Лекция 5
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) опубликован 28.07.2009 в «Российской газете» № 137.
Глава 24 НК РФ с 01.01.2010 исключена из Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН платят страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются (согласно 125-ФЗ от 24.07.1998).
Алгоритм исчисления и уплаты страховых взносов представлен на рис.1.
|
|
Рисунок 1 – Алгоритм исчисления
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Для налогоплательщиков-работодателей
|
Не являются объектом налогообложения
следующие виды выплат и вознаграждений (ст.338 НК РФ):
|
|
|
|
|
Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями
|
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Для налогоплательщиков-работодателей
Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику
с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (т.е.используется кумулятивный метод расчета).
Налоговая база определяется по формуле (1).
Q
б = Выплаты и вознаграждения, Налоговые
начисленные работодателями - льготы
(1)
в пользу работников
| Виды выплат и вознаграждений
|
Налоговая база
|
| *Выплаты и вознаграждения
|
Сумма денежного вознаграждения |
| *Выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме
|
Стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов |
| *Вознаграждение по авторским и лицензионным договорам
|
Сумма вознаграждения за минусом расходов, определенных в порядке, установленном для профессиональных налоговых вычетов при расчете НДФЛ |
| *Материальная выгода,
- от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника товаров (работ, услуг), в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения (если данные расходы включены организацией в налоговую базу при исчислении налога на прибыль
- от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с представляемыми в обычных условиях их продавцом, не являющимся взаимосвязанным с покупателями; - в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, если страховые взносы полностью или частично вносились работодателем |
Стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) в части, оплаченной работодателем; суммы страховых взносов, уплаченных работодателем |
Налоговые льготы отдельным налогоплательщикам
(ст.236 НК РФ)
| Налогоплательщик
|
Предоставляемая льгота
|
| Организации любых организационно-правовых форм |
Налог не начисляется на суммы выплат и вознаграждений, начисленные работникам-инвалидам I, II, III групп (включая выплаты по гражданско-правовым договорам), не превышающих 100 тыс.руб. на каждого работника в течение налогового периода |
| Общественные организации инвалидов, их предприятия и учреждения (при соблюдении всех условий ст.239 НК РФ) |
Налог не начисляется на суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемых всем работникам, не превышающих 100 тыс.руб. на каждого работника в течение налогового периода |
Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями
Q
б = Доходы – Расходы,
(2)
где Доходы
– сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности;
Расходы
– суммы, связанные с извлечением доходов и учитываемые при расчете НДФЛ как профессиональные вычеты.
Тарифы взносов во внебюджетные фонды для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, в 2010 году останутся в размерах действующих в 2009 году ставок ЕСН (ст.57 Закона № 212-ФЗ).
Увеличение ставок произойдет только с 2011 года (ст.12 Закона № 212-ФЗ).
Ставки взносов в % при общей системе налогообложения
| Фонды
|
2009-2010 гг.
|
2011 г.
|
Изменение
|
| ФСС |
2,9 |
2,9 |
0 |
| ФФОМС |
1,1 |
2,1 |
+1,0 |
| ТФОМС |
2,0 |
3,0 |
+1,0 |
| ПФР |
20,0 |
26,0 |
+6,0 |
| Итого
|
26,0
|
34,0
|
+8,0
|
| В том числе ПФР |
|||
| 1966 г.р. и старше: |
|||
| Страховая |
20,0 |
26,0 |
+6,0 |
| 1967 г.р. и моложе: |
|||
| Страховая |
14,0 |
20,0 |
+6,0 |
| Накопительная |
6,0 |
6,0 |
0 |
В переходный период с 2011 года по 2014 год
предусмотрены льготные тарифы
для отдельных категорий плательщиков – для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН,
для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст.58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:
Льготные ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков
| Фонды
|
2010 г.
|
2011-2012 гг.
|
2013-1014 гг.
|
| ФСС |
0 |
1,9 |
2,4 |
| ФФОМС |
0 |
1,1 |
1,6 |
| ТФОМС |
0 |
1,2 |
2,1 |
| ПФР |
10,3 |
16,0 |
21,0 |
| Итого
|
10,3
|
20,2
|
27,1
|
| В том числе ПФР |
|||
| 1966 г.р. и старше: |
|||
| Страховая |
10,3 |
16,0 |
21,0 |
| 1967 г.р. и моложе: |
|||
| Страховая |
4,3 |
10,0 |
15,0 |
| Накопительная |
6,0 |
6,0 |
0 |
Касательно «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, в 2010 году
они уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждение физическим лицам, и применяющие общий режим (ст.12 Закона № 212-ФЗ).
