Содержание
Введение
Глава 1. Расходы по кредитам и займам
1.1 Правовые и налоговые аспекты
1.2 Признание процентных расходов в налоговом учете
Глава 2. Учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Балтийский Банк»
2.1.1 Организационная структура банка
2.1.2 Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «Балтийский Банк»
2.2 Учет банковских кредитов
2.2.1 Учет операций по выдаче кредита физическим лицам
2.2.2 Учет операций по возврату кредита
Выводы и предложения
Список использованных источников
Введение
Во время кризиса многие компании решают непростую задачу: как выжить, сохранив производство и персонал? Для этого нужны оборотные средства. Восполнить их недостаток помогают кредиты и займы. Обслуживание долга – дело затратное. Но не все расходы по кредитам и займам можно признать в налоговом учете.
Нехватка оборотных средств – одна из основных проблем, обостряющихся в условиях финансового кризиса. Главное в такой ситуации – привлечь оборотные средства со стороны, то есть получить заем или кредит. Вместе с тем использование чужого имущества, как правило, влечет за собой расходы на уплату процентов.
Кредитование производства и товарооборота является наиболее важной и отличительной чертой деятельности банков по сравнению с другими финансовыми и нефинансовыми организациями.
Правильная организация коммерческого кредитования может быть одним из пунктов программы стабилизации денежного обращения в России.
На современной этапе проблема коммерческого кредита в России приобрела скорее практический, нежели теоретический характер, в настоящее время активное внедрение коммерческого кредитования и весельного обращения способствовали бы решению взаимных неплатежей предприятий и организаций.
От стабильности ресурсной базы, ее структуры и качества, сбалансированности с активами зависит полноценное функционирование банка. В условиях быстро меняющейся конъюнктуры жизнеспособными в конкурентной борьбе окажутся те банки, которые оперативно переориентируются на потребности рынка – проводить маркетинговые исследования в сфере банковских услуг.
Кредитная система в Российской Федерации состоит из трёх уровней: первый представлен центральным банком, второй – коммерческими, сберегательными, ипотечными, специализированными банками, а третий – специализированными небанковскими кредитно-финансовыми институтами.
Коммерческие банки – это основное звено банковской системы. Главным отличием от центрального является отсутствие у них права эмиссии банкнот. Коммерческие банки осуществляют почти все виды банковских операций: кассовые, расчётные, кредитные, валютные, операции с ценными бумагами, оказание всевозможных финансовых и посреднических услуг и т.д.
Отсюда цель данного исследования – изучить признание расходов по кредитам и займам.
Объект исследования – расходы по кредитам и займам.
Предмет исследования – кредитование физических лиц.
Задачи исследования:
- рассмотреть правовые и налоговые аспекты расходов по кредитам и займам;
- анализировать признание процентных расходов в налоговом учете;
- изучить учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк».
В ходе исследования использовались теоретические методы (конспектирование, цитирование, анализ и синтез литературы по теме исследования, изучение документации по данному направлению) и эмпирические методы (опрос).
Эмпирическое изучение проблемы было организовано на базе ОАО «Балтийский Банк».
Данное исследование представлено в виде курсовой работы, включающей введение, главу 1 «Расходы по кредитам и займам», главу 2 «Учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк»», заключение, список литературы, состоящий из библиографического описания 25.
Глава 1. Расходы по кредитам и займам
1.1 Правовые и налоговые аспекты
Основы правового регулирования займов и кредитов, важные с точки зрения налогообложения расходов на уплату процентов, представлены в таблице 1.
Правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Банка России (в частности, Положения ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»; далее — Положение № 39-П) [4].
Проценты начисляют одним из способов, закрепленных в договоре: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки. Если такой способ в договоре не указан, проценты начисляются по формуле простых процентов с применением фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения № 39-П).
При использовании формулы простых процентов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде. За базу берется действительное число календарных дней в году — 365 или 366 соответственно (п. 3.9 Положения № 39-П) [11].
При использовании формулы сложных процентов к объему займа (кредита) добавляется сумма процентов, начисленная за предыдущий период. То есть проценты в течение всего срока, на который выдан заем (кредит), не перечисляются заимодавцу, а остаются в распоряжении заемщика [25].
Данный порядок расчета процентов легко спутать с порядком, установленным по договорам, в которых проценты уплачиваются с периодичностью, превышающей месяц (один раз в квартал, полугодие, год, по окончании срока выдачи займа). В последнем случае проценты не капитализируются, то есть на них проценты не начисляются, как это предусмотрено для формулы сложных процентов [24].
Оба указанных способа расчета могут применяться с фиксированной и плавающей ставкой процента. При использовании фиксированной ставки она определяется один раз и больше не меняется. Если в договоре предусматривают числовое значение ставки в процентах годовых, фиксированная ставка является определенной. Гораздо реже встречаются договоры с определимой ставкой процентов: в тексте договора приводится не числовое значение ставки, а порядок ее определения, например «полторы ставки рефинансирования ЦБ РФ на день поступления средств займа на расчетный счет заемщика». Поскольку ставка определяется единожды и более не меняется, она также считается фиксированной [6].
