СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ - 2010
Ни для кого уже не новость, что с 1 января 2010 года ЕСН заменен системой страховых взносов, установленной Федеральным законом
от 24.07.2009 № 212-ФЗ
(далее - Закон № 212-ФЗ). В связи с переходом на систему страховых взносов уже появились официальные разъяснения и рекомендации. О некоторых из них мы расскажем в этой статье.
Порядок уплаты страховых взносов
Как и ранее при ЕСН, уплачивать страховые взносы необходимо отдельными платежными поручениями в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС). Причем платежи в Пенсионный фонд РФ обычно уплачивают двумя платежками - на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (взносы на накопительную часть уплачиваются за работников с 1967 года рождения и моложе). Перечислять страховые взносы нужно не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом важно правильно указать в
платежном поручении соответствующие КБК, потому что в случае, если в платежке указан неверный КБК, страховые взносы
считаются неуплаченными (ст. 18
Закона № 212-ФЗ). Разъяснения о порядке заполнения платежных поручений и о кодах КБК давали и Пенсионный фонд России (письмоот 08.12.2009 № 30/187
, в котором даже приводились образцы заполнения платежных поручений), и Федеральный фонд ОМС - в Информации о порядке уплаты платежей в ФОМС с 2010 года (от 27.01.2010, где приводятся КБК для взносов в федеральный и территориальный ФОМС, а также таблица, систематизирующая тарифные ставки страховых взносов на
обязательное медицинское страхование). Мы тоже уже обращали внимание на коды КБК на страницах нашего журнала и даже приводили удобную таблицу для определения верных кодов в первом номере журнала за 2010 год <1>.
Отчетность по страховым взносам
Отчитаться по страховым взносам впервые нужно будет по итогам первого квартала: перед ФСС РФ - до 15 апреля 2010 года
, а перед ПФР (по взносам в ПФР и ФОМСы) - до 1 мая 2010 года
. И тут сразу возникает интересный вопрос. Дело в том, что из текста закона не вполне понятно, как следует трактовать предлагаемую формулировку срока "до такого-то числа…"
: включительно, то есть включая указанный день, или нет?
Иными словами, например, что будет считаться последним днем для подачи отчета в ФСС РФ - 14 апреля 2010 года (если
трактовать "до 15-го числа" как "раньше 15-го числа, не позднее 14-го числа") или 15 апреля 2010 года (если трактовать "до 15-го числа"
как "до 15-го числа включительно, не позднее 15-го числа"
). Конечно, наиболее безопасным вариантом для плательщиков взносов будет придерживаться первой трактовки и сдавать отчетность не позднее дня, предшествующего указанному в Законе № 212-ФЗ. Например, при подаче отчетности за первый
квартал лучше сдать расчет в ФСС РФ не позднее 14 апреля, а в ПФР - не позднее 30 апреля 2010 года. Тем более что в п. 9
ст. 15 Закона № 212-ФЗ при указании срока нет оговорки "включительно" (как, например, в пунктах 6
и 7
ст. 16 Закона № 212-ФЗ). И если бы законодатели имели в виду включение указанной даты в срок подачи отчетности, логичнее было бы сформулировать сроки не "до такого-то числа"
, как это сделано в п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, а "не позднее такого-то числа"
, как в п. 5
ст. 15 Закона № 212-ФЗ в отношении срока уплаты страховых взносов.
Форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР,
страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма № РСВ-1 ПФР
), по которой нужно подавать отчетность в ПФР начиная с отчета за первый квартал 2010 года, утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н
. Рекомендуемый порядок его заполнения размещен на web-сайте ПФ РФ (www.pfrf.ru
), в разделе "Работодателям", рядом с электронной версией формы № РСВ-1.
А форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ
), которая также применяется впервые при подаче отчетности в ФСС РФ за первый квартал 2010 года (до 15 апреля 2010 года), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н
. Аналогичным образом на
web-сайте ФСС (www.fss.ru
) выложен носящий рекомендательный характер Порядок заполнения данного расчета. Впрочем,
существенных изменений в новой форме-4 ФСС РФ нет, хотя теперь некоторые сведения нужно отражать в зашифрованной форме. Как и раньше, форма-4 ФСС РФ предназначена не только для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, но также и по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Не забывайте, что в случае, если среднесписочная численность работников организации за 2009 год превысила 100
человек, представлять расчеты нужно только в электронной форме с электронной цифровой подписью (ст. 61
Закона № 212-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели и некоторые другие плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны отчитываться перед ПФР (по взносам в ПФР и ФОМСы) по форме
, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н
. А те, кто добровольно вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, должны будут ежегодно представлять отчет по форме-4а ФСС РФ
, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 № 847н
.
Учет страховых взносов
В соответствии с п. 3
ст. 8 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны определять базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Поэтому, согласно п. 6
ст. 15 Закона № 212-ФЗ, они обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а
также сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого
осуществлялись выплаты. Та же обязанность зафиксирована и в пп. 2
п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ. В целях оказания практической помощи плательщикам страховых взносов в организации и унификации ведения индивидуального учета ПФР и ФСС России посчитали нужным рекомендовать плательщикам взносов осуществлять ведение учета в Карточке
индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов, форма которой приведена в совместном письме ПФ РФ от 26.01.2010 № АД-30-24/691
, ФСС РФ
от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П
. На
каждое физическое лицо, в отношении которого производятся выплаты, заводится отдельная карточка на каждый календарный год. Учет сумм в Карточке предлагается вести за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года. Особые правила учета установлены Минздравсоцразвития России в отношении взносов в ФСС РФ в соответствии с требованиями статьи 4.8
Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Так, приказом
от 18.11.2009 № 908н
Минздравсоцразвития России утвердило Порядок
учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Официально данный приказ вступил в силу 2 февраля 2010 года. В соответствии с данным Порядком
страхователи обязаны вести учет:
|
|
сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов; |
| 2) |
сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов; |
| 3) |
сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения; |
| 4) |
расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в ТФОМС, и сумм, полученных от него). |
Бухгалтерский учет данных сумм должен вестись на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных планами счетов бухгалтерского учета. Отметим, что в небюджетных организациях, применяющих План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции
по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) - в частности, в коммерческих (ООО, акционерных обществах и других) и некоммерческих организациях, автономных учреждениях - для этих целей предназначен
счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"
.
В бюджетных организациях в соответствии с требованиями Инструкции
по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (в редакции приказа Минфина России от 30.12.2009 № 152н, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2010 года), для этих целей используется счет КРБ 030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователи должны вести учет сумм исчисленных ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного
периода по предшествующий календарный месяц включительно, в отношении физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Кроме того, страхователи должны осуществлять учет расходов, производимых в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения, в виде:
|
|
пособия по временной нетрудоспособности; |
| — |
пособия по беременности и родам; |
| — |
единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; |
| — |
единовременного пособия при рождении ребенка; |
| — |
ежемесячного пособия по уходу за ребенком; |
| — |
социального пособия на погребение или возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела. |
Помимо этого, в счет начисленных страховых взносов нужно также вести учет некоторых видов расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, в частности:
|
|
на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размерах сверх установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании: |
| гражданам в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244-1
|
|
| гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
|
|
| гражданам в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ
|
|
| — |
на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах, связанных с зачетом в
|
| — |
на оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами. |
Учет произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возможен только в счет уплаты страховых взносов. Это означает, что учесть такие расходы в счет сумм начисленных территориальным органом ФСС РФ пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов, а также сумм штрафов за совершение правонарушений не получится.
Учитывать суммы страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальные органы ФСС РФ, нужно только в
полных рублях
. А вот вести учет сумм начисленных и произведенных расходов на выплату страхового обеспечения (больничных, декретных, детских пособий и т.д.) нужно в рублях и копейках.