| Фонды
|
2009-2010 гг.
|
2011 г.
|
Изменение
|
| ФСС |
0 |
2,9 |
+2,9 |
| ФФОМС |
0 |
2,1 |
+2,1 |
| ТФОМС |
0 |
3,0 |
+3,0 |
| ПФР |
14,0 |
26,0 |
+12,0 |
| Итого
|
14,0
|
34,0
|
+20,0
|
| В том числе ПФР |
|||
| 1966 г.р. и старше: |
|||
| Страховая |
14,0 |
26,0 |
+12,0 |
| 1967 г.р. и моложе: |
|||
| Страховая |
8,0 |
20,0 |
+12,0 |
| Накопительная |
6,0 |
6,0 |
0 |
Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты,
занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС
в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст.14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п.1 ст.5, ст. 12, ч. 1 ст.14 Закона № 212-ФЗ).
| Фонды
|
2010 г.
|
2011 г.
|
| ФСС |
0 |
0 |
| ФФОМС |
МРОТ * 12 мес * 1,1 % |
МРОТ * 12 мес * 2,1 % |
| ТФОМС |
МРОТ * 12 мес * 2,0 % |
МРОТ * 12 мес * 3,0 % |
| ПФР |
МРОТ * 12 мес * 20,0 % |
МРОТ * 12 мес * 26,0 % |
| ИТОГО
|
МРОТ * 12 мес * 23,1 %
|
МРОТ * 12 мес * 31,1 %
|
В отличие от ЕСН, при расчете которого применялась регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы будут взиматься по единой ставке.
Установлена предельная базовая величина выплат
и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п.4 ст.8 Закона № 212-ФЗ).
На 2010 год
эта базовая сумма составляет 415 тыс.руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.
В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Установление этого верхнего предела должно означать, что пенсия потом свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.
Отчетность в фонды.
Перечислите страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч.1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.
В течение расчетного (отчетного) периода уплачивается ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст.15 Закона № 212-ФЗ).
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено.
С 2010 года налоговые органы контролировать уплату страховых взносов не будут.
Взносы в ФСС будет контролировать сам фонд, а уплату взносов в ФОМС и ПФР будут проверять специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же – расчетный период).
Сроки сдачи расчетов в ФСС останутся без изменений. До 15 числа первого календарного месяца следующего за отчетным периодом.
В ПФР отчет по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФОМС будет сдаваться ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п.9 ст.15 Закона № 212-ФЗ). Представление расчетов по итогам календарного года не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик будет четыре раза в год указанные выше сроки, т.е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.
Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физическим лицам, подают в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом по форме, которая утверждается органом исполнительной власти (ч. 5 ст.16 Закона № 212-ФЗ).
Персонифицированный учет.
Отчетность за 2009 год следует представить до 1 марта 2010 года по старым правилам.
В 2010 году отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год, соответственно, сведения необходимо будет подать до 1 августа 2010 года и до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Закон № 213-ФЗ).
С 2011 года отчетными периодами признаны первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27- в редакции подп. «б» п. 1 ст. 12 и п. 4 ст. 41 Закона № 213-ФЗ). И отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст.12 Закона № 213-ФЗ, п.2 ст.11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27 – ФЗ).
Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями страхователь обязан представлять итоговые сведения о начисленных и уплаченных страховых взносов в целом за всех работающих у него застрахованных лиц. Данное положение вступает в силу с 1 июля 2010 года (п. 3 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).
Начиная с 2011 года
страхователь при представлении сведений на 50 и более работающих
у него лиц за предшествующий отчетный период должен подать документы в электронном виде
и с применением электронной цифровой подписи (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Электронный формат отчета утверждается ПФР (П.3 ст. 12 Закона № 213-ФЗ).
До 1 марта следующего года обязаны представить сведения физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы (абз. 1 п.5 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
Проверки выездные (камеральные).
В законе определены полномочия ПФР и ФСС при выездных и камеральных проверках. Они аналогичны тем, которые имеют в данный момент налоговые органы при проверках ЕСН. Проверки могут быть назначены по решению руководства не чаще чем раз в три года (п.10 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).
ПФР будет проверять не только правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты, но и предоставление сведений персонифицированного учета.
Страхователи обязаны обеспечить в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов (пп. 6 п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ).