Плавающая ставка процента определяется заново при каждом начислении процентов и всякий раз изменяется. Наиболее распространенными индикаторами, к которым привязывается плавающая ставка, являются:
· ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ;
· ЛИБОР (LIBOR — London Interbank Offered Rate);
· МИБОР (MIBOR — Moscow InterBank Offered Rate), МИБИД (MIBID — Moscow InterBank BID), МИАКР (MIACR — Moscow InterBank Actual Credit Rate).
При определении величины процентов день поступления заемных средств из расчета исключается, а день возврата, напротив, включается (п. 3.7 Положения № 39-П).
Таблица 1
Правовое регулирование займов и кредитов
| Положения гражданского законодательства | Налоговые последствия |
| Условие об уплате процентов | |
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если необходимость их уплаты определена договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). По кредитному договору заемщик обязуется уплатить проценты на полученную денежную сумму и нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ) |
Заемщик по договору займа должен проконтролировать наличие условия об уплате процентов в тексте договора: при отсутствии такого условия обязанность по их уплате на заемщика не возлагается. Тогда заемщик, фактически уплативший проценты (по ошибке, по устной договоренности сторон, по иным причинам), сделал это сверх предусмотренных договором условий. Следовательно, основания для учета данных расходов в целях налогообложения у него отсутствуют |
| Товарный кредит или заем | |
| «По умолчанию», то есть если самим договором прямо не предусмотрено иное, в случае когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). В то же время в силу ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита), к которому применяются правила о кредите, а по нему уплата процентов, напротив, «по умолчанию» предусмотрена | Для исключения возможных конфликтов с налоговыми органами если по договору предполагается получение взаймы не денег, а иного имущества, и предусмотрена уплата процентов, то его рекомендуется называть «договором товарного кредита», а если уплата процентов сторонами не обусловлена, то «договором займа» |
| Дата получения займа, срок пользования займом, статус средств | |
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ). С другой стороны, заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами, должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Таким образом, до подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена |
Размер подлежащих уплате процентов определяется не датой подписания договора, а датой получения займа и ограничен суммой фактически полученных средств, а не подлежащих получению по условиям договора. При возврате средств срок пользования займом определяется по дате их фактического возврата. Если сумма фактически полученных денег превышает предусмотренную договором (часто это бывает, если заем предоставляется по частям, то есть траншами, и стороны утрачивают должный контроль над ситуацией), надлежит оформить дополнительное соглашение к договору. Иначе статус средств, полученных сверх предусмотренного договором размера, становится неурегулированным, что может обусловить претензии налоговых органов по признанию таких средств безвозмездно полученными и включению данных сумм в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ) |
| Просрочка кредитора | |
| Проценты не начисляются за время просрочки кредитора (п. 3 ст. 406 ГК РФ), при этом кредитор считается просрочившим, если он не совершил действий, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором либо вытекающих из обычаев делового оборота или из существа обязательства, до совершения которых должник не мог исполнить своего обязательства (п. 1 ст. 406 ГК РФ) | Если у заимодавца изменились банковские реквизиты, указанные в договоре, либо при иных обстоятельствах (например, счет заимодавца заблокирован), проценты начисляются только до даты перечисления заемщиком средств по старым банковским реквизитам заимодавца либо до даты, когда по договору закончился срок пользования займом (если банк не принял платежное поручение с устаревшими данными о расчетном счете) |
Таблица 2
Отличие налогового и бухгалтерского учета расходов на оплату процентов
| Налоговый учет | Бухгалтерский учет | Формируемая разница |
| Проценты всегда относятся в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), то есть никогда не включаются в первоначальную стоимость приобретаемого имущества | Проценты по займам, привлеченным для строительства (создания) инвестиционного актива, включаются в его стоимость | (п. 7—9 ПБУ 15/2008) |
| В состав расходов относятся проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ) | В состав расходов относится вся сумма начисленных по условиям договора процентов без какихлибо ограничений (п. 11 ПБУ 10/99) | Постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив (п. 6—7 ПБУ 18/02) |
1.2 Признание процентных расходов в налоговом учете
Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) [6].
Дата признания расходов в виде процентов определяется как [14]:
· конец соответствующего отчетного периода — по займам и кредитам (в том числе векселя), выданным на срок более чем одного отчетного периода;
· дата возврата займа или кредита, дата предъявления векселя к погашению — в случае погашения займа и кредита (включая выданные векселя) до окончания отчетного периода.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования займами, но не выше фактически начисленной суммы расходов.