Конечно, страхователям нужно вести учет средств, выделенных им территориальным органом Фонда на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в соответствии со ст. 4.6
Закона № 255-ФЗ), а также на осуществление указанных выше расходов. Также они должны вести учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и
штрафов, по которым территориальным органом ФСС РФ приняты решения о зачете или возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в соответствии со статьями 26
, 27
Закона № 212-ФЗ. Эти суммы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы получены от
территориального органа ФСС РФ или зачтены на основании решения территориального органа ФСС РФ. Если выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц производятся централизованными бухгалтериями на основании заключенных договоров на ведение бухгалтерского учета со страхователями-организациями, учет начисленных и уплаченных (перечисленных) страховых взносов, произведенных расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов
по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с
территориальными органами ФСС РФ осуществляется ими отдельно по каждому страхователю. Учитывать суммы произведенных расходов (выплаченных пособий, рассмотренных выше), а также суммы средств, полученных от территориальных органов ФСС РФ, должны и спецрежимники, то есть страхователи, применяющие УСН, являющие плательщиками ЕСХН или ЕНВД. Причем ЕНВД-шники, осуществляющие и иные виды деятельности помимо подпадающих под действие данного спецрежима и уплачивающие в связи с этим страховые взносы в рамках данной
деятельности, должны вести раздельный учет в отношении застрахованных лиц, за которых уплачиваются страховые взносы (по всем суммам: начисленных и уплаченных взносов, пеней и штрафов, произведенных расходов на выплату страхового возмещения, расчетов по средствам обязательного социального страхования с ФСС РФ), и в отношении застрахованных лиц, занятых на видах деятельности, облагаемых ЕНВД (по суммам произведенных расходов и по средствам, полученным от ФСС РФ).
В конечном счете все данные об учете страховых взносов, расходов и расчетов с ФСС РФ отражаются страхователями в
ежеквартально предоставляемом Расчете по форме-4 ФСС
.
Зачет, возврат, недоимка…
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных и излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов прописан в статьях 26
и 27
Закона № 212-ФЗ. Принципиальной особенностью зачета взносов является то, что зачет взносов, излишне уплаченных в бюджет одного фонда, в счет платежей в бюджет другого фонда, однозначно невозможен. Поэтому, например, образовавшуюся переплату в
ФСС РФ можно зачесть только в счет будущих платежей в тот же ФСС РФ, но никак не в счет недоплаченных или будущих платежей в ПФР или ФОМСы. Кроме того, не получится вернуть излишне уплаченные пенсионные взносы, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этих взносах уже представлены плательщиком взносов в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Плательщик взносов, желающий произвести зачет
или получить возврат излишне уплаченных или взысканных сумм
,
не может представлять с этой целью документы, составленные в произвольной форме. В этих процедурах должны использоваться специальные формы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н
, а именно:
|
|
акты совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (формы 21-ПФР
|
| — |
заявления о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (формы 22-ПФР
|
| — |
заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (формы 23-ПФР
|
| — |
заявления о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов (формы 24-ПФР
|
| — |
|
| — |
решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов (формы26-ПФР
|
| — |
решения о зачете сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов (формы 27-ПФР
|
Порядок взыскания недоимки
по страховым взносам, а также пеней и штрафов также прописан в Законе № 212-ФЗ
:
|
|
взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, - встатье 19
|
| — |
взыскание за счет иного имущества плательщика страховых взносов - в статье 20
|
В этих случаях тоже должны использоваться документы, составленные по формам, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н
. Как и в случае с федеральными налогами, к основаниям для признания недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию не относится истечение сроков на взыскание недоимки. Иными словами, даже если возможность принудительного взыскания недоимки утрачена, эта недоимка продолжает по-прежнему числиться за
плательщиком страховых взносов. Порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки по страховым
взносам и задолженности по начисленным пеням и штрафам утвержден постановлением Правительства РФот 17.10.2009 № 820
.
Особенности расчетов по социальному страхованию (с ФСС РФ)
За последнее время был выпущен ряд нормативных документов - приказов, писем, постановлений - касающихся особенностей расчетов с ФСС РФ, а также с работниками по выплате им социальных пособий за счет средств фонда.
Тонкости регистрации некоторых страхователей
Во-первых
,
Минздравсоцразвития России своим приказом № 959н
утвердило особый порядок обязательной регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ:
|
|
для юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц; |
| — |
физических лиц, заключивших трудовой договор с работником; |
| — |
лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (включая формы документов, связанных с их регистрацией). |
Перечень доку
Во-вторых
, Приказом № 951н был утвержден перечень
документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, и при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу
за ребенком, а также социального пособия на погребение.
