экземпляр срочного обязательства, договора залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточках счетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведется в порядке возрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в отдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же проводками, как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов. Например:
Выдача кредита:
Дт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию, находящемуся в государственной собственности, на срок от 31 до 90 дней, субсчет Валютные кредиты
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России.
Приход по внебалансовым счетам:
91301,91303, 91305,91307.
При наступлении срока платежа кредитная организация погашает задолженность заемщика по кредиту в инвалюте (основному долгу и процентам) за счет средств, числящихся на его расчетном счете валютном субсчете. При отсутствии или недостатке средств на счете, заемщика необходимая сумма списывается со счета организации-гаранта в соответствии с условиями его гарантийного обязательства.
Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;
Валютный субсчет Расчетного счета предприятия или его гаранта в другом банке
Кт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприятию, находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90 дней;
Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютные кредиты.
Если необходимые средства на счетах отсутствуют, непогашенные кредиты относятся на счета просроченной задолженности по ссудам по субсчету «Просроченная задолженность по валютным кредитам» с начислением процентов по повышенной ставке, которая оговаривается в кредитном договоре. В случае неуплаты очередного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день неплатежа задолженность считается непогашенной и с нее взимается дополнительно определенная договором процентная ставка. Для обеспечения своевременности погашения валютного кредита кредитная организация вправе блокировать счета предприятий-заемщиков (а также их гарантов, если они тоже являются клиентами данной кредитной организации).
Учет вексельных кредитов
Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик обращается в кредитную организацию за получением кредита. На сумму кредитного договора клиент получает от кредитной организации пакет векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует векселя кредитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне вексельного бланка. По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель Предъявляет вексель к оплате в кредитную организацию. По окончании действия кредитного договора клиента погашает сумму кредита и проценты.
При вексельном кредите у клиента есть преимущества: снижение процентной ставки по кредиту предприятия-кредитозаемщика, в зависимости от графика платежа, до 50%; решение проблемы неплатежей.
При предоставлении ссуды с использованием собственных векселей без покупки клиентом векселя кредитной организации делается бухгалтерская проводка на вексельную сумму:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, на срок от 31 до 90 дней
Ссудный субсчет акционерного общества или другой субсчет Ссудный счет по краткосрочным кредитам в рублях (если номинал векселя в российских рублях) или Ссудный счет по краткосрочным кредитам в валюте (если номинал векселя в иностранной валюте)
Кт 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты
52301 до востребования
52302 со сроком погашения до 30 дней
52303 со сроком погашения от 31 до 90 дней
52304 со сроком погашения от 91 до 180 дней
52305 со сроком погашения от 181 дня до 1 года
52306 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет
52307 со сроком погашения свыше 3 лет.
При погашении собственных банковских векселей делаются бухгалтерские проводки:
Дт 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты
52301 до востребования (в зависимости от рода векселя), субсчет Векселя в рублях, Векселя в валюте
52302 со сроком погашения до 30 дней
52303 со сроком погашения от 31 до 90 дней
52304 со сроком погашения от 91 до 180 дней
52305 со сроком погашения от 181 дня до 1 года
52306 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет
52307 со сроком погашения свыше 3 лет
Кт Расчетный счет клиента банка или какой-то другой счет клиента банка, или
20202 Касса кредитной организации, субсчет в рублях или валюте (в зависимости от типа векселя), или
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России,или
30112 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях (в зависимости оттого, куда направляются средства).
Погашение вексельного кредита
оформляется в обычном порядке:
Дт Расчетный счет заемщика, или
20202 Касса кредитной организации
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России
30112 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах
Кт Ссудный счет заемщика.
Учет межбанковских кредитов
Для рассмотрения вопроса о предоставлении межбанковского кредита заемщик предоставляет в кредитный отдел следующие документы:
письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата;
нотариально заверенный устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, карточку образцов подписей и оттиска печати (клиентами кредитной организации не предоставляются);
балансы за год и на дату предоставления заявки на кредит, а также расчет экономических нормативов;
расшифровку по отдельным статьям баланса;
документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита: гарантии других кредитных организаций с приложением их балансов;
свидетельства о праве собственности на недвижимость.
Синтетический учет межбанковских кредитов ведется по активным балансовым счетам 1-го порядка:
320 Кредиты, предоставленные банком
321 Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам
По счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт); на один день; на срок от двух до семи дней; на срок от восьми до 30 дней;
на срок т 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет;
Резервы под возможные потери; Резервы под возможные потери.
