Совершенствование системы обязательного социального страхования в РФ

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………………………...6

1.1. Цели и принципы построения системы социального страхования в Российской Федерации на современном этапе…………………..6

1.2. Общие правила по исчислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды с 2010 года………………………………..12

1.3. Переходные положения по единому социальному налогу в свете модернизации системы социального страхования……………….32

2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ РОССИИ………………………………………………………..35

2.1. Анализ исчисления и структура уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 – 2011 гг……………………………..35

2.2. Анализ итогов реформирования единого социального налога и применения новой системы социального страхования в первом квартале 2010 года……………………………………………………47

2.3. Анализ поступлений налогов и взносов на социальные нужды в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды РСО-Алания…………………………………52

3. Совершенствование системы обязательного социального страхования В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………………………...55

3.1. Анализ зарубежного опыта администрирования страховых взносов.55

3.2. Анализ изменений, произошедших в связи с заменой единого социального налога на страховые взносы…………………………..64

3.3. Проблемы и пути реформирования системы обязательного социального страхования в России………………………………….68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...82

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ...87

ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………..90

Введение

Социальная политика в развитых странах с рыночной и социально ориентированной экономикой в качестве важнейшего своего атрибута включает систему обязательного социального страхования. Ее роль и значение для социальной защиты населения являются ключевыми. Экономические, медицинские и социальные функции социального страхования позволяют справедливо и эффективно распределять финансовые ресурсы для работающих и членов их семей, оказывать медицинскую и социальную помощь в случаях наступления для них социальных рисков.

Более чем столетний опыт функционирования систем социального страхования в странах Западной Европы свидетельствует о том, что если они построены на сбалансированных, учитывающих интересы работников, работодателей и государства принципах, то они выступают эффективными механизмами демократизации общества на основе равновесного укрепления общественной солидарности и индивидуальной ответственности.

Социальное страхование не только обеспечивает социальную защиту трудящихся, но служит одновременно механизмом социальных инвестиций. "Доходы" от этих инвестиций возвращаются в форме обеспечения качества жизни населения, стабильности в обществе, формирования побудительных мотивов к труду, повышения образования и квалификации работников.

Социальное страхование входит в число основных прав человека и является одним из важнейших средств достижения социального согласия в обществе, содействуя тем самым социальному миру и участию в жизни общества всех социальных групп населения. Оно составляет неотъемлемую часть социальной политики правительств на индустриальных и постиндустриальных этапах развития и играет существенную роль в недопущении и снижении бедности.

На основе профессиональной и общенациональной солидарности и справедливо организованной социальной защиты, социальное страхование способствует укреплению человеческого достоинства, равенства и социальной справедливости. Оно имеет также большое значение для политической интеграции, повышения индивидуального статуса и развития личности.

Социальному страхованию как специализированному институту социальной защиты свойственны определенные признаки и характеристики, позволяющие реализовать взаимоувязанную гамму функций по резервированию, аккумуляции и распределению финансовых ресурсов, предназначенных для замещения заработной платы работников и оказания медицинской помощи.

В качестве неотъемлемых черт в их перечень входят следующие взаимодополняющие виды:

· распределение материального бремени социальных рисков между основными субъектами правоотношений – работодателями, работниками, государством – на основе сочетания индивидуального и коллективного финансирования;

· закрепленная законом обособленность и автономность финансовых ресурсов от различных государственных и общественных бюджетов;

· ответственность всех субъектов правоотношений в данной сфере за неукоснительное исполнение возложенных на них обязательств;

· участие в управлении всех заинтересованных сторон.

Эти и ряд других характеристик социального страхования позволяют оценить основные задачи по формированию института обязательного социального страхования в России, который в нынешнем своем виде еще не приобрел в полной мере присущих только ему свойств.

Понятно, что одновременное и форсированное формирование столь многоаспектного института социальной защиты не может быть признано возможным и оптимальным способом. Для этого нужен комплекс условий экономического, социального, организационного и правового характера.

Важно в этой связи проводить подготовку кадров специалистов и активную разъяснительную работу среди населения, нацеленные на формирование "культуры" социального страхования – как адекватного отражения экономических отношений и гармонизации их с социальными ориентирами развития общества.

Социальное страхование является одним из основных инструментов обеспечения экономической безопасности граждан.

Финансовой основой системы социального страхования являются внебюджетные социальные фонды, созданные в России в начале 90-х гг. прошлого века. Как вытекает из целей и задач каждого фонда, все они предназначены для решения социальных проблем, с которыми приходится сталкиваться практически каждому человеку. Поэтому социальное государство заинтересовано в высокой эффективности их функционирования.

Упраздненный единый социальный налог (далее - ЕСН), а ныне заменившие его страховые взносы составляют значительную долю государственных доходов. Для обеспечения финансирования социальной сферы необходим эффективный контроль за исчислением и уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды, которые являются основными источниками ее финансирования. Существовавший до настоящего времени механизм исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов имел ряд существенных недостатков и не способствовал собираемости этих платежей в полном объеме.

В этой связи возникла необходимость совершенствования механизм социального страхования, а также же инструментов повышения собираемости взносов в сфере социального страхования.

В свете изложенного тема данной дипломной работы по решению обозначенных проблем является особо актуальной.

1.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1.
Цели и принципы построения системы социального страхования в Российской Федерации на современном этапе.

Трансформация общественно-экономической системы России в начале 90-х годов создала для населения страны радикально новую ситуацию, которая стала характеризоваться непривычно высоким уровнем социальных рисков: утраты места работы, повышением стоимости жизни, трудностями в получении надлежащей медицинской помощи и достаточного по объему пенсионного обеспечения.

При этом, реформирование экономики и социальной сферы, неблагоприятная демографическая ситуация совпали по времени с обострением конкуренции на мировых рынках финансов и труда, возникновением и развитием такого феномена, как глобализация мировой экономики, что в итоге усилило неблагоприятные последствия для населения страны и привело к значительным масштабам безработицы, снижению расходов на оплату труда и социальное обеспечение, медицину, образование и культуру.

С развитием многообразия форм собственности сфера государственного социального обеспечения и ее возможности резко сократились. В этой связи в России с начала 90-х годов на повестке дня, среди наиболее крупных вопросов государственной социальной политики, встала стратегическая задача по модернизации системы социальной защиты, адаптации ее к требованиям функционирования рыночной экономики, формирования экономических, организационных и правовых механизмов социального страхования.

Решая эту задачу, исполнительные и законодательные органы страны в последние 15-17 лет разработали законодательную базу социального страхования, регламентирующую деятельность основных субъектов правоотношений в данной сфере, создали государственные внебюджетные социальные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и Государственный фонд занятости (ГФЗ).

Данные меры позволили сформировать значительную по объемам ресурсную базу для целей социальной защиты работников и членов их семей и обеспечить ее функционирование на постоянной и независимой от бюджетов всех уровней основе.

Сформированные финансовые инструменты и механизмы социального страхования, пусть и весьма несовершенные, позволили в условиях масштабных изменений экономической и социальной сфер страны предотвратить крайние формы нищеты и бедности населения, обеспечив приемлемое в этих условиях социальное обеспечение пенсионеров, привлечь значительные финансовые ресурсы для медицинской помощи.

При этом не вызывает сомнений и тот факт, что формирование эффективной системы социального страхования еще далеко не завершено. По мнению федеральных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, в рамках реформирования системы обязательного социального страхования необходимо решить ряд крупных задач национального масштаба[1]
:

o завершить формирование законодательной базы;

o оптимизировать соотношение уровня обязательств и финансовых ресурсов;

o повысить эффективность администрирования расходов в системе обязательного социального страхования;

o создать условия для долговременного баланса доходов и расходов государственных социальных внебюджетных фондов.

В последние 12-15 лет были предприняты робкие и непоследовательные попытки создания системы социального страхования в стране, предполагающей распределение наиболее массовых социальных рисков между самими работниками, работодателями и государством.

Однако затем практика пошла фактически в обратном направлении, и действовавшая система социальной защиты являлась страховой главным образом по своему названию. Так, в 2001 году был ликвидирован Государственный фонд занятости населения (осуществлявший социальное страхование в связи с безработицей); затем при повышении ставки подоходного налога с 12 до 13% - были отменены страховые отчисления работников в Пенсионный фонд России, а накопленные по этому источнику пенсионные права работников ликвидированы без сохранения каких-либо обязательств со стороны государства перед застрахованными. Страховые взносы работодателей (в пользу работников) в государственные внебюджетные фонды были заменены в 2001 году на единый социальный налог (ЕСН), придав тем самым данному виду платежей налоговый характер, что противоречит самому духу и сути социального страхования.

Поскольку налоги носят фискальный характер, постольку замена страховых взносов налогом (пусть даже “социальным”) лишает данные средства их целевого предназначения, они утрачивают возмездный, эквивалентный и соподчиненный характер по отношению к взносам, подрывая тем самым принципиально важное положение социального страхования, а именно, связь страховых платежей и выплат с заработной платой конкретных работников.

Кроме того, включение части единого социального налога в состав федерального бюджета позволяет федеральным финансовым органам перераспределять страховые средства и использовать их не по прямому назначению (в том числе на финансирование нестраховых выплат), в то время как финансово не обеспечивается социальная защита работающих граждан от ряда профессиональных и региональных социальных рисков, характерных для производств с вредными для здоровья условиями труда и “северных” территорий: досрочные профессиональные и “северные” пенсии, необходимые объемы медицинского страхования.

К тому же существующий порядок прохождения финансовых средств по ЕСН[2]
позволяет использовать (на легитимной основе) “временно свободные” страховые ресурсы как беспроцентный и внушительный по объему кредит для покрытия текущих расходов федерального бюджета.

Анализ федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов на 2005 год, разработанных в условиях снижения с 1 января 2005 года размера ЕСН, со всей очевидностью свидетельствует о контрпродуктивном характере изменения страховой природы взносов и замены их на налоговый способ формирования доходов для системы социального страхования, а также о поспешном и малообоснованном снижении размера ЕСН.
Это проявляется в снижении уровня социальных гарантий в системе социального страхования и понижении уровня социальной защиты застрахованных, а также в снижении финансовой устойчивости бюджетов государственных внебюджетных фондов[3]
.

Если еще в 2002 году доля страховой части пенсии составляла в общей ее величине 70%, в 2004 году – 65%, в 2005 году - уже 56%, в 2007 35%, а в 2010 годах эта доля должна была понизится до 25%.

Снижение ЕСН и возникающий в связи с этим уже в 2005 году существенный дефицит бюджетов государственных внебюджетных фондов (порядка 300 млрд. рублей) фактически реанимирует социалистическую модель государственного социального обеспечения, основанную на дотациях из федерального бюджета.

Помимо неблагоприятных последствий такого параметрического изменения финансовых характеристик социального страхования следует отметить и тот факт, что этот базовый институт социальной защиты утратил необходимое для функционирования в рыночной экономике свойство достаточности собственных, закрепленных исключительно за ним финансовых ресурсов.

Начиная с 2005 года, федеральный бюджет становится ответственным за финансовое обеспечение бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации и других социальных фондов.

Другими словами: фактически в России произошел возврат к государственному социальному обеспечению по типу недавнего социалистического прошлого,но при этом размер дотаций из государственного бюджета определен в несравненно (десятки раз) меньших пропорциях и объемах, чем это было в советское время.В итогеполучился своего рода гибрид, вобравший в себя элементы и механизмы социальной помощи, государственного социального обеспечения, социального страхования и личного страхования (накопительная часть пенсионной системы), который с точки зрения экономических законов не имел каких- либо перспектив на развитие в дальнейшем.

Цель введения ЕСН определялась в законодательстве как мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь, однако с 01. 01. 2005г. эта норма закона была отменена.

Особенностью применения правовых норм функционирования ЕСН являлась их неразрывная взаимосвязь с законодательством о социальном страховании. При введении ЕСН уже предусматривался зачетный механизм уплаты единого социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, а в связи с началом пенсионной реформы с 01 января 2002 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование учитывались при исчислении ЕСН в федеральный бюджет в качестве налогового вычета.

Снижение ставки ЕСН до 26% не привело к увеличению его налоговой базы, что снизило доходы внебюджетных фондов и потребовало изыскания иных источников их формирования. Таким образом, ЕСН не мог рассматриваться как основной источник доходной части внебюджетных фондов.

Реализация фискальной функции ЕСН и его администрирование налоговыми органами было осложнено некоторой противоречивостью законодательства, определяющего механизм исчисления и уплаты налога. Несмотря на многочисленные изменения, которые претерпел ЕСН за более чем пятилетний период своего функционирования, практически каждый элемент налога нуждался в уточнении.

Одним из побудительных мотивов введения ЕСН выдвигался аргумент о концентрации администрирования ЕСН в одном ведомстве, однако, возложение на налоговые органы функций контроля за взиманием ЕСН, не отменило контрольных функций и органов внебюджетных фондов. Более того, появилась разорванность контрольных функций между налоговыми органами и органами пенсионного фонда по поводу взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Анализ действовавшего механизма функционирования ЕСН свидетельствует о наличии проблем в определении налогоплательщиков и элементов налога, а также в механизме его администрирования

Отход от цели введения ЕСН, начало социальных реформ потребовали уточнения природы данного налога, его назначения, что привело к тому что отныне единого социального налога больше не существует, как и не существует соответствующей главы в Налоговом кодексе РФ.

В начале 2009 года Правительством Российской Федерации была предпринята попытка решить накопившиеся проблемы в сфере применения единого социального налога. 24 июля 2009 года Федеральным Законом России № 212 единый социальный налог упразднен с 1 января 2010 года.

1.2. Общие правила по исчислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды с 2010 года

С начала 90-х годов XX века мобилизация средств на социальное обеспечение в России осуществляется через систему уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

С 2001 г. в России введен единый социальный налог (далее ЕСН), который заменил страховые взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

С 2010 года все работодатели, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников, вместо единого социального налога начисляют и уплачивают страховые взносы в ФСС России, ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Проанализируем общие правила по исчислению и уплате страховых взносов.[4]

Порядок начисления и уплаты страховых взносов с 2010 года регламентирован Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Виды страховых взносов

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ с 2010 года страхователи обязаны уплачивать страховые взносы:

· на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд;

· на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

· на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

Кроме того, все работодатели по-прежнему должны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти правоотношения регулируются Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Плательщики страховых взносов

Перечень лиц, относящихся с 2010 года к плательщикам страховых взносов (страхователям), приведен в пункте 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ. Они подразделяются на две группы:

· лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели);

· лица, не производящие выплат физическим лицам (так называемые самозанятые).

В первую группу страхователей входят следующие работодатели:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй группе плательщиков страховых взносов относятся:

· индивидуальные предприниматели;

· адвокаты;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Те индивидуальные предприниматели, которые привлекают наемных работников, относятся одновременно к обеим категориям плательщиков страховых взносов. Поэтому они обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).

Законом № 213-ФЗ не было внесено изменений в Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Следовательно, введение страховых взносов с 2010 года не приведет к изменению порядка регистрации страхователей в фондах.

Массовой перерегистрации плательщиков, уже состоящих на учете в фондах, не будет. Ведь все они имеют свои регистрационные номера в фондах и будут продолжать перечислять страховые взносы с указанием этого реквизита.

Что касается вновь возникших организаций и зарегистрировавшихся индивидуальных предпринимателей, их постановка на учет в фондах, как и прежде, будет осуществляться в режиме «одного окна». Налоговые органы, осуществляющие государственную регистрацию, будут передавать сведения о зарегистрированных организациях и индивидуальных предпринимателях в фонды. После присвоения им регистрационных номеров фонды направят страхователям соответствующие уведомления.

Вместе с тем остаются отдельные категории плательщиков, которые обязаны вставать на учет в фондах самостоятельно. К ним относятся:

· организации по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет и начисляющих зарплату и иные вознаграждения физическим лицам;

· частные нотариусы;

· адвокаты, занимающиеся частной практикой;

· физические лица — работодатели (индивидуальные предприниматели и физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, частные детективы, частные нотариусы, адвокаты);

· главы крестьянского (фермерского) хозяйства;

· крестьянские (фермерские) хозяйства, зарегистрированные в качестве юридического лица, заключившие трудовые или гражданско-правовые договоры с физическими лицами;

· родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, заключившие трудовые или гражданско-правовые договоры с физическими лицами. Фонды осуществляют регистрацию указанных страхователей на основании поданных ими заявлений.

Правила исчисления страховых взносов

В соответствии со статьей 15 Закона № 212-ФЗ плательщики рассчитывают сумму страховых взносов, подлежащих уплате, отдельно по каждому внебюджетному фонду. Сумма взносов по каждому застрахованному лицу определяется по завершении каждого месяца нарастающим итогом в течение расчетного периода. Таковым согласно части 1 статьи 10 Закона № 212-ФЗ признается календарный год.

По каждому застрахованному лицу работодатели по-прежнему заполняют индивидуальные карточки по учету сумм начисленных выплат и вознаграждений в его пользу, а также сумм страховых взносов

Объект обложения

В части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц:

· по трудовым договорам;

· гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

· договорам авторского заказа;

· договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

· издательским лицензионным договорам;

· лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства.