Пример 1
Финансовая компания (заимодавец) и завод (заемщик) подписали договор займа о предоставлении денежных средств в размере 1 млн руб. на месяц (выдача средств 9 июня, возврат — 9 июля) с условием уплаты процентов начиная со дня перечисления денег. Финансовая компания перечислила средства 9 июня, но изза того, что в договоре отражены неверные реквизиты завода, в платежном поручении указано неточное наименование получателя средств. Заводу понадобилось время, чтобы урегулировать вопрос с обслуживающим банком. В итоге средства на счет завода зачислены 15 июня.
Проценты для целей уплаты по договору определяются исходя из того, что срок пользования займом — 30 дней (с 9 июня по 8 июля). Но для целей налогообложения принимаются проценты, начисленные за фактическое время пользования деньгами, — 24 дня (с 15 июня по 8 июля).
Для целей налогообложения размер процентов ограничен предельным уровнем, который может быть установлен одним из двух способов, предусмотренных НК РФ: проценты за пользование займом (кредитом) сравниваются либо с сопоставимыми долговыми обязательствами, либо с предельными ставками [21].
Выбранный способ налогоплательщик закрепляет в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ). Если данных для первого способа нет (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях), налогоплательщик применяет второй способ, даже если в его учетной политике сделан выбор в пользу первого.
Рассмотрим оба способа.
Первый способ. Сравниваем проценты за пользование займом (кредитом) с сопоставимыми долговыми обязательствами. Расходом признаются проценты, начисленные при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:
1) в той же валюте;
2) на те же сроки (как правило, для сопоставления сроки устанавливаются с шагом в три месяца: займы на срок до трех, шести, девяти, двенадцати
месяцев и далее по годам — на два, три, пять, семь, десять лет и более);
3) в сопоставимых объемах;
4) под аналогичные обеспечения.
Сравнивают все привлеченные организацией займы и кредиты, включая выданные в отчетном периоде векселя (в том числе дисконтные).
Условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые только при соблюдении всех четырех названных критериев одновременно. Налогоплательщик не вправе определять сопоставимость только по нескольким из них. Перечень критериев закрыт. Налогоплательщик не может самостоятельно вводить иные критерии сопоставимости (письмо ФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74) [23].
В НК РФ не сказано, что понимать под теми же сроками, сопоставимыми объемами и аналогичными обеспечениями при оценке сопоставимости долговых обязательств. Поэтому порядок определения этих параметров налогоплательщик вправе установить в учетной политике, заявленной до начала налогового периода (ст. 313 НК РФ) [15].
Существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Пример 2
Сахарорафинадный завод привлек заемные средства по договорам:
— с инвестиционной компанией о займе в размере 3 млн руб. на три месяца с уплатой процентов по ставке 25% годовых;
— с банком о кредите в размере 3,5 млн руб. на 100 дней с уплатой процентов по ставке 23% годовых;
— с материнской компанией о займе в размере 5 млн руб. на четыре месяца с уплатой процентов по ставке 3% годовых.
Кроме того, завод 1 июня 2009 г. для оформления задолженности в размере 2 820 000 руб. выдал собственный вексель сроком погашения 28 августа 2009 г. номиналом 3 100 000 руб.
Перечисленные долговые обязательства согласно учетной политике налогоплательщика рассматриваются как выданные на сопоставимых условиях: в рублях, на срок от 90 до 120 дней, в объеме от 2 до 5 млн руб. Поэтому по ним рассчитывается средний процент.
Сначала определяется процентная ставка по вексельному дисконту:
дисконт — 280 000 руб. (3 100 000 руб. – 2 820 000 руб.);
время обращения векселя — 88 дней [30 дн. (июнь) + 31 дн. (июль) + 27 дн. (август)];
процентная ставка — 41,183% годовых [280 000 руб. х 365 дн. : (2 820 000 руб. х 88 дн.)].
Затем рассчитывается средний уровень процентов: (25 + 23 + 3 + 41,183): 4 = 23,046%.
И только после этого проверяется отклонение. Для векселя оно составит 78,699% [41,183 – 23,046) : 23,046].
Отклонение превысило 20%, поэтому по выданному векселю для целей налогообложения принимаются только проценты, начисленные по среднему уровню, — 156 687,5 руб. [(2 820 000 руб. х 88 дн. х 23,046%) : 365 дн.].
Для займа, полученного от инвестиционной компании, отклонение равно 8,479% [(25 – 23,046): 23,046]. Оно не превысило 20%, поэтому по такому займу для целей налогообложения можно принять всю сумму начисленных и уплаченных процентов.
Второй способ. Сравниваем проценты за пользование займом (кредитом) с предельными ставками. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, откорректированной соответствующим образом, — по займам в рублях и не выше предельно установленной величины — по займам в иностранной валюте (табл. 3).
Поскольку ставка рефинансирования ЦБ РФ может меняться (табл. 4), Налоговый кодекс содержит специальные правила по ее выбору (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Таблица 3
Корректировка процентной ставки в налоговом учете
| Период | Основание | Корректировка ставки ЦБ РФ | по займам в рублях |
| До 30 августа 2008 г. | Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ | Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза | 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
| С 1 сентября 2008 г. | до 31 июля 2009 г. | Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ | Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,5 раза |
| С 1 августа 2009 г. | по 31 декабря 2009 г. | Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ | Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в два раза |
| С 1 января 2010 г. (если действие приостанавливающих законов не будет продлено) | Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ | Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза | 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
Таблица 4
Изменение ставки рефинансирования в 2009 г.