Для того чтобы получить средства от ФСС РФ, страхователь помимо формы-4 ФСС РФ
, о которой мы уже говорили ранее, должен подать:
|
|
письменное заявление, в котором указываются сведения о страхователе (например, наименование и адрес организации, а также регистрационный номер страхователя) и приводится сумма необходимых средств на выплату страхового обеспечения; |
| — |
копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию, верность которых засвидетельствована в установленном порядке. |
Причем специалисты Минздравсоцразвития России конкретизировали, какие именно документы нужно откопировать и приложить:
|
|
для пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам - листок нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия; |
| — |
для единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - справку из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель); |
| — |
|
| — |
для ежемесячного пособия по уходу за ребенком - документы, предусмотренные в пунктах 6
|
| — |
|
Правда, при внимательном прочтении третьего
пункта перечня становится ясно, что прилагать копии документов должны не все плательщики страховых взносов, а только те, кто применяет пониженные тарифы страховых взносов на основании подпунктов 2
и 3
п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ: например, "упрощенцы", плательщики ЕНВД (в отношении выплат физлицам, занятым в видах деятельности, подлежащих обложению данным налогом), плательщики ЕСХН и некоторые другие. Иными
словами, фактически это те категории плательщиков страховых взносов, которые в 2010 году вообще не начисляют взносы в
ФСС РФ (для которых тариф взносов в ФСС РФ на 2010 год составляет 0%) - и, значит, они не могут отнести суммы начисленных пособий на уменьшение начисленных взносов, а должны получать полное возмещение данных расходов от ФСС РФ. Причем в том же пункте
перечня указано одно исключение - это плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Им не нужно предоставлять в ФСС РФ
копии вышеперечисленных документов - как и тем, кто применяет общий режим налогообложения и уплачивает взносы в
ФСС РФ (включая и сельхозтоваропроизводителей, не применяющих ЕСХН и уплачивающих взносы в ФСС РФ по пониженной ставке 1,9%).
Если ФСС РФ не принял расходы
В-третьих
, приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1014н
были утверждены формы:
|
|
решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 28-ФСС
|
| — |
требования о возмещении расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятых к зачету (форма 29-ФСС
|
Эти формы применяются в случаях, когда территориальные органы ФСС РФ в ходе проверок выявляют расходы на выплату страхового обеспечения (пособий) с нарушением требований законодательства РФ - например, на выплату пособий, не подтвержденных документами, или произведенных на основании неправильно оформленных или неправомерно выданных документов.
Доплата больничных до фактического заработка
В 2010 году, как и раньше, существует предельный максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по
беременности и родам, который может быть начислен и выплачен за счет средств ФСС РФ. Однако на практике
работодатели иногда производят работникам в случаях, когда сумма пособия, исчисленная исходя из их фактического среднего заработка, оказывается выше максимально допустимого размера, доплату до фактической суммы за счет средств предприятия. Соответствующие положения о таких доплатах (о выплате пособий в размере, исчисляемом исходя из фактического среднего заработка, с компенсацией разницы в случае превышения максимального размера пособия за счет
средств работодателя) фиксируются в коллективном договоре или в трудовых договорах с работниками.
Специалисты Минфина России рассмотрели вопрос о правомерности учета подобных доплат с учетом изменений законодательства с 1 января 2010 года и представили свое мнение в письме от 23.12.2009 № 03-03-05/248
. Ссылаясь на то, что в соответствии с п. 25
ст. 255 Налогового кодекса РФ (с учетом ст. 270
НК РФ) в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в статье 255 НК РФ.