Выдача межбанковского кредита в бухгалтерии кредитной организации, предоставляющей кредит,
отражается:
Дт 320 Кредиты, предоставленные банкам в зависимости от срока
Кт 30102 соответственно Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России
30112 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах.
Приход по внебалансовым счетам:
91301,91303, 91304,91305,91307.
При погашении предоставленного межбанковского кредита
производятся обратные проводки.
Учет полученных кредитов
отражается по пассивным балансовым счетам 1-го порядка:
312 Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России
313 Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций
314 Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов
По счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока.
Учет полученных кредитов отражается:
Дт 30109 Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов
30111 Корреспондентские счета банков-нерезидентов
Кт 313 Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций (по счетам второго порядка в зависимости от срока кредита)
314 Кредиты, полученные кредитными организациями от банков-нерезидентов
312 Кредиты, полученные кредитными организациями Банка России
Счета второго порядка выбираются в зависимости от срока.
Приход по внебалансовым счетам:
91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам» или
91402 «Открытые кредитные линии по получению кредитов»;
91404 «Гарантии, выданные банкам»;
91405 «Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг».
При погашении полученного межбанковского кредита делаются обратные проводки.
Операции по выдаче и получению межбанковского кредита могут осуществляться посредством предоставления овердрафта, при этом делаются проводки:
Дт 32001 Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России.
Задолженность по овердрафту погашается автоматически путем поступления средств.
При получении овердрафта:
Дт 30102 Корреспондентский счет кредитных организаций в Банке России
Кт 31301 Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт).
УЧЕТ СРЕДНЕСРОЧНЫХ И ДОЛГОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ
Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам
Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на
Кредиты предоставленные
учитываются в синтетическом учете но активным балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков:
44107 — Минфину России;
44208 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44308 -
государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
44408 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44507 — финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
44607 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;
44707 — некоммерческим организациям, находящимся , в федеральной собственности;
44807 — финансовым организациям в государственной собственности;
44907 — коммерческим предприятиям и организациям в государственной собственности;
45007 — некоммерческим организациям в государственной собственности;
45107 —негосударственным финансовым организациям;
45207 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;
45307 — негосударственным некоммерческим организациям;
45407 — физическим лицам—предпринимателям;
45506 — потребительские кредиты физическим лицам;
45606 — юридическим лицам—нерезидентам;
45706 — физическим лицам—нерезидентам.
По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды, а по кредиту — платежи, произведенные в погашение задолженности по ссудам.
Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам;
ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому заемщику, принимая во внимание сроки выданных ссуд.
Для открытия ссудного счета представляются те же документы, что и при получении краткосрочного кредита.
Выдача ссуды оформляется проводками:
Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам
Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан) или Корреспондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиент банка).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или 91303,
91304, 91305, 91307.
При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным зачислением процентов в доход кредитной организации.
Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные кредиты (в зависимости от юридического статуса заемщика) на отдельных субсчетах. Ее зачисление и погашение производится в общем порядке.
Особенностями долгосрочных кредитов
являются:
длительность срока;
возобновляемый характер;
использование нескольких источников для инвестиционного процесса, кроме кредитования.
Возобновляемый (револьверный) характер долгосрочных кредитов означает, что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше трех лет. В течение указанного периода заемщик по своему усмотрению имеет право получить, использовать, погасить и вновь получить кредит. По истечении такого «возобновляемого»
периода по всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применения считается истекшим, а сами кредиты — подлежащими погашению в соответствии с остатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течение указанного периода кредитная организация взимает так называемую комиссию за обязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.
Для открытия ссудного счета кроме обычных документов, которые предоставляются при краткосрочном кредитовании, представляются:
расчет окупаемости;
план финансирования;
сметы затрат и другие (в соответствии с законодательством).
Объектами кредитования выступают проектные работы, стройки, капитальные вложения, ипотека. Для учета долгосрочных кредитов используются активные балансовые счета. Кредиты, предоставленные на срок свыше трех лет:
44108 —
Минфину России;
44209 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44309 — государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
44409 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44509 — финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
44608 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;
44808 — финансовым организациям, находящимся
в государственной (кроме федеральной) собственности;
44908 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
45008 — некоммерческим организациям, находящимся
в государственной (кроме федеральной) собственности;
45108 — негосударственным финансовым организациям;
45208 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;
45308 — негосударственным некоммерческим организациям;
45408 — физическим лицам—предпринимателям;
45507 — потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;
45607 — юридическим лицам—нерезидентам;
45707 — физическим лицам—нерезидентам.