В частях 3 и 4 указанной статьи перечислены виды выплат и вознаграждений, не являющихся объектом обложения страховыми взносами. К ним относятся выплаты:

· по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или передача вещных прав на имущество (имущественные права), а также передача имущества (имущественных прав) в пользование;

· трудовым договорам российской организации с иностранными гражданами и лицами без гражданства, заключенным для выполнения работы в ее обособленном подразделении, расположенном за рубежом;

· гражданско-правовым договорам с иностранными гражданами и лицами без гражданства, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг за пределами территории РФ.

Благодаря нормам Закона № 212-ФЗ, предусматривающим освобождение от начисления страховых взносов в фонды с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в России, с 2010 года исчезнут проблемы и противоречия между плательщиками и фондами по данному вопросу

Перечень выплат, не являющихся объектом обложения страховыми взносами, строго ограничен. Кроме того, в пункте 15 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ определено, что выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России, не облагаются страховыми взносами.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ названные работники не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования. Кроме того, они не имеют права на получение пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Тем не менее до 2010 года на выплаты в пользу таких работников начислялся ЕСН в полном объеме. При этом сумма ЕСН в размере 20% (без применения налогового вычета) перечислялся в федеральный бюджет[5]
.

База для начисления взносов

Все выплаты, признаваемые объектом обложения (за исключением необлагаемых выплат), включаются в базу для начисления страховых взносов. В части 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов — 415 000 руб. за расчетный период. Если по конкретному физическому лицу с начала года сумма облагаемых выплат достигнет указанного предела, на суммы последующих выплат в его пользу страховые взносы не начисляются.

С 1 января 2011 года размер предельного ограничения базы будет ежегодно индексироваться. Величину коэффициента индексации будет определять Правительство РФ исходя из роста средней заработной платы в стране.

Выплаты и вознаграждения разных страхователей в пользу одного и того же физического лица не суммируются. Если работник получает выплаты от нескольких работодателей, каждый из них должен начислять страховые взносы на суммы своих выплат до указанного предела — 415 000 руб.

При исчислении взносов изменился подход к выплатам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль у организаций или по НДФЛ
у индивидуальных предпринимателей. Так, до 2010 года в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ на суммы таких выплат ЕСН не начисляется, что помогало избежать двойного налогообложения.

С 2010 года суммы всех выплат и вознаграждений в пользу застрахованных лиц независимо от того, может организация признать подобные затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль или нет, облагаются страховыми взносами.

В Законе № 212-ФЗ подобные выплаты не упомянуты. Это означает, что с 2010 года суммы всех выплат и вознаграждений в пользу застрахованных лиц независимо от источника финансирования облагаются страховыми взносами. Причина в том, что страховые взносы — это неналоговые платежи и двойного налогообложения при их начислении не возникает.

Необлагаемые выплаты

При формировании базы не учитываются выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. Они перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. В целом перечень данных выплат совпадает с суммами, не подлежащими налогообложению ЕСН на основании статьи 238 НК РФ. Но есть ряд отличий.

С 2010 года в базу для начисления страховых взносов попадают компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачиваются при увольнении работников. Ранее названные компенсации были освобождены от обложения ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, с 2010 года страховыми взносами облагаются компенсационные выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда. Но если работник получает денежную компенсацию в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, страховые взносы на нее начислять не нужно (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Единовременная материальная помощ
ь, как и ранее, не облагается страховыми взносами. При этом появились ограничения по сроку выплаты материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка. С 2010 года на эту сумму материальной помощи страховые взносы не начисляются при условии, что она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

От ЕСН освобождались суммы материальной помощи, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, выплачиваемые бюджетными организациями за счет бюджетных средств (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ). С 2010 года освобождение от начисления страховых взносов касается всех работодателей, которые выплачивают своим работникам материальную помощь. При этом вводится ограничение по сумме таких выплат — не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период (календарный год).

В подпункте 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ среди выплат, не подлежащих обложению ЕСН, указаны суммы оплаты труда и другие выплаты в иностранной валюте, которые выданы работникам, а также военнослужащим, направленным на работу за границу организациями и учреждениями, финансируемыми из федерального бюджета. В статье 9 Закона № 212-ФЗ такие выплаты не упоминаются. С 2010 года на суммы зарплаты гражданского персонала указанных организаций начисляются страховые взносы. Что касается военнослужащих, выплаты в их пользу (суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иные выплаты) освобождены от обложения страховыми взносами независимо от места прохождения военной службы. Основание — пункт 14 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Ранее от налогообложения ЕСН освобождались доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции. Эта льгота предоставляется на пять лет, начиная с года регистрации хозяйства (подп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ). С 2010 года доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей будут облагаться страховыми взносами в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

На суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников страховые взносы не начисляются. При этом с 2010 года расширен перечень договоров добровольного страхования, платежи по которым освобождаются от обложения страховыми взносами (Табл. 1).

Таблица 1.

Договоры добровольного страхования сотрудников

Вид договора	Освобождение от ЕСН до 1 января 2010 года	Освобождение от страховых взносов с 1 января 2010 года
Договор добровольного личного страхования работников, заключаемый на срок не менее одного года, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц	+	+
Договор на оказание медицинских услуг работникам, заключаемый на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством России	-	+
Договор добровольного личного страхования работников, заключаемый исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица	+	+
Договор негосударственного пенсионного обеспечения	-	+

С 2010 года плательщикам также не нужно начислять страховые взносы в ФСС России на любые вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по гражданскоправовым договорам, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства Суммы страховых взносов перечисляются в фонды в рублях. Округление производится по общеустановленным правилам: сумма до 50 коп. не учитывается, а больше 50 коп. — округляется до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ)

Если работодатель уплачивает за работника в ПФР дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в системе обязательного пенсионного страхования, эти платежи по-прежнему освобождены от обложения страховыми взносами.

В перечне необлагаемых выплат указана стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, которую страхователь выплачивает лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом в пункте 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ уточнены условия, касающиеся случаев проведения отпуска за рубежом. Освобождена от обложения страховыми взносами только стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта последнего пропуска через государственную границу РФ (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг).

Оплата обучения работников. Для начисления страховых взносов с 2010 года источник финансирования выплат не имеет значения. Поэтому вся сумма расходов на обучение работников попадают под освобождение. Однако профиль обучения работника по-прежнему должен соответствовать его должностным обязанностям. Если работодатель оплатит работнику обучение, которое согласно выполняемым должностным обязанностям ему не требуется, то такая оплата будет трактоваться как выплата в пользу работника, подлежащая обложению страховыми взносами.

В части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ приведены выплаты, освобождаемые от обложения страховыми взносами в конкретные фонды. Так, на суммы денежного содержания и иных выплат, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд.

Уплата страховых взносов

После отмены ЕСН страхователи не должны перечислять платежи в федеральный бюджет. Они должны уплачивать страховые взносы только в фонды (ч. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Перечислять страховые взносы нужно ежемесячно. Срок их уплаты установлен в части 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислены страховые взносы. Причем такие платежи с 2010 года именуются не авансовыми платежами, как ранее, а ежемесячными обязательными платежами.

Суммы страховых взносов перечисляются в фонды в рублях. Округление производится по общеустановленным правилам: сумма до 50 коп. не учитывается, а больше 50 коп. — округляется до полного рубля.

Для уплаты страховых взносов по итогам календарного года отдельного срока Законом № 212-ФЗ не установлено. Значит, перечислять страховые взносы за декабрь нужно в общеустановленном порядке — не позднее 15 января следующего года. Другого срока для уплаты страховых взносов по итогам года не установлено.

Момент исполнения обязанности по уплате страховых взносов определен в части 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ. А в части 6 этой статьи перечислены случаи, когда обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной. Это происходит, если плательщик отзывает свое платежное поручение на перечисление страховых взносов или банк возвращает ему неисполненное поручение. Либо на день предъявления в банк платежки на перечисление страховых взносов у плательщика есть другие неисполненные первоочередные требования, а денег на счете на все платежи недостаточно.

Плательщикам страховых взносов следует быть внимательными при заполнении реквизитов платежного поручения на перечисление страховых взносов. Обязанность по уплате страховых взносов считается невыполненной, если плательщик допустил ошибки в платежном поручении, вследствие чего сумма не была перечислена на счет конкретного фонда в Федеральном казначействе. К подобным ошибкам относится неправильное указание номера счета Федерального казначейства, КБК и (или) наименования банка-получателя. Как видим, перечень ошибок в платежном поручении, приводящих к неисполнению обязанности по уплате страховых взносов, строго ограничен.

Недоимка по страховым взносам

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов фонды осуществляют взыскание недоимки. С 2010 года задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование взыскивает Пенсионный фонд. Ведь именно он уполномочен осуществлять контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты этих видов страховых взносо. А недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет взыскивать ФСС России.

Процедура выставления требования об уплате недоимки, пеней и штрафов приведена в статье 22 Закона № 212-ФЗ. Если плательщик в течение десяти календарных дней со дня получения требования не погасил задолженность добровольно, фонд вправе приступить к взысканию недоимки в принудительном порядке.

Пени на сумму недоимки не начисляются, если она возникла из-за того, что плательщик выполнял данные ему или неопределенному кругу лиц письменные разъяснения ПФР, ФСС России или Минздравсоцразвития России, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов. Но если разъяснения официальных органов были основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной плательщиком, пени на сумму недоимки будут начислены (ч. 9 и 10 ст. 25 Закона № 212-ФЗ)

С организаций и индивидуальных предпринимателей фонд взыскивает задолженность по страховым взносам в бесспорном порядке путем выставления инкассового поручения в банк, в котором у плательщика открыт расчетный счет. А если денежных средств нет или их недостаточно, то недоимка взыскивается в административном порядке через судебных приставов за счет имущества плательщика (ст. 20 Закона № 212-ФЗ).

С физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, недоимка по страховым взносам взыскивается в судебном порядке (ст. 21 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, через суд производится взыскание задолженности по страховым взносам с организаций и индивидуальных предпринимателей в отдельных ситуациях, оговоренных в части 4 статьи 18 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени взыскиваются с плательщика в том же порядке, что и недоимка по страховым взносам.

Зачет и возврат переплаты по страховым взносам

Плательщик может самостоятельно обнаружить переплату. Если ее выявит фонд, он обязан сообщить об этом плательщику. При этом стороны вправе провести совместную сверку расчетов, результаты которой оформляются актом.

Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется по решению фонда, которое принимается на основании письменного заявления плательщика. Но если на момент выявления переплаты у него имеется задолженность по пеням или штрафам, фонд самостоятельно принимает решение о зачете суммы переплаты в счет погашения данной задолженности.

Сумму излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного внебюджетного фонда нельзя зачесть в счет платежей или в погашение задолженности в бюджет другого внебюджетного фонда.

При осуществлении зачета обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком только со дня вынесения фондом решения о зачете. Такое правило установлено в пункте 4 части 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ.

Если плательщик подает заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, фонд сначала проверяет, нет ли у плательщика задолженности по пеням или штрафам. Если таковая имеется, фонд самостоятельно осуществляет зачет переплаты в счет погашения этой задолженности. В течение десяти дней после получения заявления фонд выносит решение о возврате суммы образовавшейся переплаты.

Формы акта о проведении сверки расчетов, заявления плательщика о зачете или возврате переплаты по страховым взносам, решения фонда о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов будут утверждены приказами Минздравсоцразвития России.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату страхователю в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления или со дня подписания акта сверки расчетов (если проводилась совместная сверка). При нарушении этого срока органы Федерального казначейства начисляют проценты (исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки) в пользу плательщика страховых взносов на сумму денежных средств, подлежащих возврату. В аналогичном порядке осуществляется также зачет (возврат) сумм излишне уплаченных пеней и штрафов.

Плательщик страховых взносов имеет право подать заявление о зачете или возврате переплаты в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Правила возврата излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов совпадают с порядком возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов. Отличие в том, что возврат излишне взысканных сумм может осуществляться не только по заявлению плательщика, но и на основании решения суда по иску плательщика.

Отчетность по страховым взносам

Плательщики-работодатели обязаны составлять расчеты по страховым взносам по окончании каждого отчетного периода. Согласно части 2 статьи 10 Закона № 212-ФЗ отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год. Расчеты по страховым взносам составляются нарастающим итогом.

В органы ПФР
представляется расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом
. То есть отчетность за I квартал представляется до 1 мая, за полугодие — до 1 августа, за девять месяцев — до 1 ноября, за год — до 1 февраля следующего года. Причем 1-е число указанных месяцев в расчет срока не входит.

В органы ФСС России
расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подается в срок до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом
. Значит, отчетность за I квартал представляется до 15 апреля, за полугодие — до 15 июля, за девять месяцев — до 15 октября, за год — до 15 января следующего года. Поэтому последним днем представления отчетности будет 14-е число указанных месяцев.

Согласно части 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ предусмотрено представление расчетов по страховым взносам в электронной формес электронной цифровой подписью. В 2010 году отчетность в электронном виде обязаны сдавать плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, составляет более 100 человек. А с 2011 года такая обязанность возлагается на всех плательщиков страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц составляет более 50 человек.

В статье 17 Закона № 212-ФЗ предусмотрено составление уточненных расчетов по страховым взносам в случае обнаружения плательщиком ошибок в отчетности за прошлые периоды. Порядок составления и представления уточненных расчетов аналогичен правилам, предусмотренным для налоговых деклараций в первой части Налогового кодекса. Отметим лишь, что до момента представления уточненного расчета необходимо уплатить сумму выявленной недоимки по страховым взносам и пени.

Страховые взносы у «самозанятых»

«Самозанятые» - это физические лица, работающие самостоятельно и получающие доход от предпринимательской деятельности. Если такие плательщики осуществляют выплаты в пользу других физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, они должны начислять и уплачивать страховые взносы одновременно по двум основаниям: за наемных работников как работодатели и за себя как «самозанятые».

До 2010 года указанные лица перечисляли (за себя) страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа. Его размер определялся исходя из стоимости страхового года, которая ежегодно устанавливается Правительством РФ.

С 2010 года фиксированный платеж не уплачивается. Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в фонды, «самозанятые» лица рассчитывают самостоятельно. При этом порядок определения стоимости страхового года установлен в части 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ. Данный показатель равен произведению минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством (МРОТ) на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, на тариф страховых взносов по соответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев в году).

В 2010 году «самозанятые» лица рассчитывают стоимость страхового года исходя из нынешних ставок страховых взносов в фонды. А с 2011 года — исходя из тарифов страховых взносов, установленных в части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ (Табл. 2).

Страховые взносы в ФСС России «самозанятые» лица, как и ранее, уплачивают на добровольных началах (ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны уплачивать страховые взносы исходя из стоимости страхового года за себя и за каждого члена хозяйства (ч. 2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Но если они нанимают работников, на выплаты в их пользу страховые взносы нужно начислять по правилам, установленным для работодателей .

Таблица 2.

Стоимость страхового года для «самозанятых» лиц

Фонд	Стоимость страхового года в 2010 г.	Стоимость страхового года с 2011 г.
ПФР	МРОТ X 20% X 12	МРОТ X 26% X 12
ФФОМС	МРОТ X 1,1% X 12	МРОТ X 2,1% X 12
ТФОМС	МРОТ X 2% X 12	МРОТ X 3% X 12
ФСС России (добровольная уплата взносов)	МРОТ X 2,9% X 12	МРОТ X 2,9% X 12

Если «самозанятое» лицо начнет осуществлять предпринимательскую деятельность в середине года, сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фонды, рассчитывается пропорционально количеству полных календарных месяцев осуществления деятельности, а в неполном месяце — пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Указанные лица обязаны перечислять страховые взносы в фонды разными платежными документами. Для таких плательщиков установлен один срок уплаты
страховых взносов — не позднее 31 декабря текущего календарного года
. Но если плательщик решил перечислять сумму страховых взносов в течение года несколькими платежами, это не запрещено.

«Самозанятые» лица, как и все плательщики страховых взносов, должны представлять отчетность
по суммам начисленных и уплаченных страховых взносов. Они обязаны подавать в ПФР расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за истекший расчетный период в срок до 1 марта следующего года
. Если такой плательщик вступил с ФСС России в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ему нужно представлять отчетность и по страховым взносам в ФСС России.

Рассчитывать сумму страховых взносов исходя из стоимости страхового года могут только «самозанятые» лица. Плательщики работодатели не вправе использовать этот показатель для начисления суммы страховых взносов.

В случае прекращения деятельности до окончания расчетного периода «самозанятые» лица должны сдать в фонд отчетность по страховым взносам в сроки, указанные в частях 6 и 7 статьи 16 Закона № 212-ФЗ. Не позднее 15 календарных дней со дня подачи этих последних расчетов им следует уплатить страховые взносы в фонды (ч. 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Штрафные санкции по страховым взносам

ПФР и ФСС России будут осуществлять камеральные и выездные проверки с целью контроля за правильностью исчисления страховых взносов. Причем органы ПФР будут проверять плательщиков по начислению и уплате страховых взносов как на обязательное пенсионное, так и на обязательное медицинское страхование.

Порядок проведения камеральных проверок установлен статьей 34, а выездных проверок — статьей 35 Закона № 212-ФЗ. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления плательщиком расчета по страховым взносам, а выездная — не чаще одного раза в три года. Другие процедуры, осуществляемые при проведении камеральных и выездных проверок (доступ должностных лиц фонда на территорию плательщика страховых взносов, истребование документов, оформление результатов проверки, вынесение решения по итогам рассмотрения материалов проверки), предусмотрены статьями 36-39 Закона № 212-ФЗ.