Срок, с которого установлена ставка |
Размер ставки рефинансирования (% годовых) | Реквизиты соответствующего Указания Банка России |
| С 10 августа 2009 г. | 10,75 | от 07.08.2009 № 2270У |
| С 13 июля 2009 г. | 11 | от 10.07.2009 № 2259У |
| С 5 июня 2009 г. | 11,5 | от 04.06.2009 № 2247У |
| С 14 мая 2009 г. | 12 | от 13.05.2009 № 2230У |
| С 24 апреля 2009 г. | 12,5 | от 23.04.2009 № 2222У |
Так, если долговое обязательство не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (например, по выданным векселям), принимается ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа, выписки векселя).
Для прочих долговых обязательств (например, с условием плавающей ставки процента) принимается ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов [11].
Налогоплательщик ежемесячно включает сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца, в состав расходов. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и учитывается в соответствующих расходах на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ) [8].
Важно определить, какую именно ставку рефинансирования надо применять при расчете предельной величины процентов по обязательствам, содержащим условие об изменении процентной ставки.
На начало отчетного периода может действовать одна ставка, а в течение его ставка меняется, и не раз. Московские налоговики подчеркивают, что в этом случае при расчете необходимо применять ставку рефинансирования в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 19-12/004964). Тогда процентные расходы, например за весь май 2009 г., ограничиваются ставкой в размере 12% и тот факт, что до 13 мая действовала ставка 12,5%, для целей налогообложения значения не имеет [5].
Для налогоплательщиков с отчетным периодом — квартал ставка фиксируется на последний день квартала, а именно [9]:
· расходы, произведенные в I квартале, признаются 31 марта, в расчетах используется ставка рефинансирования, действовавшая на 31 марта;
· расходы II квартала учитываются 30 июня, применяется ставка рефинансирования на 30 июня, суммы признанных в I квартале расходов не корректируются и т.д.
Таким образом, при определении предельных процентных расходов за II квартал 2009 г. ставки рефинансирования в размере 12,5 и 12% «не работают», поскольку на 30 июня действовала ставка 11,5%.
Очевидно, что в периодах, когда ставка рефинансирования растет, это условие выгодно налогоплательщику. Если ставка падает, размеры предельных процентных расходов уменьшаются.
Глава 2. Учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Балтийский банк»
Балтийский Банк зарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия на совершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта 1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотом и серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №15400014211400 от 24 декабря 1997 года.
В июне 2001 года в связи с реорганизацией Балтийского Банка из товарищества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, Банку была выдана новая Генеральная лицензия ЦБ РФ № 128 от 1.06.2001г. За истекшие со дня основания 13 лет Балтийский Банк вырос в одну из крупнейших финансовых структур не только Санкт-Петербурга, но и всего Северо-западного региона, получив всеобщее признание не только в России, но и за рубежом.
По данным различных рейтинговых агентств и на основании информации Центрального Банка России по состоянию на середину 2001 года успешная деятельность позволила Балтийскому банку по различным показателям стабильно входить в число 50 крупнейших банковских институтов России [6].
Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики.
Балтийский банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank [11].
Среди иностранных банков-корреспондентов Балтийского банка, по-прежнему, такие ведущие западные
Банк имеет более 30 тысяч корпоративных клиентов (по данным на 01.01.07), более 883 тысяч частных клиентов (по данным на 01.01.05).
2.1.1 Организационная структура банка
Организационная структура ОАО «Балтийский банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системы будет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 1.
К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство РФ, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является Центральный банк РФ.
Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.
2.1.2 Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «Балтийский Банк»
Прибыльность и стабильность функционирования «Балтийского Банка» не случайна (таблица 5).
Таблица 5
| Показатель | 2005 | 2006 | 2007 | 2007 к 2005, % |
| Активы банка, млн.руб. | 19749 | 23304 | 30755 | 155,7 |
| Собственный капитал банка, млн.руб. | 2119 | 2250 | 2319 | 109,4 |
| Средства клиентов, включая вклады населения, млн.руб. | 15358 | 19965 | 27337 | 178,0 |
| Привлеченные средства населения, млн.руб. | 10017 | 13347 | 19759 | 197,3 |
| Доходы, млн.руб. | 6827 | 7066 | 7514 | 110,1 |
| Прибыль балансовая, млн.руб. | 232 | 245 | 257 | 110,8 |
| Уровень рентабельности, % | 11,0 | 10,9 | 11,1 | 101,0 |
| Среднесписочная численность, чел. | 1133 | 1113 | 1147 | 101,4 |
Основные экономические показатели деятельности ОАО «Балтийский банк»
Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имеет тенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может быть произведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, более высоких при формировании вкладов для населения.