Выдача ссуды оформляется по дебету счетов, погашение — по кредиту В отличие от других видов кредита валюта ссуды направляется на оплату целевых мероприятий по разным счетам. Оплата расчетных документов производится только с разрешительной надписью управляющего и кредитного работник. Погашение происходит в обычном порядке.
Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому заемщику по срокам погашения выданных ссуд.
Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных линий, но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока.
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или 91302, 91303,91305,91307.
При наступлении года погашения кредита ответственный исполнитель контролирует конкретный срок погашения.
Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют особенностей.
Учет лизинговых операций
Под лизингом
обычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.
По окончании срока действия договора лизинга арендатор может завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем.
Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:
договор лизинга;
поручение кредитной организации на приобретение оборудования;
расчет арендной платы;
график платежей.
Учет операций, связанных с лизингом оборудования, ведется на активном счете 60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)». По дебету счета учитывается стоимость приобретенных машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду по лизинговому соглашению. По кредиту счета отражаются суммы стоимости машин, оборудования, транспортных и других средств по их выбытии (покупке арендатором по остаточной стоимости), списания с баланса либо реализации.
Аналитический учет по счету 60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» ведется в порядке, аналогичном тому, в каком учитываются основные средства, т. е. на отдельных карточках, заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств.
1. Покупка
машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговым соглашениям в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:
Оплата приобретаемого оборудования:
Дт 60701 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России.
Получение оборудования:
Дт 60401 Собственные капитальные вложения
Кт 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, субсчет Расчеты за полученное оборудование.
Постановка полученного оборудования на баланс:
Дт 60401 Здания и сооружения, или
60402 Счетно-вычислительная техника, или
60403 Транспортные средства для других целей (в зависимости от вида оборудования)
Кт 60701 Собственные капитальные вложения.
Передача машин, оборудования, транспортных и других среде по лизинговому соглашению
в учете отражается следующей записью:
Дт 60801 Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)
Кт 60401 Здания и сооружения, или
60402 Счетно-вычислительная техника, или
60403 Транспортные средства для других целей
Приход по внебалансовым счетам:
91501 «Основные средства, переданные в аренду» или
91502 «Другое имущество, переданное в аренду».
Начисление амортизации на сданные в аренду основные средства
ежемесячно отражается в учете следующим образом:
Дт 70208 Другие расходы
Кт 60802 Износ машин, оборудования, транспортных средств для сдачи в аренду (лизинг).
2.
Расчеты с арендаторами
учитываются по отдельному лицевому счету к счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным на покупку оборудования, поэтому начисление процентов производится аналогично начислению процентов за предоставленные денежные средства.
Итак, по дебету счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» проводятся суммы, причитающиеся с арендатора по арендной плате в соответствии с лизинговыми соглашениями в корреспонденции со счетом 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям». По кредиту счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются суммы арендной платы, полученной от арендаторов:
Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных, организаций в Банке России
Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Полученные суммы зачисляются в доходы кредитной организации:
Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям,
Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
По счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета арендаторов по каждому лизинговому соглашению.
Возможен вариант получения лизинговых платежей авансом. В этом случае авансовые платежи отражаются на счете 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям». Ежемесячно часть доходов будущих периодов будет включаться в доходы кредитной организации, что в учете отражается следующей записью:
Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям;
Кт 70101 Проценты, полученные за
предоставленные кредиты.
Учет переданного в аренду движимого и недвижимого имущества ведется на внебалансовых счетах 91501 или 91502.
По приходу указанных счетов проводятся суммы материальных ценностей, сданных в аренду на основании заключенных соглашений (договоров), по расходу — проводятся суммы стоимости материальных ценностей, возвращенных арендатором по окончании срока лизингового соглашения.
Если банк выступает арендатором, то арендованное имущество будет приходоваться по внебалансовым счетам: 91503 «Арендованные основные средства» или 91504 «Арендованное другое имущество» или 91505 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в лизинг».
В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению арендаторов.
3. Выкуп оборудования
по договорной цене по окончании срока действия лизингового соглашения оформляется проводками:
Дт 30102 Корреспондентский счет на полную сумму платежа
Кт 70101 Проценты, полученные за представленные кредиты на сумму договорной цены
Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (на сумму НДС).