Если по итогам камеральной или выездной проверки фонд выявит факты правонарушений, плательщику будут предъявлены штрафные санкции, указанные в статьях 46—51 Закона № 212-ФЗ.

Суммы штрафов в целом сопоставимы со штрафными санкциями, предусмотренными в первой части Налогового кодекса.

За несвоевременное представление расчета по страховым взносам предусмотрены такие же штрафные санкции, как и за несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 46 Закона № 212-ФЗ и ст. 119 НК РФ). Но в Налоговом кодексе за просрочку представления налоговой декларации в течение срока более 180 дней не предусмотрено минимальной суммы штрафа. А Законом № 212-ФЗ для такого же пропуска срока представления расчета по страховым взносам введен минимальный размер штрафа — не менее 1000 руб.

При сравнении названных норм Закона № 212-ФЗ и Налогового кодекса отметим следующее. По правилам Налогового кодекса штрафную санкцию за несвоевременное представление налоговой декларации по
ЕСН
можно налагать на налогоплательщика только один раз в год (потому что декларация по ЕСН сдается только по итогам года). А согласно Закону № 212-ФЗ на плательщика страховых взносов налагается штраф за несвоевременное представление расчета по страховым взносам
— то есть до четырех раз в год (исходя из сроков представления расчета).

Размеры штрафных санкций за неуплату или неполную уплату страховых взносов и сумм налога в Законе № 212-ФЗ и Налоговом кодексе одинаковы (ст. 47 Закона № 212-ФЗ и ст. 122 НК РФ).

Для банков, нарушивших требования Закона № 212-ФЗ по сообщению сведений о банковском счете плательщика страховых взносов, по исполнению платежного поручения плательщика или инкассового поручения фонда о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов, установлены такие же штрафные санкции, как и за аналогичные нарушения налогового законодательства (ст.49—51 Закона № 212-ФЗ, п.2 ст.132 и ст.133, 135 НК РФ)

За отказ плательщика от представления документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов и налогов, штрафная санкция одинаковая. Так за каждый непредставленный документ придется уплатить 50 руб. (ст. 48 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе также предусмотрено наказание для организаций, которые в рамках встречной проверки не представили запрашиваемые документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика (в данном случае взимается штраф в размере 5000 руб.). В Законе № 212-ФЗ подобной нормы нет. Понятно почему — встречные проверки для осуществления дополнительного контроля за правильностью исчисления страховых взносов проводиться не будут, поскольку в них нет необходимости.

Согласно подпункту «б» пункта 4 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны хранить документы по исчислению и уплате страховых взносов в течение шести лет. Это требование касается таких документов, как ведомости по начислению заработной платы, кассовые и банковские документы по осуществлению выплат в пользу физических лиц, платежные документы на перечисление страховых взносов в фонды, индивидуальные и сводные карточки учета страховых взносов по застрахованным лицам, формы расчетов по страховым взносам, сведения по персонифицированному учету в ПФР, документы по начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и др. Сравнительная характеристика изменений, вносимых Федеральным законом № 212 представлена в Приложении 1.

1.3.
Переходные положения по единому социальному налогу в свете модернизации системы социального страхования.

Переходные положения указаны в статье 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"». В ней сказано, что права и обязанности плательщиков ЕСН, возникшие до 1 января 2010 года, в наступившем году регулируются Налоговым кодексом. Что это означает?

Платежи и отчетность по
ЕСН

Авансовый платеж. Не позднее 15 января 2010 года необходимо перечислить последний авансовый платеж по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Перечисление в бюджет разницы между начисленными и уплаченными суммами ЕСН. Если по итогам 2009 года будет выявлена положительная разница между начисленными и уплаченными суммами ЕСН, ее нужно перечислить в течение 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации (абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ). В 2010 году последний срок для этого приходился на 14 апреля.

Отчетность. До 30 марта 2010 года необходимо было сдать в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН (п. 7 ст. 243 НК РФ) по форме, которая использовалась и раньше (письмо ФНС России от 16.09.2009 № ШС-22-3/717@). Форма декларации по ЕСН утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н.

Сверки и проверки по
ЕСН

В 2010 году, несмотря на отмену ЕСН, в налоговой инспекции можно сверить расчеты по данному налогу. Кроме того, инспекторы вправе провести камеральную проверку декларации за 2009 год (п. 1 ст. 88 НК РФ) и выездную проверку по ЕСН за период с 2007 по 2009 год (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Таким образом, о ЕСН мы не забудем как минимум еще три года — это период, за который может быть проведена выездная проверка по налогу. Поэтому в преддверии подготовки годовой отчетности напомним, какие выплаты были освобождены от начисления ЕСН в 2009 году и какие вопросы стали предметом споров в арбитражном суде.

Обложение
ЕСН выплат по гражданско-правовому договору

Зачастую организации путем заключения гражданско-правовых договоров оформляют трудовые отношения со своими работниками. Это позволяет снизить суммы ЕСН, начисляемые в Фонд социального страхования, а также не оплачивать больничные листы и не начислять отпускные.

Договор гражданского характера, имеющий признаки трудового договора, очень легко может быть переквалифицирован, и, как следствие, на выплаты по нему будет доначислен ЕСН в части ФСС России[6]
.

Добавим, если гражданско-правовой договор заключен грамотно — в нем не определено место работы исполнителя, он не устанавливает обязанности заказчика по обеспечению условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, при этом сотрудник не придерживается правил внутреннего трудового распорядка, получает не зарплату, а вознаграждение за результат работы, попытка налоговых органов переквалифицировать договор в трудовой потерпит фиаско[7]
.

Признаки, отличающие трудовой договор от гражданско-правового, содержатся в статьях 56—61 ТК РФ и в письме УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@.

Так, например, признаками трудовых правоотношений являются оплата по тарифным ставкам (оплата процесса труда, а не его конечного результата, регулярность выплат), обеспечение работнику соответствующих условий труда и установление режима работы, выполнение сотрудником определенных функций, а не конкретной разовой работы, обязанность работника выполнять работу лично, соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, предоставление социальных гарантий и компенсаций (например, социальное страхование работника).

2.
АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ РОССИИ

2.1. Анализ исчисления и структура уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 – 2011 гг.

Реформа системы формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов имеет давнюю историю. В 2009 году пройден очередной рубеж этой реформы - принят пакет законов, отменивших с 1 января 2010 года прежнюю систему в виде единого социального налога и вводящих новую систему в виде страховых платежей. Изменились также состав органов, контролирующих исполнение плательщиками своих обязанностей, и их полномочия.

На период до 1 января 2011 года установлен переходный период. Именно с указанной даты вводятся новые ставки страховых взносов. В 2010 году применяются ставки, которые предусматривались по ЕСН[8]
- 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), а вот с 1 января 2011 года размер тарифов увеличится (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34 % (Табл. 3).

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года (Табл. 4):

Таблица 3

Ставки взносов в % при общей системе налогообложения

Фонды	2009-2010 гг.	2011 г.	Изменение
ФСС	2,9	2,9	0
ФФОМС	1,1	2,1	+ 1,0
ТФОМС	2,0	3,0	+ 1,0
ПФР	20,0	26,0	+ 6,0
Итого	26,0	34,0	+ 8,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая	20,0	26,0	+ 6,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	14,0	20,0	+ 6,0
накопительная	6,0	6,0	0

Таблица 4

Льготные ставки взносов для отдельных категорий плательщиков

(в процентах)

Фонды	2010 г.	2011-2012 г.г.	2013-2014 г.г.
ФСС	0	1,9	2,4
ФФОМС	0	1,1	1,6
ТФОМС	0	1,2	2,1
ПФР	10,3	16,0	21,0
Итого	10,3	20,2	27,1
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
страховая	10,3	16,0	21,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	4,3	10,0	15,0
накопительная	6,0	6,0	6,0

Касательно «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, в 2010 году
они уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (Табл. 5).

Таблица 5

Ставки взносов для плательщиков, применяющих ЕНВД и УСН

Фонды	2009-2010 г.г.	2011 г.	Изменение
ФСС	0	2,9	+ 2,9
ФФОМС	0	2,1	+ 2,1
ТФОМС	0	3,0	+ 3,0
ПФР	14,0	26,0	+ 12,0
Итого	14,0	34,0	+ 20,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
страховая	14,0	26,0	+ 12,0
1967 г.р. и моложе:
страховая	8,0	20,0	+ 12,0
накопительная	6,0	6,0	0

Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (Табл. 6).

Таблица 6

Стоимость страхового года для индивидуальных предпринимателей

Фонды	2010 г.	2011 г.
ФСС	0	0
ФФОМС	МРОТ * 12мес * 1,1%	МРОТ * 12мес * 2,1%
ТФОМС	МРОТ * 12мес * 2,0%	МРОТ * 12мес * 3,0%
ПФР	МРОТ * 12мес * 20,0%	МРОТ * 12мес * 26,0%
Итого	МРОТ * 12мес* 23,1%	МРОТ * 12мес* 31,1%

В отличие от ЕСН, при расчете которого применялась регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы взимаются по единой ставке.

Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 год
эта базовая сумма составляет 415 тыс. руб.
Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Установление этого верхнего предела должно означать, что пенсия потом свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.

С 1 января 2011 года также изменится порядок распределения налоговых доходов, получаемых по специальным налоговым режимам. Возникает вполне обоснованный вопрос: чего ждать от этого нововведения малому бизнесу, особенно предпринимателям, применяющим УСН и ЕНВД? В настоящее время "упрощенцы" платят налог по ставкам 6% для объекта "доходы" и 15% для объекта "доходы минус расходы", а "вмененщики" - 15%.

Суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 56, 61.1, 61.2, 146) распределяются между региональными и муниципальными бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

При этом в регионы и муниципалитеты суммы налогов по УСН и ЕНВД поступают по нормативу 90%. Оставшиеся 10% распределяются между бюджетами государственных внебюджетных фондов. Причем сумма минимального налога по УСН распределяется только между фондами. Действующие нормативы распределения представлены в табл. 7.

Соответственно, предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании бюджетов государственных внебюджетных фондов, уплачивая своеобразный "единый социальный налог". К тому же "упрощенцы" и "вмененщики" платят взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 14% фонда оплаты труда.

С 1 января 2011 года поступления по УСН и ЕНВД будут полностью зачисляться в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований (т.е. доля фондов подлежит зачислению в региональные и муниципальные бюджеты). Новые нормативы распределения представлены в табл. 8.

Одновременно (с 1 января 2011 года) в отношении налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, устанавливается обязанность по уплате страховых взносов в размере 34% (Правительством решается вопрос об изменении размера страховых взносов на два пункта до 32%) 1 фонда оплаты труда наравне с налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения.

Вместе с тем для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, полностью отменяется ЕСН, тогда как у "упрощенцев" и "вмененщиков" доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.

Таблица 7

Распределение поступлений от специальных налоговых режимов, %

Вид налоговых поступлений	Бюджетная система			Государственные внебюджетные фонды
	региональные бюджеты	бюджеты муниципальных районов	бюджеты городских округов	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
УСН	90	-	-	-	5	0,5	4,5
УСН-Патент	90	-	-	-	5	0,5	4,5
УСН-min	-	-	-	60	20	2	18
ЕНВД	-	90	90	-	5	0,5	4,5

Таблица 8

Вид налоговых	Бюджетная система			Государственные внебюджетные фонды
поступлений	региональные бюджеты	бюджеты муниципальных районов	бюджеты городских округов	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
УСН
УСН-Патент	100	-	-	-	-	-	-
УСН-min	100
ЕНВД	-	100	100	-	-	-	-

Кроме того, для отдельных налогоплательщиков (например, применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.) устанавливается переходный период с 2011 по 2014 год. В течение этого периода ставки страховых взносов для них будут увеличиваться постепенно: с 20,2% на период 2011-2012 годов до 27,1% на период 2013-2014 годов. И только с 1 января 2015 года ставка страховых взносов составит 34%.

Однако на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, данное правило не распространяется, а нагрузка возрастает единожды с 2011 года.

Так, с 1 января 2011 года для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, ставка страховых взносов увеличивается на 20%. Причем для налогоплательщиков, использующих общий режим налогообложения, ставка страховых взносов увеличится на 8%, а для налогоплательщиков, в отношении которых предусмотрены льготные ставки страховых взносов (применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.), - на 6,2% (в 2011годах) и 13,1% (в 2013-2014 годах).

В результате с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза. Тогда как для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, финансовая нагрузка увеличится в 1,3 раза, а для налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог, - в 1,4 раза (в 2011-2012 годах) и 1,9 раза (в 2013-2014 годах) соответственно.

Таким образом, малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, ставится не только в неравное положение с другими субъектами предпринимательства, но и на грань банкротства, "вымирания" (Рис. 1[9]
).

Рисунок 1

Действующая редакция НК РФ наделяет налоговые органы правами на проведение мероприятий налогового контроля в отношении уплаты налогоплательщиками сумм налогов и представления деклараций по ним: взыскание недоимок, применение к плательщикам санкций за ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов и представлению деклараций. В числе мер, направленных на обеспечение исполнения плательщиком налоговой обязанности, можно выделить приостановление операций по банковским счетам плательщиков, предусмотренное ст. 76 и подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Широкое использование налоговыми органами своего права блокировать банковские счета провинившихся, по их мнению, налогоплательщиков (иногда заслуженно, но чаще всего нет) породило немало судебных споров. Порой даже незначительные нарушения (просрочка подачи декларации либо спорное применение плательщиком льгот) приводили к тому, что налоговый орган относил такого плательщика к недобросовестным и блокировал его счета.

Единый социальный налог в этом плане не был исключением. Исполнение обязанностей по уплате ЕСН (как и по другим видам налогов) вызывало разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками. С третьей стороны в спорах по ЕСН выступали органы государственных внебюджетных фондов. Так что плательщики оказывались "в тисках": с одной стороны - налоговый орган, а с другой - фонд. И те, и другие контролировали правильность исполнения налогоплательщиком обязанностей по ЕСН. И те, и другие могли применить к нему различного рода санкции.

Однако теперь законодатель исключил ЕСН из числа налогов, и, надо сказать, оправданно. Соответственно, раз это уже не налог, а отдельная самостоятельная система страховых платежей, налоговые органы были исключены из числа субъектов, уполномоченных контролировать исполнение плательщиками обязанностей по осуществлению таких платежей, а также применять различного рода санкции, в т.ч. в виде приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков.

Причем следует отметить: законодатель, лишив налоговые органы указанных полномочий, с прямым или косвенным умыслом не наделил государственные внебюджетные фонды правом блокировки банковских счетов налогоплательщиков, несмотря на довольно большой инструментарий по взысканию сумм страховых взносов, предоставленный фондам.

Таким образом, за нарушение порядка осуществления платежей в государственные внебюджетные фонды (неполная уплата, просрочка платежа, нарушение сроков подачи отчетных документов и т.д.) "заморозка" банковских счетов налогоплательщику не грозит. Но штрафы никто не отменял.

Данное обстоятельство не может не восприниматься положительно. Блокировка банковских счетов зачастую ставила многих предпринимателей на грань банкротства. Теперь одной бедой стало меньше.

Однако рано радоваться все же не стоит.

Во-первых, ЕСН как налог перестал существовать лишь с 1 января 2010 года.

Во-вторых, согласно п. 5 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ соответствующие сведения (отчеты).

В-третьих, на основании п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию в территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а ее копию - до 1 июля этого года.

Таким образом, за период 2009 года и платить, и отчитываться придется по правилам, установленным в НК РФ.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 113 НК РФ срок исковой давности по налоговым правонарушениям составляет три года. Причем согласно абз. 3 указанного пункта за такие правонарушения, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплата или неполная уплата сумм налога, исчисление срока давности начинается со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. Соответственно, "дамоклов меч" будет висеть над налогоплательщиком все три года, пока не истечет срок исковой давности, т.е. до 1 января 2013 года. И если налоговый орган обнаружит, что налогоплательщик нарушил правила учета объектов налогообложения либо не уплатил или не полностью уплатил суммы ЕСН, к нему может быть применен весь комплекс мер налогового контроля, с тем чтобы взыскать с него сумму задолженности, штрафов и пеней.

После сдачи прощальной отчетности по ЕСН необходимо провести с налоговой инспекцией совместную сверку. Если обнаружится переплата, ее можно зачесть в счет платежей по федеральным налогам. А чтобы уж навсегда подчистить по этому налогу лицевой счет, лучше просить и о зачете выявленных переплаченных пеней. А для этого необходимо написать заявление, немного отличное от тех, которые компании привыкли подавать на зачет.[10]

Специальной формы такого заявления нет, поэтому она свободная. Но есть информация, которую очень важно привести. Во-первых, это КБК переплаченного соцналога, причем не только в части федерального бюджета, но и в части переплаты ФСС и ФОМС. Также необходимо КБК того налога, в счет которого компания просит сделать зачет. Во-вторых, это сумма переплаченных налога и (или) пеней. Когда размер переплаты подтвержден актом сверки, стоит сослаться и на него и приложить копию такого документа.