Максимальное время длительности выездной проверки – два месяца. Правда, сотрудники фонда вправе приостановить проверку на шесть месяцев, а в исключительном случае – еще на три. По окончании ревизоры составляют акт, а затем и решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении.
Камеральная проверка каждого представленного расчета будет проходить в течение трех месяцев. Если сотрудники фонда обнаружат ошибки или несоответствия, потребуют, чтобы плательщик предоставил пояснения либо внес исправления. Если корректировки не устроят проверяющих, составляется акт, а затем выносится решение о привлечении к ответственности страхователя либо об отказе в привлечении.
Обжаловать решение сотрудников фонда по выездной или камеральной проверке можно будет и в вышестоящий орган либо сразу в суд – на усмотрение страхователя.
За неподачу расчетов установлена ответственность:
- при просрочке до 180 дней – за каждый месяц 5 % от суммы взносов к уплате, но не более 30 % и не менее 100 руб.;
- при просрочке более 180 дней штраф составит 30 % взносов к уплате по расчету и 10 % за каждый месяц, начиная со 181 дня, всего не менее 1000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы (при наличии умысла – 40 %). При ошибке в КБК взносы не будут считаться уплаченными, даже если они попали в нужный фонд (подп. 4 п. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).
В случаях обнаружения плательщиком ошибок (приводящих к занижению суммы взносов) плательщик должен представить в орган контроля уточненных расчет. Порядок его подачи аналогичен тому, который содержится в статье 81 НК РФ.
Зачет излишне уплаченных взносов в один фонд в счет погашения недоимки в другой невозможен, несмотря на то, что ПВР будет контролировать взносы и в ПФР, и в ФОМС (ч.21 ст.26 Закона № 212-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности
за первые два дня по-прежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя (ст.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
В связи с введением базовой суммы, выше которой взносы не начисляются, с 2010 года установлен новый порядок определения предельного размера пособий. Средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, разделенная на 365 (новый п.3.1 ст.14 Закона от 29.12.2006 № 355-ФЗ). Поскольку в 2010 году предельная величина базы равна 415 тыс.руб., средний дневной заработок для расчета указанных пособий в 2010 году составит 1136 руб. 99 коп. (415000 руб./365). Эту предельную величину должен иметь в виду каждый страхователь, у которого работает застрахованный, при дальнейших расчетах указанных пособий.
С указанного ограничения максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен как размер пособия в процентах к максимальному заработку, утрата которого на период временной нетрудоспособности страхуется и с которого перечислялись страховые взносы. Максимум при страховом стаже до 5 лет составит 20750 руб. (415000./12 мес. × 60 %), от 5 до 8 лет – 27666 руб. (415000 руб./12 мес. × 80 %); 8 и более лет – 34583 руб. (415000 руб. / 12 мес. × 100 %).
Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц составит 34583 руб. (прежде – 25390 руб.).
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком с 2010 года, как и ранее, выплачивается в размере 40 % от среднего заработка. При его расчете среднедневной заработок умножается на 30 ,4 (среднемесячного числа календарный дней в году).
Максимальный размер остался прежним – 1500 руб. по уходу за первым ребенком, 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (абз. 3 п. 1 ст.15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). В случае ухода за двумя или более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. В таком случае оно не должно превышать 100 % среднего заработка, но не может быть меньше суммированного минимального размера (п.2 ст.11.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Однако ограничение по максимальному размеру данного пособия в 7192 руб. отменено. Теперь при расчете данного среднего заработка учитывается максимальная величина базы, на которую начисляются взносы, деленная на 12 (п.5.1 ст.14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Максимальный размер пособия по уходу в 2010 году не должен превышать 13833 руб. Эта величина рассчитана с учетом предельной базовой величины – 415000 руб./12 мес. × 40 % = 13833,33 руб. За неполный месяц ухода пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце ухода за ребенком, включая нерабочие праздничные дни. Такой порядок расчета указан в новых статьях 5.1 и 5.2 ст.14 Закона № 255-ФЗ в редакции статьи 34 Закона № 213-ФЗ.
Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие по уходу за ребенком можно получить только по одному месту работы на выбор. При обращении за пособием выбранному страхователю представляется справка (справки) с места других работ о том, что пособие по уходу за ребенком другими работодателями не выплачивается.
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты.
Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
| Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
|
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка |
20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна |
30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной техники |
40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) |
30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле и видеофильмов и театральных постановок |
40 |
| Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию |
25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства |
20 |
| Создание научных трудов и разработок |
20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) |
30 |