Учет централизованных кредитов
Учет централизованных кредитов ведется по активному счету, открытому в Центробанке, 320 «Кредиты, предоставленные банкам» и пассивному счету кредитной организации 312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России.» Счет второго порядка выбирается в зависимости от срока кредита. В аналитическом учете по субсчету «Централизованные кредиты». Учет просроченной задолженности ведется по счетам: 32401 «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным Центральным банком РФ кредитным организациям» (активный); 31701 «Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Центрального банка РФ кредитными организациями» (пассивный). Учет просроченных процентов отражается у кредитора по счетам 32501: «Просроченные проценты по кредитам Центрального банка РФ, предоставленным кредитным организациям» (активный); 31801 «Просроченные проценты по кредитам Центрального банка РФ, полученным кредитными организациями» — у заемщика.
Выдача полученного централизованного кредита клиентам кредитной организации осуществляется обычным порядком и проводится по специальным субсчетам ссудных счетов «Кредиты, выданные за счет полученного централизованного кредита Центрального банка РФ». Задолженность организаций за кредиты, предоставленные в 1993—1994 гг., с 1995 г.
погашается равными долями в течение 10 лет с уплатой 10% годовых. Переоформление задолженности по централизованным кредитам по конкретным opгaнизациям в задолженность финансовым органам осуществляется в пределах суммы рассрочки определенной, Минфином России, Минсельхозпродом России и Центробанком РФ. На основании долгового обязательства организации и копии решения органа исполнительной власти кредитная организация, ранее выдавшая Я кредит организации за счет централизованных ресурсов, после тщательной проверки подлинности и достоверности представленных документов, а также соответствия сумм долгового обязательства и размера задолженности по централизованным кредита» производит погашение задолженности по центральным кредитам При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 320 В зависимости от срока Кредиты, предоставленные банкам в аналитическом учете, субсчет Кредиты, полученные от Центробанка РФ кредитными организациями
Кт Соответствующий ссудный счет организации.
Финансовые органы перечисляют полученные из федерального бюджета средства по оплате просроченных процентов за кредит открытых лицевых счетов на отдельный лицевой счет балансового счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в ГРКЦ Главного управления Центробанка России. Одновременно с платежным поручением на перечисление указанных средств в ГРКЦ Главного управления (Центробанка РФ) финансовые органы предоставляют копию решения органа исполнительной власти и перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей и кредитных организаций, которым предусмотрены средства из федерального бюджета на уплату процентов за централизованные кредиты.
Финансовые органы направляют указанное решение соответствующим кредитным организациям и сельскохозяйственным товаропроизводителям, а Главные управления Центробанка РФ в РКЦ Центробанка РФ, который перечисляет полученные бюджетные средства в РКЦ по месту нахождения корреспондентских счетов кредитных организаций в пределах сумм, отраженных на балансе Центробанка РФ.
С января 1995 г. централизованные кредиты выдаются на осуществление специального кредитования отдельных направлений хозяйства только в отдельных случаях и только тем кредитным организациям, которые не имели нарушений действующего банковского законодательства и нормативов. При положительном решении вопроса о предоставлении кредита заключается кредитный договор. Кроме того, с января 1995 г. централизованные кредиты выдаются для осуществления безотлагательных платежей при отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации только под залог ликвидных активов (ГКО) в размере 25% от суммы обязательных резервов на момент оформления кредита.
За пользование кредитом взимается процентная ставка в размере ставки рефинансирования Центробанка РФ. При невозвращении ссуды в срок взимаются повышенные проценты в размере 1,3 ставки рефинансирования. После погашения просроченного кредита кредитная организация лишается права пользования новым кредитом на 180 дней. В бухгалтерском учете операция по получению кредита Центробанка РФ оформляется следующей проводкой:
Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России
Кт 312 Кредиты, полученные от Центрального банка кредитными организациями. Счет второго порядка зависит от срока кредита, например 312204 — на срок от 21 до 90 дней.
Приход по внебалансовым счетам:
91401 или 91403,
91404, 91405.
Операции по расходованию средств централизованных кредитов отражаются по отдельным субсчетам ссудных счетов и оформляются следующей бухгалтерской, проводкой:
Дт Ссудные счета клиентов
Кт Расчетный счет клиента или касса, или
Корреспондентский счет, в зависимости от направления использования средств.
Приход по внебалансовым счетам:
91401 или 91403,
91405, 91407.
К централизованным кредитам предъявляется требование, чтобы остатки по лицевым счетам ссудных счетов клиентов не превышали остатка по счету 312 «Кредиты, полученные от Центрального банка кредитными организациями».
Учет просроченных кредитов, предоставленных Центробанком, на балансе кредитной организации отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1. Дт 312 Кредиты, полученные от Банка России
Кт 37701 Просроченная задолженность по кредитам, полученным от банка России (на сумму основного долга).