Рентабельность капитала за год рассчитывалась как отношение чистой прибыли к собственным средствам (капиталу) банка, выраженное в процентах.
Стоить отметить, что привлекаемые средства, в том числе, населения, выросли более чем в полтора раза. Действительно, клиентская база довольно быстро расширилась с 2005 года. «Балтийский банк» не только работает над качеством оказания услуг, но и развивает сеть дополнительных терминалов, с помощью которых клиенты без особых затруднений пользуются предоставленными банком услугами. Создание усовершенствованных технологий и их внедрение в сфере открытия новых видов кредитования, привлечения средств при помощи финансовых инструментов обеспечивает рост прибылей от реализации услуг и внереализационной деятельности банка.
2.2 Учет банковских кредитов
2.2.1 Учет операций по выдаче кредита физическим лицам
Кредитные операции в ОАО «Балтийский Банк» осуществляются при соблюдении классических принципов кредитования:
· Платности;
· Возвратности;
· Срочности.
Выдаваемые кредиты могут быть как обеспеченными, так и необеспеченными (бланковыми). Обеспечением является залог, гарантия и т. п. Риск по возврату бланковых кредитов, как правило, выше риска возврата обеспеченных кредитов. Банком преимущественно выдаются обеспеченные кредиты. В качестве обеспечения по ссуде принимается:
- Залог движимого имущества юридических лиц, в т.ч. основные средства, товары в обороте и др.,
- Залог движимого имущества физических лиц,
- Залог недвижимого имущества юридических и физических лиц,
- Залог прав, в т.ч. права требования, права пользования и др. (юридических и физических лиц),
- Залог ценных бумаг и векселей,
- Поручительства юридических и физических лиц,
- Гарантии,
- Гарантийные депозиты.
Банк предъявляет следующие требования к обеспечению кредитов (гарантий, непокрытых аккредитивов):
Ликвидность – это возможность в случае невыполнения заемщиком своих обязательств перед банком реализации предмета залога по цене, обеспечивающей возмещение задолженности заемщика по договору и издержек, связанных с обращением взыскания, в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог, или возможность своевременного исполнения поручителем (гарантом, эмитентом непокрытого аккредитива) обязательств за заемщика.
В целях оптимизации сроков реализации имущества, передаваемого Банку в обеспечение обязательств клиентов, а также для снижения рисков Банка, связанных с возможными потерями от снижения его рыночной стоимости, величина залоговой стоимости предмета залога определяется в зависимости от вида залога. Залоговая стоимость (или стоимость имущества по согласованной оценке сторон) имущества определяется в порядке, установленном соответствующими внутрибанковскими нормативными документами. Необходимость и размер дисконтирования рыночной (учетной) цены залогового имущества в каждом конкретном случае определяется при принятии решения о целесообразности кредитования.
В случае принятия поручительства физического лица в расчет принимается финансовое и имущественное положение поручителя – физического лица, а также его деловая и личная репутация.
Защищенность интересов банка.
В целях обеспечения защищенности интересов банка по имуществу, принимаемому в обеспечение, проверяется соответствие документов, касающихся прав на предмет залога, требованиям действующего законодательства. Обеспечение должно быть свободно от других залоговых обременений, за исключением случаев последующего залога в обеспечение обязательств перед ОАО «Балтийский Банк».
В целях укрепления защищенности интересов банка при кредитовании юридических лиц целесообразно принятие поручительств физических лиц (собственников, руководителей юридических лиц и т.п.) в качестве дополнительного обеспечения [6].
Достаточность.
В случае принятия в обеспечение ссуды залога, размер обеспечения признается достаточным, если его залоговая стоимость, не превышающая реальную (рыночную) стоимость, покрывает:
основную сумму долга по ссуде;
все проценты в соответствии с кредитным договором и приравненным к нему договором (по кредитам, предоставляемым в режиме кредитования банковского счета, проценты за пользование кредитом за один месяц; в случае если срок, на который предоставлена ссуда, превышает один год, - все проценты, причитающиеся в соответствии с договором к выплате в течение ближайшего года; в случае если кредит предоставлен сроком «до востребования» - проценты, подлежащие уплате в течение 180 дней);
В целях обеспечения рентабельной деятельности Балтийского Банка в целом, а также для минимизации рисков при кредитовании, приоритеты при кредитовании будут отдаваться:
Клиентам – физическим лицам, которые:
испрашивают кредиты в рамках целевых программ кредитования;
являются сотрудниками финансово устойчивых предприятий (организаций) – клиентов ОАО «Балтийский Банк»;
являются держателями пластиковых карт, эмитируемых Банком.
Кредиты физическим лицам предоставляются Банком на следующие сроки:
Обычные потребительские кредиты, в том числе экспресс-кредиты и потребительские кредиты сотрудникам банка, - до 27 месяцев, в отдельных случаях – до 5 лет.