Зачитывать и возвращать переплату по ЕСН налоговики будут по прежним правилам, то есть по нормам, которые установлены в НК РФ. А значит, подать в ИФНС заявление о зачете необходимо в течение трех лет с момента возникновения переплаты. Это правило касается как переплаты по ЕСН, которая зачисляется в федеральный бюджет, так и сумм соцналога, перечисленных в ФСС и ФОМС. Есть способ вернуть переплату и спустя три года, но уже только через суд[11]
.

Провести зачет ИФНС должна в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления компании (п. 4, 5 ст. 78 НК РФ). Но поскольку в этом пункте говорится только о налогах, иногда инспекторы на местах считают, что на зачет пеней эти сроки не распространяются. Это неправомерно, ведь правила, которые установлены в статье 78 кодекса, распространяются на все платежи, в том числе пени и авансы (п. 14 ст. 78 НК РФ). Подтверждают это и чиновники (письмо ФНС России от 18.03.09 № 4-0-04/0087). Поэтому чтобы акцентировать внимание налоговиков на этом и ускорить зачет, стоит прямо написать в заявлении ссылку на эту норму кодекса и письмо ФНС и выделить пени из общей суммы зачета.

В счет предстоящих платежей по страховым взносам зачесть переплату по ЕСН не получится (ст. 38 Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ). Но если у компании есть перерасход по выплаченным обязательным пособиям над суммой начисленного ЕСН в ФСС РФ, можно обратиться за возвратом этих средств в свое отделение фонда.

2.2. Анализ итогов реформирования единого социального налога и применения новой системы социального страхования в первом квартале 2010 года

Всего за первый квартал отчетность в ФСС представили около 74 000 страхователей. Примерно 32 400 организаций являются клиентами компании СКБ Контур[12]

Компания СКБ Контур подвела итоги отчетного периода в Фонд социального страхования за 1 квартал 2010 года. Так, по данным на 15 апреля 2010 года, всего в ФСС страхователи по телекоммуникационным каналам связи отправили почти 213 000 расчетов по страховым и уплаченным взносам. Из них более 93 000 (44%) отчетов было представлено клиентами СКБ Контур и партнерской сети компании.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ, начиная с отчётности за I квартал 2010 года компании с численностью сотрудников более 100 человек должны представлять отчётность по форме 4-ФСС в Фонд социального страхования по телекоммуникационным каналам связи.

Всего за первый квартал 2010 года отчетность в ФСС представили около 74 000 страхователей. Из них примерно 32 400 организаций являются клиентами компании СКБ Контур.

Напоминаем, что страхователям для сдачи отчетности в ФСС необходимо было получить специальный сертификат электронной цифровой подписи. Почти половина от общего числа (33 000 страхователей) обратилась за данным сертификатом в Удостоверяющий центр компании СКБ Контур. В результате с 15 марта по 15 апреля УЦ СКБ Контур, который на сегодняшний день является крупнейшим в стране, выдал более 46 000 сертификатов ЭЦП.

Помимо этого, компания СКБ Контур по собственной инициативе дополнительно предоставила своим клиентам в свободном доступе специальный сервис в системе «Контур-Экстерн», позволяющий подгрузить отчетность на приемный шлюз ФСС. Сервис приобрел большую популярность у абонентов, так как существенно облегчил процесс передачи отчетности. Пользователи смогли отправлять отчет 4-ФСС, работая в привычном для себя интерфейсе. Благодаря сервису клиенты смогли отследить статус прохождения отчета, получить протокол контроля, квитанцию о приеме отчетности, передаваемые с портала ФСС. Дополнительно клиенты приобрели документ, свидетельствующий о времени и дате прохождения отчетности через сервер СКБ Контур. Такой документ полезно иметь на руках, если отчетность была отправлена вовремя, а портал по каким-то причинами не смог ее принять. В этом случае страхователь при защите своих интересов имеет дополнительный аргумент.

Прошедший отчетный период стал своеобразной «пробой пера» для Фонда социального страхования и страхователей. Это первая отчетная кампания, когда организации представляли отчеты в Фонд через Интернет, до этого вся отчетность сдавалась на бумаге. Процесс приема отчетности в Фонд не предполагает участия спецоператоров связи, но ситуация в апреле дала понять, что они, тем не менее, остаются неотъемлемым элементом этого процесса.

Очень неудобно, что много технических сложностей: в одном месте мы отчет создали, выгрузили, потом в другом месте зашифровали, затем в третьем - только отправляем, а в четвертом - его смотрим. Нужно, чтобы все было на одной площадке: сформировали, зашифровали, отправили. Это было бы удобнее.

Обработка отчетности необоснованно долгая. ФСС может проверять отчет в течение двух дней и при этом не давать никакой ответной реакции. Налогоплательщику остается только гадать: дошел отчет или нет, не возникло ли в момент отправки каких-то технических проблем. Эта проблема решится, если отправить пользователю одно единственное сообщение: «Отчет доставлен, результаты будут известны в течение двух дней». В этом случае будет понятно, что процесс запущен.[13]

В связи с формальной подменой трудовых отношений гражданско-правовыми финансовые потери несет, прежде всего, Фонд социального страхования РФ. Он недополучает страховые взносы.

Как правило, именно представители ФСС России являются инициаторами начала процедуры переквалификации ложных гражданско-правовых договоров с физическими лицами в трудовые договоры с целью взыскания недоимки по страховым взносам. В расчетной Таблица 9 представлены выгоды и риски гражданско-правовых договоров..

В помощь своим сотрудникам Департамент правового обеспечения социального страхования ФСС России еще в 1997 году (письмо ФСС России от 20.05.97 № 051/160-97) выпустил рекомендации по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров. Инспекторам региональных отделений ФСС России рекомендовано проводить тщательный анализ реальных взаимоотношений сторон договора.

Наименование выплат	Ссылка (пункт и часть статьи Закона № 212 ФЗ)	Сумма выплат в апреле, руб.	Объект обложения страховыми взносами, руб			Необлагаемые выплаты, руб.			Облагаемая база, руб.
			В ПФР	В ФФОМС и ТФОМС	В ФСС России	В ПФР	В ФФОМС и ТФОМС	В ФСС России	В ПФР	В ФФОМС и ТФОМС	В ФСС России
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Заработная плата в виде оклада	Части 1 и 2 статьи 7	2181,82	2181,82	2181,82	2181,82	2181,82	2181,82	2181,82
Вознаграждение по договору подряда с учетом расходов исполнителя	Ч. 1 и 2 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9, подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9	10000	10000	10000	10000	1924	1924	10000	8076	8076	0,00
ВСЕГО	12181,82	12181,82	12181,82	1924	1924	10000	10257,82	10257,82	2181,82

Таблица 9

Расчет показателей для начисления страховых взносов

Пенсионный Фонд Российской Федерации объявил о начале всероссийского конкурса «Лучший страхователь года по обязательному пенсионному страхованию».

В 2010 году конкурс проводится первый раз, поскольку именно с 1 января 2010 года единый социальный налог заменен страховыми взносами в бюджеты Пенсионного фонда, фондов обязательного медицинского и социального страхования. При этом функция администрирования взносов в пенсионную систему и систему обязательного медицинского страхования возложена на Пенсионный фонд Российской Федерации.

Итоги конкурса «Лучший страхователь 2010 года» будут подведены в мае 2011 года с учетом завершения представления отчетности за 2010 год.

Участники конкурса – работодатели, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР. Для участия в конкурсе
работодатель должен своевременно и в полном объеме перечислять страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии в бюджет ПФР, в срок и без ошибок представлять все документы по персонифицированному учету, а также регистрировать в системе обязательного пенсионного страхования 100% своих сотрудников. Помимо этого, на работодателя не должно быть зафиксировано жалоб застрахованных лиц о нарушениях пенсионного законодательства РФ.

Территориальные органы ПФР будут отбирать победителя конкурса в четырех категориях: работодатели с численностью сотрудников свыше 500 человек, от 100 до 500 человек, до 100 человек и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников. Затем на основании этих предложений региональные Отделения ПФР определят лучших работодателей в субъекте Федерации.

Работодателям, признанным лучшими страхователями года в своих регионах, будут вручены почетные дипломы, подписанные Председателем Правления ПФР и управляющими ОПФР в субъектах Российской Федерации.

Главная цель конкурса – напомнить работодателям, что своевременная и полная уплата страховых взносов в пенсионную систему – это еще и социальная ответственность бизнеса. Платежи работодателей – не только обеспечение нынешних пенсионеров, но и будущая пенсия сотрудников. Чем ответственней страхователи будут подходить к уплате этих взносов, тем стабильней пенсионное обеспечение тех людей, которые сегодня обеспечивают конкурентоспособность предприятий и организаций.

Для выполнения государством пенсионных и других социальных обязательств необходимо обеспечить своевременное поступление страховых взносов. С 2010 года работодатели вместо единого социального налога (ЕСН) уплачивают страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС, ФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФЗ-212 от 24 июля 2009 г.). В I квартале 2010 г. в ПФР поступило взносов на 394,370 млрд. руб., что на 2,94% выше прогноза. Это – свидетельство отлаженной налоговой дисциплины. 2,6 млн. плательщиков-работодателей представили в ПФР отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам[14]
.

2.3. Анализ поступлений налогов и взносов на социальные нужды в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды РСО-Алания

По данным ФНС России по РСО-Алнаия за период с января по ноябрь 2008 года всего в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды поступило налогов и сборов, контролируемых ФНС по РСо-Алания в сумме 8517,4 млн.руб., что больше чем в 2009 году почти на 500 млн. руб. Однако сбор в части единого социального налога за этот же период вырос с 635,6 млн.рублей в 2008 году до 716,6 млн.рублей в 2009 году. Прирост составил 12,7%. Сборы в государственные внебюджетные фонды также выросли с 2128,2 млн.рублей в 2008 году до 2362,3 млн.рублей за аналогичный период в 2009 году. Прирост составил 11%.

Из них, страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской федерации за рассматриваемый период 2009 года составили 1922,9 млн.рублей, что на 11,2% больше чем за аналогичный период 2008 года (1729,4 млн.руб.).

Страховые взносы в Фонд Социального страхования соответственно составили за рассматриваемые периоды: 2009 год – 69,6 млн. рубленй, что на 8,4 % больше чем в 2008 году (64,2 млн.руб.)

Страховые взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования: 2009 год – 133,7 млн.руб., что на 11,9% больше чем в 2008 году (119,5 млн.руб.).

Страховые взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования составили: 2009 год – 236,1 млн.рублей, что на 9,8% больше чем в 2008 году (215,1) (Приложение 2).

Из Рисунка 2 видно, что в структуре бюджетной системы РСО-Алания за январь-декабрь 2009 года доля доходов консолидированного бюджета РСО-Алания составила 54%, взносы в ПФР – 24%, в Федеральный бюджет – 16%, в ФФОМС 2% и ТФОМС 3%.

Рисунок 2

По данным отчета ФНС по РСО-Алания О начислении и поступлении налогов и сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию в текущем году на 1 мая 2010 начислено к уплате налогов и взносов на социальные нужды 1 049 414 млн.руб из них поступило 270 528 млн.руб. что составляет 25,77% (Приложени 3). На 1 апреля 2010 года начислено – 934 127 млн.рублей, поступило 242 210 млн. рублей, что составило 25,92%. Данная динамика означает что во-первых, процент сбора катастрофически низок; во-вторых имеет тенденцию к снижению.

Чуть лучше обстоят дела с поступлением социальных платежей от налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Процент сбора единого налога на 1 апреля составил 38,25%, на 1 мая 45,56%.

Особенно плачевно обстоят дела со сборами в Фонд социального страхования России. На 1 мая 2010 года он составил около 7,6% - начислено 67 700 млн.рублей, поступило 5 136 млн.рублей. На 1 апреля 2010 года процент сбора составил 6,95% - начислено 61 466 млн.рублей, поступило 4 277 млн.рублей.

3. Совершенствование системы обязательного социального страхования В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1. Анализ зарубежного опыта администрирования страховых взносов.

Анализ зарубежного опыта показывает, что существует несколько моделей администрирования платежей, поступающих во внебюджетные фонды, среди которых можно выделить следующие:

1) платежи, связанные с обязательным социальным, медицинским и пенсионным страхованием, администрируются соответствующими фондами самостоятельно;

2) для администрирования платежей, поступающих во внебюджетные фонды, создается специализированная структура (например, «агентство социальной защиты»);

3) функции по администрированию платежей частично передаются налоговым органам (к примеру, им могут передаваться полномочия по контролю за уплатой взносов), а частично остаются у внебюджетных фондов (к примеру, фонды могут сохранять полномочия по взысканию недоимок, пеней и штрафов в отношении соответствующих страховых взносов);

4) функции по администрированию платежей полностью передаются налоговым органам.

Выбор той или иной модели в значительной степени зависит от того, имеется ли в системе обязательного страхования несколько государственных фондов, конкурирующих между собой за плательщика (при этом у застрахованного лица есть выбор), либо по каждому из направлений социальной защиты (пенсионное обеспечение, социальное и медицинское страхование) есть только один государственный фонд, монопольно осуществляющий страховые функции.

В первом случае требуется более сложная система администрирования, ориентированная на контроль, как за самим фактом уплаты обязательных взносов во внебюджетные фонды, так и за их правильной «адресацией», основанной на выборе потребителя. Во втором случае система сбора платежей во внебюджетные фонды устроена значительно проще, и все функции по администрированию платежей, поступающих в государственные внебюджетные фонды, вполне могут быть переданы налоговому органу без ущерба для качества администрирования.

Если говорить об опыте стран – членов ОЭСР, то можно отметить, что примерно в трети из них функции по администрированию социальных платежей, по крайней мере, частично переданы налоговым органам.

Например, социальные платежи администрируются налоговой службой в Финляндии, Канаде, Венгрии, Исландии, Ирландии, Италии, Нидерландах, Норвегии, Швеции, Великобритании и США. Однако в большинстве стран ОЭСР налоговое ведомство не наделено какими-либо полномочиями в сфере сбора платежей, поступающих в социальные фонды. В частности, в 17 странах ОЭСР существуют специальные «агентства социальной защиты» (social security agency), уполномоченные администрировать социальные платежи.

Это можно объяснить тем, что система социального страхования граждан в ряде указанных стран функционирует по иным принципам, нежели налоговая, и, как правило, предполагает право застрахованного лица выбирать, в какой из существующих на рынке фондов вносить свои (обязательные) платежи. Таким образом, обязательным может являться сам факт их уплаты, а не факт их внесения в какой-то определенный государством внебюджетный фонд. К примеру, в Австралии работники вправе выбирать пенсионный фонд, в который они будут перечислять страховые выплаты в рамках обязательного пенсионного страхования. При этом налоговая служба (Tax Office) Австралии участвует в контроле за порядком уплаты обязательных взносов на пенсионное страхование. В сфере пенсионного страхования в Германии также присутствует широкий выбор пенсионных фондов, значительная часть которых имеет статус государственных. В частности, в Германии существуют: Федеральная система пенсионного страхования, региональные системы пенсионного страхования, а также целый ряд отраслевых государственных систем пенсионного страхования (для горняков, работников железных дорог, моряков и т.д.).

Российская Федерация за последние годы успела «опробовать» несколько моделей администрирования платежей, поступающих во внебюджетные фонды. В том числе, в начале 1990-х годов она уже применяла модель, основанную на самостоятельном администрировании взносов внебюджетными фондами. Однако эта модель оказалась неудобной, так как создавала избыточную административную нагрузку и на государство, и на самих плательщиков. В частности, это было связано с тем, что:

- в начале своей предпринимательской деятельности налогоплательщики были вынуждены регистрироваться и вставать на учет, как в регистрирующих органах, так и в органах внебюджетных фондов. Это замедляло процесс начала предпринимательской деятельности и оценивалось самими предпринимателями как серьезный «административный барьер»;

- наделение органов внебюджетных фондов полномочиями по контролю за своевременностью и правильностью уплаты взносов, а также полномочиями по их принудительному взысканию увеличивало число проверок, проводимых в отношении плательщиков, и повышало риски коррупции;

- налогоплательщик должен был представлять копии документов по запросу каждого из проверяющих органов, что резко увеличивало документооборот, как самого плательщика, так и органов государственной власти и т.д.

Государство также несло избыточные административные издержки, обусловленные следующими причинами:

- каждый из внебюджетных фондов должен был содержать свой штат проверяющих и финансировать контрольно-проверочную деятельность;

- каждый из контролирующих органов не располагал всей полнотой информации о деятельности налогоплательщика, поскольку сведения, полученные одним из проверяющих, автоматически не передавались остальным. Как следствие, нарушения, связанные, например, с занижением базы по платежам во внебюджетные фонды, выявленные одним из проверяющих, не влекли обязательного привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату прочих взносов, а также начисления недоимки и пеней по прочим взносам во внебюджетные фонды.

Перечисленные недостатки самостоятельного налогового администрирования взносов внебюджетными фондами привели в результате к тому, что:

- поступающие в эти фонды платежи были объединены в Единый социальный налог. Это было сделано с введением части второй НК РФ Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;

- внебюджетные фонды были исключены из числа «участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах», что нашло отражение в изменениях и дополнениях, внесенных в ст. 9 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Также по всему тексту части первой НК РФ были исключены упоминания о внебюджетных фондах, как об органах, уполномоченных осуществлять контрольно-проверочные функции, а также взыскивать недоимки, пени и штрафы;

- полномочиями по контролю за своевременностью и правильностью уплаты ЕСН была наделена Федеральная налоговая служба; - при регистрации налогоплательщиков был осуществлен переход к принципу «одного окна».