2. Дт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет Просроченные проценты за централизованные кредиты
Кт 31801 Просроченные проценты по полученным кредитам от Банка России (на сумму просроченных процентов).
Ипотечные кредиты и их учет
Ипотечные кредиты предоставляются на срок свыше трех лет на приобретение недвижимости с оформлением права собственности на нее кредитной организации в случае непогашения кредита заемщиком.
Для получения кредита предоставляются документы:
заявление заемщика;
два поручительства двух физических лиц или одно — юридического лица;
документ, подтверждающий право владения землей;
справка о размере дохода;
другие обязательства и документы.
После проверки документов и принятия решения кредитным комитетом на основании распоряжения кредитного отдела в бухгалтерии делается проводка по выдаче ипотечного кредита:
Дт 455
Ссудный счет Граждане (физические лица)
Кт 20202 Касса кредитной организации или
Счет юридического лица, продавшего недвижимость.
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или 91307.
Возможен другой вариант выдачи ипотечного кредита,
когда клиент открывает целевой вклад, куда вносит взносы в оплату недвижимости:
Дт 20202 Касса кредитной организации
Кт Депозитный счет клиента с правом пополнения и расходования.
В этом случае валюта ссуды может зачисляться также на депозитный счет:
Дт 455 Ссудный счет Граждане (физические лица)
Кт Депозитный счет клиента с правом пополнения и расходования.
В дальнейшем платежи за недвижимость могут осуществляться с депозитного счета:
Дт Депозитный счет заемщика с правом пополнения и расходования
Кт Счет юридического или физического лица, продающего недвижимость; или
Касса кредитной организации (в предела»; установленного лимита).
В практике возможны четыре способа погашения ипотечного кредита
:
1) Прямые отчисления от заработной платы. Этот способ предполагает заключение соглашения с работодателем клиента о периодическом перечислении в счет погашения кредита части заработной платы заемщика платежным поручением:
Дт Расчетный счет юридического лица — работодателя заемщика
Кт Ссудный счет Граждане (физические лица).
2) Перечисление заработной платы на целевой депозитный счет в банке. Заемщик открывает счет в той же кредитной организации, где взят кредит, и суммы периодических платежей списываются в этого счета.
Дт Расчетный счет работодателя заемщика
Кт Депозитный целевой счет заемщика
Кт Ссудный счет Граждане (физические лица).
Для нейтрализации инфляции могут быть открыты валютные счета.
3) Наличные взносы:
Дт Касса кредитной организации
Кт Ссудный счет «Граждане (физические лица)»
4) Взносы на счета «Расчеты с клиентами». Кредитная организация открывает несколько счетов расчетов с клиентами в других кредитных организациях в разных районах города, на которые заемщики могут вносить взносы. Кредитная организация— получатель обязуется перечислять соответствующие суммы на корреспондентский счет организации, выдавшей кредит.
Дт Касса банка-корреспондента
Кт Корреспондентский счет.
Дт Корреспондентский счет,
Кт Ссудный-счет «Граждане (физические лица)».
Расход по внебалансовым платежам:
91301 или 91307.
При нарушении сроков погашения, сумма просроченного платежа переносится на счета просроченных ссуд и процентов в том же порядке, что и по краткосрочным кредитам.
При длительной просроченной задолженности необходима реализация заложенного имущества.
Итак, нужно отметить прежде всего, что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или кредитов).
Во введении мы отметили и выделили наиболее важные заемные средства для коммерческого банка, такие как валютные кредиты, централизованные кредиты, ипотечные кредиты и др.
В первой главе рассмотрели учет краткосрочных кредитов, которые составляют в нашей стране 95% и являются в целом более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные, отметили, что основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.
Во второй главе, где мы рассмотрели учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств, отметили, что среднесрочные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов и т.д. и предоставляются на срок от одного года до трех лет. Важно также, что особенностями долгосрочных кредитов являются длительность срока, возобновляемый характер, использование нескольких источников для инвестиционного процесса, кроме кредитования.
В нашей работе рассмотрены также централизованные и ипотечные кредиты и их учет.
Литература
1. Ачкасов А.И. Балансы коммерческих банков и методы их анализа. – М., 1993.
2. Банковское дело в России. Т. 3. – М., 1994.
3. Банковский портфель. Т. 3. – М., 1995.
4. Банковская система России. Настольная книга банкира. Кн. 1. – М., 1995.
5. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. – М., 1995.
6. О банках и банковской деятельности. – М., 1993.
7. Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке. – М., 1995.