Кредиты на приобретение автомобилей, предоставляемые в рамках договоров о сотрудничестве с дилерскими компаниями – до 5 лет.
Кредиты на приобретение квартир – до 30 лет (кроме кредитов, предоставляемых в рамках Соглашений о сотрудничестве с региональными операторами по программе ипотечного кредитования ОАО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию».
Предоставление кредитов осуществляется Банком в рублях РФ и в иностранной валюте. Банк осуществляет предоставление кредитов преимущественно в российских рублях, в долларах США, в ЕВРО. Валюта кредитования определяется по соглашению с клиентом с учетом ограничений (если они имеются), установленных КУАиП к той, или иной валюте.
Список документов, необходимых для получения кредита по программе кредитования физических лиц.
1. Регистрационные документы
Паспорт заемщика;
Свидетельство о государственной регистрации ИП;
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ИНН);
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр ИП (ЕГРИП);
Свидетельство о внесении изменений в ЕГРИП (если изменялись данные об ИП);
Декларация о доходах за последний отчетный период, копии свидетельства об уплате ЕНВД за последний отчетный период.
2. Документы по обеспечению
При залоге автотранспорта: свидетельство о регистрации и паспорт транспортного средства (ПТС), согласие супруга (в случае, если между супругами заключен брачный договор, согласия супруга не требуется, в таком случаев представляется брачный договор);
При залоге имущества, принадлежащего физическому лицу: согласие супруга (в случае, если между супругами заключен брачный договор, согласия супруга не требуется, в таком случаев представляется брачный договор);
При залоге имущества, принадлежащего ИП/ЮЛ: документы, подтверждающие право собственности на заложенное имущество;
При залоге товаров в обороте: складская справка (оригинал) с информацией о наличии товарных остатков на дату посещения места бизнеса Заемщика, заверенная подписью уполномоченного должностного лица и печатью (при наличии).
При проведении финансового анализа могут быть запрошены дополнительные документы.
Банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителями и главными бухгалтерами банка и заемщика (или уполномоченными ими лицами).
Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком, в том числе ответы на запросы банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. В досье помещаются также кредитный договор и сопутствующие ему договоры.
Кредитный договор - это развернутый документ, который подписывают участники кредитной сделки и который содержит подробное описание всех условий предоставления ссуды.
Досье хранится не менее 5 лет с момента погашения кредита, после чего передается в архив.
Оформление документов по операциям, связанным с выдачей и погашением кредита, осуществляется с учетом требований п. 1.9.2. Правил ведения бухгалтерского учета № 205-П.
При положительном решении в бухгалтерию передается распоряжение о выдаче кредита. Распоряжение подписывается уполномоченным на то лицом банка.
При определении органа (лица), уполномоченного принимать решения по вопросам кредитования, в расчет размера риска принимается совокупная сумма требований Банка к данному заемщику или группе связанных заемщиков по следующим видам обязательств:
· фактическая ссудная задолженность (включая пролонгированную и просроченную);
· неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и по кредитным линиям под лимит задолженности, отраженные на счетах внебалансового учета;
· по кредитным линиям в обычном режиме - суммы неиспользованных кредитных линий по предоставлению кредитов, отраженные на счетах внебалансового учета;
· сумма выданных Банком гарантий;
· суммы, не взысканные Банком по своим гарантиям;
· суммы выставленных Банком непокрытых аккредитивов;
· сумма требований Банка к заемщику по учтенным векселям и прочим долговым обязательствам;
· сумма требований Банка (в части ссудной задолженности и лимитов невыбранных кредитных линий) к заемщику - лизинговой компании по кредитному договору, являющемуся источником ресурсов по лизинговой сделке клиента.
При осуществлении операций по выдаче кредитов все структурные подразделения Банка неукоснительно исполняют требования Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
В практике контроля за рисками, возникающими при предоставлении крупных кредитов, а также кредитов заемщикам-акционерам, инсайдерам:
1 члены совета директоров (наблюдательного совета) банка;
2 единоличный исполнительный орган, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены кредитного совета (комитета);
3 главный бухгалтер банка (филиала), руководитель филиала банка, лица, их замещающие;
4 единоличный исполнительный орган, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) управляющей компании банковского холдинга, а также организаций банковского холдинга, банковской группы, консолидированной группы, в которые входит банк, а также зависимых от банка организаций и дочерних организаций банка, либо лица, их замещающие;
5 супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки лиц, перечисленных в абзацах втором-пятом настоящего пункта;
6 лица, которые в момент получения кредита относились к лицам, перечисленным в абзацах втором-шестом настоящего пункта, и не исполнившие обязательства по кредитным требованиям на день, когда они перестали к ним относиться;
7 сотрудники банка, а также иные физические лица, которые обладают возможностями воздействовать на характер принимаемого решения о выдаче кредита банком (в том числе сотрудники кредитной организации, имеющие в силу своего служебного положения доступ к конфиденциальной информации, позволяющей воздействовать на принятие решения о выдаче кредита банком).