Поэтому, по мнению финансистов, в случае, если размер фактически выплачиваемого работодателем в 2010 году пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму, установленную на 2010 год действующим законодательством, налогоплательщик имеет право в 2010 году учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего)
заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255 НК РФ при условии, что такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. Финансисты отдельно подчеркнули, что они не поддерживают мнение специалистов ФНС России об отсутствии оснований учитывать такие доплаты в составе расходов на оплату труда с 1 января 2010 года как не связанные с исполнением работником трудовых обязанностей в период заболевания - ввиду открытости перечня расходов, указанных в статье 255
НК
РФ, а также юридико-технического оформления данного перечня в качестве поименованных расходов. Тем более что, согласно статье 41
Трудового кодекса РФ, в коллективном договоре определяются не только формы, системы и размеры оплаты труда, непосредственно связанные с исполнением работником его трудовой функции, но и другие вопросы, вытекающие из отношений социального партнерства работника и работодателя. Таким образом, общий вывод финансистов поддерживает позицию налогоплательщиков: статья 255
НК РФ позволяет
учитывать в целях налогообложения прибыли выплаты, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым
договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в данной статье, за исключением выплат, прямо поименованных в статье 270
НК РФ. Кстати, этот аргумент можно применять не только к доплатам пособий до фактического заработка, но и к другим видам выплат, предусмотренных коллективным и трудовыми договорами.
Новое Положение о назначении и выплате детских пособий
В случае если ваша организация производит выплату детских пособий, обратите особое внимание
на то, что старое
Положение
о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное постановлением
Правительства РФ от 30.12.2006 № 865, с 1 января 2010 года утратило силу в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 № 1144
. Вместо него с 1 января 2010 года действует новый документ - Порядок
и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н
. Впрочем, новый Порядок
во многом аналогичен старому Положению
. Хотя есть и некоторые новшества
. В частности, в
новом Порядке детально прописана процедура обращения за получением пособия - причем сделать это могут как само лицо,
имеющее право на получение пособия, так и доверенные лица, а предоставлять заявления и необходимые документы можно не только лично, но и по почте. Если мать, получающая ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может ухаживать за ним в связи со своей болезнью, получать пособие может другой член семьи, который фактически осуществляет уход за ребенком в этот период. Более того, в данном случае право на назначение и выплату пособия по уходу за ребенком может
переходить от одного члена семьи к другому в зависимости от того, кто из них фактически осуществляет уход за ребенком (п. 42 Порядка).
А например, в пункте 83
Порядка зафиксировано правило, что нельзя удерживать пособие по уходу за ребенком, уже выплаченное за тот месяц, в котором наступили обстоятельства, влекущие прекращение выплаты пособий - например, если ребенок умер или если мать (либо иное лицо, получавшее пособия) устроилась на работу - а вот со следующего месяца пособие уже не начисляется и не выплачивается.
Особый порядок исчисления детских пособий для некоторых категорий граждан
Рассчитывать средний заработок при начислении пособий - включая пособия по беременности и родам и пособия по уходу
за ребенком до полутора лет для работающих граждан и других лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, - нужно в порядке, прописанном вПоложении
об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375,
которое с 1 января 2010 года действует в новой редакции с учетом изменений
, внесенных постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 № 839
. Однако для некоторых категорий граждан установлен особый порядок определения среднего заработка для начисления пособий. Он прописан в Положении
об исчислении среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком отдельным категориям граждан,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 29.12.2009 № 1100. Это положение применяется в отношении лиц:
|
|
проходящих военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органах; |
| 2) |
уволенных в период отпуска по уходу за ребенком в связи: |
| — |
с ликвидацией организаций; |
| — |
прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей; |
| — |
|
| — |
прекращением статуса адвоката; |
| — |
прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, |
| — |
в том числе уволенных из организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ, уволенных в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, а также матери, уволенные
|
В частности, в последнем случае - если лицо, получающее пособие по уходу за ребенком до полутора лет, было уволено по вышеперечисленным основаниям - при назначении ему ежемесячного пособия по уходу за ребенком после увольнения учитывается размер пособия, выплачиваемого им по последнему месту работы. Иными словами, пересчитывать их средний заработок (доход) заново не нужно.
Индексация детских пособий с 1 января 2010 года
Не забывайте, что с 1 января 2010 года производится очередная индексация детских пособий.