Но если Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования полностью лишились прав по администрированию платежей, то Пенсионный фонд сохранил в этой сфере ряд полномочий. В частности, на основании ст. 25 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» Пенсионный фонд сохранил полномочия по взысканию недоимок по взносам, пеней и штрафов.

Согласно п. 3 указанной выше статьи Закона, «взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей – пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц – пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов». В случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей – пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц – пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Следует отметить, что аналогичная дифференциация порядка взыскания «мелких» и «крупных» штрафов с налогоплательщика по налогам была отменена с 2007 г. в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, которым был установлен единый порядок взыскания всех штрафов, независимо от их размера. Однако симметричные изменения в Закон «Об обязательном пенсионном страховании» не внесены7
. Таким образом, в настоящее время в России сложилась модель, основанная на распределении полномочий по администрированию взносов на обязательное пенсионное страхование между налоговыми органами и Пенсионным фондом, которая, на наш взгляд, не является оптимальной, так как порождает несогласованность регулирования тождественных аспектов администрирования налогов и страховых взносов.

В связи с реформой системы пенсионного обеспечения и обратным переходом от ЕСН к системе отдельных взносов во внебюджетные фонды возникает

вопрос о том, какую же модель их администрирования целесообразно применять в дальнейшем. Теоретически можно рассматривать три модели:

1) платежи, связанные с обязательным социальным, медицинским и пенсионным страхованием, администрируются соответствующими фондами самостоятельно;

2) функции по администрированию страховых платежей разделяются между внебюджетными фондами и налоговыми органами так же, как они разделены в настоящее время между Пенсионным фондом и налоговыми органами;

3) функции по администрированию платежей полностью передаются налоговым органам.

Первая альтернатива (т.е. возврат к положению, существовавшему до 2000 года) представляется наименее желательной, как по содержательным причинам, изложенным выше, так и потому, что ее реализация потребует значительных изменений, как в текст Налогового кодекса РФ, так и в тексты нормативных актов, регламентирующих статус, права и обязанности внебюджетных фондов.

При этом в зависимости от того, будут ли страховые взносы признаны фискальными или нефискальными платежами, потребуется:

- либо снова включить органы внебюджетных фондов в число участников налоговых правоотношений и распространить на них все права и обязанности налоговых органов, предусмотренные НК РФ;

- либо продублировать процессуальные нормы НК РФ в нормативных актах, посвященных отдельным видам социального страхования, как это сделано сейчас применительно к Пенсионному фонду в Законе «Об обязательном пенсионном страховании».

Реализация рассматриваемой модели дополнительно приведет к необходимости регулирования:

- порядка информационного взаимодействия органов различных внебюджетных фондов и налоговых фондов в процессе администрирования взносов, поступающих во внебюджетные фонды;

- порядка координации контрольно-проверочных мероприятий и процедур взыскания недоимок. К примеру, потребуется решить вопрос о том, будут ли внебюджетные фонды наделены правом проведения проверки независимо друг от друга (что существенно увеличит нагрузку на налогоплательщиков), или будет допускаться только проведение «комплексных» мероприятий налогового контроля, к участию в которых могут привлекаться представители и налоговых органов, и внебюджетных фондов.

В целом использование модели, ориентированной на предоставление органам внебюджетных фондов широких полномочий по администрированию страховых взносов, представляется нежелательным, поскольку:

- это неизбежно повлечет увеличение административной нагрузки на плательщиков;

- ее внедрение обойдется государству значительно дороже, так как потребует увеличения штата территориальных органов внебюджетных фондов;

- при отсутствии альтернативной системы отраслевых и (или) региональных внебюджетных фондов, которые конкурировали бы между собой за деньги налогоплательщика, администрирование взносов во внебюджетные фонды практически ничем не отличается от администрирования налогов и сборов, установленных в НК РФ. Как следствие, никакой практической необходимости в наделении органов внебюджетных фондов полномочиями по администрированию взносов нет.

Применение второй модели, предполагающей разделение функций по администрированию страховых платежей между внебюджетными фондами и налоговыми органами по аналогии с тем, как они разделены в настоящее время между Пенсионным фондом и налоговыми органами, существенно проще с точки зрения законодательного оформления. В этом случае закрепленную в Законе «Об обязательном пенсионном страховании» модель разграничения полномочий между налоговыми органами и Пенсионным фондом надо воспроизвести в нормативных актах, регулирующих другие виды обязательного социального страхования. Среди нормативных актов, в которые могут потребоваться изменения, следует упомянуть:

· в части ОМС: Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; Закон Российской Федерации от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», а также Положение о Федеральном фонде обязательного медицинского страхования, Положение о Территориальном фонде обязательного медицинского страхования и Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденные Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год». Внесение изменений в эти нормативные акты представляется задачей-минимум, поскольку все они существенно устарели, и в процессе реформы было бы целесообразно заменить их новым федеральным законом;

· в части социального страхования: Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; Федеральный закон от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи»; Федеральный закон от 9 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» и ряд других федеральных законов, устанавливающих различные виды выплат, финансируемых из средств ФСС; Постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации».

С содержательной точки зрения, вторая модель представляется более предпочтительной по сравнению с первой, однако она также не лишена недостатков. В частности, сохраняется проблема роста издержек вследствие децентрализации административных функций и необходимости координации деятельности органов различных внебюджетных фондов и налоговых фондов в процессе администрирования взносов, проблема обеспечения симметричности законодательных актов, регулирующих процедуры взимания налогов и различных страховых взносов.

Вследствие всего этого самой предпочтительной (с точки зрения простоты и эффективности) представляется третья модель, основанная на передаче всех функций по администрированию страховых взносов налоговым органам. Для ее реализации необходимо:

во-первых
, лишить Пенсионный фонд права на самостоятельное взыскание недоимок, пеней и штрафов. По нашему мнению, какая-либо логика в сохранении этих полномочий за Пенсионным фондом после передачи налоговым органам полномочий по осуществлению контроля за их уплатой отсутствует. Если сохранение полномочий по взысканию недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам преследовало цель сохранения за Пенсионным фондом возможностей влиять на формирование его доходов, то последние значительно в большей степени зависят от эффективности контроля за уплатой. Если недоимка выявлена и штраф присужден, их взыскание особой проблемы не представляет, тогда как неэффективная организация контроля может привести к потере доходов. И, поскольку по изложенным выше причинам наделение внебюджетных фондов контрольными полномочиями нежелательно, сохранение за ними прав по взысканию недоимок лишено практического смысла;

во-вторых
, в законодательство, посвященное конкретным видам обязательного социального страхования, необходимо будет внести указания о том, что контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на конкретные виды страхования и другие полномочия по их администрированию (включая взыскание недоимок, пеней и штрафов) осуществляются налоговыми органами в порядке, определяемом Налоговым кодексом РФ.

3.2. Анализ изменений, произошедших в связи с заменой единого социального налога на страховые взносы.

1. При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

2. Для признания материальными расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организации, ведущие деятельность в области информационных технологий, определяют размер доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также уровень среднесписочной численности работников по итогам отчетного (налогового) периода (п. 6 ст. 259 НК РФ).

3. Организация, выплачивающая дивиденды, при определении суммы налога для удержания из доходов конкретного получателя дивидендов рассчитывает показатель "д" как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет (абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ).

4. Федеральные органы исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, признаются плательщиками транспортного налога и налога на имущество организаций в отношении соответственно транспорта и имущества, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения (пп. 6 п. 2 ст. 358, пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ).

5. Предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога в отношении всех земельных участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, независимо от факта их использования по назначению (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ).

6. Организации, в собственности которых находятся земельные участки для индивидуального жилищного строительства, уплачивают налог с учетом повышающих коэффициентов (п. 15 ст. 396 НК РФ).

7. Все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, независимо от отнесения таких выплат на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

8. Облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

9. Не освобождены от уплаты страховых взносов плательщики, производящие выплаты инвалидам, а также общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Однако для них установлены пониженные тарифы взносов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

10. Если материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, составит более 4000 руб., то сумма превышения должна облагаться страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

11. Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем при рождении (усыновлении или удочерении) детей (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов только в том случае, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12. Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физлицам. Стоимость страхового года увеличена (ч. 4 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

13. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физлицам, подают расчеты по начисленным и уплаченным взносам четыре раза в год по итогам каждого квартала: в ПФР - до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно, а в ФСС РФ - до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января следующего года (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

14. Страхователь обязан подать в ПФР сведения о застрахованных лицах за 2010 г. два раза - до 1 августа 2010 г. и до 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

15. Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный КБК (п. п. 1, 3 ч. 5, п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

16. Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

17. Истечение сроков на взыскание недоимки по взносам (штрафам, пеням) не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания (ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 17.10.2009 N 820).

18. Срок непредставления расчета исчисляется в календарных днях, а не в рабочих (ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

19. За представление расчета с нулевой суммой после 180 календарных дней от установленного срока предусмотрен минимальный штраф 1000 руб. (ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

20. Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет (п. 6 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

21. Более чем в два раза увеличены размеры почти всех видов госпошлины (ст. ст. 333.19, 333.21, 333.26, 333.28, 333.30, 333.33 НК РФ).

Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками

1. Облагаются ли страховыми взносами выплаты в пользу физических лиц, не указанные в трудовом или гражданско-правовом договоре?

2. Начисляются ли исходя из толкования последнего предложения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховые взносы на выплаты физлицам, с которыми не заключен трудовой или гражданско-правовой договор?

3. Облагается ли страховыми взносами единовременная материальная помощь, выплачиваемая членам семьи умершего работника?

4. Должны ли плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физлицам, определять суммы взносов в полных рублях?

5. Какой увеличенный срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, применять, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. до 31 декабря 2009 г.?

Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок

1. Должна ли организация уплачивать страховые взносы с выплат, произведенных индивидуальному предпринимателю за выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, которая не отражена в его свидетельстве о регистрации?

2. Когда округляются суммы страховых взносов: при заполнении индивидуальных и сводных карточек либо после суммирования показателей из сводных карточек в целом по организации?

3. Можно ли привлечь к ответственности индивидуального предпринимателя за несвоевременное представление в ПФР сведений о себе?

4. В какую инспекцию налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны подавать сведения о доходах физлиц и суммах начисленных и удержанных налогов (по форме 2-НДФЛ) - по месту своего учета либо по месту учета обособленного подразделения?

3.3. Проблемы и пути реформирования системы обязательного социального страхования в России

Принятые решения о переводе с 2010 года системы обязательного социального страхования на страховые принципы, отмене единого социального налога, переходе к страховым взносам существенно меняет конфигурацию всей системы социального страхования.

Единый социальный налог принципиально отличается по своей природе и функциям от страховых взносов. Применение ЕСН привело к смешению социального страхования и социального обеспечения, утрате страхового характера социальных платежей, снижению заинтересованности сторон трудовых отношений к уплате страховых взносов и эффективному их использованию.

Очевидно и то, что существенное сокращение ставок единого социального налога с 2005 года не стало стимулом для работодателей к легализации и повышению заработной платы, не привело к расширению налогооблагаемой базы и увеличению наполняемости внебюджетных социальных фондов, но при этом подорвало их финансовую устойчивость, создало предпосылки к нарастающему дефициту бюджетов фондов и усилению зависимости от федерального бюджета.

В результате трудящиеся были поставлены перед фактом упразднения страхования от безработицы, сокращения финансирования отдельных видов обеспечения (санаторно-курортного оздоровления и других видов), введения ограничений на получение работником страхового возмещения заработка (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам), возложения на работодателей оплаты работнику первых двух дней пособия по временной нетрудоспособности.

Профсоюзы заинтересованы в решении задач реального перевода социальной защиты работающих граждан на страховые принципы исходя из международной практики и приближения уровня страховых выплат в России к европейским стандартам, определяемым конвенциями и рекомендациями МОТ, Европейским кодексом социального обеспечения.

На наш взгляд, стратегической целью намечаемых изменений при реформировании системы обязательного социального страхования должно быть повышение уровня страхового обеспечения граждан на основе конкретизированных во времени целевых ориентиров развития страховых систем и механизмов их достижения, обеспечение финансовой устойчивости внебюджетных социальных фондов на долгосрочную перспективу.

Определенные для новой пенсионной модели цели и задачи внешне совпадают с теми требованиями, которые профсоюзы выдвигали как в рамках переговорного процесса с социальными партнерами, так и в ходе массовых акций профсоюзов последних лет.

Это - повышение пенсий старшему поколению путем переоценки их пенсионных прав; обеспечение минимальных пенсий на уровне не ниже регионального прожиточного минимума.

Это – установление целевого ориентира в обязательном пенсионном страховании: трудовая пенсия по старости не должна быть ниже 40% утраченного заработка в реальном исчислении с учетом 30-летнего страхового стажа. Надо сказать, что эта задача для первого этапа. В последующем надо ставить задачу выхода на более высокий коэффициент замещения.

Это – развитие негосударственного пенсионного обеспечения и системы пенсионных накоплений, которые создают условия для повышения уровня пенсий новым поколениям.

В обязательном социальном страховании, осуществляемом Фондом социального страхования РФ, это введение соотносимости страховых выплат и размера заработка, с которого взимаются взносы (в части пособий по болезни, беременности и родам, уходу за ребенком до полутора лет).

Предлагаемые изменения следует рассматривать как начало движения в сторону усиления страховых принципов обязательного социального страхования.

Но, если мы действительно переходим на систему страховой защиты работающих граждан, то должны ответить на ключевые вопросы: что, кого и на сколько страхуем.

Страхуется по сути один риск – риск потери заработка работника в его разнообразных проявлениях (в случаях наступления старости, потери работы, болезни, травмы, профессионального заболевания, инвалидности, потери кормильца, необходимости получения медицинской помощи и др. случаях).

Застрахованным лицом является наемный работник. Иные категории граждан (неработающее население, маргинальные группы), как и обязательства государства социально-обеспечительного характера должны финансироваться за счет бюджетных источников и администрироваться службами социального обеспечения.

Однако в предлагаемой пенсионной модели четкого размежевания пенсионного страхования работающих граждан от государственного пенсионного обеспечения иных категорий по задачам и источникам финансирования не прослеживается. На Пенсионный фонд по-прежнему возлагаются нестраховые функции и выполнение обязанностей государства по пенсионному и материальному обеспечению различных категорий граждан.

Достаточно сказать, что в настоящее время в бюджете Пенсионного фонда больше нестраховых расходов, нежели страховых. Это единовременные и ежемесячные денежные выплаты льготным категориям граждан, выплаты социальных пенсий, пенсий по ранней инвалидности, по потере кормильца, обслуживание материнского капитала и т.д.

Нельзя признать страховым и институт базовой пенсии. В предлагаемой модели при переводе базовой части пенсии в страховую, финансируемую за счет страховых взносов, теряется сущность базовой части, как минимальной гарантии государства каждому гражданину при наступлении старости. Если это понятие остается, то финансирование базовой части должно осуществляться за счет средств федерального бюджета, а не страховых взносов.

Перевод системы обязательного пенсионного страхования на страховые принципы предполагает восстановление нарушенной взаимосвязи пенсии и предшествующего заработка работника.

Общепризнанным в мире критерием уровня страхования работника является коэффициент замещения утраченного им заработка. Минимально допустимые нормы страхового возмещения заработка установлены 102-й Конвенцией МОТ, на основе которой и следует строить систему социального страхования наемного работника.

Если показатель замещения страховой пенсией на уровне не менее 40 процентов утраченного заработка не будет устанавливаться нормативно, как цель пенсионной реформы, то каким образом рассчитывался тариф страховых взносов на пенсионное страхование без актуарных расчетов и в чем предлагаемый тариф страховых взносов принципиально отличается от директивно установленных ставок ЕСН.

В социальном страховании расчеты тарифа взносов по каждому виду страхования должны базироваться на определении уровня обязательств, на который в перспективе мы ориентируемся (обязательства должны согласовываться социальными партнерами на трехсторонней основе).

В этом плане ратификация 102 Конвенции МОТ становится насущной потребностью. Она позволит установить легитимный фундамент стратегии реформирования обязательного социального страхования на долгосрочную перспективу в соответствии с общепризнанными в мире приоритетами. Ратификация Конвенции может стать стержнем для разработки российских правовых актов по конкретным вида социального страхования, определения правового статуса социальных фондов.

Вместе с тем предлагаемую новую модель пенсионного обеспечения для будущих пенсионеров нельзя считать страховой как по составу задач, так и по условиям их решения.

Задача преодоления бедности среди пенсионеров потребовала введения распределительного элемента – базовой составляющей, финансируемой за счет страховых взносов.

При этом в связи с масштабными различиями в размерах страхуемых заработков доля распределительного элемента доведена почти до 40% (10 из 26 процентов страховых взносов). Однако даже такая высокая доля солидарной части тарифа может гарантировать доведение размера минимальной пенсии до прожиточного минимума пенсионера только с учетом мер социальной поддержки за счет бюджетной системы.