В банке существует система учета выданных кредитов, суммы платежей по кредитам, информация о физических и юридических лицах, которые берут кредит, а также другая информация, которая объединена в Систему Управления Базами Данных (СУБД) ORACLE.
Непосредственно кредитный процесс начинается со дня первой выдачи ссуды. Однако до этого момента и вслед за ним проходит целая полоса значительной работы, выполняемой как банком-кредитором, так и клиентом-заемщиком. Задолго до принятия конкретного решения о выдаче кредита начинаются переговоры о кредите. Здесь, однако, все может быть по-разному. Предложение о выдаче кредита может исходить как от банка, так и от клиента.
Рассмотрим порядок учета операций по выдаче кредита физическому лицу на примере двух программ кредитования: Экспресс-кредит и Автокредит.
Экспресс-кредит: Иванов П.В. взял кредит на 24 месяца на сумму 30 тыс. руб.
1) открывается текущий счет клиента 42301 (по МСФО 40817)
2) открывается ссудный счет в банке в зависимости от срока кредитования:
45505 - до 1 года
45506 - от 1 года до 3 лет
45507 свыше 3 лет
3) Со ссудного счета перечисляется сумма кредита на текущий счет клиента банка:
Д-т 42301 К-т 45506 Сумма 30 000
На каждую операцию выписывается распоряжение, в котором указываются данные клиента-заемщика; на основании чего было сделано это распоряжение; сумма предоставленного кредита; содержание операции; срок и дата погашения кредита. Кроме того, в дополнение к распоряжению на каждую операцию по выдаче или учета погашения кредита составляется мемориальный ордер.
Автокредит: Афанасьев М. Е. взял кредит на автомобиль на 59 месяцев (около 5 лет) на сумму 555 000 тыс. руб. Корреспонденция счетов по учету автокредита выглядит следующим образом:
1) открывается текущий счет клиента 91307
2) открывается ссудный счет в банке: 45507
3) учет залога заемщика (новый автомобиль)
Д-т 45507 К-т 91307 Сумма 625 560
4) учет залога поручителей
Д-т 45507 К-т 91305 Сумма 901 875
5) Выдача кредита при этом заемщик определяет необходимую ему сумму денежных средств на приобретение автомобиля с помощью кредитного инспектора, который рассчитывает сумму ежемесячных платежей, срок кредитования (до 5 лет) и сумму переплаты.
- открывается клиентский счет 40817
- необходимая сумма денежных средств зачисляется на счет продавца (Автосалон «Альянс»)
Д-т 45507 К-т 40817 Сумма 555 000
6) списывается разовая сумма комиссии за обслуживание кредита со счета покупателя на счет доходов банка
Д-т 91307 К-т 70101 Сумма 6 000
2.2.2 Учет операций по возврату кредита
Через 1 месяц после оформления договора о кредитовании и перечислении суммы кредита на текущий (расчетный) счет клиента, происходит первое погашение задолженности кредита клиентом банка. Причем в первую очередь списываются проценты по кредиту, так как они формируют прибыль банка. Затем списывается сумма основного долга; комиссия за ведение ссудного счета и при возникновении просрочки уплаты - сумма штрафов.
Экспресс-кредит: Рассмотрим учет операций по возврату кредита на примере Иванова В.В., который взял Экспресс-кредит на сумму 15 тыс. рублей на 12 месяцев.
С учетом начисленной комиссии и при возникновении ситуации по просрочке платежей (то есть начисляется сумма штрафов) все платежи, осуществляемые клиентом, кроме платежей, покрывающих основной долг, рассчитываются в виде эффективной процентной ставки (Рис. 8)
Корреспонденция счетов по учету операций по возврату Экспресс-кредита для Иванова В.В. в ОАО «Балтийский Банк» выглядит так:
1) Списание суммы процентов по кредиту со ссудного счета на счет уплаты процентов
Д-т 45505 К-т 47427 Сумма 234,25
2) Клиентом погашается сумма основного долга за кредит:
· если нет просрочек платежа
Д-т 42301 К-т 45505 Сумма 1148,32
· есть просрочка платежа:
- вынесение процентов на просрочку
Д-т 45505 К-т 47427 Сумма 199,96
- вынесение ссуды на просрочку счет 45505 Сумма 1177,75
- начисление штрафа по потребительскому кредиту
счет 45505 Сумма 500,00
- погашение просроченной ссудной задолженности по кредиту
Д-т 45505 К-т 45815 Сумма 1177,75
3) Списывается сумма комиссии за обслуживание ссудного счета:
Д-т 42301 К-т 45505 Сумма 225,00
Автокредит: Рассмотрим учет операций по возврату кредита на примере Афанасьева М. Е., который взял кредит на автомобиль на 59 месяцев (около 5 лет) на сумму 555 000 тыс. руб.