Как напомнили специалисты ФСС России в письме от 10.12.2009 № 02-10/07-12722
, коэффициент индексации с 1 января
2010 года составляет 1,10. Применять данный коэффициент нужно в отношении:
|
|
пособия по беременности и родам, выплачиваемого женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию; |
| — |
|
| — |
единовременного пособия при рождении ребенка; |
| — |
ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в том числе лицам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях); |
| — |
|
| — |
минимального и максимального размеров ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности
|
Иными словами, как пояснили специалисты ФСС РФ, с 1 января 2010 года необходимо проиндексировать пособия, размер которых установлен на 1 января 2009 года с учетом коэффициента 1,13 - например:
|
|
размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, на 1 января 2009 года составлял (с учетом коэффициента 1,13) 374,62 рубля, а на 1 января 2010 года, применяя коэффициент 1,10, размер пособия будет равен 412,08 рубля; |
| — |
размер единовременного пособия при рождении ребенка на 1 января 2009 года составлял 9 989,86 рубля - значит, соответственно, на 1 января 2010 года размер данного пособия будет равен 10 988,85 рубля. |
Аналогично рассчитываются минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком. При этом округление суммы размера пособий до полного рубля не предусмотрено. Кроме того, специалисты ФСС РФ разъяснили некоторые нюансы индексации и применения проиндексированных размеров. Так, индексация размера единовременного пособия при рождении ребенка на коэффициент 1,10 применяется только в случае рождения ребенка 1 января 2010 года и позднее.
К ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленному из заработной платы застрахованного лица (40% среднего
заработка/дохода), в том числе и в случае, если ежемесячное пособие по уходу за ребенком установлено в размере предельной суммы (13 833 рубля), применение коэффициента индексации законом не предусмотрено. Однако в некоторых случаях работодателю придется изменить сумму выплачиваемого пособия.
Например, при индексации минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком данное пособие, исчисленное в процентном выражении (40%) от среднего заработка (дохода) и выплачиваемое лицам, подлежащим
обязательному социальному страхованию, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком, с 1 января 2010 года
подлежит перерасчету до минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, проиндексированного на коэффициент 1,10, если назначенное и выплачиваемое ежемесячное пособие по уходу за ребенком не достигает проиндексированного минимального размера указанного пособия. Иными словами, если пособие, назначенное в до 1 января 2010 года исходя из 40% среднего заработка (дохода), оказалось ниже проиндексированного минимального размера,
выплату пособия начиная с января 2010 года нужно производить в сумме, равной новому минимальному размеру.
А при индексации максимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком данное пособие, исчисленное в процентном выражении (40%) от среднего заработка (дохода) и выплачиваемое лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком, в максимальном размере, установленном до индексации на коэффициент 1,10, с 1 января 2010 года подлежит перерасчету в процентном выражении от среднего заработка (дохода), но не выше максимального размера ежемесячного
пособия по уходу за ребенком, проиндексированного на коэффициент 1,10.
Все вопросы - к Минздравсоцразвития России
Ну и в завершение статьи подчеркнем, что с 1 января 2010 года давать официальные разъяснения о страховых взносах, а также о выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком должно Минздравсоцразвития России. Причем разъяснения в части финансового обеспечения расходов на выплату страхового обеспечения, осуществляемого за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, будут согласовываться с
Минфином России. Такое решение было закреплено в постановлении Правительства РФ от 17.10.2009 № 826
. Поэтому, например, в письме Минфина России от 21.01.2010 № 03-04-07/5-1
финансисты отказались давать разъяснения о порядке обложения выплат в пользу работников страховыми взносами с 1 января 2010 года, указав, что с такими вопросами следует обращаться не в Минфин России, а в Минздравсоцразвития России. Таким образом, к компетенции Минздравсоцразвития России с 2010 года относятся:
|
|
официальные разъяснения норм Закона № 212-ФЗ
|
| — |
письменные ответы на частные запросы плательщиков по применению законодательства о страховых взносах. |
Впрочем, разъяснять порядок исчисления и уплаты страховых взносов обязаны также и органы ПФР и ФСС РФ, если плательщик взносов обратился к ним с письменным запросом. Но они могут давать разъяснения только в отношении тех страховых взносов, которые контролируют:
|
|
органы ПФР - в отношении пенсионных взносов и взносов на ОМС; |
| — |
органы ФСС РФ - взносов по нетрудоспособности и материнству. |
Кроме того, они рассматривают только порядок исчисления и уплаты взносов, а Минздравсоцразвития России толкует положения Закона № 212-ФЗ
в целом.