Устанавливаемый объем страховых средств (тариф страховых взносов) не в полной мере покрывает объем обязательств перед застрахованными. Для участников новой системы (для будущих поколений) 40-процентный коэффициент замещения заработка при страховом стаже 30 лет гарантируется только для низкооплачиваемых категорий застрахованных за счет завышенной для них базовой части пенсии. Для лиц, с размером заработка выше среднего, 40 процентов замещения может быть обеспечено только за счет доплат к базовой части за дополнительный стаж сверх 30 лет (по расчетам специалистов, чтобы достичь 40 процентов замещения предельного размера страхуемого заработка стаж должен быть 43 года).

Изменение соотношения численности пенсионеров и плательщиков страховых взносов под влиянием демографического фактора и колебаний численности безработных может быть отрегулировано только за счет соответствующего изменения тарифа страховых взносов. Установление фиксированного размера страховых взносов на длительный период (до 2050 г.) приведет либо к отказу от выполнения обязательств в объеме 40-процентного замещения заработка, либо к дефициту средств, что не допускается в страховой системе по определению.

Увеличение размера взносов по сравнению со ставкой ЕСН не гарантирует рост доходной части бюджета Пенсионного фонда. Просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды стала хронической. По итогам первого полугодия 2008 г. она составила 40 млрд. рублей. В условиях финансового кризиса эти долги могут увеличиваться и дальше.

В предлагаемых изменениях пока не раскрыт ряд важных вопросов организации системы пенсионного обеспечения. Нет информации о совершенствовании пенсионного обеспечения северян, для которых особую важность играют вопросы о пределе страхуемого заработка и страховом стаже. Остается открытой тема формирования профессиональных пенсионных систем. Не раскрыты цели дополнительных отчислений в систему ОМС, а также вопрос о соответствующем изменении взносов за неработающее население. Нет ясности в вопросе о том, кто и в каком размере будет платить страховые взносы за нестраховые периоды (служба в армии, уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет).

Очевидно, что построение новой пенсионной модели для будущих поколений - процесс достаточно сложный и долгосрочный.

Помимо обсуждаемых сегодня предложений Правительства в дальнейшем предстоит рассматривать вопросы правового статуса и организации деятельности государственных внебюджетных социальных фондов, определения субъектов по реализации функций, выходящих за рамки обязательного социального страхования, обеспечения публично-правового характера функционирования систем обязательного социального страхования, включая автономность внебюджетных социальных фондов от решения бюджетных задач, паритетного участия социальных партнеров в управлении и контроле за расходованием страховых средств.

Проблемы и направления развития системы пенсионного обеспечения, как и системы обязательного социального страхования в широком смысле являются предметом общественного договора.

Заявленные Правительством РФ решения о переводе с 2010 года обязательного социального страхования на страховые принципы и переходе от единого социального налога к страховым взносам, введение единой для страхователей совокупной ставки тарифа страховых взносов и предела страхуемого заработка, а также целевых ориентиров в пенсионном обеспечении изменяют модель российского социального страхования.

Принимая во внимание доклады и выступления ученых, экспертов и специалистов о проблемах и направлениях реформирования социального страхования, необходимо обратить внимание на изучение и практическую реализацию следующих дополнительных вопросов:

В целях установления вектора долгосрочного развития обязательного социального страхования приступить к процессу ратификации Российской Федерацией Конвенции МОТ № 102 «О минимальных нормах социального обеспечения», являющейся основополагающим документом для национальных систем социального страхования;

Законодательно отделить социальное страхование работающих от государственного социального обеспечения граждан по задачам и источникам финансирования;

Рассмотреть вопросы законодательного закрепления статуса внебюджетных социальных фондов, как страховщиков в системе обязательного социального страхования, их автономности от решения бюджетных задач, обеспечения реального паритетного участия социальных партнеров в трехстороннем управлении и контроле за целевым расходованием страховых средств;

Предусмотреть дополнительные меры по повышению эффективности сбора страховых взносов и установлению норм обеспечения на основе реализации принципа эквивалентности страховых выплат и уплаченных взносов;

Рассмотреть возможность формирования обособленной системы страхования для работников малого и среднего бизнеса, самозанятого населения и трудовых мигрантов и проработать для этих категорий варианты особого режима страхования, обеспечивающего компенсацию утраченного заработка в зависимости от уплаты страховых взносов;

Проработать вопрос о восстановлении обязательного страхования занятости;

Рассмотреть меры по повышению уровня заработной платы, как необходимого условия обеспечения достаточности средств в страховых системах и формирования добровольных пенсионных накоплений граждан; обсудить вопросы пересмотра методики определения потребительской корзины на основе минимального потребительского бюджета;

В целях координации усилий и эффективного использования имеющихся ресурсов рассмотреть вопрос о разработке комплексной программы научного обеспечения развития системы социального страхования с участием социальных партнеров, Российской Академии наук, Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, внебюджетных социальных фондов.

В апреле нынешнего года главное финансовое ведомство страны предложило сохранить для инновационных предприятий льготную ставку по страховым взносам во внебюджетные фонды до 2020 года. Данное заявление поступило от директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России И.В.Трунина на заседании коллегии министерства, посвященном основным направлениям налоговой политики РФ на 2011-2013 годы. 21 мая 2010 года правительство одобрило проект основных направлений налоговой политика на 2011-2013 годы. Инновационные предприятия поддержат снижением ставок страховых взносов до 14% до 2015 года, для отдельных категорий компаний – до 2020 года.

По расчетам Минфина России, сохранение льгот приведет в перспективе к выпадающим расходам бюджета в размере 30 – 35 млрд.руб. ежегодно. И.В.Трунин также добавил, что пока реформа обязательного медицинского страхования, требующая таких затрат, не готова, базовая ставка страховых взносов не должна повышаться до 34 %. За счет удержания выплат в фонды обязательного медицинского страхования на уровне 3,1% (вместо предлагаемых 5,1%) базовая ставка страховых взносов во внебюджетные фонды может составить 32%. По его словам, разница для ФОМС будет равна 210-230 млрд. руб. ранее было принято решение сохранить до 2015 года льготные режимы для сельхозпроизводителей, предприятий общероссийских организаций инвалидов, общин коренных малочисленных народов севера, а также для резидентов технико-внедренческих экономических зон и организаций, занимающихся народными промыслами[15]
.

Нынешний закон о переходе от ЕСН к страховым взносам ставит российских граждан в невыгодное положение на рынке труда по сравнению с иностранными гражданами, за которых работодателю не нужно платить страховые взносы.[16]

С момента вступления в действие в 2001 г. главы 24 Налогового кодекса РФ о едином социальном налоге не раз возникали вопросы по поводу обложения ЕСНзаработков иностранных граждан, имеющих статус временного пребывания на территории России.

Иностранные граждане с этим статусом составляют большинство иностранцев, работающих в России. Выплачиваемые им суммы в полном объеме облагались ЕСН — налогом, поступления от которого шли на социальное обеспечение. Однако эти граждане не имели прав на социальные льготы наравне с российскими гражданами. То есть они не могли претендовать на получение российской пенсии, оплату больничного листа, полный набор медицинских услуг в рамках программы обязательного медицинского страхования.

В конце концов, это положение было отменено, а в действие вступил федеральный закон № 212 от 17.07.2009 о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие фонды. Хотя на первый взгляд новый закон является более справедливым, он ставит российских граждан в невыгодное положение на рынке труда по сравнению с иностранными гражданами и лицами без гражданства.

Согласно новому закону (пункт 15 статьи 9) выплаты и вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории России, не облагаются страховыми взносами. Кажется, что это справедливо, так как, если лицо не получает социальных благ, работодатель не должен платить за него страховые взносы, из которых эти блага оплачиваются. Однако получилось, что теперь лица, временно пребывающие на территории России, получили явное преимущество перед российскими гражданами при приеме на работу, так как начиная с текущего года их работодатели могут совершенно законно не платить за них страховые взносы.

В 2010 г. процент экономии составит 26% от суммы выплат по договорам (максимум — 107 900 руб. на одно физическое лицо), в следующем году процент экономии может составить уже 34% от суммы выплат по договорам. Это позволит российским компаниям экономить деньги, нанимая на работу иностранных граждан вместо россиян. Компании, имеющие в штате большое количество сотрудников, будут особенно заинтересованы в найме иностранных граждан. Проще всего замена пройдет в отношении малоквалифицированного персонала. Видимо, такие вакансии, как рабочий, строитель, водитель троллейбуса и автобуса, продавец, уже никогда не будут заняты россиянами. Выгоднее будет нанимать иностранцев и на позиции, требующие высокой квалификации, а также на руководящие позиции.

По нашему мнению, закон нужно пересмотреть так, чтобы российские и иностранные работники оказались в равных условиях и рост российской экономики продолжался.

С 2010 года осуществлена замена единого социального налога на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. При этом Пенсионному фонду РФ переданы функции по администрированию взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования осуществляют администрирование страховых взносов самостоятельно.

В 2010 году совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды остается на уровне ЕСН - 26%, из них в Пенсионный Фонд РФ – 20%, в Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%. Фонд социального страхования - 2,9%.

С 2011 года установлены следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%; в фонды обязательного медицинского страхования - 5,1%; в Фонд социального страхования - 2,9%..

Руководители организаций и индивидуальные предприниматели должны понимать, что страховые взносы это индивидуально-возмездный платеж, который учитывается на личном пенсионном счету каждого гражданина, вплоть до последнего рубля. И если сегодня работодатель не поймет всей социальной ответственности за каждого своего работника, и не уплатит, условно говоря, рубль за своего подчиненного, то в последующем его работник, выходя на пенсию, как раз и недополучит этого рубля, а возможно и всей суммы заработанной пенсии. Пенсионный фонд берет на себя обязательство жестко отстаивать пенсионные права и интересы, как будущих, так и нынешних пенсионеров.

В «арсенале» средств воздействия на неплательщиков страховых взносов предусмотрены и списания задолженности со счетов страхователей, если на счете плательщика нет достаточной суммы или денежные средства отсутствуют, орган Пенсионный фонд вправе взыскать страховые взносы за счет имущества страхователя, направив в службу судебных приставов соответствующее постановление. В рамках исполнительного производства служба судебных приставов может наложить арест на имущество и выставить его на торги. Кроме того Пенсионный фонд намерен широко применять систему штрафов и пеней в отношении недобросовестных работодателей, а также передавать информацию в правоохранительные органы для возбуждения уголовных дел. В целях оперативного контроля, органы ПФР получают возможность планомерного проведения камеральных и выездных проверок работодателей.

В тоже время при выполнении функции администрирования Пенсионный фонд будет строго соблюдать действующее законодательство и максимально избегать дополнительного административного давления на бизнес. Так проведение выездных проверок будет, осуществятся только совместно с Фондом социального страхования в одно время по общему графику. Страхователи получат возможность на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Работодатели и индивидуальные предприниматели обязаны знать, что с 1 января 2010 года сдавать отчетность в Пенсионный фонд нужно будет по полугодиям, а с 2011 года - ежеквартально. С 1 января работодатели имеющие численность работников свыше 50 должны будут сдавать всю отчетность в Пенсионный фонд в электронном виде, поэтому необходимо заблаговременно уже сейчас приобретать программное обеспечение для отправки информации бесконтактным способом (по Интернету) с электронно-цифровой подписью. К работодателям сдающим отчетность «по старинке» на бумажных носителях будут применяться штрафные санкции. На сегодняшний день идет активная подготовительная работа. Совместно с налоговыми органами осуществляется сверка баз плательщиков страховых взносов, при поддержке органов исполнительной власти, органов местного самоуправления проводится работа с организациями и индивидуальными предпринимателями по переходу на современные, прогрессивный способ электронного документооборота с Пенсионным фондом. Совместно с Фондом социального страхования согласовываются графики проведения выездных проверок. Совместно с профсоюзными организациями прорабатываются мероприятия в защиту пенсионных прав наемных работников. Во все организации и предприятия численностью свыше 50 человек направлены письма о необходимости перехода на электронный документооборот с Пенсионным фондом.

Именно эти актуальные задачи и являются темой обсуждения в данной дипломной работе. Только совместными усилиями можно обеспечить достойное пенсионное обеспечение, высококачественные медицинские услуги, социальный пакет – все это напрямую зависит от полноты и своевременности поступления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Трудно начать обсуждение данного Закона, поскольку, с какого края к нему ни зайди, тут же высвечивается проблема диссертационного масштаба.

Иррациональность Закона и факт его появления служат достойным примером одной нашей национальной особенности. Мы уже отказались от практики повсеместного посева кукурузы и не поворачиваем реки вспять, но традиция подобных решений живет и поныне. Сегодня мы можем построить мощнейшую электростанцию, на тысячи километров удаленную от ближайших потребителей энергии, или современный больничный комплекс с новейшим оборудованием, который будет находиться чрезвычайно далеко не только от густонаселенных районов, но и от образовательных центров, способных подготовить специалистов для работы на этом новом оборудовании.

Решения такого рода возникают несмотря на экономический кризис, который весьма убедительно настаивает на экономном расходовании не только своих, но и бюджетных средств.

Нетрудно догадаться, что послужило главным толчком для принятия вышеупомянутого Закона — отмена регрессивной шкалы взимания ЕСН, то есть введение твердой ставки налога и соответствующее увеличение налоговых поступлений. Эту процедуру можно было бы осуществить легкими поправками Налогового кодекса без дополнительных бюджетных расходов. Однако, следуя отечественным революционным традициям, было принято решение о полной перестройке существовавшего порядка, которое повлечет за собой миллионные расходы. Между тем для таких революционных преобразований пенсионное законодательство не предоставило ни предпосылок, ни веских оснований.

Десять лет назад при рассмотрении вопроса о введении ЕСН основным аргументом в пользу налоговой формы пополнения внебюджетных фондов, в частности Пенсионного фонда, выдвигался тезис, что пенсионная система продолжает работать на принципах пенсионного обеспечения, а перспективы перехода на принципы пенсионного страхования весьма далеки.

В государствах, которые обычно называются развитыми, пенсионные выплаты производятся на основе сочетания двух принципов (способов, порядков) — пенсионного обеспечения и пенсионного страхования. В первом случае выплачивается гарантированный государством минимум, во втором пенсионные выплаты находятся в прямой зависимости от заработной платы и стажа трудовой деятельности (по правилам накопительного страхования).

В большинстве стран взносы в пенсионный фонд уплачиваются работодателем и работником в различных пропорциях, что повышает заинтересованность работника в легализации его заработной платы, а также снижает риск уклонения работодателя от уплаты взносов.

За прошедшие 10 лет, несмотря на значительное количество средств, вложенных в проведение пенсионной реформы, правила начисления и выплаты пенсии практически не изменились. У нас продолжает действовать система пенсионного обеспечения, предполагающая максимальное значение начисляемой пенсии, превышение которого не допускается, даже если были сделаны огромные отчисления от огромной заработной платы. То есть, условно говоря, человек, годами зарабатывавший миллион в месяц, будет получать такую же пенсию, как и человек, отработавший последний перед пенсией год с заработной платой 20 тыс. рублей.

Развитие накопительного страхования в нашей стране остается в стадии зародыша. В настоящее время оно убыточно и почти полностью компенсируется бюджетными средствами.

Обычно в уже упомянутых развитых странах пенсии «обеспечиваются» за счет подоходного налога.

Государственный бюджет гарантирует минимум, а Пенсионный фонд действует как большая страховая компания. Возможно, многие наши граждане с подозрением отнесутся к мысли, что такой серьезный вопрос, как выплата пенсии, можно решать на основе страховых принципов. К сожалению, учитывая наши национальные особенности и традиции, эти опасения не безосновательны.

Однако есть пример, когда страхование является обязательным, страховые взносы регулярно уплачиваются гражданами и эти граждане при наступлении страхового случая получают возмещение в полном объеме. Об этом виде страхования прекрасно знает каждый владелец авто. При этом уровень желания и возможности автовладельца уклониться от уплаты страхового взноса находится на самых низких показателях, чего нельзя сказать о порядке уплаты взносов во внебюджетные фонды.

Ни новый Закон, ни существующее пенсионное законодательство не предусматривают положений, реально продвигающих систему выплат пенсий к страховым принципам или обеспечивающих заинтересованность граждан в легализации заработной платы.

Анализ сложившейся ситуации приводит к выводу, что этот «обратный переворот» совершался с единственной целью — передача контрольных полномочий по взиманию взносов от налоговых органов к органам внебюджетных фондов. Однако и в этом случае не были учтены существенные обстоятельства.

Дело в том, что деятельность Пенсионного фонда РФ (ПФР) до настоящего времени осуществляется на основе правового акта почти 20-летней давности, принятого за два года до вступления в силу Конституции РФ.

В соответствии с Положением «О Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.91 № 2122-1, ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением. И все! То есть к органам государственной власти ПФР не имеет никакого отношения. Вместе с тем новый Закон возлагает на внебюджетные фонды полный пакет полномочий, которым сегодня располагают налоговые органы. Не мудрствуя, составители Закона просто переписали Налоговый кодекс (со всеми его недостатками) в части, касающейся контрольных полномочий фондов, а также ответственности плательщиков взносов.

Теперь, если следовать логике многочисленных научных работ, доказывающих самостоятельность налоговой ответственности, возник новый вид юридической ответственности — ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (глава 6 Закона). Механическое переписывание законодательства всегда приводит к юридическим парадоксам, обсуждение которых займет немало времени и бумаги. В период экономического кризиса надо беречь и то и другое.