1) Списывается сумма процентов по кредиту со ссудного счета на счет уплаты процентов
Д-т 45507 К-т 47427 Сумма 5 892,12
2) Клиентом погашается сумма основного долга за кредит:
Д-т 40817 К-т 45505 Сумма 9 568,97
- вынесение ссуды на просрочку счет 45507 Сумма 13,35
Выводы и предложения
На основании проведенного в работе исследования по теме «Учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк» можно сделать следующие выводы. Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения показателей ссудного рынка. Это даст руководству банка найти наиболее приемлемое соотношение «доходность - риск». Поэтому важным моментом в управлении кредитной деятельности является и изучение кредитных рисков. Для этого необходимо определить все виды рисков, которым подвержен портфель ссуд банка и проводить мониторинг и планирование кредитов, чтобы вовремя определить повышение риска и воспользоваться различными методами для его снижения.
Современная практика кредитования включает следующие основные этапы, предусмотренные в меморандуме о кредитной политике (название этого документа может быть иным). Это – рассмотрение кредитной заявки и собеседование с заемщиком; изучение его кредитоспособности и оценка кредитного риска; подготовка и заключение кредитного договора, и кредитный мониторинг. Все названные этапы – это слагаемые успешного кредитования.
Банки могут значительно минимизировать риск кредитования с помощью различных способов обеспечения возврата банковских ссуд. Речь идет о таких способах обеспечения, как залог, поручительство, банковская гарантия, неустойка, страхование, задаток и аванс, удержание имущества должника и других, получивших широкое распространение в практике зарубежных и наиболее надежных российских банков.
В условиях криминализации российского бизнеса особо важное значение приобретает знакомство руководства и сотрудников банков, а также правоохранительных органов с приемами и способами правонарушений в кредитно-банковской сфере. Подобные знания необходимы для выработки эффективных мер предупреждения и защиты против возможных обманных операций.
Организационная структура позволяет планировать деятельность так, чтобы быстро реагировать на внешние и внутренние изменения экономической среды. Каждый отдел организации выполняет определенный круг четко установленных задач, а так же способен быстро отвечать на поставленные задачи дополнительно выполняемых функций.
ОАО «Балтийский Банк» не только работает с определенными видами операций, но и постоянно находит и анализирует проблемы, касающиеся кадровой политики, депозитной политики, кредитной и т.д.
Стратегическое развитие Банка в последние годы предполагает проведение мероприятий по следующим направлениям:
- дальнейшее развитие инфраструктуры Банка, в том числе, расширение сети в Северо-Западном, Центральном и Приволжском федеральных округах;
- усиление присутствия Банка в Московском регионе;
- наращивание собственных средств (капитала) Банка, в том числе, за счет проведения дополнительной эмиссии акций и капитализации прибыли.
В целях повышения эффективности деятельности, достижения конкурентного преимущества и поддержания соответствия между целями Банка и имеющимися ресурсами в условиях меняющейся рыночной экономики приоритетное внимание должно уделяться применению современных технологий и соблюдению международных стандартов качества обслуживания, развитию различных форм электронного обслуживания клиентов посредством использования глобальных и локальных сетей.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г. (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н"О формах бухгалтерской отчетности организаций"
6. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухучета на 2005 год. Займы и кредиты // Российский налоговый курьер № 4, 2005.
7. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 576 с.
8. Воронцов Л.Д. Открыта кредитная линия. Начисление и учет процентов // Главбух № 9, 2004.
9. Гаврилюк Л.К. Валютный заем: налоговый и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер № 21, 2004.
10. Газизов В.Ф. Как списывать проценты по кредиту? // Главбух № 1, 2005.
11. Исанова А. Заем вместо аванса. Перенесем налоги на будущее // Двойная запись № 5, 2004.
12. Истомина Л.А. Проценты по долговым обязательствам // Главбух № 4, 2003.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд. - М.: ИНФРА-М.: 2005. - 591 с.
14. Крутякова Т. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" № 32, 2003.
15. Ложников И. Отражение в учете процентов за пользование банковским кредитом // Финансовая газета № 40, 2004.
16. Печникова А.В. Банковские операции. - М.: Форум-Инфра, 2005. - 347 с.
17. Пронина Е.А. Учет и налогообложение полученных займов (кредитов) в условных денежных единицах // Бухгалтерский учет № 4, 2004.
18. Савицкая Ю. Особый учет особого кредита // Расчет № 11, 2004.
19. Смелянская Р. Налоговые обязательства, возникающие при заключении договора беспроцентного займа // Финансовая газета № 6, 2004.
20. А.Суворов Составление финансовой отчетности по МСФО // «Аудит и налогообложение», № 2, 2005.
21. Супряга Р.А. Инвентаризация расчетов и резервов: что нужно проверить // Российский налоговый курьер №2, 2005.
22. Халевинская Е.Д. Банковские кредиты // Аудит и финансовый анализ. - 2004. - № 4. - с. 20-25.
23. Хандруев А.А. Управление рисками банков: научно-практический аспект // Деньги и кредит. - 2004. - № 6. - с. 17-21.
24. minfin.ru
25. nalog.ru