У органов исполнительной и судебной власти систематически возникает желание устанавливать общеобязательные правила поведения (нормы права). Есть множество примеров, когда учеными-юристами обосновывается правомерность делегирования полномочий законодателя высшим органам судебной власти. Между тем еще в XVII веке Джон Локк в своих трактатах о правлении настоятельно утверждал недопустимость взаимного делегирования полномочий между различными ветвями государственной власти. Народ наделяет властью государственные органы без права передоверия этой власти. Как уже было сказано выше, это правило прямо вытекает из положений ст. 3 Конституции РФ.

ПФР не могут быть переданы полномочия органа государственной власти, поскольку он до сей поры является исключительно самостоятельным финансово-кредитным учреждением. Уже одного этого аргумента хватит для рассмотрения нового Закона на предмет соответствия Конституции России. Даже в «доконституционную эпоху», когда нормотворец имел еще смутное представление о системных правовых принципах, ПФР не предоставлялся полный объем полномочий по контролю за уплатой страховых взносов. На основании вышеуказанного Положения о ПФР контроль за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов осуществляется с участием налоговых органов.

В то время (до введения ЕСН) совместная работа налоговых органов и отделений Пенсионного фонда оставляла желать лучшего. Напомним лишь один аспект пересечения интересов этих органов — исчисление фонда оплаты труда. Для проверяющих из внебюджетных фондов размер фонда оплаты труда служил конечной базой для исчисления взносов, поэтому они были крайне заинтересованы в его увеличении. В свою очередь налоговым органам было выгодно уменьшение данного фонда, поскольку на его величину сокращалась база по налогу на прибыль. Один только налогоплательщик не имел четкого представления о порядке формирования фонда оплаты труда, поскольку в своих разъяснениях каждый уполномоченный орган толковал этот порядок по-своему.

С экономической точки зрения пока трудно точно оценить потери от введения нового Закона. Вместе с тем, учитывая объем передаваемых внебюджетным фондам контрольных полномочий, по всей видимости, организационные потери по его применению и расходы на увеличение численности фондов будут соотносимы с той выгодой, которую внебюджетные фонды должны получить от отмены регрессивной шкалы взимания ЕСН.

В результате налогоплательщик в очередной раз оплатит эксперимент по подъему доходной части внебюджетных фондов с переворотом сложившихся отношений и получит дополнительно к существующим еще три полномочных контролирующих органа.

Существует мнение, что в период экономического кризиса такие эксперименты не проводятся. Следовательно, правомерно предположить, что с кризисом уже давно покончено и можно смело смотреть в светлое будущее экономического роста.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ

1. МЕЖДУНАРОДНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА КОНВЕНЦИЯ N 102 «О МИНИМАЛЬНЫХ НОРМАХ СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ»

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010)Статья 954. Страховая премия и страховые взносы

3. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 апреля 2010 года. М.: «Издательство ЭКСМО», 2010г.

4. О страховых взносах: Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", № 212-ФЗ. М.: «Проспект», 2010г.

5. Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (принят ГД ФС РФ 18.04.2008)

6. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам"

7. КонсультантПлюс: ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2010 ГОДА.

8. Справочная информация: "Формы налогового учета и отчетности" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) Страховые взносы на обязательное социальное страхование

9. Справочная информация: "Страховые взносы, установленные начиная с 2010 г., в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования вместо единого социального налога" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

10. Беспалов, М. В. Анализ механизма расчета страховых взносов в 2010 году / М. В. Беспалов. - С. ЮРИСТ, 2009г. №12

11. Бовша Н.А. Утверждена новая форма Расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование Журнал «Документы и комментарии» № 3, февраль 2010 г.

12. Борисов А.Н. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: комментарий к ФЗ. М.: Деловой двор, 2010г.

13. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2010 году.М.: Издательство Эксмо, 2010г.

14. Губарец М.А. Зарплатные налоги по состоянию на 01.01.2010. М.: Феникс, 2010г.

15. Денисевич О.А, Амплеева С.А. Взносы вместо ЕСН. Как рассчитать ежемесячный платеж. Уплата взносов при «упрощенке» и ЕНВД./Главбух, № 1 , 2010 год.

16. Денисов А.Ю. Налоговая схема России. Справочник.. М.: Дело и сервис, 2010г.

17. Дроздов А.Н. Количество проверок ПФР не увеличится/Главбух № 1, 2010 год

18. Касьянова Г.Ю. Все налоги на зарплату. М.: Абак, 2010г.

19. Касьянова Г.Ю. Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования. "АБАК»,2010г.

20. Климова М.А. Зарплатные налоги – 2010. Налоговый вестник, 2010

21. Лагутина Л.Г. Уплата страховых взносов в 2010 году/ Журнал «Учет в сфере образования», 2010 год № 1

22. Соловьева Д.В. Типичные ошибки при расчете зарплаты, командировочных и больничных. М.: Гросс Медиа, 2010г.

23. Широкова Е.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ.М.: Волтерс Клувер, 2010г.

24. http://www.rnk.ru/ Меняем ЕСН на страховые взносы

25. http://www.konsultant-ip.ru/ С 2010 года ЕСН заменят страховые взносы. Как рассчитать, уплатить и отчитаться по ним.

26. http://www.nalog.ru/ Федеральная налоговая служба

27. http://www.akdi.ru Агентство консультаций и деловой информации

28. http://www.nalogiipravo.ru/ Налоги и право

29. http://www.taxpravo.ru/ Российский налоговый портал

30. http://www.nalogplan.ru/ Практическое налоговое планирование

31. http://www.gazeta-unp.ru/ - Газета «Учет, налоги, право»

32. http://www.cnfp.ru/ - Журнал «Налоги и финансовое право»

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

База по
ЕСН
и база по страховым взносам: сравнительная таблица

Вид выплаты		Как было раньше			Как стало в 2010 году
1.Выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль		Единый социальный налог с таких выплат не начислялся (п. 3 ст. 236 НК РФ). При этом самостоятельно решать, включать или нет ту или иную выплату в налоговые расходы, компаниям запрещали (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106)			Начислять взносы в фонды нужно в том числе и с выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ никаких исключений для этих выплат не предусматривает
2.Материальная помощь работникам и другим гражданам		Не платить ЕСН можно было со всех видов материальной помощи. От того, названа разновидность матпомощи в перечне не облагаемых ЕСН выплат (ст. 238 НК РФ) или нет, это не зависит. Суммы матпомощи не облагаются ЕСН, так как не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ)			Не начислять взносы в фонды с сумм матпомощи работникам можно, только если эти суммы не превышают 4000 руб. на одного человека в год. А также с сумм единовременной матпомощи: — работнику при рождении ребенка. Помощь должна быть выплачена в течение первого года, ее размер не больше 50 000 руб. на ребенка; — работнику в связи со смертью членов его семьи; — любому гражданину в связи с чрезвычайным обстоятельством или террористическим актом на территории России. Это следует из пунктов 3 и 11 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Продолжение Приложения 1
3.Выплаты по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России		С выплат таким сотрудникам не уплачивались лишь взносы в Пенсионный фонд РФ. А вот ЕСН в федеральный бюджет начислять приходилось –– по став- ке 20 процентов (с выплат до 280 000 руб. в год включительно). Это следует из статей 236 и 237 НК РФ и пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ			Такие выплаты страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагаются. Об этом прямо сказано в подпункте 15 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
4.Вознаграждения за передачу исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; по издательским лицензионным договорам; по лицензионным договорам о праве использования произведений науки, литературы, искусства		Под налоговую базу по ЕСН попадали только выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Выплаты по лицензионным (но не авторским) договорам в статьях 236 и 237 НК РФ названы не были. Поэтому платить с этих выплат взносы налоговые инспекторы не требовали (письма УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. № 19-12/005062, Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/303)			Платить с этих выплат взносы во внебюджетные фонды обязывает пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
5.Выплаты инвалидам и выплаты сотрудникам организаций, использующих труд инвалидов		От единого социального налога были освобождены выплаты сотрудникам — инвалидам I, II, III группы в пределах 100 000 руб. в год. И выплаты всем работникам в пределах 100 000 руб. в год, если: — компания является общественной организацией инвалидов (подразделением), а численность инвалидов и их законных представителей среди членов не менее 80 процентов; — уставный капитал компании полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов среди сотрудников не менее 50 процентов, а их фонд оплаты труда –– не менее 25 процентов; — компания создана для социальных целей или помощи инвалидам, а собственники ее имущества ––общественные организации инвалидов. Эти выплаты облагались взносами в ПФР по ставке 14 процентов			Льготы для инвалидов и связанных с инвалидами организаций в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрены. Но в 2010 году с этих выплат, как и раньше, придется платить только пенсионные взносы по ставке 14 процентов. С 2011 по 2014 год начислять взносы нужно будет уже во все фонды, но по пониженным ставкам. А с 2015 года платить взносы придется в общем порядке (подп. 2 п. 2 ст. 57, ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
6.Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения		В Налоговом кодексе РФ было приведено лишь правило о том, что ЕСН не облагаются взносы, перечисленные по Федеральному закону от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ работодателем (в размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы) (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ)			Льгота для работодателей сохранилась. Кроме того, в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ уточнено, что взносами в фонды также не облагаются суммы, перечисленные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения плательщиками взносов (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Продолжение Приложения1
7.Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении		Не платить ЕСН с таких компенсаций позволял абзац 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ			С компенсации за неиспользованный отпуск взносы платить нужно (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
8.Компенсации за работу во вредных и (или) тяжелых условиях		Дополнительные выплаты, установленные руководством в соответствии со статьей 219 ТК РФ, относились к компенсациям, связанным с «выполнением физическим лицом трудовых обязанностей». Не начислять на них ЕСН разрешал абзац 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ (письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211)			Из состава не облагаемых взносами компенсаций исключены «выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда». Это правило не распространяется лишь на денежные компенсации, выплачиваемые взамен выдаваемого при вредной работе молока или других равноценных пищевых продуктов (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
9.Выплаты в иностранной валюте членам экипажей судов загранплавания взамен суточных (и аналогичные выплаты экипажу международных авиарейсов)		Эти выплаты не были упомянуты в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Поэтому Минфин России требовал начислять на них ЕСН (письмо от 20 сентября 2006 г. № 03-05-01-03/121). Но судьи указывали, что выплаты морякам в пределах норм — это возмещение расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Такие выплаты ЕСН облагаться не должны (постановление Президиума ВАС РФ от 4 апреля 2006 г. № 12992/05)			Подобные выплаты взносами во внебюджетные фонды облагаются. Даже если они не превышают установленные законодательством нормы. Об этом четко сказано в абзаце «и» подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Продолжение Приложения 1
10.Компенсационные выплаты в связи с трудоустройством уволенных		ЕСН не облагались выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата либо при реорганизации или ликвидации организации (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)			Помимо выплат, которые были освобождены от ЕСН, страховыми взносами не облагаются выплаты прекратившим деятельность индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам (абз. «з» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
11.Возмещение предприятиями Крайнего Севера работникам и членам их семей проезда в отпуск и обратно		Платить ЕСН с таких выплат было не нужно независимо от того, куда оплачен проезд –– по территории России или за границу (подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ). Единственное требование –– оплата поездок за границу должна быть предусмотрена трудовыми или коллективными договорами			Если работник и члены его семьи проводят отпуск за пределами России, от взносов освобождена лишь оплаченная компанией стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через границу России, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (подп. 7 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
12.Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников		Подпункт 16 пункта 1 статьи 238 НК РФ разрешал не начислять ЕСН с сумм такой платы при условии, что она включена в состав налоговых расходов. А с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, можно было не платить ЕСН по пункту 3 статьи 236 НК РФ			Тот факт, что по общему правилу не учитываемые при расчете налога на прибыль выплаты взносами облагаются, ничего не изменил. С суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам разрешает не платить взносы подпункт 12 пунк- та 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
13.Возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения		Подпункт 17 пункта 1 статьи 238 НК РФ разрешал не начислять ЕСН с сумм такой платы при условии, что она включена в состав налоговых расходов. А с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, можно было не платить ЕСН по пункту 3 статьи 236 НК РФ			Не платить взносы с подобных возмещений позволяет подпункт 13 пунк- та 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
14.Суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и необязательного медицинского страхования		Не платить ЕСН можно было со страховых взносов: — по обязательному страхованию работников, по законодательству Российской Федерации; — по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников и заключаемым на срок не менее одного года; — по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ			Взносы в фонды не надо начислять, во-первых, с тех же видов страховых взносов, которые раньше не облагались ЕСН. А во-вторых, со страховых взносов (платежей) по договорам на оказание медицинских услуг работникам. Необходимое условие –– договоры должны быть заключены на срок не менее года, с медицинскими организациями, имеющими лицензии, выданные по российским правилам (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Приложение 2 Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых ФНС России по РСО-Алания за январь- ноябрь 2009 года, в млн. рублей
код строки	2008года январь-ноябрь		2009года январь-ноябрь	в процентах к 2008 году
Всего		8517.4		8025.6	94.2%
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет		6389.2		5663.3	88.6%
в том числе:
в федеральный бюджет		1430.0		1430.6	100.0%
из него - единый социальный налог		635.6		716.6	112.7%
в территориальные бюджеты		4959.2		4232.7	85.4%
Государственные внебюджетные фонды		2128.2		2362.3	111.0%
млн. рублей
2008 года январь-ноябрь		2009 года январь-ноябрь	В процентах к 2008 году
Налоги и сборы - всего		5753.6		4946.7	86.0%
в федеральный бюджет		1010 гр. 2	794.4		714.0	89.9%
в территориальные бюджеты		1010 гр. 3	4959.2		4232.7	85.4%
в том числе:
Налог на прибыль организаций		827.8		592.0	71.5%
в федеральный бюджет		1040 гр.2	101.0		15.5	15.3%
в территориальные бюджеты		1040 гр. 3	726.8		576.5	79.3%
Налог на доходы физических лиц		2153.9		2331.6	108.3%
в территориальные бюджеты		1130 гр.3	2153.9		2331.6	108.3%

НДС	572.3	602.0	105.2%
в федеральный бюджет	1210 гр. 2	572.3	602.0	105.2%
Акцизы	1333.0	508.6	38.2%
в федеральный бюджет	1220 гр. 2	37.4	33.8	90.4%
в территориальные бюджеты	1220 гр. 3	1295.6	474.8	36.6%
Платежи за пользование природными ресурсами	31.0	25.4	81.9%
в федеральный бюджет	1720 гр. 2	22.0	16.8	76.4%
в территориальные бюджеты	1720 гр. 3	9.0	8.6	95.6%

Продолжение Приложения 2
2008 года январь-ноябрь	2009 года январь-ноябрь	в процентах к 2008 году
Государственные внебюджетные фонды - всего	2128.2	2362.3	111.0%
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)	(3070+3170) гр.2	1729.4	1922.9	111.2%
Фонд социального страхования (ФСС)	(3030+3180) гр.2	64.2	69.6	108.4%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	(3050+3190) гр.2	119.5	133.7	111.9%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	(3060+3200) гр.2	215.1	236.1	109.8%

Справочно.
Поступления в Пенсионный фонд,вкл. ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	2365.0	2639.5	111.6%
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	2763.8	3078.9	111.4%

Приложение 3
Начисление и поступление платежей от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, задолженности по единому социальному налогу, а также средств в счет погашения недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды
.	Код классификации доходов бюджетов РФ			Код строки		Начислено к уплате в текущем году		Поступило
А	Б			В		1		2
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ (3010+3060+3120)	.			3000		1 049 414		270 528
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, ЗАЧИСЛЯЕМЫЕ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ - ВСЕГО (3020+3030)	.			3010		605 119		179 724
в том числе:
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии	18210202010060000160			3020		492 826		148 073
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии	18210202020060000160			3030		112 293		31 651
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ - ВСЕГО (3070+3080+3090+3100)	18210909000000000110			3060		444 295		91 048
в том числе:
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	18210909010010000110			3070		257 736		59 093
Продолжение Приложения 3
Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда со-циального страхования Российской Федерации	18210909020070000110			3080		67 700		5 136
Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Феде-рального фонда обязательного медицинского страхования	18210909030080000110			3090		42 584		9 473
Единый социальный налог, зачисляемый в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования	18210909040090000110			3100		76 275		17 346
ПОСТУПЛЕНИЯ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ (3170+3180+3190+3200)	.			3120		XXX		-244
в том числе:
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации	18210908020060000140			3170		XXX		-402
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации	18210908030070000140			3180		XXX		216
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	18210908040080000140			3190		XXX		12
Недоимка, пени и штрафы по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования	18210908050090000140			3200		XXX		-70
КОНТРОЛЬНАЯ СУММА	.			3290		3 148 242		811 584
Продолжение Приложения 3
Начисление и поступление платежей по налогам на совокупный доход
.	Код строки	Начислено к уплате в текущем году	Поступило платежей (гр.2=гр.3+гр.5+гр.6+гр.7+гр.8)		в том числе в доходы:
					консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (гр.3>или=гр.4)		из графы 3 - поступило в доходы местных бюджетов	бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования	бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования		бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации	бюджета Пенсионного Фонда Российской Федерации
А	В	1	2		3		4	5	6		7	8
НАЛОГ, ВЗИМАЕМЫЙ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (3310+3320+3330+3340)	3300	272 064	123 957		99 748		99 748	817	7 350		8 166	7 876
в том числе:
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы	3310	188 361	81 203		73 083		73 083	406	3 654		4 060	XXX
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	3320	58 887	29 342		26 408		26 408	147	1 320		1 467	XXX
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов	3330	24 792	13 127		XXX		XXX	263	2 363		2 625	7 876
Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения	3340	24	285		257		257	1	13		14	XXX
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	3400	83 803	67 365		60 629		60 629	337	3 031		3 368	XXX
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ	3500	4 951	2 686		2 418		1 612	5	91		172	XXX
КОНТРОЛЬНАЯ СУММА	3800	632 882	317 965		262 543		261 737	1 976	17 822		19 872	15 752

Продолжение приложения 3
Начисление и поступление платежей от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, задолженности по единому социальному налогу, а также средств в счет погашения недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды на 1 апреля 2010 года
.	Код классификации доходов бюджетов РФ				Код строки		Начислено к уплате в текущем году		Поступило
А	Б				В		1		2
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ (3010+3060+3120)	.				3000		934 127		242 210
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, ЗАЧИСЛЯЕМЫЕ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ - ВСЕГО (3020+3030)	.				3010		530 572		160 287
в том числе:
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии	18210202010060000160				3020		433 975		132 795
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии	18210202020060000160				3030		96 597		27 492
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ - ВСЕГО (3070+3080+3090+3100)	18210909000000000110				3060		403 555		82 180
в том числе:
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	18210909010010000110				3070		239 326		53 383
Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда со-циального страхования Российской Федерации	18210909020070000110				3080		61 466		4 277
Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Феде-рального фонда обязательного медицинского страхования	18210909030080000110				3090		36 949		8 862
Единый социальный налог, зачисляемый в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования	18210909040090000110				3100		65 814		15 658
ПОСТУПЛЕНИЯ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ (3170+3180+3190+3200)	.				3120		XXX		-257
в том числе:
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации	18210908020060000140				3170		XXX		-471
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации	18210908030070000140				3180		XXX		192
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	18210908040080000140				3190		XXX		7
Недоимка, пени и штрафы по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования	18210908050090000140				3200		XXX		15
КОНТРОЛЬНАЯ СУММА	.				3290		2 802 381		726 630
Продолжение Приложения 3
Начисление и поступление платежей по налогам на совокупный доход
.		Код строки	Начислено к уплате в текущем году	Поступило платежей (гр.2=гр.3+гр.5+гр.6+гр.7+гр.8)		в том числе в доходы:
						консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (гр.3>или=гр.4)		из графы 3 - поступило в доходы местных бюджетов		бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования	бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования		бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации	бюджета Пенсионного Фонда Российской Федерации
А		В	1	2		3		4		5	6		7	8
НАЛОГ, ВЗИМАЕМЫЙ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (3310+3320+3330+3340)		3300	203 958	78 032		63 041		63 041		511	4 590		5 099	4 791
в том числе:
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы		3310	148 159	54 501		49 050		49 050		273	2 453		2 725	XXX
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов		3320	38 168	15 328		13 795		13 795		77	690		766	XXX
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов		3330	17 609	7 985		XXX		XXX		160	1 437		1 597	4 791
Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения		3340	22	218		196		196		1	10		11	XXX
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ		3400	40 751	35 102		31 591		31 591		176	1 580		1 755	XXX
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ		3500	3 502	1 222		1 100		734		2	42		78	XXX
КОНТРОЛЬНАЯ СУММА		3800	452 169	192 388		158 773		158 407		1 200	10 802		12 031	9 582

За 2008г. единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные внебюджетные фонды поступило 3187,2 млн.руб., при плановом задании 3094,9 млн. руб., т.е. выполнение составило 103,0%, в том числе по фондам:

- в Пенсионный фонд России (далее ПФР) поступило 2723,9 млн.руб. что составляет 85,5% от общей суммы поступлений;

- в Фонд социального страхования России ( далее ФСС) без учета расходов, произведенных на цели государственного социального страхования - 79,2 млн.руб. ( 2,5% от общей суммы поступлений);

-в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС) - 137,2 млн.руб.( 4,3 %);

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 246,9 млн.руб.(7,7%);

В общей сумме поступлений, засчитываемых в выполнение плана- 3187,2 млн.руб., 3184,2 млн. руб., или 99,9 % приходится на единый социальный налог (далее ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а 3,0 млн.руб., или 0,1 % - на сумму в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды.

В структуре поступлений в ПФР (2723,9 млн.руб.) единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет, составляет -737,7 - млн.руб. (27,1% от общей суммы поступлений в ПФР); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии 1663,5 млн.руб. (61,1%), страховые взносы, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии 320,4 млн.руб. (11,8 %), поступления в счет погашения задолженности предыдущих лет в ПФР -2,3млн.руб.( 0,1%)

Поступления в ФСС без учета расходов, произведенных на цели государственного социального страхования - 79,2. млн.руб. формируются за счет поступления единого социального налога - 78,8млн.руб. ( 99,5%), и поступлений в счет погашения задолженности по взносам в Фонд - 0,4 млн.руб. ( 0,5 %).

Поступления в ФФОМС - 137,2 млн.руб. формируются соответственно- 136,9 млн.руб. (99,8%) и 0,3 млн.руб. (0,2%).

Поступление в ТФОМС -246,9 млн.руб. формируются соответственно -246,7 млн.руб.(99,9%) и 0,2 млн.руб.(0,1%)

Задание по мобилизации единого социального налога зачисляемого в Федеральный бюджет, установленное на 2008 года в размере 725,3 млн.руб. выполнено на 101,7% (737,7 млн.руб.).

Задание по мобилизации единого социального налога в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС в размере 2369,6млн.руб. выполнено на103,4% (2449,5 млн. руб.), в том числе:

Задание по сбору единого социального налога в части, зачисляемой в ФСС в размере 94,3 млн.руб. выполнено на 84,0 %, поступило 79,2 млн.руб. (без учета расходов, произведенных на цели государственного социального страхования)

Задание по страховым взносам, зачисляемым в ПФР на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии в размере 1916,7 млн.руб. выполнено на 103,6 % ( 1986,2 млн.руб.).

Задание по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ФФОМС в размере 130,5 млн.руб. выполнено на 105,1% ( 137,2 млн.руб.).

Задание по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ТФОМС в размере 228,1 млн.руб. выполнено на 108,2% (246,9 млн.руб.)

По состоянию на 01.01.2009 г. года задолженность по единому социальному налогу (включая налог, пени и другие налоговые санкции) составила 813,1 млн.руб., в том числе по налогу 541,9 млн.руб.; по уплате пени и налоговых санкций 271,2 млн.руб.

Сумма задолженности по ЕСН и страховым взносам на ОПС, включая задолженность по платежам в государственные бюджетные и внебюджетные фонды по состоянию на 01.01.2009 года (2009,7 млн.руб.) увеличилась на 190,8 млн. руб., или на 10,5 % по сравнению с показателем сложиршимся на 01.01.2008 года (1818,9 млн.руб.).

За 2009г. единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС) и суммв счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные внебюджетные фонды поступило 3547,8 млн.руб. при плановом задании 3371.8 млн. руб. т.е. выполнение составило 105.2 %, в том числе по фондам:

- в Пенсионный фонд России (далее ПФР) поступило 3042.3 млн.руб. что составляет 85.8 % от общей суммы поступлений;

- в Фонд социального страхования России ( далее ФСС) без учета расходов, произведенных на цели государственного социального страхования - 81,1 млн.руб. ( 2,3 % от общей суммы поступлений);

-в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС) - 155,2 млн.руб. (4,3 % );

В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования поступило -269,2 млн.руб. (7.6%).

В общей сумме поступлений, засчитываемых в выполнение плана (3547,8 млн.руб.) - 3546,3 млн. руб. или 99,9 % приходится на единый социальный налог (далее ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а 1,5 млн.руб или 0,1 % - на сумму в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды.

В структуре поступлений в ПФР (3042.3 млн.руб.) единый социальный налог , зачисляемый в Федеральный бюджет, составляет 816,2 млн.руб. (26,8 % от общей суммы поступлений в ПФР); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплат у страховой части трудовой пенсии 1839.7 млн.руб. (60,5%), страховые взносы, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии 384,2 млн.руб. (12,6%), поступления в счет погашения задолженности предыдущих лет в ПФР -2.2 млн.руб.(0,1%)

Поступления в ФСС без учета расходов, произведенных на цели государственного социального страхования - 80.9 млн.руб. формируется за счет поступления единого социального налога (99.5%). и поступлений в счет погашения задолженности по взносам в фонд 0.2 млн.руб. (0.5%)

Поступления в ФФОМС -154.8 млн.руб. за счет единого социального налога (99,7%) и поступлений в счет погашения задолженности прошлых лет в фонд 0.4 млн.руб. (0.3%)

Поступления в ТФОМС -269.2 млн.руб., 100% за счет налога.

Задание по мобилизации единого социального налога зачисляемого в Федеральный бюджет, установленное на 2009 год в размере 816.2 млн.руб. выполнено на 100 % ( 816.2 млн.руб.).

Задание по мобилизации единого социального налога в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС) в размере 2315.3 млн.руб. выполнено на 106,4 % ( 2462.4 млн.руб.), в том числе:

Задание по сбору единого социального налога в части, зачисляемой в ФСС в размере 79,9 млн.руб. выполнено на 101.5 %, поступило 81.1 млн.руб (без учета расходов, произведенных на цели государственного социального страхования).

Задание по страховым взносам, зачисляемым в ПФР на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии в размере 2092.3млн.руб. выполнено на 106.4 % (2226.1 млн.руб.).

Задание по единому социальному налогу в части; зачисляемой в ФФОМС в размере 143Л млн.руб.выполнено на 108.5 % (155.2 млн.руб.).

Задание по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ТФОМС 240.3 млн.р уб. выполнено на (112%) (269.2 млн.руб.)

По состоянию на 01.01.2010 г. года задолженность по единому социальному налогу (включая налог, пени и другие налоговые санкции) составила 1130.1 млн.руб. в том числе по налогу 693.4 млн.руб. по уплате пени и налоговых санкций 436.7 млн.руб.

Сумма задолженности по ЕСН и страховым взносам на ОПС, включая задолженность по платежам в госyдарственные внебюджетные фонды по состоянию на 01.01.2010 года (2655.6 млн.руб.) увеличилась на 645.9 млн. руб.или на 32 % по сравнению с показателем сложившимся на 01.01.2009 года (2009.7 млн.руб.)

За 2008 год единого социального налога, страховых взносов на ОПС с учетом погашения задолженности предыдущих лет поступило 3515,3 млн.руб. при плановом задании 3390,9 млн.руб., т.е. выполнение составило 103,7%, в том числе по фондам:

- ФБ - 101,7% (при плане 725,3 млн.руб. поступило 737,7 млн.руб.);

- ОПС - 103,6% (при плане 1916,7 млн.руб., поступило 1986,2 млн.руб.);

- ФФОМС - 105,1% (при плане 130,5 млн.руб., поступило 137,2 млн.руб.);

- ТФОМС - 108,2% (при плане 228,1 млн.руб. поступило 246,9 млн.руб.);

- ФСС (с учетом расходов) 104,4% (при плане 390,3 млн.руб., поступило 407,3 млн.руб.).

Сумма задолженности по ЕСН и страховым взносам на ОПС, включая задолженность по платежам в государственные бюджетные и внебюджетные фонды по состоянию на 01.01.2009г. (2009,7 млн.руб.) увеличилась на 190,8 млн.руб., или на 10,5% —до сравнению с показателем сложившимся на 01.01.2008г. (1818,9 млн.руб.), в том числе:

- задолженность по ЕСН на 01.01.2009г. - 935,0 млн.руб. по сравнению с показателем, сложившимся на 01.01.2008г. (818,8 млн.руб.) увеличилась на 116,2 млн.руб., или на 14,2%;

в том числе задолженность в Федеральный бюджет увеличилась на 106,6 млн.руб., или на 19,8% по состоянию на 01.01.2009г. (643,7 млн.руб.) по сравнению с показателем, сложившимся на 01.01.2008г. (537,1 млн.руб.);

- задолженность по страховым взносам на ОПС на 01.01.2009г. - 1074,6 млн.руб., по сравнению с показателем, сложившимися на 01.01.2008г. (1000,0 млн.руб.) увеличилась на 74,6 млн.руб. или на 7,5%.

По состоянию на 01.01.2009г. задолженность по ЕСН в Федеральный бюджет по 5 крупным предприятиям составила 178,6 млн.руб., т.е. по сравнению с 01.01.2008г. (117,5 млн.руб.) возросла на 61,1 млн.руб., или на 52,0%, в том числе:

- ВМУП «Чистый город», задолженность 83,4 млн.руб., рост за 2008 год составил 31,6 млн.руб. или 61% (находятся в процедуре банкротства - наблюдение);

- ВМУП «Тепловых сетей», задолженность 65,3 млн.руб., рост за 2008 год составил 24 млн.руб. или 58,1% (ст.47 НК РФ);

- ФГУП «Гран», задолженность 11,2 млн.руб., рост составил 2,4 млн.руб., или 27,3%, приняты меры согласно ст.47 НК РФ, внесен в корпорацию « Ростехнологии»;

- ФГУП «Разряд», задолженность 9,8 млн.руб., рост за год составил 1,8 млн.руб., или 22,5% (внесен в корпорацию « Ростехнологии»), ст.47 НК РФ;

- ГУП «Дорсервис», задолженность 8,9 млн.руб., рост 1,3 млн.руб., или 17,1% (банкротство, конкурсное производство).

С учетом сложившейся в республике экономической ситуации (экономического кризиса) фактором риска снижения поступлений по ЕСН и страховым вносам на ОПС в 1-ом квартале 2009г. является сокращение штатной численности работников на предприятиях и отправки работников в вынужденные отпуска без сохранения заработной платы;

- на ОАО «Электроцинк» объявлено о сокращении работников более чем на 300 чел.;

- на ОАО ВВРЗ более 2/3 работников находятся в вынужденных отпусках;

- на ОАО «Победит» из-за снижения объемов работ с ноября 2008г. по настоящее время более 2/3 работников находятся в отпусках.

Сумма начисленных авансовых поступлений по ЕСН, в части ФБ за 3-й квартал 2008г. согласно представленным расчетам составила:

- ОАО «Электроцинк» - 8909,3 тыс.руб.;

- ОАО «Победит» - 2388,2 тыс.руб.;

- ОАО «ВВРЗ» - 2232,7 тыс.руб.

В связи с вышеизложенным начисления за 4 квартал 2008г. могут сократиться вдвое (показатели будут видны после сдачи годовых деклараций за 2008г. после 30 марта 2009г.).

В связи с переходом ОАО «Исток», в Межрегиональную ФНС России № 3 по крупнейшим налогоплательщикам ежемесячные платежи по ЕСН в части Федерального бюджета уменьшатся на 1,2 млн.рублей.

Поступления ЕСН и страховых взносов на ОПС в январе 2009г. имеют тенденцию к снижению на 15,1 млн.руб., или на 10,5% (144 млн.руб. в 2008г.; 128,8 млн.руб. в 2009г.).

[1]
“Доклад “О реформировании системы обязательного социального страхования”, М., 2003. С.4.

[2]
Данный порядок определен статей 241 Налогового Кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым промежуточным звеном между страхователями и страховщиками выступают счета Федерального Казначейства.

[3]
Аналитическая записка Счетной палаты Российской Федерации по результатам анализа эффективности действующей процедуры исчисления, уплаты и администрирования единого социального налога (Письмо Счетной палаты Российской Федерации от 15.04.2005 г. № 01-494/14 –1).

[4]
Полякова М. С., Журнал «Российский налоговый курьер»

[5]
Пписьмо Минфина России от 10.12.2007 № 03-04-06-02/217.

[6]
постановления ФАС Московского округа от 28.08.2008 № КА-А40/7019-08, ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 № А49-18/08, ФАС Уральского округа от 18.08.2008 № Ф09-5783/08-С2 и ФАС Волго-Вятского округа от 25.05.2009 № А29-7237/2008

[7]
постановления ФАС Московского округа от 12.08.2009 № КА-А40/7282-09, ФАС Уральского округа от 16.07.2009 № Ф09-4828/09-С2 и ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 № А55-1835/2008.

[8]
А.А. Сбежнев, старший эксперт Департамента по законодательству ТПП РФ для журнала "Налоговый вестник" №5' 2010

[9]
Расчеты Института Комплексных стратегических исследований

[10]
Автор Ольга Сергеева, эксперт «УНП» Источник газета «Учет. Налоги. Право»

[11]
www.gazeta-unp.ru «“Уточненка” поможет вернуть старую переплату даже спустя три года»

[12]
Российский налоговый портал

[13]
Дмитрий Букарев, инженер 1 категории отдела эксплуатации локального ПО филиала 17 «Центра информационных технологий ОАО «МОЭК»

[14]
Стенограмма Правительственного в часа в Думе 12.05.2010 года

[15]
Журнал 2Зарплата» № 4 – 2010г.

[16]
Татьяна Субоч, член Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (АССА), менеджер АССА по связям с бизнесом. Источник газета "Ведомости"